Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические аспекты и сущность оплаты труда вРеспублике Казахстан
1.1 Экономическая сущностьтруда и его оплаты
1.2Формы и системы оплаты труда
1.3 Документальное оформление заработной платы и расчётов сперсоналом
1.4 Начисление заработной платы при повременной оплате труда
1.5 Учёт выработки и заработной платы при сдельной оплатетруда
1.6 Учёт вычетов иудержаний из заработной платы
2. Организация учетарасчетов по оплате труда в на примере ТОО «Эксклюзив ПластАстана»
2.1 Общая характеристикаи источники средств предприятия ТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
2.2 Расчет оплаты труда на примере ТОО «Эксклюзив ПластАстана»
2.3 Документальное оформление начисления заработной платы напримере ТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
2.4 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы напримере ТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда наТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
3. Межпредметная связь учета расчета с персоналом по оплатетруда.
3.1 Статистические данные по учету расчетов с персоналом.
3.2 Вычеты ИПН и ПНФ с расчетов по оплате труда сперсоналом.
3.3 Правила проведения аудит обязательств по оплате труда сперсоналом
3.4 Экономический анализ учета расчетов по оплате труда сперсоналом
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСАПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
Введение
В соответствии с изменениями в экономическом и социальномразвитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда,социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства пореализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которыесамостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата»наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а такжеразличных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных вденежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии сзаконодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные днии тому подобное).
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники полученияденежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членовтрудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работникаопределяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работыпредприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых формустанавливаются законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовыхотношений, в том числе в области оплаты труда работников, становитсяколлективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплатытруда, входящие в компетенцию предприятия.
В настоящее время в оплате труда сложилась кризиснаяситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, переход к рыночнойэкономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях.Значительно снизилось соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума.То есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых,возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами.В-третьих, заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, чтозатрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплатызаработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.
Внимание экономистов издавна привлекала проблема выяснениясуммы зарплаты, ее источников, а также функций, которые она исполняет в условияхразных экономических систем.
На поверхности экономических явлений заработная платавыступает как плата за труд. Такое представление о заработной плате сложилосьдавно и существует до сих пор.
В отечественной экономической литературе суть заработнойплаты трактуется, выходя из субъективных принципов ее формирования, в основе которыхлежит игнорирование стоимости рабочей силы, и присвоение командно-административнойсистемой монопольного права на определении части каждого работника в полученномобщественном продукте.
Заработная плата рассматривалась как прямой трудовой доход,который планомерно определяется на основе учета общественного значения результатовтруда данного коллектива и рабочего. Таким образом, заработная плата какэкономическая категория все менее выполняет свои основные функциивоспроизводства рабочей силы и стимулирование труда. Она фактическипревратилась в вариант социального пособия, которое практически не связано срезультатами труда. Это привело к тому, что организация производства лишилосьодного из мощных рычагов повышения эффективности и полноправности выхода на мировойрынок.
Актуальность написания курсового проекта в том, что заработнаяплата является главным факторным доходом в рамках любой экономической системы иправильность ее расчета и отражения в бухгалтерском учете – важнейшеетребование к работе бухгалтерских служб.
Тема курсового проекта «Учет расчета с персоналом по оплатетруда» имеет большое теоретическое и практическое значение для действующихбухгалтеров, работников по найму.
Объект исследования – бухгалтерский учет оплаты труда напредприятиях Республики Казахстан.
Предмет исследования – особенности расчета и начислениязаработной платы в бухгалтерии предприятия
Цель написания курсового проекта – охарактеризовать принципыбухгалтерского учета оплаты труда на предприятиях в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан.
Актуальность и цель проекта обусловили его задачи:
1) раскрыть экономическую сущность труда и его оплаты;
2) классифицировать формы и системы оплаты труда;
3) охарактеризовать мировой опыт организации заработнойплаты;
4) на практических материалах проанализировать организациюбухгалтерского учета по оплате труда в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан;
Полученные в ходе исследования выводы могут бытьиспользованы на предприятиях различных форм собственности, а также бухгалтерамии аудиторами, работающими на предприятиях Республики Казахстан.
1. Теоретические аспекты и сущность оплаты труда вРеспублике Казахстан
1.1 Экономическая сущностьтруда и его оплаты
В системе стимулирования труда ведущее место занимаетзаработная плата. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организацийпредставляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национальногодохода. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствиис количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными иколлективными результатами. Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию:с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения ихжизненного уровня, с другой — основным рычагом материального стимулированияроста и повышения эффективности производства.
Заработная плата, или ставка заработной платы — это цена,выплачиваемая за использование труда. Экономисты часто применяют термин «труд»в широком смысле, включая оплату труда:
1) рабочих в обычном понимании этого слова, (самых разныхпрофессий);
2) разнопрофильных специалистов — юристов, врачей,стоматологов, преподавателей и т. д.;
3) владельцев мелких предприятий — парикмахеров,водопроводчиков, мастеров по ремонту телевизоров и множество различныхторговцев — за трудовые услуги, предоставляемые при реализации их деловой активности.
Хотя на практике заработная плата может принимать различнуюформу (премии, гонорары, комиссионные вознаграждения, месячные оклады), мы будемобозначать все это термином «заработная плата» для обозначения ставки заработнойплаты в единицу времени — за час, день и т. д. Это обозначение имеет определенныепреимущество в том смысле, что напоминает нам о том, что ставка заработнойплаты есть цена, выплачиваемая за использование единицы услуг труда. Это такжепомогает четко разграничить «заработную плату» и «общие заработки» (последниезависят от ставки заработной платы и предложенного на рынке количества часовили недель услуг труда).
Необходимо также различать денежную, или номинальную, иреальную заработную плату. Номинальная заработная плата-это сумма денег,полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата — этоколичество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработнуюплату; реальная заработная плата — это «покупательная способность» номинальнойзаработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата зависит отноминальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги.
Отметим, что изменение реальной заработной платы впроцентном отношении можно определить путем вычитания процентного изменения вуровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате.
Отметим также, что номинальная и реальная заработная платане обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальнаязаработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самоевремя — уменьшиться, если цены на товары растут быстрее, чем номинальнаязаработная плата. До появления других условий (оговоренных особо), будемосновывать наш анализ на ставках реальной заработной платы с условием, чтоуровень цен остается постоянным.
Труд и заработная плата являются одним из важнейших участковбухгалтерского учета и требуют от бухгалтера достаточно высокого уровня квалификации.От правильной организации учета труда, от рационального установления форм исистемы оплаты труда, зависит заинтересованность работника, качественноевыполнение должностных обязанностей. Соблюдение действующего законодательствапо труду и заработной плате позволят организациям избежать налоговых санкций.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральныхмест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.
Заработная плата являетсяосновным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляетсяконтроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейшийэкономический рычаг управления экономикой.
В Республике Казахстан законодательно устанавливается размерминимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.
Трудовое вознаграждение каждого работника, определяются его личнымтрудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируютсяналогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.
Задачами бухгалтерского учета труда и заработной платыявляются:
1) в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятияпо оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачена руки);
2) своевременно и правильно относить в себестоимость продукции(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений;
3) собирать и группировать показатели по труду и заработнойплаты для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности,а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.1.2Формы и системы оплаты труда
Труд работников организации оплачивается по утвержденным ворганизации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят потрудовому соглашению, — на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.
Нормы выработки и расценки на работы организацияустанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретныхусловий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленномколлективным договором.
За достижения высоких производительных показателей,разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств,безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организациейиспользуются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения).
Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всехлиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллективаобусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода,которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большимразнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная,повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккорднаяоплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечномурезультату (в процентах от полученного дохода или прибыли).
При повременной оплате труда заработок работниковначисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифнойставки (оклада).
Организации могут применять почасовую и поденную формыоплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случаезаработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплатытруда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по такимформам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающихподразделений организации, а также лиц, работающих на условияхсовместительства.
При повременно-премиальной форме оплаты труда работникидополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается впроцентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время.Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или болеедлительный период (квартал).
При сдельной оплате труда заработная плата работникамначисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) наосновании действующих расценок за единицу работы.
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей:прямая сдельная, сдельно- прогрессивная, косвенная и сдельно- премиальная.
При прямой сдельной форме заработок начисляется завыполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельнымрасценкам для любого количества изготавливаемой продукции.
При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются дляоплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.
Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим,выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы.
При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительноначисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качествоработы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиента и другое.Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку.Возможны и другие подходы к премированию.
Сдельная форма оплаты труда может быть индивидуальной иколлективной (бригадной). При бригадной форме оплаты труда заработок всейбригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактическивыполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между еечленами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны разныеподходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членамибригады пропорционально отработанному времени.
Заработок между членами бригады может быть распределен идругими методами (например, при помощи коэффициента распределения (приработки),коэффициента трудового участия), принятым в организации.
В большей части крупных и средних организаций используетсятарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплатытруда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые ивредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условийвыполнения работы; интенсивности и характера труда.
Тарифная система включает следующие элементы: тарифнуюставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационныесправочники. Тарифная ставка — размер вознаграждения за работу определеннойсложности, выполненную в единицу времени (час, день, месяц). Соотношение междуразмерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работыопределяется посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент I разряда равенединице. Размер тарифной ставки I разряда не может быть ниже минимального размера оплатытруда, предусмотренного законом (в настоящее время 15999 тг.), тарифныекоэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный трудоплачивается выше труда работника I разряда. Тарифно-квалификационный справочник содержитперечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которыепредъявляются работнику соответствующей квалификации.
Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых,при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать егосложность и условия выполнения работы; во- вторых, обеспечиваетиндивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессиональногомастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношения ктруду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивноститруда (совмещение профессий, руководство бригадой) и выполнения работы вусловиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходныеи праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляетсяпосредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавкии доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть нижеустановленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Ихразмеры и условия назначения фиксируются по общему правилу в коллективныхдоговорах.
Оплата труда по трудовым соглашениям. Трудовое соглашениезаключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны длявыполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами.Трудовое соглашение, форму которого организация разрабатывает сама, должносодержать обязательные реквизиты: наименование документа; место и дату егосоставления; наименование организации; должность, фамилию, имя и отчество лица,подписывающего трудовое соглашение; содержание соглашения с указаниемобязанностей организации и работника; срок выполнения работы и сумму оплатытруда, причитающуюся работнику; требования предъявляемые к качеству работы, ипорядок ее приемки; срок и порядок выплаты оплаты труда работнику; адресасторон, подписи сторон, печать организации. Трудовое соглашение подлежитрегистрации лицом, которому вменено в обязательность ведение трудовых книжек,либо в бухгалтерии организации. Трудовое соглашение составляется не менее чем вдвух экземплярах: один выдается работнику- исполнителю, второй остается ворганизации.
Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются наосновании счета-заявления исполнителя об оплате выполненных работ, которыйподают на имя руководителя организации лица, выполнившие работу по трудовомусоглашению. Основанием для выплаты денег по этому документу служит резолюция руководителяорганизации. Форму счета- заявления организация разрабатывает сама.
Нормирование труда. Для правильной организации трудапредприятия необходимо знать, какое количество труда требуется для выполнениятой или иной работы, иначе — установить меру труда каждого работника, т.е.норму труда.
Нормирование труда — определение максимально допустимогоколичества времени для выполнения конкретной работы или операции в условияхданного производства (минимально допустимого количества продукции, изготовляемойв единицу времени: час, смену).
Нормирование труда на предприятии — основа правильнойорганизации труда и заработной платы, оно должно строиться на базе внедренияпрогрессивных, технически обоснованных норм. Различают опытно-статистический ианалитический методы нормирования труда. Наиболее прогрессивный — аналитическийметод, поскольку он предполагает научные подходы к формированию норм, аопытно-статистический метод только фиксирует сложившееся положение напредприятии в предыдущий плановый период и рассматривает его как базу сравнениядля нового периода.
Таким образом, рассмотрены современные формы и системыоплаты труда. Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многихфакторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму и системуоплаты труда для конкретного предприятия.
1.3 Документальное оформление начисления заработной платы
В зависимости от характера производства, системы организациии оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяютсянекоторые формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу идругие.
В соответствии с избранной на предприятии системой оплатытруда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, карточкиучета выработки, договоры, контракты и другие документы.
В бухгалтерии на основании первичной документациипроизводится расчет заработной платы, результаты расчета с указанием суммпроизведенных удержаний и начислений заносятся в расчетно-платежную ведомость.
По расчетно-платежной ведомости заработная платавыплачивается из кассы. По истечении трех дней, отведенных для выдачизаработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписываетсярасходный кассовый ордер. Деньги на выплату заработной платы предприятиеполучает со своего расчетного счета в банке. Для получения наличных средств срасчетного счета в банке предприятие представляет в банк за 2 дня до дня выдачизаработной платы заявление о бронировании средств. Одновременно в банкпредоставляются платежные поручения. Деньги из банка забирает кассир по чеку.
Получение денег оформляется приходным кассовым ордером. Основойдля получения наличных в банке на командировочные расходы является распоряжениедиректора об отправке сотрудника в командировку с приложенным расчетом пооперационно-хозяйственным расходам – смета по данному виду расходовпредприятия.
Сотрудник предоставляет в бухгалтерию заявление на командировку.На основании этих документов производится выдача наличных денег под отчет,которая оформляется расходным кассовым ордером. Не позднее трех дней послевозвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться о произведенныхрасходах – составить авансовый отчет на основе документов, подтверждающих суммырасхода. Возврат неиспользованной суммы в кассу оформляется приходным кассовымордером, а перерасход подотчетной суммы возмещается по расходному кассовомуордеру.
1.4 Начисление заработной платы при повременной оплате труда
При повременной (тарифной) оплате труда заработок работникаопределяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки(оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за трудопределенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).Согласно статье 129 Трудового кодекса РК, тарифная система оплаты труда – этосовокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную платуработников различных категорий.
Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов (профессий,должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационныххарактеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Основными разновидностями повременной оплаты труда являютсяпростая повременная и повременно-премиальная оплаты труда. При простойповременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работникаберутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписаниюорганизации и количество отработанного работником времени. Если в течениемесяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будетсоответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочеевремя, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
Некоторые организации применяют почасовую и поденную системыоплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработокработника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда начисло фактически отработанных часов (дней).
При повременно-премиальной оплате труда предусматриваетсяначисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада(тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения опремировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения)руководителя организации.
Повременная система оплаты труда, как правило, применяетсяпри оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательныхи обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
Основным документом при повременной оплате труда являетсятабель учета использования рабочего времени. В зависимости от характерапроизводства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качествапродукции в промышленности применяются следующие формы первичных документов,утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист(карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемкевыполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие.
1.5 Учёт выработки и заработной платы при сдельной оплатетруда
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитываетсяисходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка- это величина заработной платы за каждое изделие, каждую выполненную работу(ее этап) или оказанную услугу. Сдельная расценка представляет собой суммучасовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы,деленную на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки — это количествопродукции, которое работник (группа работников) данной квалификации долженпроизвести в единицу времени в данных условиях.
Сдельная расценка может быть определена также путемумножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разрядувыполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Нормывремени — это количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должензатратить работник (группа работников) определенной квалификации напроизводство единицы продукции (операций, комплекса операций) в заданныхусловиях. Таким образом, норма времени — это величина, обратная норме выработки.
Учет выработки рабочих в организациях ведут мастера,бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учетавыработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платыприменяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу,ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, акты о приемке выполненныхработ, нормированные задания повременщиков и др.
Учет выработки, выбор той или иной формы первичногодокумента зависят от многих причин: вида деятельности, особенностей технологиипроизводства, организации и оплаты труда, системы контроля и качествапродукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками идругими измерительными приборами.
Все указанные выше первичные документы заполняются на основетехнологических карт, действующих норм и расценок, с учетом производственнойпрограммы цеха (участка) и графика работ и выдаются бригаде или рабочему доначала работы.
Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером(прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период(как правило, до одного месяца). В таком наряде обычно указываются: местоработы (цех, участок, отделение), фамилия, инициалы работника, наименованиезадания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ.
При заполнении бригадного наряда указываются фамилии всехрабочих в бригаде, их табельные номера (если они имеются) и разряды. Длябригадного наряда заработок каждого рабочего обычно определяетсяпропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работи установленным за нее расценкам. При оформлении первичных документов по учетувыработки продукции (выполненных работ, оказанных услуг) проставляются данныеоб установленных нормах времени, нормах выработки, расценках и т.п. Все этинормы могут периодически распечатываться на компьютере и оформляться в видесправочников и тогда в нарядах их можно не указывать.
После выполнения задания мастер закрывает наряд и вписываетв него количество принятых изделий или выполненных работ, указываетотработанное время, общую сумму оплаты труда и процент доплаты, шифры учетазатрат, на которые относится начисленная заработная плата, а также наличиебрака.
Там, где это целесообразно, обычно используют укрупненные,комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) первичныедокументы (на неделю, декаду, две недели, месяц, на цикл операции или работ)вместо разовых и однодневных нарядов.
Состав необходимых первичных документов и их содержаниесущественно зависят от вида сдельной оплаты труда. Обычно при прямой сдельнойоплате труда расценки за единицу выработанной продукции являются постоянными изаработок работника равен произведению объема выработанной продукции нарасценку за единицу данной продукции. В этом случае для расчета зарплатынеобходимо иметь документ (например, приказ), в котором установлены сдельныерасценки на каждый вид продукции (работ) и наряд на сдельную работу.
При сдельно-прогрессивной оплате труда, как правило, впределах выполнения норм выработки оплата производится по нормальным сдельнымрасценкам, а вся продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается поповышенным расценкам по специальной шкале. В этом случае оформляется такженаряд на сдельную работу, и устанавливаются сдельные расценки на продукцию,произведенную в пределах нормы и сверх нормы.
При сдельно-премиальной системе работнику-сдельщику кромезаработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение иперевыполнение установленных количественных и качественных показателей.Заработная плата при этом складывается из заработка по основным сдельнымрасценкам за фактическую выработку и
премии за выполнение и перевыполнение норм. Для начислениязарплаты в этом случае бухгалтеру необходимо иметь оформленный наряд насдельную работу и приказ (распоряжение) о премировании. Косвенно-сдельнаяоплата обычно применяется на производстве при оплате труда вспомогательныхрабочих (наладчиков, ремонтников, электриков, а также инженерно-технического иуправленческого персонала).
Их заработная плата устанавливается в зависимости отрезультатов труда обслуживаемых ими основных работников, бригад или участков иопределяется по сдельным расценкам по каждому объему обслуживания на единицуработы, выполняемой основными работниками. При такой форме оплаты труда дляначисления заработной платы у бухгалтера должны быль следующие документы:цеховой наряд (наряд подразделения) на выполнение задания, тарифная ставка(оклад) основного работника, табель учета рабочего времени.
В первичных документах по учету выработки продукции ивыполненных работ за отчетный период отражается также время, установленное понорме на выполнение данного объема работы. Фактическое время, затраченное наего осуществление, за отчетный период определяется по данным табеля учетарабочего времени. Использование того или иного вида первичных документов поучету выработки продукции зависит также от специфики производственного процессаили вида деятельности. Так, например, в цехах с мелкосерийным и индивидуальнымхарактером производства при разовых и ремонтных работах для учета выработкииспользуются накопительные, или разовые, наряды. Приемка изготовленнойпродукции (выполненных работ) производится мастером, бригадиром или контролеромотдела технического контроля и заверяется их подписями в соответствующихдокументах.
При серийном характере производства учет выработки продукциинередко осуществляется с помощью маршрутных карт (листов), которые составляютсяна основе технологических карт, принятых на данном производстве. Маршрутнаякарта может использоваться не только как документ по учету выработки продукции,но и для расчета заработной платы. Тогда в ней предусматриваются необходимыепоказатели. Маршрутные карты, как правило, выписываются заранее работникамидиспетчерской службы подразделения на партии деталей. Маршрутная система учетавыработки может применяться в сочетании с рапортом о выработке за смену.
При бригадной организации работ в условиях поточного икрупносерийного производства учет выработки целесообразно производить введомости приемки продукции на конечной операции. Учет выработки продукции поэтому методу производится в тех подразделениях, в которых применяется оплататруда работников бригады за продукцию, принятую на конечной операции, по полнымсуммарным расценкам всех фактически выполняемых операций, закрепленных забригадой.
Ведомость по приемке служит документом о фактическомвыполнении производственного задания бригадой и используется для определенияколичества продукции, принятой на конечной операции за отчетный месяц,установления количества бракованной продукции, а также определения выработки посуммарным расценкам. В этом же документе определяется общая сумма заработнойплаты, причитающаяся производственной бригаде.
Учет выработки продукции каждого члена бригады ведетсямастером или бригадиром. Распределение общей суммы заработной платы междуотдельными членами бригады может производиться пропорционально отработанномувремени, их тарифным ставкам или коэффициентам трудового участия.
1.7 Учёт вычетов иудержаний из заработной платы
Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц,работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, посовместительству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различногорода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы:обязательные и удержания по инициативе организации.
К числу обязательных удержаний относятся подоходный налог,удержания по социальному страхованию и обеспечению, по исполнительным листам инадписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц .
К удержаниям по инициативе организации относят суммы,удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненныйматериальный ущерб; допущенный брак; своевременно не возвращенные суммы,полученные подотчет; своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданныечленам трудового коллектива .
Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислениюв бюджет; внебюджетные фонды; юридическим и физическим лицам
1. Удержание подоходного налога
Налогообложение доходов членов трудового коллективаосуществляется в соответствии с законодательством РК, удержанный подоходныйналог подлежит перечислению в бюджет не позднее дня фактического получения в банкеналичных средств на оплату труда. Объектом налогообложения является полученныйработником в данной организации с начала календарного года совокупный доход,уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму,подлежащую отчислению в ПНФ, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев,с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
2. Удержание по исполнительным листам.
Удержание алиментов по исполнительным листам производитсясогласно Семейному Кодексу РК. Основанием для удержания алиментов служатисполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявленияграждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, чтов соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Поступившие в организацию исполнительные документы длявзыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после ихпоступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальномжурнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами.Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя ивзыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чемв 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично изкассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, илиперечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка наосновании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтериюорганизации. Взысканные суммы переводят по
почте за счет взыскателя.
3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.
Материальная ответственность членов трудового коллектива заущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Трудовым КодексомРК. Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива илиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненногоущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых иявился причиненный ущерб. Различают полную и ограниченную материальнуюответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченнойматериальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущербв заранее установленном пределе — в размере действительных потерь, но не вышеустановленных законом. Полная материальная ответственность заключается вобязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполнанезависимо от размера.
4. Удержание за брак.
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в нейдефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если бракисправимый, то сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с егоисправлением: материалов; заработной платы, начисленной за исправление брака;платежей во внебюджетные социальные фонды; суммы транспортного налога и частиобщепроизводственных расходов. Если брак неисправимый, то его потерискладываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия;начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошелокончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленноготранспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов заминусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.
5.Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицамисумм.
Наличные денежные средства выдаются под отчет нахозяйственные расходы, представительские расходы, на командировки. Наличныевыдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должнопредставить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов.Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она можетбыть удержана по инициативе организации из заработной платы.
Для учёта вычетов и удержаний из заработной платыиспользуются следующие проводки (табл. 1):
Таблица 1
Корреспонденция счетов по операциям вычетов и удержаний иззаработной платы№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Из заработной платы удержана сумма ИПН 2 Перечислены платежи по социальному страхованию и обеспечению 3 Из заработной платы произведены удержания с виновников брака 4 Из заработной платы удержаны суммы расчётов с персоналом по прочим операциям 5 Из заработной платы произведены удержания на суммы по исполнительным документам 6 Задолженность перед бюджетом погашена 7 Задолженность по алиментам погашена 8 Материальный ущерб, подлежащий возмещению 9 Материальный ущерб возмещён
2. Организация учетарасчетов по оплате труда в на примере ТОО «Эксклюзив ПластАстана»
2.1 Общая характеристикаи источники средств предприятия ТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
оплата труд заработный персонал
Товарищество с ограниченной ответственностью «ЭксклюзивПласт Астана» (ТОО «Эксклюзив Пласт Астана») является частным предприятием. Годобразования предприятия – 1999.
Предприятие имеет на своем балансе вспомогательныепомещения, которые необходимы для организации склада, столовой, комнаты дляотдыха и т. д.
ТОО «Эксклюзив Пласт Астана» — это товарищество сограниченной ответственностью, занимающееся куплей-продажей строительныхматериалов, изготовлением окон, дверей, а так же металлопластиковых витражей.Данное предприятие является юридическим лицом, налогоплательщиком РеспубликиКазахстан. В настоящий момент в состав предприятия входят следующие отделы:администрация, финансово-экономический отдел, отдел рекламы, отдел маркетинга,отдел по работе с персоналом (отдел кадров), отдел продаж, охрана, информационныйотдел.
Строительные материалы, продаваемые ТОО «Эксклюзив ПластАстана», отвечают всем требованиям, предъявляемым к ним, пользуется большим спросому населения. Руководство предприятия ТОО «Эксклюзив Пласт Астана» с оптимизмомсмотрит в будущее, надеется, что налаживание связей с ближним и дальнимзарубежьем позволят фирме и в дальнейшем успешно конкурировать на рынкестроительных материалов и привлечет новых покупателей по всей Республики Казахстан.
ТОО обязано вести бухгалтерский учет и предоставлятьфинансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами РК.Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учетанесет генеральный директор. Достоверность бухгалтерской отчетностиподтверждается ревизионной комиссией. На предприятии между работниками и администрациейзаключается коллективный договор, в котором определена кадровая политика,оплата труда, социальная защита и т. д.
Как известно, предприятия могут приобретать основные,оборотные средства и нематериальные активы за счетсобственных и заемных (привлеченных) источников(собственного и заемного капитала).
В приложении 3 представлены основные экономическиепоказатели ТОО «Эксклюзив Пласт Астана».
При анализе этих показателей следует иметь в виду, чтоуменьшение итога баланса само по ce6e не всегдаявляется показателем негативного положения дел на предприятии. Так, например, при росте активов необходимо анализироватьисточники в пассиве, послужившие их росту.
Если рост активов происходил за счет собственных источников (нераспределенная прибыль, уставныйкапитал, резервы и т.д.), то это оптимальный вариант. Если же рост активовпроизошел за счет заемных средств под высокие проценты годовых и при низкойрентабельности, а также при наличии убытков прошлых лет, то сложившеесяположение дел должно настораживать. Наоборот, уменьшение стоимости активовможет происходить в частности за счет снижения или полного покрытия убытковпрошлых отчетных периодов.
Данные таблицы (приложение 2) показывают, что общееувеличение источников составило в 2009 году 759528 тыс. тенге или 12.5%, а в 2010году 66592 тыс. тенге или 1%. Этот рост получен за счет увеличения собственныхи заемных средств предприятия в 2009 году (535249 тыс. тенге и на 224279 тыс.тенге соответственно) и роста заемных средств в 2010 году (на 66592 тыс. тенгеили на 1.8%), а также в результате роста кредиторской задолженности. В то жевремя доля собственных средств в составе имущества сократилась на 0.4%, принеизменной ее абсолютной величине (3122423 тыс. тенге). За аналогичный период2009 года собственные средства предприятия увеличились на 20.7%, а заемныесредства увеличились на 224279 тыс. тенге или на 6,4%, что в основном иповлияло на увеличение пассивов в 2009 году на 759528 тыс. тенге или на 12.5 %.
Удельный вес собственных средств предприятия в итоге балансав 2009 году увеличился на 3.1 %, а в 2010 году их удельный вес сократился на0.4% и составил к концу анализируемого периода 45.2% от средств предприятия,что вызвано (как уже было отмечено) ростом доли заемных средств. Собственныесредства рассматриваемого предприятия составляют менее 50%, т.е. у предприятиясобственных средств меньше, чем заемных. Необходимо отметить, что если удельныйвес собственных средств составляет более 50%, томожно считать что, продав принадлежащую предприятиючасть активов оно сможет полностью погасить свою задолженность разным кредиторам.
Для оценки данных пассива баланса обратимся к аналитическойтаблице. Как на начало, так и на конец отчетного периода по данным таблицывидно, что у предприятия нет собственных оборотных средств.
Если говорить вообще, то наличие собственных оборотныхсредств имеет очень большое значение для устойчивости финансового положения.Поэтому, на мой взгляд, целесообразно изучить образующие его факторы. Посмотрим,из чего складываются собственные оборотные средства на примере таблицы (приложение3).
Из приведенных данных можно сделать вывод о том, чтособственные оборотные средства у предприятия могут появиться лишь из-за резкогоуменьшения статей, которые при расчете исключаются из стоимости собственных средствпредприятия. Хотя в идеале рост собственных оборотных средств долженпроисходить за счет увеличения собственных средств, а не за счет уменьшенияосновных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений.
2.2 Документальное оформление начисления заработной платы
В зависимости от характера производства, системы организациии оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяютсянекоторые формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу и другие.
В соответствии с избранной на предприятии системой оплатытруда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, карточкиучета выработки, договоры, контракты и другие документы.
В бухгалтерии на основании первичной документациипроизводится расчет заработной платы, результаты расчета с указанием суммпроизведенных удержаний и начислений заносятся в расчетно-платежную ведомость
По расчетно-платежной ведомости заработная платавыплачивается из кассы. По истечении трех дней, отведенных для выдачизаработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписываетсярасходный кассовый ордер.
Деньги на выплату заработной платы предприятие получает сосвоего расчетного счета в банке. Для получения наличных средств с расчетногосчета в банке предприятие представляет в банк за 2 дня до дня выдачи заработнойплаты заявление о бронировании средств. Одновременно в банк предоставляютсяплатежные поручения. Деньги из банка забирает кассир по чеку. Получение денегоформляется приходным кассовым ордером.
Основой для получения наличных в банке на командировочныерасходы является распоряжение директора об отправке сотрудника в командировку сприложенным расчетом по операционно-хозяйственным расходам – смета по данномувиду расходов предприятия. Сотрудник предоставляет в бухгалтерию заявление накомандировку.
На основании этих документов производится выдача наличныхденег под отчет, которая оформляется расходным кассовым ордером. Не позднеетрех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитатьсяо произведенных расходах – составить авансовый отчет на основе документов, подтверждающихсуммы расхода. Возврат неиспользованной суммы в кассу оформляется приходным кассовымордером, а перерасход подотчетной суммы возмещается по расходному кассовомуордеру.
2.3 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы напримере ТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
Сумма начисленной заработной платы на ТОО «Эксклюзив Пласт астана» не выдается на руки работникуцеликом. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Всоответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между
государственными органами, юридическими и физическимилицами с одной стороны и своими работниками — с другой стороны обязано выступатьпредприятие.
В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет иперечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания ивычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех илидля подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемыедля отдельных работников и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относятся подоходный налог иотчисления в пенсионный фонд.
К индивидуальным — погашение задолженности по ранее выданнымавансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенныхрасчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником,суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы,излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
В состав совокупного дохода включаются доходы, полученныеналичным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина),а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.
При исчислении совокупного дохода суммы, полученные виностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в тенге по курсуНационального банка РК, действовавшему на дату получения дохода. Доходы,подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемымценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получениядохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственногопроизводства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным(рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на деньреализации.
В состав совокупного дохода включаются:
— наличные деньга, выдаваемые из кассы предприятия на личныенужды;
— стоимость документов, на которых обозначен денежныйноминал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями),которые в обычных условиях являются платными;
— сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов,подписки на периодические издания и книги, питания, проезда к месту работы иобратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;
— суммы единовременных пособий при уходе на пенсию;
— внесение (возмещение) платы за родителей на содержаниедетей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях;
— разница в цене товаров или продукции собственногопроизводства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных,
— суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средствпредприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством;
— суммы отчислений, производимых в негосударственныепенсионные фонды;
— часть страхового взноса (в размере нагрузки,предусмотренной в структуре тарифной ставки), направляемая работодателями напокрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхованияфизических лиц;
— стоимость имущества, распределяемого в пользу физическихлиц при ликвидации предприятия (за исключением средств, внесенных в виде пая вуставный капитал и доходы, полученные физическими лицами от продажи активовпредприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации).
В совокупный доход не включаются:
— государственные пособия, выплачиваемые в соответствии сзаконодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Так,к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,пособия по беременности и родам;
-все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленномпенсионным. законодательством, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые наусловиях добровольного страхования;
-суммы, полученные работниками в возмещение ущерба,причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнениемими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателемфизическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья;
-выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также всевиды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством отруде;
— компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам впределах норм, установленных законодательством, за исключением компенсации занеиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например,суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплатапроезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другуюместность, полевое довольствие, компенсации за использование инструмента,принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта вслужебных целях и т.п.
Одной из особенностей действующих законодательных актов поподоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготированияпо данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако доя некоторыхкатегорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные льготы.
В соответствии с действующей инструкцией у всех физическихлиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающегоза каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда.
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда наТОО «Эксклюзив Пласт Астана»
Начисление заработной платы и удержания из нее вбухгалтерском учете ТОО «Эксклюзив Пласт Астана» оформляется следующимипроводками:
Дт 7211 («Административные расходы») Кт 3350 («Заработнаяплата»)
Дт 3350 («Заработная плата») Кт 3240 («Пенсионныеотчисления»), Кт 3120 («Индивидуальный подоходный налог»)
Дт 7211 («Административные расходы») Кт 3150 («Социальныйналог»)
Дт 7211 («Административные расходы») Кт 3210 («Обязательныесоциальные отчисления»)
Далее на примере рассмотрим порядок начисления заработнойплаты на ТОО «Эксклюзив Пласт Астана».
1) Иванов С.П. — слесарь 5 разряда.
Отработано: в январе 2010 г -168 часов, в феврале -100 часов.
На предприятии режим работы — сменный, пятидневная рабочаянеделя.
Оплата труда — повременная.
Необходимо начислить заработную плату слесарю Иванову С.П.за январь, февраль.
Порядок начисления:
1. Определяем месячную заработную плату в январе. Плановыйбаланс рабочего времени в январе -168 часов. Месячная тарифная ставка согласно ETC:
2 680 тенге х 1,33= 3 564,40 тенге
(ставка (тарифный 1-го разряда) коэффициент к 1 разряду)
Плановый месячный баланс рабочего времени отработанполностью. поэтому фактическое начисление его составит 3 564,40 тенге.
2. Определяем фактическую заработную плату в феврале.Плановый баланс рабочего времени в феврале -168 часов. Слесарем отработанофактически 100 часов. Рассчитываем часовую тарифную ставку:
3 564,40 тенге: 168 часов = 21,22 тенге Фактическаязаработная плата в феврале составит:
21,22 тенге х 100 часов = 2 122 тенге
2) Рахимбеков А.Г, менеджер-специалист 2-й категории, 9-горазряда, высшее образование.
В январе 2010 г. фактически отработан 21 рабочий день, в феврале-10 рабочих дней, режим работы — пятидневная рабочая неделя, оплата труда — повременная.
Необходимо начислить фактическую заработную плату заянварь-февраль менеджеру Рахимбекову А.Г.
Порядок начисления:
1. Определяем месячный должностной оклад менеджераРахимбекова А.Г. согласно Единой тарифной сетке:
2 680 тенге х 1,78 = 4 770,40 тенге (ставка 1-го разряда) (тарифныйкоэффициент к 1 разряду)
Плановый месячный баланс рабочего времени в январе — 21рабочий день. Менеджер фактически отработал месяц полностью. Следовательно, егофактическая заработная плата за месяц составит его месячный должностной оклад — 4 770,40 тенге.
2. Плановый месячный баланс рабочего времени в феврале -21рабочий день.
Менеджером отработано в феврале 10 дней. Месячныйдолжностной оклад установлен:
менеджеру Рахимбекову А.Г. в январе — 4 770,40 тенге, вфеврале изменений в оплате не было, следовательно, также составляет -4 770,40тенге.
Определяем заработную плату одного рабочего дня в феврале:
4 770,40 тенге: 21 день = 227,16 тенге
Менеджером Рахимбековым А.Г. отработано в феврале 10 дней,следовательно, фактическая заработная плата за отработанное время составит: 227,16тенге х 10 дней = 2 271,60 тенге Однако могут быть особенности.
В организации установлена ставка 1-го разряда -13 400 тенге.
3) Согласно принятому на предприятии (в организации) порядкупремирования плотнику Сарсенову В.П. установлена премия в размере 30%. Посдельным расценкам ему было начислено 7 000 тенге за месяц. Необходимоначислить заработную плату за выполненную работу.
Порядок начисления:
1. Определяем сумму премии:
7 000 тенге х 30% = 2 100 тенге
2. Фактическая заработная плата за месяц составит:
7 000 тенге + 2 100 тенге = 9 100 тенге
5) Вспомогательному рабочему Лунину А.П. начисляетсязаработная плата в размере 25% от заработной платы основных рабочих.
Заработок основных рабочих составляет 50 000 тенге.Необходимо начислить заработную плату рабочему Лунину А.П. Порядок начисления:
Заработная плата будет начислена следующим образом:
50 000 тенге х 25% = 12 500 тенге.
3. Межпредметная связь учета расчета с персоналом по оплатетруда
3.1 Статистические данные по учету расчетов с персоналом
Размер месячного расчетного показателя (МРП) в Казахстане на2011 год установлен на уровне 1512 тенге, следует из закона «О республиканскомбюджете на 2011 – 2013 годы».
«Установить с 1 января 2011 года месячный расчетныйпоказатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также дляприменения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан – 1 512 тенге», — говорится в документе.
МРП с 1 января 2010 года в республике составляла 1413 тенге.
Бюджетом величина прожиточного минимума для исчисленияразмеров базовых социальных выплат установлена в размере 15, 999 тысяч тенге.
Минимальный размер заработной платы определен на уровне 15999 тенге, размер государственной базовой пенсионной выплаты – 8 тысяч тенге иминимальный размер пенсии – 16 047 тенге.
В 2010 году средняя зарплата в Казахстане составила 76 тысячтенге. Это на 86 процентов выше по сравнению с уровнем зарплаты за 2006 год (40тысяч тенге).
3.2 Вычеты ИПН и ПНФ с расчетов по оплате труда с персоналом
Одной из особенностей действующих законодательных актов поподоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготированияпо данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако доя некоторыхкатегорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные льготы.
В соответствии с действующей инструкцией у всех физическихлиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающегоза каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставка подоходного налогазависит от размера налогооблагаемого дохода.
Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтериипредприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупногодохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же периодсуммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическомулицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода завычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Подоходный налог должен также удерживаться бухгалтерией уисточника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любымдоговорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам относятся,например, договоры аренды их имущества.
Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 10% извсех начисленных работникам сумм.
Самым распространенным видом удержаний по исполнительнымлиста являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетнихдетей в установленных законодательством размерах. При этом обязательные налогии другие удержания производятся из той части заработка, которая остается уплательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплаченывзыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.
Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительнымилистами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, чтообщий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 отначисленной суммы.
По письменным заявлениям работников могут производитьсявычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, внегосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд ипроцентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаясяему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательнуюкассу или банк для зачисления на личный счет.
В настоящее время законодательно предусмотрено удержание иззаработной платы обязательных пенсионных взносов (на основании Закона РК «Опенсионном обеспечении в Республике Казахстан» 16 ноября 2009 года № 200-IV сучетом внесенных дополнений и изменений) и подоходного налога с физических лиц(на основании НК РК, с учетом дополнений и изменений).
После удержания из начисленной заработной платы обязательныхпенсионных взносов (перечисленных в накопительные пенсионные фонды) и подоходногоналога (перечисленного в бюджет) оставшаяся сумма дохода должна быть выплаченаработнику на руки, если у него нет других обязательств.
Кроме вышеназванных удержаний из заработка в виде обязательныхпенсионных взносов (ОПВ) и подоходного налога, предусмотренных законами, могутпроизводиться и другие виды удержаний.
Любые другие удержания должны производиться только послеисчисления и удержания подоходного налога с данной заработной платы.
Так, удержания могут производиться на основании решениясудебных органов. Например, возмещение ущерба, нанесенного работником работодателю(хозяйствующему субъекту) в крупных размерах.
3.3 Правила проведения аудита обязательств по оплате труда сперсоналом
Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплатетруда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислениизаработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов сработниками субъекта по оплате труда.
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате трудааудитору необходимо определить:
-какие формы оплаты трудаприменяются аудируемым субъектом;
правильность применения тарифных ставок или условийконтракта при повременной форме оплаты труда
-точность применения норм ирасценок, выполнение количественных и качественных показателей работы присдельной форме оплаты труда.
-имеется ли штатное расписание.
-достоверность данныхоперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени).
-численность действительно работающих лиц, при этомследует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда навыполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки.
-подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками
другими документами, отражающими фактическую выработку;
-наличие в первичных документахподписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильностьзаполнения всех реквизитов;
-точность алгоритма расчета заработной платы.
При проверке удержании из заработной платы следуетвыяснить правильность:
-произведенных отчислений в размере 10 % внакопительные пенсионные фонды;
-составления расчетов и определения суммыиндивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет»;
-определения суммы удержаний по исполнительным листамсуда;
-погашения задолженности по ранее выданным суммамза первую половину месяца;
-возврата неиспользованных подотчетных сумм;
-возмещения материального ущерба, причиненного работникомсубъекту
-погашения представленных работнику ссуд, займов;
-удержаний за товары, проданные в кредит и др.
Удержания из заработной платы могут быть произведены всоответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды,индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда),остальные — только с согласия работника.
Аудитор также проверяет правильность бухгалтерскихпроводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Расчетыс персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержанияиз нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.
Особо обращают внимание на дату образованиязадолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченнойзадолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателейрасчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерскомбалансе.
3.4 Анализ фонда заработной платы и эффективности егоиспользования
Приступая к анализуиспользования фонда зарплаты, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютноеи относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение(ΔФЗПабс) определяетсясравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП1) с базовым фондомзарплаты (ФЗП0) в целом по хозяйству, производственным подразделениям икатегориям работников:
ΔФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0.
Относительноеотклонение рассчитывается как разность междуфактически начисленной суммой зарплаты и базовой величиной фонда,скорректированной на индекс объема производства продукции. При этом следуетиметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработнойплаты, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Этозарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческомуперсоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующаядоле переменной зарплаты.
Постоянная частьоплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства(зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все видыдоплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунальногохозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных):
ΔФЗПотн = ФЗП1 -ФЗПСК = ФЗП1 -(ФЗПпер0 *Iвп + ФЗПпост0),
где ΔФЗПотн — относительноеотклонение по фонду зарплаты; ФЗП1 — фонд зарплаты фактический; ФЗПск— фонд зарплаты плановый, скорректированный на индекс объемапроизводства продукции; ФЗПпер0 — переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗПпост0 — постоянная суммапланового фонда зарплаты; IВП — индекс объемапроизводства продукции.
В процессе анализанеобходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фондузаработной платы
Для детерминированногофакторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут бытьиспользованы следующие модели:
ФЗП = ЧР * ГЗП
ФЗП =ЧР*Д*ДЗП
ФЗП = ЧР *ДП * ЧЗП
ФЗП = ВП/ГВ * ГЗП
ФЗП = ВП/ГВ * Д * ДЗП
ФЗП = ВП/ГВ *Д*П* ЧЗП
где ЧР — среднегодоваячисленность работников; Д — количество отработанных дней одним работником за год; П — средняяпродолжительность рабочего дня; ВП — валовой объем производства продукции; ГВ — среднегодоваявыработка продукции одним рабочим; ГЗП —среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП — среднедневная зарплатаодного работника; ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влиянияфакторов по моделям можно произвести способами цепной подстановки, абсолютныхразниц, относительных разниц, интегральным способом и способомлогарифмирования.
Необходимо такжеизучить причины изменения суммы прямой заработной платы по отдельным видампродукции, а также отдельным видам работ. Важноезначение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных осреднем заработке работников, его изменении, атакже о факторах, определяющих его уровень.
Для оценкиэффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такиепоказатели, как объем производства продукции вдействующих ценах, сумма выручки и прибыли на тенге зарплаты и др. В процессеанализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по ихуровню. Очень полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, которыйпокажет, какое предприятие работает более эффективно.
Необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фондазаработной платы. Для факторного анализапроизводства продукции на тенге заработной платы можноиспользовать следующую модель:
ВП/ФЗП=ВП/Т*Т/SД*SД/ЧР*ЧР/ЧПП/ ФЗП/ЧПП = ЧВ*П*Д*Уд / ГЗП
где ВП — выпуск продукции втекущих ценах;
ФЗП — фонд заработной платы персонала;
Т — количество часов, затраченных на производство продукции;
SД — количество отработанных дней всеми рабочими заанализируемый период;
Д — количество отработанных дней одним рабочим за анализируемыйпериод;
ЧР — среднесписочная численность рабочих;
ЧПП — среднесписочная численность производственного персонала;
ЧВ — среднечасовая выработка продукции;
П — средняя продолжительность рабочего дня;
Уд — удельный вес рабочих в общей численности производственногоперсонала предприятия;
ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника.
Выручка на тенгезарплаты, кроме перечисленных факторов,зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровнятоварности продукции УТ):
В/ФЗП=В/ВП*ВП/Т*Т/SД*SД/ЧР*ЧР/ЧПП* ФЗП/ЧПП = УТ*ЧВ*П*Д*Уд / ГЗП
Заключение
В условиях рыночной экономики произошли заметные изменения воплате, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников,но и от эффективности деятельности производственных подразделений.
Оплата труда — это заработок, рассчитанный, как правило, вденежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченныйим орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.
Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством,устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.Учет труда и заработной платы — один из самых важных и сложных участков работы,требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменениечисленности работников, затраты рабочего времени, категории работников,производственных затрат.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральныхмест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основнымисточником доходов работников фирмы, предприятия.
Трудовые доходы работника определяются его личным трудовымвкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируютсяналогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплатытруда устанавливается законодательством.
Что же касается уровня заработной платы, то по-видимому,следовало бы сосредоточится на следующих мерах, представляющихся первоочередными:
· пересмотр минимального размера оплаты труда как вкачественном аспекте (освобождение этого показателя от фискальных функций), таки в количественном;
· изменение тарифной системы, принятие законов огосударственной службе и регулировании трудовых отношений в частном секторе;
переориентация финансово-кредитной и налоговой систем сотходом от сегодняшних принципов, в частности «опоры на зарплату», приопределении прибыли предприятия.
Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в видуследующие четыре фактора:
— финансовое положение предприятия;
— уровень стоимости жизни;
— уровень заработной платы, которую выплачивают конкурентыза такую же работу;
— рамки государственного регулирования в этой области.
Одной из наиболее значительных функций должна оставатьсяразработка рекомендаций, имеющих силу (статус) законов и подзаконных актов, обусловиях регулирования доходов в неразрывном единстве с регулированием цен; принципахформирования системы минимальных потребительских бюджетов; создания формсоциальной поддержки и адаптации населения. Решению этих задач должно бытьподчинено централизованное регулирование организации и дифференциации оплатытруда.
Что касается непосредственно действующих систем оплатытруда, то они должны создаваться таким образом, чтобы обеспечить объединение ане разобщение работников в рамках фирмы, стимулировать сотрудничество, а неконфликты между работниками.
Чтобы рабочая сила как товар оплачивалась по своей реальнойстоимости, необходимо приблизить минимальную зарплату с прожиточным минимумом,а затем с потребительским бюджетом. Это должно быть зафиксировано вколлективно-договорных решениях и неукоснительно
выполняться всеми сторонами, подписавшими соглашение.Решать такую задачу можно только на основе выхода и социально-экономическогокризиса и повышения эффективности производства.
Для менеджеров в новой системе оплаты труда нужно снизитьуровень базовой оплаты, которая обусловливалась стажем работы, и увеличитьразмер оплаты, пропорциональной трудовому окладу.
Необходимо сосредоточить внимание всей компании напроизводительности и качестве. Для этого нужно определить требования корганизации производства: все программы должны выполняться в срок илидосрочно; все работы необходимо выполнить с наименьшими затратами; все услуги иработы сдаются заказчикам с первого предъявления: качество должно находится напервом листе; нужно использовать самые совершенные технологии, инструменты иметоды. Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат,стабильность кадров, возможность для их роста. Необходимо выделить триважнейшие проблемы качества. Качество труда: управление производительностью икачеством. Качество трудовой жизни: управленческая культура, производительныйвклад со стороны работников.
Качество управления: передовая роль управления организаций,степень, в какой руководство добивается повышения результативности черезкачество трудовой жизни. В предлагаемом материале изложены и проанализированыположения действующих законодательных и нормативных актов применительно к рассматриваемойтеме.
В практике используются две формы оплаты труда – сдельная иповременная, а также множество систем.
В настоящее время чисто сдельная и повременная оплата трудаиспользуется крайне редко. Существующие методы оплаты труда основаны на использованииразных систем премирования. При этом показателями
премирования, как правило, являются достижения илиперевыполнение дневной нормы выработки, обслуживания, совмещение различныхвидов деятельности, уровень квалификации, а также условия труда.
Системы оплаты труда должны быть в постоянном развитии.Администрации предприятия совместно с профсоюзной организацией целесообразносистематически оценивать эффективность средств на оплату труда. Кроме того,решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:
— финансовое положение предприятия;
— уровень стоимости жизни;
— уровень заработной платы, которую выплачивают конкурентыза такую же работу;
— рамки государственного регулирования в этой области.
В настоящем периоде существует два вида налогообложения:начисление на оплату труда социального налога и удержание подоходного налога соплаты труда работников.
Как говорилось ранее, государство напрямую не диктуетработодателю условия оплаты труда его работников. Координирующая рольгосударства заключается в утверждении единых тарифных ставок, порядка оплатытруда в государственном секторе, установлении уровня минимальной заработнойплаты. В то же время, несмотря на то, что непосредственными регуляторами оплатытруда являются рынок труда, а также коллективные и индивидуальные трудовыедоговоры, государство косвенно также воздействует на этот показатель. Такоевоздействие реализуется путем налогообложения оплаты труда. В настоящем периодесуществует два вида налогообложения: начисление на оплату труда социальногоналога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.
Как говорилось ранее, государство напрямую не диктуетработодателю условия оплаты труда его работников. Координирующая рольгосударства заключается в утверждении единых тарифных ставок, порядка оплатытруда в государственном секторе, установлении уровня минимальной заработнойплаты.
Список использованной литературы
1. Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями посостоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).
2. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Обутверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».
3. 3.О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2010г.). — Алматы: Каржы-Каражат, 2010 г.
4. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Обутверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2»
5. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть).Комментарий (постатейный). – 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова,Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2009. – 634с.
6. Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года №252-III
7. Антосенков Е., Кокин Ю. Реформа заработной платы — ожиданиеи реальность// Экономист, 2009. — № 4.
8. Аудит: Под ред. профессора В. И. Подольского. — М., Аудит,ЮНИТИ, 2007.
9. Бавдей А. Л., Белый И. Н., Дробышевский Н. Г. — Аудити ревизия. — М.: Мисанта, 2008.
10. Дюсембаев К. Теория аудита. — Алматы, 2008.
11. Журнал «Библиотека бухгалтера и предпринимателя», 2010. — №4.
12. Журнал «Библиотека бухгалтера и предпринимателя», 2010. — №12.
13. В.Л. Назарова«Бухгалтерский учет в отраслях»
14. К.К. Кеулимжаев«Бухгалтерский учет»
15. Б.С. Мырзалиев.- Практикабухгалтерского учета —
16. Владимирова Т.В. и др. Теория бухгалтерского учёта: — Москва: Издательство «Экзамен», 2006. – 320 с.
17. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебноепособие в 2-х частях – КЭУ, 2005.
18. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы,2006. – 136с.
19. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Караганда, 2003 – 257с.;
20. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерскийучет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. – 728 с.
21. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. – Алматы:ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.
22. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств.Караганда, — 2000.
23. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. – Москва: «Омега-Л», 2006.– 794 с.
24. 15.Аскарова Э.Р. «Об изменениях в учетной политикепредприятия…» // 17.Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2009г., с.16-17.
25. Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности.Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. –2006, №4. –с.7-19
26. Гумилева Е.Н. Основные средства: приобретение и списание вконце года // Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь 2005г., с.18-20.
27. Жандосова И.А. Учет основных средств// Бухучет на практике,№ 1, январь 2004 г., с.3-60.
28. Куппаев Н. Об амортизационной политике предприятия//Бюллетень бухгалтера