--PAGE_BREAK--2. Административный, судебный порядки защиты субъектов финансовых правоотношений
Как было сказано выше, защита прав и законных интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях, производится в административном или судебном порядке, что в настоящее время является общим правовым правилом.
Административный порядок действует главным образом в случае применения мер государственного принуждения в данной области к государственным органам и органам местного самоуправления, предприятиям, организациям, учреждениям. Широкая сфера его применения в этом случае вызвана необходимостью оперативных действий в области финансов. Но он по-прежнему применим и в случаях защиты прав граждан в этих отношениях, однако при возможности их обращения в суд.
Учитывая подчиненность всех государственных и муниципальных органов власти и подведомственных им учреждений, административный порядок позволяет быстро решать возникающие вопросы. Кроме того, он используется и при применении мер государственного принуждения к коммерческим предприятия и гражданам. Административный порядок защиты прав субъектов финансовых правоотношений применяется не только при защите прав государства, но и при защите прав других субъектов. Так предприятия и граждане могут обращаться в вышестоящие органы власти за защитой своих прав. В различных финансовых отношениях административный порядок защиты прав имеет свои особенности, но везде он проявляется в форме властных велений при вынесении решения соответствующими уполномоченными государственными органами.
В различных финансовых отношениях административный порядок защиты прав имеет свои особенности, но везде он проявляется в форме властных велений при вынесении решения соответствующими уполномоченными государственными органами (помимо судебного разбирательства). Например, при защите прав государства на получение налоговых платежей — бесспорный порядок взыскания их с предприятий, организаций, учреждений по решению налогового органа при невнесении платежей в срок[6]; тот же порядок взыскания платежей, не внесенных в государственные внебюджетные социальные фонды. В бесспорном порядке списываются суммы бюджетных средств, используемые получателем не по целевому назначению[7].
В свою очередь, субъекты, к которым применены меры, вытекающие из рассмотренного порядка, в целях защиты своих прав и законных интересов вправе, во-первых, обжаловать действия соответствующих государственных органов также в административном порядке по подчиненности и, во-вторых, обратиться в суд. Оба порядка защиты прав указанных субъектов в области финансовых отношений могут быть использованы и в других случаях их нарушения.
В финансовом законодательстве последнего времени особое внимание уделяется праву на судебную защиту.
В финансовых правоотношениях государства с участием граждан также действуют административный и судебный порядки защиты прав и законных интересов обеих сторон. При этом усилена ориентация на использование судебного порядка, который имеет конституционную основу. В Конституции Республики Беларусь о правах и свободах человека и гражданина каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод (ст.60). Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суд. Эти нормы конкретизированы в отраслевом законодательстве, например в Налоговом кодексе Республики Беларусь и других нормативных актах.
Судебный порядок защиты прав субъектов финансовых правоотношений в настоящее время по разным причинам применяется реже, однако он тоже получил широкое распространение. Общие положения о подведомственности при судебном рассмотрении дел по спорам, возникающим в сфере управления, что относится и к финансовой деятельности государства, определены нормами Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь[8] и Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь[9].
В отношении граждан преобладающий характер носят конституционные нормы, защищающие права и свободы человека и гражданина, в соответствии с которыми каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод. Применение данных конституционных положений в финансовых правоотношениях означает, что взаимоотношения государства с гражданами (взыскание неуплаченных налогов и сборов, финансовых санкций и т.д.) возможны только в судебном порядке.
В то же время взаимоотношения граждан с государством предусматривает оба порядка защиты прав — действия или бездействие органов государственной власти, органов местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в административном порядке или в суде. В данном случае Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь установил порядок оспаривания решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных служащих. [10]
Другой стороной защиты прав в финансовых отношениях граждан и организаций с государством является установление в законодательстве гарантий возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями государственных органов и их должностных лиц. Например, суммы налогов и других обязательных платежей, неправильно взысканные государственными налоговыми органами, подлежат возврату, а причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления обязанностей ущерб — возмещению. Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами обращаться в межгосударственные органы по защите прав.
Отдельно необходимо обратить внимание на роль Конституционного Суда Республики Беларусь в защите прав субъектов финансовых правоотношений. По Конституции Республики Беларусь[11] и Кодексу Республики Беларусь о судоустройстве и статусе судей[12] в его полномочия входит: разрешение вопросов о соответствии Конституции Республики Беларусь законов и других нормативных актов, а также разрешение споров о компетенции между государственными органами. По жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов он проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле. Все это относится и к сфере финансовых отношений.
Таким образом, в Республике Беларусь предусмотрены два способа защиты прав субъектов финансовых правоотношений — административный и судебный. При этом потерпевшая сторона может воспользоваться любым из них по своему усмотрению, что создает условие альтернативности такого решения и влияет на степень удовлетворенности истца.
продолжение
--PAGE_BREAK--3. Особенности защиты прав субъектов налоговых, бюджетных и валютных отношений
Особенность налоговых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов в контексте достижения между ними определенного баланса, высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве. [13] Учитывая обязательный правовой характер налоговых отношений, можно утверждать, что реализация прав, регулируемых отраслью налогового права, вне правоотношения невозможна.
Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. Среди них: применение установленных законодательством санкций как мер ответственности за налоговые правонарушения, а также мер к принудительному взысканию недоимок по налогам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам и наложение ареста на имущество налогоплательщика[14].
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины). Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства. Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
Принудительное взыскание недоимки по налогу и суммы пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном. Налоговые санкции выражены в форме денежных штрафов.
Вместе с тем, при нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов), как и других участников налоговых правоотношений, законодательство предусматривает возможности их защиты в административном или судебном порядках.
К средствам (этапам) защиты этих прав и интересов относится обжалование действий налоговых органов. Налоговый кодекс Республики Беларусь, опираясь на ранее принятое законодательство и Конституцию Республики Беларусь, конкретизировал процедуру их обжалования.
Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента они нарушают его права.
Каждый плательщик (иное обязанное лицо) имеет право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением положений, установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права.
Решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (административный порядок) и (или) в общий либо хозяйственный суд (судебный порядок), если иной порядок обжалования не установлен Президентом Республики Беларусь.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Жалоба на решение налогового органа может быть подана в хозяйственный суд в течение одного года со дня вынесения решения.
Обоснованность назначения внеплановой налоговой проверки, за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в областях и г. Минске, может быть обжалована в вышестоящий налоговый орган либо в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет по координации контрольной деятельности в области и г. Минске).
Подача жалобы не приостанавливает проведение внеплановой налоговой проверки.
Жалоба на решение налогового органа адресуется в вышестоящий налоговый орган, но подается в налоговый орган, вынесший решение. Поступившая жалоба в течение трех дней направляется вместе с делом в налоговый орган, которому она адресована и который уполномочен ее рассматривать. Жалоба на действие (бездействие) должностного лица налогового органа, кроме жалоб на действия, связанные с административными взысканиями, подается вышестоящему должностному лицу налогового органа.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа подается, если иное не предусмотрено законодательством, в течение десяти дней со дня получения решения налогового органа, а при обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налогового органа — в течение одного месяца со дня, когда плательщик (иное обязанное лицо) узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
Пропуск срока подачи жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении, за исключением случая, когда в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа.
Жалоба подается в письменной форме. К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.
Обжалование действий должностных лиц налогового органа, связанных с наложением административных взысканий, производится в соответствии с законодательством.
Жалоба плательщика (иного обязанного лица) рассматривается вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе:
оставить решение без изменения, а жалобу — без удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить дополнительную налоговую проверку;
внести изменения в решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) должностного лица налогового органа вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо вправе:
удовлетворить жалобу;
оставить жалобу без удовлетворения.
Копия решения по жалобе в течение трех дней со дня его принятия направляется плательщику (иному обязанному лицу) и в налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались. [15]
Подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого решения налогового органа.
Права налогоплательщиков на защиту своих законных интересов обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. За неправомерные действия или бездействие они несут ответственность в соответствии с законодательством.
Существенной стороной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков являются предусмотренные законодательством гарантии возмещения им убытков, причиненных неправомерными действиями (решениями) или бездействием работников налоговых органов при исполнении своих служебных обязанностей. Эти убытки должны возмещаться за счет средств бюджета.
В целях защиты своих прав налогоплательщик может обратиться в органы прокуратуры Республики Беларусь, которая осуществляет надзор за исполнением законов, включая и налоговое законодательство, за соблюдением прав гражданина, в том числе органами контроля и их должностными лицами.
В финансовом праве бюджетное право представляет такую группу правовых норм, на реализацию которой направлены и от реализации которой зависят нормы других финансово-правовых институтов. Например, правовые нормы, содержащиеся в Налоговом кодексе Республики Беларусь и регулирующие взимание налогов и сборов, направлены, в конечном итоге, на реализацию норм бюджетного права, содержащихся в Бюджетном кодексе республики Беларусь и регулирующих зачисление государственных доходов в бюджеты разных уровней бюджетной системы. В свою очередь, реализация норм бюджетного права через исполнение компетентными органами бюджетных законов (решений) обеспечивает реализацию бюджетными учреждениями, прочими субъектами финансового права норм, регулирующих государственные расходы. Таким образом, бюджетное право непосредственно фокусирует на себе два основных института финансового права: институт (раздел) государственных доходов и институт государственных расходов.
Составной частью всех бюджетных правоотношений являются бюджетно-контролъные отношения. Они имеют место на различных стадиях бюджетного процесса, возникают по поводу различных вопросов бюджетной деятельности, и их участниками являются самые различные органы. [16]
Поскольку все бюджетные отношения возникают по поводу распределения средств государственного или местного бюджета, то и здесь предусмотрены способы защиты прав субъектов этих отношений. При этом, в большинстве своем таким субъектом выступает государство, как собственник государственного бюджета, а нарушителями его прав — субъекты, использующие бюджетные средства. Поэтому в бюджетных правоотношениях предусмотрен несколько иной порядок защиты прав их субъектов. Так, согласно ст.133 Бюджетного кодекса республики Беларусь неисполнение либо ненадлежащее исполнение требований, установленных бюджетным законодательством по составлению, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджетов, получению и использованию бюджетных средств, признаются нарушением бюджетного законодательства и влекут применение к нарушителю мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства в соответствии с законом.
За нарушение бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры принуждения:
1.1 приостановление либо ограничение финансирования расходов за счет бюджетных средств;
1.2 взыскание бюджетных средств;
1.3 приостановление расчетов по банковским счетам;
1.4 начисление и взыскание пени;
1.5 иные меры в соответствии с законодательными актами. [17]
Органами, имеющими право на применение мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства, являются:
2.1 Министерство финансов, его территориальные органы, местные финансовые органы;
2.2 органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
2.3 иные уполномоченные органы в соответствии с законодательными актами.
Таким образом, главной особенностью порядка защиты прав субъектов бюджетных правоотношений является применение к нарушителю вышеназванных мер принуждения определенными, строго указанными в законе государственными органами.
Национальная валютная система представляет собой совокупность экономических валютных отношений, посредством которых осуществляется межгосударственный оборот платежных средств, а также формируются и используются валютные ресурсы страны. Национальная валютная система непосредственно связана с мировой валютной системой, представляющей собой совокупность международных валютных отношений, сформированных в связи с эволюцией мирового хозяйства и получивших закрепление в международных соглашениях. [18]
Валютные отношения регулируются нормами, относящимися к различным отраслям права, в том числе финансовому, а также гражданскому, административному, международному, исходя из конституционных норм. При этом финансово-правовые нормы в регулировании валютных отношений сохраняют приоритетное значение.
Валютный контроль можно определить как контроль Правительства, органов валютного контроля за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» [19] закрепляет понятие органов валютного контроля.
При осуществлении валютного контроля органы валютного контроля в рамках своей компетенции вправе:
проводить в установленном законодательством порядке проверки осуществления резидентами и нерезидентами валютных операций, полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям, а при наличии оснований — законности происхождения валютных ценностей;
осуществлять контроль за своевременностью представления резидентами и нерезидентами отчетности по валютным операциям и соответствием ее требованиям валютного законодательства;
получать в установленном порядке при проведении проверок документы, содержащие информацию о валютных операциях;
приостанавливать операции по счетам резидентов и нерезидентов в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь в случаях и порядке, установленных законодательством;
осуществлять иные функции, предусмотренные законодательством.
При этом, в Законе не установлено особенностей защиты прав участников валютных правоотношений. Здесь следует сказать, что при соблюдении участниками таких правоотношений установленных правил, они не будут нуждаться в какой-либо защите, а при нарушении таких правил, соответствующие субъекты будут привлечены к той или иной ответственности, что не повлечет за собой необходимость защиты прав таких субъектов. Что касается обжалования действий государственных органов и их должностных лиц то в данном случае будет применяться общеустановленный порядок их обжалования — административный (в вышестоящий орган) или судебный.
продолжение
--PAGE_BREAK--