Правовой режим имущества страховых организаций
Страховые организации, будучи коммерческими, по своей направленности, обладают, как правило, имуществом на праве собственности. При их создании в форме унитарного предприятия необходимое для страховой организации имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения (хотя такой вариант возможет лишь в теории).
Финансовой состояние страховой организации зависит от большинства факторов, поскольку деятельность страховщика состоит из нескольких элементов: непосредственного проведения страховых операций, инвестирования финансовых ресурсов, осуществления прочих, обычных для любого субъекта хозяйственной деятельности функций (финансирование собственной деятельности, получение кредитов, расчеты с бюджетом и т.д.).
Состав имущества страховой организации, как и любого хозяйствующего субъекта, может состоять из основных и оборотных средств, нематериальных активов, а также капиталов, фондов и резервов.
Собственный капитал является дополнительным источником для обеспечения способности страховщика отвечать по своим обязательствам при недостатке средств страховых резервов.
Страховые резервы являются основным источником для осуществления страховых выплат и отражают величину его обязательств по заключенным договорам страхования. Поэтому размер и структура страховых резервов должны строго соответствовать обязательствам страховой организации, чтобы обеспечивать предстоящие страховые выплаты. Формирование страховых резервов в недостаточном объеме означает для страховой организации невозможность покрытия своих обязательство, а завышенном - уменьшение ее налогооблагаемой прибыли. Страховые организации ежегодно предоставляют отчет в Департамент страхового надзора, содержащий данные относительно отклонения фактического размера страховых свободных активов от нормативного: расчет фактического размера свободных активов и др.
Страховые резервы могут использоваться страховой организацией только по прямому назначению. Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Размеры страховых резервов рассчитываются по итогам финансовых результатов страхования ежеквартально.
В страховых организациях формируются также резервы незаработанной премии, который образуется страховщиком для обеспечения выполнения принятых им обязательств по оговорам, не истекшим в отчетном периоде.
Выделяют также резерв убытков, резерв предупредительных мероприятий, резерв по страхованию жизни.
В отношении страховых резервов законодательством устанавливается специальный режим, который включает невозможность изъятия их в федеральный и иной бюджет. Вместе с тем страховщикам предоставлено право размещать, в том числе инвестировать, страховые резервы, а равно выдавать за их счет ссуды своим страхователям в пределах предусмотренной в заключенном ими договоре страховой суммы. Так, Приказом Минфина РФ от 08.08.2005 г. № 100н утверждены Правила размещения страховщиками средств страховых резервов. В Правилах, в частности, предусмотрен перечень активов, которые принимаются в покрытие страховых резервов; при этом расширение перечня допускается только по согласованию с Минфином РФ. Установлено также, что активы, которые не принимаются в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных средств по обязательствам гаранта (поручителя).
Страховщики исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Особенности определения доходов и расходов для страховых организаций-страховщиков определяются налоговым законодательством и налоговые ставки (ст. 284, 293, 294, 295 НК РФ).