Финансовый результат организации

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа
По дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчётность
На тему:
Финансовый результат организации
Исполнитель:                                                                  КосолаповаМ. В.
Факультет Учётно-статистический
Специальность                                                               Бух.учет, анализ и аудит
Группа                                                                            4курс (вечер)
№ зачетной книжки                                                        03УБД11499
Руководитель:                                                                УнтиловаЛ А
Калуга
2007

Содержание
 
1 Введение
2 Содержание отчета о прибылях иубытках
3 Анализ уровня и динамики финансовыхрезультатов
4 Основные виды и признакиклассификации расходов организации
5 Анализ расходов по элементам
6 Сводная система показателейрентабельности организации
7 Заключение
8 Практическая часть
9 Список литературы

1 Введение
Финансовый результат деятельности предприятия выражается визменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способностьпредприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оцененасистемой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важныепоказатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме№ 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуютабсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям егодеятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления егофинансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Эффект — результат, достигаемый за счет осуществленияразличных видов деятельности или проведения отдельных мероприятий и операций.Он может выражаться в дополнительной сумме получаемого валового или чистогодохода; в размере снижения издержек; в получении дополнительной валовой иличистой прибыли; в сумме прироста рыночной стоимости предприятия, в размере чистогоденежного потока и т.п.
Эффективность — соотношение показателей результата и затрат используемыхдля его достижения. Наиболее обобщенную оценку эффективностифинансово-хозяйственной деятельности предприятия дает система коэффициентоврентабельности.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материальногопоощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формированиядоходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками,другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являютсяважнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия,степени его надежности и финансового благополучия как партнера.
Прибыль (убыток) — это разница между всеми доходамиорганизации и всеми ее расходами.
Прибыль — это положительный финансовый результат деятельностиорганизации. Отрицательный результат называется убыток.

2 Содержание отчета о прибылях и убытках
Классификация доходов и расходов установлена в положениях побухгалтерскому учёту «доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации»(ПБУ 10/99).
В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, ихвидов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов вбухгалтерском учёте и порядок раскрытия информации о доходах организации вбухгалтерской отчётности.
Доходами организации признаётся увеличение экономическихвыгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
Для целей Положения не признаются доходами организациипоступления от других юридических и физические лиц:
-суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога спродаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей,
-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичнымдоговорам в пользу комитента, принципала и т.п.
— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров работ,услуг;
-в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ,услуг;
— задатка;
— в залог, если договором предусмотрена передача заложенногоимущества залогодержателю:
— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка oт продажи продукции выручка отвыполнения работ составляющие пять и более процентов от общей суммы доходоворганизации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимовключать следующие доходы и расходы:
• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг.
В opганизацияхпредметом деятельности которых является предоставление за плату во временноепользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления,получение которых связано с этой деятельностью.
В организациях предметом деятельности, которых являетсяпредоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной, собственности, выручкойсчитаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которые являетсяучастие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаютсяпоступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату вовременное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, и от участии в уставных капиталах других организаций, когда этоне является предметом деятельности организации, относятся к операционнымдоходам.
Расходами организации признается уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее куменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов порешению участников.
ПБУ 10/99 не признается расходами организаций выбытиеактивов;
• в связи с приобретением внеоборотных и активов (основныхсредств, незавершенного строительства, нематериальных активов)
• вклады в уставные капиталы других организации, приобретениеакций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичнымдоговорам в пользу комитента, принципала.
• о порядке предварительной оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займи, полученного организацией.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами,но обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанос этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяучастие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью.
Расходы, осуществление которых снизано с предоставлением заплату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и другим видов интеллектуальнойсобственности, и с участием в уставных капиталах других организаций, когда этоне является предметом деятельности организации, относятся к операционнымрасходам.
Расходами, но обычным видам деятельности считается такжевозмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иныхамортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационный отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,товаров и иных материально-производственных запасов.
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработкиматериально-производственных запасов для целей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.
При формировании расходов по обычным видам деятельностидолжна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты па оплату груда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Перейдем к построчному комментарию показателей «Отчета оприбыли и убытках» (форма № 2).
По статье «выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ к оказанием услуг. Выручка от продажиопределяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъявления счетовпокупателям. Применение кассового метола, т.е. отражение выручки по фактуоплаты за реализованную продукцию, разрешается при переходе права собственностик покупателю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формируется исходя изусловий договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказаниюуслуг с учетам скидок суммовых разниц, изменений условий договора. Проценты покоммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя,включаются в выручку от продажи товаров продукции.
выручка принимается к бухгалтерскому учёту в суммеисчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средстви иного имущества и величине дебиторской задолженности.
выручка признается в Бухгалтерском учете при наличииследующих условий;
1)      организация имеет право на получение этой выручки,вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующимобразом.
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет увеличение экономических выгод организации.
4) право собственности на продукцию перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком.
5) расходы, которые произведены или будут, произведены всвязи с этой операцией могут быть определены.
по статье «себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг» отражаются учетные затраты на производство продукции, работ, услуг вдоле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации торговли отражают, по данной статье покупнуюстоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетномпериоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынкиценных бумаг, отражают по данной статье покупную стоимость ценных бумаг выручкаoт продажи которых отражена в данномотчетном периоде.
При использовании для учета затрат на производство счета «Выпуск продукции сумма превышения фактической производственной себестоимостивыпущенной из производства продукции сданных работ и оказанных услуг наднормативной их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг».
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличииследующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что и результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов осуществлённых организацией,не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учетеорганизации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором ониимели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и инойформы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности).
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержкиобращения в шапок статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг» не включаются, а отражаются по статье « Коммерческие расходы»
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль(убыток) от продаж товаров, продукции, paбoт, услуг, то естьфинансовый результат организации по обычным видам деятельности.
для расчета прибыли (убытка; от продаж из выручки от продажитоваров, продукция, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных построкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческиерасходы» и «Управленческие расходы»
Если организация терпит убыток oт продажи товаров (работ услуг) то его отражают в этой жестроке в круглых скобках.
Операционные доходы и расколы
Операционными доходами являются:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во пользованиеактивов организации;
— поступления связанные с предоставлением за плату праввозникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видовинтеллектуальной собственности;
 -поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций
-прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности.
— поступления oтпродажи основных средств и иных активов отличных от денежные средств,продукции, товаров.
Операционными расходами являются:
• расходы связанные с предоставлением за плату во временноепользование активов организации;
• расходы, связанные с прелое имением за плату праввозникающих на патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видовинтеллектуальной собственности ;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций:
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств.
По статье «проценты к получению» раздела «Операционные доходыи расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствиис договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценнымбумагам, за доставление в пользование денежных средств организации.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах другиеорганизаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительнымидокументами не прочих доходов в части операционных по статье «доходы от участияв других организациях» указанного раздела.
По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходыв сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов пооблигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежныхсредств.
Остальные дохода и расходы, относящиеся к операционнымдоходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или«Прочие операционные расходы».
в частности, по статье «Прочие операционные доходы»отражаются прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности, сумма вознаграждения заa переданное в обществе владение или пользование имущество или возвратимущества при его разделе сверх величины вклада прибыль от продажи основныхсредств;
Внереализованные доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходамиявляются:
• штрафы, пени, неустойки зa нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения:
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,
• прочие внереализационные доходы.
Кроме того, по статье – «Внереалирационные доходы» отчета оПрибылях и убытках отражается сумма дохода, связанная с получением активов(основных средств, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств) в томчисле по договорам дарения.
Внереализационными расходами согласно ПБУ 10/99 являются:
• Штрафы, пени, неустойки зa нарушение условий договоров.
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные и отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, других долгов
• кубовые разницы;
• перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью,
• суммы уценки активов:
• прочие внереализационные расходы.
Перечисленные расходы отражаются по статье «Внереализационныерасходы» отчета о прибылях и убытках. Суммовые разницы, возникающие в связи спогашением задолженностей по полученным кредитам, полученным займам, отражаютсяв составе внереализационных доходов или расходов.
Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется каксальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а такжеоперационным и внереализационным доходам и расходам.
Строка «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода»формируется исходя из прибыли или убытка до налогообложения с учетом влияния нарезультат отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств итекущего налога на прибыль. Если правильно заполнены все предыдущие строки, торезультат
по данной строке должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибылии убытки».
Кроме того, в отчете можно отразить отдельными строкамичрезвычайные доходы и расходы предприятия, если таковые имели место в отчетномпериоде. По статье Чрезвычайные доходы отражаются суммы страхового возмещения ипокрытия из других источников убытков от стихийных бедствий пожаров, аварии,других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимостьматериальных ценностей. По статье «Чрезвычайные расходы отражаются стоимостьутраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедшихв негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, другихчрезвычайных событии и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованиюобъектов основных средств.
Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетностиинформации и отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытиюи пояснительной описке.
3 Анализ уровня и динамики финансовых результатов
 
Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет неабстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям иакционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизациидеятельности организации.
Анализ финансовых результатов деятельности организациивключает:
1. Исследование изменений каждого показателя за текущийанализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 4.1);
2. Исследование структуры соответствующих показателей и ихизменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8 таблицы 4.1);
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетныхпериодов (трендовый анализ);
4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторныйанализ).
Анализ прибыли
Таблица1(тыс.руб.)Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года Отклонение (+,-) Уровень в % к выручке в отчетном периоде Уровень в % к выручке в прошлом периоде Отклонение уровня,% 1 2 3 4 5=3-4 6 7 8=6-7 Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В) 010 106969 99017 +7952 100 100 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг(С) 020 69744 70203 -459 65,2 70,9 -5,7 В том числе: готовой продукции 011 88988 80504 +8484 83,2 81,3 + 1,9 товаров 012 12533 14652 -2119 11,7 14,8 -3,1 услуг промышленного характера 013 5448 3861 + 1587 5,1 3,9 +1,2 Коммерческие расходы (КР) 030 5562 594 + 4968 5,2 0,6 +4,6 Управленческие расходы (УР) 040 3102 198 +2904 2,9 0,2 +2,7 Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (Пп) 050 28561 28022 +539 26,7 28,3 -1,6 Проценты полученные (%пол) 060 1610 4654 -3044 1,5 4,7 -3,2 Проценты к уплате (%упл) 070 3102 4188 -1086 2,9 4,2 -1,3 Доходы от участия в других организациях (ДрД) 080 4814 1064 +3750 4,6 1,1 +3,5 Прочие операционные доходы (ПрОД) 090 749 600 + 149 0,7 0,6 +0,1 Прочие операционные расходы (ПрОР) 100 11344 3584 +7760 10,6 3,6 +7,0 __ Прочие внереализационные доходы (ВнД) 120 1604 495 + 1109 1,5 0,5 +1,0 Прочие внереализационные расходы (ВнР) 130 642 1715 -1073 0,6 1,7 -1,1 Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090--100+120-130) (ПБ) 140 22250 25348 -3098 20,8 25,6 -4,8 Отложенные налоговые активы 141 2150 — +2150 2,010 — +2,010 Отложенные налоговые обязательства 142 1620 — + 1620 1,514 — -1,514 Налог на прибыль (н/п) 150 7205 8872 -1667 6,736 8,960 +2,224 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 + 141 — 142 — 150) (Пч) 190 15575 16476 -901 14,6 16,6 -2,079 Всего доходов (010 + 060 + 080 + 090 + + 120+ 141), (Д) 117896 105830 12066 _ Всего расходов (020 + 030 + 040 + + 070 + 100 + 130 + 142 + 150), (Р) 102321 89354 12967 _ _ Коэффициент соотношения доходов и расходов д/р 1,152 1,184 -0,032 _ _ —
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение:
±ДП = П1 – По,
где П0 — прибыль базисного периода;
П1 — прибыль отчетного периода;
ДП — изменение прибыли.
2. Темп роста
Темп роста = П1/П0*100%
3. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи(в %)
Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи =Пi/По*100%
Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.
4. Изменение структуры:
∆У = УП1 — УП0 (уровень отчетного периода — уровеньбазисного периода).
5. Факторный анализ
На величину прибыли организации оказывают влияние разныефакторы. По сути, все эти факторы воздействуют на финансово-хозяйственнуюдеятельность организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и ихвоздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторногоанализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели(рис. 4.1). В данном случае величину воздействия определить можно только сопределенной долей вероятности или вообще невозможно.
На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы,определяющие ее:
Пч = В — С — КР — УР + %пол — %упл + ДрД + ПрОД — ПрОР + ВнД- ВнР + отл. Н/а — отл. Н/о — н/п =∑Хi
Это факторная модель аддитивного вида.
Факторы, влияющие на прибыль
Внешние факторы (независящие от деятельности предприятия)
-состояние рынка.
-цены и тарифы на топливо, энергию, регулируемые государствомотпускные цены на некоторые товары и продукцию,
— нормы амортизации.
-система налогообложения (ставки налогов).
— уровень процентных ставок по заемным средствам.
-нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров.
-благоприятные или неблагоприятные социальные и другиеусловия.
-объем и качество природных ресурсов, предоставленныхобществом.
Внутренние факторы (зависящие от деятельности предприятия)
-объем и качество проданной продукции,
товаров;
-политика ценообразования на предприятии;
-уровень себестоимости и других затрат;
-качество менеджмента разных уровней;
-уровень организации труда и производства;
-уровень образования и квалификация кадров;
-технический уровень производственных
фондов;
-научно-техническое творчество, творческая
инициатива работников;
-материальное положение и экономическая
заинтересованность работников
Прибыль валовая — это валовой доход предприятия, т.е.добавленная стоимость.
Прибыль от продаж — это финансовый результат от основнойдеятельности предприятия
Чистая прибыль — окончательная сумма прибыли, остающаяся враспоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей изсуммы бухгалтерской прибыли.
Нераспределенная прибыль — прибыль, полученная в определенномпериоде и не направленная на потребление путем распределения между акционерами.Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования впроизводство. По своему экономическому содержанию она является одной из формрезерва собственных финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих егопроизводственное развитие в предстоящем периоде.
 
4 Основные виды и признаки классификации расходоворганизации
 
Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия,являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров или доход отосновной деятельности и расходы Что касается выручки, то на ее объем влияюттакие показатели, как количество реализованной продукции и цена продажи.
Имея под рукой только отчет о прибылях и убытках,проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно но оценить влияниефакторов на изменение самих затрат – нельзя. Для такого анализа необходиморасполагать данными управленческого учета и формой № 5. В разделе 8 формы № 5отражены расходы, произведенные организацией в отчетном и прошлом годах, сгруппированныепо экономическим элементам. На рисунке 4.2. показана схема классификациисостава затрат по различным признакам.
Признаки классификации затрат
Прежде чем приступить к анализу затрат, необходимо определитьразличия в понятиях: «выплаты», «себестоимость», «расходы», «затраты».
Выплата — это передача или перечисление денежных средстворганизации другой организации или физическому лицу с полным отчуждением этихсредств.
Себестоимость продукции — это выраженные в денежном измерениирасходы предприятия за определенный период времени на изготовление продукции,находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, наскладе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различаютобщую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем вышепроизводственные затраты, тем выше себестоимость.
Себестоимость — это расходы на простое воспроизводство,текущие расходы конкретного производителя.
Расходами организации признается уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов возникновения обязательств, приводящее куменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов порешению участников.
Затраты — это выраженная в денежном измерении стоимостькаких-либо ресурсов, использованных на обеспечение процесса расширенноговоспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» понятие «затрат» вбухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а кпоглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», котораяпредставляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходыконкретного производителя. Затраты увеличивают' стоимость определенного видаактивов.
При этом или уменьшается стоимость других активов
или увеличиваются обязательства к выплате. Затраты отражаютсядебетовыми оборотами соответствующих активных счетов: 20 «Основноепроизводство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23«Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» идругих. К категории затрат также относятся активы учитываемые на счете 44«Расходы на продажу».
Классификация затрат
По экономическим элементам:
• Материальные затраты (сырье, материалы, покупныекомплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия ..)
• Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды
• Амортизация основных средств
• Прочие затраты (командировочные расходы, расходы порекламе, представительские расходы, износ нематериальных активов, аренднаяплата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги,включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды)
По статьям калькуляции себестоимости:
-Сырье и материалы
-Покупные изделия и полуфабрикаты
-Топливо и энергия на технологические цели
-Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих
-Отчислений на социальное и медицинское страхование
-Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
-Возвратные отходы
-Общепроизводственные расходы
-Общехозяйственные расходы
-Потери от брака
-Проценты по кредитам банка
-Расходы на рекламу
-Прочие производственные расходы
По способу отнесения на себестоимость продукта:
•Прямые связаны с производством определенных видов продукции(сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.) Они прямо относятсяна тот или иной объект калькуляции
•Косвенные связаны с производством нескольких видов продукциии относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорциональносоответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всемпрямым расходам, производственной площади и т.п.). К ним относятсяобщепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержаниеосновных средств и др.
По способу отражения в бухгалтерском учете:
•Явные (вмененные), принимающие форму прямых платежейпоставщикам, иным кредиторам К ним относятся, зарплата рабочих, менеджеров,служащих, комиссионные выплаты торговым организациям, выплаты банкам и другимпоставщикам материальных и финансовых ресурсов, оплата услуг, транспортныхрасходов и др.
 •Неявные (имплицитные) — это расходы по использованиюресурсов, не принадлежащих предприятию — юридическому лицу, а находящихся в собственности,например, какого-то сотрудника (владельца) предприятия. Они не отражаются врегистрах бухгалтерского учета, но вполне реальны. Например, использованиепомещения или транспорта, принадлежащего кому-то из сотрудников предприятия ит.п. Эти расходы равны возможности получения денежных платежей за этоиспользование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности
По отношению к объему производства:
• Постоянные расходы — их сумма остается относительнонеизменной при изменении объема производства.
— аренда помещений,
— амортизация,
— налог на имущество,
— повременная оплата труда,
— налоговые начисления на повременную зарплату.
• Переменные расходы — их сумма изменяется пропорциональнообъему производства продукции-
— сырье и материалы,
— сдельная оплата труда,
— налоговые начисления на сдельную зарплату,
— транспортные расходы,
— технологическое топливо и электроэнергия,
— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования(исключая амортизацию) и др.
 
5 Анализ расходов по элементам
 
Качество анализа расходов зависит от качества исходнойинформации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затратневозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического исинтетического учета. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и попродуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующиеаналитические таблицы.
Используя данные раздела 8 формы № 5, составим таблицу 4.2. Вотчетном году по сравнению с предыдущим годом расходы предприятия возросли на7413 тыс. руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошлинекоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с предыдущимгодом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентногопункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились.Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 тыс. руб. — или на 57,5%, а ихдоля увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 7,98 процентного пункта.Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли —на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста (в 2 раза) прочихзатрат у организации произошел за счет существенного увеличения управленческихрасходов, а также иных косвенных расходов.
 
Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыльотчетного периодаПоказатели-факторы Сумма, тыс. руб. 1Количество проданной продукции (работ, услуг) -993 - 2 Изменение цен на реализованную продукцию +3243,5 + 3 Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг +6097 + 4. Коммерческие расходы -1920,5 - 5. Управленческие расходы -2888 - 6. Проценты к получению -3044 - 7. Проценты к уплате + 1086 + 8. Доходы от участия в других организациях +3750 + 9 Прочие операционные доходы + 149 + 10. Прочие операционные расходы -7760 - 11. Прочие внереализационные доходы + 1109 + 12. Прочие внереализационные расходы +1073 + 13. Отложенные налоговые активы +2150 + 14. Отложенные налоговые обязательства -1620 - 15. Налог на прибыль + 1667 + Совокупное влияние факторов -901 -
Важным моментом в деятельности предприятия является вопросраспределения полученной прибыли, но так, чтобы это распределение привело кросту прибыли предприятия в дальнейшем. Существуют два основных направленияповышения прибыли — это улучшение производительности и рост продаж.
6 Сводная система показателей рентабельностиорганизации
 
Кроме проанализированных коэффициентов рентабельностиразличают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственныхфондов, финансовых вложений, перманентных средств.
Следует отметить, что в странах с развитыми рыночнымиотношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями илиправительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателейрентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинамипозволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия.
Валовая рентабельность (R6) отражает величину валовой прибыли в каждом рубле реализованнойпродукции зарубежной практике, этот показатель называется маржинальным доходом.
Особый интерес для внешней оценки результативностифинансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не такихтрадиционных показателей прибыльности, которая показывает, сколько прибыли отпродажи приходится на 1 рубль затрат. Более информативным является анализрентабельности активов и рентабельности собственного капитала .
Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом ипроанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезироватьпоказатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи,влияющие на финансовое положение и его компоненты.
Одним из синтетических показателей экономической деятельностиорганизации в целом является экономическая рентабельность
Таким образом, мы приходим к известной формуле, разработаннойв фирме «Дюпон де Немур». Эта формула Дюпона позволяет определить, какиефакторы в наибольшей степени влияют на экономическую рентабельность.
Дюпоновская система финансового анализа система рубленногоинтегрального финансового анализа деятельности предприятия, основой которогоявляется «модель Дюпона». Эта система финансового анализа предусматриваетразложение показателя «коэффициент рентабельности активов» на ряд частныхфинансовых коэффициентов его формирования, взаимосвязанных в единой системе.
Можно сказать, что рентабельность активов — показатель, производныйот выручки.

7 Заключение
При анализе экономической рентабельности, безусловно, нужнопринимать во внимание роль отдельных его элементов. Но зависимость, на нашвзгляд, целесообразно строить не через оборачиваемость элементов, а черезоценку структуры капитала в увязке с динамикой его оборачиваемости ирентабельности. Из формулы ^ хорошо видны возможные пути повышенияэкономической рентабельности — пути увеличения прибыльности капитала.
Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установитьзависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размеромприбыли, полученной от их использования.
Следует отметить, что факторам, представленным на этой схеме,и по уровню значений, и по тенденции изменения о которой не следует забывать.
Таким образом, в зависимости от отраслевой специфики, а финансово-хозяйственныхусловий организация может делать ставку на тот или иной фактор повышениярентабельности собственного капитала.
По моему мнению, анализируя рентабельность в пространственно-временномаспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этогопоказателя.
И, наконец, третья особенность связана с временным аспектомдеятельности организации, Коэффициент чистой рентабельности, влияющий нарентабельность собственного капитала, определяется результативностью работыотчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций он не отражает.Если организация планирует переход на новые технологии или другую деятельность,требующую больших инвестиций, то рентабельность капитала может снижаться.Однако если расходы в дальнейшем снижение рентабельности нельзя рассматриватькак негативную характеристик текущей деятельности.

/>8. Практическаячасть
Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря2006 г., (согласно рабочему плану счетов)Номер счета Активы и обязательства Сумма, руб. 1 2 3 01 Основные средства 4039650 02 Амортизация основных средств 2419170 04 Нематериальные активы 145000 05 Амортизация нематериальных активов 25015 09 Отложенные налоговые активы 97320 10 Материалы 1397500 Отклонения в стоимости матёриальных ценностей 71000 19-3 Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам 239914 20 Основное производство — всего 33090 в том числе изделию А 33090 43 Готовая продукция 666673 50 Касса 7300 51 Расчетные счета 448349 58 Финансовые вложения (долгосрочные) 140000 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит) 843104 62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет) 327970 62-2 Расчеты по авансам полученным (кредит) 236700 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 679870 68 Расчеты по налогам и сборам — всего, 155286 в том числе: 68-1 НДС 110400 68-2 налог на прибыль 32686 68-3 налог на доходы физических лиц 12200 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению — всего, 51700 В том числе: 69-1-1 Фонд социального страхования 5887 69-1-2 страховые платежи от несчастных случаев 3864 69-2 Пенсионный фонд 36797 69-3-1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1472 69-3-2 территориальный фонд обязательного медицинского страхования 3680 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 213475 71 Расчеты с подотчетными лицами 4300 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 128000 76-1 Расчеты с разными дебиторами 30000 76-2 Расчеты с разными кредиторами 28726 77 Отложенные налоговые обязательства 19960 80 Уставный капитал 1000000 82 Резервный капитал 150000 83 Добавочный капитал 730012 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 523401 В том числе: 84-2 нераспределенная прибыль в обращении 462492 84-3 нераспределенная прибыль в использовании 60909 90-1 Выручка 9150800 90-2 Себестоимости продаж 6071217 90-3 НДС 1395885 90-5 Общехозяйственные расходы 633190 90-6 Коммерческие расходы 181400
  90-9 Прибыль / убыток от продаж (прибыль) 869108
  91-1 Прочие доходы 250760
  91-2 Прочие расходы 174118
  91-9 Сальдо прочих доходов и расходов 76642
  99 Прибыли и убытки 699647
 
Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2006 г.по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)Наименование и шифр счета Сальдо на начало года, руб. Оборот за январь-ноябрь, руб. дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 Основные средства (01) 3561620 955000 476970 Амортизация основных средств (02) 2030070 475000 864100 Нематериальные активы (04) 85000 60000 Амортизация нематериальных активов (05) 10000 15015 Вложения во внеоборотные активы — всего, 1015000 1015000 в том числе: строительство объектов основных средств (08-3) 701000 701000 приобретение объектов основных средств (08-4) 254000 254000 приобретение нематериальных активов (08-5) 60000 60000 Отложенные налоговые активы (09) 15000 97320 15000 Материалы(10) 832500 2100070 1535070 Заготовление и приобретение материальных ценностей (15) 2150170 2150170 Отклонения в стоимости материальных ценностей (16) 110000 121000 160000 НДС по приобретенным ценностям — всего, 138680 648934 547700 В том числе: НДС при приобретении основных средств(19-1) 171900 171900 НДС при приобретении нематериальных активов (19-2) 10800 10800 НДС при приобретении материально-производственных запасов(19-3) 138680 466234 365000 Основное производство (20) -всего, 75720 6570710 6613340 в том числе изделия А 75720 6570710 6613340 Вспомогательные производства (23) 390000 390000 Общепроизводственные расходы (25) 2108995 2108995 Общехозяйственные расходы (26) 633190 633190 Брак в производстве (28) 26150 26150 Выпуск продукции (работ, услуг) (40) 6587190 6587190 Готовая продукция (43) 150700 7141873 6625900 Расходы на продажу — всего, 181400 181400 в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44- 1 ) 181400 181400 Касса (50) 5150 3310189 3308039 Расчетные счета (51) 560300 10774590 10886541 Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»(58-1) 140000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — всего 452900 4750463 5140667 в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1) 452900 3408000 3798204 расчеты по авансам выданным (60-2) 1342463 1342463 расчеты с покупателями и заказчиками — всего 277000 11974677 12160407 расчеты с покупателями и заказчиками (62- 1) 277000 9150800 9099830 расчеты по авансам полученным (62-2) 2823877 3060577 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) — всего, 370000 980340 1290210 в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66- 1) 370000 980340 1290210 Расчеты по налогам и сборам (68) — всего, 172612 2097567 2080241 в том числе: НДС(68-1) 127503 1442340 1425237 налог на прибыль (68-2) 28609 303511 307588 налог на доходы физических лиц(68-3) 16500 316460 312160 налог на пользователей автомобильных дорог (68-4) налог на имущество (68-5) 25364 25364 транспортный налог (68-6) 9892 9892 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) -всего, 44200 1196100 1203600 в том числе: Фонд социального страхования (69-1-1) 5034 136210 137063 страховые платежи от несчастных случаев (69- 1 -2) 3303 89388 89949 Пенсионный фонд (69-2) 31459 851317 856655 Федеральный ФОМС (69-3-1) 1258 34053 34267 территориальный ФОМС (69-3-2) 3146 85132 85666 Расчеты с персоналом по оплате труда (70) 169900 3274025 3317600 Расчеты с подотчетными лицами (71) 6200 131600 133500 Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) 128000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) — всего, 30000 17800 454444 465370 В том числе: расчеты с разными дебиторами (76-1) 30000 181060 181060 расчеты с разными кредиторами (76-2) 17800 273384 284310 Отложенные налоговые обязательства (77) 8200 10600 22360 Уставный капитал (80) 1000000 Резервный капитал (82) 150000 Добавочный капитал (83) 730012 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84): 692176 921860 753085 в том числе: прибыль, подлежащая распределению (84-1) 692176 692176 нераспределенная прибыль в обращении (84-2) 229684 692176 нераспределенная прибыль в использовании (84-3) 60909 Продажи (90): 9150800 9150800 в том числе: выручка (90- 1 ) 9150800 себестоимость (90-2) 6071217 НДС (90-3) 1395885 общехозяйственные расходы (90-5) 633190 коммерческие расходы (90-6) 181400 прибыль / убыток от продаж (90-9) 869108 Прочие доходы и расходы (91 ): 250760 250760 в том числе: прочие доходы (91 — 1 ) 250760 прочие расходы (91-2) 174118 сальдо прочих доходов и расходов(91-9) 76642 Прибыли и убытки (99) 246103 945750 Итого 5847870 5847870 81054120 81054120 />/>/>/> Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» 2005 г. в целяхбухгалтерского учета
Фактическаясебестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10«Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учетаотклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальныхценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорциональностоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
Амортизация поосновным средствам начисляется методом уменьшаемого остатка.
Амортизация понематериальным активам начисляется линейным способом.
Затраты на текущийремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.
Общепроизводственныерасходы распределяются между видами готовой продукции пропорциональнозаработной плате производственных рабочих, занятых непосредственнымизготовлением продукции.
Общехозяйственныерасходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции какусловно-постоянные расходы.
Незавершенноепроизводство оценивается по нормативной себестоимости.
Готовая продукцияприходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактическойсебестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализациюпродукции.
Продукция считаетсяреализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям./>/>/>/>Выпискаиз приказа об учетной политике ООО «Эталон» 2005 г. в целях налогового учета
1.        Для целейналогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейнымспособом.
2.        Налог на прибыльуплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученнойприбыли за предшествующий месяц.
 
Журнал регистрациихозяйственных операций ООО «Эталон»
за декабрь 2006 г.№ операции Содержание операции, первичный документ Сумма, руб. Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов 1 Счет-фактура № 40 Приобретен станок: а) отпускная цена с учетом доставки 38000 08-4 60-1 б) сумма НДС 6840 19-1 60-1 2 Акт-накладная приемки-передачи основных средств № 30 Станок введен в эксплуатацию 38000 01 08-4 3 Акт на списание основных средств № 15 Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование: а) износ на дату выбытия 50000 02 01 б) остаточная стоимость 1000 91-2 01 в) оприходованы на склад прочие материалы 12300 10 91-1 г) расходы по демонтажу оборудования: начислена заработная плата 2342 91-2 70 произведены обязательные отчисления — всего, 658 91-2 69 в том числе: Фонд социального страхования 68 91-2 69-1-1 страховые платежи от несчастных случаев 49 91-2 69-1-2 Пенсионный фонд 468 91-2 69-2 Федеральный ФОМС 26 91-2 69-3-1 территориальный ФОМС 47 91-2 69-3-2 4 Акт на списание основных средств №16 Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года: а) износ 1000 02 01 б) остаточная стоимость 39000 91-2 01 в) стоимость реализации 49200 76-1 91-1 г) сумма НДС 7505 91-2 68-1 5 Счет-фактура №18 Приобретено исключительное авторское право на программный продукт: а) фактическая цена приобретения 26000 08-5 60-1 б) сумма НДС 4680 19-2 60-1 6 Акт приемки-передачи нематериальных активов №4 Оприходовано исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов 26000 04 08-5 7 Выписка банка Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы: а) механический завод (25.12; счет-фактура № 40) 44840 60-1 51 б) малое предприятие «Программист» (27.12; счет-фактура № 18) 30680 60-1 51 Итого 75520 8 Разработочная таблица № 6 Начислена амортизация основных средств: а) производственного оборудования: цеха № 1 20100 25 02 цеха № 2 17200 25 02 ремонтного цеха 6050 25 02 Итого 43350 б) зданий и хозяйственного инвентаря: цеха № 1 10600 25 02 цеха № 2 10200 25 02 ремонтного цеха 1400 25 02 Итого 22200 в) зданий и инвентаря заводоуправления 7700 26 02 Всего 73250 9 Ведомость № 17 Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием 1726 26 05 2. Учет финансовых вложений 10 Договор купли-продажи, выписка банка В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 руб. а) приобретение акций по их номинальной стоимости 60000 58 76-2 б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций) 60000 76-2 51 в) списание акций по балансовой стоимости 60000 91-2 58 г) реализация акций 80000 76-1 91-1 11 Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка 1 октября отчетного года приобретены облигации АО «Статус» за 140000 руб. при их номинальной стоимости 120000 руб. Проценты по облигациям составляют 50% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года: а) начислены проценты за квартал 15000 76-1 91-1 б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал 2500 91-2 58 в) поступление дохода по облигациям 15000 51 76-1 3. Учет материалов 12 Счета-фактуры, счета, платежные требования Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: а) счет-фактура № 145 ОАО «Тракторный завод»: покупная стоимость 25000 15 60-1 сумма НДС 4500 19-3 60-1 б) счет-фактура № 780 ОАО «Автоприбор»: покупная стоимость 40000 15 60-1 сумма НДС 7200 19-3 60-1 Итого 76700 13 Выписка из расчетного счета Оплачен счет 201 малого предприятия «Техника» за материалы, поступившие в ноябре 582000 60-1 51 14 Выписка из расчетного счета Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре: а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура № 145) 29500 60-1 51 б) ОАО «Автоприбор» (18.12; счет-фактура № 780) 47200 60-1 51 Итого 76700 15 Приходные ордера Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие: а) от ОАО «Тракторный завод» 24000 10 15 б) от ОАО «Автоприбор» 39000 10 15 Итого 63000 16 Расчет бухгалтерии Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен 2000 16 15 17 Лимитно-заборные карты, требования- накладные Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам): а) цеху № 1 для производства изделий А 70500 20 10 изделий Б 60100 20 10 б) цеху № 2 для производства изделий А 90400 20 10 изделий Б 58700 20 10 в) ремонтному цеху для выполнения заказа № 301 6300 23 10 заказа № 302 4700 23 10 г) на хозяйственные нужды цеха № 1 2200 25 10 цеха № 2 2400 25 10 ремонтного цеха 1500 25 10 д) заводоуправлению 1100 26 10 Итого 297900 18 Справка бухгалтерии Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным а) цеху № 1 для производства изделий А 3525 20 16 изделий Б 3005 20 16 б) цеху № 2 для производства изделий А 4520 20 16 изделий Б 2935 20 16 в) ремонтному цеху для выполнения заказа № 301 315 23 16 заказа № 302 235 23 16 г) на хозяйственные нужды цеха № 1 110 25 16 цеха № 2 120 25 16 ремонтного цеха 75 25 16 д) заводоуправлению 55 26 16 Итого 14895 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда 19 Наряды, расчетные ведомости Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь: а) рабочим цеха № 1 по производству изделий А 64643 20 70 изделий Б 61112 20 70 б) рабочим цеха № 2 по производству изделий А 48482 20 70 изделий Б 44094 20 70 в) рабочим ремонтного цеха: заказ № 301 16910 23 70 заказ № 302 13593 23 70 г) рабочим, обслуживающим оборудование: цеха № 1 13379 25 70 цеха № 2 12094 25 70 ремонтного цеха 8669 25 70 д) служащим: цеха № 1 20549 25 70 цеха № 2 21298 25 70 ремонтного цеха 16482 25 70 е) персоналу заводоуправления 32964 26 70 Итого 374269 20 Листки о временной нетрудоспособности Начислены пособия по временной нетрудоспособности За счет средств ФСС 2120 69-1-1 70 За счет средств предприятия 430 26 70 Итого: 2550 21 Расчетные ведомости Начислен единый социальный налог на заработную плату: а) рабочих цеха № 1 по производству изделий А 18165 20 69 изделий Б 17172 20 69 б) рабочих цеха № 2 по производству изделий А 13624 20 69 изделий Б 12391 20 69 в) рабочих ремонтного цеха: заказ № 301 4752 23 69 заказ № 302 3819 23 69 г) рабочих, обслуживающих оборудование: цеха № 1 3759 25 69 цеха № 2 3398 25 69 ремонтного цеха 2436 25 69 д) служащих: цеха № 1 5774 25 69 цеха № 2 5985 25 69 ремонтного цеха 4631 25 69 е) персонала заводоуправления 9263 26 69 Всего 105169 в том числе: Фонд социального страхования 10854 страховые платежи от несчастных случаев 7860 Пенсионный фонд 74853 Федеральный ФОМС 4117 территориальный ФОМС 7485 22 Расчетные ведомости Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия а) налог на доходы физических лиц 27800 70 68-3 б) по исполнительным листам 2600 70 76-2 в) в возмещение потерь от брака (изделия А) 300 70 28 Итого 30700 23 Выписка из расчетного счета Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы 350495 50 51 24 Платежная ведомость, расходные кассовые ордера Выдано из кассы: а) заработная плата за ноябрь 213475 70 50 б) аванс за первую половину декабря 117000 70 50 в) подотчетным лицам на командировочные расходы 5400 71 50 г) пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет 2900 69-1 50 д) пособия по временной нетрудоспособности 2550 70 50 Итого 341325 25 Платежная ведомость Депонированная заработная плата 9170 70 76-2 26 Выписка банка Сдана в банк депонированная заработная плата 9170 51 50 5. Учет прочих расходов на производство 27 Ведомость поступления материалов Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования: изделия А 2500 10 20 изделия Б 1300 10 20 Итого 3800 28 Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы» Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства: а) цех № 1 2050 25 60-1 б) цех № 2 1700 25 60-1 в) ремонтный цех 850 25 60-1 г) заводоуправление 625 26 60-1 д) сумма НДС 941 19-4 60-1 Итого: 6166 29 Авансовый отчет Фролова С.И. Списаны командировочные расходы (в т.ч. сверх норм 500 руб., НДС — нет): а) на затраты 4000 26 71 б) сумма НДС 300 19-4 71 Итого 4300 30 Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами № 301 и № 302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих: Заказа №301 23336 23 25 заказа №302 18757 23 25 Итого 42093 31 Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств Списываются затраты на ремонт: цех № 1 — заказ № 301 51613 25 23 цех № 2 — заказ № 302 41104 25 23 Итого 92717 32 Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями А и Б пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих: цеха № 1 изделия А 66894 20 25 изделия Б 63240 20 25 Итого 130134 цеха № 2 изделия А 60487 20 25 изделия Б 55012 20 25 Итого 115499 33 Расчет бухгалтерии Начислены банку проценты за кредит (в пределах учет. ставки) 30000 91-2 66 34 Начислен транспортный налог за IVквартал 3298 26 68-6 35 Акты о браке Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А) 2780 28 20 36 Требование-накладная Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А) 130 10 28 37 Ведомость потерь от брака Определены и списаны окончательные потери от брака (изделие А) 2350 20 28 6. Учет готовой продукции и товаров 38 Ведомость выпуска готовой продукции Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий. Изделия А 439699 40 20 Изделия Б 346319 40 20 Итого: 786018 Незавершенное производство на конец месяца составило по: изделию А-31 701 руб. изделию Б — 30 142 руб. 39 Ведомость выпуска готовой продукции Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости: изделия А 422600 43 40 изделия Б 329400 43 40 Итого 752000 40 Ведомость выпуска готовой продукции Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию: - по изделию А 17099 90-2 40 по изделию Б 16919 90-2 40 Итого 34018 41 Расчет бухгалтерии Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции 61161 90-5 26 42 Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция: а) нормативная себестоимость 427440 90-2 43 б) продажная стоимость, включая НДС 790800 62-1 90-1 43 Книга продаж, счета-фактуры Начислен НДС 120630 90-3 68 44 Договор на услуги, счет-фактура№ 17 Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции: до станции отправления 38700 44-1 76-2 НДС 6966 19-4 76-2 Итого: 45666 45 Выписка из расчетного счета Оплачена покупателями реализованная продукция 679215 51 62-1 46 Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции 38700 90-6 44-1 7. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств 47 Ведомость результатов от реализации Списаны финансовые результаты от продажи продукции 108851 90-9 99 48 Расчет бухгалтерии, претензия Признана должником фирма «Стандарт» сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора 1320 76-1 91-1 начислен НДС 201 91-2 68 49 Выписка из расчетного счета Поступило на расчетный счет: а) от дебиторов в погашение их задолженности — всего, 148100 51 76-1 в том числе: по основным средствам 49200 по ценным бумагам 80000 прочие 18900 б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов 1320 51 76-1 в) краткосрочная ссуда банка 936000 51 66 50 Расчет бухгалтерии Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции 11700 91-2 76-2 51 Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета: а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве — всего, 51700 69 51 в том числе: ЕСН в Фонд социального страхования 5887 страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 3864 ЕСН подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии 36797 ЕСН в Федеральный фонд ОМС 1472 ЕСН в территориальный фонд ОМС 3680 б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь 12200 68-3 51 в) штраф за недопоставку продукции 11700 76-2 51 г) транспортной организации за доставку продукции 45666 76-2 51 Итого 121266 52 Расчет бухгалтерии Начислен налог на имущество 9442 91-2 68-5 53 Справка-расчет бухгалтерии Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (определить сумму) 6528 99 91-9 54 Расчет бухгалтерии Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь (сумму определить) 24558 99 68-2 55 Расчет бухгалтерии Рассчитано постоянное налоговое обязательство 120 99 68-2 56 Расчет бухгалтерии Определена сумма отложенного налогового актива за декабрь 7500 09 68-2 57 Расчет бухгалтерии Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь 3033 68-2 77 58 Расчет бухгалтерии Списана часть отложенного налогового обязательства 240 77 68-2 59 Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета: а) НДС за ноябрь 110400 68-1 51 б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь) 32686 68-2 51 г) в погашение краткосрочных ссуд 290000 66 51 д) в оплату процентов за кредит 30000 66 51 Итого 463086 60 Расчет бухгалтерии. Книга покупок Принят к налоговому вычету НДС по транспортным услугам 120207 68-1 19-4 а) по основным средствам 6840 68-1 19-1 б) по нематериальным активам 4680 68-1 19-2 в) по материалам поступившим: в ноябре 88780 68-1 19-3 в декабре 11700 68-1 19-3 г) по услугам 7907 68-1 19-4 д) по командировочным расходам 300 68-1 19-5 Итого: 61 Расчет бухгалтерии 120207 Закрытые счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: выявлена чистая (нераспределенная) прибыль (сумму определить) 777292 99 84-1 62 Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» в конце отчетного года: а) субсчета 90- 1 «Выручка» 9941600 90-1 90-9 б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 6532675 90-9 90-2 в) субсчета 90-3 «НДС» 1516515 90-9 90-3 г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы» 694351 90-9 90-5 д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы» 220100 90-9 90-6 63 Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года: а) субсчета 91-1 408580 91-1 91-9 б) субсчета 91-2 338466 91-9 91-2
/>/>Учетные регистры
Журнал-ордер №1 за декабрь 2005 года по кредиту счета 50«Касса» в дебет счетовдата кассового отчета 51 69 70 71 Итого 1-31 декабря 9170 2900 333025 5400 350495 Итого 9170 2900 333025 5400 350495
Журнал-ордер №2 за декабрь 2005 г. по кредиту счета 51«Расчетные счета» в дебет счетовДата выписки из банка 50 60 68 69 66 76 Итого с 1 по 31 декабря 350495 734220 155286 51700 320000 117366 1729067 ИТОГО 350495 734220 155286 51700 320000 117366 1729067
Журналордер №4 за декабрь 2006 года по кредиту счета 66 «Краткосрочные кредитыбанков и займы» Дата выписка банка С кредита счета 66 в дебет счетов Итого 51 91-2 7 — 13 декабря 936000 30000 966000 Итого 936000 30000 966000
Журнал-ордер№6 за декабрь 2006 г. по кредиту счета 60«Расчеты с поставщиками иподрядчиками» № приходного документа Стоимость материала по учетной цене С кредита счета в дебет счетов Сумма акцепта по счету или неотфактурованная поставка Отметка об оплате На конец месяца 08 15 19 25 26 Дата оплаты С расчетного счета за неприбывший груз сальдо по неоплаченному счету А Б В Г 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 201 МП «Техника» 151 582000 16.дек 582000 145 ОАО «Тракторный завод» 152 25000 25000 4500 29500 17.дек 29500 78 ОАО «Автоприбор» 153 40000 40000 7200 47200 18.дек 47200 51 ЗАО «Механический завод» 40 38000 38000 6840 44840 25.дек 44840 10 МП «Программист» 18 26000 26000 4680 30680 27.дек 30680 116 ОАО «Энергоресурс - 941 4600 625 6166 6166 ИТОГО 64000 65000 24161 4600 625 740386 734220 6166