Приобретение основного средства, требующего
государственной регистрации
В
соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК
РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения
этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной
регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации
подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, оперативного
управления, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты и иные права.
К
недвижимым вещам, согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки,
участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей,
то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения
объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам, подлежащим
государственной регистрации, относятся также воздушные и морские суда, суда
внутреннего плавания, космические объекты, а также иное имущество, законом
отнесенное к недвижимому имуществу.
Предприятием
как объектом прав в соответствии со статьей 132 ГК РФ признается имущественный
комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
Право
собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое
имущество, подлежащее государственной регистрации, на основании статьи 219 ГК
РФ возникает с момента такой регистрации.
Государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним в соответствии со
статьей 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» представляет собой
юридический акт признания и подтверждения государством возникновения,
ограничения, перехода или прекращения прав не недвижимое имущество в
соответствии с ГК РФ. Единственным доказательством зарегистрированного права
является государственная регистрация и такое право может быть оспорено только в
судебном порядке.
Датой
государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей
о правах в Единый государственный реестр прав.
Государственная
регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в
пределах регистрационного округа - территории, на которой действует учреждение
юстиции, осуществляющее государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним. Регистрационные округа создаются субъектами
Российской Федерации в границах, совпадающих с границами административно -
территориальных единиц.
Государственная
регистрация возникновения и перехода прав на основании статьи 14 Федерального
закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним» удостоверяется свидетельством, форма
которого устанавливается Правилами ведения Единого государственного реестра
прав.
Бухгалтерский учет
Можно
ли принять к бухгалтерскому учету объект недвижимости, на который еще не
зарегистрировано право собственности? Напрашивается ответ, что такой объект не
может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств,
поскольку право собственности на него не зарегистрировано и этот объект до
момента регистрации такого права не принадлежит организации.
Согласно
пункту 41 Положения №34н к незавершенным капитальным вложениям относятся не
оформленные актами приемки - передачи основных средств и иными документами
(включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных
средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного
пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,
геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и
переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь
строящихся организаций и другие). Данный пункт регламентирует правила
бухгалтерского учета незавершенных капитальных вложений.
В
соответствии с пунктом 3 ПБУ 6/01 данное положение не применяется в отношении
капитальных вложений, поэтому объекты недвижимости, не прошедшие
государственной регистрации, но введенные в эксплуатацию, до момента передачи
документов на регистрацию права собственности на них должны признаваться в
бухгалтерском учете и учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Однако не следует забывать о том, что хотя объект основных средств и
введен в эксплуатацию, амортизация по нему не может начисляться, так как он еще
не прошел государственной регистрации и не принят к учету в составе основных
средств.
Согласно
пункту 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об
объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но
находящихся в процессе государственной регистрации.
Налоговый учет
В
целях исчисления налога на прибыль основополагающим моментом является
документально подтвержденный факт подачи документов на регистрацию права
собственности на приобретаемое имущество.
Согласно
пункту 6 статьи 16 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
заявителю выдается расписка в получении документов на государственную
регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их
представления с точностью до минуты. Данная расписка подтверждает принятие
документов на государственную регистрацию прав.
Срок
полезного использования амортизируемого имущества определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта амортизируемого
имущества в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств,
утвержденной Правительством Российской Федерации.
Основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии
с законодательством Российской Федерации, в соответствии с пунктом 8 статьи 258
НК РФ включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на государственную
регистрацию прав.
Принятие к вычету суммы НДС
Согласно
пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при
ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств,
производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
При этом моментом принятия на учет основного средства будет момент его принятия
к учету именно в налоговом учете. Таким образом, вычет НДС не зависит от факта
завершения государственной регистрации прав на данный объект основных средств.
Обратите
внимание!
Изменения
внесенные в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ позволяют с 1 января
2006 года применить указанный вычет с момента принятия оборудования к установке
требующегося при монтаже ОС в момент принятия этого ОС на учет, то есть с
отражением на счете 01 «Основные средства».
Налоговые
вычеты предоставляются на основании:
счетов-фактур,
предъявленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг);
документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога;
С
1 января 2006 года требование об оплате приобретенных товаров (работ, услуг),
предъявляемое к налогоплательщику, претендующему на вычет, снято законодателем.
Такие изменения внесены в статью 171 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ.
документов,
подтверждающих подачу документов на регистрацию прав на данный объект основных
средств.
Пример.
Организация
приобрела офисное здание стоимостью 1 038 400 рублей, в том числе НДС 158 400
рублей. Здание введено в эксплуатацию 10.03.2004 года, документы на
государственную регистрацию права собственности на здание поданы 26.03.2004
года, в этот же день внесена плата за государственную регистрацию в размере 5
000 рублей. Свидетельство о государственной регистрации прав получено в апреле
2004 года.
Для
отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие
наименования субсчетов:
08-4
– приобретение объектов основных средств,
08-4-1
– введенные в эксплуатацию основные средства, права собственности на которые не
зарегистрированы.
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
08-4
60
880 000
Отражена стоимость
приобретенного офисного здания
19
60
158 400
Отражена сумма НДС,
предъявленная продавцом
60
51
1 038 400
Произведена оплата продавцу
офисного здания
Бухгалтерские записи на дату
ввода здания в эксплуатацию (10.03.2004 года)
08-4-1
08-4
880 000
Отражен ввод в эксплуатацию
офисного здания
Бухгалтерские записи на дату
подачи документов на государственную регистрацию прав на офисное здание
(26.03.2004 года)
76
51
5 000
Оплачена государственная
регистрация прав
Бухгалтерские записи на дату
получения свидетельства о государственной регистрации прав
08-4-1
76
5 000
Отражена регистрация прав на
офисное здание
01
08-4-1
885 000
Принято к учету в составе
основных средств офисное здание
68
19
158 400
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная
при приобретении офисного здания
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.rosec.ru/