Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НАПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Учет внереализационные расходы
1.2 Учетвнереализационные доходы
1.3. Прочие доходы и расходы,признанные внереализационными
Глава 2. УЧЕТДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО«Уралтрансгаз»
2.1 Технико-экономическиепоказатели деятельности предприятия
2.2 Видывнереализационных доходов, их учет
2.3 Виды внереализационные расходыпредприятия
2.4Существующие разницы в бухгалтерском и налоговомучете внереализационных операциях
Глава 3. ПУТИПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1 Ошибкивнереализационные операций на предприятие
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ
Эффективность хозяйствования предприятия характеризуется показателями финансовыхрезультатов. Финансовые результаты от деятельности организации и ихиспользование отражаются на счетах Раздела VIII плана счетов “Финансовыерезультаты”. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации одоходах и расходах организации, а также выявления конечного финансовогорезультата деятельности организации за отчетный период.
Любое предприятие имеет доходы и расходы. Расходы менее приятны дляорганизации потому, что они несут с собой уменьшение экономических выгод дляпредприятия. Прибыль или убыток отчетного периода предприятия определяется как:прибыль или убыток от реализации + проценты к получению – проценты к уплате +доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочиеоперационные расходы + прочие внереализационные доходы – прочиевнереализационные расходы.
Внереализационных доходов и расходов у организаций меньше чемоперационных. В данной курсовой работе постараемся рассмотреть какие доходы ирасходы могут быть отнесены к внереализационным. О различных видахвнереализационных обязательств о том, на каком бухгалтерском счете ониучитываются.
Цель курсовой работы — изучить методику учета доходов ирасходов от внереализационных операциях на предприятие.

Глава 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НАПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Учет внереализационные расходы
Внереализационные расходы – это убытки и потери по операциям,непосредственно не связанным с производственной деятельностью организации.
В соответствии с п. 1-2 ст. 265 НК РФв состав внереализационных расходов, не связанных с производством иреализацией, в том числе включаются:
— расходы в виде процентов подолговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных поценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ[1].
При этом расходом признаются процентыпо долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характерапредоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходомпризнается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользованиязаемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг утретьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
При досрочном погашении долговогообязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиямидоговора процентной ставки и фактического времени пользования заемнымисредствами (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).Вышеуказанный порядок применяется при досрочном погашении собственных долговыхобязательств, включая дисконтные векселя.
При досрочном погашении собственногодолгового обязательства (включая дисконтные векселя) проценты по указанным обязательствамисчисляются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки ифактического времени пользования заемными средствами. Затраты на оплатууказанных процентов учитываются в составе внереализационных расходов,уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Процентные расходы по долговымобязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимостиот характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по долгосрочныминвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооруженииобъекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальнуюстоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются всоставе внереализационных расходов.
Проценты по долговому обязательству ввиде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизинговогоимущества, включаются в состав внереализационных расходов независимо от даты ихначисления: до или после ввода этого имущества в эксплуатацию.
В постановлениях ФАС Волго-Вятскогоокруга от 12 июля 2004 г. по делу N А31-4305/9 и ФАС Дальневосточного округа от11 июня 2004 г. по делу N Ф03-А59/04-2/1266 отмечается, что реструктуризациязадолженности по налогам проводится на основании правительственныхпостановлений. При этом с сумм налоговой задолженности уплачиваются проценты.
Указанные проценты являются платой запредоставленную рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам,то есть за пользование бюджетными средствами. Реструктуризация задолженности вданном случае должна рассматриваться как один из видов долговых обязательств.
При таких обстоятельствах организацииобоснованно включают в состав внереализационных расходов начисленные нареструктурированную задолженность проценты;
Отрицательные разницы, возникающие отпереоценки имущества, в виде валютных ценностей и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетамв банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валютык рублю, установленного ЦБ России.
Внереализационные расходы в видеотрицательной курсовой разницы могут признаваться на последний день текущегомесяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). В то же время согласно п. 10 ст. 272 НК РФобязательства, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать врубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения(исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового)периода, в зависимости от того, что произошло раньше;
— обоснованные затраты на ликвидациювыводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной всоответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Убыток, полученный от списанияосновных средств обслуживающих производств, относится на уменьшениеналогооблагаемой базы по деятельности, связанной с использованием объектовобслуживающих производств и хозяйств, в порядке, предусмотренном ст. 265 НК РФ.
Порядок налогового учета убытков,полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектовобслуживающих производств и хозяйств, установлен ст. 275.1 НК РФ.
Если организация начисляетамортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используетсядля ведения деятельности (то есть не исключается из состава амортизируемогоимущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизациине могут уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 5.3 Методических рекомендацийпо применению главы 25 НК РФ).
Следовательно, если основное средствоперенесено на новое место в связи с невозможностью его использования и далее неиспользуется, затраты на его демонтаж подлежат включению во внереализационныерасходы.
Если основное средство переноситсядля дальнейшей эксплуатации, вышеназванные расходы изменяют (увеличивают) егопервоначальную стоимость;
— обоснованные затраты наосуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией.
К таким расходам, в частности,относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты напроизводство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированнымзаказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется наосновании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем илиуполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствиисо ст. 318 и 319 НК РФ.
Таким образом, акт налогоплательщика,утвержденный руководителем, является обязательным условием для признаниярасходов по аннулированным заказам;
— расходы по операциям с тарой, еслииное не предусмотрено положениями п. 3 ст. 254 НК РФ.
Стоимость возвратной тары, включеннойпоставщиком ТМЦ в их стоимость покупателем должна исключаться (п. 3 ст. 254 НКРФ). Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов наприобретение ТМЦ. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяетсяусловиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
Таким образом, при исчислении базы поналогу на прибыль стоимость невозвратной тары включается в составвнереализационных расходов по цене ее приобретения в случае признания такихзатрат обоснованными и документально подтвержденными. Стоимость возвратной тарыподлежит исключению из общей суммы внереализационных расходов по цене еевозможного использования или реализации;
— суммы штрафных санкций за нарушениедоговорных или долговых обязательств, признанные должником или присужденные порешению суда.
К санкциям за нарушение договорныхобязательств относятся признанные и уплаченные штрафы, пени и неустойки занарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за
несвоевременную:
— поставку продукции;
— оплату счетов;
— нарушение правил документооборота;
— несвоевременный возврат тары;
— недопоставку по договоруметаллолома;
— простой вагонов, судов и другихвидов транспорта;
— неиспользование заявленныхперевозочных средств;
— недогруз вагонов до техническихнорм;
— убытки от списания безнадежныхдолгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам (поп. 2 п. 2 ст. 265НК РФ).
Для списания просроченной дебиторскойзадолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности, результатыкоторой оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщикамии прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.
Списание дебиторской задолженностинеобходимо обосновать также документом, подтверждающим событие, делающееневозможным взыскание дебиторской задолженности, то есть истечение срокаисковой давности.
Общий срок исковой давности,установленный ст. 196 ГК РФ, — три года. Срок исковой давности исчисляется всоответствии со ст. 190-194, 200 ГК РФ, причем течение этого срока пообязательствам начинается по окончании срока, определенного договором. Поэтомуодним из документов, подтверждающих правомерность списания дебиторскойзадолженности, будет являться договор с дебитором.
Основанием для проведения операции посписанию дебиторской задолженности будет являться приказ (распоряжение)руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Таким образом,для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженностинеобходимо наличие следующих документов: договора с дебитором, накладной,подтверждающей отгрузку ТМЦ дебитору, инвентаризационной ведомости по форме NИНВ-17 с приложением, приказа (распоряжения) руководителя организации осписании дебиторской задолженности.
Для того чтобы подтвердитьправильность исчисления сумм НДС, относящихся к списываемой дебиторскойзадолженности, организации нужно сохранять и счета-фактуры, выставленныепокупателям товаров;
— убытки от недостач и хищенийвнереализационных расходов.
Списание сумм по недостачам ихищениям в убыток по решению судебных органов вследствие неплатежеспособностидолжника не является аннулированием задолженности. Такая задолженность втечение пяти лет должна учитываться на забалансовом счете 007. В случаеизменения имущественного положения должника исполнительные документы снованаправляются в судебные органы для установления факта платежеспособностидолжника и получения разрешения суда на осуществление соответствующихудержаний.
Суммы, поступившие в погашениесписанной ранее задолженности, учитываются для целей налогообложения в составевнереализационных доходов.
В Письме МНС России от 8 июня 2004 г.N 02-5-10/37 отмечается, что недостачи материальных ценностей в производстве ина складах, на предприятиях торговли включаются в состав внереализационныхрасходов в случае отсутствия виновных лиц. Так же как и убытки от хищений.
Факт отсутствия виновных лиц долженбыть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Статьей 151 УПК РФ перечислены органыгосударственной власти, уполномоченные проводить предварительное следствие. Вчастности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие проводитсяследователями органов МВД России.
При этом согласно подп. 1 п. 1 ст.208 УПК РФ в случае неустановления обвиняемого предварительное следствие поуголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующеепостановление, копию которого направляет прокурору.
Потерпевший вправе получить копиюуказанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц(подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ).
1.2 Учет внереализационныедоходы
В состав внереализационныхдоходов организации в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 включаются:
- штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров;
- активы,полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления ввозмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлыхлет, выявленная в отчетном году;
- суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковойдавности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценкиактивов;
- прочиевнереализационные доходы.
/>/>Штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров, возмещение убытков, причиненных вашей организации.
В соответствии со статьей 330 ГК РФнеустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договоромденежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполненияили ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочкиисполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказыватьпричинение ему убытков.
Штрафы, пени, неустойки за нарушенияусловий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков наосновании подпункта 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах,присужденных судом или признанных должником.
Момент начисления штрафов, пеней,неустойки за нарушение условий договоров определяется согласно пункту 16 ПБУ9/99, согласно которому данные суммы признаются в бухгалтерском учете вотчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или онипризнаны должником.
Если должник отказывается вдобровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условийдоговора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражныйсуд. Решение арбитражного суда согласно статье 180 Арбитражного процессуальногокодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 года №95-ФЗ вступает в законнуюсилу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не поданаапелляционная жалоба. Таким образом, в случае вынесения арбитражным судомположительного решения о взыскании с должника штрафных санкций, суммы санкций вбухгалтерском учете кредитора в составе внереализационных доходов должны бытьотражены через месяц после принятия такого решения.
Если же должник признает суммыштрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно подтвердитьсвое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23декабря 2002 года №03-03-01-04/1/189 сказано, что основанием для признаниявнереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должниксогласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договорав полном объеме или в меньшем размере. Таким фактами могут быть, например,двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ,подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определитьразмер суммы, признанной должником.
Кроме того, в случае, когда кредитор(банк) при направлении в адрес должника требования об уплате штрафных санкцийне получает возражений должника о признании конкретных сумм санкций, тоуказанные суммы также подлежат включению в состав внереализационных доходовкредитора (банка), в соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от 20июня 2005 года №03-03-04/2/5, имеющим статус официальной переписки.
Расчеты по предъявленным и признанным(или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорныхобязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом,согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и инструкции по его применению, утвержденный приказом МинфинаРоссийской Федерации от 31 октября 2000 года №94н отражаются на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет 76-2 «Расчеты попретензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет91-1 «Прочие доходы».
1.3 Прочие доходы и расходы, признанныевнереализационными
В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовыеразницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.
Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашениемзадолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах,отражаются:
Д 66 — К 91-1 или Д 67 – К 91.1.
Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации порыночной стоимости с учетом физического износа, можно отразить разнымипроводками:
Д 01 — К 91, Д 10 – К 91 либо Д 41 – К 91 или Д 43 – К 91, Д 50 – К 91.
Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальныхценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведенообразование резерва отражается:
Д 14 — К 91-1.
При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимостиценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы,производится запись:
Д 59 — К 91-1.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам кприбыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:
Д 63 — К 91-1.
В составе прочих внереализационных расходов отражаются:
-отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям ипрочим расходам (т.е. связанные с деятельностью, которая не является обычнойдля организации) при ведении расчетов в условных единицах:
Д 91-2 — К счетов 62, 66, 67.
-Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. В составе внереализационных расходов учитываютсярасходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины ииздержки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы,назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотрдоказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебногоакта).
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах отражаются по дебетусубсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов (68«Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»).
Организации нередко сталкиваются с хищением. Для отражения вбухгалтерском учете недостач и потерь от порчи ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», на котором обобщается информация осуммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включаяденежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат напроизводство ( расходов на продажу) или виновных лиц. В бухгалтерском учетесписание основных средств в случае их недостачи отражается следующим образом:
- Д 01 – К 01 –списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
- Д 02 – К 01 — списана сумма начисленной амортизации.
- Д 94 – К 01 –отражена остаточная стоимость недостающих основных средств.
- Д 73, 76 – К 94 –сумма недостачи списана за счет виновных лиц при наличии виновного лица.
- Д 91 – К 94 – приотсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основныхсредств списана в состав внереализационных расходов.

Глава 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО «Уралтрансгаз»
2.1Технико-экономические показатели деятельности предприятия
бухгалтерский учет убыток внереализационный
Домбаровское линейноепроизводственное управление магистральных газопроводов, сокращенно ДомбаровскоеЛПУ МГ, является филиалом Общества с ограниченной ответственностью (далее ООО «Уралтрансгаз»)и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, приказами, распоряжениямиООО «Уралтрансгаз», другими правовыми актами.
Местонахождение Управления: РоссийскаяФедерация, Оренбургская область, п. Голубой Факел.
В соответствии с основными целямиорганизация осуществляет следующие виды деятельности:
-транспортировку природного газа помагистральным газопроводам, поставку газа потребителям через газораспределительныестанции по газопроводам — отводам, газораспределительным сетям и АГНКС;
-развитие и эксплуатациюгазотранспортных систем, систем газоснабжения;
-проектирование, строительство иреконструкцию газопроводов и других объектов, обеспечивающих транспорт газа;
-капитальный ремонт, модернизацию,реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов;
-проектирование, строительство,реконструкцию и ремонт объектов газового хозяйства;
-строительство и ремонт дорог;
-услуги промышленного характера;
-строительство и ремонт объектовпроизводственного и непроизводственного назначения;
-природоохранные мероприятия;
-обеспечение производства технологическойсвязью и автоматизированными системами управления, оказание услуг связи;
-организацию и проведениемедико-санитарного обслуживания работников Общества;
-выработку электроэнергии, тепла,добычу воды, их транспортирование, очистку стоков, организацию теплоснабженияобъектов;
-грузовые и пассажирские перевозкиавтомобильным, воздушным транспортом;
-иные виды деятельности, незапрещенные действующим законодательством Российской Федерации.
Управление учитывает результаты своей деятельности, ведетбухгалтерский учет и отчетность в соответствии с действующим законодательством РоссийскойФедерации и приказом по Учетной политике ООО «Уралтрансгаз».Организация сдает отчетность в налоговую инспекцию в форме №1 (Баланс) (см.приложение 1) и форма № 2 (Отчет о прибылях и убытков) (см. приложение 2).
Главный бухгалтер Управления несет ответственность ипользуется
правами, установленными для главных бухгалтеров предприятий иорганизаций. Главный бухгалтер Управления подчиняется непосредственно НачальникуУправления и подотчетен главному бухгалтеру Общества.
2.2 Виды внереализационных доходов,их учет
Под неустойкой понимается определенная законом или договоромденежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполненияили ненадлежащего исполнения обязательств. [2]Разновидностями неустойки являются пеня и штраф за несоблюдение договоров, втом числе за просроченный платеж по договору или иное неисполнение илиненадлежащее исполнение договоров.
Суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков,подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услугза несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщикамиили присужденных судом, арбитражем отражаются по дебету сч.63, сч.76 или счетовучета денежных средств и кредиту сч.62. Суммы предъявленных претензий, непризнанных плательщиками, на учет не принимаются.
Организация ООО «Бакалея» заключила договор с ООО«Уралтрансгаз», на поставки товаров на сумму 300000 руб. Согласноусловиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, приэтом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню вразмере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки.
Поставщиком не были соблюдены сроки поставки, и товар былпоставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.
Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся куплате поставщиком:
- Продажнаястоимость товара: 300000 руб.;
- Пеня за каждыйдень просрочки: 300000 руб. х 0,1%: 100% = 300 руб.;
- Пеня за 10 днейпросрочки: 300 руб. х 10дн. = 3000 руб.
Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций подоговору поставки составляет 3000 руб. У покупателя товара эта сумма будетотражена в виде внереализационных доходов.
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения.
Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов,материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составевнереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисленияамортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).
Организация в январе 2007 года получила безвозмездно объект основныхсредств стоимостью 12000 руб. Объект введен в эксплуатацию в январе, в февралесумма начислений амортизации составила 100 руб.
Бухгалтер сделает следующие записи:
Д 08 – К 98 — 12000 руб. – отраженобезвозмездное получение объекта основных средств;
Д 01 — К 08 – 12000 руб. – введен вэксплуатацию объект основных средств;
Д 20 — К 02 — 100 руб. – начисленаамортизация основных средств;
Д 98-2 – К 91-1 – 100 руб. –отражена амортизированная часть безвозмездно полученных основных средств.
Организация ООО «Уралтрансгаз»в феврале 2007 года получила по договору дарения материалы на 10000 руб. порыночной стоимости. В феврале расход материалов для производственных целейсоставил 4000 руб.
- Д 10 — К 98-2 — 10000 руб. – оприходованы материалы, поступившие подоговору дарения;
- Д 20 — К 10 — 4000 руб. – переданы в производство материалы;
- Д 98-2 – К 91-1 – 4000 руб. – отражена списанная на затраты стоимостьбезвозмездно полученных материалов.
Поступления в возмещение причиненных организации убытков.
В составе внереализационных доходовпо кредиту субсчета 91 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом илипризнанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Решением суда присуждено возмещение причиненного убытка, связанного снарушением режима работы по вине другой организации в сумме 60000 руб.
Бухгалтер делает следующие записи:
- Д 76 — К 91 – 60000 руб. – отражено начисление возмещенияпричиненного убытка;
- Д 51 – К 76 – 60000 руб. – поступили на расчетный счет платежи по возмещениюубытка;
- Д 91- К 68 – 10000 руб. – начислен НДС.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году — этот вид внереализационных доходов, как правило, связанс исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные вбухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлятьв том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.
В текущем году выявлено в ООО «Уралтрансгаз»,что в декабре 2006 года прошлого отчетного года отнесены на себестоимость180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работкапитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств.Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет.
Будет следующая бухгалтерская запись:
— Д 01 — К 91-1
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности.
Предприятие ООО «Уралтрансгаз» получило аванс от организации ООО«КС» в размере 1200 р. Обязательства, связанные с авансом, им не выполнены. Поистечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена вприбыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные сюридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерскихпроводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:
- Д 51- К 62 1200 –получен аванс;
- Д 62- К 68 200 –начислен НДС с полученного аванса;
- Д 68-К 51 200 –перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;
- Д 62 – К 91-1 1000– отражен доход от списанной кредиторской задолженности;
- Д 76 – К 51 60 –оплачены услуги нотариальной конторы;
- Д 91-2 –К 76 50 –учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС;
- Д 19 – К 76 10 –отражена сумма НДС по нотариальным услугам;
- Д 68 – К 19 10 –предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам;
- Д 91-9 – К 99 950– определена прибыль от списания кредиторской задолженности.
Предприятие ООО «Уралтрансгаз» в условиях нестабильнойэкономической ситуации России, заключающие между собой различные сделки, частопредпочитают при оформлении договоров устанавливать цены в иностранной валютеили в условных единицах. В результате рублевый эквивалент суммы договора вмомент возникновения обязательств и во время их погашения бывает разным.Возникает суммовая разница. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам,если они увеличивают экономическую выгоду предприятия.
Предприятиями ООО «Уралтрансгаз» заключен договор с ООО «БАКАЛЕЯ», купли-продажи,по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на суммуэквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья дляизготовления собственной продукции. Себестоимость продукции эквивалентна 900$США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал32 руб. (положительная суммовая разница для продавца).
- Д 62 – К 90($1200 по 31 руб.) 37200 –предъявлен счет покупателю;
- Д 90 – К 68 ($200 по 31 руб.) 6200 – начислена сумма НДС;
- Д 90 – К 43 ($900по 31 руб.) 27900 – списана себестоимость продукции;
- Д 90 – К 99 ($100по 31 руб.) 3100 – определена прибыль от реализации;
- Д 51 – К 62($1200 по 32 руб.) 38400 – получена выручка от реализации;
- Д 62 – К 68($200х(32 -31 руб.)) 200 – начислен НДС по суммовой разнице;
- Д 62 – К91($1000х (32 -31руб.)) 1000 – отражен доход от суммовой разницы;
2.3 Виды внереализационные расходы предприятия
Организация ООО «Уралтрансгаз» в период 2006-2007г, не былосерьезных убытков от внереализационных расходов.
-Работникам отправляющимся в командировку поездом. На продажу билетов побезналичному расчету заключен договор с Ж./Д. В случае отмены командировки ивозврата билетов, возвращается только стоимость билета, сумма комиссионныхсборов идет в убытки Ж/Д.
Бухгалтер делает проводки:
Д 91 – К 71 сумма комиссионного сбора Ж./Д,
Д 99 – К 91 счет закрыли.
-Предприятие часто делает запросы в Налоговую инспекцию по предприятиямгорода. Каждая справка стоит 200 рублей. Справки оплачиваются, делаютсяпроводки:
Д 91– К 51сумма за выданные справки,
Д 99– К 91 счет закрыли.
— Согласно Коллективному договору поздравляют юбиляров, покупают букетцветов. Директором подписывается поздравительный приказ. Бухгалтер делаетследующие записи:
Д 91– К 10 сумма стоимости цветов,
Д 99– К 91 счет закрыли.
Сумма денежного поощрения списывается следующим проводками:
Д 91– К 70 сумма денежного поощрения,
Д 99– К 91счет закрывают.
— Расходы, связанные с мобилизационной подготовкой относятся навнереализационные расходы. В течение месяца делаются такие записи:
Д 91.02 – К 60
Д 99.06 – К 91.02 в конце месяца счет закрывается.
2.4 Существующие разницы в бухгалтерском и налоговом учетевнереализационных операциях
Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерскоми налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах,установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету.Необходимо отметить, что классификация доходов и расходов в главе 25 НК РФ несовпадает с классификацией доходов и расходов в положениях по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Так,доходы, признаваемые внереализационными в ст. 250 НК РФ, в бухгалтерском учетеучитываются в составе прочих расходов — операционных или внереализационных. Приэтом некоторые виды операционных доходов (расходов), такие, как доходы(расходы) от реализации основных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФпризнаются доходами (расходами) от реализации имущества.
Кроме того, некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерскомучете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете — внереализационными доходами, и признание их доходами от реализации налоговымзаконодательством не предусмотрено.
Из-за несоответствия классификации внереализационных доходов (расходов) вбухгалтерском и налоговом учете для выявления разниц по внереализационнымдоходам (расходам) необходимо сопоставить внереализационные доходы (расходы) поданным налогового учета и определенные виды доходов (расходов), учитываемые вбухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составевнереализационных и операционных доходов (расходов), а в некоторых случаях — насчете 90 «Продажи». При выявлении разниц по внереализационным расходам изоперационных доходов необходимо исключить доходы (расходы), связанные среализацией имущества. По этим доходам (расходам) разницы необходимо выявлятьпо доходам и расходам, которые отражаются в налоговой декларации по налогу наприбыль как доходы (расходы) от реализации имущества.
Следует отметить, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учетенекоторые виды доходов (расходов) могут быть признаны не внереализационными, адоходами (расходами) от обычных видов деятельности или реализации (налоговыйучет). Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставленияв пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в том случае,если получение этих доходов является предметом деятельности организации (п. 5ПБУ 9/99). Для налогового учета эти доходы могут быть признаныналогоплательщиком доходами от реализации имущественных прав (пп. 4, 5 ст. 250НК РФ).
Рассматриваемая разница по внереализационным доходам (расходам) возникаету налогоплательщика, учитывающего доходы (расходы) для целей обложения налогомна прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ по методу начисления. Для техналогоплательщиков, которые выбрали кассовый метод признания доходов (расходов)согласно ст. 273 НК РФ, будут возникать также временные разницы по всем видамдоходов (расходов), которые были начислены в бухгалтерском учете в одномотчетном периоде, а оплачены — в другом. В том отчетном периоде, когда доходыпоступят, а расходы будут оплачены, они будут признаны в налоговом учете ипроизойдет погашение временной разницы, образовавшейся в момент принятиядоходов (расходов) по начислению в бухгалтерском учете.
Для целей обложения налогом на прибыль курсовые и суммовые разницывключаются в состав внереализационных доходов (расходов) в соответствии с пп.11, 11.1 ст. 250 и п.п. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 272 НК РФ (п.п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) суммовая разницау налогоплательщика-покупателя признается расходом (доходом) на дату погашениякредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,имущественные или иные права. В случае предварительной оплаты — на датуприобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
В бухгалтерском учете активы, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу Банка России на датупринятия их к учету в соответствии с п. 9 положения по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Этоже требование содержится в положениях по бухгалтерскому учету определенноговида актива как для курсовых, так и для суммовых разниц:
- материалов (пп. 15, 6 ПБУ 5/01);
- финансовых вложений (пп. 16, 10ПБУ 19/02);
- основных средств (пп. 16, 8 ПБУ6/01);
- нематериальных активов (п. 6 ПБУ14/2000).
Таким образом, в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы,возникающие до даты принятия актива к учету, включаются в его стоимость. Вналоговом учете не предусмотрено включение курсовых разниц в стоимостьимущества.
Разницы возникают в момент отнесения суммовых или курсовых разниц всостав внереализационных расходов (доходов) в налоговом учете: налогооблагаемаяразница возникает по суммовым и курсовым разницам, уменьшающим стоимостьприобретенного имущества; вычитаемая разница возникает по суммовым и курсовымразницам, увеличивающим первоначальную стоимость имущества.

Глава 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1 Ошибкивнереализационные операций на предприятие
Некоторые виды внереализационных доходов и расходовбухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтерыпутают, какие расходы и доходы относятся к операционным, а какие — квнереализационным. Нередко в состав внереализационных расходов ошибочновключают расходы на создание резервов по сомнительным долгам, в то время кактакие расходы являются операционными. Связано это в первую очередь с тем, чтооперационных доходов и расходов нет в налоговом учете. И та же списаннаязадолженность в налоговом учете будет внереализационным расходом.
К операционным доходам относятся и поступления отсдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы (основныхсредств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитальногостроительства или материалов). Ошибочно показывают доходы от продажи и арендыимущества в форме N 2 с НДС.
По строке 090 отражаются и доходы от ликвидацииосновных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остатьсяценности, которые можно использовать в производстве. Бухгалтер долженоприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации).
В налоговом учете стоимость переданного впроизводство имущества, полученного после разборки и демонтажа основныхсредств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п.2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
К операционным относятся расходы, связанные сполучением соответствующих операционных доходов. В частности, это затраты посдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основныхсредств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Здесь же отражаютсярасходы по оплате услуг банка.
В составе операционных доходов и расходов неотражается стоимость погашенного векселя. Организации есть вексель третьеголица, который учтен на счете 58 «Финансовые вложения». Припредъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах споставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отраженииэтих операций используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При списании векселя бухгалтер должен сделать такиепроводки:
Дебет 76 (60) Кредит 91 субсчет «Прочиедоходы»- передан вексель на погашение или в счет оплаты за товары (работы,услуги);
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит58- списана стоимость векселя.
В форме N 2 (см. приложение 2) соответствующие суммыбухгалтер должен отразить в составе операционных доходов и расходов.
Для отражения в отчетностивнереализационных доходов целесообразно на счете 91-1 «Прочие доходы»организовать субсчет второго порядка «Внереализационные доходы».
Согласно ПБУ 9/99 показатель«Внереализационные доходы» включает:
— штрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
— поступления в возмещениепричиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетномгоду;
— суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности;
— курсовые разницы, возникающие припереоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных виностранной валюте;
— сумму дооценки активов вразрешенных случаях;
— принятие к учету имущества,оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
— сумму дохода, связанную сполучением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов,сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе подоговорам дарения.
По строке 120 «Внереализационныедоходы» отражаются:
-штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, полученные или признанные к получению:
Д-т 76 К-т 91-1, с/с«Внереализационные доходы» — начислены штрафные санкции похозяйственным договорам;
Д-т 91-1, с/с «Внереализационныедоходы» К-т 68, с/с «Расчеты по НДС» — начислен НДС от суммыштрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;
-прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном году. Такие операции, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерскомучете, допущенных в предыдущие отчетные периоды:
Д-т 01 К-т 91-1, с/с«Внереализационные доходы» — в предыдущем отчетном году затраты намодернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затратыпроизводства;
-суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности:
Д-т 60, 76-4 К-т 91-1, с/с«Внереализационные доходы» — доход от списания сумм кредиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Внереализационные доходы и расходы – это прибыль или убыткипо операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностьюорганизации.
Организация, независимо от формы собственности, имеет доходы и расходы.Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов, а расходами организации признается уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов. Доходы организации подразделяются на доходыот обычных видов деятельности, внереализационные доходы. Расходы организацииимеют такую же классификацию. Данной работе подробно были описанывнереализационные доходы и расходы. Коснувшись налогового учета, заметилиразличия в признании доходов (расходов). Некоторые виды доходов могут бытьпризнаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а вналоговом учете — внереализационными доходами. А вот порядок списаниядебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов,не реальных для взыскания, в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Разбираявнереализационные доходы и расходы в ООО «Уралтрансгаз», можносделать вывод, что внереализационные доходы преобладают. Внереализационныхрасходов гораздо меньше. В конце каждого месяца сч.91 закрывается на сч. 99«Прибыли и убытки».

ЛИТЕРАТУРА
1.Налоговый КодексРоссийской Федерации от 31 июля 1998 (измен. 24 июля 2007г)
2.ПБУ 5/01 (Утв. ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н)
3.ПБУ 6/01 утвержденноеприказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (в ред.Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
4.ПБУ 9/99 (Утв. ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н ).
5.ПБУ 10/99 (Утв. ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н ).
6.ПБУ 14/2000 (УтвержденоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н)
7.Кожинов В.Я.«Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих». Изд. «Экзамен» 2006г. 214 с, ISBN5-1544-5687-7
8.Журнал «Главбух» № 6,стр. 32. октябрь 2006
9.Журнал «Главбух» № 21,стр.15 декабрь 2006
10.Журнал «Главбух» № 19,стр. 47.январь 2006
11.Журнал «Налоговыйвестник» сентябрь 2006г.
12.Ошибки при формированиивнереализационных расходов (Т.С. Фролова, «Горячая линия бухгалтера»,N 3-4, февраль 2007 г.)
13.Ошибки при формированиивнереализационных доходов (Т.С. Фролова, «Горячая линия бухгалтера»,N 3-4, февраль 2007 г.)
14.Учет внереализационныхдоходов (Л.А. Масленникова,, N 2, февраль 2007 г, 102 с, ISBN 8-5184-2158-0)
15.Как включить вовнереализационные расходы убытки прошлых лет? (М.В. Борисенко,«Налоговед», N 2, февраль 2007 г.)
16.НДС являетсявнереализационным расходом (А.О. Гладченко, «Новое в бухгалтерском учете иотчетности», N 13, июль 2006 г.)
17. Налогообложениевнереализационных доходов организации (Ю.В. Подпорин, «Бухгалтерскийучет», N 5, март 2006 г, 32с, ISBN 2-5153-1564-1)
18.Внереализационныерасходы, учитываемые при налогообложении прибыли (Ю.М. Лермонтов, 2006 г, 235с,ISBN 1-5130-5641-1)
19.Учет налоговых разницпо внереализационным доходам и расходам (С.А. Пресняков, «Налоговый учетдля бухгалтера», N 12, декабрь 2005 г.)
20.Внереализационныедоходы (Н.Б. Корепанова, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности»,N 14-15, июль-август 2006 г.)
21.Учет прочих (внереализационных)доходов и расходов (В.Р.Захарьин, «Консультант бухгалтера», N 4,апрель 2004 г.)