Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 3

Содержание

Введение…………………………………………………………………...3

Глава 1. Особенности учета и уплаты налога на прибыль организаций………………………………………………………………………..4

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы……………….4

2. Льготы по налогу на прибыль……………………………………...10

3. Порядок исчисления налога на прибыль………………………….16

Глава 2. Расчет налога на прибыль на примере предприятия………...22

Заключение……………………………………………………………….33

Список используемой литературы……………………………………...34

Введение

Налог на прибыль-это самый существенный источник пополнения госу­дарственной казны, на долю которого в настоящее время приходится около 30 % доходов федерального бюджета.

Правовая база данного налога очень динамична. Так, в основной норматив­ный акт, регулирующий обложение налогом на прибыль Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (определяет круг налогоплательщи­ков, объект обложения, ставку налога, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога, закон был принят 27 декабря 1991 года) постоянно вносятся изменения и дополнения как в закон в зелом, так и в отдельные его статьи.

Налог на прибыль или доход юридических лиц установлен налоговым за­конодательством всех развитых стран мира. Однако в большинстве из них фискальное значение этого налога, в отличие от России, невелико. Он используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компаний. Например в ФРГ, США, Франции и Швеции доля поступлений от его взимания в валовом национальном продукте не превышает 2%, в Велико­британии - 4%, в Японии - 6%.

Основную тяжесть налогообложения в иностранных государствах несут физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. В нашей стране перенос тяжести налогового бремени на физических лиц только предполагается.

Цель работы – изучение основных характеристик налога на прибыль в РФ.

Глава 1. Особенности учета и уплаты налога на прибыль организаций

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предприни­мателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. Налог на прибыль является прямым налогом. Прямым налогом облагаются доходы, они уменьшают суммы доходов физических и юридических лиц. В тоже время налог на прибыль является пропорциональным налогом, ставки налога от сум­мы прибыли не зависят.

Таблица 1. Ставки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в различных странах (%).

В законодательных и нормативных актах о налогах должны быть опреде­лены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, то есть реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся:

1 . Плательщики налога.

2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база.

3. Источник налогового платежа.

4. Налоговый период.

5. Ставки налога.

6. Льготы по налогу.

7. Порядок уплаты налога.

8. Направление налогового платежа.

Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организа­ции, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно - правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и неком­мерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организа­ций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной дея­тельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Федерации.

Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирую­щий счет в банке. Если же в состав предприятий входит территориально обо­собленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса рас­четного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходя­щейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производст­венных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда ) и стоимости основных производственных фондов в целом по предпри­ятию. Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находя­щиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на тер­ритории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.

Плательщиками налога на прибыль являются также банки, предприятия железнодорожного транспорта и связи. Предприятия по газификации и экс­плуатации газового хозяйства.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством. Валовая прибыль пред­приятия представляет собой алгебраическую сумму трех величин:

- прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг;

- прибыли или убытка от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по раз­ным ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.

Прежде всего, из валовой прибыли исключается суммы полученных пред­приятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих предприятию-акционеру. Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным бумагам (банковским сертификатам, облигациям, векселям и др.) включаются в общую сумму внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке (по ставке до 35%). Ставка налога на доходы в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а для банков - 18%. Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет ответственность за определение, удержание и перечисление налога в бюджет. Расчеты налогов представляются налоговым органам в произвольной форме в сроки, установленные для представления бух­галтерских отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих налогов несет предприятие, выплачивающее дивиденды.

Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических опе­раций и сделок, от страховой деятельности , от осуществления отдельных бан­ковских операций , но только в том случае, если ставка налога по этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки на­лога на прибыль по другим выдам деятельности .

Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по кото­рым установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два обязательных требования:

-общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются про­порционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся адми­нистративно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт поме­щений, включая затраты на содержание и ремонт помещений.

При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьша­ется также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеоса­лонов, видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания тако­го рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Исключение этих доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по бо­лее высокой ставке - 70%.

Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, опреде­ляемых по перечню, утвержденному законодательным органом субъекта РФ.

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию, са­мо его перерабатывает, но продукт переработки не реализует, а использует для производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реали­зации полученного промышленного продукта облагается налогом, но предвари­тельно она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства сель­скохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья. Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на производ­ство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на произ­водство готовой промышленной продукции. В последнее время большое рас­пространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на давальческих началах. В этом случае при­быль, полученная от реализации промышленной продукции уменьшается в целях налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство промышленной продукции.

2.Льготы по налогу на прибыль.

Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе льгот, установленных действующим законодательством. Установленные законом льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.1991 года № 2118-1 введены следующие налоговые льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщи­ков;

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты ( отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на созда­ние льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инве­стиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:

• совершенствование механизма инвестиционного налогового кредита;

• существенное упрощение налоговых процедур, особенно для малого биз­неса;

• расширение прав плательщиков налога на прибыль и на другие налоги.

Налог на прибыль, отчисляемый в бюджета субъектов Федерации, дол­жен использоваться в программах развития, реализуемых на местном уров­не.

Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога
часто ис­пользуется в законодательной практике налогообложения.

Установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на техническое перевооружение, рекон­струкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях по произ­водству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов пи­тания, а также на суммы, направленные на техническое перевооружение произ­водства остальных отраслей народного хозяйства, строительство.

Целевые налоговые льготы
по всем налогам применяются только в соот­ветствии с действующим законодательством.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ. Для льгот­ного налогообложения малого бизнеса установлены два важных принципа:

- налоги Федерации и субъектов Федерации должны быть направлены на под­держку малого бизнеса в приоритетных областях;

- налоговые льготы субъектов Федерации для малого бизнеса должны быть скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не приводить к уменьшению доходов федерального бюджета. Правительственные меры по поддержке малого предпринимательства пре­дусматривают постепенное внесение в налоговое законодательство следующих налоговых льгот:

- освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за опреде­ленный период времени и используемой для развития собственного произ­водства;

- установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в тре­тий и четвертый годы работы с момента их регистрации;

- освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц, на­правляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки предпринимательства;

- сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;

- зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по приори­тетным направлениям, полностью в местные бюджеты.

Инвестиционный налоговый кредит
является одной из налоговых льгот. Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового плате­жа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми орга­нами.

В соответствии со статьей 2 Закона «Об инвестиционном налогом креди­те» предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превы­шающей 200 человек (в промышленности и строительстве до 100 человек; в науке и научном обслуживании до 60 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10 % от цен:

• закупленного и введенного в действие оборудования, используемого непо­средственно и полностью для замены оборудования, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том числе для продажи результатов этих работ, защиты окружающей среды от загрязнения отходами;

• закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы бо­лее восьми лет;

• закупленных и введенных в действие автоматических линий и автоматизи­рованных участков, управляемых ЭВМ;

• оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются налоговым орга­ном с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливает налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.

1.Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием затратах и расходах уменьшается, на суммы направленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансиро­вание капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полу­ченных и использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;

- предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищ­ного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая процент по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным пред­приятиям, осуществляющих соответственно развитие собственной произ­водственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зареги­стрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельно­сти этих союзов.

4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осу­ществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного социального назначения - при усло­вии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции.

В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение после­дующих пяти лет.

6.Не подлежит налогообложению прибыль:

религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, а также иная прибыль указанных пред­приятий, используемая на осуществление этими объединениями религиоз­ной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и органи­заций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, устав­ный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организа­ций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не ме­нее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивных за­грязнений - вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по ликвидации последствий радиаци­онных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и орга­низаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате этих работ; от производства продуктов детского питания; государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоо­парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятель­ности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопас­ности в РФ; организаций (предприятий) от производства пожаро-технической продук­ции, предназначенной, предназначенной для обеспечения пожарной безо­пасности в РФ; предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Край­него Севера.

Органы государственной власти, национально-государственных и админи­стративно- территориальных образований помимо льгот, предусмотренных федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных катего­рий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

3.Порядок исчисления налога на прибыль.

Законодательством РФ (ст. 284 НК РФ) однозначно определена ставка налога на прибыль: общая ставка – 20%.

1. Законами конкретных субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков размеры ставок в собственные бюджеты могут быть уменьшены, но не ниже 13,5%.

2.Ставки для доходов отечественных предприятий и физических лиц, полученных от отечественных организаций:

- 9% - по доходам в виде дивидендов предприятий и физических лиц;

- 15% - по доходам предприятий в виде процентов по государствен­ным и ценным муниципальным бумагам;

- 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным в целях урегулирования "внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

3.Ставка для доходов отечественных предприятий от иностранных организаций -15%.

4.Ставка для доходов иностранных организаций от отечественных пред­приятий- 15%.

5.Ставки на доходы иностранных организаций, несвязанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта)
судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в
связи с осуществлением международных перевозок;

20% - со всех других доходов.

Если итоговый результат или налоговая база по выделенным направлениям учета имеют отрицательное значение (убыток), то в данном отчетном периоде их величина принимается равной нулю

По п. 3 и 4 табл. налогом облагается не прибыль, а доход. Доход определяет­ся в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестои­мость продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, за исключени­ем расходов на оплату труда. Исчисление налога на доходы, указанные в п. 3 и 4 табл. производиться ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производиться в пятидневный срок со дня представления расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).

В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной ставки налога.

В соответствии с Федеральным Законом «О внесении изменений и допол­нений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций »» от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождены:

- предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;

- малые предприятия;

- бюджетные организации.

При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли пред­приятие - налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на прибыль и предоставить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

Авансовые взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой квар­тальной суммы налога. До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года платель­щики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот с ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных пла­тежей.

При этом расчет суммы налога на прибыль по фактической прибыли может отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной пред­приятием прибыли и суммой авансовых взносов налога за истекший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка ЦБ могла меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября.

Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средств, которые должны были принадлежать бюджету, то есть, как бы использовало бюджетный кредит.

Правда корректировка производиться в обе стороны: как в сторону допол­нительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда рас­чет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений не установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей), установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм производиться в пределах фактически вне­сенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы оставшейся после возврата налога по результатам перерас­чета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.

Если с предприятия, исходя из расчета налога по фактически полученной сумме прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то они распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально рас­пределению между ними налога на прибыль. Авансовые платежи налога на прибыль предприятия производит за себя и отдельно - за свои структурные подразделения, не имеющие отдельного балан­са и расчетного счета и находящиеся на территории другого субъекта РФ. За себя предприятие производит авансовые платежи в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет; за свои структурные подраз­деления предприятие производит авансовые платежи только в бюджет соответ­ствующих субъектов РФ и в местные бюджеты.

Сведения о суммах авансовых взносов по каждому территориально обо­собленному структурному подразделению предприятие сообщает соответст­вующим субъектам РФ по месту нахождения структурных подразделений до начала квартала. При этом в расчет принимается предполагаемая среднесписочная численность работающих (или предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий период. Выбор одного из двух показателей - чис­ленность работающих или фонд оплаты труда предприятие производят по сво­ему усмотрению.

Начиная с 1 января 1997 года предприятия, которые до этого времени производили авансовые платежи, имеют право отказаться от них и перейти на ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исхо­дя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки на­лога. Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежеме­сячно нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оп­ределяется за вычетом ранее начисленных сумм платежей расчеты представля­ются в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - пятидневный срок со дня, установленного для пред­ставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десяти­дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

На базе балансовой прибыли определяется валовая прибыль, а на ее осно­ве прибыль, облагаемая налогом.

Кроме того, следует иметь в виду, что прибыль, принимаемая в расчет для целей налогообложения, отличается от балансовой прибыли на суммы нор­мируемых затрат, представительских расходов и др., то есть валовая прибыль больше балансовой на сумму превышения установленных нормативов.

При возникновения у предприятий задолженности по платежам в бюджет к ним могу применяться меры бесспорного взыскания недоимки в виде обра­щения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера осуществляется в соответствии с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином РФ ЦБ РФ «Порядком бесспорного взыскания недоимки по плате­жам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недо­имщику от его дебиторов».

Юридические лица, независимо от формы собственности и организаци­онно -- правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и иные обособ­ленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, должны вести учет дебиторской задолженности и ежеквар­тально составлять перечень организаций и предприятий дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

Платежи по налогу на прибыль предприятие осуществляет на счет отде­лений федерального казначейства. В дальнейшем казначейства осуществляет распределение суммы, уплаченного налога по уровням бюджетов с учетом пре­доставленных льгот и проведенных взаимозачетов данным налогоплательщи­ком.

Вследствие прошедших изменений изменился порядок уплаты в бюджета РФ налога на прибыль. Налогоплательщик самостоятельно разбивает сумму уплачиваемого налога на зачисляемую напрямую на счет казначейства «Доходы федерального бюджета», и на зачисляемую на счет казна­чейства «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства».

Глава 2. Расчет налога на прибыль на примере предприятия

Рассмотрим особенности налогового учета на «Строительном управлении» филиала ОАО по добыче угля «Челябинской угольной компании».

1. Налог на добавленную стоимость

Раньше одним из основных положений учетной политики по НДС был метод расчета- по оплате или по отгрузке. С 01.01.2006 Федеральным законом N 119-Ф32Ш отменен порядок определения налоговой базы "по оплате." Установлена единая для всех налогоплательщиков норма о том, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Учреждениям, которые ведут как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, следует указать только порядок раздельного учета данных операций.

2. Налог на прибыль

Основная часть учетной политики касается налога на прибыль, рассмотрим, что надо учесть при ее формировании.

1. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения должен быть определен в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ. К таким методам относятся:

-кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

-метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

Право выбора предоставлено учреждению. Однако в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, лучше остановиться на методе начисления.

Учреждениям, у которых есть производство с длительным циклом, следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 316 НК РФ, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Данное положение распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапною сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Что касается вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

3. Порядок учета расходов.

Если учреждение выпускает несколько видов продукции или оказывает различные услуги (работы), то в учетной политике следует определить порядок распределения общехозяйственных расходов, связанных с выполнением управленческих функций, которые являются накладными расходами. Таким образом, накладные расходы могут также распределяться:

-пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг);

-пропорционально стоимости израсходованных материалов;

-пропорционально всей сумме прямых расходов.

В целях налогообложения прибыли, согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ, распределению подлежат следующие виды расходов, финансируемых из двух источников:

-по оплате коммунальных услуг;

-по оплате услуг связи;

- по оплате транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого
персонала;

- по оплате ремонта основных средств.

Они распределяются пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования), таким образом, в целях единообразия методологии при распределении накладных расходов можно использовать данный метод.

4. Начисление амортизации. В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию:

-либо линейным методом, который позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного его использования;

-либо нелинейным методом, при его использовании большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования.

Поскольку учреждение начисляет амортизацию линейным методом, его закрепляют отдельным пунктом учетной политики. При этом при исчислении срока полезного использования основного средства следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" с учетом последних изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697. Срок полезного использования основного средства определяется в месяцах в зависимости от номера амортизационной группы

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленным налоговым законодательством. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Обратите внимание: основные средства стоимостью менее 10 000 руб. будут списываться в материальные расходы в момент ввода их в эксплуатацию.

Не подлежат амортизации земля, объекты природопользования, незавершенное капитальное строительство и товарно-материальные запасы, объекты внешнего благоустройства (в том числе объекты лесного хозяйства), приобретенные издания (книги, брошюры), основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование или переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью более трех месяцев, а также основные средства, которые находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Здесь также стоит отметить, что с 01.01.2006 налогоплательщику предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (ст. 259 НК РФ), по основным средствам, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности и используемым в этом виде деятельности. Применять амортизационную премию или нет- решать бюджетному учреждению. Решение об использовании премии, а также размер, в котором должны единовременно признаваться упомянутые выше расходы (в пределах 10%), необходимо отразить в учетной политике.

5. Оценка материальных запасов.

В соответствии с п. 55 Инструкции N 25н списание (отпуск материальных запасов) производится:

-по средней фактической стоимости;

-по фактической стоимости каждой единицы запасов.

В силу требований п. 8 ст. 254 НК РФ при списании материалов может применяться:

-метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

-метод оценки по стоимости единицы запасов;

-метод оценки по средней стоимости.

Таким образом, для того чтобы бюджетному учреждению исключить различия в бюджетном и налоговом учете, первые два метода желательно не использовать.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), используется метод оценки сырья и материалов согласно принятой налоговой учетной политике, а датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов.

К материальным расходам приравниваются: потери от недостач и порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке, стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определенная как 20%, исчисленные с дохода (п. 2 ст. 254НКРФ).

6. Учет готовой продукции.

При определении налогооблагаемой прибыли существует особый порядок списания расходов на производство и реализацию готовой продукции, который закреплен в ст. 318, 319 НК РФ. Все расходы, связанные с выпуском и реализацией готовой продукции подразделяются на прямые и косвенные.

Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам могут быть отнесены:

-материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-расходы на оплату труда работников, участвующих в выпуске готовой продукции, а также суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы оплаты труда.

- амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при выпуске готовой продукции.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ), произведенные в течение отчетного (налогового) периода:

-расходы на сертификацию продукции;

-суммы комиссионных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством, обслуживание противопожарной сигнализации, расходы на услуги по охране имущества;

-расходы по набору персонала;

-арендные платежи за арендуемое имущество;

-компенсация за использование личного транспорта для служебных целей в пределах норм;

-командировочные расходы в пределах норм;

-расходы на канцелярские товары;

-расходы на услуги связи;

-платежи за регистрацию права на имущество;

-другие перечисленные в ст. 254 НК РФ виды расходов.

Стоит отметить, что к расходам учреждения на оплату труда может относится оплата стоимости проезда и провоза багажа работника и членов его семьи при переезде из районов Крайнего Севера в другие районы при расторжении трудового договора (п. 12.1 ст. 255 НК РФ), а также расходы на оплату проезда работника к месту учебы (во время учебного отпуска) и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ). При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.

Налогоплательщикам, оказывающим платные услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Данный пункт нужно указать в учетной политике.

7. Создание резервов на предстоящие расходы.

Учреждения, которые признают доходы и расходы от реализации готовой продукции (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ можно создать резерв на формирование расходов по отпускам и сомнительным долгам. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей он должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В конце налогового периода налогоплательщику необходимо провести инвентаризацию указанного резерва.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период учреждение посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Величина резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2)по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3)по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода,

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Создание данного резерва следует также отразить отдельным пунктом в учетной политике.

8. Налоговые регистры.

В заключение хотелось бы отметить, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести свои регистры налогового учета.

Подтвердить данные налогового учета могут:

а) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

б) аналитические регистры налогового учета;

в) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров (ст. 313НКРФ).

Приведем пример расчета налога на прибыль за отчетный год.

Рассчитаем результат от реализации продукции и товаров по формуле:

П = В-Р

П = 846 - 434 - 56,8 - 8,1 = 347,1 (тыс. руб.)

Следовательно, результат от реализации продукции и товаров составляет 347,1 тысяч рублей.

Найдем результат от реализации имущества по формуле: П = В-Р

П = 64,2 - 19,5 -55 = -10,3(тыс.руб.)

Следовательно, результат от реализации имущества составляет убыток в размере 10,3 тысяч рублей.

Рассчитаем прибыль до налогообложения предприятия: П= 347,1 -10,3 = 336,8 (тыс. руб.)

Определим сумму налога на прибыль по ставке 20%: НП = 336,8*20% / 100% = 67,36 (тыс. руб.)

Рассчитаем сумму НДС по ставке 18%:

НДС = (846 + 64,2 - 164,3) *18% / 100% = 134,26 (тыс. руб.)

Вывод: Следовательно, налог на прибыль составляет 67,36 тысяч рублей, а НДС в данном периоде 134,26 тыс. руб.

Заключение

Тяжесть налогового бремени в России очевидна. В настоящее время, хотя и понизилась ставка налога на прибыль, предприятиям и организациям очень сложно выжить в условиях рыночной экономике при действующем налогообложении, так как основная часть доходов (до 90%) перечисляется в уплату на­логов.

Предприятиям и организациям невыгодно показывать прибыльность предприятия, и с помощью соответствующих бухгалтерских проводок пред­приятие сводит прибыль до нуля или убыточности.

На первом этапе функционирования новой налоговой системы налог на прибыль был наиболее приоритетным в доходах консолидированного и мест­ных бюджетов. В последующие годы значение этого налога заметно падало, ос­таваясь на достаточно высоком уровне.

Снижение поступлений налога на прибыль можно объяснить тем, что у данного налога была широкая налогооблагаемая база.

Еще одной причиной снижения доли налога на прибыль являются более высокие темпы поступлений других налогов; так введение ряда местных нало­гов, уплата которых производится перед расчетом налога на прибыль или за­метное превышение их ставки.

На снижение налога на прибыль существенное влияние оказало сокраще­ние поступлений от банков.

Список используемой литературы

1. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментария­ми. - М:Агенство «Бизнес-Информ», 2004.

2. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.// Хозяйство и право. - 2003. - № 10. - С.82 - 88.

3. Петров А.В. Исчисление и уплата налога на прибылью/Главбух. - 2005.-№ 10.-С.44-65.

4. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организа­циях (Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: 1997. Том l.C.22-24,215-289.

5. Полторак А.Ф. Порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, имеющих в своем составе дочерние предприятия, филиа­лы, подразделениям/Финансы. — 2003. - № 4. С.26 - 28.