Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты анализа фонда оплаты платы
1.1. Анализ формирования и использования фонда оплаты труда
1.2. Методы структурного распределения фонда заработной платы
2. Практические аспекты анализа фонда оплаты труда на примерепредприятия «Омега»
2.1. Показатели эффективности использования фонда оплатытруда
2.2. Анализ влияния использования фонда оплаты труда наизменение себестоимости продукции
3. Особенности анализа фонда оплаты труда в отраслях
3.1. Особенности анализа фонда оплаты труда в строительстве
3.2. Анализ показателей использования труда в торговле
Выводы и предложения
Список используемых источников
Приложения
Введение
Утверждают, не безоснования, что персонал, работающий на предприятии, представляет собой главнуюценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогомвыявления скрытых производственных ресурсов. Анализировать труд целесообразнопо нескольким направлениям, важнейшими из которых являются: анализ составаработающих; анализ динамики численного состава; анализ использования рабочеговремени; анализ уровня образования работников, анализ производительности труда;анализ трудоемкости и анализ оплаты труда.
Анализ использованиятрудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходиморассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности трудасоздаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этомсредства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы ростапроизводительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при такихусловиях создаются возможности для наращивания темпов расширенноговоспроизводства.
В связи с этим анализиспользования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большоезначение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль заиспользованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможностиэкономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкостипродукции.
Важность организациитруда и его оплаты определяется тем, что от работников (от их знаний,компетенции, квалификации, дисциплины, мотиваций, способности решать проблемы ипринимать решения, восприимчивости к обучению) напрямую зависитпроизводственный успех. Материальные вложения в квалифицированных специалистовобеспечивают предпринимателю меньшие издержки производства и большую прибыль.
В настоящее время многообразиеформ собственности, а также действующее законодательство предоставляютпредприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливатьсистемы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретныхусловиях работы.
Все это доказываетактуальность выбранной темы исследования.
Цель данной курсовой работы – провести анализ формирования ииспользования фонда заработной платы.
В соответствии с целью курсовой работы основными задачамиявляются:
— анализ формирования ииспользования фонда оплаты труда;
— охарактеризоватьметодыструктурного распределения фонда заработной платы;
— провести анализ влиянияиспользования фонда оплаты труда на изменение себестоимости продукции;
— описать особенностианализа фонда оплаты труда в отраслях;
— представить выводы ипредложения по проделанной работе.
Работа представлена втрех главах. В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий,непосредственно тему работы. Во второй и третьей главе представлен практическийматериал.
При написании даннойработы были использованы учебные пособия по комплексному экономическому анализухозяйственной деятельности, таких авторов, как Савицкая Г.В., Любушин Н.П. иЧечевицына Л.Н. А также статьи периодических изданий, такие как «Все длябухгалтера», «Экономист».
В целом анализ фондазаработной платы раскрывается в литературе достаточно полно.
1.Теоретические аспекты анализа фонда оплаты платы
1.1. Анализформирования и использования фонда оплаты труда
Эффективное использование трудовых ресурсов в рамкаххозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда.Производительность труда характеризует эффективность затрат труда вматериальном производстве. С ростом производительности совокупногоовеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого иовеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объемвыпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения вцелом.
Рост производительности живого труда приводит к увеличению выработкиотдельного работника, а, следовательно, к увеличению его зарплаты и жизненногоуровня. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существуеттесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпыроста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышенияжизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенноговоспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использованиясредств на оплату труда.
Основными задачами анализа в области использования фондазаработной платы являются [15, c.266]:
1. Оценкауровня фонда оплаты труда по категориям работающих и категориям фонда оплатытруда.
2. Анализвлияния факторов на динамику фонда заработной платы.
3. Проверкаданных об использовании фонда оплаты труда.
4. Выявлениевозможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижениятрудоемкости продукции.
Фонд оплаты трудапредставляет собой общую сумму затрат наоплату труда работников и выплат социального характера.
В состав средств, направляемых на потребление, включаются:
─ суммы,начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);
─ доход(дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудовогоколлектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли враспоряжении хозяйствующего субъекта);
─ суммыпредоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (засчет социального фонда и чистой прибыли).
Анализ использования средств, направляемых напотребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитываетсявеличина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый год иотчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. Порезультатам расчетов дается оценка.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы,относимого на себестоимость, необходимо рассчитать абсолютное и относительноеотклонения фактической величины от плановой.
Абсолютное отклонение определяется путем сравнения фактически использованныхсредств на оплату труда с плановым фондом в целом по хозяйствующему субъекту,структурным подразделениям и категориям работников [15, с. 267].
±ФЗП = ФЗПф — ФЗПпл, (1)
где ±ФЗП — изменение фонда заработной платы;
ФЗПф, ФЗПпл — фактический и плановый фонд заработной платы.
После рассчитывается относительное отклонение. Для того чтобыопределить относительное отклонение по фонду заработной платы, необходиморассчитать коэффициент выполнения плана по производству продукции [15, c.267].
Квп = (ЗПф / ЗПпл) × 100%, (2)
где Квп — коэффициент выполнения плана по производству продукции;
ЗПф — фактически начисленная зарплата;
ЗПпл — плановая зарплата.
Из фактически начисленной суммы зарплаты вычесть плановый фонд,откорректированный на коэффициент выполнения плана по объему выпуска продукции.Корректировка осуществляется только переменной части фонда заработной платы,которая изменяется пропорционально объему производства продукции [15, c.267].
±ФЗПотносит = ФЗПф — (ФЗПпер × Квп + + ФЗПпост.), (3)
где ±ФЗПОТНОСИТ — относительноеотклонение по фонду заработной платы;
ФЗПф — фондзаработной платы фактический;
ФЗППЕР, ФЗППОСТ — переменный и постоянный фондзаработной платы.
По результатам проведенных расчетов необходимо дать оценку. В ходепоследующего анализа следует определить факторы абсолютного и относительногоотклонения по фонду заработной платы.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от [7, c.44]:
─ объемапроизводства продукции (Увп);
─ измененияструктуры производства (УДi);
─ измененияудельной трудоемкости продукции (jТе)
─ изменениясреднечасовой оплаты труда (Зч).
Чтобы определить влияние данных факторов, необходимо рассчитатьфонды зарплаты [15, c.268]:
1. Поплану при всех плановых показателях:
Σ (VВП.ПЛ I× jTe.iпл. ×Зч.пл),/> (4)
где VВП.ПЛ I — плановый объем выпуска i-й продукции плановый;
jTe.iпл. —плановая удельная трудоемкость i-й продукции.
2. Поплану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановойструктуре:
ΣФЗП × Квп. (5)
3. По плану, пересчитанному на фактический объем производства ифактическую структуру
Σ (VВП IФ× jзп.iпл.), (6)
где VВП IФ— фактический объемвыпуска продукции i-ro вида;
jзп.iпл. — плановая удельная заработнаяплата по i-му изделию.
4. Фактическифонд зарплаты труда при фактически удельной трудоемкости и плановом уровнеоплаты труда:
Σ (VВП IФ× jТе.iф. × Зч.пл.), (7)
где jТе.iф. — фактическая удельная трудоемкость i-ro вида продукции.
5. Фактический фонд зарплаты:
Σ (VВП IФ× jТе.iф. × Зч.ф.). (8)
Определить количественное влияние, дать оценку, выявить причиныизменения переменной зарплаты.
Изменения в фонде зарплаты могут произойти вследствие изменений впостоянной части заработной платы. Это требует анализа причин измененияпостоянной части фонда заработной платы.
Постоянная часть фонда зарплаты включает: заработную платурабочих-повременщиков, служащих, непроизводственного персонала хозяйствующегосубъекта, а также все виды доплат.
Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочнойчисленности персонала и среднего заработка за соответствующий период времени.
Средняя зарплата зависит от количества рабочих дней, отработанныходним работником за год, средней продолжительности рабочего дня исреднечасовой заработной платы.
Для анализа абсолютного отклонения по фонду повременной оплатытруда используется следующая формула [15, c.269]:
ФЗП = N × D × tд× Зч, (9)
где N — среднесписочная численность персонала;
D — количество рабочих дней, отработанных одним работникомза год;
tд — средняя продолжительность рабочего дня;
Зч — среднечасовая зарплата.
Анализначинается с определения абсолютного отклонения за период, которое являетсяобъектом анализа.
Затемустанавливается количественное влияние факторов на изменение постоянного фондазаработной платы.
Для определения количественного влияния факторов можноиспользовать способ абсолютных разниц либо способ цепных подстановок. Порезультатам анализа количественного влияния факторов необходимо дать оценку иопределить меры по эффективному использованию фонда оплаты труда.
Анализ фонда оплаты труда дополняется анализом фонда заработнойплаты управленческого персонала. Фонд зарплаты управленческого персоналаоказывает существенное влияние на изменение общехозяйственных расходов, аследовательно, и на себестоимость. На изменение фонда заработной платыуправленческого персонала оказывают влияние два фактора: изменение численностиперсонала и изменение должностного оклада.
Анализ по фонду заработной платы управленческого персонала осуществляетсяв следующей последовательности. Устанавливается абсолютное отклонение по фондузаработной платы. Определяется количественное влияние факторов способом цепныхподстановок либо способом абсолютных разниц. Выявляются причины изменения фондазарплаты.
1.2.Методы структурного распределения фонда заработной платы на предприятии
Современные отделы поуправлению персоналом небольших предприятий или в масштабе отдельных цехов иподразделений могут использовать другие методы распределения заработной платы.Зная размеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение поработникам предприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентовтрудового участия и отработанных часов.
При разработке Положенияпо оплате труда на предприятии классификация квалификационных разрядовработников может быть произведена на основе единой тарифной сетки (ЕТС), вкоторой эти разряды изменяются от 1 до 10. Коэффициенты трудовых результатов(вкладов) (КТ) можно рассчитать по следующей формуле [8, c. 225]:
КТ = 1,0 + УР– НР, (10)
где 1,0 – базовыйкоэффициент трудовых результатов (вкладов), баллы;
Ур – успехи вработе, достигнутые за рассматриваемый период, обычно за месяц, баллы;
НР –недостатки, допущенные за рассматриваемый период, обычно за месяц, баллы.
В практике распределениязаработной платы между сотрудниками предприятия следует применять 2 видакоэффициентов трудовых результатов (вкладов) Кт [8, c.220]:
1) базовый коэффициент;
2) фактический, илитекущий коэффициент.
Базовый коэффициенттрудовых результатов (вкладов) (КТб) используется для того, чтобыработники предприятия не опасались снижения заработной платы и им былигарантированы те базовые уровни оплаты, которых они уже достигли. Этопреимущественно касается высококвалифицированных работников, которые опасаютсяуравниловки. Базовый коэффициент трудовых результатов (вкладов) (КТб)наиболее целесообразно определять следующим образом. Определяем среднемесячныевеличины заработной платы за последние 3 месяца каждого работника и каждую изних принимаем за единицу или 100%. Далее к базовой единице прибавляем баллы задостигнутые успехи и соответственно вычитаем баллы за допущенные недостатки. Витоге получаем фактический, или текущий коэффициент трудовых результатов(вкладов) (КТф) каждого работника за отчетный период, который можетстать базовым при определении КТ за следующий отчетный период.
Общий размер фонда оплатытруда необходимо разделить между работниками предприятия по трем параметрам:
1) квалификационному разряду;
2) достигнутому коэффициенту трудовыхрезультатов (вкладов);
3) количеству отработанных часов.
Делением общего размерафонда оплаты труда на сумму интегральных коэффициенто-часов находят стоимостьодного коэффициенто-часа.
Умножая стоимость одногокоэффициенто-часа на соответствующие размеры интегрального показателя,определяют заработную плату каждого работника. К недостаткам этого методаследует отнести существенную разницу в оплате труда между крайнимиквалификационными разрядами. Для ликвидации такого положения следует сократитьдиапазон квалификационных разрядов, например, вместо 10-кратной величины ввестипятикратную величину.
При расчете фондазаработной платы по участкам и отдельным бригадам следует учитывать нормативнуюпроизводственную мощность по выпуску продукции всей бригадой, котораяпредставляет выпуск бригадокомплектов (Мб) с закрепленных за этойбригадой станков и оборудования [8, c. 226]:
/> , (11)
где Фд –действительный фонд времени работы станка, ч;
С – число единиц станковв бригаде, шт.;
Ки –нормативный интегральный коэффициент использования станков;
Кс –нормативный коэффициент сменности работы станков;
Кн – среднийкоэффициент выполнения норм выработки всей бригады;
Тi – уменьшение трудоемкости i-го бригадокомплекта в плановомпериоде;
n – число бригадокомплектов,закрепленных за бригадой;
Тб –трудоемкость одного бригадокомплекта, ч.
Нормативныйинтегральный коэффициент использования станков (Ки) определяетсяпроизведением экстенсивного (Кэ) и интенсивного (Кт)коэффициентов их использования [8, c.227]:
Ки = Кэ· Кт (12)
Коэффициентэкстенсивного использования станков (Кэ) рассчитывается отношениемфактически отработанного количества часов всех станков, закрепленных забригадой (Фф), к действительному фонду времени станков (Фд)по плану [8, c.227]:
Кэ = /> (13)
Нормативныйкоэффициент интенсивного использования станков (Кт) определяетсяотношением нормативного, или технически обоснованного, времени, необходимогодля обработки всех бригадокомплектов (Тн), к фактически затраченномурабочему времени для обработки этих же бригадокомплектов (Тф) [8, c.227]:
Кт= /> (14)
Таким образом, фонд оплаты трудапредставляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплатсоциального характера. Анализ использования средств, направляемых напотребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитываетсявеличина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетныйгод. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатамрасчетов дается оценка.
Современные отделы поуправлению персоналом небольших предприятий или в масштабе отдельных цехов иподразделений могут использовать разные методы распределения заработной платы. Знаяразмеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение по работникампредприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудовогоучастия и отработанных часов.
В практике распределениязаработной платы между сотрудниками предприятия следует применять 2 видакоэффициентов трудовых результатов: базовый и фактический (текущий)коэффициент.
2.Практические аспекты анализа фонда оплаты труда на примере предприятия «Омега»
2.1.Анализ эффективности использования фонда заработной платы
Для оценки эффективностииспользования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели,как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой,чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие. Впроцессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана поих уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, которыйпокажет, какое предприятие работает более эффективно.
Анализ показателейэффективности использования фонда заработной платы рассмотрим на примерепредприятия «Омега».
Таблица 2.1.1
Показатели эффективностииспользования фонда заработной платы (руб.)Показатель Прошлый год Отчетный год план факт
Производство продукции на рубль заработной платы, руб.
Выручка на рубль заработной платы, руб.
Сумма валовой прибыли на рубль заработной платы, руб.
Сумма чистой прибыли на рубль заработной платы, руб.
Сумма реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, руб.
4,52
4,37
0,87
0,67
0,35
4,70
4,66
0,89
0,67
0,35
4,88
4,68
0,92
0,71
0,40
Из таблицы 2.1.1 видно,что анализируемое предприятие «Омега» добилось повышения эффективностииспользования средств фонда оплаты труда. На рубль заработной платы в отчетномгоду произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чистойприбыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценитьположительно.
После этого необходимоустановить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективностьиспользования фонда заработной платы (рис. 1).
/>
/>/> /> /> /> />
Прибыль на рубль заработной платы
Удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме
/>/>/>/>
/>
Реинвестированная прибыль на рубль заработной платы
Рис. 1.Структурно-логическая схема факторного анализа показателей эффективностииспользования фонда заработной платы [11, c.417]
Для факторного анализапроизводства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующуюмодель [11, c.418]:
/> (15)
где ВП – выпуск продукциив действующих ценах;
ФЗП – фонд заработнойплаты персонала;
Т – количество часов,затраченных на производство продукции;
ΣД и Д – количествоотработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим заанализируемый период;
ЧР – среднесписочнаячисленность рабочих;
ППП – среднесписочнаячисленность промышленно-производственного персонала;
ЧВ – среднечасоваявыработка продукции;
П – средняяпродолжительность рабочего дня;
УД – удельный вес рабочихв общей численности персонала;
ГЗП – среднегодоваязаработная плата одного работника.
Выручка на рубльзаработной платы кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношенияреализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР)[11, c.418]:
/> (16)
Прибыль от реализациипродукции на рубль заработной платы, кроме выше названных факторов, зависит ещеи от уровня рентабельности продаж (Rpn) [11, c. 418]:
/> (17)
При анализе размерачистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как долячистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп) [11, c.419]:
/> (18)
Анализируя изменениеразмера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимоучитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей суммечистой прибыли (URP) [11, c.419]:
/> (19)
Таблица 2.1.2
Данные для факторногоанализа прибыли на рубль заработной платыПоказатель План Факт Отклонение
Прибыль от реализации продукции, млн.руб.
Чистая прибыль, млн.руб.
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли
Выручка от реализации продукции млн.руб.
Стоимость выпущенной продукции, млн.руб.
Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции, %
Рентабельность продаж, %
Фонд заработной платы, млн.руб.
Среднегодовая заработная плата ППП, млн.руб.
Прибыль на рубль заработной платы, коп.
Чистая прибыль на рубль заработной платы, руб.
Удельный вес рабочих в общей численности ППП, %
Отработано дней одним рабочим за год
Средняя продолжительность рабочего дня, ч
Среднечасовая выработка рабочего, тыс.руб.
17950
11850
0,6652
95300
96050
0,998
18,95
20550
104,7
89,2
0,5879
95
270
8,35
352,08
19346
12700
0,6613
99385
104350
0,951
19,7
21515
108,6
91,5
0,5942
96,25
260
8,2
387,43
+1396
+850
-0,0039
+4085
+8300
-0,047
+0,75
+965
+3,9
+2,3
+0,0063
+1,25
-10
-0,15
+35,35
Для расчета влиянияфакторов по проведенным выше моделям может использоваться способ цепнойподстановки. Используя данные таблицы 2.1.2, узнаем, за счет каких факторовизменилась чистая прибыль на рубль заработной платы:
ЧП/ФЗПпл = Дчппл× Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл× Дпл × УДпл / ГЗПпл =
= 0,6652 × 0,1895 ×0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 104700 = 90,61коп.
ЧП/ФЗПусл1 =Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл× Ппл × Дпл × УДпл / ГЗПф=
= 0,6652 × 0,1895 ×0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 108600 = 87,35коп.
ЧП/ФЗПусл2 =Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл× Ппл × Дпл × УДф / ГЗПф=
= 0,6652 × 0,1895 ×0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,9625/108600 = 88,5 коп.
ЧП/ФЗПусл3 =Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл× Ппл × Дф × УДф / ГЗПф=
= 0,6652 × 0,1895 ×0,998 × 352,08 × 8,35 × 260 × 0,9625/108600 = 85,2 коп.
ЧП/ФЗПусл4 =Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл× Пф × Дф × УДф / ГЗПф=
= 0,6652 × 0,1895 ×0,998 × 352,08 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 83,69 коп.
ЧП/ФЗПусл5 =Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВф× Пф × Дф × УДф / ГЗПф=
= 0,6652 × 0,1895 ×0,998 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 92,1 коп.
ЧП/ФЗПусл6 =Дчппл × Rрnпл × УРф × ЧВф× Пф × Дф × УДф / ГЗПф=
= 0,6652 × 0,1895 ×0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 88,83 коп.
ЧП/ФЗПусл7 =Дчппл × Rрnф × УРф × ЧВф ×Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,197 ×0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 91,23 коп.
ЧП/ФЗПф = Дчпф× Rрnф × УРф × ЧВф × Пф× Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6613 × 0,197 ×0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 90,7 коп.
Изменение чистой прибылина рубль заработной платы общее: 90,7 – 90,61 = +0,09 коп.;
в том числе за счетизменения: среднегодовая заработная плата одного работника предприятия 87,35 –90,61 = – 3,26 коп.;
удельного веса рабочих вобщей численности персонала 88,5 – 87,35 = 1,15 коп.;
количества отработанныхдней одним рабочим за год 85,2 – 88,5 = – 3,3 коп.;
средней продолжительностирабочего дня 83,69 – 85,2 = – 1,51 коп.;
среднечасовой выработкирабочих 92,1 – 83,69 = +8,41 коп.;
коэффициентареализуемости продукции 88,83 – 92,1 = – 3,27 коп.;
уровня рентабельностипродаж 91,23 – 88,83 = +2,4 коп.;
доли чистой прибыли вобщей сумме валовой прибыли 90,7 – 91,23 = – 0,53 коп.
По данным анализируемогопредприятия «Омега» можно сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработнойплаты увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличениясреднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельностипродаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одногорабочего предприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на1,51 коп. Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистойприбыли. Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции иснижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.
Проведенный анализпоказывает основные направления поиска резервов повышения эффективностииспользования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии «Омега» — это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительныхпотерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.
2.2.Анализ влияния использования фонда оплаты труда на изменение себестоимостипродукции
Рассмотрим характервлияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в составсебестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату трудазависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшейстепени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда)или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащихпроизводится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпускапродукции не связана.
Переменнаячасть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплатыпремий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных иликачественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся кпеременной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят отобъема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата,начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурнымфактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большуюили меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, чтоприводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.
Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплатытруда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в своюочередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда(расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-техническогопрогресса и улучшения организации производства и труда.
Для тогочтобы определить, как отдельные факторы влияют на изменение затрат на оплатутруда, входящие в состав себестоимости продукции, используют следующий алгоритм.Рассмотрим на примере предприятия «Омега».
Исходныеданные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукциивозьмем в Приложении 1. Расчет факторов изменения расходов на оплату трудапроизведем по данным таблицы 2.2.1.
1. Заработная платарабочих (ΔФЗР)
ΔФЗР = ФЗР1 — ФЗР0 = 12066 – 10465 = 1665
где ФЗР1, ФЗР0– плановая и фактическая оплата труда рабочих
2. В переменной части засчет изменения:
2.1. Объема выпускапродукции (ΔФЗР (q))
ΔФЗР (q) = ФЗР1 × К — ФЗР0= 8306,49 · 1,0098 – 7185,8 = 1202,09
где К – коэффициент ростаобъема выпуска товарной продукции;
ФЗР1 –переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету.
2.2. Структуры продукции(ΔФЗР (D))
ΔФЗР (D) = ФЗР0 (q1) — ФЗР0 × К = 7185,8 – 7185,8 ·1,0098 = - 70,42
где ФЗР0 (q1) – переменная часть расходов на оплату труда рабочихпо плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент.
2.3. Прямой оплаты трудаза изготовление единицы продукции (ΔФЗР (Rγ))
ΔФЗР (Rγ) = ФЗР1 — ФЗР0(q1) = 8306,49 – 8387,89 = — 81,4
3. В постоянной части засчет изменения:
3.1. Оплаты по тарифнымставкам (ΔФТ)
ΔФТ= ФТ1 — ФТ0 = 2797 – 2715 = 82
где ФТ0, ФТ1– плановая и фактическая оплата труда по тарифным ставкам.
3.2. Оплата отпусков ипрочих видов дополнительной заработной платы (ΔФОЗР)
ΔФОЗР = ФОЗР1 — ФОЗР0 = 255,51 – 216,2 = 39,61
где ФОЗР0, ФОЗР1– оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы по плануи фактически в постоянной части расходов на оплату труда.
3.3. Доплат засверхурочную работу (ΔФС)
ΔФС= ФС1 = 6,0
где ФС1 –фактические доплаты за сверхурочную работу
3.4. Оплаты целодневных ивнутрисменных простоев (ΔФП)
ΔФП= ФП 1= 0,9
где ФП 1 –фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
3.5. Прочих видов доплати оплат (ΔФД)
ΔФД= ФД1 = 35
где ФД1 –плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат.
4. Заработная платаслужащих (ΔФЗС)
ΔФЗС= ФЗС1 — ФЗС0 = 2905 – 2303 = 602
где ФЗС0, ФЗС1 – плановая и фактическая оплата труда служащих.
4.1. В том числе за счетизменения численности служащих (ΔФЗС (ЧС))
ΔФЗС(ЧС) = (ЧС1 — ЧС0) × /> = (144 -146) · 15,67= — 31,34
где ЧС0, ЧС1– среднесписочная численность служащих по плану и фактически;
/> - среднегодовая оплата трудаслужащих по плану.
4.2. Средней оплаты трудаслужащих (ΔФЗС (/>))
ΔФЗС(/>) = />= (20,11 –15,67) · 144 = 639,36
где /> - среднегодовая оплататруда служащих по плану и фактически.
5. Оплата трудаработников неосновной деятельности, включая совместителей (ΔФЗН)
ΔФЗН= ФЗН1 — ФЗН0 = 95 – 97,5 = — 2,5
где ФЗН0, ФЗН1 – плановая и фактическая оплата труда работниковнеосновной деятельности.
По данным предприятия«Омега» можно сказать, что оплата труда рабочих как в переменной, так и впостоянной части увеличились соответственно на 1030 руб. и 441 руб., что витоге увеличило расходы на заработную плату рабочих по предприятию на 2200,5руб. По сравнению с объемом выпуска продукции оплата труда увеличилась на 90%,что является отрицательным фактором, так как темпы роста оплаты труда не должныпревышать темпы роста объема выпущенной продукции. Заработная плата в основномувеличилась за счет увеличения заработной платы служащих на 602 руб. и прочихвидов доплат и оплат на 35 руб.
Таким образом, увеличениерасходов на оплату труда в размере 2200,5 руб. связано с ростом оплаты трударабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. В переменной частирасходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет рост прямойоплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифныхрасценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительныеизменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигамив выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшееувеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате ихувеличения.
3.Особенности анализа фонда оплаты труда в отраслях
3.1.Особенности анализа фонда заработной платы в строительстве
Особенности анализа фондазаработной платы в строительстве можно проследить на следующем примере ееоценки.
Использование фондазаработной платы строительной организацией характеризуется абсолютным иотносительным отклонением его от плана.
Таблица 3.1.1
Результаты анализа фондазаработной платы строительной организации Категория работников Фонд заработной платы Отклонение от плана (+; -) план, тыс.руб. отчет, тыс.руб. % к плану абсолютное, тыс.руб. относи-тельное, %
На СМР и в подсобных производствах
В том числе:
рабочих
ИТР
служащих
младшего обслуживающего
персонала и работников
охраны
В обслуживающих и прочих хозяйствах
В том числе рабочих
Всего работников по всем производствам и хозяйствам на балансе строительства
В том числе:
рабочих
ИТР
служащих
младшего обслуживающего
персонала и работников
охраны
1757,4
1649,5
70,9
26,5
10,5
91,7
68,5
1867,4
1720,8
90,8
43,5
12,3
1769,1
1663
69,3
26,3
10,5
103,2
79,3
1894,7
1753,4
88,3
40,7
12,3
100,67
100,82
97,74
99,25
100
112,54
115,77
101,46
101,89
97,25
93,56
100
+ 11,7
+ 13,5
— 1,6
— 0,2
-
+ 11,5
+ 10,8
+ 27,3
+ 32,6
— 2,5
— 2,8
-
+ 0,67
+ 0,82
— 2,26
— 0,75
-
+ 12,54
+ 15,77
+ 1,46
+ 1,89
— 2,75
— 6,44
-
Абсолютное отклонениеопределяется сравнением фактически начисленной суммы заработной платы сплановым фондом в целом по строительной организации, по видам производств ихозяйств и по категориям работников.
Из таблицы 3.1 видно, что по всем категориям работниковнаблюдается абсолютный перерасход фонда заработной платы, который составляет27,3 тыс. руб., или 1,46% (/>) общего планового фонда, в томчисле по рабочим 32,6 тыс. руб., или 1,89% (/>).
По работникам, занятым на СМР и в подсобных производствах,заработная плата также перерасходована на 11,7 тыс. руб., или на0,67% (/>).
На абсолютное отклонение влияют изменения средней заработной платыработников и их численность. Изменение численности работников отражено втаблице 3.1.2.
Таблица 3.1.2
Технико-экономические показатели строительной организацииПоказатель План Отчет % к плану Отклонение от плана абсолютное, тыс.руб. относительное, %
Объем СМР по сметной стоимости, тыс.руб.
Среднесписочная численность работников, занятых на СМР и в подсобных производствах, чел.
Среднегодовая выработка на 1 работника по сметной стоимости, руб.
8974,5
895
10161,7
9156,3
891
10872,5
102,03
99,55
106,99
+181,8
-4
+710,8
+2,03
-0,45
+6,99
Фактическое превышение средней заработной платы над планомсоставляет 21руб. 94 коп., так как средняя заработная плата одногоработника по плану равна 1963 руб. 58 коп. (/>), а по отчету – 1985 руб. 52 коп.(/>).Численность работников по отчету уменьшилась на 4 человека (891 – 895). Этодолжно было уменьшить фонд заработной платы на 7,854 тыс. руб. (/>), но повышение их среднейзаработной платы на 21 руб. 94 коп. увеличило отчетный фонд заработной платы на19,55 тыс. руб. (/>). Кроме того, изменился объемСМР, выполненный строительной организацией за анализируемый год. Он превышаетплановый и составляет по отношению к нему102,03% (/>).
При изменении объема работ изменится и фонд заработной платы,который определяется по стабильному нормативу на выполненный объем работ.Плановый фонд заработной платы на выполненный объем работ пересчитывается поформуле [9, с.114]:
ФЗПплф= Сс.мф Нз.п., (20)
где ФЗПплф– плановый фонд заработной платы на фактически выполненный объем СМР;
Сс.мф– объем СМР по отчету;
Нз.п– норматив заработной платы работников, занятых на СМР.
В рассматриваемом примере Нз.п =19,7 коп. на 1руб, стоимости работ. Тогда скорректированный на фактически выполненный объемработ фонда заработной платы по плану должен составить 1803,79 тыс. руб. (/>). Фактическиже расход заработной платы составил 1769,1 тыс. руб., т.е. имеет местоотносительная экономия фонда заработной платыв размере 34,69 тыс. руб.(1769,1 – 1803,79). На эту экономию оказали влияние изменения численностирабочих, их средней заработной платы, а также структуры выполненных работ.
Порядок определения влияния изменения структуры работ нафактический расход заработной платы рассмотрим на примере данных,представленных в таблице 3.1.3
Таблица 3.1.3
Изменение расхода заработной платы при динамике структуры работ (тыс.руб)Вид работ Плановый уд. вес з/п, % ФЗП, тыс. руб., на объем работ плановый фактически выполненный
Кирпичная кладка
Монтаж железобетонных конструкций
Отделочные работы:
земляные
штукатурные
Разные работы
11,2
22,5
77
70,9
-
/>/>
/>
/>
/>
726,7
/>
/>
/>
/>
705,2 Итого - 1557,78 1541,85
Приплановой структуре работ расход фонда заработной платы на 1000 руб. объема СМРсоставляет 173 руб. 58 коп. (1557780: 8974,5), а при фактической – 168 руб. 39коп. (1541850: 9156,3).
Значительныйприрост объемов работ по монтажу железобетонных конструкций увеличил количествоменее трудоемких работ, что и уменьшило расход заработной платы в расчете на1000 руб. на 5 руб. 19 коп. (168,39 – 173,58), или на 2,99% (/>), что составляет вцелом на фактический объем работ 47521 тыс. руб. (/>).
Такимобразом, изменение структуры работ снизило общий перерасход фонда заработнойплаты.
В результате анализа устанавливаются причины перерасходазаработной платы и разрабатываются мероприятия по экономному его использованию.
Соотношение между заработной платой, выплаченной по тарифнымрасценкам, и различного рода дополнительными выплатами, а также объемнепроизводительных выплат устанавливаются при анализе состава фонда заработнойплаты.Этот анализ должен проводиться по всем категориям работающих встроительной организации. Рассмотрим порядок его проведения на примере анализафонда заработной платы рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах,состав которого представлен в таблице 3.1.4.
Таблица 3.1.4
Результаты анализа состава фонда заработной платы рабочих, занятыхна СМР и в подсобных производствах (тыс.руб)Составляющие ФЗП Фактически за предыдущий год План Отчет сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс.руб. удельный вес, % сумма, тыс.руб. удельный вес, %
Выплаты по сдельным
расценкам
Премии сдельщикам
Повременная оплата Премии повременщикам
Доплаты за сверхурочные часы
Оплата простоев Оплата основных и дополнительных отпусков Прочие виды заработной платы
1079,5
121,7
124,9
12,5
7,4
1,3
124,2
50,1
70,94
8
8,21
0,82
0,49
0,09
8,16
3,29
1138,7
130,2
106,8
19
-
-
107,3
45,4
73,59
8,41
6,9
1,23
-
-
6,93
2,94
1145,3
126,7
113,5
23,1
11,8
5,1
109,4
30,2
73,18
8,1
7,25
1,48
0,75
0,33
6,99
1,93 Итого 1521,6 100 1547,4 100 1565,1 100
Удельный вес фонда заработной платыкаждого видаопределяется путем деления его на общий фонд и умножения на 100.
Из данных таблицы 3.1.4 видим, что выплаты по сдельным расценкамсоответствуют данным производственно-экономического плана, подругим видам заработной платы такое соответствие не наблюдается.
Серьезными недостатками в деятельности строительной организацииявляются наличие и рост по сравнению с предыдущим годом доплат за сверхурочныечасы и оплаты простоев. Снижение этих и других непроизводительных выплат служитрезервом экономии фонда заработной платы. Важнейшим элементом анализа являетсяоценка соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы. Впроизводственно-экономическом плане строительной организации предусматривается,что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материальногопоощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темпроста производительности труда. Для анализа используем данные таблицы 3.1.5.
Таблица 3.1.5
Данные для анализа соотношения темпов роста производительноститруда и заработной платыПоказатель План Отчет % к плану
Среднегодовая выработка на одного работника, руб.
Среднегодовая заработная плата одного работающего, занятого на СМР и в подсобных производствах, руб.
10161,7
1893,2
10872,5
1901,1
106,99
100,42
Темпы роста производительности труда превысили темпы роста среднейзаработной платы на 6,57% (106,99 — 100,42). Такое опережение являетсяположительным фактором. Между ростом заработной платы, производительности трудаи снижением затрат на заработную плату имеется следующая зависимость, котораяпозволяет определить экономию фонда заработной платы [9, с.117]:
/> (21)
где ЭЗ.П. – относительная экономия фонда заработнойплаты в связи с ростом производительности труда, %;
ПТ — рост производительности труда, %;
РЗ — рост средней заработной платы работников,%.
Используя данные таблица 3.5, получим:
/>
Это значит, что в результате опережающего роста производительноститруда получена относительная экономия фонда заработной платы, составляющая 6,14% от планового фонда заработной платы, пересчитанного на фактическивыполненный объем работ. Эта экономия составляет 110,09 тыс. руб. (/>).
Анализ оплаты труда проводится с учетом анализа использованиятрудовых ресурсов на предприятии и уровня производительности труда. Известно,что с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки дляповышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужноиспользовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгонялитемпы роста его оплаты, так как это создает возможности для наращиваниявоспроизводства на предприятии.
Анализ использования фонда заработной платы начинается с расчетаабсолютных и относительных отклонений фактической его величины от плановой.
ВПриложении 2 приведены исходные данные по формированиюзаработной платы.
Производим последовательный расчет.
Абсолютное отклонение ΔФЗПабс определяетсясравнением фактически использованных средств на оплату труда ФЗПф сплановым фондом заработной платы ФЗПпл в целом по предприятию,производственным подразделениям и категориям работников:
ΔФЗПа6с = ФЗПф – ФЗПпл = 21419 — 20 360 = +1059 млн руб.
Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себене характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показательопределяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение ΔФЗПотн рассчитываетсякак разность между фактически начисленной суммой зарплаты ФЗПф иплановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана попроизводству продукции Квп.
Постояннаячасть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работниковнепромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):
ΔФЗПотн= ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер·Квп + ФЗПпл.пост) =
= 21419– (13085 · 1,026 + 7275) = 21419 – 20700 = + 719 млн.руб.
где ФЗПск– фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполненияплана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пери ФЗПпл.пост – переменная и постоянная суммы планового фондазаработной платы.
Прирасчете ΔФЗПотн можно использоватьтак называемый поправочный коэффициент Кп, который отражает удельныйвес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процентаследует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процентперевыполнения плана по выпуску продукции (ΔВП, %):
ΔФЗПотн= ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (/>) =
= 21419– (/>) =21419 – 20700 = 719 млн. руб.
Следовательно,на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фондазаработной платы в размере 719 млн. руб.
3.2.Анализ показателей использования труда в торговле
Основные анализируемыепоказатели использования и оплаты труда в торговле: фонд заработной платы(расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда исредняя заработная плата. Система показателей, характеризующих использованиятруда и расходы на его оплату, приведена в таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1
Система показателей потрудуПоказатель Условное обозначение Экономическое содержание Порядок расчета Товарооборот N Результат труда
N = ч · В
N = ч · в · t Среднесписочная численность персонала ч Количество ресурса
ч = /> Выработка на одного работника за период B Результат труда одного работника
В = /> Среднечасовая выработка в Результат труда одного работника
в = /> Фонд заработной платы
ФЗ Расходы на оплату труда одного работника
ФЗ = /> Средняя заработная плата
/> Расходы на оплату труда одного работника
/> Уровень фонда заработной платы
УФ Удельные расходы на оплату труда на 1 руб. товарооборота
/>
/>
Анализ показателей, характеризующих использование труда,проводится, чтобы:
─ оценитьэффективность использования средств на оплату труда;
─ оценитьвлияние роста средней заработной платы на увеличение объема товарооборота иприбыли;
─ обосноватьрасходы на оплату труда;
─ определитьпотребности в персонале на планируемый период.
─ Порядокпроведения анализа:
1)выявляется динамика расходов на оплату труда в зависимости от ростатоварооборота;
2) оценивается изменение уровня расходов на оплату труда и рассчитываетсясумма относительной экономии или перерасхода по оплатетруда;
3) проводится факторный анализ расходов на оплату труда вабсолютных и относительных величинах;
4) изучается динамика производительности труда и численности персонала,рассчитывается условное высвобождение персонала;
5) проводится факторный анализ производительности труда;
6) оценивается качественный состав персонала, разрабатываютсяпредложения по повышению эффективности его использования.
Оценка эффективности использования труда в торговле.Традиционнодляэтого применяются такие показатели, как производительность труда иуровень фонда заработной платы. Однако показатель производительности труда,исчисленный как отношение товарооборота к среднесписочной численности,изменяется по причинам, не зависящим или мало зависящим от качества трудаперсонала и в наибольшей степени отражает действие факторов роста (снижения)товарооборота. Применение показателя производительности труда для оценкиэффективности труда ограничено определенными условиями. Рассмотрим их ниже.
Эффективность труда в торговле оценивается преимущественно спомощью показателей качества обслуживания: сокращение времени обслуживания,количество оказываемых услуг и т.д. Результативным показателем качества трудаслужит скорость обращения товаров. В основе оценки эффективности труда, как идругих производственных факторов, лежит сопоставление результатов труда струдовыми затратами. Поэтому анализ использования труда строится насопоставлении индексов изменения результативного показателя — объеметоварооборота, и индексов изменения трудовых затрат — времени работы,численности торгового персонала, индексов изменения расходов на оплату труда.
Данные для сравнительного анализа показателей по труду приведены втаблице 3.2.2.
Таблица 3.2.2
Динамика использования труда на торговом предприятииПоказатель Базовый период Отчетный период Отклонение Темп роста, %
Товарооборот, тыс.руб.
Среднесписочная численность персонала, чел.
Среднегодовая выработка, тыс.руб.
Фактически отработанный фонд времени за год, ч
Среднечасовая выработка, тыс.руб.
Фонд заработной платы
Среднегодовая заработная плата, тыс.руб.
Уровень фонда заработной платы, %
12185
42
290,12
1,68
0,173
554,4
13,2
4,55
12564
39
322,15
1,79
0,18
557,7
14,3
4,44
+379
-3
+32,03
+0,11
+0,007
+3,3
+1,1
— 0,11
103,11
97,5
111,04
106,55
104,05
100,6
108,33
97,58
Анализцелесообразно начинать с сопоставления динамики отдельных показателей:товарооборота, численности и выработки на одного работника; фонда заработнойплаты, средней заработной платы и численности; фонда заработной платы итоварооборота; средней заработной платы и выработки.
В рассматриваемомпримере (таблица 3.2.2) прирост товарооборота на 3,11% обусловлен ростомсреднечасовой выработки на 4,05% при снижении численности. Положительноевлияние на величину среднечасовой выработки и товарооборота проявилось всокращении потерь рабочего времени на 6,55%. Сокращение потерь рабочего времении рост среднечасовой выработки способствовали росту средней заработной платы на8,33%. Опережающий рост выработки по сравнению с ростом средней заработнойплаты или аналогично опережающий рост товарооборота по сравнению с ростом фондазаработной платы означают снижение удельных затрат на оплату труда на единицутоварооборота и наличие относительной экономии расходов по заработной плате.
Относительнаяэкономия (или перерасход) фонда заработной платы рассчитывается следующим образом[5, с.170]:
/>, (22)
где Т(N) – темп роста товарооборота.
Относительнаяэкономия определяется исключением влияния товарооборота на изменение суммы расходовна оплату труда.
Врассматриваемом примере сумма относительной экономии, о наличии которойсвидетельствует снижение уровня заработной платы, составит:
Эотн= />
Для изучения причин,изменивших абсолютную сумму фонда заработной платы (по данным таблица 4.2) на3,3 тыс. руб., используется формула расчета фонда [5, с.171]:
ФЗ = Ч ×/> (23)
Рассчитаем способомабсолютных разниц влияние каждого фактора:
─ численности:ΔФЗ (Ч) = – 3 × 13,2 = –39,6 тыс.руб.;
─ среднегодовойзаработной платы: ΔФЗ(/>) = 1,1 × 39 = 42,9 тыс.руб.Итого: — 39,6 + 42,9 = 3,3 тыс. руб.
Применение способа цепныхподстановок к этой модели в последовательности, определяемой основнымиправилами подстановки в модель количественных и качественных факторов, даетследующие результаты:
1. ФЗ0 = />тыс.руб.
ФЗ1 = />тыс.руб.
ΔФЗ = ФЗ1 — ФЗ0 = 557,7 – 554,4 = 3,3 тыс.руб.
2. />тыс.руб.
ΔФЗ (N) = />= 571,64 – 554,4 = 17,24 тыс.руб.
3. />тыс. руб.
/>/> тыс.руб.
4. /> тыс.руб.
/>тыс. руб.
Из результатов расчетовопределяем влияния факторов:
— товарооборота: 571,64 –554,4 = 17,24 тыс. руб.
— среднегодовойзаработной платы: 619,28 – 571,64 = 47,64 тыс. руб.
— выработки: 557,7 –619,28 = — 61,58 тыс. руб.
Итого: 17,24 + 47,64 –61,58 = 3,3 тыс. руб.
Таким образом, фондзаработной платы возрос на 17,24 тыс. руб. под влиянием роста товарооборота, на47,64 тыс. руб. – под влиянием увеличения средней заработной платы и снизилсяна 61,58 тыс. руб. – под влиянием выработки.
Очевидно, чтозависимость показателей в данной модели условная. Рост товарооборота приводит кувеличению фонда заработной платы в том случае, если начисление заработнойплаты напрямую зависит от объема продаж, например при сдельной илиповременно-премиальной системах оплаты труда, когда размер премий определяетсяв зависимости от темпов прироста товарооборота. В любом другом случае,например, при простой повременной оплате труда нецелесообразно рассматриватьзависимость фонда заработной платы от товарооборота.
Выводы ипредложения
На основании проделаннойработы можно сделать вывод, что анализ формирования и использования фондазаработной платы необходима и важна в современной практике в предприятиях.
Таким образом, фонд оплаты трудапредставляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплатсоциального характера. Анализ использования средств, направляемых на потребление,осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств,направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетный год. Затемрассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетовдается оценка.
Современные отделы поуправлению персоналом небольших предприятий или в масштабе отдельных цехов иподразделений могут использовать разные методы распределения заработной платы.Зная размеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение по работникампредприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудовогоучастия и отработанных часов.
Для оценки эффективностииспользования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели,как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой,чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие. Впроцессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана поих уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, которыйпокажет, какое предприятие работает более эффективно.
В процессе исследованиябыл проведен анализ формирования и использования фонда оплаты труда на примерепредприятия ООО «Омега».
По данным анализируемогопредприятия «Омега» можно сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработнойплаты увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличениясреднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельностипродаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочегопредприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на 1,51 коп.Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистой прибыли.Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции и снижение доличистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.
Проведенный анализпоказывает основные направления поиска резервов повышения эффективностииспользования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии «Омега» — это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительныхпотерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.
Рассмотрим характервлияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в составсебестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату трудазависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшейстепени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда)или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащихпроизводится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпускапродукции не связана.
Переменнаячасть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплатыпремий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных иликачественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся кпеременной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят отобъема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата,начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурнымфактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большуюили меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, чтоприводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором,оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямаяоплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкостиединицы изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся подвлиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организациипроизводства и труда.
Таким образом, увеличениерасходов на оплату труда предприятия «Омега» в размере 2200,5 руб. связано сростом оплаты труда рабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. Впеременной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеетрост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новыхтарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительныеизменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигамив выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшееувеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате ихувеличения.
Поанализу фонда оплаты труда в отраслях можно сделать следующие выводы, серьезными недостатками в деятельности строительнойорганизации являются наличие и рост по сравнению с предыдущим годом доплат засверхурочные часы и оплаты простоев. Снижение этих и других непроизводительныхвыплат служит резервом экономии фонда заработной платы. Впроизводственно-экономическом плане строительной организации предусматривается,что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материальногопоощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темпроста производительности труда.
Основные анализируемыепоказатели использования и оплаты труда в торговле – это фонд заработной платы(расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда исредняя заработная плата.
Списокиспользуемых источников
1. Басовский Л.Е.,Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности –М.: ИНФРА-М, 2004. – 366с.
2. Бердникова Т.В.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий –М.: ИНФРА-М, 2005. – 215 с.
3. ВойтоловскийН.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: основы теории.Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации – М.: Высшееобразование, 2005.- 509 с.
4. Кравченко Л.И.,Осмоловский В.В., Русак Н.А. Теория анализа хозяйственной деятельности – Минск:Новое знание, 2004.
5. Любушин Н.П.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2005.- 448 с.
6. Любушин Н.П.,Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельностипредприятия: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 471 с.
7. Макарьева В.И.Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтеров ируководителей. – М.: «Налоговый вестник», 2003. – 256 с.
8. Максютов А.А.Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2005. – 543 с.
9. Прыкмна Л.В.Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. идоп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 407 с.
10. Пястолов С.М.Экономический анализ деятельности предприятий – М.: Академический проект, 2002.– 250 с.
11. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Минск: Новое знание,1999.-688с.
12. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. идоп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 425 с.
13. Савицкая Г.В.Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности – М.: ИНФРА-М,2003.-303 с.
14. Селезнева Н.Н.,Ионова А.Ф. Финансовый анализ – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
15. Чечевицына Л.Н.Экономический анализ: Учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д:издательство «Феникс», 2003. – 480 с.
16. Калинова И.П.Анализ структуры затрат на рабочую силу // Экономист. – 2005. – №2. – с.51-53
17. Муравьев А.Н. Учетзатрат на рабочую силу и их влияние на принятие управленческих решений // Вседля бухгалтера. – 2005. – №1. – с.25-39