Учет расходов на услуги интернета у потребителя
Объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статья
146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
В
случае получения электронной информации по корпоративной сети при определении
места реализации услуг для исчисления НДС следует руководствоваться статьей 148
НК РФ.
Многие
организации активно используют новый способ связи - IP-телефонию, то есть
ведение телефонных переговоров при помощи сети Интернет.
Как
правило, операторы Интернет-телефонии не выставляют счетов, предоставляя услуги
связи только по предоплате. Большинство компаний выпускают для этого
специальные карты различных номиналов, применение которых, в качестве оплаты
услуг средств связи, разрешено Правилами, утвержденными Постановлением
Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 года №1235 "Об утверждении
правил оказания услуг телефонной связи" (далее Правила №1235).
В
соответствии с пунктом 67 Правил №1235, если договор с оператором связи будет
заключен, то подтверждающим документом разговора является использованная карта.
Приобретение
карты для IP-телефонии отражается на дебете счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выплаченные" до тех
пор, пока она не будет активирована.
Пример
1.
Организация
приобрела телефонную карту IP-телефонии с бесплатной доставкой в офис.
Стоимость карты 1200 рублей, в том числе НДС - 183 рубля.
Бухгалтер
организации сделает следующие бухгалтерские записи:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
60
50
1 200
Выплачена стоимость телефонной
карты
После активации и полного
использования карты
26
60
1 017
Отражены затраты на телефонные
переговоры
19
60
183
Отражен НДС по приобретенной IP
- карте
68
19
183
Зачтен НДС по услугам за
телефонные переговоры
Окончание
примера.
Следует
напомнить, что только в том случае можно будет отнести расходы по IP- карте на
затраты организации, если они будут носить производственный характер.
Расходы
на оплату услуг связи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на
основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Однако
НК РФ не установлено, при наличии каких именно документов затраты по услугам
связи включаются в расходы организации. В статье 252 НК РФ сказано:
"Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".
Иными
словами, затраты должны быть связаны с производством и реализацией товаров
(работ, услуг) или получением внереализационных доходов.
При
приобретении телефонной карты для нужд организации необходимо заключить договор
на предоставление услуг связи между оператором и клиентом. Оператор
представляет счет-фактуру, а после оказания услуг связи - акт приемки-передачи
услуг. Полный комплект первичных документов позволяет отнести стоимость
телефонных переговоров, вызванных производственной необходимостью, на
себестоимость продукции или издержки обращения.
Так
как оператор Интернет-телефонии не представляет отчетов о том, на какие
телефонные номера производились звонки, а обосновать их производственный
характер необходимо, следует вести специальный журнал регистрации телефонных
переговоров, совершаемых при помощи IP-карты. В журнале указываются: дата
состоявшегося разговора, время его начала и окончания, обсуждавшиеся вопросы.
Более
подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения услуг
связи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
"Связь".
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/