Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕБИТОРСКОЙЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1 Сущность и классификация дебиторскойзадолженности
1.2 Понятие списания дебиторской задолженности
1.3 Понятие инвентаризации дебиторскойзадолженности
1.4 Управление неистребованной дебиторскойзадолженностью
2. СИСТЕМА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1 Бухгалтерский учет
2.2 Отражение дебиторской задолженности вбухгалтерской отчетности
2.3 Бухгалтерские проводки, связанные сдебиторской задолженностью
2.4 Налоговый учет
3. УЧЕТ НДС ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1 Учет НДС при списании дебиторскойзадолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатилреализацию товара (работ, услуг)
3.2 Учет НДС при списании дебиторской задолженности,возникшей в результате уплаты аванса
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Для любойорганизации очень важно обеспечить стабильность, надежность своей деятельности,эффективность использования собственного капитала. Иначе говоря, каждаяорганизация стремится к достижению выживаемости на рынке. Залогом выживаемостии основой прочного положения предприятия является его финансовая устойчивость.Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов надрасходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствамипредприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойномупроцессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивостьформируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и являетсяглавным компонентом общей устойчивости предприятия. В свою очередь, нафинансовую устойчивость оказывают влияние различные факторы: положениепредприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; степеньзависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособныхдебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п. Эти факторымогут различаться по структуре (простые и сложные), по важности результата(основные и второстепенные), по времени действия (постоянные и временные). Новсе их можно разделить в зависимости от места их возникновения на внутренние,зависящие от организации работы самого предприятия, и внешние, не подвластныеволе организации. Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренниефакторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской задолженности. Икак свидетельствует практика, в условиях современной рыночной экономики наразличных этапах финансово-хозяйственной деятельности, предприятия зачастую сталкиваютсяс проблемой возникновения и взыскания дебиторской задолженности.
Следуетотметить, что реализация товаров и услуг без предварительной оплаты стала внаше время весьма тривиальным явлением. Товарный кредит – это своеобразныйспутник рыночной экономики, один из мощных методов неценовой конкуренции. Нотакже необходимо сказать, что естественным следствием такого товарного кредитаявляется возникновение дебиторской задолженности. Это означает, чтопредприятия, осуществляя свою деятельность, сталкиваются с неоплаченнымисчетами и неисполнительными обязательствами. То есть преобладающая частьвыставленных счетов не оплачивается в срок, а часть может не оплачиваетсявообще, что приводит к большим затратам как на финансирование дебиторскойзадолженности, так и к прямым потерям предприятия. А в некоторых случаях безобиднаязадержка платежа может привести даже к банкротству и потере в управлении,свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и другимнегативным последствиям.
По большомусчету, контрагенты организации, которые не рассчитываются в установленныесроки, фактически получают от нее беспроцентный кредит, тем самым по сути,ставя организацию на самую грань ее финансовой устойчивости. Преобладание вбалансе предприятия дебиторской задолженности а, как следствие, недостатокоборотных средств может привести предприятие к банкротству, как уже было вышесказано.
Такимобразом, дебиторская задолженность является высоколиквидным активоморганизации, который обладает повышенным риском. И большой объем просроченнойдебиторской задолженности влечет за собой, несомненно, негативное влияние на финансовуюустойчивость организации.
Несмотря нато, что дебиторская задолженность таит в себе немало опасностей и подводныхкамней, сегодня результативно и успешно вести бизнес и никогда никому неодалживать, другими словами, не предоставлять отсрочку платежа практическиневозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данномнаправлении, выстроить продуманную систему, взаимосвязанную со стратегией предприятия,его реальными финансовыми возможностями (платежеспособностью), доступностьюзаемных средств и их стоимостью. В этом и заключается актуальность данной темы.
Цель курсовойработы сводятся к:
· раскрытиюсущности дебиторской задолженности, её классификации и причин возникновения;
· описаниюсистемы учёта и контроля дебиторской задолженности;
· определениюосновных направлений управления дебиторской задолженностью.
1.ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1Сущность и классификация дебиторской задолженности
Современныйсловарь экономических терминов дает отчетливое определение такого понятия, какдебиторская задолженность. «Дебиторская задолженность — это сумма долгов,причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий илифизических лиц, в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними».
Экономическая сущность дебиторской задолженности представляетсобой средства, временно отвлеченные из оборота организации. Можно сказать, этоденьги, которые у организации имеются, но не в прямом смысле в виде денег, а ввиде обязательств, имущественных требований к юридическим или физическим лицам, которыеявляются должниками данной организации.
Дебиторскую задолженность можно трактовать в трех значениях,смыслах:
1. вкачестве средства погашения кредиторской задолженности;
2. какчасть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной (то есть дебиторская задолженностьобразуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказанияуслуги, выполнения работы);
3. вкачестве одного из элементов оборотных активов, которые финансируются за счетсобственных или заемных средств.
Оборотный капитал организации представляет собой:
— денежные средства;
— дебиторская задолженность;
— материально-производственные запасы;
— незавершенное производство;
— расходы будущих периодов.
Таким образом, дебиторская задолженность — это часть оборотногокапитала организации, и кроме этого, один из главных элементов, определяющихфинансовое положения того или иного предприятия. Рост дебиторской задолженностиухудшает финансовое положение предприятия вследствие того, что денежныесредства перестают участвовать в хозяйственном обороте, соответственно, неприносят никакого дохода, что часто ставит предприятие в затруднительноеположение при расчетах с другими предприятиями. А это, в свою очередь, влечетза собой разного рода непредвиденные расходы (неустойки за нарушение договорныхобязательств, пени, штрафы) [6] .
Классификация дебиторской задолженности:
1. Пообъектам, по которым возникают обязательства дебиторов:
· дебиторскаязадолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил;
· дебиторскаязадолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок;
· дебиторскаязадолженность по векселям, полученным в обеспечение дебиторской задолженностиза продукцию, товары, работы, услуги;
· дебиторскаязадолженность по расчетам с бюджетом;
· дебиторскаязадолженность по расчетам с персоналом;
· дебиторскаязадолженность по выданным авансам.
2. В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторскаязадолженность (или от срока наступления платежа) подразделяется на:
— краткосрочную;
— долгосрочную.
/> /> /> /> /> /> />
Рис.1 Дебиторская задолженность в зависимости от сроков погашения
3. По характеру образования:/> /> /> /> /> /> />
Дебиторская задолженность /> /> /> /> />
Рис.2 Дебиторская задолженность по характеру образования
Нормальная дебиторская задолженность – задолженность,обусловленнаяходом выполнения производственной задачи предприятия, а также действующимиформами расчетов, то есть задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срокоплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю;либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров(выполнение работ, оказание услуг)
Просроченная дебиторская задолженность – задолженность, которая возникла врезультате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, то есть задолженность за товары,работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, задолженность понедостачам и хищениям.
Просроченная дебиторская задолженность классифицируется насомнительную и безнадежную (или нереальную ко взысканию).
Согласно п. 1 ст. 266 2 части Налогового кодекса РоссийскойФедерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность передналогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ,оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковскойгарантией».
Согласно п. 2 ст. 266 2 части Налогового кодекса РоссийскойФедерации: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленныйсрок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии сгражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможностиего исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидацииорганизации» [1].
Таким образом, безнадежными (нереальными ко взысканию) признаютсядолги, которые могут образоваться по причине:
· истечениясрока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны
должника;
· актагосударственного органа;
· ликвидациидолжника (на основании акта о ликвидации организации);
· наличияденежных средств на счетах в «проблемном» банке;
· невозможностьвыполнения обязательства.
Истечениесрока исковой давности
Срок исковойдавности – это срок, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражныйсуд или третейский суд, обязаны предоставить защиту лицу, право которогонарушено.
Согласностатье 200 ГК РФ течение срока исковой давности, в общем случае, начинается содня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.Согласно статье 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но можетбыть продлен в соответствии со статьей 203 ГК РФ: «течение срока исковойдавности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а такжесовершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время,истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок».
В общемслучае, началом течения срока исковой давности по погашению дебиторскойзадолженности является первый день просрочки исполнения обязательств. Срокиисполнения обязательств фиксируются в договоре. Например, если договоромпредусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена втечение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срокаисковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дняпосле отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженностьперейдет в разряд просроченной.
Обязательство прекращено на основании акта государственного органа
Если в результате издания акта государственного органа исполнениеобязательства становится невозможным полностью или частично, обязательствопрекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие врезультате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со ст.ст. 13 и 16 ГК РФ. В случае признания в установленном порядке недействительнымакта государственного органа, на основании которого обязательство прекратилось,оно восстанавливается, если иное не вытекает из соглашения сторон или существаобязательства и исполнение не утратило интерес для кредитора (ст. 417 ГК РФ).Данное основание встречается крайне редко и может быть связано, например, срешениями Правительства РФ или органов власти субъектов РФ о том, чтозадолженность организации не будет погашена. Из разъяснений Минфина в данномслучае ясно, что речь идет лишь о законодательных и нормативно-правовых актахгосударственной власти и органов местного самоуправления, то есть о законах,указах, постановлениях и других аналогичных документах, которые помешалидолжнику выполнить свои обязательства (Письмо Минфина России от 06.02.2007 N03-03-07/2).
Ликвидация должника
В ходе проведения инвентаризации расчетов возможна такая ситуация,что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки, контрагент-должниксообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основеимущества должника формируется так называемая конкурсная масса, котораяпредназначается для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования абсолютно всех кредиторов. Всоответствии со статьей 64 ГК РФ предприятие-кредитор, у которого числитсядебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс напоставку продукции, является кредитором пятой очереди. В случае, есликонкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, предприятие-кредиторобязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но тольколишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 статьи 63 ГК РФ гласит, что«ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо —прекратившим существование после внесения об этом записи в единыйгосударственный реестр юридических лиц». Первичным документом, на основаниикоторого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, можетслужить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства иликвидации должника.
Таким образом, невозможность погашения суммы дебиторскойзадолженности может быть подтверждена:
— во-первых, выпиской из Единого государственного реестраюридических лиц (ЕГРЮЛ),
справкой налогового органа о ликвидации организации-должника;
— во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего(ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканиюсоответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированнойорганизации-должника;
— в-третьих, актом судебного пристава-исполнителя о невозможностивзыскания задолженности с организации-должника.
«Зависание»денег в проблемном банке
Проблеманестабильности банковской системы является одной из отличительных чертроссийской экономики. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что насчетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность,образовавшаяся вследствие «зависания» денег в проблемном банке. Еслиюридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация,то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам инаблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Еслиже Арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и егоимущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такаязадолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию нафинансовые результаты.
Суть данной проблемы заключается в следующем:
— возможна такая ситуация, когда Арбитражный суд выносит постановление оликвидации проблемного банка, следовательно, имущества данного банка нехватает, чтобы погасить дебиторскую задолженность, такая дебиторская задолженностьбудет признаваться нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списаниюна финансовые результаты;
— возможна и иное стечение обстоятельств: юридической ликвидации банка не было ипредусматривается его реструктуризация, в этом случае целесообразно создать резерв посомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности.
В качественекоторого умозаключения всего вышесказанного выявим источники дебиторскойзадолженности, как следствие, и факторы ее роста:
- во-первых,несоответствие объема денежной массы, находящейся в обращении, стоимостномуобъему выпускаемой продукции, оказываемых услуг и платежей в бюджетной сфере;
- во-вторых,падение производства при росте доходов;
- в-третьих,сокращение инвестиционных накоплений и других остатков денежных средств упредприятий;
- крометого, значительное опережение процентных банковских ставок по сравнению с темпамиинфляции, следовательно, практическая недоступность получения кредитов,особенно долгосрочных, для большинства предприятий.
Невозможностьвыполнения обязательства
В данном случае речь идет об обстоятельствах непреодолимой силыили так называемых форс-мажорных обстоятельствах: стихийные бедствия, пожары,наводнения, засухи и прочие чрезвычайные происшествия [5, 8, 10].
1.2 Понятие списания дебиторской задолженности
Списание просроченной дебиторской задолженности для всехорганизаций независимо от их организационно-правовой формы является обязательнойпроцедурой. Для того, чтобы не допустить искажения данных, которые отражаются вбухгалтерском балансе и в том числе сведения о прибыли (убытке) организации, обеспечить финансовую устойчивостьорганизации, дебиторская задолженность должна быть истребована.
Порядок истребования таков:
- сначалаистребование дебиторской задолженности проводится в претензионном порядке,
- далеевзыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.
Итак, более подробное описание вышеперечисленных пунктов. Кистребованной дебиторской задолженности относится такая задолженность, покоторой организация-кредитор приняла определенные предусмотренныезаконодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены, как уже былосказано выше, досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.
В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнениеработ) предусмотрен раздел «Разрешение споров», до передачи дела варбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулированияспора.
Согласно действующему порядку сначала организация должна направитьпретензию дебитору. Претензия, как правило, состоит из двух частей.
Структура претензии представлена ниже на рисунке 3.
/>
Рис.3 Структура претензии
1. В первой или содержательной части подробно излагается историявозникновения долга и перечисляются первичные документы (акт, накладные ипроч.), которые служат основанием и подтверждением факта задолженности.
2. Во второй или претензионной части предъявляются конкретныетребования к должнику: сроки погашения задолженности, выплаты штрафов, пеней,неустоек в соответствии с договором или на основании Гражданского кодекса РФ.
Письмо-претензия подписывается руководителем и главным бухгалтероми высылается должнику заказной почтой (с уведомлением о вручении).Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 календарныхдней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебныерасходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражногопроцессуального кодекса РФ).
Если не удается уладить разногласия с помощью претензии,организация-кредитор предъявляет иск в арбитражный суд.
Предъявление иска оформляется следующими документами,подтверждающими:
— уплату государственной пошлины;
— направление копий искового заявления вместе с приложеннымидокументами должнику;
— соблюдение досудебного порядка урегулирования спора сответчиком;
— обстоятельства, на которых основываются исковые требования [4].
Таким образом, предъявление иска в арбитражный суд связано собоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядкадосудебного урегулирования спора с должником. Лишь при соблюдении перечисленныхмер дебиторскую задолженность можно считать истребованной.
Подводя итог вышесказанного — каждая организация должнаосуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ееучет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторскойзадолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее в определенномпорядке. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженностине взыскана или должник ликвидирован, то организация производит процедуру списаниядебиторской задолженности. Важно отметить, что дебиторская задолженность списывается вполной сумме — вместе с НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N20-12/052920).
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 29 июля 1998 г. N 34н «Обутверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:«дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другиедолги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству наосновании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счетсредств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты укоммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этихдолгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящегоПоложения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».
То есть, кроме того, что организация может списать нереальную длявзыскания дебиторскую задолженность на финансовые результаты, также возможносоздать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособностидебитором (подробнее о резерве по сомнительным долгам будет изложено вспециальном отдельном пункте).
Также важно отметить, что согласно с п. 77 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Обутверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации»: «списание долга в убыток вследствиенеплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Этазадолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет смомента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае измененияимущественного положения должника» [2].
1.3 Понятие инвентаризации дебиторскойзадолженности
Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ«О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводитьинвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются идокументально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуютМетодические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныеПриказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утвержденииМетодических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств».
В соответствии с п. 1.2 Методических указаний: «подимуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовыевложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежныесредства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторскаязадолженность, кредиты банков, займы и резервы».
Согласно п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит всеимущество организации независимо от его местонахождения. Так как дебиторскаязадолженность относится к имуществу организации, следовательно, она подлежит обязательнойинвентаризации. Таким образом, инвентаризация – средство учета дебиторскойзадолженности.
Что касается сроков и порядка проведения инвентаризациидебиторской задолженности: статьей 12 Закона N 129-ФЗ установлено, что порядоки сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации ипрописываются в приказе об учетной политике, за исключением случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно. Случаи обязательного проведенияинвентаризации установлены в п. 2 ст. 12 вышеназванного Закона. В частности,инвентаризация дебиторской задолженности обязательна перед составлением годовойбухгалтерской отчетности [3].
Любая проверка дебиторской задолженности должна начинаться спроверки наличия документов по инвентаризации и правильности их заполнения. Вовсех представленных документах проверяются наличие и подлинность подписейдолжностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений.
При инвентаризации дебиторской задолженности проверяются расчеты:
— с покупателями и поставщиками;
— с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами повзносам;
— с персоналам, в том числе с подотчетными лицами;
— с персоналом по прочим операциям.
Проверку можно начать с актов сверки расчетов (образец представленв Приложении работы). Унифицированной формы акта нет, поэтому организациядолжна утвердить в приложении к учетной политике свой вариант акта. В немдолжны быть указаны дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров(работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежныхдокументов. Учитывая, что цель инвентаризации дебиторской задолженностизаключается в подтверждении данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерскогоучета, акты сверки нужно составлять по состоянию на отчетную дату. Акт сверки оформляется покаждому дебитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, авторой направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.
Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается,во-первых, в выявлении непогашенной своевременно дебиторской задолженности и,конечно, проверке правильности и обоснованности числящихся на счетахбухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
«Проверке должен быть подвергнут счет „Расчеты споставщиками и подрядчиками“ по товарам, оплаченным, но находящимся впути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяетсяпо документам в согласовании с корреспондирующими счетами». (Пункт 3.45Методических указаний.)
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимопроверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следуетзачесть в счет уже отгруженной продукции.
При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондамипроисходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты поналогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также ссуммами, перечисленными в оплату налогов и сборов.
«При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчетыподотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а такжесуммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевоеназначение)». (Пункт 3.47 Методических указаний.) Прежде всегопроверяется, представило ли подотчетное лицо в бухгалтерию авансовый отчет обизрасходованных суммах по истечении срока, на который аванс был выдан. Припроверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов,подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.
В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциямпроверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов,предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентови погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материальногоущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищенийденежных и материальных ценностей.
По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:
— задолженности, которые будут погашены;
— долги,нереальные для взыскания.
Для оформления результатов инвентаризации применяют форму N ИНВ-17«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочимидебиторами и кредиторами» (утвержденной Постановлением Госкомстата России от18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении Унифицированных форм первичнойучетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации») и приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (образцыпредставлены в Приложении 2) [5].
Акт должен быть составлен в двух экземплярах и подписанответственными лицами инвентаризационной комиссии на основе данных о выявленныхпо документам остатках сумм, числящихся на соответствующих счетах. Одинэкземпляр акта передается в бухгалтерию, другой остается у комиссии.
В акте должны быть указаны:
— наименование организации-дебитора;
— счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
— суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденныедебиторами;
— суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
По видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прилагаетсябухгалтерская справка, в одном экземпляре (Приложение к форме N ИНВ-17). ). Справка составляется вразрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием длясоставления акта.
В «Справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями,поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» указываются:
— наименование, адрес, ИНН организации-должника;
— сумма задолженности;
— основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;
— дата образования задолженности;
— первичные документы, подтверждающие факт возникновениязадолженности, их реквизиты;
На основании бухгалтерской справки руководитель организации в случаенеобходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ковзысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резервпо сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме,в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС), относится на финансовыерезультаты.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть рассмотрены назаседании инвентаризационной комиссии, состав которой утверждает руководительорганизации. Вее задачи входят выявление причин, по которым необходимо внести уточнения врегистры бухгалтерского учета, и формирование рекомендаций по отражению в учетерезультатов инвентаризации. Руководитель организации, ознакомившись с выводамии предложениями инвентаризационной комиссии, издает распорядительный документ,в котором утверждается предложенный комиссией порядок регулированиярасхождений.
Обнаруженные при инвентаризации расхождения между фактическойсуммой дебиторской задолженности и данными бухгалтерского учета должны бытьотражены в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а результаты годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерскойотчетности.
Итак, подведем некоторый итог. Для признания операции по списаниюдебиторской задолженности
необходимы следующие документы:
— договор с организацией-дебитором.
— первичные документы, подтверждающие факт задолженности(например, накладные);
— акт по форме N ИНВ-17;
— приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.
В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резервапо сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию нафинансовые результаты как нереальная ко взысканию (безнадежная).
1.4 Управление неистребованной дебиторскойзадолженностью
Неистребованная дебиторская задолженность — это задолженность, покоторой организация-кредитор не приняла меры к ее возврату.
Практика управления неистребованной дебиторской задолженностью предлагаетнесколько методов ее минимизации:
— создание резервов по сомнительным долгам;
— продажа дебиторской задолженности по договору уступки праватребования;
— использование векселей;
— взаимозачет задолженности.
1) Сомнительным долгом, как было выше сказано, признаетсядебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договоромсроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
Условия, которые должны соблюдаться при создании резерва посомнительному долгу:
ü задолженностьвозникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращеннымкредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долговсоздаваться не могут);
ü срокпогашения задолженности по договору истек;
ü гарантиипогашения задолженности отсутствуют (данное условие следует подтверждатьдокументально, например материалами переписки с дебитором);
ü произведенаинвентаризация дебиторской задолженности;
ü порядоки сроки создания указанных резервов определены учетной политикой организации.
Таким образом, величина резерва определяется по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должникаи оценки вероятности погашения долга.
Решив создать резерв по сомнительным долгам, фирма должнаформировать его ежеквартально или ежемесячно (периодичность формированиярезерва зависит от отчетного периода, который фирма применяет по налогу наприбыль, им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц(два месяца, три месяца и т.д.).
Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счетнего. Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих, ав налоговом — в числе внереализационных расходов на последнее число отчетного(налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).Включать в составвнереализационных расходов суммы отчислений в резерв по сомнительным долгаммогут лишь организации, определяющие доходы и расходы для целей налогообложенияприбыли по методу начисления. Резерв создается только по расчетам зареализованные товары, работы и услуги. Эта задолженность включается в резерв сучетом НДС, предъявленного покупателю [1, 8].
Для определения суммы отчислений в резерв по сомнительным долгамнеобходимо выполнить следующие пункты:
1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей всвязи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состояниюна последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
2. Выделить из нее сомнительные долги, то есть ту дебиторскуюзадолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и необеспечена соответствующими гарантиями.
3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.
Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности.
4. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженностиисходя из сроков задержки платежей.
Соотношения этих показателей приведены в таблице 2:
Таблица 1 – Размеры резервирования сумм по сомнительным долгамНа сколько дней должник задержал оплату Сколько процентов от общей суммы задолженности нужно зарезервировать Менее 45 дней 0% От 45 до 90 дней (включительно) 50% Более 90 дней 100%
5. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10%выручки фирмы за отчетный период.
Если фактический резерв превышает это предельное значение, торезерв можно создать только на сумму, равную 10% выручки, так как суммауказанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетногопериода (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Если в течение отчетного периода убытки от списания безнадежныхдолгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышениявключается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Если на конец отчетного периода у фирмы есть неиспользованныйостаток резерва, то он может быть перенесен на следующий отчетный период сучетом следующих правил:
— если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемогов следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновьсоздаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;
— если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемогов следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновьсоздаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов (п. 5 ст.266 НК РФ).
2) Следующий способ минимизации дебиторской задолженности – это еепродажа по договору уступки права требования (цессии). Согласно п. 2 ст. 382 ГКРФ для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется,если иное не предусмотрено законом или договором. В таком случае бывшаяорганизация-кредитор будет являться цедентом, а тот, кому она«продаст» должника, — цессионарием. После того как договор с новымкредитором будет подписан, необходимо уведомить должника о том, что теперьтребовать долг от него вправе новый кредитор.
Обычно организации-цеденты (первоначальные кредиторы) реализуютдебиторскую задолженность с убытком. Необходимо отметить важный момент, что подоговору цессии права передаются в полном объеме, то есть новый кредитор можеттребовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов,пеней, неустоек. К договору цессии прилагаются документы, которые подтверждаютсам факт задолженности, а также ее размер. В частности, таким документом можетбыть акт сверки взаимной задолженности или акт инвентаризации расчетов.
Обычно организации-цеденты (первоначальные кредиторы) реализуютдебиторскую задолженность с убытком.
Продажа долга обычно используется в следующих случаях:
1) задолженность бесспорная, а вероятность ее взыскания высокаяили средняя, но срок погашения долга длительный либо неопределенный;
2) существует лицо, сильно заинтересованное в обладании правамитребования именно к вашему должнику (так бывает, когда должник находится настадии банкротства (или его «подводят» к банкротству) и средикредиторов идет борьба за максимальное количество голосов на собраниикредиторов);
3) задолженность бесспорная, а вероятность взыскания долга низкая(безнадежный долг).
Таким образом, К достоинствам продажи долга можно отнести короткиесроки возврата денег и высокую вероятность их фактического получения, кнедостаткам — низкий доход первоначального кредитора за проданные праватребования.
Что касается порядка налогообложения прибыли, то здесь сноваследует обратиться к ст. 265 НК РФ, согласно которой к внереализационнымрасходам, в частности, относятся и убытки по сделке уступки права требования впорядке, установленном ст. 279 НК РФ.
Последнее означает, что отрицательная разница между доходом отреализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,услуг) признается убытком по сделке, который включается в составвнереализационных расходов и принимается в целях налогообложения в следующемпорядке:
— 50% от суммы убытка подлежат включению на дату уступки праватребования;
— остальная сумма — по истечении 45 календарных дней.
3) Предприятия в своих расчетах также используют вексель, которыйв соответствии со ст. 143 ГК РФ является ценной бумагой.
Вексель — это документ, удостоверяющий ничем не обусловленноеобязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселеплательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренноговекселем срока определенную сумму денежных средств. Отношения сторон по векселюрегулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном ипростом векселе», а также Положением о переводном и простом векселе,утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
Законом были введены дополнительные нормы, регулирующие вексельноеобращение, в частности:
— право выдачи векселя предоставлено только гражданам России июридическим лицам;
— выплата процентов по векселям осуществляется в порядке,предусмотренном ст. 395 ГК РФ;
— возможность выпуска векселей предусмотрена только вдокументальной форме (на бумажных носителях).
Виды векселей (рис. 4):
/>
Рис.4 Виды векселей
Таблица 2 – Понятие простого и переводного векселейПростой вексель Переводной вексель (тратта) Письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом (акцепт означает согласие произвести платеж).
В соответствии со ст. 47 Положения о простом и переводном векселе плательщик, не акцептовавший переводной вексель, не несет ответственности перед векселедержателем.
Таким образом, при использовании переводного векселя у кредиторавозникает возможность передать вексель третьим лицам. В силу того, что вексельудостоверяет имущественное право требования, при передаче векселя третьему лицу(индоссату) передаются также и права по нему. Права по векселю передаются путемпередаточной надписи — индоссамента (обычно на оборотной стороне векселя).
В результате передачи права по векселю посредством индоссаментаиндоссант (передающий вексель) несет ответственность перед векселедержателемкак за недействительность векселя, так и за платеж. Это, в свою очередь,означает, что векселедержатель, не получивший исполнение по векселю отплательщика, вправе в порядке регресса требовать осуществления платежа отиндоссанта.
Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ при использовании передаточной надписи(индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, то есть вексельвыполняет функцию универсального кредитно-расчетного документа. Векселедержателиво многих случаях для увеличения надежности векселя используют такую формугарантии, как вексельное поручительство или аваль, согласно данной гарантиипоручившееся лицо (авалист) принимает на себя ответственность за оплату векселяперед его владельцем (зачастую аваль выдается банком). Поручительство должнобыть засвидетельствовано подписью авалиста на лицевой или оборотной стороневекселя или же на специальном гарантийном листе, прикрепленном к векселю(аллонже).
Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование)векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссаментапередает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную суммуза вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежапо которым не наступил до отчетной даты, относятся к условным фактамхозяйственной деятельности (п. 3 ПБУ 8/01).
4) Иной способ погашения дебиторской задолженности – это взаимозачетзадолженностей.
На практике случается, что поставщик является одновременно ипокупателем товаров (работ, услуг) одной и той же организации. В этом случае возможнопроизвести взаимозачет задолженностей. Подробнее данная операция будет описанав специальном разделе [6, 9].
Итак, подведем некоторый итог всей главы. На основании п. 77Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в расходы можновключать сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, а также других долгов, нереальных для взыскания. Сделать это возможнона основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменногообоснования (бухгалтерской справки) и приказа (распоряжения) руководителяорганизации. Кроме того, нелишним будет дополнить этот пакет документов такжесамим договором, по которому образовалась задолженность, отгрузочнымидокументами, деловой перепиской с должником, платежными документами (если онибыли), актами сверки, исковыми заявлениями, решениями суда. Также необходимоотметить, что не надо забывать о том, что если должник совершил действие,которое свидетельствует о том, что он признал долг, то срок исковой давностиисчисляется заново (ст. 203 ГК РФ). Например, произведена сверкавзаиморасчетов, должник уплатил проценты по основному долгу, частично уплатилдолг, направил продавцу заявление о зачете встречного требования, просьбу оботсрочке. Таким образом, течение срока исковой давности прерываетсяпредъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицомдействий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва исчисление срокаисковой давности начинается заново, то есть время, истекшее до перерыва, незасчитывается в новый срок.
Списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нееесть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае присписании задолженности фирма единовременно сэкономит на налоге на прибыль.
Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущемпериоде фирма получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньшеразмера долга. Списав в этом случае задолженность, фирма не сможет сэкономитьна налоге на прибыль. Также невыгодно списывать задолженность, если известно,что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этомслучае после поступления денег фирма должна будет заплатить налог на прибыль совсей поступившей суммы.
дебиторский задолженность бухгалтерский учет списание
2.СИСТЕМА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1Бухгалтерский учет
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкцией по его применению дебиторскаязадолженность может отражаться по дебету следующих счетов:
- 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68«Расчеты по налогам и сборам»;
- 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70«Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
- 71«Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75«Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал»;
- 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Всоответствии с Инструкцией по применению плана счетов аналитический учет посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждомупоставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету.Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядкерасчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
Таблица 3 — счета, по дебету которых может отражаться дебиторская задолженность№ счета Пояснение возникновения задолженности 60 организацией выдан аванс в счет поставки товара 62 поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты 68 переплата в бюджет налогов, сборов 69 переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации 70 при удержании с работника в пользу организации определенных сумм 71 подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства 73 возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное 75 возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал 76 в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам
2.2 Отражение дебиторской задолженности вбухгалтерской отчетности
Организация, которая использует коммерческое кредитование в своейдеятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением ипогашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:
— в форме предварительной оплаты;
— в форме отсрочки платежа.
Так как объектом исследования курсовой работы является дебиторскаязадолженность, то нас интересует именно второй случай, когда организациявыступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторскаязадолженность.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетностирегулируется Законом N 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным ПриказомМинфина России от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ4/99».
В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетностии о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом МинфинаРоссии от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации».
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующиеформы:
— Бухгалтерский баланс (форма N 1);
— Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
— Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
— Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
— Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Кроме того, в состав отчетности включаются пояснительная записка иаудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации.
Определим, каким образом задействована дебиторская задолженность вбухгалтерской отчетности. В существующих формах отчетности организацийотражаются:
— информация о дебиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе(форма N 1);
— сведения о движении дебиторской задолженности (то есть остатокна начало и конец года) — в разделе «Дебиторская задолженность»Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппироватьдебиторскую задолженность по срокам образования. Как было сказано в 1 разделеработы при краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев послеотчетной даты. Так, в Бухгалтерском балансе ф. N 1 строка 230 предназначена дляотражения долгосрочной дебиторской задолженности — долгов покупателей,заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д. В состав этой задолженностивходит также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. По строке 240 — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты, то есть краткосрочная.
В балансе отдельно указывается дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке«в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженностьотражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов споставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто:дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве. Крометого, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдопо соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы»актива баланса.
Если организация создает резерв по сомнительным долгам, тосогласно п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв.Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) бухгалтерский баланс долженвключать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующихвеличин. В этом случае из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следуетвычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»(в части, относящейся к долгосрочной дебиторской задолженности).
Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе дебиторскаязадолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов(без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). Впассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительнымдолгам отдельно не отражается.
Вследствие этого информация о дебиторской задолженности,обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать ссоответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Долгосрочная задолженность может переводиться в составкраткосрочной, если до момента ее погашения остается менее 1 года.
Такой подход позволяет наиболее достоверным образом отражать вотчетности важный показатель — задолженность перед организацией. Этот вариантможно предусмотреть в учетной политике организации. При этом задолженность,переведенная в состав краткосрочной, будет учтена по строке 240 актива баланса.Задолженность покупателей и заказчиков выделяется в балансе как подолгосрочной, так и по краткосрочной дебиторской задолженности (стр. 231 и241). Организация может самостоятельно вводить для расшифровки дебиторскойзадолженности дополнительные строки в балансе или в пояснениях к нему. ВБухгалтерском балансе ф. N 1, в разделе «Справка о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах», по стр. 940 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов» показывается остаток на конецгода по счету 007.
В Отчете о прибылях и убытках ф. N 2 (раздел «Расшифровкаотдельных прибылей и убытков») показываются следующие сведения одебиторской задолженности:
— по строке 250 «Отчисления в оценочные резервы» — данные о резервах по сомнительным долгам (сальдо счета 63). По указанной строкеотражается сумма названных резервов, сформированная за отчетный период(заполняется только графа «Убыток»). Если по итогам отчетного годарезерв не был исчерпан, он восстанавливается, то есть списывается на прочиедоходы и отражается по указанному показателю в форме 2;
— по строке 260 «Списание дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срок исковой давности» — списанные поэтой причине безнадежные долги (данные по счетам 62, 76, 007).
В Отчете об изменениях капитала ф. N 3, в разд. II«Резервы», отражаются данные о движении оценочных резервов,образуемых организацией в соответствии с п. 70 Положения по ведениюбухгалтерского учета и принятой учетной политикой (в том числе резервов посомнительным долгам). В графе 5 «Использовано» этой строкипоказываются данные о списании за счет вышеуказанных резервов дебиторскойзадолженности, срок исковой давности которой истек или нереальной длявзыскания.
Подробно расшифровывается движение дебиторской задолженности вПриложении к бухгалтерскому балансу ф. N 5. Это делается в интересахпользователей отчетности с целью уточнить данные баланса. Естественно, чтосоответствующие данные о дебиторской задолженности, приведенные в Приложении кбухгалтерскому балансу ф. N 5, должны быть взаимоувязаны с аналогичными даннымиБухгалтерского баланса ф. N 1. Форма N 5 содержит раздел «Дебиторская икредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытиюследующая информация о дебиторской задолженности за отчетный период:
— сальдо дебиторской задолженности с расшифровкой по видам и срокувозникновения;
— данные по движению дебиторской задолженности.
В пояснительной записке к годовому отчету в соответствии стребованиями п. п. 24 и 27 ПБУ 4/99, п. 19 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от22.07.2003 N 67н, отражаются дополнительные данные, необходимые пользователямбухгалтерской отчетности для получения более полной и объективной картины офинансовом положении и о финансовых результатах деятельности организации заотчетный период, в том числе:
— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видовдебиторской задолженности;
— о составе оценочных резервов;
— о любых полученных обеспечениях платежей организации;
— о прекращенных операциях;
— об условных фактах хозяйственной деятельности.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должникане является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списаниясумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»,предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности,списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это необходимо на случай,если имущественное положение должника изменится и он сможет рассчитаться подолгам. Аналитический учет по счету 007 следует вести по каждому должнику, чьязадолженность списана в убыток.
Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается построке 940.
В заключение данного пункта необходимо заострить внимание нанекоторые типичные ошибки, выявляемые аудиторами в ходе проведения провероксостояния дебиторской задолженности.
Так, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет междустатьями активов и пассивов. Об этом указано в Положении по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 40), ПБУ 4/99 (п. 34).
Не редки случаи, когда для приукрашивания баланса долгосрочнуюзадолженность необоснованно переводят в краткосрочную. Несомненно, говорить одостоверности такой отчетности не приходится.
В составе дебиторской задолженности должны также отражаться ивыданные организациями беспроцентные займы. Это подтверждено Минфином России(Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128), указав, что беспроцентные займыматериальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет основанийсчитать их финансовыми вложениями.
Аналогичные требования по включению в дебиторскую задолженностьпредъявляются и к просроченным векселям. Неоплаченный долг по векселю посленаступления срока платежа формирует дебиторскую задолженность организации, таккак держатель векселя уже не рассчитывает получить по нему доход, ибо он ужебыл признан ранее, то есть до даты платежа [4, 5, 10].
2.3 Бухгалтерские проводки, связанные сдебиторской задолженностью
Как уже было сказано в предыдущем раздел, существует два способасписания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
— за счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы ирасходы»);
— за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы посомнительным долгам»).
Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковойдавности за счет прочих расходов в бухгалтерском учете фирмы-кредиторасоставляются следующие проводки:
Дебет счета 62 (76) «Расчеты с покупателями изаказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка»:
учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»,
Кредит 62 (76): списана дебиторская задолженность с истекшимсроком исковой давности в состав прочих расходов;
Дебет 007: списанная дебиторская задолженность учтена назабалансовом счете;
В случае, если деньги на погашение дебиторской задолженностивсе-таки поступят: Дебет 51 Кредит 62 (76) — поступили денежные средства впогашение дебиторской задолженности;
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — поступившие суммы учтены в составевнереализационных доходов;
Кредит 007 — списана дебиторская задолженность с забалансовогосчета.
Бухгалтерские проводки по отражению образования резерва посомнительным долгам:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»,
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»: даннаяпроводка обозначает образование резерва по сомнительным долгам.
Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченнойзадолженности за счет резерва отражается записью:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Если по окончании года сумма резервов сомнительных долгов,созданная в предыдущем отчетном году полностью не использована в течениеотчетного года, то делается такая проводка:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
То есть неиспользованная сумма резерва списывается с дебета счета63 «Резервы по сомнительным долгам» в кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы» и, тем самым, присоединяется к прибыли отчетного года.
Бухгалтерское оформление операции по продаже дебиторскойзадолженности по договору уступки права требования (цессии).
В своем учете организация должна отразить следующие проводки:
Дебет 62-новый кредитор Кредит 91-1
— дебиторская задолженность продана новому кредитору;
Дебет 91-2 Кредит 62-дебитор
— списана дебиторская задолженность;
Дебет 51 Кредит 62-новый кредитор
— получена оплата по договору цессии;
По результатам продажи дебиторской задолженности у ее продавца,как правило, возникает убыток, который отражается следующей записью:
Дебет 99 Кредит 91-9
— получен убыток от реализации дебиторской задолженности.
Бухгалтерское оформление операций в том случае если предприятие всвоих расчетах использует вексель.
Для учета задолженности покупателей поставщик открывает к счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет«Расчеты по векселям полученным».
В учете делается следующая проводка:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»(счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочиедоходы»), — отгружена продукция (товары), выполнены работы, оказаны услуги(в том числе НДС);
Дебет счета 62, субсчет «Расчеты по векселямполученным»,
Кредит счета 62 — получен от покупателя вексель.
Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя(заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).
Сумму этого превышения следует отразить так же, как и самупродажу, то есть:
Дебет счета 62, субсчет «Расчеты по векселямполученным»,
Кредит счета 90-1 (91-1) — отражена сумма превышения номинальнойстоимости векселя над договорной стоимостью продажи.
Когда покупатель погасит вексель, в учете делается запись:
Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)
Кредит счета 62, субсчет «Расчеты по векселямполученным», — покупатель погасил вексель.
При неоплате векселя в оговоренный срок производится списаниезадолженности по векселю на счет претензий проводкой:
Дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 62, субсчет «Расчеты по векселямполученным».
Поступление средств от векселедателя в этом случае отражается вучете:
Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)
Кредит счета 76-2.
Для контроля за полученными векселями применяют забалансовый счет008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счетеполученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензийили же до получения извещения об их оплате.
Бухгалтерское оформление операций, связанных с взаимозачетомзадолженностей.
Рассмотрим данную ситуацию на примере:
В январе 2010 г. ЗАО «Альфа» продало ООО«Бета» партию товаров на 54 тыс. руб. (в том числе НДС — 8237 руб.)по договору N 1. Себестоимость партии товаров — 30 000 руб. Фирма«Альфа» определяет доходы от реализации товаров для целейналогообложения по методу начисления (ст. 271 НК РФ).
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сделаны проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка»,
54 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров и задолженностьООО «Бета» за проданные ему товары;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимостьпродаж»,
Кредит счета 41 «Товары»
30 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС»,
8237 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер ЗАО «Альфа» сделал проводку:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убытокот продаж»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
15 763 руб. (54 000 — 30 000 — 8237) — отражена прибыль отчетногомесяца.
В феврале 2010 г. ЗАО «Альфа» получило от ООО«Бета» по договору N 2 партию материалов, стоимость которых 54 000руб. (в том числе НДС — 8237 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» при оприходованииматериалов были сделаны проводки:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
45 763 руб. (54 000 — 8237) — оприходованы поступившие материалы;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
8237 руб. — учтен НДС.
К этому моменту оплата от ООО Бета" перед ЗАО«Альфа» по договору N 1 не поступила, а ЗАО «Альфа»материалы, полученные по договору N 2, не оплатило.
Таким образом, задолженность ООО «Бета» перед ЗАО«Альфа» по договору N 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС — 8237руб.). Задолженность ЗАО «Альфа» перед ООО «Бета» подоговору N 2 составила аналогичную сумму.
ЗАО «Альфа» предложило своему контрагенту произвестизачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверкивзаимных задолженностей, и ЗАО «Альфа» направило в адрес ООО«Бета» заявление о проведении взаимозачета. ООО «Бета»подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» были сделаны проводки:
Дебет счета 60
Кредит счета 62
54 000 руб. — произведен зачет встречных однородных требований [9].
2.4 Налоговый учет
Налоговый учет — это особый порядок учета доходов (расходов) имомента их признания для исчисления облагаемой прибыли в соответствии со ст.ст. 313 — 333 Налогового кодекса Российской Федерации.
Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно иотражают в учетной политике организаций для целей налогообложения.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РоссийскойФедерации для целей налогообложения убытки, полученные налогоплательщиком вотчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случаесоздания налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам — суммы безнадежныхдолгов, не покрытых за счет средств резерва, приравниваются к внереализационнымрасходам. Такие расходы согласно п. 1 ст. 274 и ст. 247 Налогового кодексаРоссийской Федерации уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль.
То есть в целях налогового учета суммы дебиторской задолженности,по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым всоответствии с гражданским законодательством обязательство прекращеновследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственногооргана или ликвидации организации признаются внереализационными расходами.
А вот не взысканная в связи с пропуском срока обращения ксудебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженностьне может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы,поскольку данное основание не содержится в перечне условий признаниязадолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Следовательно, чтобы списать дебиторскую задолженность в налоговомучете, нужно сначала признать ее безнадежной [4].
3. УЧЕТ НДС ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1 Учет НДС при списании дебиторскойзадолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатилреализацию товара (работ, услуг)
Списав с баланса организации дебиторскую задолженность, по которойистек срок исковой давности или которую невозможно взыскать, необходимоначислить налог на добавленную стоимость. Порядок уплаты НДС в бюджет зависитот принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.
— Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка дляцелей налогообложения определяется «по отгрузке».
В этом случае НДС подлежит уплате в бюджет по итогам тогоотчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгруженыпокупателю. То есть перечислил покупатель денежные средства или нет, значенияне имеет, заплатить налог нужно сразу, как только отгружена продукция, оказаныуслуги, выполнены работы.
— Организации, которые используют метод «по оплате»,обязаны уплатить НДС в бюджет в момент оплаты товаров (работ, услуг). В случаеесли от покупателя так и не поступили денежные средства, НДС тоже нужноначислять. Из п. 5 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации следует, чтоэто необходимо сделать в день, когда заканчивается срок исковой давности илисписывается дебиторская задолженность. Об этом упоминается и в Письме МинфинаРоссии от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 «О порядке начисления НДС присписании дебиторской задолженности». При этом необходимо учитывать, чтоуплата налога в этом случае производится за счет собственных средствналогоплательщика.
Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списаниидебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:
— задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров(выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
— на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяланалоговую базу в целях исчисления НДС «по оплате».
Пример
ЗАО «Туфли Плюс» отгрузило ООО «Верена» партиюженской обуви стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС — 91 525 руб.). Обувьбыла отгружена 21 декабря 2009 г. Договором предусмотрено, что продукция должнабыть оплачена в течение трех месяцев с момента отгрузки, то есть 21 марта 2010г. ЗАО «Туфли Плюс» для целей исчисления НДС определяет выручку«по оплате».
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
— к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»: 76-5 «Расчеты по неоплаченному НДС»;
— к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-1«НДС».
Реализация женской обуви отражается в бухгалтерском учете ЗАО«Туфли Плюс» следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 600 000 руб. — продана партия женской обуви;
Дебет 90-3 Кредит 76-5
— 91 525 руб. — учтен НДС.
В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО«Верена» продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов,датированный 21 марта 2010 г., подписало, тем самым признав свой долг.
Однако в дальнейшем ЗАО «Туфли Плюс» не удалось взыскатьдолг с ООО «Верена».
21 марта 2010 г. по задолженности истек срок исковой давности.Долг, равный 600 000 руб. (в том числе НДС — 91 525 руб.), был списан с балансаЗАО «Туфли Плюс».
Отражение операций при начислении НДС:Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 4 91-2 62 600 000 Списана дебиторская задолженность ООО «Верена», по которой истек срок исковой давности 76-5 68-1 91 525 Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной задолженности 007 600 000 Учтена списанная с баланса дебиторская задолженность ООО «Верена»
В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 7ПБУ 9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы необлагаются.
Допустим, ООО «Верена» все же расплатилось с ЗАО«Туфли Плюс» за полученную партию женской обуви в апреле 2010 г.
Отражение операций в ЗАО «Туфли Плюс»:
Кредит 007
— 600 000 руб. — списана дебиторская задолженность ООО«Верена»;
Дебет 51 Кредит 91-1
— 600 000 руб. — получены от ООО «Верена» денежныесредства в погашение дебиторской задолженности [9, 10].
3.2 Учет НДС при списании дебиторскойзадолженности, возникшей в результате уплаты аванса
При списании дебиторской задолженности, возникшей в результатеперечисления аванса, поставщику платить НДС в бюджет не нужно.
Списание дебиторской задолженности для целей обложения НДСприравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг). А в данном случаереализация товара отсутствует. Кроме того, товар в счет аванса так и неполучен, и у организации нет права на налоговый вычет.
Таким образом, в налоговом учете задолженность списывается нарасходы в сумме, числящейся в учете (с учетом НДС), при условии, что онасоответствует понятию безнадежного долга.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 51
— уплачен аванс в счет будущей поставки товара;
Дебет 91-2 Кредит 60
— списана дебиторская задолженность по истечении срока исковойдавности на прочие расходы [9].
Заключение
Актуальностьвыбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческойорганизации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижениидебиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовуюустойчивость. Особенно важно следить за состоянием дебиторской задолженности вусловиях кризиса, когда макроэкономическая ситуация крайне нестабильна, онаможет измениться за месяцы. Кризис и неплатежи при таком раскладе являютсяпонятиями, неотъемлемо следующими друг за другом. И если контрагент не оплатилполученный товар, удивляться не стоит. Несомненно, просрочка выполненияобязательств со стороны должника – момент очень неприятный, тем более, когдаэто нарушает собственные коммерческие планы организации. Организация не должнапринимать пассивную позицию Необходимо пытаться своевременно выявлятьнедобросовестных контрагентов, предупреждать негативное развитие событий иправильно отражать в учете полученные результаты.
Кнепосредственным задачам учета дебиторской задолженности каждой организациидолжны относиться следующие:
· точный,полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по ихдвижению;
· контрольза соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определениеструктуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности,по степени обоснованности задолженности;
· определениесостава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общемобъеме дебиторской;
· выявлениеструктуры данных по поставщикам;
· выявлениеданных по просроченным векселям;
· определениевозможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетовили обращения в суд) с дебиторов.
Кроме того, проводя анализ показателей динамики дебиторскойзадолженности, необходимо сравнивать темпы ее прироста с темпом прироставыручки. В соответствии с «золотым правилом экономики» темпы прироставыручки должны превышать темпы прироста дебиторской задолженности.
Итак, от управления дебиторской задолженностью во многом зависитфинансовое состояние организации, выполнение ею собственных обязательств поконтрактам, по оплате товаров, работ, услуг.