Содержание 1. Экономический анализ и его роль в управлении предприятием 1. Предмет и задачи экономического анализа 2. Экономический анализ как база принятия управленческий решений 3. Характеристика управленческого анализа. Взаимосвязь производственного и финансового анализа 4. Бизнес-план и роль анализа в разработке основных показателей 7 1.5.
Цели и содержание маркетинговых исследований. Объекты и методы маркетингового анализа 2. Метод и методика экономического анализа. 1. Понятие метода и методики экономического анализа 2. Взаимосвязанное изучение экономических процессов как элемент общей методики экономического анализа 3. Элиминирование, его основные способы 3. Система комплексного анализа деятельности предприятия 1. Система экономической информации 2. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности 21 3.3.
Классификация факторов и резервов Повышения эффективности хозяйственноЙ деятельности 4. Анализ производства продукции работ, услуг . 1. Значение и задачи анализа. Система показателей. Источники информации. 2. Оценка динамики производства. 3. Анализ качества товарной продукции. 4. Анализ реализации продукции 5. Анализ товарных запасов 33 5.1.
Товарные запасы, их классификация, основные цели и задачи анализа товарных запасов 2. Методика анализа товарных запасов и товарооборота в розничной торговле 3. Анализ товарооборачиваемости 6. Анализ основных факторов производства 1. Анализ численности, состава, квалификации и движения рабочей силы 2. Анализ качественной характеристики состава рабочей силы 44 6.3.
Анализ движения рабочей силы. 4. Анализ производительности труда и ее влияние на конечные результаты производства 5. Анализ использования рабочего времени 6. Анализ влияния использования трудовых ресурсов на выпуск продукции 7.Система показателей состава, динамики и структуры и технического состояния ОФ. 8. Анализ эффективности использования ОФ. 9. Анализ использования оборудования и производственной
мощности предприятия. 10. Резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. 7. Системы анализа затрат и управления себестоимостью. 1. Система Стандарт-кост . Общие понятия. 2. Отклонение по прямым материальным затратам. 3. Отклонение по прямым трудозатратам. 4. Отклонение по общехозяйственным расходам 5.Система
Директ-кост. Общие понятия. 6. Соотношение Объем - затраты - прибыль . 7. Особенности определения предельного объема продаж при многономенклатурном производстве. 8. Влияние на прибыль калькуляции себестоимости по переменным затратам и с полным распределением издержек. 9. Система своевременного производства ССП 10. Учет затрат по системе ССП. 8. Анализ финансового состояния предприятия 72 8.1.
Цели и этапы финансового анализа 2. Методы финансового анализа и типы моделей, используемых в финансовом анализе 3. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа 4. Анализ и оценка состава и динамики имущества предприятия и источников его формирования. 5. Анализ ликвидности баланса 6. Анализ платежеспособности предприятия 7. Анализ финансовой устойчивости предприятия 81 8.8.
Анализ деловой активности предприятия 9. Анализ оборотного капитала 1. Оборотный капитал и источники его формирования 2. Показатели оборачиваемости оборотного капитала. Экономический результат ускорения оборачиваемости 3. Анализ движения денежных средств 4. Расчет и оценка показателей оборачиваемости дебиторской задолженности и запасов 10. Анализ финансовых результатов и рентабельности 91 10.1.
Формирование финансовых результатов и задачи анализа прибыли 2. Анализ валовой прибыли 3.Факторный анализ прибыли от реализации продукции 4. Анализ финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности 5.Анализ поведения затрат и взаимосвязи получения объёма производства оборота , себестоимости и прибыли 6. Экономическая характеристика показателей рентабельности и их факторный анализ 102 11.
Оценка потенциального банкротства 1. Банкротство и причины его возникновения 2. Система критериев для прогнозирования вероятности банкротства 3. Зарубежный опыт прогнозирования вероятности банкротства 110 Cписок использованной литературы 1. Экономический анализ и его роль в управлении предприятием1. Предмет и задачи экономического анализаПод предметом экономического анализа понимаются хозяйственные
процессы предприятий, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. Характерными чертами экономического анализа являются - факторный анализ - системный характер - комплексный характер - оперативный характер - предварительный прогнозный характер. Современное состояние экономики ставит перед экономическим анализом следующие требования - значительно
повысить уровень аналитической работы - расширить информационную базу и методический арсенал - широко использовать математические методы на базе ЭВМ для многовариантного прогнозного и стратегического анализа. Важнейшими задачами экономического анализа являются - повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов - объективное и всесторонне выполнение бизнес-планов и соблюдение нормативов - определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов - выявление и
измерение внутренних резервов. 2. Экономический анализ как база принятия управленческий решенийЭкономический анализ - объективно необходимый элемент управления экономикой в целом и отдельными ее звеньями, функции которого сводятся к объективной оценке экономической деятельности, выявлению, измерению влияния факторов на уровень хозяйственной деятельности, выявлению и мобилизации резервов. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную 1. с исследованием
экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка 2. с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения 3. с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия 4. с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением использованных внутрихозяйственных резервов 5. с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих
решений. Экономический анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Качество принимаемых управленческих решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки исходной информации. Необходимо аналитическое прочтение исходной информации исходя
из целей анализа и управления. Основной принцип анализа - это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному. В ходе такого анализа как бы воспроизводится временная и логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности. Экономический анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием. 1.3. Характеристика управленческого анализа.
Взаимосвязь производственного и финансового анализаУправленческий анализ включает в свою систему производственный и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. Субъектами управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты. Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия - о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в том
числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса. Особенностями управленческого анализа являются - ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства предприятия - использование всех источников информации для анализа - отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов - комплексность анализа, изучение
всех сторон деятельности предприятия - интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений - максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны. Финансовый анализ является частью общего полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов - финансовый анализ - управленческий анализ. Рис. 1. Примерная схема содержания анализа хозяйственной деятельности
Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимися на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Финансовый анализ, основывающийся только на данных публичной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Особенностями внешнего финансового анализа являются -
множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия - разнообразие целей и интересов субъектов анализа - наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности - ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия - ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора - максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия. Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия
по данным публичной финансовой отчетности, составляют - анализ абсолютных показателей прибыли - анализ относительных показателей рентабельности - анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия - анализ эффективности использования собственного и заемного капитала - экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов. При проведении внутрихозяйственного финансового анализа используются в качестве источника информации,
кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация. Вопросы финансового и управленческого анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т. е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок. 1.4. Бизнес-план и роль анализа в разработке основных показателейБизнес-
план - это категория рыночного хозяйствования, он является проверенным инструментом повышения доходности предприятий в условиях конкуренции и свободного предпринимательства. Хорошо составленный, научно обоснованный бизнес-план необходим многим участникам коммерческого дела учредителям-собственникам, партнерам и смежникам, инвесторам, банкам, административным органам и другим структурам. Всем участникам бизнес-план дает необходимую информацию для анализа и оценки предпринимательства
с точки зрения его разумности, реалистичности, перспективности и результативности. Бизнес-план текущей деятельности или создания новой формы состоит из трех частей 1. Описание бизнеса разделы маркетинга и производства . 2. Финансовая информация баланс, финансовый план, стратегия инвестиций, товарно-материальное обеспечение кредитов, страхование и расчеты рентабельности . 3.
Сопроводительные документы организационный и юридический планы, учредительные документы, копии контрактов, лицензий и др На рис. 1 дана схема бизнес-плана предприятия, а в таблице 1 - примерная структура и перечень задач анализа и оценки бизнеса. Бизнес-план является технико-экономическим обоснованием коммерческого дела. Рис. 2. Общая структура, блок-схема бизнес-плана предприятия Примерный перечень разделов бизнес-плана, задач экономического анализа и оценки бизнеса
Титульный лист Название и адрес фирмы. Имена и адреса учредителей. Суть предлагаемого проекта. Стоимость проекта. Ссылка на секретность. Резюме вводная часть Основные положения предлагаемого проекта. Цель предлагаемого производства. Новизна предлагаемой продукции. Сведения об объеме продаж, выручке, затратах, прибыли, срок возврата кредита.
Задачи анализа Анализ и оценка объема продаж. Анализ затрат. Оценка риска. Оценка прибыли. Товар услуга Описание продукта услуги потребительские свойства товара, отличие от товаров конкурентов, степень защитности патентами, прогноз цены и затрат на производство, организацию сервиса. Задачи анализа Оценка потребительских свойств товара. Анализ товаров конкурентов. Анализ цен и затрат на производство продукции.
Рынок сбыта Положение дел в отрасли. Потенциальные потребители. Рыночная конъюнктура. Задачи анализа Оценка положения дел в отрасли. Анализ темпов прироста по отрасли. Анализ потенциальных потребителей. Анализ рыночной конъюнктуры. Конкуренция Потенциальные конкуренты оценка объема их продаж, доходов, перспектив внедрения моделей, основных характеристик, уровня качества и дизайна их продукции, политики
цен конкурентов. Задачи анализа Сравнительный анализ отдельных групп показателей деятельности конкурентов . Анализ цели, стратегии конкурентов. Анализ сильных и слабых сторон деятельности конкурентов. План маркетинга Цены. Каналы сбыта. Реклама. Прогноз новой продукции. Ценообразование. Ценовые показатели. Задачи анализа Анализ состояния рынка. Анализ изменения цен. Анализ внешних и внутренних факторов.
Анализ эффективности рекламы. Анализ сильных и слабых сторон фирмы. Анализ производственных возможностей фирмы. План производства Производственный процесс его описание . Перечень базовых операций по обработке и сборке. Поставка сырья, материалов, комплектующих изделий с полным перечнем условий по цене, количеству, качеству . Оборудование, здания, сооружения. Трудовые ресурсы.
Затраты на производство продукции. Оценка риска и страхование Слабые стороны предприятия. Вероятность появления новых технологий. Альтернативные стратегии. Меры профилактики рисков. Программа страхования и внешнего страхования от рисков. Задачи анализа Анализ риска по источникам и причинам.
Анализ риска статистическим, экспертным и комбинированным методами. Анализ выбора инвестиционных решений. Финансовый план Прогноз объемов реализации. Баланс денежных расходов и поступлений. Таблица доходов и затрат. Сводный баланс активов и пассивов предприятий. График достижения безубыточности. Задачи анализа Финансовый анализ деятельности предприятия.
Анализ баланса денежных расходов и поступлений. Анализ безубыточности. Анализ доходов и затрат. Выявление внутрихозяйственных резервов для укрепления финансового положения. Стратегия финансирования Определение величины и источников получения средств. Обоснование полного возврата средств и получения доходов. Задачи анализа Анализ средств по источникам. Анализ платежеспособности предприятия.
Анализ сроков окупаемости вложений. Перечислим важнейшие расчеты, производимые при разработке бизнес плана. Расчет 1. Расчет объема реализации продукта На основе прогнозов объемов продаж отдельных товаров формируется смета объема продаж. Обычно прогноз на первый год дается помесячно, на второй - поквартально, на третий - на год в целом. В разработке бизнес-плана главную задачу представляет маркетинг-анализ сбыта и управление объемом продаж,
лежащий в основе управления производством и реализацией продукции. Расчет 2. Баланс денежных поступлений и расходов Баланс денежных поступлений и расходов позволит оценить, сколько денег необходимо вложить в бизнес в разбивке по времени, проверить синхронность поступления и расходования денежных средств, а значит, проверить будущую ликвидность предприятия. Баланс доходов и расходов средств состоит из четырех разделов 1 доходы и поступления средств 2 расходы
и отчисления 3 кредитные взаимоотношения 4 взаимоотношения с бюджетом. По всем этим разделам осуществляется балансовая взаимоувязка доходов и расходов как по каждому разделу, так и по финансовому плану в целом. Главная цель этого баланса - проверка синхронности поступления и расходования денежных средств, и, как результат, определение будущей ликвидности. Расчет 3. Расчет доходов и затрат план прибылей и затрат
Таблица расчета доходов и затрат план прибылей и затрат может быть составлена по форме, приведенной в таблице 2. Таблица доходов и затрат покажет, как будет формироваться и изменяться прибыль. Расчет доходов и затрат Показатели Вариант 1 Вариант 2 Оборот Себестоимость производственная Брутто валовая прибыль Общие издержки общехозяйственные Прибыль Остаток готовой продукции
Расчет 4. Плановый баланс активов и пассивов На основе результатов расчета объемов выпуска продукции производится расчет активов при действующем техническом уровне . Затем производится расчет пассивов. При этом добиваются сбалансированности расчетов, что обычно достигается использованием кредитов. Расчет 5. Условия безубыточности Анализ безубыточности производства и реализации продукции проводится по методу
CVP затраты - объем - прибыль . По каждому товару определяется порог рентабельности находится критическая точка , т. е. точка безубыточности производства или реализации продукции. Порог рентабельности можно определить графическим или аналитическим методами. 1.5. Цели и содержание маркетинговых исследований. Объекты и методы маркетингового анализаМаркетинг - комплексная система организации производства и сбыта
на фирменном уровне, ориентированная на возможно более полное удовлетворение спроса конкретных потребителей и получение на этой основе прибыли. Это определение точно раскрывает целевую направленность маркетинговой деятельности, одной из главных составляющих которой является анализ реальных рыночных процессов, тенденций развития самого предприятия. Маркетинговое исследование представляет собой системный сбор, обработку и анализ всех аспектов процесса маркетинга - самого продукта - рынка сбыта продуктов - каналов распределения
- методов и приемов сбыта - системы ценообразования - мер стимулирования сбыта - рекламы. Результаты маркетинговых исследований оформляются в виде отчета, данные которого используются для - стратегического и текущего планирования, экономической и социальной деятельности предприятия - установления требований к качеству продукции - определения объемов производства - разработки экспортной политики - определения стратегии, тактики, методов и средств формирования спроса и стимулирования сбыта - оценки
эффективности работы предприятия, выработки предложений по корректировке его деятельности. Объектами маркетингового анализа являются - потребитель, мотивы поведения которого на рынке представляют предмет исследования - свойства товара, для которого строится диаграмма жизненного цикла - конкуренты, в связи с чем приобретаются и исследуются товары конкурентов. Программа маркетинга - система взаимосвязанных мероприятий, определяющих действия предприятия на заданный
период по всем блокам маркетинга. Формируется на основе комплексного исследования рынка, выявления запросов покупателей, стратегии и тактики маркетинга. Выделяют следующие методы маркетингового анализа - многомерные методы факторный анализ используются для обследования маркетинговых решений, в основе которых лежат многочисленные взаимосвязанные переменные - метод статистической теории принятия решений теория массового обслуживания, теория игр применяется для вероятностного описания реакции потребителей на изменение рыночной
ситуации - детерминированные методы исследования операций линейное и нелинейное программирование применяются для принятия оптимального решения при наличии множества взаимосвязанных переменных - имитационные методы и модели используются в случаях, когда элементы, определяющие маркетинговую ситуацию, не поддаются аналитическим решениям - регрессивные и корреляционные методы используются для определения взаимосвязей между переменными, описывающими маркетинговую деятельность - модели сетевого планирования и управления используются для
определения последовательности выполнения работ при решении различных маркетинговых задач. Наиболее часто применяемыми являются - экстраполяция - перенесение темпов, пропорций и динамики, выявленных в прошлом, на будущие периоды, перспективу - метод экспертных оценок - группа 10-15 человек экономисты, разработчики проекта, представители производства, торговли . Ставится проблема и предлагается определить пути ее решения.
Затем происходит публичное обсуждение вариантов, в процессе которого вырабатывается обобщенная комплексная гипотеза - корреляционно-регрессионный анализ - выявляет влияние факторов на показатель. Определяют коэффициенты корреляции, которые оценивают силу связи между отдельными признаками, уравнение регрессии, которое определяет форму этой связи и устанавливает достоверность существования связи. 2. Метод и методика экономического анализа. 2.1. Понятие метода и методики экономического анализа
Метод в широком смысле - это подход к изучению реальной действительности и исследование явлений общества, т. е. принципиальная основа науки. Методика - совокупность специфических приемов и способов исследования, применяемых при изучении экономической информации в соответствии с поставленными задачами. Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Экономический анализ проходит через 3 ступени, диалектически
связанные между собой 1. Живое созерцание, т. е. наблюдение хозяйственной жизни, восприятие ее через систему экономической информации. 2. Абстрактное мышление, основанное на объективной информации, раскрывающей смысл изучаемых явлений, выявляющее определенные закономерности в их развитии. 3. Использование самого анализа и синтеза. Основными характерными особенностями метода экономического анализа являются 1. Использование системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.
2. Изучение причин факторов изменения этих показателей. 3. Выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности. Методика - это совокупность специфических приемов и способов, так, основными приемами и способами экономического анализа, т. е. методикой, являются I. Традиционные, т. е. способы, используемые почти с момента возникновения экономического анализа II. Экономико-математические методы, стали использоваться значительно позже,
с появлением ЭВМ. I. Традиционные - абсолютные, относительные и другие дисциплины - сравнение - группировка - детализация - взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов - элиминирование - обобщение результатов анализа. II. Экономико-математические методы - методы элементарной математики - классические методы математического анализа дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление - методы математической статистики изучение одномерных и многомерных статистических совокупностей - эконометрические методы
межотраслевой баланс народного хозяйства - методы математического программирования оптимизация, линейное и нелинейное программирование - методы исследования операций теория игр, методы экономической кибернетики - эвристические методы. 2.2. Взаимосвязанное изучение экономических процессов как элемент общей методики экономического анализаДиалектический подход требует изучения явлений, хозяйственных процессов и их результатов во взаимосвязи и взаимозависимости. Это диктует необходимость комплексного исследования, выявления всей
совокупности данных, относящихся к изучаемым процессам, рассмотрения всех существующих сторон деятельности. Изучение деятельности предприятий связано с исследованием факторов, обусловивших достигнутые результаты. В экономических исследованиях под факторами понимают условия, в которых совершаются хозяйственные процессы и причины, под влиянием которых изменяются сами хозяйственные процессы и их результаты. Взаимосвязанное комплексное изучение позволяет выявить и сгруппировать факторы, влияющие на хозяйственную
деятельность. Существует 2 вида взаимосвязи I. детерминированная, если связь между результативным показателем и факторами, на него воздействующими, является жестко определенной функциональной II. стохастическая, если связь между результативным показателем и факторами, на него воздействующими, является вероятностной. По характеру взаимосвязи можно выделить следующие модели детерминированной зависимости - аддитивные модели сложения - мультипликативные модели умножения - кратные модели деления
Используются следующие методы моделирования - методы удлинения модели - методы расширения факторной системы - методы сокращения деления факторной системы модели . 2.3. Элиминирование, его основные способыЭлиминирование - представляет собой логический прием, при помощи которого исключается влияние ряда факторов и выделяется один какой-либо фактор, являющийся объектом изучения. В экономическом анализе элиминирование применяется при детерминированных зависимостях.
На приеме элиминирования основаны следующие способы - индексный метод - метод цепных подстановок - интегральный метод. Индексный метод Индексы - относительные величины, характеризующие соотношение явлений во времени и в пространстве и по сравнению с планом. Изучая зависимость объема выпуска продукции N на предприятии от изменений численности работающих R и производительности их труда D , используют следующие индексы 1.
Общий индекс изменения объема продукции 2. Индекс изменения численности работающих 3. Индекс изменения производительности труда Взаимосвязь показателей представляется индексной системой IN IR ID, которая позволяет вычислить общий абсолютный прирост объема продукции ДN и прирост, вызванный изменениями факторов численности ДNR и производительности труда работающих ДND . ДN
D1R1 - D0R0 ДNR D0R1 - D0R0 ДND D1R1 - D0R1 При расчетах абсолютного влияния применяются общие правила. Правило 1. При определении влияния количественного фактора его приращение умножается на величину базового качественного фактора. Правило 2. При определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное следующее за базовым значение количественного фактора. Метод цепных подстановок Данный метод - это последовательная замена базисного значения фактора на фактическое,
для определения факторных влияний на результативный показатель хозяйственной деятельности. При помощи метода цепных подстановок последовательно выделяют влияние на результативный показатель только одного фактора и исключают влияние остальных. Метод дает удовлетворительные оценки факторных влияний при строгом соблюдении последовательности подстановок, четком разграничении количественных экстенсивных и интенсивных факторов.
Используя цепные подстановки, определяем расчетные значения обобщающего показателя путем последовательной замены базисного значения первого, второго и т. д. факторов на их фактические значения. Разность между двумя расчетными значениями показателя в цепи подстановок определит влияние того фактора, для которого произведена замена базисного значения на фактическое. В общем виде Y0 a0b0c0 - базовое значение результативного показателя.
В этом выражении сделаем первую подстановку фактического значения фактора a1 Yа a1b0c0. Сделаем вторую подстановку - фактического значения фактора b1 Yb a1b1c0. Наконец, сделаем третью подстановку фактора c0 Y1 a1b1c1 - это конечное значение результативного показателя. Тогда Ya - Y0 - влияние фактора a, Yb - Ya - влияние фактора b,
Y1 - Yb - влияние фактора c. Интегральный метод Интегральный метод дает точные оценки факторных влияний. Результаты расчетов не зависят от последовательности подстановок и последовательности расчета факторных влияний. Метод применим для всех видов непрерывно дифференцируемых функций не требует предварительных знаний о том, какие факторы количественные, а какие качественные. Для применения интегрального метода требуется знание основ дифференциального исчисления, техники интегрирования
и умение находить производные различных функций. Вместе с тем в теории анализа хозяйственной деятельности для практических применений разработаны конечные рабочие формулы интегрального метода для наиболее распространенных видов факторных зависимостей, что делает этот метод доступным для каждого аналитика. Приведем некоторые из них. 1. Факторная модель типа u xy 2. Факторная модель типа u x y 3. Факторная модель типа u x y 4. факторная модель типа y x y z 3.
Система комплексного анализа деятельности предприятия 3.1. Система экономической информацииЭкономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений. Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются - выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения
- объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов - единство информации, поступающей из различных источников бухгалтерского, статистического и оперативного учета - устранение дублирования в первичной информации - оперативность информации - всесторонняя разработка первичной информации на ЭВМ с выведением на ее основе необходимых производных показателей - ограничение объема первичной информации
и повышение коэффициента ее использования - кодирование первичных данных с целью эффективного использования каналов связи и преобразующих устройств - разработка программ использования и анализа первичной информации для целей планирования и управления. Систему экономической информации современного предприятия можно охарактеризовать следующим образом. Экономическая информация крайне неоднородна схема взаимосвязей отдельных ее видов отличается известной сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему
усложнению. Так, наряду с систематическим ростом объема информации ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений. В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных. 3.2. Системный подход к анализу хозяйственной деятельностиРазвитие рыночных отношений и новых методов хозяйствования, основанных на различных формах собственности, вызывает необходимость комплексного системного анализа экономики предприятия. Объективные предпосылки системного анализа содержатся в самой экономике
предприятия, рассматриваемой как сложная, динамичная и самоуправляющаяся система, обладающая свойствами целостности и внутренней активности. Акцент на анализе целостных свойств хозяйственной деятельности, выявление всесторонних связей и зависимостей между различными сторонами и видами этой деятельности с точки зрения ее целостности составляет главную отличительную особенность системного анализа. При проведении системного анализа выделяют, как правило,
6 этапов. Рассмотрим содержание этих этапов применительно к экономическому анализу хозяйственной деятельности предприятия. 1. Целевой этап. Объект исследования представляется как система, для которой определяют цели и условия функционирования. Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. 2. Параметрический этап. На этом этапе главную цель функционирования производственной системы представляют
в виде иерархии подцелей дерева целей . Процесс построения дерева целей заключается в разработке качественных характеристик параметров функционирования системы - обобщающих и частных показателей хозяйственной деятельности. При этом следует стремиться к тому, чтобы выбранные параметры показатели наиболее точно отражали сущность соответствующих экономических процессов и явлений. Таким образом, отбор показателей, характеризующих деятельность предприятия, составляет суть второго
этапа. 3. Модельный этап. На данном этапе строят информационную модель хозяйственной деятельности, т. е. модель формирования экономических факторов и показателей. Определяют ее главные элементы и структуру, составляют общую блок-схему взаимосвязей основных групп показателей, формализуют связь между ними. 4. Факторный этап заключается в развертывании обобщающих, синтетических показателей деятельности предприятия в систему аналитических, факторных показателей,
из которых формируются эти обобщающие показатели. Знание факторов производства, их взаимосвязей, умение определять силу и направление их взаимодействия на обобщающие показатели создает основу для управления производством через выходные параметры, что наиболее эффективно, поскольку имеет характер спрогнозированного упреждающего воздействия. Этот этап завершается созданием формализованных факторных моделей различных показателей хозяйственной деятельности. 3. Расчетно-аналитический этап.
На данном этапе испытывают построенные на предыдущих этапах факторные модели взаимосвязей показателей, собирают конкретные сведения о работе предприятия для заполнения созданных моделей, выполняют необходимые расчеты для определения факторного взаимовлияния показателей. 4. Оценочный этап. Этот этап завершающий и включает обобщение результатов анализа, объективную оценку работы предприятия и имеющихся резервов, выработку предложений и рекомендаций по использованию резервов,
повышение эффективности производства. 3.3. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельностиФакторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т. е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями.
Исходя из задач анализа эффективной деятельности, важное значение имеет классификация факторов, деление их на внутренние которые, в свою очередь, подразделяются на основные и неосновные и внешние рис. 3 Классификация факторов, исходя из задач анализа деятельности предприятий как хозрасчетных объектов, и совершенствование методики их анализа позволяют решить важную проблему - очистить основные показатели от влияния внешних и побочных факторов с тем, чтобы показатели, принятые для оценки эффективности деятельности
предприятия и определения уровня материального стимулирования, лучше отражали собственные достижения трудовых коллективов предприятий. Экономический рост может быть достигнут и за счет экстенсивного, и за счет интенсивного использования ресурсов. В соответствии с этим факторы экономического роста делятся на экстенсивные и интенсивные рис. 4 . Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели, является основой классификации резервов.
В экономике различают два понятия резервов резервные запасы например, сырья, материалов , наличие которых необходимо для непрерывного планомерного развития хозяйства резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей. Орудиями вскрытия и использования резервов производства являются изучение и анализ экономики. В экономической литературе под резервами часто подразумевают снижение потерь в использовании ресурсов.
Правильнее под резервами понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений. Рис. 3. Классификация факторов для анализа хозяйственной деятельности предприятия Рис. 4. Классификация факторов и резервов экстенсивного и интенсивного роста производства Классификация резервов возможна по разным признакам, но любая классификация должна облегчать поиск резервов.
Рассмотрим важнейшие принципы классификации резервов. Основной признак классификации производственных резервов - по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам простым моментам процесса труда целесообразная деятельность, или живой труд, предмет труда и средства труда. Значит, в процессе производства следует различать материальные факторы, или средства производства, и личный фактор, или рабочую силу.
С позиций предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутрипроизводственные резервы. Под внешними резервами понимают общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Использование внешних резервов складывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником экономии на предприятиях, как правило, являются внутрипроизводственные резервы. Классифицируют резервы также по конечным результатам, на которые эти резервы воздействуют резервы повышения
объема продукции, совершенствования структуры и ассортимента изделий, улучшения качества, снижения себестоимости продукции по элементам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственности резервы повышения прибыльности продукции, укрепления финансового положения и повышения уровня рентабельности. При сводном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет, для чего следует строго соблюдать определенные принципы классификации резервов.
Для рациональной организации поиска резервов важное значение имеет их группировка по стадиям процесса воспроизводства снабжение, производство и сбыт продукции , а также по стадиям создания и эксплуатации изделий предпроизводственная стадия - конструкторская и технологическая подготовка производства производственная стадия - освоение новых изделий и новых технологий в производстве эксплуатационная стадия - потребление изделия . По сроку использования резервы подразделяются на текущие реализуемые на протяжении данного
года и перспективные которые можно реализовать в более далекой перспективе . По способам выявления резервы классифицируются как явные ликвидация очевидных потерь и перерасходов и скрытые, которые можно выявить путем глубокого экономического анализа, его особых методов, например, сравнительного межхозяйственного анализа и функционально-стоимостного анализа. Возможны и другие принципы классификации резервов, необходимость их применения вытекает из конкретных
условий и задач каждого предприятия. В механизме поиска резервов важное место занимает передовой опыт, который позволяет сформулировать определенные условия рационального выявления и мобилизации резервов. 4. Анализ производства продукции работ, услуг .4.1. Значение и задачи анализа. Система показателей. Источники информации. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину
издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции. К ним относятся 1. Объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту. 2. Качество товарной продукции. 3. Структура товарной продукции. 4. Ритмичность производства и реализации продукции.
Объем производства может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки в оптовых ценах. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции работ, услуг , включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.
Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Объем реализации продукции определяется в действующих ценах оптовых, договорных . Включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями. Натуральные показатели в основном используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции. Источники информации претерпевают изменения.
4.2. Оценка динамики производства. Анализ начинается с изучения динамики объема продукции по сравнению с предшествующим годом или за ряд лет. Динамика оценивается при помощи абсолютных и относительных показателей - абсолютный размер прироста - темпы роста и прироста. Оценка осуществляется в сопоставимых ценах. Для анализа динамики объема продукции составляется таблица вида Фактически Абсолютный прирост Темп роста Показатели предшествующий год отчетный год 1.Объем продукции
без НДС д.ед. а в сопоставимых ценах б в фактически действующих ценах соответствующего года 2.Производство предметов Потребления в сопоставимых Оптовых ценах Анализируя выпуск продукции, следует следить и за ассортиментом, т.е. за перечнем наименований изделий с указанием количества по каждому наименованию. Нарушение ассортимента может происходить по разным причинам. Существует несколько способов анализа ассортимента - способ наименьшего - способ среднего - по удельному
весу в общем перечне наименований. Все они дают достаточно широкий разброс результатов, поэтому чаще используют оперативную сверку суточного плана по ассортименту с фактическими данными. 4.3. Анализ качества товарной продукции. Качество продукции находится в непосредственной связи со спросом на нее, а значит, с суммой прибыли, которая получается не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен на высококачественную продукцию.
Качество продукции - понятие, характеризующее параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Существуют обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие - характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения a удельный вес новой продукции в общем ее выпуске b удельный вес аттестованной и не аттестованной продукции
c удельный вес продукции высшей категории качества d удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам e удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые страны. Индивидуальные показатели качества характеризуют одно из ее свойств - полезность - надежность - технологичность - эстетичность изделия. Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, зарекламированной продукции, потери от брака и т.д.
По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается средний коэффициент сортности. Его можно определить 2 способами 1. отношением количества продукции 1 высшего сорта к общему количеству 2. отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене 1 высшего сорта. Для анализа качества продукции удобно использовать таблицу вида Сорт Цена за 1 кг. Выпуск в натуральном выражении Выпуск в стоим. выражении базовый год отчетный год
базовый год отчетный год Высший I II Итого На основе данных таблицы рассчитываются коэффициенты сортности - базовый и фактический - и определяются упущенные возможности роста выпуска продукции. Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний выявленный на предприятии и внешний выявленный потребителем . Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема товарной и
реализованной продукции, снижению прибыли и рентабельности. Объем производственного брака определяется суммой себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление тех деталей, которые можно исправить. Ликвидация брака является резервом увеличения выпуска продукции. Потери от брака, как правило, анализируются в динамике, при этом сопоставляются не абсолютные показатели,
а относительные, т.е. процент потерь от брака в себестоимости продукции. Для анализа динамики потерь от брака составляется таблица Анализ динамики потерь от брака. Показатели База Отчет Отклонение 1. Потери от брака т.р. 2. Производственная себе- Стоимость товарной Продукции т.р. 3. потерь от брака в
Себестоимости продукции Анализируя влияние брака на выпуск продукции, правильнее исходить не из потерь от брака, а из стоимости производственного брака. Для чего удобно пользоваться расчетной таблицей вида Показатели Сумма т.р. 1.Себестоимость окончательно забракованной продукции 2. Расходы по исправлению брака 3. Сумма удержаний с лиц - виновников брака 4. Суммы, взысканные с поставщиков бракованной продукции 5.
Себестоимость производственного брака 6. Производственная себестоимость продукции 7. Процент производственного брака в себестоимости товарной продукции По данным таблицы определяется стоимость продукции, недополученной в результате наличия брака. 4.4. Анализ реализации продукции В объем реализованной продукции входит реализация товарной продукции, включая товары широкого потребления из отходов производства, работы промышленного характера, реализованные
на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам своего предприятия. Выполнение плана реализации имеет большое значение, т.к. при этом предприятие возмещает понесенные расходы и получает доходы в виде прибыли. Анализ реализации должен способствовать выявлению резервов роста объема реализации, а также увеличению прибыли и НДС, и акцизов, поступающих в госбюджет. В процессе анализа определяется выполнение плана реализации,
влияние различных факторов на этот показатель, резервы дальнейшего увеличения объема реализации. Факторами, влияющими на выполнение плана реализации, являются - степень выполнения плана реализации продукции - изменение остатков готовой продукции на складах - изменение остатков товаров отгруженных - изменение остатков товаров, находящихся на ответственном хранении. Для выявления зависимости реализации продукции от выпуска и изменения ее остатков составит в плановых
оптовых ценах предприятия следующая таблица Показатель План Факт выполнения Отклонеие в Реализация Выпуск Отклонение реализации от выпуска Анализируя факторы, отрицательно воздействующие на объем реализации, в первую очередь, следует проверить, как отразилось на выполнении плана реализации качество, ассортимент, комплектность продукции. Плохое качество и неудовлетворительный ассортимент приводят к увеличению складских
запасов. Также отрицательно влияет на реализацию неритмичность выпуска продукции. При анализе особое внимание обращается на выявление внутренних резервов увеличения объема реализации путем расширения выпуска продукции, которая пользуется спросом, и снижением остатков нереализованной продукции. Изменение планов производства и реализации продукции - фактор, который сказывается на всех других показателях работы предприятия, т.е. на себестоимости, прибыли и др.
Объем реализованной продукции зависит от объема выпуска товарной продукции ТП , изменения остатков готовой продукции на складах предприятий и изменений остатков отгруженных но еще не оплаченных товаров. Эта зависимость выражается формулой товарного баланса Р ТП Онач Окон. Оотгр. н Оотгр.к. На На основе товарного баланса осуществляется анализ факторов изменения объемов реализации продукции Слагаемые баланса План
Факт Отклонение 1.Выпуск товарной продукции за год 2.Остатки готовой продукции на начало года 3.Остатки готовой продукции на конец года 4.Отгрузка товарной продукции за год 5.Остатки товаров, отгруженных на начало года 6.Остатки товаров, отгруженных на конец года 7.Реализация ТП за год Изучая объем реализованной продукции, выявляют влияние всех факторов и причин, определяющих объем выпуска товарной продукции структурные сдвиги в продукции, приводящие к изменению материалоемкости,
трудоемкости, рентабельности продукции, качество, комплектность и ассортимент. Все достижения и недостатки производственной деятельности в конечном счете сказываются на результатах реализации продукции, где производственная деятельность как бы экзаменуется. Прибыль как результат хозяйственной деятельности, заложенная в изготовленных товарах это еще условная прибыль . Только реализация продукции снимает эту условность , и прибыль поступает на счет предприятия.
5. Анализ товарных запасов5.1. Товарные запасы, их классификация, основные цели и задачи анализа товарных запасов Для осуществления непрерывного процесса товарного обращения на предприятиях как оптовой, так и розничной торговли необходимы определенные товарные запасы. Товарный запас - это совокупность товарной массы, которая находится в сфере обращения и предназначена для продажи. Товарные запасы выполняют несколько функций в экономике.
В частности, они - обеспечивают непрерывность процесса обращения, а, следовательно, и производства, в процессе которых происходит их систематическое образование и расходование - удовлетворяют платежеспособный спрос населения, поскольку являются одной из форм товарного предложения - характеризуют соотношение между объемом и структурой спроса и товарного предложения. С одной стороны, конечно, если на складе предприятия скапливаются значительные объемы товарных запасов,
то это, прежде всего, говорит о неэффективном функционировании предприятия или же о неэффективном управлении именно товарными запасами на предприятии. Однако существует целый ряд причин, обуславливающих необходимость образования товарных запасов. Во-первых, это непрерывность процессов обращения с одной стороны и в ряде случаев сезонностью производства и потребления с другой стороны. Действительно, если спрос на какое-либо экономическое благо более-менее постоянен в течение года, то
некоторые производства носят сезонный характер например, сельскохозяйственное производство . И наоборот, если спрос на изделия колеблется в зависимости от сезона, например, спрос на одежду, то производство таких изделий должно производится в течение всего года, так как, возможно, что за сезонный период предприятия просто не смогут нарастить производственные мощности до такого уровня, чтобы за короткий период времени удовлетворить весь платежеспособный спрос.
Более того, при организации производства таким образом значительно ухудшается его динамика, равномерность, периодически возникают такие явления как сезонная безработица. Это, безусловно, отрицательно сказывается на экономической конъюнктуре, поэтому предприятия стремятся избегать таких диспропорций. Во-вторых, определенное наличие товарных запасов связано и с некоторыми особенностями организации функционирования предприятий розничной торговли.
В большинстве случаев они расположены в разных местах с самим производством. Поэтому, на предприятия торговли товары необходимо доставлять с помощью транспортных средств. Естественно, что привозить по одной единице какого-нибудь товара на точку реализации - крайне нерационально. Наоборот, чем больше будет партия завозимого за один рейс товара, тем ниже будут коммерческие расходы по транспортировке груза. Правда, здесь необходимо сделать оговорку, что размер завозимой партии с точки
зрения максимальной эффективности организации производства все-таки имеет достаточно четко определенный конечный размер. Это происходит вследствие того, что всвязи с ростом завозимой партии будут увеличиваться издержки, связанные с хранением товара. В результате в определенный момент уровень этих издержек превысит расходы на транспортировку товара, что сделает невыгодным дальнейшее наращивание товарных запасов. Наконец, одними из причин создания товарных запасов являются возможность колебания спроса на товар,
существование вероятности определенного скачка оптовых цен на товар, а также некоторые другие причины, связанные с текущей рыночной конъюнктурой. В настоящий момент существует достаточно развитая классификация товарных запасов. Например, в зависимости от особенностей обращения выделяют - товарные запасы текущего хранения, которые предназначены для удовлетворения повседневной потребности торговли в бесперебойной продаже товаров для населения. Эта группа товаров постоянно и равномерно пополняется - запасы товаров
сезонного накопления и досрочного завоза, что связано с сезонностью производства и потребления отдельных групп товаров. Иногда эту группу товаров разделяют на две группы сезонные запасы и целевые запасы, которые включают в себя досрочный завоз товаров для определенных целей. С точки зрения современной теории логистики различают несколько иную классификацию товарных запасов. Они также делятся на текущие и сезонные запасы, причем последние рассматриваются в широком смысле,
то есть в их состав входят целевые запасы, а также на страховые запасы, которые предназначены для непрерывного обеспечения товарами в случае возникновения различных непредвиденных обстоятельств. Естественно, что для эффективного управления товарными запасами различных видов их анализ необходимо проводить с применением различных методов. В частности, значительно различаются друг от друга процессы нормирования и планирования текущих и страховых запасов.
Однако наибольшую сложность в организации экономического анализа вызывает не столько различие в методиках анализа, сколько крайне низкое качество учетной информации на предприятиях розничной торговли. Практически, чтобы осуществить анализ товарных запасов и товарооборачиваемости на предприятиях розничной торговли приходится руководствоваться первичными и накопительными бухгалтерскими документами. Каких-то развитых форм отчетности или же учетных регистров на таких предприятиях не ведется.
В частности, в форме 3-торговля Отчет о продаже и остатках товаров текущие товарные запасы, показывались вместе с товарными запасами сезонного и целевого характера. В этой же форме не отражались товары в пути, хотя в большинстве случаев для предприятий розничной торговли значения последних не высоки. На сегодняшний день эта форма отчетности практически утратила свое аналитическое значение. Таким образом, основными источниками информации, необходимой для экономического анализа товарных
запасов и товарооборота, является внутренняя документация предприятия, в частности Журнал учета товаров, а также первичная документация по заготовлению и наличию на предприятии товарных запасов. С одной стороны, это, безусловно, существенно усложняет процесс проведения анализа, но, с другой стороны, делает максимально достоверными сведения о движении товарных запасов на предприятии. 5.2. Методика анализа товарных запасов и товарооборота в розничной торговле
Анализ текущих товарных запасов начинают с сопоставления фактических размеров этих запасов с их нормативами. Нормой запаса называется расчетное минимальное количество товара, которое должно находиться у торговых предприятий для обеспечения бесперебойного процесса товарного обращения. Расчет норм запасов может осуществляться различными способами, в частности, эвристическими методами, методами технико-экономических расчетов, экономико-математическими методами, которые приобретают все
более широкое распространение. Изучение товарных запасов проводят как в денежном выражении, так и в натуральном и временном, то есть в днях. Рассмотрение товарных запасов в денежном и натуральном выражении проводится путем изучения их абсолютных величин. Чтобы определить величину товарных запасов в днях необходимо абсолютную величину запасов по состоянию на определенную дату разделить на среднедневной товарооборот соответствующего периода и умножить на число дней расчетного периода, то есть
V , где V- уровень товарных запасов в днях З - сумма товарных запасов О - объем товарооборота Т - число дней в периоде. Для целей экономического анализа принято считать, что число дней в месяце - 30, в квартале - 90, в году - 360. Кроме того, в процессе анализа устанавливают, как товарные запасы обеспечивают развитие товарооборота, выявляют отклонения фактических товарных запасов от нормативных.
В случае нахождения таких отклонений определяют причины каждого конкретно взятого отклонения, которыми могут быть - невыполнение или перевыполнение плана поступления товаров - завоз товаров, не пользующихся особым спросом, или же завоз товаров в размерах, превышающих спрос - неравномерное поступление товаров на данное предприятие - наличие залежалых, неходовых, излишествующих товаров - неправильное распределение товарных ресурсов между различными торговыми точками одного предприятия - недостатки в организации торговли,
в частности слабая маркетинговая политика и т.п. Данный анализ обычно проводят в таблице следующей формы . Проверка соблюдения нормативов товарных запасов в действующих ценах по торговой фирме за квартал Период Единицы измерения Норматив товарных запасов Фактические товарные запасы Отклонение от норматива товарных запасов Норматив товарных запасов в днях на следующий период
На начало квартала На конец квартала На начало квартала На конец квартала 1-ый квартал Тыс. руб. Дни 452 18,01 481 18,87 474 18,60 29 0,86 22 0,59 17,30 Кроме проведенного анализа рассчитываются товарные запасы в днях, исходя из плана товарооборота на следующий квартал. Так, например, если в приведенном примере План товарооборота на второй квартал установлен в размере 2382 тыс. руб то
Фактические запасы в днях на конец первого квартала, исчисленные к плановому товарообороту второго квартала, составили 474 тыс. руб. 2382 тыс. руб. 90 дней 17,91 дн. Если при этом в данной фирме установлен норматив товарных запасов в днях 17,30, то фирма начнет этот второй квартал с завышенной суммой товарных запасов в размере 0,61 дня. Естественно, что такой общий анализ товарных запасов является недостаточно показательным.
При этом у предприятия может быть переизбыток одного вида товарных запасов и нехватка другого вида. Следовательно необходимо провести анализ товарных запасов в разрезе отдельных товарных групп, а по возможности по всем видам товаров. Естественно, что такой анализ является достаточно трудоемким, однако он необходим для определения эффективности работы снабженческо-заготовительной группы. Анализ проводят в таблице следующей формы табл. 2 .
По результатам анализа можно сделать вывод, что по отдельным группам товаров запасы на предприятии оказались завышенными, в то время как по другим группам - заниженными. В общем, на начало года товарные запасы оказались заниженными, то есть наблюдался определенный дефицит товаров, особенно сахара. Более того, если норматив товарного запаса сахара возрос на 1 д.е. и сократился на 0,49 дн то фактически запасы сахара в денежном выражении сократились на 1 д.е а в днях сократились
на 0,99 дня. В то же время, например, по мясу нормативная величина запаса в денежной оценке не должна была измениться, а фактически запасы мяса и птицы возросли на 2 д.е. Более того, величина товарного запаса в днях по этой группе продукции должна была снизиться на 0,09 дня, а она возросла на 0,15 дня. Наряду с анализом товарных запасов по состоянию на какие-то конкретные даты, проводят также изучение их средних величин. Для исчисления средних величин необходимо привлекать
как можно больший объем количественной информации, так как при этом повысится репрезентативность результатов анализа. При этом при расчете плановых среднегодовых товарных запасов З можно пользоваться как формулой средней арифметической, то есть путем суммирования нормативов товарных запасов за n периодов и делением полученной суммы на n. Информация о товарных запасах в ассортиментном разрезе
Товарные группы На начало года На конец года Изменение за год Норматив Фактически Отклонение Норматив Фактически Отклонение По нормативу Фактически Мясо и птица 11 2,90 12 3,01 1 0,11 11 2,81 14 3,16 3 0,35 - -0,09 2 0,15 Колбасные изделия 7 2,10 5 1,72 -2 -0,38 8 2,49 6 1,93 -2 -0,56 1 0,39 1 0,21 Сахар 20 24,10 17 20,34 -3 -3,76 21 23,61 16 19,35 -5 -4,26 1 -0,49 -1 -0,99
Хлебные изд. 1 0,90 1 0,88 - -0,02 1 0,88 1 0,83 - 05 - -0,02 - -0,05 Может применяться и формула средней хронологической З 1 2 З З 1 2 З n - 1, где З, З З- запасы товаров на отдельные даты n - число дат, за которые взяты данные Фактические среднегодовые товарные запасы рассчитывают по формуле средней хронологической по данным за 13 дат, то есть по данным начало каждого месяца и на конец года.
Изменение фактических среднегодовых товарных запасов зависит от двух факторов изменения объема товарооборота и от изменения товарооборачиваемости. Расчет влияния этих двух факторов может производится с помощью любого из способов факторного анализа. При этом влияние товарооборота на изменение товарных запасов рассчитывается как произведение прироста товарооборота и планового уровня товарных запасов поделенное на 100 , если прирост товарооборота исчислялся в процентах.
Однако ряд экономистов считают, что с увеличением объема товарооборота товарные запасы растут более медленными темпами, то есть темп роста товарооборота всегда выше темпа роста товарных запасов. Предполагается, что для того, чтобы рассчитать прирост товарных запасов за счет прироста товарооборота, необходимо извлечь корень второй степени из величины прироста товарооборота. То есть, если, например, темп роста товарооборота в отчетном году составил 6,25 , то прирост запасов
должен составить , то есть 2,5 . 5.3. Анализ товарооборачиваемости Размеры товарных запасов непосредственно связаны со скоростью оборачиваемости товаров. При неизменном объеме товарооборота ускорение оборачиваемости приводит к снижению товарных запасов, и наоборот, замедление оборачиваемости требует большей товарной массы. Товарооборачиваемость - это скорость обращения товаров, или время, в течение которого реализуются товарные
запасы. Если товарные запасы в днях показывают насколько дней торговое предприятие обеспечено товарами на определенную дату. Оборачиваемость товаров отражает среднее время обращения товарного запаса за определенный период квартал, год . Для предприятия оборачиваемость товаров в днях отражает время, в течение которого товары находились на этом предприятии с момента оплаты счета поставщиков до момента их продажи. Для расчета товарооборачиваемости в днях необходимо средние товарные запасы разделить на среднедневной
объем розничного товарооборота, то есть Т , где Т- товарооборачиваемость в днях З - величина средних товарных запасов Д - количество дней анализируемого периода Р - среднедневной объем розничного товарооборота. Для товарооборачиваемости также рассчитывают значения в отчетном и плановом периоде. Для определения суммы средств, высвобожденных в результате ускорения товарооборачиваемости, необходимо изменение времени обращения товаров в днях умножить на фактический
среднедневной товарооборот. Например, если ускорение оборачиваемости составило 0,5 дня, а фактический среднедневной товарооборот составил 10000 руб. 360 руб. год. товарооборот 360 условная продолжительность года , то такое ускорение оборачиваемости высвободило средств на сумму 5000 руб. Кроме того, товарооборачиваемость может исчисляться в количестве оборотов. Тогда ее рассчитывают по формуле Т или Т Этот показатель показывает, сколько раз в течение года или
другого временного интервала обновлялись товарные запасы. Если количество оборотов в отчетном году или другом периоде увеличилось, то это говорит о более эффективном управлении торговым предприятием своими товарными запасами. Анализ средних товарных запасов и товарооборачиваемости проводят не только в целом по предприятию, но и в разрезе каких-либо конкретных групп товаров.
Естественно, что по разным группам товаров товарооборачиваемость будет различной. Кроме того, не все товары занимают одинаковый удельный вес в общем итоге розничного товарооборота. Поэтому можно провести факторный анализ товарооборачиваемости и выявить влияние на нее двух факторов изменения структуры товарооборота и изменения времени обращения отдельных товарных групп. В данном случае в качестве качественного фактора будет выступать товарооборачиваемость в днях, а в
качестве количественного - удельный вес конкретной группы товаров в розничном товарообороте. Например, если отклонение в товарооборачиваемости мяса в днях составило ускорение на 1,5 дня, то, умножив эти данные на фактический удельный вес мяса в общем итоге розничного товарооборота, получим влияние ускорения оборачиваемости. Если же изменение удельного веса умножим на плановую оборачиваемость в днях, то получим влияние второго фактора. Ускорение замедление товарооборачиваемости отдельных товарных групп
связано с изменением объема их товарооборота и размера средних товарных запасов. Для выявления влияния этих факторов составляют таблицу следующей формы табл. 3 . Расчет влияния факторов на оборачиваемость отдельных групп товаров в днях По плану При фактических средних остатках и плановом товарообороте Фактически Отклонение от плана всего В том числе за счет изменения ускорение замедление
Средних товарных запасов Объема товарооборота Мясо 2,93 3,46 3,26 0,33 0,53 -0,20 Колбасные изделия 2,34 1,76 1,67 -0,67 -0,58 -0,09 Хлеб 0,86 0,86 0,82 -0,04 -0,04 Таким образом, по данным таблицы можно сказать, что замедление оборачиваемости мяса было вызвано именно увеличением средних товарных запасов. Возможно, что при этом существовала такая ситуация, при которой уровень товарных запасов мяса все равно
не достиг плановой или нормативной величины. Однако любой рост товарных запасов всегда ведет к замедлению оборачиваемости товаров, то есть к отрицательному фактору с точки зрения эффективности производства. С ростом товарооборачиваемости напрямую связано перевыполнение плана розничного товарооборота. Таким образом, товарооборачиваемость является одним из главных факторов эффективности розничной торговли. Для выявления резервов нормализации товарных запасов необходимо изучит состав товарных запасов, выявить
все случаи наличия залежалых товаров, товаров не пользующихся спросом. Снизить товарные запасы до оптимальных размеров можно за счет равномерного и частого их завоза, реализации излишне завезенных товаров. Однако стремление привести средний размер товарных запасов к минимуму необходимо ограничить рядом дополнительных факторов. Во-первых, необходимо учесть затраты на транспортировку товара. Если они очень высоки, то очевидно, что более эффективным будет поставка товара очень крупными партиями.
При этом, естественно, снизится товарооборачиваемость. Однако если издержки, связанные с хранением товаров не высоки, то предприятия все-таки стремятся минимизировать свои потери при транспортировке. То есть необходимо сказать, что влияние товарооборачиваемости на эффективность торгового предприятия не стоит абсолютизировать. У предприятия могут быть постоянно значительные товарные запасы, и оно будет эффективно работать и, наоборот, товарные запасы будут оптимальными, а эффективность
функционирования торговой точки низкой. То есть при анализе и товарных запасов, и товарооборачиваемости, а также при выявлении резервов их оптимизации необходимо учитывать еще и другие факторы. К основным факторам, влияющим на оборачиваемость и величину товарных запасов, относятся следующие факторы - соотношение между спросом и предложением товаров. В условиях, когда спрос превышает предложение, происходит ускорение оборачиваемости, товарооборот осуществляется
с меньшими товарными запасами - сложность ассортимента товаров. Время обращения товаров сложного ассортимента, как правило, превышает время обращения товаров простого ассортимента - организация и частота завоза товара. Естественно, что, чем чаще завозится товар, тем с меньшими запасами может работать магазин - ритмичность завозов. Чем более ритмичны завозы, тем меньшие запасы может позволить себе магазин.
Важнейшее значение на современном этапе приобретает, таким образом нормирование товара. Как правило, норму запаса исчисляют в днях, путем сложения времени на приемку и подготовку товаров к продаже, рабочего запаса, запаса до следующего завоза товара и гарантийного запаса. Например, предположим, что время на приемку и подготовку товара 3 дня. Допустим, что в магазине реализуется 10 видов товара.
Это значит, что в торговом зале постоянно должно быть 10 видов этих изделий. При средней цене одного изделия 10 руб. и однодневном обороте 150 руб. рабочий запас составит 10 руб. сорт 10 сортов 150 руб. день. 0,66 дн. Предположим, что частота завоза - 1 раз в месяц. Среднее количество разновидностей товара в одном завозе - 5 видов. Тогда коэффициент комплектности поставок -
0,5 5 10 сортов . Частота завоза с учетом комплектности - 1 раз в 60 дней, то есть ассортимент полностью обновится не за 1 месяц, а за два. Гарантийный запас обычно принимается в размере 50 рабочего запаса, то есть 0,5 0,66 60 3 21,5 день. Таким образом получаем общую норму запаса равную 3 40 0,66 21,5 65,16 дня, то есть для нормальной работы магазина размер запаса должен составлять чуть более 65 дневного объема однодневного оборота.
Анализ норм является важнейшей составляющей всего анализа товарных запасов. 6. Анализ основных факторов производства 6.1. Анализ численности, состава, квалификации и движения рабочей силы Работающими работниками на промышленном предприятии считают категории промышленно - производственного персонала рабочих основных и вспомогательных , инженерно-технических работников ИТР , служащих, учеников, младшего обслуживающего персонала
МОП и охраны. Отдельно учитывается непромышленный персонал. Анализ начинают с изучения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. При этом рассчитывают 2 показателя абсолютное и относительное отклонение численности работников от плана. Оно показывает недостаток или превышение численности работников предприятия. Структура персонала предприятия зависит от особенностей отрасли промышленности, номенклатуры продукции,
специализации и масштабов производства. Для анализа структуры персонала предприятий составляется таблица Группы персонала Предшествующий год Отчетный год Отклонение Человек Человек Человек 1.Весь персонал 100 100 В том числе 2. промышленно - производств. персонал ППП 3. непромышлен-ный персонал Дальнейший анализ трудовых ресурсов проводят с детализацией производственного персонала по категориям Категории ППП Предшествующий год
Отчетный год Отклонение Человек Человек Человек 1. Производствен. Рабочие 2. ИТР 3. Служащие 4. Ученики 5. Младший обслуживающий персонал МОП 6. Охрана Всего ППП Не все категории ППП играют одинаковую роль в производстве продукции. В связи с этим методы анализа численности данных категорий персонала также неодинаковы.
При анализе выполнения плана по численности ИТР, служащих, учеников, МОП и охраны обычно ограничиваются определением абсолютного отклонения от плана и выявлением его причин. При анализе численности рабочих, непосредственно влияющих на выпуск продукции, нельзя ограничиваться только абсолютным отклонением. Необходимо исчислить относительное отклонение, т.е. отклонение с учетом выполнения плана по выпуску продукции. Число рабочих и объем производства находятся в прямой пропорциональной
зависимости. 6.2. Анализ качественной характеристики состава рабочей силы Производительность труда зависит от стажа работы, образования и квалификации рабочих, доли основных и вспомогательных рабочих, сдельщиков и повременщиков и т.д. Уровень организационной, технической и экономической работы во многом зависит от качественной характеристики состава инженеров, техников, служащих. Особое внимание при анализе обращается на сокращение числа вспомогательных
рабочих, доля которых на промышленных предприятиях зачастую очень велика. О квалификации рабочих обычно судят по среднему тарифному разряду. 6.3. Анализ движения рабочей силы. Движение рабочей силы характеризуется коэффициентом текучести и оборота рабочей силы. Коэффициент текучести - это отношение числа работников, уволенных по отрицательным причинам несоответствие квалификации, нарушение трудовой дисциплины к среднему числу работников на предприятии.
Текучесть кадров - явление отрицательное, т.к. она связана с потерей рабочего времени на оформление увольнения, подготовку и адаптацию новых работников. Коэффициент оборота рабочей силы - характеризуется отношением числа уволенных работников по всем причинам в том числе, как призыв в армию, уход на пенсию и др. к среднему списочному числу работников. Изучение численности, состава и движения рабочей силы тесно связано с изучением производительности
труда, а значит и с выполнением производственной программы по выпуску продукции. 6.4. Анализ производительности труда и ее влияние на конечные результаты производства При изучении хозяйственной деятельности предприятия рассчитывают показатели производительности труда, анализ которых позволяет установить факторы и причины, влияющие на выполнение заданий по повышению этого показателя. Главным показателем производительности труда, включаемым в отчетность каждого предприятия,
является выработка продукции на одного работающего ППП Рассчитывают также выработку продукции на одного рабочего, а иногда и на одного основного рабочего. Между выработкой на одного работающего и одного рабочего есть определенная связь. Их различает удельный вес рабочих в составе всех работающих. Показатели производительности труда рассчитывают не только за годовой период, но и за месяц, день,
час. В отчетности предприятий имеются данные об отработанных днях и часах по рабочим. На основе этих данных, а также данных о валовой продукции и численности рабочих проводится анализ показателей производительности труда рабочих. Для этого удобно составить таблицу вида Показатели По плану Фактически Отклонение от плана Выполнение плана 1. Проработано всеми рабочими за год, человеко-дней 2.
Проработано всеми рабочими за год, человеко-часов 3. Среднее число дней, проработанных за год одним рабочим 4. Продолжительность рабочего дня, часов 5.Отработано за год одним рабочим , часов 6. Годовая выработка 1 рабочего, тыс. руб. 7. Дневная выработка 1 рабочего, тыс. руб. 8. Часовая выработка 1 рабочего, тыс. руб. Анализ показателей производительности труда свидетельствует
о том, что между наиболее обобщающим показателем - годовой выработкой одного рабочего - и наиболее частным показателем - часовой выработкой одного рабочего - лежит область воздействия многих факторов. Эти факторы - структура рабочей силы, количество отработанных дней в году, продолжительность рабочего дня - принято называть экстенсивными факторами производительности труда или количественными факторами, факторами времени. От экстенсивных отличают интенсивные факторы производительности труда - механизация
труда внедрение новой техники и технологий улучшение организации производства повышение квалификации рабочих ликвидация потерь времени и др. Показателем использования интенсивных факторов является часовая выработка. 6.5. Анализ использования рабочего времени Конкретные причины потерь времени можно установить при анализе баланса рабочего времени. Баланс рабочего времени, чел час. Показатели Плановый фонд работы.
Плановое время работы, скорректированное на фактическое число рабочих Фактически отработано В том числе сверхурочно в нерабочие и рабочие дни Фактически отработано без сверхурочных работ Неиспользованное время - всего в том числе - сверхплановые неявки по уважительным причинам невыходы из-за болезни, отпуск для сдачи экзамена и др чел час - целодневные простои в связи с перебоями в снабжении, отвлечением на с х работы, с невыходами на работу с разрешения
администрации прогулы - внутрисменные простои ввиду задержек в подаче электроэнергии, из-за аварий и т.д неоплаченные внутрисменные простои В балансе отражаются только учтенные потери рабочего времени, оформленные документально. 6.6. Анализ влияния использования трудовых ресурсов на выпуск продукции Среди показателей производительности труда основным является количество продукции, вырабатываемое в среднем одним работающим за год или другой период.
Для расчета годовой производительности труда одного работающего ППП необходимы данные представленные в таблице вида Расчет производительности труда одного работающего. Показатели По плану Фактически Абсолютное отклонение Выполнение плана, 1. Продукция, т.р. 2. Среднее число работающих 3.
Выработка продукции на одного работающего , т.р. Производительность труда неразрывно связана с экономической мотивацией. Многие считают, что большая часть сотрудников работает, главным образом, для удовлетворения своих экономических нужд. В определенных ситуациях экономическая мотивация приводит к успеху. В Британии, например, около тысячи компаний функционирует по схеме долевого участия в прибыли и их финансовая ситуация значительно лучше, чем у других фирм, не использующих такую схему.
Разумеется, ситуация в каждом бизнесе производственном, сфере услуг или торговом уникальна. Это означает, что применение любой премиальной схемы выплат за производительность, сдельной оплаты или трудовых соглашений также будет уникально для каждого бизнеса. Например, на производстве и в некоторых фирмах сферы услуг премии могут зависеть от объема выпускаемой продукции и ее качества. На фирмах торгового профиля - премии могут принимать форму комиссионных с продаж
и др. Резервы. Несоответствие фактических условий труда нормативным обусловливает наряду со снижением работоспособности снижение и трудоспособности работающих, что выражается в увеличении целодневных потерь рабочего времени из-за временной нетрудоспособности в связи с профессиональной и производственно-обусловленной заболеваемостью, а также производственным травматизмом. Резервом роста производительности труда в связи с улучшением его условий в этом случае является сокращение
фактических потерь рабочего времени из-за временной нетрудоспособности по указанным причинам ВУТ до нормативного уровня ВУТ. Нормативные потери времени ВУТ на 100 работающих , соответствующие вполне благоприятным условиям труда, зависят от возраста работающих и определяются по эмпирической формуле ВУТ 2,42 0,167 Х 100, где Х - средний возраст работающих на предприятии.
Относительная экономия численности ППП за счет снижения целодневных потерь рабочего времени из-за временной нетрудоспособности по причинам профессиональной и производственно-обусловленной заболеваемости, а также производственного травматизма определяется по формуле где ВУТ и ВУТ - фактические и нормативные потери рабочего времени в связи с временной утратой трудоспособности на 100 работающих в год, дн. Ф - годовой плановый фонд рабочего времени одного работника, дн.
Ч - численность ППП, чел. Учитывая, что производственный травматизм является следствием в первую очередь недостатков в обеспечении требований техники безопасности и соблюдения ее правил, потери рабочего времени по этой причине должны быть полностью ликвидированы. В связи с этим наряду с расчетом общей относительной экономии численности ППП из-за повышения трудоспособности следует рассчитывать отдельно экономию от полной ликвидации производственного
травматизма. Это позволит более правильно оценивать использование резервов по каждому элементу трудоспособности. Относительная экономия численности работающих от ликвидации производственного травматизма рассчитывается по формуле где ВУТ - потери времени из-за производственного травматизма на предприятии в цехе, на участке , дн. Ф - годовой плановый фонд рабочего времени одного работника, дн. Исходные данные по оснащению основного производства
ОАО ИЗПТ средствами труда п п Показатель Условное обозначение Единица измерения Числовое значение Нормативное Фактически 1 Количество установленного оборудования производящая установка , принимаемого в расчет производственной мощности М Единица оборудования 1 1 2 Режимный фонд времени работы оборудования Ф Ч 2079 2078 3 Коэффициент сменности работы оборудования
К - 1,9 1,6 4 Часовая производительность оборудования П Куб. м. ч 23 20 5 Среднесписочная численность ППП Ч чел. 16 16 6 Среднесписочная численность основных рабочих Ч чел. 14 14 7 Простои оборудования в плановом ремонте, модернизации и другие плановые простои Т, Т 5,0 6,0 Составим вспомогательную таблицу. Анализ производительности труда
Показатели По плану Фактически Отклонение от плана Выполнение плана 1. Проработано всеми рабочими за год, человеко-дней 3570 3556 -14 -0,39 2. Проработано всеми рабочими за год, человеко-часов 26632,2 24145,2 -2487 -9,34 3. Среднее число дней, проработанных за год одним рабочим 255 254 -1 -0,39 4. Продолжительность рабочего дня, часов 7,46 6,79 -0,67 -8,98 5.Отработано за год одним рабочим , часов 1902,20 1724,66
-177,54 -9,33 6, Выпуск продукции, т.р. 140780 128640 -12140 -8,62 7. Годовая выработка 1 рабочего, тыс. руб. 10055,71 9188,57 -867,14 -8,62 8. Дневная выработка 1 рабочего, тыс. руб. 39,43 36,18 -3,25 -8,24 9. Часовая выработка 1 рабочего, тыс. руб. 5,29 5,32 0,03 0.57 Таким образом, несмотря на то, что часовая выработка 1 рабочего возросла, то среднедневная и годовая
выработка одного рабочего сократились, главным образом за, счет сокращения продолжительности рабочего дня. Так за счет отклонения продолжительности рабочего дня от планового значения дневная выработка уменьшилась на -3,50 т.р. -0,67 5,29 , но рост часовой выработки незначительно компенсировал это снижение на 0,25 т.р. 0,03 6,79 . Погрешности относятся на счет округления. Поскольку численность рабочих в течение года оставалась неизменной, то снижение годовой производительности
труда на ОАО ИЗПТ привело к снижению выпуска продукции на 8,62 . Таким образом, основной задачей проводимого анализа является выявление резервов увеличения производительности труда. Он возможен либо за счет увеличения объема производимой продукции, либо за счет сокращения численности. Выявим основные резервы увеличения производительности труда. Возможный общий абсолютный прирост объема продукции за счет достижения нормативных значений параметров,
учитываемых при расчете производственной мощности, определяется по формуле В 1 2079 1,9 23 - 1 2078 1,6 20 24356,3 куб. м. Таким образом, если бы на рассматриваемом предприятии были достигнуты все нормативные значения показателей, то только за счет этого можно было бы увеличить производство на 24356 куб. м это составляет более четверти объема фактического производства. Возможный абсолютный прирост объема продукции за счет достижения нормативных значений отдельных параметров,
учитываемых при расчете производственной мощности, рассчитывается по следующим формулам. Прирост объема продукции за счет а увеличения количества работающего оборудования до нормативного уровня, учитываем9ого при расчете производственной мощности, невозможен, так как количество оборудования соответствует норме б увеличения фонда времени работы оборудования до нормативного режимного фонда - по формуле 1 2079 - 2078 1,6 20 32 куб. м. То есть, поскольку отклонение фактического фонда времени работы оборудования
от его нормативного значения невелико, то и резервы увеличения выпуска продукции, а, следовательно, и производительности труда невелики. в увеличения коэффициента сменности до нормативного уровня - по формуле 1 2079 1,9 - 1,6 20 12474 куб. м. Такой резерв представляется весьма существенным. Следовательно, предприятию необходимо уделить больше внимания доведению коэффициента сменности до планового уровня. Однако мы выдвинем предположение, что наличие этого резерва обусловлено завышенной нормой коэффициента
сменности. Данное значение К было установлено в 1997 году, то есть в докризисный период, когда данное предприятие имело тесные партнерские отношения с Иркутскэнерго. Тогда предприятие могло работать и в три смены, так как спрос на продукцию предъявлялся почти круглосуточно. Но на современном этапе на предприятии такого типа коэффициент сменности объективно не может быть высоким. г увеличения часовой производительности оборудования до технически обоснованного нормативного уровня
- по формуле 1 2079 1,9 23-20 11850,3 куб. м. А вот этот резерв является очень важным, а главное достижимым. Не вдаваясь в технологические подробности достаточно сложно объяснить, чем вызвано такое отклонение от заложенной производительности оборудования. Однако очевидно, что его необходимо ликвидировать. Кроме того, мы считаем необходимым сделать еще одно замечание. Так как мы полагаем, что значение К сменности находится на приемлемом уровне, то при вычислении последнего
резерва его необходимо принять за 1,6. Тогда 1 2079 1,6 23-20 9979,2 куб. м. Таким образом суммарный объективно достижимый резерв увеличения выпуска продукции равен 10011,2 куб. м. 9979,2 32 , а резерва связанного с увеличением К сменности вообще достигать нет необходимости. Таким образом, при прежней численности работников предприятия может быть достигнуто увеличение выпуска продукции на 10011,2 куб. м. или на 625 куб. м. в расчете на
одного работника. Умножив эту цифру на стоимость 1 куб. м. условного пенополиуретана именно в этих единицах измеряется производительность оборудования получим стоимостное увеличение производительности труда. Таким образом, за счет более эффективного использования средств труда можно достичь более высокого уровня выпуска продукции. Естественно, это приведет к росту производительности труда. Однако фактический выпуск, как правило, и в том числе и на
ОАО ИЗПТ , достигается или может быть достигнут меньшей численностью работников, чем она есть на самом деле. Это происходит вследствие наличия на предприятии целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, а также всвязи с отклонением фактических условий труда от нормативных. Оценим влияние на производительность труда работоспособности рабочих. Прирост производительности труда в связи с возможным улучшением условий труда определяется по формуле
Найдя прирост производительности труда, по формуле исчисляем относительную экономию численности рабочих чел. Пример оценки резервов роста производительности труда и повышения работоспособности, образующихся в связи с приведением фактических условий труда к нормативным п п Показатель Условное обозначение Единица измерения Числовое значение Нормативное Фактически 1 Численность рабочих на участке 1 - загрузка сырья в агрегат 2 - процесс замешивания 3
- процесс разливки ГП Ч чел. 6 2 6 6 2 6 2 Коэффициент, учитывающий прирост производительности труда в связи с повышением работоспособности К 0,2 3 Средний интегральный показатель работоспособности по участку 1 2 3 69 54 58 50 39 49 В данном случае относительная экономия численности конечно невелика, однако предприятие все равно должно всячески стремиться к доведению своих условий работы до нормальных. Действительно, работа современных российских химико-технологических производств отличается крайне тяжелыми
условиями труда, а потому достаточно велика утомляемость людей, работающих на них. Велика она и на ОАО ИЗПТ . Пример оценки резервов роста производительности труда, образующихся за счет ликвидации потерь рабочего времени от производственного травматизма п п Показатель Условное обозначение Единица измерения Числовое значение Нормативное фактически 1 Фактические потери рабочего времени из-за производственного травматизма на
предприятии ВУТ Дн - 19 2 Годовой плановый фонд рабочего времени одного работника Ф Дн 255 - Произведем расчет влияния факторов потерь рабочего времени на размер резерва роста производительности труда по следующим исходным данным, представленным в таблице 7 и 8. Относительная экономия численности рабочих в связи с сокращением травматизма определяется по формуле чел. Безусловно, данный резерв увеличения производительности труда является вполне достижимым с теоретической
точки зрения, однако практика показывает, что среднегодовое количество человеко-дней на данном предприятии из года в год колеблется в пределах от 15 до 37 человеко-дней. Однако естественно, что даже полное соблюдение техники безопасности не всегда приводит к ликвидации производственного травматизма. Пример оценки резервов роста производительности труда, образующихся за счет сокращения целодневных потерь рабочего времени в связи с временной утратой трудоспособности до
нормативного уровня п п Показатель Условное обозначение Единица измерения Числовое значение План Фактически 1 Среднесписочная численность ППП Ч чел 16 2 Фактические потери рабочего времени в связи с временной нетрудоспособностью в год на общую численность ППП ВУТ Дн - 175 3 Годовой плановый фонд рабочего времени одного работника Ф Дн 255 - 4 Средний возраст работающего Лет - 34 Определим нормативное значение
ВУТ по формуле ВУТ 2,42 0,167 33 16 126,9 дн. Относительная экономия численности ППП в связи с сокращением времени нетрудоспособности по формуле составит Однако, поскольку и эта цифра является достаточно реальным резервом с теоретической точки зрения, тем не менее и его достижение является весьма сомнительным. Действительно, запретить людям болеть нельзя, поэтому в большинстве случаев достижение этого резерва
носит скорее случайный, чем преднамеренный характер. На ОАО ИЗПТ применяется сдельная система оплаты труда основных рабочих, которая сама по себе является стимулом увеличения производительности труда. Однако сколько бы рабочим не платили, то все равно производительность труда может быть увеличена лишь до определенного предела. Более того, на анализируемом предприятии всвязи с производственными особенностями предприятия, руководство,
как правило, стремится регулировать производительность труда рабочих, ограничивая ее размером сиюминутного спроса на продукцию. Пенополиуретан - продукт моментального потребления и практически моментального производства, поэтому отсутствие спроса предполагает и остановку производства. Следовательно, в период максимального спроса лето - осень имеется возможность увеличения производительности труда за счет премирования рабочих, в другие же периоды премировать рабочих при наличии простоев в их
работе, в том числе и при отсутствии спроса то есть не по вине работников не представляется целесообразным. Относительная экономия численности рабочих за счет ликвидации прогулов составит , а за счет внутрисменных потерь рабочего времени Пример оценки резервов роста производительности труда, образующихся вследствие ликвидации прогулов рабочих и внутрисменных потерь рабочего времени по их вине п п Показатель Условное обозначение Единица измерения Числовое значение нормативное фактически 1
Целодневные потери рабочего времени, вызванные прогулами П чел дн - 12 2 Внутрисменные потери рабочего времени по вине рабочих П чел ч - 270 3 Годовой плановый фонд рабочего времени одного рабочего Ф 255 1746 А вот достижение этих резервов является весьма и весьма желательным, возможным и даже необходимым. Численность рабочих и численность ППП соответствует нормативным значениям, поэтому увеличение производительности
труда за счет доведения их до планового уровня невозможно. Таким образом, общая экономия численности работников предприятия составляет 1,562 чел. То есть в реальной жизни фактический уровень выпущенной продукции, а именно 102640 куб. м. условного пенополиуретана был достигнут не 16 человеками, а 14,438 чел. Следовательно, возможный прирост производительности труда, который предусматривается получить в результате
реализации мероприятий по более полному использованию резервов, рассчитывается следующим образом по формуле 1,562 100 16 - 1,562 10,819 Поскольку количество оборудования соответствует норме, то есть на предприятии имеется один пенополиуретановый агрегат, на котором и проходит весь основной производственный процесс, то невозможно увеличить производительность труда за счет доведения количества оборудования до планового уровня. Безусловно, можно купить еще одну установку, но при этом потребуются новые производственные
площади, которым данное предприятие не обладает. Следовательно, резерв увеличения производительности труда за счет более комплексного использования средств труда равен резерву, рассчитанному по данным таблицы 4 и равен 10011,2 куб. м. 6.7.Система показателей состава, динамики и структуры и технического состояния ОФ. Фонды предприятия делятся - промышленно производственные - не промышленные - не производственного назначения Производственную мощность предприятия определяют
ППФ промышленно производственные фонды . Принято выделять в них активную часть рабочие машины и оборудование и пассивную часть, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением. Для анализа движения и технического состояния ОПФ рассчитываются следующее показатели коэффициенты 1. Коэффициент обновления - это отношение стоимости поступивших ОФ к стоимости ОФ па конец периода. 2. Коэффициент выбытия - это отношение стоимости выбывших
ОФ к стоимости ОФ на начало периода. 3. Коэффициент прироста - это отношение суммы прироста ОФ к стоимости ОФ на начало периода. 4. Коэффициент износа - это отношение суммы износа ОФ к первоначальной стоимости ОФ на соответствующую дату. 5. Коэффициент годности - это отношение остаточной стоимости ОФ к первоначальное стоимости ОФ. Для характеристики возрастного состава и морального износа
ОФ группируются по продолжительности эксплуатации 1. группа от 5-10 лет 2. группа от 10-20 лет 3. свыше 20 лет Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле Хср. SUM Хс. А где Хс - середина интервала i-ой группы оборудования Хс Хв Хн 2 , где Хв и Хн соответственно верхнее и нижнее значение интервала группы. А - удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общей сумме
ОФ. Для анализа наличия, движения и структуры ОФ составляется таблица вида Группа ОС наличие на начало года ден.ед. уд. вес поступило за год ден.ед. уд.вес. выбыло за год ден.ед уд.вес. наличие на конец года ден.ед. уд.вес. ППФ ПФ др. Отраслей Не произ- водст-венные ОФ Всего ОФ в т.ч. активная часть Для оценки обеспеченности предприятий ОПФ используют обобщающий показатель фондовооруженность труда.
Фондовооруженность труда - это отношение среднегодовой стоимости ППФ к среднемесячной численности в наибольшую смену рабочие других смен используют те же средства труда . 6.8. Анализ эффективности использования ОФ.Основными показателями эффективности использования ОФ являются 1. Фондоотдача - это отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ. 2. Фондоемкость - это обратный показатель фондоотдачи, т.е.
1 фондоотдачу. 3. Рентабельность ОФ - это отношение прибыли к среднегодовой стоимости ОФ. 4. Удельные капитальные вложения на 1 рубль прироста продукции. В процессе анализа изучается динамика данных показателей, проводятся сравнения с их плановыми значениями, а также межхозяйственные сравнения. При расчете показателей фондоотдачи данные приводят в сопоставимый вид. Объём продукции при этом корректируется на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость
ОФ на их переоценку. Учитывая состав и структуру основных фондов, можно сказать, что фондоотдача будет изменяться в зависимости от двух факторов 1. доли активной части в общей сумме ППФ. 2. фондоотдачи активных ОФ машин, оборудования и других фондов, непосредственно участвующих в выпуске продукции . Используя способ абсолютных отклонений или ценных подстановок можно определить влияние этих двух факторов на фондоотдачу общей суммы ППФ. 6.9.
Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия.Показатели использования производственных мощностей можно разделить на общие и частные . Общие показатели характеризуют использование производственной мощности завода или цеха целом , частные характеризуют использование отдельных видов машин и оборудования . Производственная программа по выпуску продукции обычно значительно ниже, чем по объему производственной
мощности. Разница между максимальным количеством продукции по производственной мощности и фактическим по производственной программе составляет резерв производства , который может быть выражен в виде абсолютной величины количества изделий, либо в виде абсолютной величины количества изделий, либо в виде коэффициента использования производственной мощности. Коэффициент использования производственной мощности - это отношение запланированного или фактически выпущенного количества продукции к среднегодовой производственной мощности.
Низкий коэффициент использования производственных мощностей указывает на имеющиеся значительные неиспользованные возможности увеличения выпуска продукции без ввода дополнительных мощностей, без больших капиталовложений. Если на предприятии достигнут высокий коэффициент использования мощности, то это показывает, что дальнейшее увеличение производства продукции может быть достигнуто в основном за счет ликвидации непроизводственных затрат времени, модернизации и замены старого оборудования высокопроизводительным , и, наконец, за счет
строительства новых цехов , т.е. ввода в действие дополнительных мощностей. Важными показателями использования мощностей являются показатели использования основного оборудования, определяющего размер производственных мощностей. Расчеты производственной мощности и учет её использования необходимы для технико-экономического плана производства, объёма капитальных вложений, выявления внутрипроизводственных резервов и т.д. При анализе работы машин и оборудования различают оборудование - наличное - установленное
- действующее Наибольший экономический эффект предприятие получает при сближении чисел, характеризующих их количество. В не установленное оборудование по причине некомплектности , излишне завезенного, не нужного для данного предприятия и т.д. вложены государственные средства или средства предприятия инвесторов , омертвленный капитал . Коэффициент использования установленного оборудования есть отношение действующего оборудования по количеству или мощности к установленному.
Часть установленного оборудования обычно находится в резерве, другая не работает по каким-либо причинам. В процессе анализа выясняют, не чрезмерен ли резерв, какие меры надо принять для улучшения коэффициента использования установленного оборудования. Одним из важнейших показателей использования оборудования является коэффициент сменности оборудования, определяемый путем деления общего количества отработанных станко- или машино-смен на максимальное количество станко- или машино-смен, которые могли быть отработаны
в наибольшей смене , работая 1,5 смены. Из всех показателей, характеризующих экстенсивное использование оборудования, на практике наиболее часто используется коэффициент экстенсивного использования оборудования, т.е. отношение фактически отработанного времени к плановому фонду времени . Этот коэффициент тем лучше, чем меньше целосменных простоев и внутрисменных простоев. Использование мощности оборудования в единицу времени характеризуется коэффициентом интенсивного использования
оборудования , который рассчитывается как отношение фактической средней выработки к плановой выработке за час рабоиы. Если перемножить коэффициенты Экстенсивного и интенсивного использования, то получим так называемый интегральный коэффициент суммарного использования оборудования во времени и по мощности. 6.10. Резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Основные резервы 1. ввод в действие не установленного оборудования 2. замена и модернизация его 3.
сокращение целодневных и внутрисменных простоев 4. повышение интенсивности использования оборудования Резервы роста фондоотдачи - увеличение объема производства - сокращение среднегодовых остатков основных производственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду ненадобных ОФ и списания непригодных. 7. Системы анализа затрат и управления себестоимостью.7.1. Система Стандарт-кост . Общие понятия. Стандарт-кост в буквальном смысле означает нормативную себестоимость.
Т.е. этот термин выражает себестоимость, установленную заранее в противоположность себестоимости, данные о которой собираются post factum, то есть после фактического выпуска продукции. Система учета затрат стандарт-кост представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на издержках, понесенных фактически. Измерение издержек, которые должны быть понесены, осуществляется на конкретных участках.
Величина нормативных затрат устанавливается заранее и служит необходимым ориентиром для определения степени соответствия ей. С установлением норм для каждого изделия составляется так называемый лист нормативных издержек стандарт-кост лист , который содержит весь перечень составляющих данного изделия материала, детали и описывает операции, которые необходимо осуществить для его получения. При этом указываются нормативные затраты времени и расценки реализации каждой операции.
В общем виде стандарт-кост лист представлен таблицей 1. Стандарт-кост лист общим итогом показывает нормативные издержки единицы конечного продукта, которые складываются из прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общехозяйственных расходов. Для отнесения общехозяйственных расходов используется тот или иной измеритель нормируемой деятельности нормативные рабочие часы или нормативные денежные суммы, выплачиваемые за прямые трудозатраты.
Поскольку общехозяйственные расходы делятся на переменные и постоянные, то общий норматив этих расходов основывается на нормативе переменных общехозяйственных расходов за рабочий час для нашего примера и на нормативе постоянных общехозяйственных расходов, который также рассчитывается на один рабочий час. Причем в системе стандарт-кост отражаются не фактические значения тех или иных затрат, а их отклонения от нормативных значений, которые показывают динамику хозяйственного процесса и являются одним из главных
моментов в общей концепции управленческого учета. Для этого вводятся бухгалтерские счета отклонений. Вид Материалов Кол-во по нормативу Цена по нормативу д.е. Общие издержки д.е. Материал А кв.м. Компонент Б шт. Деталь С шт. 50 30 60 6 4 20 300 120 1200 Итого Материалов 1620 Операции Время по нормативу час. Нормативные Расценки д.е.
Общие издержки д.е. Придать Форму Материалу А. Соединить с Б. Добавить С. Контроль, Упаковка 0,3 0,2 0,3 0,2 10 10 5 2,5 3 2 1,5 0,5 Итого Трудозатраты 1,0 - 7 Общехозяйственные расходы за рабочий час 20 д.е. ИТОГО нормативные издержки ед. изделия 1647 д.е. 7.2. Отклонение по прямым материальным затратам.Одним из основных элементов производственных затрат являются
материальные затраты. Их отклонения от нормативных значений являются важной информацией для управления. Нормативные издержки отражают их планируемый уровень. Если фактические издержки оказываются выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае - отклонение благоприятное. Величина общих прямых нормативных материальных затрат за отчетный период представляет собой сумму прямых нормативных материальных затрат за единицу конечной
продукции, умноженную на количество единиц, изготовленных в этом периоде. Аналогично величина фактических прямых материальных затрат на единицу продукции - это произведение фактического количества исходных материалов, израсходованных для изготовления этой единицы, на фактическую цену, уплаченную за единицу материалов. Величина общих фактических прямых материальных затрат за период представляет собой сумму значений фактических затрат на производство всех единиц продукции за этот период.
Так как величины и общих нормативных и общих фактических материальных затрат рассчитываются путем умножения количества вводимого ресурса в физическом выражении на цену единицы вводимого ресурса, то представляется возможным разложить общую величину отклонения по прямым материальным затратам на две составляющие количественную ценовую. Для определения значений отклонений по прямым материальным затратам обычно используются следующие формулы где - отклонение фактического значения от нормативного значения.
Первая формула показывает влияние на себестоимость выпущенной продукции отклонения количества используемых материалов от нормируемой величины. Вторая формула вскрывает влияние на себестоимость изменения цены исходного материала для изделия по сравнению с нормативной. 7.3. Отклонение по прямым трудозатратам. Анализ отклонений по прямым трудозатратам осуществляется аналогично анализу отклонений по прямым материальным затратам.
Здесь также сопоставляются фактические и нормативные прямые трудозатраты. Прямые нормативные трудозатраты на единицу изделия представлены произведением величины нормативного количества трудового времени, расходуемой на производство этой единицы изделия, на нормативную ставку за единицу времени. В качестве нормативной ставки может выступать нормативная почасовая заработная плата. По аналогии определяются фактические трудозатраты.
Отклонение общих фактических от общих нормативных прямых трудозатрат также содержит количественную и ценовую составляющие. В качестве количественной составляющей служит отклонение по производительности труда, вызванное отличием фактически затраченного времени от нормативного. Ценовой составляющей ценой рабочей силы является отклонение по ставке оплаты труда, вызванное несовпадением фактической и нормативной ставок. Разложение чистого отклонения от нормативных трудозатрат осуществляется
по формулам, аналогичным формулам для отклонений по прямым материальным затратам 7.4. Отклонение по общехозяйственным расходам Общехозяйственные накладные расходы включают затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам. Но они участвуют в себестоимости продукции путем их распределения по видам работ и далее на каждую единицу выпущенной продукции. С этой целью используется заранее определенная ставка.
Она ориентирована на объем производства. Оценочная величина затрат в этом случае отражается в гибкой смете накладных расходов в отличие от жестких смет, не учитывающих изменения в объеме производства . Гибкие сметы являются сметами общехозяйственных расходов, включающих и постоянные и переменные накладные расходы. Если смета ориентирована на нормативный объем производства Х, то сметные общехозяйственные расходы СОР при этом объеме будут выражаться суммой постоянных накладных
расходов ПНР и произведения переменных накладных расходов на единицу продукции ПРЕ на объем выпуска продукции Х, т.е. Очевидно, что ставка общехозяйственных расходов С будет представлять собой долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на единицу продукции при нормативном объеме, т.е. Ставка См. общехоз. Расх. Х 0 или Ставка Пост.Общехоз.Расх Пер. Общехоз. Расх на ед. Х 0 Х 0
Ставка Пост Общехоз Расх. на ед. Пер. Общехоз. Расх. на ед. Ставка накладных расходов, ориентированная на нормативный объем производства, является допроизводственной, рассчитанной заранее. В процессе производства могут быть отклонения от нормативного объема в сторону уменьшения или увеличения количества выпущенных изделий. В этом случае по-разному будут выглядеть результаты поглощения отнесения на производство накладных
расходов. В общем виде величиной отнесенных на производство накладных расходов является произведение ставки на количество изготовленных единиц продукции, т.е. ПОПР Ставка Х 1. где ПОПР - поглащенные отнесенные на производство общехозяйственные расходы. Если фактический объем производства превышает нормативный, то сметные общехозяйственные расходы будут переотнесенными, в противном случае - недоотнесенными.
Важно заметить, что величина сметных накладных расходов СОР находится в непосредственной зависимости от изменения объема, т.е. она определяется на основании фактического объема производства, а не нормативного следствие гибкой сметы . Ставка же накладных расходов основана на нормативном объеме и рассчитывается до начала производства, поэтому она остается неизменной при изменении фактического объема производства и дает возможность определить
поглощенные расходы при любом фактическом объеме производства. Исходя из этого поглощенные общехозяйственные расходы становятся отправной точкой для сравнения с фактическими расходами. Тогда чистое отклонение по общехозяйственным расходам есть разница между фактическими и поглощенными накладными расходами. Это отклонение, также как и отклонения по материальным затратам и трудозатратам, может быть разложено на количественную и ценовую составляющие.
Количественной составляющей является отклонение по объему производства, которое возникает на стадии перемещения готовых изделий из производственных процессов в запасы готовой продукции. Ценовой составляющей - отклонение накладных расходов по фактическим затратам, возникающие, как правило, на этапе приемки материалов 7.5.Система Директ-кост. Общие понятия. Директ-костинг или Директ-кост означает прямые затраты.
Это название является следствием того, что на первых этапах практического применения этой системы в себестоимость продукции включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались на счет финансовых результатов. В дальнейшем в себестоимость продукции стали включать не только прямые затраты, но и переменную часть косвенных расходов. Система директ-кост основана на классификации издержек на постоянные и переменные.
При этом себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат как прямых, так и косвенных . Постоянные накладные расходы собираются на отдельном счете и периодически списываются на счет финансовых результатов. В этом заключается главная особенность системы директ-кост. Другой не менее важной особенностью системы является то, что она дает возможность вскрыть взаимозависимость между объемом производства, затратами и прибылью. 7.6.
Соотношение Объем - затраты - прибыль .Основным показателем хозяйственной деятельности предприятий является прибыль. Получение ее возможно с реализацией изготовленной продукции. При этом выручка от реализации W должна полностью покрывать все затраты, как переменные V , так и постоянные C и давать возможность получить прибыль P , т.е. W V C P Из этой формулы видно, что в случае, когда
P 0, выручка от реализации покрывает лишь затраты V C . С увеличением же реализации будет расти прибыль. Объем реализации, покрывающий общие затраты называют минимальным предельным объемом. Если объем реализации ниже минимального предельного объема, то предприятие несет убытки, в противном случае - получает прибыль рисунок 4.1 . Из этого рисунка видно, что точка в ней выручка от реализации
равна общим затратам является разделяющей между убытками и прибылью. Эту точку называют точкой предельного объема, точкой безубыточности, мертвой точкой, точкой рентабельности, равновесия и др. Понимание точки безубыточности является важным моментом, который позволяет определить прибыльность убыточность предприятия без финансовых выкладок. Поскольку система директ-кост включает в себестоимость продукции только переменные затраты, а предприятие
в любом случае несет постоянные затраты даже при снижении деятельности , то очевидно, что разница между выручкой от реализации и переменными затратами будет суммой покрытия постоянных затрат и прибыли. Или другими словами, эта разница будет вкладом в постоянные затраты и в достижение прибыльности. Иначе эту величину называют маргинальным доходом. Часто вклад выражают в процентах к величине выручки от реализации.
При этом его называют уровнем валовой прибыли. Вклад Выручку 100 . Через уровень валовой прибыли можно вычислить минимальный предельный объем точку безубыточности . Из экономической интерпретации уровня валовой прибыли следует, что зная его, и предельный объем реализации легко определить прибыльно ли предприятие при разных объемах реализации. 7.7. Особенности определения предельного объема продаж при многономенклатурном производстве.
Рассмотренное соотношение Объем - затраты - прибыль позволяет без особого труда определить точку безубыточности для однотипного однономенклатурного производства, когда не стоит проблема разделения постоянных затрат. При многономенклатурном производстве, когда различные виды продукции могут производится на одних и тех же производственных мощностях, каждый производимый продукт дает свою часть суммы покрытия свой вклад постоянных затрат и прибыли. Естественно, при этом точки безубыточности для каждого вида продуктов будут
иметь различные значения. Но, поскольку постоянные затраты нельзя разделить между различными видами продуктов, то возникают определенные трудности в исчислении прибыли убытка , полученной в результате реализации конкретного вида продукции. Или, другими словами, возникают трудности в определении рентабельности той или иной продукции. Какого-то четкого решения этой проблемы система директ-кост не дает. Прежде, чем говорить о преимуществах и недостатках описанных систем управления затратами, еще раз отметим
их основное отличие. Система стандарт-кост основана на учете полной производственной себестоимости на учете поглощенных издержек , система же директ-кост - на учете неполной себестоимости на учете переменных издержек . Эти особенности учета привносят свои достоинства и недостатки в каждую из систем. Одним из главных положительных моментов стандарт-кост, является фиксация расходов до их осуществления. Все расходы нормируются и отклонения фактических затрат, возникающие в процессе производства, указывают
на неблагоприятные обстоятельства. Это позволяет выявлять скрытые резервы, стимулирует труд. Использование стандарт-кост дает возможность оптимизировать запасы материальных ценностей. Система демонстрирует как должно работать предприятие в идеальных условиях. Учет при этом более экономичен в сравнении с системой фактических издержек. Почему непонятно абсолютно . Стандарт-кост отвечает общепринятым принципам учета -
GAAP, согласно которым запасы незавершенного производства и готовой продукции отражаются по себестоимости. Это соответствует и концепции финансового учета в РФ. Большинство предприятий используют информацию о полной себестоимости для установления цены на продукцию. Основным же моментом, вызывающим некоторые сомнения в использовании стандарт-кост является неадекватное влияние на величину прибыли калькуляции себестоимости с полным распределением затрат в сравнении с директ-
кост. В данном случае прибыль зависит как от объема реализации, так и от объема производства. Причем при объеме производства, превышающем объем реализации, прибыль выше, чем в аналогичной ситуации, учитываемой в системе директ-кост, поскольку при этом увеличиваются запасы, а значит и большая часть постоянных накладных расходов относится на запасы на конец периода и вычитается из расходов периода. В случае когда объем реализации выше объема производства, прибыль, полученная по системе учета поглощенных
издержек, оказывается ниже, чем в случае учета переменных затрат. При калькулировании себестоимости с полным распределением затрат возможны ситуации, когда с увеличением реализации прибыль уменьшается и наоборот, что вызывает определенный скепсис у менеджеров предприятий в отношении использования данной системы. Использование системы директ-кост диктует ряд ограничивающих допущений. Основными из них являются Постоянство цены реализации единицы продукции в рассматриваемом
производственном диапазоне. Неизменность цены единицы продукции для любого объема реализации возможна в условиях совершенной конкуренции. В реальной действительности цены на продукцию приходится пересматривать под влиянием покупательского спроса в течение небольших промежутков времени. Классификация затрат на постоянные и переменные. Издержки зачастую не бывают либо строго переменными либо строго постоянными . Чаще всего такое разделение легко осуществимо чисто теоретически.
На практике же это бывает не так легко сделать. Как известно, существуют и смешанные затраты, содержащие элемент постоянных и элемент переменных издержек. Их разделение - трудоемкий процесс. Анализ возможен для однопродуктового производства или для постоянной структуры реализации Линейность функции совокупных затрат. Это допущение предполагает строгую зависимость переменных затрат лишь от объема производства и неизменность постоянных затрат.
Однако на практике бывают ситуации, которые влекут за собой отклонения функции затрат от линейности. Например, форс-мажорные обстоятельства пожары, наводнения, забастовки и др. Переменные затраты на единицу продукции не должны изменяться. Поскольку к разряду переменных относятся затраты на труд и материалы, то очевидно, что они могут быть неизменными лишь в ограниченном интервале времени.
С расширением временных границ может меняться цена приобретения материала, заработная плата рабочих, технологии производства. Указанные допущения ограничивают использование директ-кост краткосрочностью планирования на срок, как правило, не превышающий один год. Однако во временных рамках, позволяющих соблюдать перечисленные допущения, преимущества директ-кост очевидны. Раздельное рассмотрение постоянных и переменных затрат усиливает контроль за ними.
Это позволяет и сопоставить их между собой. Кроме того, это дает возможность исключить нормирование постоянной составляющей общехозяйственных расходов. Важным преимуществом системы директ-кост является зависимость дохода лишь от объема реализации. 7.8. Влияние на прибыль калькуляции себестоимости по переменным затратам и с полным распределением издержек. В предыдущем параграфе говорилось о разном влиянии систем управления затратами - директ-кост
и стандарт-кост - на прибыль. При калькуляции себестоимости по переменным затратам, соответствующей системе директ-кост, в себестоимость единицы продукции включаются только переменные затраты. Постоянные же затраты отражаются отдельной строкой и учитываются в тот период, когда они понесены. При калькуляции себестоимости с полным распределением издержек, соответствующей принятой в системе стандарт-кост, постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость единицы продукции
Отчет о прибыли и убытках для системы учета поглощенных издержек содержит строку, характеризующую корректировку на избыток недостаток поглощения накладных постоянных расходов . Она необходима в случае, когда производительность отична от нормальной. При этом возможны четыре ситуации в поведении прибыли. Ситуация 1. Объемы производства и реализации равны.
При этом использование обеих систем калькуляции себестоимости дает одинаковую прибыль . В случае наличия запаса на начало периода соответствующая часть постоянных накладных расходов включается в их стоимость, но такая же величина постоянных расходов исключается из величины производственных расходов при оценке запаса на конец периода. В этом случае исключается необходимость корректировок. Вывод При равенстве реализации объему производства на прибыль не влияет выбор системы калькуляции.
Ситуация 2. Объем производства превышает объем реализации. Прибыль, соответствующая учету переменных затрат, зависит только от объема реализации. Прибыль, полученная при учете поглощенных издержек, зависит как от объема реализации, так и от объема производства. Это объясняется увеличением запасов на конец периода Вывод При объеме производства, превышающем объем реализации, система калькуляции себестоимости с полным
распределением затрат приводит к большей прибыли, нежели система калькуляции по переменным затратам. Ситуация 3. Объем реализации выше объема производств Эта ситуация противоположна ситуации 2, поскольку она характеризуется снижением товарно-материальных запасов Вывод При объеме реализации, превышающем объем производства, система калькуляции себестоимости по переменным затратам приводит к большей прибыли, нежели система калькулирования с полным распределением
затрат. Ситуация 4. Эту ситуацию можно назвать парадоксальной, поскольку она приводит к необычным результатам возрастанию прибыли при уменьщении реализации продукции и наоборот Такие ситуации возможны при отклонении производительности предприятия от нормальной, когда за счет избытка или недостатка отнесения постоянных затрат возникает необходимость корректировки затрат периода. От таких парадоксов свободна система учета переменных издержек, в которой прибыль зависит лишь от объема
реализации с увеличением объема реализации прибыль растет и наоборот. 7.9. Система своевременного производства ССП Философией системы своевременного производства является рассмотрение товарно-материальных запасов как зло, поскольку большие товарные запасы существенно снижают оборачиваемость оборотного капитала и ограничивают конкурентоспособность предприятий. Так внедрение ССП в компании Тойота позволила увеличить оборачиваемость запасов в 8-10 раз.
Характерным для применения концепции Точно в срок является поточная организация производства, при которой на каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Все необходимые для производства материальные ресурсы доставляются лишь к моменту их использования. При выявлении брака производство останавливается. Особенностью системы является ориентация на спрос заключительная сборка очередного изделия производится
по продаже предыдущего. Другими словами для ССП характерно втягивание в производство в зависимости от наличия спроса, в отличие от вбрасывания , основным принципом которого является освоение вводимых ресурсов. По принципу вбрасывания работает доминирующая часть предприятий. При традиционной организации производство подразделяется на участки линии , каждый из которых оснащен однотипным оборудованием. Труд рабочих при этом специализирован.
Изделия проходят на отдельных или всех участках обработку, образуя на каждом из них промежуточные запасы. В системе своевременного производства на смену участкам приходят производственные ячейки или центры работ, обеспечивающие выполнение серий операций, результатом которых является готовое изделие. Стандартные операции в таких ячейках, как правило, автоматизированы. Труд рабочих универсален. Каждый рабочий способен выполнить любую операцию на всех станках данной ячейки.
Системе свойственен всеобъемлющий контроль качества на протяжении всей цепочки от поставки материалов до получения готовой продукции Это уменьшает затраты на содержание складских помещений для запасов и готовой продукции, снижает потери от брака, сокращает затраты на внутреннее перемещение материалов. Существенно уменьшается объем документации. 7.10. Учет затрат по системе ССП. В предыдущем параграфе говорилось, что материалы и комплектующие, поступающие
от поставщиков, на предприятиях, использующих ССП, немедленно отпускаются в производство. Это существенный момент, поскольку он делает ненужным ведение отдельных счетов Материалы и Основное производство . Эти счета заменяются одним счетом, отражающим движение ресурсов в производстве, называемым Материалы и производство . Приобретение материалов отражается по дебету этого счета
Когда продукт готов этот счет кредитуется Надобность в счетах по контролю за складскими запасами и учету незавершенного производства отпадает. 8. Анализ финансового состояния предприятия8.1. Цели и этапы финансового анализа Один из основных элементов финансовой политики организации - анализ ее финансово-экономического состояния. Финансово-экономический анализ позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и ее структурных подразделений, определить влияние факторов на основные показатели
финансово-экономической деятельности, дает исходную базу для разработки финансовой политики организации. Он необходим для составления пояснительной записки к годовому отчету, которая является обязательным элементом публичной бухгалтерской отчетности. Кроме того, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации необходим для оценки финансового состояния других организаций, с которыми вступает в экономические отношения данная организация. Основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых
наиболее информативных параметров, дающих объективную точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока - анализ финансового состояния предприятия - анализ финансовых результатов деятельности предприятия - анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Этапы финансового анализа
I. Проверка готовности отчетности к анализу. 1. Проверка по формальным признакам правильность и ясность заполнения наличие всех необходимых реквизитов, включая подписи ответственных лиц наличие необходимых дополнительных форм и приложений. II. Оценка общей направленности финансово-хозяйственной деятельности. 1. Ознакомление с пояснительной запиской к отчетности оценка условий, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. 2. Оценка имущественного положения, которая проводится по данным баланса путем сравнения
динамики итогов разделов актива баланса. 3. Оценка результативности и перспективности деятельности, которая проводится обобщенно по данным Ф. 1 и Ф. 2 динамика прибыли, источников собственных средств, объема реализации продукции. III. Выявление больных статей баланса. 1. Свидетельствующие о сложившемся плохом финансовом положении наличие и увеличение по статьям убытки , займы, не погашенные в срок . 2. Свидетельствующие об определенных недостатках в работе предприятия
резкий рост дебиторской и кредиторской задолженности по балансу и по аналитическим расшифровкам выявление неоправданной дебиторской задолженности. IV. Построение уплотненного баланса - нетто. 1. В настоящее время баланс составляется в оценке нетто, однако, ряд статей носит характер регулирующих стр. 660 Резервы предстоящих расходов и платежей , стр. 640 доходы будущих периодов , стр. 650 Фонды потребления , стр.
310 и 320 Непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года . Первые три, хотя отражаются в разделе VI пассива, относятся по существу к собственным источникам средств и в целях более точного расчета должны добавляться к итогу раздела IV пассива. Стр. 310 и 320 актива также являются регулирующими к источникам собственных средств. 2. Свертка баланса путем агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей и необходимых
аналитических разрезах. 8.2. Методы финансового анализа и типы моделей, используемых в финансовом анализе Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие - горизонтальный анализ - вертикальный анализ - трендовый анализ - метод финансовых коэффициентов - сравнительный анализ - факторный анализ. Горизонтальный временной анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
Вертикальный структурный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем,
а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ. Анализ относительных показателей коэффициентов - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Сравнительный пространственный анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми, средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов причин на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым собственно анализ , т. е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным синтез , когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. В последнее время в аналитической работе используется моделирование,
где существует три типа моделей 1. дескриптивная модель - т. е. представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей в процессе вертикального и горизонтального анализа 2. предикативная модель - расчет точки критического объема продаж, построение прогнозных финансовых отчетов 3. нормативная модель - установление нормативов по каждой статье расходов материальные, трудовые, накладные или по технологическим процессам, или по центрам ответственности.
8.3. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность Ф. 1 Бухгалтерский баланс , Ф. 2 Отчет о прибылях и убытках , Ф. 3 Отчет о движении капитала , Ф. 4 Отчет о движении денежных средств , Ф. 5 Приложение к бухгалтерскому балансу , пояснительная записка.
Основной формой для анализа является бухгалтерский баланс. Для проведения анализа необходимо уметь читать баланс знать содержание каждой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, связь с другими статьями, характер изменения суммы по статье и значение этого изменения для экономики предприятия. Бухгалтерская отчетность - комплекс взаимосвязанных показателей, поэтому отчетные формы имеют логическую и информационную взаимосвязь.
Логическая взаимосвязь - это взаимодополнение отчетных форм, их разделов и стаей. Информационная взаимосвязь - прямые и косвенные контрольные соотношения между показателями отчетности. Кроме этого существуют общие внутренние присущие балансу взаимосвязи 1. актив баланса сумма разделов I, II, III пассив баланса сумма разделов IV, V, VI 2. сумма источников собственных средств должна быть больше величины основных средств и вложений, т. е. итог раздела
IV пассива итог раздела I актива 3. сумма оборотных средств должна быть больше величины заемных средств, т. е. итог раздела II актива итог раздела VI пассива. Требования, предъявляемые к отчетности - полнота отражения всех хозяйственных операций - правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации - соблюдение в течение
отчетного года принятой учетной политики. 8.4. Анализ и оценка состава и динамики имущества предприятия и источников его формирования. Цель анализа - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния. Структура актива баланса говорит об инвестиционной политике предприятия. Имущество можно подразделить на две части 1. Иммобилизованные средства предприятия недвижимое имущество,
внеоборотные активы - I раздел актива 2. Мобильные средства это средства, подвергающиеся наибольшему изменению в процессе финансово-хозяйственной деятельности, т.е. оборотные средства - II раздел актива . Производится вертикальный и горизонтальный анализ, в ходе которого выявляются статьи активов, по которым произошел наибольший вклад в прирост общей величины укрупненного вида активов. Дальнейшее углубление анализа направлено на детальный анализ каждой из составных частей имущества.
При анализе иммобилизованных средств устойчивых активов их подразделяют на следующие группы 1 Основной капитал в т.ч. а реальный капитал б нематериальные активы 2 Долгосрочные финансовые вложения При анализе мобильных средств предприятия выделяют следующие группы 1 денежные средства, включая в них еще и краткосрочные финансовые вложения 2 дебиторская задолженность, включая прочие оборотные активы 3 запасы материальные оборотные средства .
При анализе имущества предприятия рассчитываются следующие показатели 1 Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов Ко в . 2 Коэффициент имущества производственного назначения Кп.им норматив 0,5 3 Удельный вес дебиторской задолженности в текущих активах, отношение дебиторской задолженности к текущим активам. 4 Омертвление запасов в текущих активах, как отношение запасов к текущим
активам. 5 Коэффициент предпринимательства Кпр Производится трендовый анализ этих показателей. Анализ проводится на основе пассива баланса. При анализе источников приобретения имущества их подразделяют на две группы 1 собственные источники собственный капитал 2 заемные источники заемный капитал . Общая стоимость собственного капитала - это итог I раздела пассива плюс строки из V раздела пассива баланса доходы будущих периодов фонды потребления резервы предстоящих расходов и платежей.
Общая стоимость заемного капитала - это итог IV раздела пассива баланса плюс итог V раздела пассива баланса без вышеуказанных строк . Структура пассива баланса отражает структуру капитала, т.е. аспект финансирования. Кроме того, в пассиве баланса отражена группировка не только по принадлежности капитала, но и по времени использования долгосрочные, краткосрочные . Проводится вертикальный и горизонтальный анализ источников
формирования имущества предприятия. Дальнейший анализ направлен на детальный анализ собственного и заемного капитала. При анализе заемного капитала его подразделяют на следующие группы 1 кредиторская задолженность, включая расчеты по дивидендам 2 краткосрочные кредиты и займы 3 долгосрочные кредиты и займы. В заключение анализа источников формирования имущества рассчитывают показатели, характеризующие структуру источников 1. Коэффициент независимости 2. Коэффициент зависимости 0,5 3.
Коэффициент финансового риска 1 4. Соотношение собственного и заемного капитала 8.5. Анализ ликвидности баланса Под ликвидностью имущества понимается возможность превращения имущества из иных его форм в денежную форму в целях погашения обязательств предприятия. Чем выше скорость превращения имущества в ликвидную форму, тем выше его ликвидность. Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения
которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Для ликвидности баланса его актив и пассив группируют оригинальным образом. Средства в активе располагаются по степени ликвидности, причем в порядке убывания ликвидности А1. Наиболее ликвидные активы. В данную группу включают денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения. А2. Быстро реализуемые активы.
Дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы. А3. Медленно реализуемые активы. Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев, запасы за исключением расходов будущих периодов , долгосрочные финансовые вложения за исключением инвестиций в другие организации . А4. Трудно реализуемые активы. Все оставшиеся статьи I раздела актива баланса. Пассив группируют в зависимости от срока погашения
обязательств и располагают в порядке возрастания сроков. П1. Наиболее срочные обязательства предприятия. Кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы. П2. Краткосрочные пассивы. Краткосрочные кредиты, краткосрочные займы. П3. Долгосрочные пассивы V раздел пассива . Долгосрочные кредиты, долгосрочные займы.
П4. Постоянные устойчивые пассивы. Все статьи III раздела пассива баланса доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. Для балансировки расходов нужно вычесть из П4 РБП. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4 Сопоставление наиболее ликвидных активов
А1 с наиболее срочными обязательствами П1 и быстро реализуемых активов А2 с краткосрочными пассивами П2 свидетельствуют о платежеспособности неплатежеспособности предприятия на ближайшее время, о текущей платежеспособности предприятия. Сопоставление же медленно реализуемых активов А3 с долгосрочными пассивами П3 свидетельствуют о платежеспособности неплатежеспособности предприятия на перспективу.
Для комплексной оценки ликвидности баланса можно использовать общий показатель ликвидности, который определяется по формуле К 1. 8.6. Анализ платежеспособности предприятия Краткосрочная платежеспособность предприятия ликвидность - это способность предприятия покрыть свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. К текущим активам относят - денежные средства краткосрочные финансовые вложения дебиторскую задолженность
до 12 месяцев прочие оборотные средства запасы минус РБП НДС. К текущим обязательствам относят - кредиторскую задолженность расчеты по дивидендам прочие краткосрочные пассивы краткосрочные кредиты и займы доля долгосрочной задолженности, которая подлежит погашению в данном отчетном периоде. Для характеристики краткосрочной платежеспособности принято рассчитывать следующие показатели 1 К абс. ликвидности Данный показатель имеет стандарт 0,2-0,25 .
2 Кпром.покр- Стандарт 0,7-0,8 . 3 Ктекущей ликвидности Стандарт - 2 4 Функционирующий капитал чистый оборотный капитал Текущие активы - Текущие обязательства Под общей платежеспособностью понимается способность предприятия покрыть свои внешние обязательства всем имуществом, оцененным по рыночной стоимости. Внешние обязательства - это краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Для характеристики общей платежеспособности рассчитывают следующие показатели 1. Превышение активов над внешними обязательствами. Абсолютный показатель представляет собой разницу между активами предприятия и внешними обязательствами. 2. Коэффициент общей платежеспособности К 3. Величина чистых активов предприятия и их динамика за отчетный период ЧА Активы, принимаемые - Пассивы, к расчету принимаемые к расчету.
Методика оценки стоимости чистых активов у АО содержится в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по РЦБ от 05.08.96г. 71149 О порядке оценки стоимости чистых активов в акционерных обществах . В соответствии с этим нормативным документом Активы, участвующие в расчете а внеоборотные активы б запасы без НДС в денежные средства г расчеты и прочие активы, показанные во
II разделе за исключением задолженности учредителей по вкладам в УК и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. Пассивы, участвующие в расчете а статья из IV раздела Целевые финансирования и поступления , б все статьи V раздела Долгосрочные пассивы , в статьи VI раздела, кроме статей
ДБП, ФП. Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО окажется меньше его уставного капитала, АО обязано объявить об уменьшении и УК до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Если же по окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО окажется меньше величины минимального УК, установленного законом,
АО обязано принять решение о своей ликвидности. 8.7. Анализ финансовой устойчивости предприятия Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятие на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. На финансовую устойчивость предприятия влияет огромное многообразие факторов.
Внутренние факторы зависят от организации работы самого предприятия, а внешние не подвластны воле предприятия. Для характеристики финансовой устойчивости применяют абсолютные и относительные показатели. Обобщающим показателем финансовой устойчивости на базе абсолютных показателей является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Он определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.
Общая величина запасов предприятия равна сумме Запасы и НДС по приобретенным ценностям З . Источники формирования запасов Наличие собственных оборотных средств СОС собственный капитал - внеоборотные активы. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников СД СОС Долгосрочные пассивы. Общая величина основных источников формирования запасов
ОИ СД Краткосрочные заемные средства. Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования. СОС СОС - 3 СД СД - 3 ОИ ОИ -3 С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S Четыре типа финансовой ситуации 1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, если
S 1,1,1 2. Нормальная устойчивость финансового состояния, если S 0,1,1 3. Неустойчивое финансовое состояние, если S 0,0,1 4. Кризисное финансовое состояние, если S 0,0,0. Для анализа относительных показателей финансовой устойчивости, как для анализа абсолютных показателей существуют различные методики. Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются
с нормой, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние предприятия, его слабые и сильные стороны. 1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами. КОСС Оптимальное значение 0,1. Характеризует степень обеспеченности СОС предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. 2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами.
КОМЗ Оптимальное значение 0,6-0,8. Показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных. 3. Коэффициент маневренности собственного капитала. КМ Оптимальное значение 0,5. Показывает насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения чем больше, тем лучше финансовое состояние. 4.
Индекс постоянного актива. КП Показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. Если долгосрочное привлечение заемных средств, то КМ КП 1 5. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. КДПА Оценивает, насколько интенсивно предприятие использует заемные средства для обновления и расширения производства. Если капвложения, осуществленные за счет кредитования, приводят к существенному росту
пассива, то - использование целесообразно. 6. Коэффициент износа. КИ или КГОДНОСТИ КГ Показывает в какой степени профинансированы за счет износа замена и обновление основных средств чем дольше, тем больше К или может быть ускоренная амортизация . 7. Коэффициент реальной стоимости имущества. КРСИ Стандартное значение 0,5. Показывает, какую долю в стоимости имущества составляют средства производства,
уровень производственного потенциала предприятия, обеспеченность производственными средствами производства. 8. Коэффициент автономии финансовой независимости или концентрации собственного капитала . КА Стандартное значение 0,5. Означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами. Рост КА означает рост финансовой независимости. 9. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
КСЗС Стандартное значение 1. Рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала. 8.8. Анализ деловой активности предприятия Деловая активность проявляется в динамичности развития предприятия, достижении им поставленных целей, эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции. Оценка деловой активности проводится на качественном и количественном уровнях.
Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Количественная оценка и анализ деловой активности осуществляется по двум направлениям Степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста. Оптимально следующее соотношение Трпб Трv Трок 100 , где
Трпб, Трv, Трок - соответственно темп изменения балансовой прибыли, объема реализации, основного капитала. Уровень эффективности использования ресурсов предприятия. Эффективность использования ресурсов предприятия определяется их оборачиваемостью. При анализе используются следующие показатели. Сводная таблица показателей, используемых в оценке оборачиваемости оборотных средств деловой активности Показатель Назначение
Расчетная формула 1. Коэффициент оборачиваемости активов Характеризует скорость оборота совокупных активов 2. Коэффициент оборачиваемости текущих активов Характеризует скорость оборота текущих активов 3. Период оборота текущих активов Отражает средний, сложившийся за период, срок обращения текущих активов 4.Оборачиваемость дебиторской задолженности Показывает расширение или снижение коммерч. кредита, предоставляемого предприятием 5.
Период погашения дебиторской задолженности Отражает средний сложившийся за период срок уплаты за продукцию покупателями и заказчиками 6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов Характеризует структуру текущих активов 7. Оборачиваемость запасов Показывает скорость оборота товарно-материальных запасов на предприятии 8. Срок хранения запасов Свидетельствует о накапливании сокращении запасов 9.
Привлечение высвобождение средств в обороте Отражает дополнительное привлечение высвобождение средств в обороте, связанное с замедлением ускорением оборачиваемости активов 10. Прирост объема продукции за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств Коэф-т оборач-ти текущ. Активов факт Коэф-т оборач-ти текущ. активов базисн. ср. вел-на текущ. активов факт. 11. Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли
Прибыль за базисн. Период Коэф. Обор.факт. Коэф.обор.баз Прибыль за базисн. период 9. Анализ оборотного капитала9.1. Оборотный капитал и источники его формированияОборотные средства оборотный капитал - это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. По материально-вещественному признаку в состав оборотных средств включаются предметы труда сырье, материалы, топливо и т. д готовая продукция на складах предприятия,
товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах. Характерной особенностью оборотных средств является высокая скорость их оборота. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства. Вещественные элементы оборотного капитала потребляются в каждом данном производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной
продукции выполненных работ, оказанных услуг . В практике планирования, учета и анализа оборотный капитал группируется по следующим признакам в зависимости от функциональной роли в процессе производства - оборотные производственные фонды средства и фонды обращения в зависимости от практики контроля, планирования и управления - нормируемые оборотные средства и ненормируемые оборотные средства в зависимости от источников формирования оборотного капитала - собственный оборотный капитал и заемный оборотный капитал в зависимости
от ликвидности скорости превращения в денежные средства - абсолютно ликвидные средства, быстро реализуемые оборотные средства, медленно реализуемые оборотные средства в зависимости от степени риска вложения капитала - оборотный капитал с минимальным риском вложений, оборотный капитал с малым риском вложений, оборотный капитал со средним риском вложений, оборотный капитал с высоким риском вложений в зависимости от стандартов учета и отражения в балансе предприятия - оборотные средства в запасах, денежные средства,
расчеты и прочие активы в зависимости от материально-вещественного содержания - предметы труда сырье, материалы, топливо, незавершенное производство и др готовая продукция и товары, денежные средства и средства в расчетах. Структура источников формирования оборотных средств охватывает - собственные источники уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, резервные фонды, нераспределенная прибыль, фонд накопления, фонд средств социальной сферы, целевые финансирования и поступления из бюджета, из
отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов - заемные источники долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, краткосрочные кредиты банков, кредиты банков для работников, краткосрочные займы, коммерческие кредиты, инвестиционный налоговый кредит, инвестиционный взнос работников - дополнительно привлеченные источники кредиторская задолженность - поставщикам и подрядчикам, по оплате труда, по страхованию, с бюджетом, с прочими кредиторами фонды потребления резервы предстоящих расходов и платежей резервы по
сомнительным долгам прочие краткосрочные обязательства благотворительные и прочие поступления. Методы определения потребности в оборотном капитале. 1. Аналитический опытно-статистический - заключается в том, что потребность рассчитывается за ряд лет 3-5 лет и усредняется. При анализе имеющихся товарно-материальных ценностей корректируются их фактические запасы и исключаются излишние и ненужные ценности. 2.
Метод прямого счета использует нормы запаса и однодневный оборот по каждому элементу нормируемых оборотных средств производственных запасов, готовой продукции. Определяется ожидаемое незавершенное производство, ожидаемая дебиторская задолженность, необходимые денежные средства и ценные бумаги. Затем рассчитываются общая потребность в оборотном капитале. 3. Коэффициентный метод использует результаты метода прямого счета, корректируя их в соответствии с
ожидаемой динамикой роста объема производства. 9.2. Показатели оборачиваемости оборотного капитала. Экономический результат ускорения оборачиваемостиФинансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются следующие показатели Коэффициент оборачиваемости Коб , где
Коб - коэффициент оборачиваемости в оборотах Vр - выручка от реализации продукции, работ, услуг тыс. руб. СО - средняя величина оборотного капитала тыс. руб Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотным капиталом за определенный период времени. Длительность одного оборота Дл , где Дл - длительность периода обращения оборотного капитала в днях
Т - отчетный период в днях . Коэффициент закрепления оборотных средств КЗ . Коэффициент закрепления оборотных средств показывает величину оборотных средств на 1 рубль реализованной продукции. Ускорение оборачиваемости капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале абсолютное высвобождение , приросту объемов продукции относительное высвобождение , и, значит, увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние предприятия, укрепляется платежеспособность.
1. Величину абсолютной экономии оборотного капитала можно рассчитать двумя способами 1 СО1 - СО0 КVP, где СО1, СО0 - величина оборотного капитала предприятия за отчетный и базисный период КVP - коэффициент роста продукции. 2 СО Дл1-Дл0 V1одн где Дл1, Дл0 - длительность одного оборота оборотных средств в днях V1одн однодневная реализация продукции млн. руб. 2.
Величину прироста объема продукции за счет ускорения оборотных средств можно определить, применяя метод цепных подстановок Vp КОБ1 - КОБ0 СО1. 3. Величину прироста прибыли за счет ускорения оборачиваемости оборотного капитала можно рассчитать по формуле Р РО - РО, где РО - прибыль за базисный период КОБ1, КОБ0 - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды. 9.3. Анализ движения денежных средствДвижение денежных средств охватывает
периоды времени между уплатой денег за сырье, материалы товары и поступлением денег от продажи готовой продукции товаров . На продолжительность этого периода влияют период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе. Анализ движения денежных потоков по 3 видам деятельности - текущая инвестиционная финансовая.
Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом. Методика анализа движения денежных средств прямым методом. Отчетную форму 4 Отчет о движении денежных средств следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности. Главным недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового
результата и изменения денежных средств на счетах организации, например предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот. Для выявления причин указанных расхождений проводят анализ денежных средств косвенным методом, суть которого - преобразование величины прибыли в величину денежных средств. Отдельные виды доходов и расходов уменьшают увеличивают сумму прибыли предприятия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом эти суммы корректируют величину
прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли. 9.4. Расчет и оценка показателей оборачиваемости дебиторской задолженности и запасовАнализ дебиторской задолженности имеет особое значение в периоды инфляции, когда такая иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия.
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности 1. Оборачиваемость дебиторской задолженности ОДЗ оборотов 2. ОДЗ в днях или ОДЗ , где ДЗ - средняя дебиторская задолженность t - отчетный период в днях В - выручка от реализации 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов УДЗ 100 4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности
УСДЗ 100 Существуют общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью 1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям. 2. Установить определенные условия кредитования дебиторов. 3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями. 4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Производственные запасы сырья, материалов, предоставляют предприятию свободу в осуществлении закупок. Уровень запасов должен быть достаточно высоким для удовлетворения потребности в них в случае необходимости. Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций. Для оценки оборачиваемости запасов используются следующие показатели 1.
Длительность оборачиваемости запасов , где ПЗ - средняя величина произв. запасов S - себестоимость реализации продукции. 2. Длительность оборачиваемости незавершенного производства . 3. Длительность оборачиваемости готовой продукции . 10. Анализ финансовых результатов и рентабельности10.1. Формирование финансовых результатов и задачи анализа прибылиПрибыль - это конечный результат деятельности
предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится также основным источником формирования доходов бюджета федерального, республиканского,
местного . За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов 1. оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период горизонтальный анализ показателей ,
2. оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры вертикальный анализ показателей , 3. изучение в хотя бы самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов трендовый анализ показателей , 4. выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Основными задачами анализа финансовых результатов являются - анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли факторный анализ прибыли от реализации продукции работ, услуг , анализ финансовых
результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности Рис 5. Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли 10.2. Анализ валовой прибылиВаловую прибыль можно представить моделью аддитивного типа ПВ ПР пол. упл. ДрД ПрД ПрР ВнД - ВнР, где ПР -прибыль от реализации продукции. пол упл проценты к получению и уплате. ДрД - доходы от участия в других организациях.
ПрД, ПрР - прочие операционные доходы и расходы. ВнД, ВнР - прочие внереализационные доходы и расходы. Источником информации для проведения анализа является форма 2. Отчет о прибылях и убытках Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики, как по общей сумме, так и в размере ее составляющих элементов - так называемый горизонтальный анализ. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли.
Для более глубокого анализа исследуют состав каждого элемента валовой прибыли и факторы, повлиявшие на нее. Все многообразие факторов можно разделить на две группы Внешние и внутренние. К внешним факторам относятся - природные условия транспортные условия социально-экономические условия уровень развития внешнеэкономических связей цены на производственные ресурсы и др. Внутренние факторы по степени их соподчиненности делятся на факторы первого и второго порядка.
К факторам первого порядка относятся изменения - прибыли от реализации процентов к получению уплате прочих операционных доходов расходов прочих внереализационных доходов расходов . Факторами второго порядка являются изменения - объема реализованной продукции структуры реализованной продукции себестоимости продукции цены продукции. 10.3.Факторный анализ прибыли от реализации продукцииПрибыль от реализации продукции можно рассчитать по следующей формуле
ПР В - С - КР - УР, где ПР - прибыль от реализации продукции, В - выручка от реализации, С - себестоимость реализации товаров, КР - коммерческие расходы, УР - управленческие расходы. В экономической литературе существуют различные методики факторного анализа прибыли от реализации продукции. Методика Л. В. Донцовой и Н. А. Никифоровой предусматривает определение влияния следующих факторов
объема и структуры реализованной продукции, цены на реализованную продукцию, себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, и основывается на сипользовании только Ф 2 Отчет о прибылях и убытках . Формализованный расчет влияния факторов 1. Расчет влияния фактора Объем и структура реализованной продукции где В -изменение выручки от реализации продукции за анализируемый период -изменение выручки от реализации
под влиянием цены R0P - рентабельность продаж в базисном периоде, в процентах где В1 -выручка от реализации продукции в отчетном периоде, J - индекс цены. Рентабельность реализованной продукции определяется по формуле . 2. Расчет влияния фактора Цена реализации 3. Расчет влияния фактора Себестоимость реализации , где - изменение уровня себестоимости в выручке от реализации в отчетном году
по уровню с базисным, в процентах. 4. Расчет влияния фактора Коммерческие расходы , где - изменение уровня коммерческих расходов в выручке от реализации в отчетном году по сравнению с базисным, и процентах. 5. Расчет влияния фактора Управленческие расходы , где - изменение уровня управленческих расходов в выручке реализации в отчетном году по сравнению с базисным, в процентах Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции
А. Д. Шеремета содержит определение влияния следующих факторов объем реализации, структура продукции, отпускные цены на реализованную продукцию, цены на сырье, материалы, топливо, тарифы на энергию и перевозки, уровень затрат материальных и трудовых ресурсов, требует использования данных бухгалтерской отчетности и привлечения данных производственного учета. Формализованный расчет влияния факторов на прибыль от реализации продукции. 1. Расчет общего изменения прибыли
Р от реализации продукции Р Р1 Р0, где Р1 - прибыль отчетного года, Р0 - прибыль базисного года. 2. Расчет влияния на прибыль изменения отпускных цен на реализованную продукцию Р1 Р1 N1,0 p1q1 -p0q1, где Np1 p1q1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года p -цена изделия, q -количество изделий Np1 p0q1 - реализация в отчетном году в ценах базисного года. 3. Расчет влияния на прибыль изменения в объеме продукции
Р2 собственно объема продукции в оценке по плановой базовой себестоимости Р2 Р0К1- Р0 Р0 К1-1 , где Р0 - прибыль базисного года К1 - коэффициент роста прибыли реализации продукции К1 S1,0 S0, где S1,0 -фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода S0 - себестоимость базисного года периода 4.
Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции Р3 Р3 Р0 К2-К1 , где К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам К2 N1,0 N0, где N1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода N0 - реализация в базисном периоде 5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции Р4 Р4 S1,0 - S1, где S1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях
базисного периода S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода 6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ?Р5 Р4 S0K2 - S1,0 Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги Р6 , а также экономии вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины Р7 . Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период
?Р Р1 - Р0 Р1 Р2 Р3 Р4 Р5 Р6 Р7 10.4. Анализ финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельностиФинансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль убыток от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества списание основных средств по причине морального износа, сдача помещений в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование
производственных заказов договоров , прекращение производства, не давшего продукции. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются в отчете форма 2 развернуто по статьям Прочие операционные доходы и Прочие операционные расходы . Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте курсовые разницы
, а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов на содержание автодорог, милиции и др При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами, и в каждом конкретном случае следует установить причины и виновников образования этих убытков. Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет.
В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой и финансовой служб предприятия, соблюдении условий хозяйственных договоров контрактов . При анализе внереализационных доходов финансовых результатов основное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных расходах. Следует установить причины потерь и проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. Так, при наличии убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо
выяснить при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность, было ли передано дело в арбитражный суд и каково его решение. Если в иске отказано судом, то следует выяснить мотивы отказа. Тщательному анализу должны быть подвергнуты убытки от стихийных бедствий. Дело в том, что нередко на эту статью относят потери, вызванные безхозяйственностью, а также убытки по недостачам и хищениям. При анализе уплачиваемых штрафов, пени и неустоек за нарушение условий хозяйственных
договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы причины и кто является виновником. Детальный анализ внереализационных финансовых результатов производится по данным учетных регистров и первичных документов. 10.5.Анализ поведения затрат и взаимосвязи получения объёма производства оборота , себестоимости и прибыли Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая получение выручки от реализации продукции над затратами издержками по ее
производству и сбыту. Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью, или системой управления предприятием. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объёма производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства. Разделение затрат на переменные и постоянные несколько условно. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг. Особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчётов для прогноза чистых доходов.
Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рис. 6. Бухгалтерская модель безубыточности - это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчёт точки безубыточности критической точки . Зона прибыли и зона убытков распространяется направо и налево от критической точки. В анализе поведения прибыли, затрат и объёма используются допущения, ограничивающие точность и надёжность
расчётов. К ним относятся - совокупные затраты и выручка от реализации продукции жёстко определены и являются линейными - все затраты делятся на переменные и постоянные - постоянные расходы остаются независимыми от объёма в пределах исследуемого диапазона производства - переменные расходы прямо пропорциональны объёму в пределах исследуемого диапазона производства - цена реализации продукции не меняется - цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются - отсутствуют структурные сдвиги - объём
производства равен объёму реализации, или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны. Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объёмом реализации продукции и прибылью. Объём реализации продукции, или выручка N , связан с себестоимостью Z и прибылью от реализации R следующим соотношением
Если предприятие работает прибыльно, то значение R 0, если убыточно, тогда R 0. Если R 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое при R 0 называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объёма производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требования общего финансового состояния предприятия.
Для критической точки N Z или N ZС Zv, где N - объём производства продукции в стоимостном выражении Z - полная себестоимость продукции затраты на производство Zc - постоянные расходы Zv - переменные расходы K - точка критического объёма производства. Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия p и количества проданных единиц q , а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развёрнутое уравнение где
Zc - постоянные расходы на весь объём производства продукции Zv - переменные расходы в расчёте на единицу изделия. Это уравнение является основным для получения необходимых оценок. 1. Расчёт критического объёма производства где q - объём производства продукции количество единиц изделий d - маржинальный доход на единицу изделия, руб. Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность
между выручкой и суммой переменных затрат. 2. Расчёт критического объёма выручки реализации . Для определения критического объёма реализации используется уравнение критического объёма производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену p получим необходимую формулу где условные обозначения соответствуют принятым ранее. 3. Расчёт критического уровня постоянных затрат. Для расчёта используется формула выручки в критической точке
N Zc Zv, отсюда имеем Zc N-Zv, т. е. Zc qxd, Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в к цене изделия или к объёму реализации выручке . Тогда формула для вычисления будет такова 4. Расчёт критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объёма реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчёте на единицу изделия.
Если известно соотношение между величиной маржинального дохода и выручкой или между величиной маржинального дохода на единицу изделия и ценой изделия , то минимальную цену изделия можно определять по формуле 5. Расчёт уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в к выручке определится из формулы 6. Расчёт планового объёма для заданной суммы плановой ожидаемой прибыли.
Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчётной желаемой суммы прибыли, то объём продаж определится по следующей формуле где qпл - объём продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли Rпл - плановая сумма прибыли. 7. Расчёт объёма продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства различным вариантам технологии, цен, структуры затрат и прочее .
Количество вариантов не имеет значения. где c1, с2 - постоянные затраты по различным вариантам d1, d2 - маржинальный доход на единицу изделия продукт по различным вариантам. Поскольку на спрос влияет множество факторов, не зависящих от производителя или торгующей организации и не всегда предсказуемых с высокой степенью точности, результаты прогноза и оценки спроса нельзя считать достаточно надёжными. В этих условиях необходимо знать, насколько предприятие может снизить объём реализации,
не потерпев при этом убытка, для чего следует провести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объёмом реализации. Разница между плановым и критическим объёмами реализации называется зоной безопасности кромкой, порогом безопасности . Кроме абсолютного вычисляют и относительный уровень безопасности. Он равен величине зоны безопасности, делённой на плановый объём реализации, и обычно исчисляется в
процентах. 10.6. Экономическая характеристика показателей рентабельности и их факторный анализ Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность.
Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства обращения и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия. Экономическая рентабельность может быть раскрыта через систему показателей. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала. Поскольку это относительные показатели - они практически не подвержены влиянию инфляции.
При анализе используются три группы показателей рентабельности I. Рентабельность продукции, II. Рентабельность производства, III. Рентабельность вложений. Источники информации - форма 1 Баланс форма 2 Отчет о прибылях и убытках калькуляции важнейших видов продукции учетные регистры первичные документы. Факторный анализ показателей рентабельности.
I группа - Рентабельность продукции рентабельность отдельного вида продукции, рентабельность реализованной продукции рентабельность продаж . 1. Рентабельность отдельного вида продукции Ri , где Цi - цена i-го вида продукции, Ci - себестоимость i-го вида продукции. На изменение рентабельности оказывают влияние два фактора, определить размер их влияния можно способом цепных подстановок. Изменение рентабельности отдельного вида продукции за счет изменения цены реализации
- Изменение рентабельности отдельного вида продукции за счет изменения себестоимости 2. Рентабельность реализованной продукции RР , где ПР - прибыль от реализации продукции, В - выручка от реализации продукции за минусом НДС и акцизов. Рентабельность реализованной продукции можно рассчитать и по формуле , где di - доля i-го вида продукции в общем объеме реализации. Следовательно, на рентабельность реализованной продукции оказывает влияние
два фактора Рентабельность i-го вида и доля i-го вида в общем объеме реализации. Определить влияние факторов можно способом абсолютных разниц. Алгоритм расчета II группа - Рентабельность производства где Rp - рентабельность реализованной продукции, ФЕ - фондоемкость основных производственных КЗОС - коэффициент закрепления материальных оборотных средств.
Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности производства определяется методом цепных подстановок. 1. Изменение рентабельности производства за счет изменения рентабельности продукции 2. Изменение рентабельности производства за счет изменения фондоемкости основных производственных фондов 3. Изменение рентабельности производства за счет изменения коэффициента закрепления материальных оборотных средств III группа - Рентабельность вложений. Существует система показателей, характеризующих рентабельность
вложений. 1. Рентабельность активов экономическая рентабельность где П - прибыль чистая балансовая прибыль А - активы Для целей анализа формула преобразуется где ОАК - оборачиваемость активов RP - рентабельность продаж В литературе данная формула называется формулой Дюпона, и позволяет исследовать динамику ключевых показателей деятельности предприятия. Основным достоинством данной модели является расщепление комплексных показателей
на факторы их составляющие. Формула указывает на пути повышения рентабельности средств 1 при низкой прибыльности продукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его элементов 2 и наоборот - низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию, т. е. повышением рентабельности. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение рентабельности активов интегральным методом 1 влияние
изменения оборачиваемости активов 2 влияние изменения рентабельности продаж 2. Рентабельность собственного капитала , где П - прибыль, СК - собственный капитал. В литературе широко известна формула Дюпона - разложение рентабельности собственного капитала на произведение трех факторов. RСК Оборачиваемость активов Рентабельность продаж
Финансовый рычаг, где Финансовый рычаг Из формулы видно, что предприятие может увеличить отдачу на собственный капитал путем увеличения нормы прибыли от продаж, улучшения использования своих активов и увеличения финансового рычага. Данная формула может быть использована при принятии вопроса о ценообразовательной политике предприятия, объеме производства, об инвестициях в активы, при выборе структуры финансовых ресурсов, т. е. при определении финансовой стратегии предприятия.
3. Рентабельность основной деятельности R , где З - затраты на производство реализованной продукции Данный коэффициент показывает сколько прибыли от реализации продукции приходится на один рубль затрат. 4. Рентабельность переменного капитала R , где ДП - долгосрочные пассивы. Показывает эффективность использования капитала внесенного в деятельность предприятия на длительный срок. Все показатели рентабельности анализируются в динамике.
11. Оценка потенциального банкротства 11.1. Банкротство и причины его возникновенияНеобходимым звеном в системе рыночной экономики является институт несостоятельности банкротства хозяйствующих субъектов. Поэтому особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как по неудовлетворенности структуры баланса принимаются решения о несостоятельности предприятия. Под несостоятельностью банкротством предприятия понимается неспособность удовлетворить требования кредиторов
по оплате товаров работ, услуг , а также неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника. Отечественная экономика содержит немало предпосылок для банкротства или несостоятельности хозяйствующих субъектов. В качестве основных причин возникновения состояния банкротства можно привести следующие 1. Объективные причины, создающие условия хозяйствования -
Несовершенство финансовой, денежной, кредитной, налоговой систем, нормативной и законодательной базы реформирования экономики - Достаточно высокий уровень инфляции. 2. Субъективные причины, относящиеся непосредственно к хозяйствованию - Неумение предусмотреть банкротство и избежать его в будущем - Снижение объемов продаж из-за плохого изучения спроса отсутствия сбытовой сети, рекламы -
Снижение объема производства - Снижение качества и цены продукции - Приближение цен на некоторые виды продукции к ценам на аналогичные, но более высококачественные импортные - Неоправданно высокие затраты - Низкая рентабельность продукции - Слишком большой цикл производства - Большие долги, взаимные неплатежи - Неумение руководителей старой школы управления приспособиться к жестким реальностям формирования рынка,
проявлять предприимчивость в налаживании выпуска продукции, пользующейся повышенным спросом, выбирать эффективную, ценовую и инвестиционную политику. 11.2. Система критериев для прогнозирования вероятности банкротства Система критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия определена в постановлении Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г.
498 О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности банкротстве предприятий , принятом в соответствии с Указом Президента Российская Федерация от 22 декабря 1993г. 2264. Оценка удовлетворительности бухгалтерского баланса ведется по следующим показателям - коэффициент текущей ликвидности - коэффициент обеспеченности собственными средствами - коэффициент восстановления платежеспособности - коэффициент утраты платежеспособности.
В связи с принятием постановления особую значимость приобретают вопросы анализа финансово-хозяйственной деятельности. На основании приведенной в постановлении системы критериев принимаются решения - о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным - о наличии реальной возможности предприятия-должника восстановить платежеспособность - о наличии реальной возможности утраты платежеспособности предприятия, если оно в ближайшее время не сможет выполнить обязательства перед кредиторами.
Согласно постановлению показателями для оценки удовлетворительности структуры баланса являются - коэффициент текущей ликвидности КТЛ . Коэффициент текущий ликвидности позволяет установить, способно ли предприятие на момент отчетной даты покрыть оборотными средствами краткосрочную кредиторскую задолженность, т.е. обеспечить защиту кредиторов от высокого риска неплатежей коэффициент обеспеченности собственными средствами КОС . Этот коэффициент характеризует долю собственных оборотных средств в общей их сумме.
Нормативное значение данного коэффициента - 0,1, что является минимального допустимым уровнем для всех производящих отраслей коэффициент восстановления утрата платежеспособности КУВ . С помощью этого показателя - коэффициента восстановления или утраты платежеспособности - можно выявить предприятия, обладающие реальной возможностью восстановить свою платежеспособность в установленные сроки. Это позволит гибко использовать механизмы, заложенные в действующем законодательстве о банкротстве
как на досудебном этапе работы с предприятием, так и в судебном производстве. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия
не утратить платежеспособность. Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий КТЛ 2 либо КОС 0,1. При наличии оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной решение о ближайших перспективах в изменении финансового положения предприятия делается на основании прогнозного значения коэффициента КУВ, рассчитанного на конец так называемого периода восстановления платежеспособности
, равного шести месяцам по формуле . Решение о наличии у предприятия реальной возможности восстановить свою платежеспособность принимается в том случае, если значение показателя КВОССТАН. ПЛАТ-ТИ будет не меньше единицы, что означает, что в течение шести месяцев предприятие способно выйти на нормативное значение показателя КТЛ 2. При наличии оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным, но в случае выявления реальной возможности у
предприятия восстановить платежеспособность в установленные сроки Квосстан. плат-ти 1 принимается решение об отложении на срок до 6 месяцев признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным. При отсутствии оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, тем не менее, рекомендуется рассчитать прогнозное значение коэффициента утраты платежеспособности на конец предстоящего трехмесячного
периода по формуле Если полученное значение будет меньше 1, может быть принято решение о возможной утрате предприятием платежеспособности, т. е. о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. В этом случае ввиду реальности угрозы утраты данным предприятием платежеспособности оно ставится на учет в Федеральном управлении по делам о несостоятельности банкротстве . 11.3. Зарубежный опыт прогнозирования вероятности банкротстваНаиболее употребимыми методами оценки
вероятности банкротства предприятия являются преложенные известным западным экономистом Э. Альтмана Z-модели. Самой простой из этих моделей является двухфакторная модель. Для нее выбирается всего два основных показателя, от которых, по мнению Э. Альтмана, зависит вероятность банкротства коэффициент покрытия характеризует ликвидность и коэффициент финансовой зависимости характеризует финансовую устойчивость .
На основе анализа западной практики были выявлены весовые коэффициенты каждого из этих факторов. Для США данная модель выглядит следующим образом Z -0,3877 - 1,0736КП 0,0579КФЗ, где КП - коэффициент покрытия КФЗ - коэффициент финансовой зависимости Для предприятий, у которых Z 0, вероятность банкротства равна 50 . Если Z 0, то вероятность банкротства меньше 50 и далее снижается
по мере уменьшения Z. Если Z 0, то вероятность банкротства больше 50 и возрастает с ростом Z. Достоинством данной модели является ее простота, возможность ее применения в условиях ограниченной информации о предприятии. Но данная модель не обеспечивает высокую точность прогнозирования банкротства, так как не учитывает влияния на финансовое состояние предприятия других важных показателей рентабельность, отдачу активов, деловую активность предприятия . Ошибка прогноза с помощью двухфакторной модели оценивается
интервалом изменение Z 0,65. Российские предприятия функционируют в других условиях, что не позволяет перенести механически использование коэффициентов. Если бы имелась достаточно представительная информация о финансовом состоянии российских предприятий-банкротов, то можно было бы применить эту модель, нос другими числовыми значениями. В западной практике широко используются многофакторные модели
Э. Альтмана, в 1968г. была предложена пятифакторная модель прогнозирования банкротства Z 1,2КОБ 1,4КНП 3,3КР 0,6КП 1,0КОМ, где КОБ - доля оборотных средств в активах, т. е. отношение текущих активов к общей сумме активов. Общую сумму активов следует рассматривать как общую сумму имущества, т. е. сумму внеоборотных и оборотных активов предприятия КНП - рентабельность активов, исчисленная на нераспределенной прибыли, т. е. отношение нераспределенной
прибыли к общей сумме активов. Нераспределенную прибыль прошлых лет следует учитывать вместе с нераспределенной прибылью отчетного года КР - рентабельность активов, исчисленная по балансовой прибыли КП - коэффициент покрытия по рыночной стоимости собственного капитала, т. е. отношение рыночной стоимости акционерного капитала суммарная рыночная стоимость акций предприятия к краткосрочным обязательствам. В России некоторые экономисты предлагают определять данный показатель, как отношение общей величины
активов к общей сумме заемных средств. Однако этот показатель не будет реальным и более правильным является вариант, когда данный показатель рассчитывается как отношение уставного и добавочного капитала увеличение номинала или дополнительный выпуск акций , либо к росту добавочного капитала повышение курсовой стоимости акций в силу роста их надежности к краткосрочным обязательствам. Однако в этом случае не учитывается возможное колебание курса акций под влиянием внешних факторов и
поведение инвесторов, которые могут расценить дополнительный выпуск акций как приближение эмитента к банкротству и отказаться от их приобретения. Снижая тем самым их рыночную стоимость КОМ - отдача всех активов, то есть отношение выручки от реализации к общей сумме активов. В зависимости от Z прогнозируется вероятность банкротства до 1,8 - очень высокая от 1,81 до 2,7 - высокая от 2,8 до 2,9 - возможная более 3,0 - очень низкая.
Точность прогноза в этой модели на горизонте одного года составляет 95 , на два года - до 83 , что является достоинством данной модели. Cписок использованной литературы1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Под ред. В. И. Стражева Минск. Высшая школа, 1997. 2. Абрютина М. С Грачёв А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия учебно-практическое
пособие М. Изд-во Дело и сервис , 1998 256с. 3. Артеменко В. Ф Беллендир М. В. Финансовый анализ учебное пособие М. Изд-во ДИС , 1997. 4. Баканов М. И Шеремет А. Д. Теория экономического анализа учебник - 4 изд перераб. М. Финансы и статистика, 1999. 5. Барнгольц С. Б.
Анализ финансового состояния промышленных предпритяий. Деньги и кредит, 1991, 11, с. 32-34. 6. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчётности М. Финансы и статистика, 1996. 7. Бригхем Юджин, Ганенсии Луис. Финансовый менеджмент. Пер. с англ СПб. Экон. шк 1997. 8. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами.
Пер. с англ М. Финансы и статистика, 1997. 9. Донцова Л. В Никифорова Н. А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчётности М. Изд-во ДИС , 1997. 10. Донцова Л. В Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчётности М. Изд-во ДИС , 1998 204с. 11. Ефимова О. В. Финансовый анализ М.
Изд-во Бухгалтерский учёт , 1999 320 с. 12. Испенкова Н. Д. Спрос анализ и управление. М. Финансы и статистика, 1997 160с. 13. Карлин Томас П Макмин Альберт Р. Анализ финансовых отчётов на основе GAAP Учебник М. ИНФРА-М, 1998. 14. Ковалёв А. И Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия М. Центр экономики и маркетинга,
1995 192с. 15. Ковалёв В. В. Введение в финансовый менеджмент М. Финансы и статистика, 1999 768с. 16. Ковалёв В. В. Финансовый анализ управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности М. Финансы и статистика, 1997. 17. Ковалёв В. В Патров В. В. Как читать баланс М. Финансы и статистика,
1998. 18. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М. ИКЦ ДИС , 1994. 19. Маркарьян Э. А Герасименко Г. П. Финансовый анализ М. Приор , 1997. 20. Муравьёв А. И. Теория экономического анализа М. Финансы и статистика, 1988. 21. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учёта.
Под ред. Я. В. Соколова - М. Финансы и статистика, 1993 496с. 22. Новодворский В. Д Пономарёва Л. В Ефимова О. В. Бухгалтерская отчётность составление и анализ в 3-х частях М. Бухгалтерский учет , 1994. 23. Русак Н. А Русак В. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования справочное пособие
Минск. Высшая школа, 1997. 24. Сайфулин Р. С. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности М. Финансы, 1978 208с. 25. Стоун О Хитчтнг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. Пер. с англ - СПб. АОЗТ Литера плюс , 1994 272с. 26. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 2-е изд перераб. и доп
Минск. ИП Экспертиза , 1998 489с. 27. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 3-е изд Минск. ИП Экоперспектива Новое издание , 1999 498с. 28. Шеремет А. Д Сайфулин А. С. Методика финансового анализа М. ИНФРА-М, 1995. 29. Шеремет А. Д Негашев Е. В. Методика финансового анализа
М. ИНФРА-М, 1999 208с. 30. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Под ред. А. Д. Шеремета - М. Экономикс, 1979. 31. Экономический анализ деятельности предприятий и объединений. Под ред. С. Б. Баригольц, Г. М. Тацил М. Финансы и статистика, 1984.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |