ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ

С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

(на примере ООО «Дон»)

Работу выполнила студентка _________Наталья Валентиновна Науменко

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель ______________ преподаватель Н.С. Шангереева

Павловская 2011

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ.. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.. 3

1.1 Нормативные документы, регламентирующие организацию и учет расчетов с покупателями и заказчиками. 3

1. 2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками. 3

1. 3 Формы расчетов с покупателями и заказчиками. 3

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ДОН»3

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Дон». 3

2.2 Анализ учетной политики на предприятии ООО «Дон». 3

2.3 Анализ основных экономических показателей ООО «Дон». 3

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ДОН». 3

3. 1 Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»3

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон». 3

3.3 Совершенствование учета и организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон». 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 3

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 3

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 3

ВВЕДЕНИЕ

Любое хозяйствующее предприятие продает продукцию, выполняет работы или услуги. Другими словами, деятельность организаций направлена на удовлетворение потребностей своих клиентов. И от того, как организован учет расчетов с покупателями и заказчиками, зависит успех фирмы.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов. На основании этого необходимо проводить анализ состояния данных расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких специалистов в области бухгалтерского учета как: Кондраков Н.П., Часова О.В., А.М. Шевченко, М.С. Чураков, Г. Безрученко, Л. Горбатова, В.М. Богаченко, Бочкарева И.И., Райан Б., Д. Колин и другие.

Предметом исследования данной работы являются расчеты с покупателями и заказчиками. В роли объекта исследования выступает организация ООО «Дон». Эмпирическим материалом для проведения анализа послужили данные бухгалтерской и финансовой отчетностей, а также первичные документы и бухгалтерские регистры ООО «Дон».

Целью курсовой работы является учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также определение возможных путей совершенствования бухгалтерского учета.

Для достижения поставленных целей нужно решить следующие задачи:

1) раскрытие теоретических аспектов организации учета расчетов с покупателями и заказчиками;

2) правовое обоснование расчетов с покупателями и заказчиками;

3) дать экономическую характеристику ООО «Дон»;

4) рассмотреть документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»;

5) проанализировать организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»;

6) предложить пути совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Дон».

При написании курсовой работы использовались следующие методы: анализ литературы, эмпирическое исследование (сбор и сопоставление эмпирических данных, анализ документов), анализ данных бухгалтерского учета, метод теоретического моделирования, статистический анализ, финансовый анализ, метод бухгалтерского учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Нормативные документы, регламентирующие организацию и учет расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Гражданский Кодекс РФ.

Налоговый Кодекс РФ.

Кодекс об Административных правонарушениях.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

2. Согласно Гражданскому Кодексу РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета – признается.

3. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

4. Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

— расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

— при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

3. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

— определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

— определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

— устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

— определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, согласно которому:

— покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

— в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

— предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

— кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, согласно которому:

— в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

— курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.;

— курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

— величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

— величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

— в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

— величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

— дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

— если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются нормативные документы.

Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» п. 1 ст. 2 утверждено, что применение контрольно-кассовой техники (ККТ) предприятием должно быть в обязательном порядке при осуществлении денежных расчетов в случае продажи товаров, оказании услуг, выполнении работ. Но этот же закон п. 2 ст. 2 разрешает не использовать ККТ при наличных расчетах в случае, если предприятие при оказании услуг населению выдает им соответствующие бланки строгой отчетности. Учет таких бланков по их наименованиям, сериям и номерам должен вестись в книге по учету бланков. Таким образом, финансовый учет наличных расчетов с населением ведется на основании соответствующих бланков строгой отчетности и учитывается как выручка предприятия.

Согласно ст. 823 ГК РФ часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг. Сумма процентов за пользованием коммерческого кредита устанавливается предприятием в соответствующем договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

1. 2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками

При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности.

При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н; далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).

Соответственно кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. [24, с.216]

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Как часто, на каких условия проводится инвентаризация, порядок отражения излишков и недостач определены ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктами 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. Надо обратить внимание, что одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. [27, с.122]

Согласно статьям 195 и 196 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной (п.2 ст.314 ГК РФ).

Таким образом, организация имеет право списать кредиторскую задолженность на следующий день после окончания трехлетнего срока.

При этом надо обращать внимание, что срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.

В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

Долговые обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

—срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

—просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

—отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора. В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная задолженность представляет собой просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация-кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на три группы:

1) надежная задолженность, которая обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

2) сомнительная задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;

3) безнадежная задолженность, т.е. задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

—долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;

—эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать:

—признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

—ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

—постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации.

При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком.

Необходимо отметить, что начало срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

При заключении договора следует изначально оговаривать сроки расчета или встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. Если же в договоре отсутствуют условия по срокам оплаты, фиксация производится через предъявление претензии должнику, начало срока исковой давности начинается через семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой давности может прерываться в случаях:

—предъявления иска в установленном порядке;

—совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность, согласно п.14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Как было показано, выше, задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

1) если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);

2) если должник признан банкротом.

1. 3 Формы расчетов с покупателями и заказчиками

Способы расчетов между поставщиками и покупателями в отношении банковских счетов определены «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П. К ним относятся:

—платежные поручения

—аккредитивы

—чеки

—инкассо

Форма расчетов выбирается самостоятельно покупателем и согласовывается с организацией, поставляющей ему товар, работу, услугу, в хозяйственном договоре.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной из стороны. Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если взаимные обязательства:

—встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

—однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

—срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

При уступке права требования организация списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора. При этом, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, выявляется по результатам инвентаризации обязательств. Выявленные результаты отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. К акту прилагается письменное обоснование. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании долга. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

Если истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

Перерыв возможен в двух случаях:

Покупатель признал долг, т.е. частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа, подписал акт сверки взаимных расчетов, написал заявление о зачете взаимных требований и т.п.

Организация-кредитор обратилась с иском в суд. Однако если суд рассматривать его не стал, то срок исковой давности не прерывается.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н , дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

Таким образом, нормативные документы РФ регламентируют формы расчетов с покупателями и заказчиками, способ их учета, а также порядок списания дебиторской задолженности организации.

В современных условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств, возникают денежные расчеты.

Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Формы безналичных расчетов:

1. Расчеты платежными поручениями.Это — самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.

Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия — получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.

В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответствующая отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями.Расчеты платежными требованиями-поручениями являются относительно новым для нашей экономики расчетным документом и, соответственно, новой формой безналичных расчетов.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиками и вместе с коммерческими документами отправляются в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику для акцепта. Плательщик обязан вернуть в банк акцептованное платежное требование-поручение или заявить отказ от акцепта в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается к оплате при наличии средств на счете плательщика.

При расчетахплатежными поручениямибанк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

Если расчеты организации-плательщика с другим юридическим лицом осуществляются в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно действующим платежным поручением, на основании которого банк в указанные сроки перечисляет оговоренные суммы получателю.

Таким образом, платежные поручения используются организацией для расчетов:

— за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным операциям с юридическими и физическими лицами в порядке предоплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты;

с бюджетом;

— в прочих случаях, предусмотренных законодательством.

При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств через банк обращается к плательщику с требованием об уплате соответствующих сумм, например:

— при наличии неоплаченных счетов за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги;

— при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

—в прочих случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Использование для осуществления расчетов платежных требований оговаривается в договорах, заключенных организацией с другими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма.

Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляется заявлением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика производится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя).

Положительный характер как предварительного, так и последующего акцепта выражается в платежных инструкциях плательщика банку. Возможно также безакцептное списание денег со счета плательщика:

—по исполнительным документам (решениям хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постановлениям государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий);

—по кредитам банка и процентам по ним (если это предусмотрено кредитным договором);

—в других установленных законом случаях.

Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация представляет в банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных средств.

3. Чек — специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.

Денежным чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести выплату по указанной в нем суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек, а чекодержатель — лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк, производящий платеж по предъявленному чеку. Плательщиком по чеку может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Следует иметь в виду, что выдача чека не погашает денежного обязательства, обязательство чекодателя остается в силе, до момента оплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается.

Выдача по чеку денег производится только в день выписки чека. Подписывается чек лицами, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету; они скрепляются печатью организации.

Расчетные чеки — это чеки, применяемые для безналичных расчетов, и представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Чек действителен в течение 10 дней (не считая дня выписки).

Расчетные чеки делятся на чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Для получения лимитированной или не лимитированной чековой книжки организация представляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право подписывать распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоять оттиск печати организации.

Вместе с заявлением об открытии лимитированной чековой книжки в банк предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чеки из лимитированной чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары и услуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со дня выписки) вместе с реестром чеков.

Денежные средства на лимитированной чековой книжке периодически пополняются за счет средств расчетного или других счетов организации, а также за счет кредитов путем оформления организацией платежного поручения. Синтетический учет операций осуществляется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».

Чеки из не лимитированной чековой книжки чаще всего используют для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.

4. Аккредитив — соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива.

Расчеты по аккредитиву — это одна из широко используемых форм расчетов. Ее содержание заключается в том, что банк-эмитент, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, обязуется произвести платежи получателю средств (оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель; дать полномочия другому исполняющему банку произвести платежи получателю средств, оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель).

При аккредитивной форме расчетов платеж производится при условии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива, определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается на исполняющий банк. Заметим при этом, что проверка осуществляется по внешним признакам предъявляемых получателем средств документов без проверки фактического исполнения договоров, соответствия товаров, работ и услуг данным, содержащимся в документах.

Гражданским Кодексом РФ предусмотрены к исполнению следующие виды аккредитива, применяемые в банковской практике:

—покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

—отзывного и безотзывного аккредитива;

—подтвержденного аккредитива.

Содержание покрытого (депонированного) аккредитива заключается в том, что банк-эмитент обязуется перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив применяется в том случае, если банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с имеющегося у него счета банка-эмитента.

Аккредитив, который может быть изменен или отменен без согласования банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, считается отзывным, причем отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств; исполняющий банк в этом случае осуществляет платеж до момента получения от банка-эмитента уведомления об изменении либо отмене аккредитива. Аккредитив считается отзывным, если в его тексте не сказано, что открывается безотзывной аккредитив.

Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, считается безотзывным.

Безотзывный аккредитив, который по просьбе банка-эмитента подтвержден исполняющим банком, относится к подтвержденному аккредитиву. Исполнение такого аккредитива гарантируется как банком-эмитентом, так и исполняющим банком. В соответствии со ст. 869 ГК РФ подтвержденный аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств и исполняющего банка.

Процедура оформления аккредитива заключается в том, что юридическое лицо представляет в исполняющий (обслуживающий его) банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Банк-эмитент открывает данному юридическому лицу аккредитив за счет его средств либо выдает ссуду. Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива возмещаются плательщиком (ст. 870 ГК РФ).

Закрытие аккредитива возлагается, при прочих равных условиях, на исполняющий банк; он должен информировать банк-эмитент о закрытии аккредитива на основании:

—истечения срока аккредитива;

—заявления получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

—требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой возможен по условиям аккредитива.

В таких случаях неиспользованная сумма покрытого аккредитива возвращается банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент незамедлительно зачисляет возвращенные суммы на тот счет плательщика, с которого депонировались средства (ст. 873 ГК РФ).

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива и его сумма со стороны банка не регламентируются, а устанавливаются в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет депонированных собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов за отгруженную продукцию.

Неиспользованная сумма аккредитива через РКЦ ЦБ РФ возвращается банку плательщика для зачисления на счет, с которого депонировались средства

5. Инкассо — банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товароматериальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

Каждое предприятие в зависимости от того, какой вид расчетов с покупателями и заказчиками оно использует, ведет определенный способ учета данных расчетов.

Если предприятие ведет наличные расчеты со своими покупателями и заказчиками (населением, юридическими лицами), то оно должно в обязательном порядке использовать контрольно-кассовые машины (ККМ). При этом организация должна выдавать покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег. Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организация хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов. Организации мелкорозничной торговли с ручных тележек, лотков и т.п.; ведущие деятельность в отдаленных и труднодоступных районах; выдающие населению квитанции, путевки, билеты, талоны, знаки почтовой оплаты и т.п., относящиеся к бланкам строгой отчетности, могут не использовать ККМ для расчетов с населением.

Предприятия оптовой торговли, а также поставляющие свою продукцию постоянным клиентам ведут безналичные расчеты с покупателями и заказчиками. Основные способы расчетов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО
«ДОН»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Дон»

Предприятие ООО «Дон» находится в ст.Павловской Краснодарского края. Данная организация создана в апреле 2006 г. Основной целью создания Общества является оказание услуг населению и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, расширение рынка услуг и товаров.

ООО «Дон» занимается следующими видами деятельности:

—строительство и ремонт зданий и сооружений;

—производство общестроительных работ;

—производство электромонтажных работ;

—организация и осуществление деятельности в сфере общественного питания;

—организация и осуществление оптовой, комиссионной и розничной торговли;

—посредническая деятельность;

—производство товаров народного потребления;

—организация и осуществление деятельности в сфере бытовых и других услуг;

—сдача в аренду и субаренду движимого и недвижимого имущества;

—оказание транспортных услуг по перевозке грузов и пассажирским перевозкам на территории РФ и за ее пределами;

—осуществление внешнеэкономической деятельности;

—осуществление различных видов сделок, кроме прямо запрещенных законодательством с любыми контрагентами;

—осуществление в установленном порядке иных видов экономической деятельности.

На предприятии за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер. ООО «Дон» не имеет бухгалтерской службы ввиду малого объема производства. Поэтому все функции такой службы выполняет бухгалтер.

Бухгалтер ведет учет на основании учетной политики предприятия, составленной для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности. Также организацией разработан и утвержден свой рабочий план счетов , которым должен руководствоваться бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.

2.2 Анализ учетной политики на предприятии ООО «Дон»

Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие.

Учетная политика этого предприятия разрабатывается на основании;

—Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

—Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1-20), утвержденными Минфином РФ.

Основные положения учетной политики следующие:

В целях бухгалтерского учета:

Проводить инвентаризацию имущества в соответствии с приказом Минфина №49 от 13.06.95 один раз в год, 1 декабря.

Начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом.

Материально-производственные запасы (МПЗ) (товары, сырье, материалы), приобретенные для продажи учитывать по фактической стоимости их приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».

Списание МПЗ в реализацию производить по методу средней себестоимости.

В целях налогообложения

Момент определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных налоговых платежей.

В учетной политики организации прописано, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; установлена журнально-ордерная форма бухгалтерского учета; должностными лицами, имеющими право подписи первичных учетных документов, являются руководитель и главный бухгалтер; договора по продаже продукции заключает менеджер, который имеет право подписи соответствующих документов; резервы по сомнительным долгам не создаются; просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной, а дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки, списание производить за счет хозяйственных результатов; в случае смены материально ответственных лиц инвентаризация передаваемых материальных ценностей проводится обязательно; выручка от реализации определяется в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Учетная политика предприятия включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; правила документооборота и технологии обработки учетной информации по расчетам за товары и услуги. В учётной политике предприятия оговорено, что бухгалтерский учёт ведётся с применением компьютерной программы "1С: Бухгалтерия".

2.3 Анализ основных экономических показателей ООО «Дон»

Чтобы иметь представление о качестве работы данной организации, проанализируем экономические показатели. Для этого рассмотрим несколько таблиц, составленных на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.1.

Горизонтальный анализ агрегированного бухгалтерского баланса

ООО «Дон» за 2008 г.

Данная таблица показывает, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, против начала года увеличился на 312 тыс. руб., что относится к положительным факторам развития производства. Но за этот же период также увеличились и обязательства предприятия. Сравнивая оборотные активы и внешнюю задолженность организации, можно сказать, что на начало года предприятие неплатежеспособно, но на конец отчетного периода оно становится платежеспособным. Ликвидность предприятия показывает реальную платежеспособность организации, она составила: на начало года – 0,65; на конец года – 1,09. Такое значение показателей свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса предприятия, которому необходимо принять меры по восстановлению платежеспособности (нормированное значение данного коэффициента – не менее 2). Также, на основании таблицы 2.1, можно сделать вывод, что предприятие осуществляет свою деятельность в основном за счет заемных средств.

На начало 2008 года ООО «Дон» не располагало собственными средствами. На конец года оно имело собственный капитал в размере 73 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли. Таким образом, можно проанализировать обеспеченность оборотных активов собственными средствами на конец 2008 г.: наличие собственных оборотных средств – 26 тыс. руб.; коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами – 0,081. Чистый оборотный капитал составил: на начало года: – 33 тыс. руб., на конец года: 26 тыс. руб. Сравнение показывает рост чистого оборотного капитала на 59 тыс. руб.

Фирма за 2008 г. получила чистую прибыль в сумме 73 тыс. руб. Прибыль от продаж составила 133 тыс. руб. (при себестоимости проданных работ и услуг 2 468 тыс. руб.). Соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, заемного и т.д.) показывают показатели рентабельности. Экономический смысл значений этих показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие. В таблице 2.2 представлены основные показатели рентабельности ООО «Дон».

Таблица 2.2.

Показатели эффективности производства в ООО «Дон»

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что в 2007 г. предприятие было нерентабельно, убыточно. Однако в 2008 г. ООО «Дон» стало доходной организацией. Таким образом, за год организация достигла положительных показателей эффективности производства и на сегодняшний день успешно осуществляет свою деятельность.

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ДОН»

3. 1 Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»

Первичными документами к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ (услуг). Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях.

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту — уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.

При использовании организацией ККМ при продаже в розницу товаров, работ и услуг каждую операцию записывать отдельной проводкой в учете затруднительно и трудоемко, поэтому в конце рабочего дня бухгалтер на основании первичных документов делает следующую запись:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи»

Если факт поставки товара, работ или услуг не совпадает по времени с получением за них денежных средств, то у предприятия возникает дебиторская задолженность, а у покупателя, соответственно, кредиторская. Таким образом, на сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги организация предъявляет покупателю или заказчику расчетные документы и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

Если же предприятие продает неиспользуемые основные средства, излишки сырья и прочие материальные и нематериальные активы, т.е. осуществляет не основной вид своей деятельности, то составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении покупателями своей задолженности бухгалтер отражает данную операцию в учете следующей записью (в зависимости от того, каким путем была произведена оплата):

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками плановыми платежами и предоплатой рассматриваются в бухгалтерском учете как авансы полученные. Суммы полученных авансов при этом отражаются на субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным». В момент передачи покупателем аванса организации в учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

При передаче покупателю или заказчику продукции, выполнении работ или оказании услуг, в счет которых был получен аванс, его сумма зачитывается, и в учете делается следующая внутренняя проводка:

Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если полученный аванс не равняется стоимости отгруженных товаров, оказанных услуг и выполненных работ, то покупатель выплачивает оставшуюся сумму стоимости.

Если расчет с покупателем осуществляется в виде взаимозачета, то в день, который указан в акте как дата проведения взаимозачета, каждое предприятие составляет следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если после поведения взаимозачетной операции у какого-либо предприятия осталась дебиторская задолженность, то покупатель данного предприятия должен оплатить свой долг.

При отсрочке платежа следует:

Отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю бухгалтерской проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»;

Начислить проценты за отсрочку платежа:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

При уступке права требования составляются следующие проводки:

списание задолженности —

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

поступление денежных средств от третьего лица —

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

списание убытка от продажи задолженности —

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предприятие выполняет работы долгосрочного характера (строительные, геологические, проектные, научные и т.д.) и поставляет покупателю не всю работу в целом, а отдельными частями, то для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляется в учете следующей записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
– на сумму выполненных работ.

В учете предприятия операции по договору об отступном отражаются аналогично операциям по взаимозачету.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Но случаются и такие ситуации, когда покупатель или заказчик не может погасить свою задолженность перед предприятием ни денежными средствами, ни собственным имуществом (например, банкротство организации, неплатежеспособность юридического лица и т.д.). Поэтому по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность предприятия подлежит списанию. Срок исковой давности начинается исчисляться по окончании срока исполнения обязательства, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. В этот срок организация может требовать защиты через суд или арбитраж.

Выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается (на основе приказа руководителя) любым из следующих методов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
т.е. списывается в счет уменьшения прибыли;

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
т.е. списывается за счет ранее созданных резервов сомнительных долгов.

Но даже в этом случае дебиторская задолженность не считается аннулированной, и организация все еще может ее взыскать при изменении имущественного состояния должника. Она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Таким образом, в зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какие отношения сложились между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может выбрать любой способ расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант учета данных расчетов.

ООО «Дон», как было сказано выше, предоставляет своим клиентам услуги посредством выполнения электромонтажных работ. Рассмотрим пример расчета с заказчиком в лице индивидуального предпринимателя (ИП) Японовой Г.И.

Основанием предоставления услуг является договор, который был заключен индивидуальным предпринимателем (ИП) Японовой Г.И. с ООО «Дон» 21 декабря 2008 г. В данном документе оговорены следующие моменты:

Предметом договора являются электромонтажные работы в магазине ИП Японовой Г.И., которые организация обязуется выполнить.

Общая стоимость работ по данному договору с учетом НДС составляет 23 637 руб. 50 коп. Данная сумма основывается на утвержденных сметах. До начала работ заказчик предоставляет аванс в размере 30% стоимости услуг, а затем по окончании работ производится окончательный расчет в течение 10 дней после подписания Акта выполненных работ. Расчеты ведутся в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Дон».

Определены сроки выполнения работ: с 21 декабря 2008 г. по 31 декабря 2008 г.

Обязанности сторон: по выполнению ООО «Дон» работ, ИП Японова Г.И. подтверждает подписью их выполнение в Акте выполненных работ.

Заказчик гарантирует произвести оплату услуг, в свою очередь ООО «Дон» гарантирует качественное выполнение работ.

Сроки действия данного договора совпадают со сроками выполнения работ.

Также в договоре указываются юридические адреса и реквизиты обоих сторон.

После подписания данного договора производится предоплата в установленной сумме. Затем в установленные сроки ООО «Дон» выполняет монтажные работы.

По окончании работ, 10.01.2009 организация предоставляет заказчику счет-фактуру и Акт выполненных работ. В счете-фактуре представлено описание выполненной работы и ее общая стоимость. В Акте выполненных работ расписаны составляющие данной работы. Здесь стоимость работ складывается из монтажа кабеля, куда входят затраты на заработную плату работников и другие затраты, стоимости использованных материалов, а также НДС. К акту, кроме счета-фактуры, предоставляется справка о стоимости материалов на объекте. В ней представлены использованные материалы, а также их стоимость.

ИП Японова Г.И. подписывает Акт выполненных работ, после чего должен перечислить на расчетный счет ООО «Дон» оставшуюся стоимость оказанных услуг.

На основании первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер заполняет оборотно-сальдовую ведомость (Форма №284). Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце. Самый первый столбец содержит наименования юридических или физических лиц. В столбце «Сальдо начальное» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей или выплаченных ими авансов. Далее ведомость содержит информацию о начисленных налоговых отчислениях. Следующие столбцы предназначены для отражения хозяйственных операций, т.е. увеличения дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей. Графа «Сальдо конечное» содержит информацию об оставшейся задолженности покупателей, а также об обязательствах ООО «Дон» перед своими клиентами.

По представленной оборотно-сальдовой ведомости видно, что на 1.01.2009 г. организация имела аванс от ИП Японовой Г.И. на сумму 7 100 руб. В течение месяца был выставлен счет на сумму 23 637 руб. 50 коп. На 1.02.2009 г. ООО «Дон» имеет дебиторскую задолженность с ИП Японова Г.И. в размере 16 537 руб. 50 коп.

Таким образом, ООО «Дон» представляет отчет о выполненной работе своими клиентами, где информирует их о стоимости и видах работ, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
в ООО «Дон»

Фирма ООО «Дон», осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Среди постоянных клиентов можно назвать такие организации, как ЗАО «Гарантия», ООО «Тамерлан» и другие. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дон» утверждены следующие субсчета к счету 62:

Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности.

Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.

Расчеты с покупателями и заказчиками, бытовые услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим работам.

ООО «Дон» в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 30% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

За момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих работ и подписания соответствующего акта их приемки-сдачи. Поэтому до того, как работы не будут выполнены, фирма не может учитывать прибыль по данному договору.

При поступлении аванса на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам».

Далее организация выполняет работы, указанные в соответствующем договоре. После подписания обоими сторонами Акта выполненных работ, оформляются бухгалтерские проводки:

Дебет 65 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» (на сумму выполненных работ);

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» (на сумму НДС);

Дебет 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(на сумму полученного ранее аванса).

Окончательный расчет покупателя с фирмой ООО «Дон» оформляется проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(на сумму выполненных работ за вычетом полученного ранее аванса).

Рассмотрим конкретный пример синтетического учета ООО «Дон». Проанализировав оборотно-сальдовую ведомость, можно сказать, что за январь 2009 г. были проведены следующие операции:

—выполнено работ на сумму 275 212 руб. 12 коп. (в том числе НДС):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

определен НДС (18%) к уплате в бюджет:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

—произведен расчет покупателей с ООО «Дон» путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации в сумме 205 760 руб. 00 коп.:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику. Рассмотрим пример аналитического учета расчета с заказчиком ИП Японова Г.И.

В декабре 2008 г. был заключен договор и получен аванс от заказчика. Бухгалтер открывает аналитический счет на имя клиента и делает проводку:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.»,
субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам» – 7100–00.

В январе 2009 г. был передан Акт выполненных работ заказчику и подписан обеими сторонами. Организация составила следующие бухгалтерские проводки:

Дебет аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.
», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности»

Кредит 90 «Продажи»
– 23637–50;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68, субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 3605–72;

Дебет аналитического счета «Расчеты с ИП Японова Г.И.»
, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

Кредит аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.»,
субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 7100–00.

В феврале 2009 г. был произведен окончательный расчет покупателя с организацией, что было оформлено проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит аналитического счета 62 «Расчеты с ИП Японова Г.И.
», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 16537–50.

После всех произведенных расчетов данный аналитически счет закрывается.

Таким образом, ООО «Дон» ведет расчеты со своими покупателями и заказчиками в виде предоплаты. В организации ведется синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в полном соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичными документами к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ/ услуг. Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях.

3.3 Совершенствование учета и организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»

ООО «Дон» вполне рационально ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками. Но для более точной организации учета и отслеживания дебиторской задолженности нужно внести некоторые изменения в учетную политику и конкретно в учет расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Бухгалтерский учет в организации ведется вручную, вследствие чего бывают ошибки в вычислении и нарушается баланс между доходами и расходами. На мой взгляд, целесообразно автоматизировать учет. Это позволит избежать многих просчетов, а также бухгалтер сможет сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Автоматизированная система учета упростит порядок хранения: документы могут находиться в электронном виде и отпадет необходимость в организации архива для хранения многочисленных отчетов. Также такая организация бухгалтерского учета предполагает быстрый и удобный доступ к любому документу. Еще одно преимущество автоматизированной системы учета состоит в том, что она позволит снизить риск недобросовестной работы бухгалтера и увеличить контроль над его деятельностью.

2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ООО «Дон» представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Поэтому организации рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.

В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:

а) виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

б) порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;

в) основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

г) проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

д) порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;

е) процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.

Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ООО «Дон», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.

3. В параграфе 2.1 были названы основные виды деятельности ООО «Дон». Общество оказывает широкий спектр услуг. Но при учете расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов предусмотрено только три субсчета, отражающие вид услуги в общей форме: субсчет 1 – расчеты по основному виду деятельности, субсчет 3 – расчеты по бытовым услугам, субсчет 4 – расчеты по прочим работам. На данный момент организация наладила производство только нескольких видов услуг. При таких субсчетах нельзя определить какая именно работа была выполнена. Поэтому организация не имеет возможности проанализировать свою деятельность, выявить интенсивность выполнения каждой работы, сравнить спрос на виды услуг, предоставляемые им населению.

Я думаю, что организации следует пересмотреть субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В них должны найти отражение налаженные предприятием работы:

—электромонтажные работы;

—деятельность в сфере бытовых услуг;

—посредническая деятельность;

—общестроительные работы;

—розничная торговля;

—прочие работы и услуги.

При использовании таких субсчетов организация сможет выделить наиболее часто выполняемые работы и, как следствие, либо сконцентрировать внимание на этих работах, либо принять меры по распространению информации о видах своей деятельности.

4. В процессе хозяйственной деятельности в ООО «Дон» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому ООО «Дон», как было уже сказано выше, должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга. После проведенной инвентаризации организация, на мой взгляд, должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Но, на мой взгляд, выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности. В таблице 3.1 представлена возможная форма данной отчетности.

Таблица 3.1.

Отчет о дебиторской задолженности с «____» по «____»

В данной форме отчета отражена вся необходимая информация для контроля дебиторской задолженности.

5. Расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Дон» ведет в основном при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит выполненные работы. Так как предприятие в большинстве случаев ведет разовые и эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить выполненные поставщиком, в данном случае ООО «Дон», работы на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, ООО «Дон» всегда будет иметь гарантию, что оплата оказанных услуг будет выполнена.

Организация должна будет осуществлять работы только после получения уведомления об открытии аккредитива. Затем, после выполнения соответствующих работ, ООО «Дон» должен предоставить в свой банк комплект документов, свидетельствующих о выполнении условий аккредитива (счета-фактуры, накладные, акт приемки-передачи работ). Банк поставщика должен проверить документы на соответствие инструкции покупателя, и, если недостатки не обнаружены, зачислит денежные средства на счет ООО «Дон».

Таким образом, ООО «Дон» должно стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более выгодному направлению расчетов с покупателями и заказчиками, и тогда его доходность намного увеличится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, несомненно, играет одну из важных ролей в каждой организации. Ведь прибыль предприятия складывается из оплаты клиентами проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Возникающая дебиторская задолженность требует правильного учета для своевременного отслеживания истечения срока исковой давности. Наличие, а также увеличение задолженностей с истекшим сроком исковой давности существенно уменьшают прибыль организации.

В зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какие отношения сложились между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может выбрать любой из существующих способов расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант учета данных расчетов.

В РФ существует довольно развитая нормативная база, определяющая организацию бухгалтерского учета на предприятиях. Относительно расчетов с покупателями и заказчиками также существуют нормативные документы, регламентирующие формы расчетов с покупателями и заказчиками, способ их учета, а также порядок списания дебиторской задолженности организации.

В курсовой работе рассмотрен учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон». Проанализировав хозяйственную деятельность данного предприятия, можно сделать вывод о том, что оно на третий год своего существования стало доходной организацией. За 2008 год были достигнуты положительные показатели эффективности производства, хотя предприятие осуществляет свою деятельность в основном за счет заемных средств. Так общая рентабельность улучшилась с -7,3% в 2006 г. до 4,9% в 2007 г. Коэффициент ликвидности организации за 2008 год повысился с 0,65 до 1,09. А так как его значение должно быть не менее 2, то такой коэффициент ликвидности в ООО «Дон» свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса предприятия, которому необходимо принять меры по восстановлению платежеспособности.

Предприятие имеет свою учетную политику, где отражены основные порядки ведения бухгалтерского учета. Также разработан план счетов, используемый при синтетическом учете.

Документооборот ООО «Дон» организован грамотно, первичные документы при расчетах с поставщиками и заказчиками оформляются своевременно. Для расчетов с покупателями и заказчиками организация использует следующие первичные документы: хозяйственный договор, Акт выполненных работ, счет-фактуру с приложенной к ней справкой о стоимости материалов на объекте. Предприятие представляет отчет о выполненной работе своими клиентами, где информирует их о стоимости и видах работ, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

Организация ведет расчеты со своими клиентами в виде предоплаты. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован в полном соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Я сделала ряд предложений для совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Дон». Автоматизация бухгалтерского учета позволит избежать многих ошибок в результате расчетов, сократит время произведения расчетов, предоставит более быстрый и удобный доступ к различным документам, а также усилит контроль над деятельностью бухгалтера. Требует пересмотра учетная политика организации. В ней должны подробно отражаться все составляющие бухгалтерского учета, документооборота и отчетности. Расширение субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволит выявлять интенсивность выполнения каждой работы, сравнивать спрос на виды услуг, предоставляемые данной организацией населению. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности поможет отслеживать задолженности, срок исковой давности по которым истек. А еженедельные отчеты о наличии дебиторской задолженности уменьшат риск невыполнения заказчиками своих обязательств перед ООО «Дон». И, наконец, для более высокой гарантии оплаты покупателями выполненных предприятием работ целесообразно применять аккредитивную форму расчетов.

Таким образом, ООО «Дон» должно стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более выгодному направлению расчетов с покупателями и заказчиками, и тогда его доходность намного увеличится.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ (в ред. От 17.07.09г.) // СПС «КонсультантПлюс».

2. О применении нормативных актов о ККТ: Письмо Минфина России от 29.02.08 г. №03–01–15/ 2–49/ РФ Министерство финансов // СПС «КонсультантПлюс».

3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. №2. 1999.

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» // Российская газета. №116. 1999.

5. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. №9. 2003.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: ГроссМедиа, 2008.

7. Отчетность организации // Современный бухучет. 2007. №10. С. 39 – 46

8. Безрученко Г, Горбатова Л
. Отражение неденежных расчетов в бухгалтерском учете: российская практика // Вопросы экономики. 2008. №5. 119 с.

9. Большая Российская энциклопедия (издание 2001 года). Книга 3. М.: Информцентр XXI века, 2001. 480 с.

10. Бочкарева И.И., Левина Г.Г.
Бухгалтерский учет: учебник М.: ТК Велби, Проспект, 2008. 368 с.

11. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Н.Г. Сапожникова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2008. 464 с.

12. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / под ред. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. и перераб. Ростов н/Д: Феникс, 2005. 576 с.

13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003. 525 с.

14. Войко А.В.
(к.э.н.). Проблемы использования аккредитива как безналичной формы расчетов предприятий // Финансы и кредит. 2004. №26. С. 20 – 22.

15. Глинистый В.Д.
Практика бухгалтерского учета // Налоговый вестник. 2004. №7. С. 91 – 93.

16. Глущенко А.В.
Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. 134 с.

17. Колин
Д
. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1994, 663 с.

18. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 448 с.

19. Корнева Е.А.
О контроле за соблюдением законодательства о порядке работы с денежной наличностью, применении контрольно-кассовой техники и ведении кассовых операций // Законодательство и экономика. 2007. №1. С. 55 – 64.

20. Кутер М.И.
Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3 изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008 592 с.

21. Максименко А.Н.
Организация ситуационной финансовой бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2008. №4. С. 61 – 65.

22. Панченко Т.М.
О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. 2004. №6. С. 95 – 106.

23. Панченко Т.М.
О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. 2004. №6. С. 95 – 106.

24. Райан Б.
Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998, 616 с.

25. Справочник бухгалтера. Взаимозачеты / под ред.: А.М. Шевченко, А.С. Тапейцина. М.: Приор-издат, 2003. 144 с.

26. СПС «КонсультантПлюс»: Высшая школа, 2004–2007.

27. Часова
О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. 544 с.

28. Чураков М.С.
К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов // Банковское право. 2007. №1. С. 6 – 9.

29. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 670 с.

30. Экономический и юридический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2004. – 1088 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ