СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ
1.1 Понятие и экономическая сущность аренды
1.2 Экономическое регулирование взаимоотношений арендатора иарендодателя
1.3Особенности аренды отдельных видов основных средств
2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТЕКУЩЕЙАРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «КАМАЗ-Дизель»
2.1 Краткая характеристикадеятельности предприятия
2.2Синтетический и аналитический учет аренды
2.3 Совершенствование учета аренды основных средств всоответствии с МСФО
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Преобразованияпри переходе к рыночным отношениям потребовали поиска новых форм хозяйственныхотношений и структур управления. Опыт развитых стран подтверждает, что тольковысокая степень самостоятельности предприятий по всему спектрупроизводственно-хозяйственной деятельности обеспечивает экономическуюэффективность производства и материальное благополучие работников. Отсюда ясно,что необходимы такие формы хозяйствования, которые дали бы предприятиюподлинную свободу действий, обеспечивающую насыщение потребительского рынкатоварами, расширенное воспроизводство и социально-экономическое развитие. Однойиз таких форм служит аренда.-
Арендныеотношения на предприятиях промышленности развиты в основном там, где имеютсязамкнутые технологические циклы производства с небольшой продолжительностьюизготовления продукции. Все большее внимание привлекают арендные отношения накрупных предприятиях машиностроения с большой длительностью производственногоцикла, разнообразной номенклатурой, позволяющей организовать производственныеучастки по замкнутому технологическому циклу.
Учет текущей аренды основных средств в настоящее времяявляется одним из актуальных вопросов ведения бухгалтерского учета напредприятиях любых организационно-правовых форм. Этим обусловлен выбор темыкурсовой работы, целью написания которой является изучение учета текущей арендыосновных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решитьследующие задачи:
— дать понятие и рассмотреть экономическую сущность аренды;
— изучить экономическое регулирование взаимоотношенийарендатора и арендодателя;
— представить особенности аренды отдельных видов основных средств;
— исследовать особенности учетатекущей аренды основных средств.
Предметом изучения курсовой работы является текущая арендаосновных средств. Объектом исследования – ее нормативное регулирование и учет.
Для написания курсовой работы были использованызаконодательные и нормативные акты, такие как Гражданский кодекс РФ, Положенияпо бухгалтерскому учету и План счетов бухгалтерского учета, а также учебнаялитература по учету основных средств.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АРЕНДНЫХОТНОШЕНИЙ
1.1 Понятие и экономическая сущность аренды
Аренда — это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имуществаво временное пользование за определенную плату. Согласно ст.607 ГК РФ в аренду могут быть переданыземельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другиеимущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средстваи другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе ихиспользования (непотребляемые вещи).
Закономмогут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускаетсяили ограничивается. Законом могут быть установлены особенности сдачи в арендуземельных участков и других обособленных природных объектов.
Арендапредприятия — это аренда имущества самостоятельного предприятия, а такжеструктурных подразделений, входящих в его состав производственных участков,групп, производств, цехов и др. Выступая в роли коллективного арендаторасредств производства, трудовой коллектив на время, установленное договором,становится их собственником. Именно в этом заключается коренное изменениеотношений собственности при переводе государственных предприятий на аренду.
Арендапредприятий может рассматриваться также как одна из форм разгосударствлениясобственности, хотя арендные отношения не предполагают перехода правсобственности от арендодателя к арендатору, т.е. объект аренды продолжает оставатьсясобственностью государства. Однако при этом действуют два очень важныхобстоятельства. Во-первых, со сдачей государственного предприятия в арендуизготавливаемая им продукция становится собственностью арендного предприятия,т.е. коллективной собственностью. Во-вторых, арендатор приобретает правовыкупить в будущем арендованное предприятие, что приводит к уменьшениюудельного веса государственного имущества.
Развитаяформа аренды должна формироваться на следующих основных принципах:
— длительных сроках хозяйственных отношений между сторонами, что позволяетизбежать ориентации арендного коллектива на сиюминутные выгоды, обеспечиваетдолговременную заинтересованность в достижении высоких экономическихрезультатов;
— фиксировании на весь срок аренды условий присвоения определенной частирезультатов деятельности арендного предприятия со стороны государства ихозяйственных систем, что усиливает стимулы трудового коллектива к улучшениюрезультатов хозяйствования;
— конкурсной основе сдачи предприятия в аренду, что обеспечивает защитуэкономических интересов государства (размер фиксированных отчислений в егопользу) и естественный приход к руководству арендными коллективами инициативныхпредпринимателей [5, 64].
Таким образом, аренда — основанное на договоре возмездное(за плату) временное владение и пользование или временное пользованиеимуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе егоиспользования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельныеучастки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания,сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.
1.2 Экономическое регулирование взаимоотношений арендатораи арендодателя
Арендакак экономическая категория проявляется через договорной характер отношениймежду арендодателем и арендатором.
Согласност. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временноевладение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы,полученные арендатором в результате использования арендованного имущества и соответствии с договором, являютсяего собственностью.
Вдоговоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установитьимущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Приотсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче варенду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор несчитается заключенным [1].
Статья 608 ГК РФ гласит, что «Право сдачиимущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут бытьтакже лица, управомочные законом или собственником сдавать имущество в аренду».
В ст. 609 предусмотрены форма и государственная регистрациядоговора аренды. Договор аренды на срок более года, а если хотя быодной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, долженбыть заключен в письменной форме.
Договораренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное неустановлено законом. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующемправа собственности на это имущество к арендатору (статья 624), заключается вформе, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Аренднаяплата включает: амортизационные отчисления от стоимости арендованногоимущества, их размер определяется в договоре; средства, передаваемыеарендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды;часть прибыли (дохода), которая может быть получена от общественно необходимогоиспользования взятого в аренду имущества (арендный процент), устанавливаемуюдоговором на уровне, как привило, не ниже банковского процента [1].
Аренднаяплата может быть исчислена от суммы всего арендуемого имущества в совокупностиили отдельно по каждому объекту. Сроки и условия перечисления арендной платыустанавливаются договором. Величина ее динамичная, зависит, например, отинфляции или переоценки основных фондов и др. В этом случае ее размерыизменяются по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чащеодного раза в пять лет.
Размерарендной платы допускается пересматривать досрочно по требованию одной изсторон в случаях изменения централизованно устанавливаемых цен и тарифов и вдругих случаях, регламентированных законодательными актами. Переданное в арендуимущество остается собственностью арендодателя, а произведенная продукция,доходы, материальные и другие ценности, произведенные улучшения арендованногоимущества, не предусмотренные договором аренды, являются собственностьюарендатора.
Неотделимые без вреда для арендованного имущества улучшения (техническоеперевооружение производства, реконструкция, замена или модернизацияоборудования и др.), выполненные арендатором по согласованию с арендодателем,но за свой счет, могут быть востребованы первым после прекращения договорааренды. Затраты на те же работы, произведенные арендатором без согласования сарендодателем, возмещаться не должны.
Арендаторимеет право частично или полностью выкупить арендованное имущество, еслиограничения или запрещения не предусмотрены законодательными актами. Спорыразрешаются государственным арбитражем или судом. Выкуп — это акт купли—продажигосударственных предприятий в коллективную или индивидуальную собственность.Выкуп осуществляется внесением арендатором арендодателю всей причитающейся емуарендной платы со стоимости сданного на полный амортизационный срок имущества ивозмещения арендных платежей с остаточной стоимости имущества, аренда которогосогласно договору прекращена до завершения полного амортизационного срока.Источниками выкупа могут быть любые средства, имеющиеся у арендногопредприятия. Выкуп позволяет арендному предприятию по решению трудовогоколлектива преобразовать его в коллективное предприятие, кооператив, акционерноеобщество.
Срокиаренды определяются договором, но аренда предприятий, зданий, сооружений носит,как правило, долгосрочный характер — свыше пяти лет. Изменение условий договорааренды, его расторжение и прекращение возможны при соглашении сторон. Потребованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решениюгосударственного арбитража или суда, причем в случаях нарушения другой сторонойусловий договора. Договор считается продленным на тот же срок и на тех жеусловиях, если ни одна из сторон не заявила о его прекращении или изменении. Вэтом случае условия договора могут быть уточнены или изменены по соглашениюсторон.
Погашениеполностью или частично кредиторской задолженности предприятия может взять насебя арендодатель. Обязательства государственного предприятия по реализациипродукции (работ, услуг) в объемах и в сроки, предусмотренные договором этогопредприятия, исполняются арендатором. Для исполнения этого условия арендодательпередает арендатору материальные ресурсы или лимиты (фонды) на них, а такжепринимает другие необходимые меры, обеспечивающие выполнение этих обязательств[1].
Арендодатель обязан предоставить арендаторуимущество в состоянии, соответствующем условиямдоговора аренды и назначению имуществa. Имуществосдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к немудокументами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное непредусмотрено договором.
Еслитакие принадлежности и документы переданы не были, однако без них арендатор неможет пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо взначительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать призаключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателемтаких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещенияубытков.
Еслиарендодатель не предоставил арендатору сданное внаем имущество в указанный вдоговоре аренды срок, а в случае, когда в договоре такой срок не указан, вразумный срок, арендатор вправе истребовать от него это имущество всоответствии со статьей 398 Гражданского Кодекса и потребовать возмещенияубытков, причиненных задержкой исполнения, либо потребовать расторжениядоговора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.
Арендодательотвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частичнопрепятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды онне знал об этих недостатках.
Арендодатель,извещенный о требованиях арендатора или о его намерении устранить недостаткиимущества за счет арендодателя, может без промедления произвести заменупредоставленного арендатору имущества другим аналогичным имуществом,находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостаткиимущества.
Еслиудовлетворение требований арендатора или удержание им расходов па устранениенедостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, онвправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.
Арендодательне отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были имоговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендаторулибо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества илипроверки его исправности при заключении договора или передаче имущества варенду.
Передачаимущества в аренду не является основанием для прекращения или изменения правтретьих лиц на это имущество. При заключении договора аренды арендодательобязан предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в арендуимущество (сервитуте, праве залога и т.п.). Неисполнение арендодателем этойобязанности дает арендатору право требовать уменьшения арендной платы либорасторжения договора и возмещения убытков.
Аренднаяплата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждойиз его составных частей в виде:
– определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически илиединовременно;
– установленной доли полученных в результате использования арендованногоимущества продукции, плодов или доходов;
– предоставления арендатором определенных услуг;
– передачи арендатором арендодателю обусловленной договоромвещи в собственность или в аренду;
– возложения на арендатора обусловленных договором затрат наулучшение арендованного имущества.
Сторонымогут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платыили иные формы оплаты аренды.
Еслииное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться посоглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза вгод. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размераарендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видовимущества.
Еслизаконом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственногоуменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он неотвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояниеимущества существенно ухудшились [1].
Еслииное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушенияарендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать отнего досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправетребовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.
Арендаторобязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договорааренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии сназначением имущества. Арендатор вправе с согласия арендодателя сдаватьарендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права иобязанности по договору аренды другому лицу (перепаем), предоставлятьарендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендныеправа в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственныхтовариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, еслииное не установлено настоящим Кодексом, другим законом или иными правовымиактами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным подоговор)' перед арендодателем остается арендатор.
Договорсубаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. Кдоговорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное неустановлено законом или иными правовыми актами.
Арендодательобязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в арендуимущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами илидоговором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленныйдоговором, а если он не определен договором или вызван неотложнойнеобходимостью, в разумный срок.
Нарушениеарендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендаторуправо по своему выбору:
– произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором иливызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимостьремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
– потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
– потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Арендодательвправе требовать досрочного расторжения договора только после направленияарендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения имобязательства в разумный срок.
Потребованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом вслучаях, когда:
– арендодатель не предоставляет имущество в пользованиеарендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии сусловиями договора или назначением имущества;
– переданное арендатору имущество имеет препятствующиепользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем призаключении договора, не были заранее известны арендатору и не должны были бытьобнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправностипри заключении договора;
– арендодатель не производит являющийся его обязанностьюкапитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а приотсутствии их в договоре в разумные сроки;
– имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор неотвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.
Договоромаренды могут быть установлены и другие основания досрочного расторжениядоговора по требованию арендатора в соответствии с пунктом 2 статьи 450 ГражданскогоКодекса. При заключении договора аренды на новый срок условия договора могутбыть изменены по соглашению сторон.
Припрекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество втом состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или всостоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованноеимущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребоватьвнесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная платане покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать ихвозмещения.
Вслучае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договоромпредусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверхнеустойки, если иное не предусмотрено договором.
Произведенныеарендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются егособственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Вслучае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласияарендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда дляимущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещениестоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимостьнеотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором безсогласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотренозаконом [5, C. 68].
1.3Особенности аренды отдельных видов основных средств
Подоговору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажемарендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату повременное владение и пользование и оказывает своими силами услуги но управлениюим и по его технической эксплуатации.
Правилао возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественномправе арендатора на заключение договора аренды на новый срок (статья 621) кдоговору аренды транспортного средства с экипажем не применяются. Арендодательв течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязанподдерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства,включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставлениенеобходимых принадлежностей.
Еслииное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем,обязанность страховать транспортное средство и (или) страховать ответственностьза ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией,возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование являетсяобязательным в силу закона или договора. Если договором аренды транспортногосредства с экипажем не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласияарендодатели сдавать транспортное средство в субаренду.
Арендаторв рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортногосредства вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьимилицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целямиспользования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такиецели не установлены, назначению транспортного средства.
Подоговору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временноевладение и пользование без оказания услуг по управлению им и его техническойэксплуатации. Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок ио преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок(статья 621) к договору аренды транспортного средства без экипажа неприменяются.
Еслииное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа,арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, егострахование, включая страхование своей ответственности, а также расходы,возникающие в связи с его эксплуатацией.
Подоговору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать вовременное владение и пользование или во временное пользование арендатору зданиеили сооружение [1].
Договораренды здания или сооружения заключается в письменной форме путем составленияодного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434). Несоблюдение формы договора аренды здания или сооружения влечет егонедействительность.
Договораренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежитгосударственной регистрации и считается заключенным с момента такойрегистрации. По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно спередачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права нату часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима дляее использования.
Вслучаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, накотором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендаторупредоставляется право аренды или предусмотренное договором аренды здания илисооружения иное право на соответствующую часть земельного участка.
Арендаздания или сооружения, находящегося на земельном участке, не принадлежащемарендодателю на праве собственности, допускается без согласия собственникаэтого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком,установленным законом или договором с собственником земельного участка.
Договораренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. Приотсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размереарендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным.При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГражданскогоКодекса, не применяются. Установленная в договоре аренды здания или сооруженияплата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользованиеземельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с нимсоответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом илидоговором.
Вслучаях, когда плата за аренду здания или сооружения установлена в договоре паединицу площади здания (сооружения) или иного показателя его размера, аренднаяплата определяется исходя из фактического размера переданного арендатору зданияили сооружения.
Подоговору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемогодля осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуетсяпредоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельныеучастки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в составпредприятия основные средства, передать в порядке, па условиях и в пределах,определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотныесредства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами,зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные нрава арендодателя,связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующиедеятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить емуправа требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию [1].
Кредитор,который письменно не сообщил арендодателю о своем согласии на перевод долга,вправе в течение трех месяцев со дня получения уведомления о передачепредприятия в аренду потребовать прекращения или досрочного исполненияобязательства и возмещения причиненных этим убытков. После передачи предприятияв аренду арендодатель и арендатор несут солидарную ответственность повключенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены наарендатора без согласия кредитора.
Договораренды предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключеннымс момента такой регистрации. Несоблюдение формы договора аренды предприятиявлечет его недействительность. Передача предприятия арендатору осуществляетсяпо передаточному акту.
Подготовкапредприятия к передаче, включая составление и представление на подписаниепередаточного акта, является обязанностью арендодателя и осуществляется за егосчет, если иное не предусмотрено договором аренды предприятия.
Наарендатора возлагаются расходы, связанные с эксплуатацией арендованногопредприятия, если иное не предусмотрено договором, а также с уплатой платежейпо страхованию арендованного имущества.
Арендаторпредприятия имеет право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшенийарендованного имущества независимо от разрешения арендодателя на такиеулучшения, если иное не предусмотрено договором аренды предприятия.
аренда учет основные средства
2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТАТЕКУЩЕЙ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «КАМАЗ-Дизель»
2.1 Краткая характеристикадеятельности предприятия
ОАО «КАМАЗ-Дизель» является дочерним обществом, входящим в группуорганизаций Открытого Акционерного Общества «КАМАЗ», координация деятельностикоторых возложена на первого заместителя генерального директора ОАО «КАМАЗ» — исполнительногодиректора.
ОАО «КАМАЗ-Дизель» расположено на промышленной площадке ксеверо-востоку от города, является одним из звеньев технологической цепочкипроизводства автомобилей «КАМАЗ».
Руководитель ОАО «КАМАЗ-Дизель» — генеральный директор.
Форма собственности — акционерная.
ОАО «КАМАЗ-Дизель» (Общество) организовано в декабре 1997 года на базеотделения «КАМАЗ-Дизель», созданного в свою очередь в результате слияния заводадвигателей и завода запасных частей (334) в июне 1996 года. Завод двигателей всоставе комплекса заводов по производству большегрузных автомобилей с проектноймощностью 250000 дизельных двигателей в год был основан в 1969 году.
Хозяйственные отношения Общества с ОАО «КАМАЗ», его подразделениями,другими дочерними Обществами строятся в соответствии с договором овзаимодействии и соответствующими гражданско-правовыми договорами в областиоказания услуг, выполнения работ и предоставления ресурсов.
ОАО «КАМАЗ-Дизель» является производителем конечного продукта — силового агрегата к автомобилям семейства «КАМАЗ» и поставщиком его на главныйсборочный конвейер ОАО «КАМАЗ». Поставщиками комплектующих и полуфабрикатов дляпроизводства продукции являются 7 заводов основной компании, Департаментзакупок и логистики ОАО «КАМАЗ» и другие внешние поставщики.
Продукцию ОАО «КАМАЗ-Дизель» на рынках России и СНГ реализует ОАО «ТФК- КАМАЗ». Часть продукции направляется на экспорт. Основными потребителямипродукции ОАО «КАМАЗ-Дизель» являются автомобильные и автобусные заводы,сервисные центры, народное хозяйство, военно-промышленный комплекс.
Предметом деятельности ОАО «КАМАЗ-Дизель» является:
- производство силовых агрегатов,двигателей, коробок передач и запасных частей к ним;
- организация производства новых двигателей,коробок передач, а также модернизация выпускаемой продукции;
- участие в научно-исследовательских работахв области двигателестроения и создание соответствующей научно-техническойпродукции;
- оказание различных производственных услуг;
- проведение необходимых природоохранных ииных мероприятий, направленных на создание и обеспечение безопасных методовработ и условий.
Для повышения эффективности управления Обществом приняталинейно-функциональная структура управления с элементами дивизиональной (повидам деятельности — производство «Мотор», арматурно-сборочное производство,производство коробок перемены передач и запасных частей двигателя,термогальваническое производство, цех по изготовлению деталей «ЦФ КАМА», цех попроизводству деталей двигателя «Камминз»), где конкретные характеристики ичерты деятельности той или иной службы соответствуют наиболее важнымнаправлениям деятельности всего Общества (схема организационной структурыуправления ОАО «КАМАЗ-Дизель» прилагается).
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличнымисполнительным органом Общества — Генеральным директором. Генеральный директорв решении оперативных вопросов в функционировании Общества действует на основеединоначалия, осуществляя действия от имени Общества, обеспечивает выполнениерешений Общего собрания акционеров.
Между заместителями генерального директора и директорами по функциямраспределены обязанности по осуществлению руководства и обеспечениюфункционирования подразделений Общества.
В структуре Общества 95 подразделений, в том числе: 4 производства, 22основных цеха (20 из них в составе этих производств), 11 — вспомогательных иобслуживающих цехов, 37 — отделов, 21 — прочих подразделений (лаборатории,самостоятельные бюро, группы).
Всю основную деятельность Общества и планирование производствапродукции определяет служба заместителя генерального директора — директора попроизводству.
Функции по обеспечению основного и вспомогательного производстваОбщества материальными ресурсами, автотранспортным перевозкам осуществляетслужба заместителя генерального директора — директора по закупкам и логистике.
В соответствии с требованиями международных и российских стандартов покачеству ГОСТ Р ИСО 9001, МС ИСО 9001, ГОСТ Р 51814.1 (ИСО/ТУ 16949) контрольза разработкой и реализацией Политики Общества в области качества осуществляетслужба заместителя генерального директора-директора по качеству.
Функции по планированию технико-экономических показателей,ценообразованию, финансовому регулированию выполняет служба заместителягенерального директора по экономике и финансам.
Функции по бухгалтерскому учету, отчетности и контрольно-ревизионнойдеятельности выполняет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера.
В состав предприятия входят 3 корпуса: главный корпус, корпустермогальванического производства (ТГП), корпус производства коробок переменныхпередач и запасных частей двигателя (КППиЗЧД). Проектная площадь завода — 526,1тыс. кв.м., в том числе производственные площади 473,7 тыс. кв.м.; численностьработающих по состоянию на 1.12.07г. составляет 8 269 человек, в том числеработники ООО «ЦТВР» — 99 человек.
2.2Синтетический и аналитический учет аренды
Всоответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 совершаемые организацией операции по арендеосновных средств могут признаваться как:
– операционнаядеятельность;
– предметдеятельности;
– обычный виддеятельности.
ОАО «КАМАЗ-Дизель» в своей деятельности учитывает аренду какоперационная деятельность и как предмет деятельности. В то же время предприятиеявляется как арендодателем, так и арендатором.
Рассмотрим учетаренды основных средств ОАО «КАМАЗ-Дизель» как у арендодателя по операционнойдеятельности.
Имущество,передаваемое по договору аренды, арендодатель продолжает учитывать набалансовом счете 01 «Основные средства». Стоимость передаваемого имуществаотражается у него внутренней проводкой:
Дебет 01, субсчет «Арендованноеимущество.
Кредит 01, субсчет — «Собственныеосновные средства»:
Начисленнаяамортизация отражается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 02 «Амортизация основныхсредств».
Суммаарендной платы за отчетный месяц по предъявленному счету-фактуре без НДС насчетах бухгалтерского учета отражается так:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму НДСпо счету-фактуре производят запись:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам исборам».
Допускаетсяотражение суммы арендной платы, включая НДС, по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».В таком случае на сумму НДС производят запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам исборам».
Аренднаяплата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается так:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Затраты наремонт основных средств, сданных в аренду, в соответствии с условиями договорамогут производиться как за счет средств арендатора, так и арендодателя. Затратына ремонт основных средств, сданных в аренду, за счет средств арендатораотражения в бухгалтерском учете арендодателя не находят.
Синтетическийучет затрат на ремонт основных средств, сданных в аренду, за счет средстварендодателя зависит от того, кто осуществляет ремонтные работы: арендатор илиарендодатель.
При осуществленииремонтных работ арендатором за счет средств арендодателя сумма произведенныхрасходов засчитывается в счет погашения задолженности арендатора по аренднойплате.
Синтетическийучет ремонта основных средств, сданных в аренду, за счет средств арендодателя,проводимого арендодателем, зависит от ряда условий. Необходимо учесть:
– какимспособом осуществляются ремонтные работы: хозяйственным или подрядным;
– кто выполняетремонтные работы, осуществляемые хозяйственным способом: работники цеховвспомогательного либо основного производства;
– учитываютсяли предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы на ремонт;
– создается лиарендодателем резерв расходов на ремонт основных средств.
Учетремонтных работ в рассматриваемой ситуации аналогичен порядку учета ремонтасобственных основных средств при хозяйственном и подрядном способах с созданиеми без создания резерва расходов на ремонт, подробно описанному в главе б даннойработы.
Вместе с темимеются особенности при списании расходов по отремонтированным объектам. Еслисдача имущества в аренду отражается арендодателем как операционнаядеятельность, то списываемые затраты на счетах бухгалтерского учетапоказываются записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Капитальныевложения в основные средства, сданные в аренду, за счет средств арендодателяотражаются так:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Сумма НДСотражается следующим образом:
Дебет 19 «НДС по приобретеннымценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» закрываетсяпутем переноса сумм на счет 01 «Основные средства» [6. C. 198].
При возвратеосновных средств, сданных ранее в аренду, производится запись:
Дебет 01, субсчет «Собственныеосновные средства»
Кредит 01, субсчет«Арендованное имущество».
Например, в марте 2008 г. ОАО «КамАЗ — Дизель» передал в аренду ООО «Константа» помещение под склад площадью 100 кв. м сроком на 3 месяца. Первоначальная стоимость данного помещения 2500 тыс. руб. Согласнодоговору аренды была авансом начислена и получена плата за весь срок арендыисходя из суммы 5860 руб. за квадратный метр. За время аренды была начисленаамортизация 9375 руб. Арендная плата списана в установленном порядке. Поокончании срока аренды помещение возвращено ОАО «КамАЗ — Дизель».
В бухгалтерском учете ОАО«КамАЗ — Дизель» были сделаны следующие записи:
Д 01, субсчет «Основныесредства, сданные в аренду»
К 01, субсчет«Собственные основные средства» — 2500000 руб. – объект основных средствпередан в аренду;
Д 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
К 98 «Доходы будущихпериодов» — 1758000 руб. – начислена арендная плата за три месяца;
Д 51 «Расчетные счета»
К 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — 1758000 руб. – получена арендная плата за тримесяца авансом;
Д 98 «Доходы будущихпериодов»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» — 1758000 руб. – списана арендная плата;
Д 91 «Прочие доходы ирасходы»
К 02 «Амортизацияосновных средств» — 9375 руб. – начислена амортизация на сданные в арендуосновные средства;
Д 01, субсчет«Собственные основные средства»
К 01, субсчет «Основныесредства, сданные в аренду» — 2500000 руб. – возврат объекта основных средствиз аренды;
Д 91 «Прочие доходы ирасходы»
К 99 «Прибыли и убытки» — 166425 руб. – получена прибыль от сдачи помещения в аренду.
Рассмотримучет аренды основных средств ОАО «КАМАЗ-Дизель» как у арендодателя пооперационной деятельности.
Основныесредства, взятые в аренду, учитываются у арендатора на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре.
Предъявленныйдля оплаты счет-фактура за арендованные основные средства производственногоназначения от юридических лиц включается без НДС в издержки производства взависимости от места их эксплуатации. Таким образом, дебетуются счета:
20 «Основное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др., акредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре отдельнойстрокой, отражается так:
Дебет 19 «НДС по приобретеннымценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Начислениеарендной платы за будущие периоды учитывают следующим образом:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Погашениекредиторской задолженности отражается записью:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Момент оплатыпо счету является основанием для списания НДС, учтенного на счете 19 «НДС поприобретенным ценностям», в уменьшение задолженности бюджету:
Дебет 68 «Расчеты по налогам исборам»
Кредит 19 «НДС по приобретеннымценностям».
Например, в январе 2008 г. ОАО «КамАЗ — Дизель» арендовало у ООО «Автоматика» здание под свои нужды общей площадью 250 кв. м сроком на 6 месяцев. Первоначальная стоимость здания 24800 тыс. руб. По договору стоимостьаренды 1 кв. м составляла 5950 руб. за квадратный метр. Арендная платаначислялась и уплачивалась ежемесячно. По окончании срока аренды зданиевозвращено ООО «Автоматика».
В бухгалтерском учете ОАО«КамАЗ — Дизель» были сделаны следующие записи:
Д 001 «Арендованныеосновные средства» — 24800000 руб. – объект основных средств получен в аренду;
Д 25«Общепроизводственные расходы»
К 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — 1487500 руб. – ежемесячное начисление аренднойплаты;
Д 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
К 51 «Расчетные счета» — 1487500 руб. – ежемесячное перечисление арендной платы ООО «Автоматика»;
К 001 «Арендованныеосновные средства» — 24800000 руб. – объект основных средств возвращенарендодателю.
Ремонтарендованных основных средств в соответствии с договором аренды можетосуществляться за счет средств арендатора или арендодателя. При проведенииремонтных работ арендатором за счет собственных средств фактические затратысписываются на себестоимость продукции и учитываются аналогично расходам наремонт собственных основных средств (см. глава 6 «Учет затрат на восстановлениеосновных средств»).
Припроведении ремонтных работ арендатором за счет средств арендодателя фактическиезатраты списываются в уменьшение кредиторской задолженности по арендной платезаписями:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — при подрядном способе ведения ремонтных работ;
Кредит 23 «Вспомогательныепроизводства» — при хозяйственном способе ведения ремонтных работ иналичии у организации ремонтного цеха;
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» и др. — при хозяйственном способе ведения ремонтных работ иотсутствии у организации ремонтного цеха.
Капитальныевложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, еслииное не предусмотрено договором. При этом они образуют новый инвентарныйобъект. На сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарнуюкарточку. На счетах бухгалтерского учета производится запись:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Однакоарендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю, чтона счетах бухгалтерского учета отразится записью:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Безвозмезднаяпередача капитальных вложений в арендованные основные средства за счетарендатора проводится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Возвратарендованных основных средств арендодателю отражается путем списания ихстоимости с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» [10, C. 294].
В случае еслиорганизация наряду с производством продукции (выполнением работ, оказаниемуслуг) постоянно осуществляет операции по сдаче в аренду собственных основныхсредств, данные операции будут квалифицироваться как предмет ее деятельности.
Рассмотрим учетаренды основных средств ОАО «КАМАЗ-Дизель» как у арендодателя.
Всоответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предметадеятельности в бухгалтерском учете организации-арендодателя признается каквыручка при следующих условиях:
– имеется правона выручку, которое вытекает из конкретного договора;
– сумма выручкиможет быть определена;
– имеетсяуверенность, что в результате данной операции произойдет увеличениеэкономической выгоды;
– правособственности (владения, пользования и распоряжения) перешло оторганизации-арендодателя к организации-арендатору;
– расходы,которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.
Признаниеаренды предметом деятельности производится в соответствии с правиломсущественности, когда ее результаты оказывают существенное влияние на оценку ивеличину выручки от продаж организации.
Сумманачисленной арендной платы отражается на счете 90 «Продажи» с выделением НДС вустановленном порядке.
На суммупричитающейся арендной платы Д включая НДС, производят запись:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
или
Дебет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
На сумму НДС,причитающуюся бюджету:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — приопределении выручки для целей налогообложения по мере отгрузки продукции;
Кредит 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — при определении выручки для целейналогообложения но мере оплаты продукции.
В части НДС,оплаченного при поступлении платежей, суммы списываются со счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» в кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».Поступление арендной платы отражается записью: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». При перечислении НДС в бюджет производят запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51«Расчетные счета» [11, C. 84].
Рассмотрим учетаренды основных средств ОАО «КАМАЗ-Дизель» как у арендатора.
Организация-арендаторучитывает операции по данному виду аренды основных средств аналогично операциямпо аренде основных средств как операционной деятельности.
Основныесредства, взятые в аренду, учитываются у арендатора на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре.
Предъявленныйдля оплаты счет-фактура за арендованные основные средства производственногоназначения от юридических лиц включается без НДС в издержки производства взависимости от места их эксплуатации. Таким образом, дебетуются счета:
20 «Основное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др., акредитуется счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС,выделенная в счете-фактуре отдельной строкой, отражается записью:
Дебет 19 «НДС по приобретеннымценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Аренднаяплата, начисленная авансом за квартал, год вперед учитывается как кредиторскаязадолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашениекредиторской задолженности отражается так:
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Момент оплатыпо счету является основанием для списания НДС, учтенного на счете 19 «НДС поприобретенным ценностям», в уменьшение задолженности бюджету:
Дебет 68 «Расчеты по налогам исборам»
Кредит 19 «НДС по приобретеннымценностям».
Возврат арендованныхосновных средств арендодателю отражается путем списания их стоимости сзабалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учетуарендных операций
№
п/п Операции аренды Аренда — операционная деятельность Аренда — предмет деятельности арендодатель арендатор арендодатель арендатор 1 Передача имущества в аренду Дт 01 Кт 01 Дт 001 Дт 01 Кт 01 Дт 001 2 Начисление амортизации Дт 91 Кт 02 Дт 90 Кт 02 3 Отражение арендной платы за отчетный месяц
Вариант 1:
Дт 76 Кт 91
Дт 76 Кт 68
Вариант 2:
Дт 76 Кт 91
Дт 91 Кт 68
Дт 51 Кт 76
Дт 68 Кт 51
Дт 20 (25, 26) Кт 76
Дт 19 Кт 76
Дт 76 Кт 51
Дт 68 Кт 19
Дт 76,62 Кт 90
Дт 90 Кт 68,76
Дт 50, 51 Кт 76,62
Дт 68 Кт 51
Дт 20 (25, 26) Кт 76
Дт 19 Кт 76
Дт 76 Кт 51
Дт 68 Кт 19 4 Возврат арендованного имущества Дт 01 Кт 01 Кт 001 Дт 01 Кт 01 Кт 001
2.3 Совершенствование учета аренды основных средств всоответствии с МСФО
С целью совершенствованияучета аренды основных средств в соответствии с МСФО рассмотрим ведение учетааренды по МСФО.
В соответствии с МСФО 17 различают аренду финансовую и операционную.
Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переноситвсе риски и вознаграждения, связанные с владением. Аренда классифицируется какоперационная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения,связанные с владением.
Финансовой аренде присущи следующее ситуации:
1. К концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору.
2. Арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительнониже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в началесрока аренды существует объективная определенность того, что эта возможностьбудет реализована.
3. Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива,несмотря на то, что право собственности не передается.
4. В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендныхплатежей составляет практически всю справедливую стоимость арендуемого актива.
5. Арендованные активы носят специальный характер, так что толькоарендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.
Индикаторами ситуаций, которые по отдельности или в комбинации могли быпривести к квалификации аренды как финансовой, являются следующие:
1. При аннулировании арендатором аренды убытки арендодателя, связанные саннулированием, ложатся на арендатора.
2. Прибыли и убытки от колебаний справедливой остаточной стоимости ложатсяна арендатора.
3. Арендатор имеет возможность продолжить аренду на второй период с аренднойплатой значительно ниже рыночного уровня.
Учет финансовой аренды у арендатора происходит следующим образом:
1. В начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношениибудущих арендных платежей отражаются в равных суммах.
2. Первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью,включаются в стоимость арендуемого актива.
3. Арендные платежи состоят из финансовых расходов и уменьшениянеоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться попериодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постояннаяпериодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждогопериода.
4. Учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.
Платежи по операционной аренде у арендатора отражаются как расходы,распределенные на равномерной или систематической основе, рассчитанные всоответствии с графиком времени получения выгод пользователем, даже в случае,если действительные платежи по аренде производятся на другой основе.
Учет финансовой аренды у арендодателя происходит следующим образом:
1. Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, отражается какдебиторская задолженность и принимается в сумме, равной чистой инвестиции варенду.
2. Признание финансового дохода от аренды основано на графике, отражающемпостоянную периодическую норму дохода на данную чистую инвестицию.
3. Первоначальные прямые затраты либо сразу признаются как расходы, либораспределяются против финансового дохода от аренды на протяжении всего срокааренды.
Учет операционной аренды у арендодателя происходит следующим образом:
1.Амортизация признается в соответствии с МСФО 16.
2. Доход от аренды признается на равномерной основе за исключениемслучаев, когда больше подходит иная систематическая основа.
3. Первоначальные прямые затраты либо сразу признаются как расходы, либораспределяются против финансового дохода от аренды на протяжении всего срокааренды.
Пример.
Производственное оборудование стоимостью 330000 руб.приобретено в результате заключения договора о финансовой аренде на следующихусловиях:
- дата вступления в силу — 01.01.2009 г.
- срок аренды — 3 года;
- по окончании каждого полугодияосуществляется выплата в сумме 72500 руб.;
- действующая процентная ставка — 23,5468%годовых;
- сумма взноса — 30000 руб.
Погашение задолженности по аренде для данной операции будет выглядетьследующим образом.
(в руб.) Платежи Процент Накопление Сальдо Цена 330000 Взнос 30000 30000 300000 Платеж 1 72500 35320 37180 262820 Платеж 2 72500 30943 41557 221263 Платеж 3 72500 26050 46450 174813 Платеж 4 72500 20581 51919 122894 Платеж 5 72500 14469 58031 64863 Платеж 6 72500 7637 64863 Итого 465000 135000 330000
Арендатор в отчетности на31.12.2009. г. покажет:
• в бухгалтерскомбалансе:
— оборудование(330000 — 55000) 275000 руб.;
— долгосрочныеобязательства по финансовой аренде 221263 руб.
• в отчетео прибылях и убытках:
— амортизация(330000: 6) 55000 руб.;
— выплаты пофинансовой аренде (35320 + 66263 + 30943)
Арендодатель в отчетности на31.12.2009 г. покажет:
• в бухгалтерскомбалансе:
— чистая суммаинвестиций в аренду 221263 руб.;
• в отчетео прибылях и убытках:
— финансовый доход 66263 руб.
Таким образом, применение МСФО при учете аренды основных средствпозволит упростить деятельность работников бухгалтерии по учету аренды основныхсредств, как арендаторов, так и арендодателей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог вышеизложенному можносделать следующие выводы:
1. Аренда — это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имуществаво временное пользование за определенную плату. Согласно ст.607 ГК РФ в аренду могут быть переданыземельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другиеимущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средстваи другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе ихиспользования (непотребляемые вещи).
2.Аренда как экономическая категория проявляется через договорной характеротношений между арендодателем и арендатором. По договору аренды (имущественногонайма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором врезультате использования арендованного имущества и соответствии с договором, являютсяего собственностью.
3.Арендная плата включает: амортизационные отчисления от стоимости арендованногоимущества, их размер определяется в договоре; средства, передаваемыеарендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды;часть прибыли (дохода), которая может быть получена от общественно необходимогоиспользования взятого в аренду имущества (арендный процент), устанавливаемуюдоговором на уровне, как привило, не ниже банковского процента.
Аренднаяплата может быть исчислена от суммы всего арендуемого имущества в совокупностиили отдельно по каждому объекту. Сроки и условия перечисления арендной платыустанавливаются договором.
4.Передача имущества в аренду не является основанием для прекращения илиизменения прав третьих лиц на это имущество. При заключении договора арендыарендодатель обязан предупредить арендатора о всех правах третьих лиц насдаваемое в аренду имущество (сервитуте, праве залога и т.п.). Неисполнениеарендодателем этой обязанности дает арендатору право требовать уменьшенияарендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков.
Арендаторобязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договорааренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии сназначением имущества.
5. Всоответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 совершаемые организацией операции по арендеосновных средств могут признаваться как:
– операционнаядеятельность;
– предметдеятельности;
– обычный виддеятельности.
Имущество,передаваемое по договору аренды, арендодатель продолжает учитывать набалансовом счете 01 «Основные средства». Основные средства, взятые в аренду,учитываются у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основныесредства» по стоимости, обозначенной в договоре.
Предъявленныйдля оплаты счет-фактура за арендованные основные средства производственногоназначения от юридических лиц включается без НДС в издержки производства взависимости от места их эксплуатации.
В случае еслиорганизация наряду с производством продукции (выполнением работ, оказаниемуслуг) постоянно осуществляет операции по сдаче в аренду собственных основныхсредств, данные операции будут квалифицироваться как предмет ее деятельности.
– Всоответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предметадеятельности в бухгалтерском учете организации-арендодателя признается каквыручка при определенных условиях.
Признаниеаренды предметом деятельности производится в соответствии с правиломсущественности, когда ее результаты оказывают существенное влияние на оценку ивеличину выручки от продаж организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс РоссийскойФедерации. Часть 2.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации:[федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: по состоянию на 05.12.2006 г.] (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006, с изм. от 05.12.2006).
3. «Об утверждении методических указанийпо бухгалтерскому учету основных средств» Приказ Минфина России от 13.10.2003№91н (с изм. от 27.11.2006). // Российская газета. — 28.11.2006. — №328. – С.3-5.
4. Учет основных средств (ПБУ 6/01):положение по бухгалтерскому учету: утв. приказом Минфина Российской Федерацииот 30.03.2001 № 26н // Российская газета. – 16.05.2001. — №91. — С. 14 — 16.
5. Аврова, И.А. Основные средства:бухгалтерский и налоговый учет / И.А. Аврова. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 192с.
6. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский иналоговый учет для практиков / Г.Ю. Касьянова. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИД «Аргумент», 2007. – 656 с.
7. Кожинов, В.Я. Налоговый учет: пособиедля бухгалтера / В.Я. Кожинов. – М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.
8. Кольцова, Т.А. Бухгалтерский иналоговый учет основных средств: учебное пособие / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук. –М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. – 207 с.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет:учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2006. – 717 с.
10. Кондраков, Н.П. План икорреспонденция счетов бухгалтерского учета / Н.П. Кондраков. – 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: ООО «ВИТРЭМ», 2006. – 336 с.
11. Лапина, О.Г. Годовой отчет за 2007год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Г.Лапина. – М.: Эксмо, 2007. – 1008 с.
12. Мещеряков, В.И. Годовой отчет – 2007/ В.И. Мещеряков. – М.: «Бератор», 2006. – 560 с.
13. Новиков, Д.Ю. Расходы организации:бухгалтерский и налоговый учет / Д.Ю. Новиков. — 3-е изд., перераб. и доп. – М.:Бератор, 2004. – 288 с.
14. 22 положения по бухгалтерскому учету:Сб. документов. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. – 352 с.
15. Парушина, Н.В. Анализ внеоборотных иоборотных активов в бухгалтерской отчетности / Н.В. Парушина // Бухгалтерскийучет. – 2002. — №2. – С. 21 — 27.
16. Налоговый Кодекс Российской Федерации:[федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: по состоянию на 05.12.2006 г.] (Часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006, с изм. от 05.12.2006).
17. «Об утверждении методических указанийпо бухгалтерскому учету основных средств» Приказ Минфина России от 13.10.2003№91н (с изм. от 27.11.2006). // Российская газета. — 28.11.2006. — №328. – С.3-5.
18. Учет основных средств (ПБУ 6/01):положение по бухгалтерскому учету: утв. приказом Минфина Российской Федерацииот 30.03.2001 № 26н // Российская газета. – 16.05.2001. — №91. — С. 14 — 16.
19. Аврова, И.А. Основные средства:бухгалтерский и налоговый учет / И.А. Аврова. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 192с.
20. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский иналоговый учет для практиков / Г.Ю. Касьянова. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИД «Аргумент», 2007. – 656 с.
21. Кожинов, В.Я. Налоговый учет: пособиедля бухгалтера / В.Я. Кожинов. – М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.
22. Кольцова, Т.А. Бухгалтерский иналоговый учет основных средств: учебное пособие / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук. –М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. – 207 с.
23. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет:учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2006. – 717 с.
24. Кондраков, Н.П. План икорреспонденция счетов бухгалтерского учета / Н.П. Кондраков. – 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: ООО «ВИТРЭМ», 2006. – 336 с.
25. Лапина, О.Г. Годовой отчет за 2007год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Г. Лапина.– М.: Эксмо, 2007. – 1008 с.
26. Мещеряков, В.И. Годовой отчет – 2007/ В.И. Мещеряков. – М.: «Бератор», 2006. – 560 с.
27. Новиков, Д.Ю. Расходы организации:бухгалтерский и налоговый учет / Д.Ю. Новиков. — 3-е изд., перераб. и доп. – М.:Бератор, 2004. – 288 с.
28. 22 положения по бухгалтерскому учету:Сб. документов. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. – 352 с.
29. Парушина, Н.В. Анализ внеоборотных иоборотных активов в бухгалтерской отчетности / Н.В. Парушина // Бухгалтерскийучет. – 2002. — №2. – С. 21 — 27.