Содержание
Введение
Глава 1. Нормативно-правовые аспекты учетной политикиорганизации
1.1 Нормативно-правовоерегулирование учетной политики организации
1.2 Организационно-экономическая характеристикафинансово-хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнергоремонт»
Глава 2. Понятие учетной политики, ее значение и организация бухгалтерскогоучета
2.1 Значение учетнойполитики и ее задачи
2.2 Формирование ираскрытие учетной политики
2.3 Организациябухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой
Глава 3. Методология учетной политики по объектамбухгалтерского учета
3.1 Учетная политикапо внеоборотным активам
3.2 Учетная политикапо учету материально-производственных запасов
3.3 Учетная политикапо учету затрат ОАО «Воронежэнергоремонт»
Заключение
Список использованных источников
учетный бухгалтерский актив внеоборотный
Введение
В современных условияхвсе более возрастает значение учетной политики в хозяйственной деятельностиорганизации. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, цельюкоторого является приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартамифинансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все большесамостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов иметодов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерскойотчетности.
Учетная политика — этоосновной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета,используемые при отражении хозяйственных операций.
В соответствии со статьей5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своейструктуры и отраслевой специфики. При этом следует руководствоваться названнымзаконом, а также нормативными актами Минфина России, регулирующимибухгалтерский учет. Это План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению,утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Положения побухгалтерскому учету, Методические указания по вопросам бухгалтерского учета,утвержденные приказами Минфина и др.
Основное назначениеучетной политики — документально закрепить применяемые организацией способыведения бухгалтерского учета, так как нормативными актами по бухгалтерскомуучету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный иобязательный способ учета в учетной политике не отражается. Еслизаконодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерскогоучета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его, как элементучетной политики. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренныйнормативной базой по бухучету, организация разрабатывает самостоятельно и такжеотражает его в учетной политике.
Составляющие учетнойполитики можно условно разделить на две группы элементов:организационно-технические и методологические.
К организационно-техническим,относятся рабочий план счетов, первичные документы и формы бухгалтерскогоучета, а также порядок и сроки проведения инвентаризации активов иобязательств.
Методические элементыучетной политики объединены в группу под названием «Методы оценки активови обязательств». Среди них выделяют: методы оценки и списанияматериально-производственных запасов, финансовых вложений, способы амортизацииосновных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов,порядок списания общехозяйственных расходов, формирование резервов и др.
Чтобы сблизитьбухгалтерский и налоговый учет, целесообразно в учетной политике для целейбухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целейналогообложения.
Выбор определенныхспособов и методов ведения бухгалтерского учета, отраженных в учетной политике,оказывает непосредственное влияние на формирование финансового результатадеятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому тема выпускной работы являетсяактуальной.
Целью выпускной работы является изучение теоретических, организационных иметодических аспектов разработки учётной политики в организации.
Для достиженияпоставленной были поставлены следующие задачи:
— изучитьнормативно-правовое регулирование учетной политики организации;
— дать организационно–экономическую характеристикуОАО «Воронежэнергоремонт»;
— раскрыть значениеучетной политики и ее задачи;
— определить влияниеучетной политики на формирование финансового результата организации;
— раскрыть методику разработки учётной политики по объектам бухгалтерскогоучёта;
— датьрекомендации по совершенствованию учетной политики исследуемой организации.
Учетная политика являетсяуникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесслиберализации системы бухгалтерского учета; во-вторых происходит совершенствованиенормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих,разрешаются противоречия действующего законодательства.
В вопросах учетнойполитики организации должны разбираться:
— руководительорганизации, так как он утверждает учетную политику;
— бухгалтер организации,так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всестороннеобосновать ее содержание;
— аудитор, так какучетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нееобычно начинается сам процесс проверки;
— налоговая инспектор,так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования тогоили иного объекта налогообложения.
Таким образом, еслиорганизация, используя инструмент учетной политики, сможет обосноватьприменение того или иного способа ведения бухгалтерского учета, то приотсутствии данного способа, трактуемого специального для целей налогообложенияв Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действоватьбухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации, будучисовокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее времятакже и важным инструментом налогового планирования.
В качествеобъекта исследования выбрано открытое акционерное общество «Воронежэнергоремонт».
Методологической базойдипломной работы являются, законодательные и нормативные акты РоссийскойФедерации, постановления Правительства РФ по общеэкономическим вопросам,бухгалтерскому учету, налогообложению, международные стандарты финансовойотчетности учетная политика предприятия.
Выпускная работа состоит из введения, трех глав, заключения,списка литературы, состоящего из 33 источников и 9 приложений.
Глава 1. Нормативно-правовыеаспекты учетной политики организации
1.1 Нормативно-правовоерегулирование учетной политики организации
Основным нормативным документом,регламентирующим формирование, раскрытие и изменение учетной политикипредприятия, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от06.10.2008 г. № 106 н.
В соответствии с пунктом 6 указанного ПБУ1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать:
— полноту отражения в бухгалтерском учетевсех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (требованиеполноты);
— своевременное отражение фактовхозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности(требование своевременности);
— большую готовность к признанию вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
— отражение, в бухгалтерском учете фактовхозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько изэкономического содержания фактов и условий хозяйствования (требованиеприоритета содержания перед формой);
— тождество данных аналитического учетаоборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарныйдень каждого месяца (требование непротиворечивости);
— рациональное ведение бухгалтерскогоучета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации(требование рациональности).
При этом, создавая учетную политикуорганизации, руководствуются и множеством других нормативных документов. Впервую очередь это />Федеральныйзакон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказомМинфина России от 29.07.98 №34н, действующие на данный период времени ПБУ иплан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, утвержденное приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, атакже другие нормативными документами.
Вцелом же нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собойустановление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведениябухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Реформированиенациональной системы бухгалтерского учета в направлении устранения разрыва впонимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными партнераминеразрывно связано с созданием национальной системы нормативного регулированиябухгалтерского учета.
ПравительствомРоссийской Федерации 19 августа 1994 года было принято постановление № 984 «Обутверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации». Всоответствии с ним все нормативные акты по бухгалтерскому учету, обязательныедля всех организаций на территории страны, должны разрабатываться иутверждается Минфином РФ.
Минфин РФрешает принципиальные вопросы методологии бухгалтерского учета и отчетности.Конкретные ситуации учета в организации самостоятельно решает главныйбухгалтер.
Федеральнымзаконом РФ «О бухгалтерском учете» утверждена система нормативногорегулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Эта система состоитиз документов четырех уровней.
Первыйуровень – законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ,постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируютбухгалтерский учет в России.
Второйуровень – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ какметодологическим центром.
Третийуровень – методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации ит.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так идругими органами в соответствии с российским законодательством. Например,Банком России, ФНС и т.д.
Четвертыйуровень – рабочие документы организации, формирующие учетную политику вметодическом, техническом и организационном аспектах.
В документахпервого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведениябухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующимисубъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами,влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете», законы РФ «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ и другие.
Второйуровень системы составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Ониопределяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельнымучасткам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма ихприменения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются этиположения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня.
Положение обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное МинфиномРФ от 28.07.98 г. №34н (с изменениями №31н) по своему статусу являетсядокументом третьего уровня системы, так как утверждено не законодательным органом,а Минфином РФ.
Сюда жеотносятся документы, раскрывающие механизм применения документов первогоуровня. Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации,предлагающие возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно напредприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правилаведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых,размерных, временных и других характеристик организаций.
Учетная политика организации создаетсякак для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Учетная политика дляцелей налогообложения получила официальное закрепление со вступлением в силугл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). А с введением гл. 25 НК РФ организуемыйучет по исчислению налога на прибыль получил статус налогового, который нужендля формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целейналогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информациейвнутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Системаналогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, и его могутвести отдельные подразделения или бухгалтер, которому это поручат. Учетнаяполитика для целей налогового учета регулируется Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, на предприятии создаетсядва вида учетной политики: для целей бухгалтерского учета (Приложение 9) и дляцелей налогообложения. Каждый из них регулируется различными нормативнымидокументами, относящимися к разным уровням нормативного регулирования. В любомслучае учетная политика любой организации должна полностью соответствоватьдействующим нормативно-правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтераморганизаций необходимо следить за всеми изменениями, происходящими взаконодательстве Российской Федерации.
1.2 Организационно-экономическаяхарактеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнергоремонт»
Объектом исследованияданной работы является Открытое Акционерное Общество «Воронежэнергоремонт»учреждено решением Совета директоров ОАО «Воронежэнерго» 03.12.2003г., которое являлось единственным акционером. В результате реформированияэнергетической отрасли, из ОАО «Воронежэнерго» выделилось ОАО «Воронежскаягенерирующая компания», которому по разделительному балансу перешел 100%пакет акций ОАО «Воронежэнерго».
Полноефирменное наименование Общества на русском языке — Открытое АкционерноеОбщество по ремонту энергетического оборудования «Воронежэнергоремонт»,на английском языке – Joint-Stock Company «Voronezhenergoremont».
Почтовыйадрес Общества: 394026, Российская Федерация, г. Воронеж, проезд Ясный, д.1А.
Обществоимеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на егосамостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, бытьистцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своимобязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры Общества неотвечают по обязательствам Общества, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации. Акционеры вправе отчуждатьпринадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества.
Основнойцелью деятельности Общества является получение прибыли.
Дляполучения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные законом, в том числе:
— организация и производство ремонтов, модернизация иреконструкция тепломеханического оборудования, технологических трубопроводовэлектростанций, котельных, тепловых сетей.
— изготовление запасных частей к энергетическомуоборудованию, поверхностей нагрева энергетических и водогрейных котлов.
— строительство тепловых сетей, центральных тепловых пунктов,насосных станций.
— ремонт автотракторной и строительно-монтажной техники,используемой в энергоремонтном производстве.
— транспортные услуги, грузовые перевозки, техническоеобслуживание транспортных и грузоподъемных механизмов, используемых вэнергоремонтном производстве и по заявкам электростанций, тепловых,электрических сетей и других клиентов.
— иные виды деятельности, не запрещенные законодательствомРоссийской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяетсяфедеральными законами, Общество может заниматься только на основанииспециального разрешения (лицензии).
Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которойнеобходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии илив указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иноене установлено законом или иными правовыми актами.
Органами управления Общества являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров;
- генеральный директор.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностьюОбщества является Ревизионная комиссия Общества.
Общеесобрание акционеров является высшим органом управления Общества.
Вопросы, отнесенные ккомпетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решениеСовету директоров и Генеральному директору Общества.
В сроки не ранее чемчерез два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончанияфинансового года Общее собрание акционеров обязано принять решения по следующимвопросам (годовое Общее собрание акционеров Общества):
— об избрании Советадиректоров Общества;
— об избрании Ревизионнойкомиссии Общества;
— об утверждении АудитораОбщества;
— об утверждении годовых отчетов,годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убыткахОбщества, а также распределении прибыли (в том числе выплата (объявление)дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов порезультатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) иубытков Общества по результатам финансового года.
Проводимые помимогодового Общие собрания акционеров являются внеочередными.
Руководствотекущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительныморганом — Генеральным директором.
Генеральный директорОбщества подотчетен Общему собранию акционерови Совету директоров Общества.
Ккомпетенции Генерального директора Общества относятся все вопросы руководстватекущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных ккомпетенции Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества.
Генеральныйдиректор избирается Советом директоров Общества большинством голосов членовСовета директоров, принимающих участие в заседании.
Советдиректоров вправе в любое время принять решение о прекращении полномочийГенерального директора Общества и об образовании новых исполнительных органов.
Дляосуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общимсобранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Общества на срок доследующего годового Общего собрания акционеров.
Дляпроверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества Общее собраниеакционеров ежегодно утверждает Аудитора Общества.
Обществоможет быть добровольно реорганизовано путем слияния, присоединения, разделения,выделения и преобразования, а также на основаниях и в порядке, определенномГражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами.
Учетнаяполитика общества устанавливает форму и метод бухгалтерского учета, порядокпроведения инвентаризации, учет основных средств, учет материально-производственныхзапасов, учет и распределение расходов на продажу, порядок определения выручкиот реализации, сроки представления первичных документов, порядок формированиярезервов, ведение налогового учета и представление отчетности и т. д.Учетная политика предприятия на 2009 год утверждена приказом по предприятию(Приложение 8).Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляет бухгалтерияОбщества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственноГенеральному директору ОАО «Воронежэнергоремонт».Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формированиеучетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представлениеполной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствиехозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контрольза движением имущества и выполнением обязательств.
Бухгалтерский учетОбщества ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизациейвсех участков учета. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячнойраспечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов(справок) и карточек, а также в виде электронной техники (на дисках и иныхмашинных носителях). Проводятся работы по подготовке регистров бухгалтерскогоучета на машинных носителях с возможностью вывода их на бумажные носители.В работе бухгалтерии используется комплексная программа «1-С Бухгалтерия»,«1С-Зарплата и кадры».
Бухгалтерия ОАО «Воронежэнергоремонт»состоит из восьми бухгалтеров, обязанности которых определены должностнымиинструкциями:
— зам. главногобухгалтера – формирование себестоимости, составление отчетности по МСФО;
— бухгалтер 1 категории –налоговый учет и учет основных средств;
— бухгалтер 1 категории –учет труда и заработной платы, составление годового отчета НДФЛ;
— бухгалтер 2 категории –учет материально-производственных запасов;
— бухгалтер 2 категории –учет расчетов с покупателями и заказчиками;
— бухгалтер 2 категории –учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по услугам, расчетов с подотчетнымилицами;
— экономист по бухучету –ведение управленческого учета, бюджетирование; — кассир – ведение операций по кассе и банку.
На основании данныхбухгалтерской отчетности ОАО «Воронежэнергоремонт» (Приложение 1, 2,3), определены и проанализированы основные изменения структуры имуществаорганизации и источников его формирования за 2007-2009 гг. (таблица 1.1).
Согласно показателям,характеризующих изменение структуры имущества организации и источников егоформирования за исследуемый период можно сказать, что в активе балансапроисходит увеличение валюты баланса. В 2009 году по сравнению с 2007 годомвалюта баланса выросла на 7182 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом на 5123тыс. руб.
Возросли запасы, а именносырье, материалы, в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1953 тыс. руб.
По данным, содержащимся вбалансе нельзя объективно характеризовать размер задолженности перед кредитнымиорганизациями, либо перед поставщиками и подрядчиками. Как правило, ворганизациях такого типа размер задолженности перед поставщиками и подрядчикамипостоянно меняется, так же как и меняется задолженность за покупателями вравной степени, при сопоставлении этих двух строк баланса достаточно наглядновидно, что доля кредиторской задолженности в 2009 году выросла по сравнению с2007 годом на 4645 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом на 5258 тыс. руб.
Также произошлоувеличение собственного капитала по отношению к 2007 году на 3389 тыс. руб., к2008 году на 142 тыс. руб.
В целом, проанализировавактив и пассив баланса ОАО «Воронежэнергоремонт» можно выявить положительнуютенденцию изменения баланса.
Так как зарассматриваемый период времени наблюдается рост валюты баланса и величинысобственного капитала. Наблюдается превышение собственного капитала надвнеоборотными активами, что говорит о наличии собственных средств. А ониявляются необходимым условием финансовой устойчивости организации.
Таблица1.1 — Структура имущества ОАО «Воронежэнергоремонт» и источников егоформирования за 2007 — 2009 гг.Наименование показателя 2007г. 2008г. 2009г. Изменения 2008г. к 2007г. Изменения 2009г. к 2007г. Изменения 2009г. к 2008г. Тыс. руб. % к валюте баланса Тыс. руб. % к валюте баланса Тыс. руб. % к валюте баланса Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс.руб. % Имущество организации I. Внеоборотные активы Нематериальные активы - - - - - - - - - - - - Основные средства 64046 66,64 61484 62,63 59515 57,62 -2562 -4,01 -4531 -9,02 -1969 -5,01 Незавершенное строительство 6879 7,16 11778 12,0 11082 10,73 +4899 +4,84 +4203 +3,57 -696 -1,27 Долгосрочные финансовые вложения - - - - - - - - - - - - Отложенные финансовые активы 973 1,01 839 0,85 862 0,83 -134 -0,16 -111 -0,18 +23 -0,02 ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I 71898 74,81 74101 75,48 71459 69,18 +2203 +0,67 -439 -5,63 -2642 -6,30 II. Оборотные активы Запасы 6258 6,51 4180 4,26 6133 5,94 -2078 -2,25 -125 -0,57 +1953 +1,68 в том числе: сырье и материалы 5712 5,94 3377 3,44 5319 5,15 -2335 -2,50 -393 -0,79 +1942 +1,71 затраты в незавершенном производстве - - - - - - - - - - - - расходы будущих периодов 546 0,57 803 0,82 814 0,79 +257 +0,25 +268 +0,22 +11 -0,03 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - - 45 0,05 - - +45 +0,05 - - -45 -0,05 Краткосрочная дебиторская задолженность - - - - - - - - - - - - Долгосрочная дебиторская задолженность: 11715 12,19 11102 11,31 16360 15,84 -613 -0,88 +4645 +3,65 +5258 +4,53 покупатели и заказчики 5939 6,18 8145 8,30 12623 12,22 +2206 +2,12 +6684 +6,04 +4478 +3,92 Краткосрочные финансовые вложения - - 8317 8,46 8735 8,47 +8317 +8,46 +8735 +8,47 +418 +0,01 Денежные средства 6240 6,49 425 0,44 606 0,57 -5815 -6,05 -5634 -5,92 +181 +0,13 ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II 24213 25,19 24069 24,52 31834 30,82 -144 -0,67 +7621 +5,63 +7765 +6,30 ВАЛЮТА БАЛАНСА 96111 100 98170 100 103293 100 +2059 - +7182 - +5123 - Источники образования имущества
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 89843 93,48 89843 91,51 54804 53,06 -1,97 -35039 -40,42 -35039 -38,45
Добавочный капитал - - - - - - - - - - - -
Резервный капитал - - - - 2404 2,33 - - +2404 +2,33 +2404 +2,33
в том числе, резервы, образ-е в соответствии с закон-м - - - - 160 0,15 - - +160 +0,15 +160 +0,15
резервы, образ-е в соответ. с учредит. документами - - - - 2244 2,17 - - +2244 +2,17 +2244 +2,17
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (8129) (8,46) (4882) (4,97) 27895 27,0 +3205 +3,49 +36024 +35,46 +32777 +31,97
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III 81714 85,02 84961 86,54 85103 82,39 +3205 +1,52 +3389 -2,63 +142 -4,15
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налог. обязат-ва 1037 1,08 1048 1,07 1279 1,24 +221 -0,01 +242 +0,16 +231 +0,17
Прочие долгосрочн. обязат-ва - - - - - - - - - - - -
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV 1037 1,08 1048 1,07 1279 1,24 +221 -0,01 +242 +0,16 +231 +0,17
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты - - - - - - - - - - - -
Кредиторская задолженность 13360 13,90 12161 12,39 16911 16,37 -1199 -1,51 +3551 +2,47 +1750 +3,98
в том числе, поставщики и подрядчики 2390 2,49 1221 1,24 2153 2,08 -1169 -1,25 -237 -0,41 +932 +0,84
задолженность перед персоналом организации 4933 5,13 5329 5,43 5672 5,49 +396 +0,30 +739 +0,36 +343 +0,06
задолж-ть перед гос.внебюджетными фондами 555 0,58 452 0,46 569 0,55 -103 -0,12 +14 -0,03 +117 +0,09
задолженность по налогам и сборам 1319 1,37 3408 3,47 5461 5,29 +2089 +2,10 +4142 +3,92 +2053 +1,82
прочие кредиторы 4163 4,33 1751 1,79 3056 2,96 -2412 -2,54 -1107 -1,37 +1305 +1,17
Доходы будущих периодов - - - - - - - - - - - -
Прочие краткосрочные обязательства - - - - - - - - - - - -
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V 13360 13,90 12161 12,39 16911 16,37 -1199 -1,51 +3551 +2,47 +4750 +3,98
ВАЛЮТА БАЛАНСА 96111 100 98170 100 103293 100 +2059 - +7182 - +5123 -
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
По данным бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках организации за 2007, 2008 и 2009 гг.(Приложения 4,5,6) проведем анализ экономических показателейфинансово-хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнергоремонт» за2007-2009 гг.
Данные таблицы 1.2отражают, что выручка в 2009 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 38610тыс. руб., а с 2008 годом на 69919 тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2009году по отношению к 2007 году увеличилась на 438 тыс. руб., а по отношению к2008 году уменьшилась на 6455 тыс. руб.
В 2009 году уменьшилисьпрочие расходы по сравнению с 2007 годом на 21584 тыс. руб., а с 2008 годом на147 тыс. руб. Прочие доходы по сравнению с 2007 годом уменьшились на 28315 тыс.руб., а по сравнению с 2008 годом увеличились на 941 тыс. руб.
Чистая прибыль в 2009году уменьшилась по сравнению с 2007 г. и 2008 г. Наиболее плодотворный год был 2007, так как самая большая чистая прибыль – 3957 тыс. руб.
Таблица 1.2 — Основныеэкономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнергоремонт»за 2007-2009 гг.Показатели Годы Темп роста, % Отклонение (+;-) 2007 2008 2009
2009г. к
2007 г.
2009г.к
2008 г. 2009г. к 2007 г. 2009г. к 2008 г. 1. Выручка от продажи товаров, услуг, т. р. 142492 173801 103882 -72,90 -59,77 -38610 -69919 2. Себестоимость прод. товаров, услуг, тыс. руб. -141556 -165972 -102508 +72,42 -61,76 +39048 +63464 3. Валовая прибыль, тыс. руб. 936 7829 1374 +146,79 -17,55 +438 -6455 4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 936 7829 1374 +146,79 -17,55 +438 -6455 5. Проценты к получению, тыс. руб. - 161 232 +232,0 +14,41 +232 +71 6. Прочие доходы, т. р. 29834 578 1519 -5,09 +262,80 -28315 +941 7. Прочие расходы, тыс. руб. — 23958 — 2521 — 2374 +9,91 -94,17 +21584 +147 8. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 6812 6047 751 -11,02 -12,42 -6061 -5296 9. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 3957 3205 142 -3,59 -4,43 -3815 -3063
Руководству ОАО «Воронежэнергоремонт»следует уделять больше внимания:
— изучению рынка сбыта ипотенциальных заказчиков;
— проводить работу сдолжниками, своевременно производить сверку расчетов с дебиторами и взыскиватьзадолженность с них в принудительном порядке;
— принять меры посвоевременному погашению кредиторской задолженности.
Чтобы иметь объективноепредставление о текущем финансовом состоянии организации, необходимоохарактеризовать такие показатели как: платежеспособность, финансовуюустойчивость, рентабельность деятельности организации за исследуемый период.
Ликвидность — способностьорганизации своевременно и полностью рассчитаться по своим обязательствамсвоими активами.
Для определения степениликвидности баланса сопоставим итоги по каждой группе активов и пассивов(таблица 1.3), и определим абсолютные показатели ликвидности баланса. На основеабсолютных показателей ликвидности определяют платёжный излишек или недостатоксредств.
От степени ликвидностибаланса зависит платежеспособность организации. Ликвидность характеризует нетолько текущее состояние расчетов, но и перспективное. Проведем анализликвидности баланса ОАО «Воронежэнергоремонт».
Анализликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированныхпо степени убывающей‚ ликвидности, с источниками формирования активов попассиву, которые группируются по степени сокращения сроков их погашения. Дляопределения ликвидности баланса надо сопоставить итоги приведенных групп поактиву и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют местоследующие соотношения:
А/>³ П/>;А/>³П/>;А/>³П/>;А/>£П/>.
Выполнениепервых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертогонеравенства, поэтому практически существенным служит сопоставление итоговпервых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующийхарактер» и в то же время имеет глубокий экономический смысл: еговыполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовойустойчивости.
В таблице 1.3 представленанализ ликвидности баланса ОАО «Воронежэнергоремонт» на конец 2007 — 2009 гг.
Таблица 1.3 — Абсолютныпоказатели, характеризующие ликвидность баланса ОАО «Воронежэнергоремонт»на конец 2007 — 2009 гг.АКТИВ 2007г. 2008г 2009г. ПАССИВ 2007г. 2008г. 2009г. Платежный излишек или недостаток 2007г. 2008г. 2009г.
Наиболее ликвидные активы (А1)
стр. 250+260 6240 8742 9341 Наиболее срочные обязательства (П1) стр. 620 13360 12161 16911 7120 3419 7570 Быстрореализуемые активы (А2) стр.240 11715 11102 16360 Краткосрочные пассивы (П2) стр. 610+630+660 -11715 -11102 -16360 Медленно реализуемые активы (А3) стр.210+220+230+270 6258 4225 6133 Долгосрочные пассивы (П3)стр. 590+640+650 1037 1258 1279 -5221 -2967 -4854 Труднореализуемые активы (А4) стр.190 71898 74101 71459 Постоянные пассивы (П4) стр. 490 81714 84961 85103 9816 10860 13644 БАЛАНС 96111 98170 103293 БАЛАНС 96111 98170 103293 - - -
Таблица 1.4 — Анализликвидности баланса на конец 2007 — 2009 г .Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланса На конец 2007 г. На конец 2008 г. На конец 2009 г. А1³П1 6240£13360 8742£12161 9341£16911 А2³П2 11715≥0 11102³0 1636³0 А3³П3 6258≥1037 4225³1048 6133³1279 А4£П4 71898≤81714 74101£84961 71458£85103
Первое соотношение невыполнятся.
Поэтому можно сделатьвывод о том, что не хватает денежных средств и краткосрочных финансовыхвложений для погашения кредиторской задолженности, которая является наиболеесрочной для организации.
Текущую ликвидностьхарактеризует неравенство:
А1+А2 ³ П1+П2,
8742+11102=19844;12161=12161+0;
19844 ³ 12161, следовательно организациябудет платежеспособна в ближайшее время.
Перспективную ликвидность характеризует неравенство:
А1+А2+А3 ³ П1+П2+П3,
8742+11102+4225=24069;13209=12161+0+1048;
24069 ³ 12161, следовательно организациябудет платежеспособна в перспективе.
По данным бухгалтерскогобаланса организации рассчитаем показатели платежеспособности и финансовойустойчивости организации за 2007-2009 гг. Проводя анализ основных показателейплатежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Воронежэнергоремонт»организации за 2007-2009 гг., таблица 1.5, можно сделать вывод, что: общийпоказатель ликвидности удовлетворяет нормативному значению (2007 г. 1,02> 1, 2008 г. 1,24 > 1; 2009 г. 1,54 > 1). Коэффициент абсолютной ликвидности также укладывается в нормативное значение, что означает возможность предприятия кпогашению краткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежныхсредств (2007 г. – 0, 48; 2008 г. – 0,72, 2009 г. – 0,55). Коэффициент текущей ликвидности имеет оптимальное значение, приближенное к 2 (2007 г. – 1,81; 2008 г. – 1,98 2009 г. — 1,88) и показывает какую часть текущих обязательств покредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Доляоборотных активов соответствует нормативному значению.
Таблица 1.5 — Основныепоказатели платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Воронежэнергоремонт»за 2007 – 2009 гг..Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г.
Отклонение
2008г. от 2007г.
Отклонение
2009г. от 2007г.
Отклонение
2009г. от 2008г. 1.Общий показатель платежеспособности (L1) 1,02 1,24 1,54 +0,22 +0,52 +0,3 2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) 0,48 0,72 0,55 +0,24 +0,07 -0,17 3. Коэффициент «критической оценки» (L3) 1,34 1,63 1,52 +0,29 +0,18 -0,11 4. Коэффициент текущей ликвидности (L4) 1,81 1,98 1,88 +0,17 +0,07 -0,1 5. Доля оборотных активов — Коб 0,41 0,44 0,43 +0,03 +0,02 -0,01 6. Коэффициент автономии — Кавт 0,94 0,87 0,82 -0,07 -0,12 -0,05 7. Коэффициент финансовой устойчивости — Кфу 0,86 0,88 0,84 +0,02 -0,02 -0,04
Финансоваяустойчивость — одна из важнейших характеристик оценки финансового состоянияорганизации. Цель анализа финансовой устойчивости заключается в оценкеспособности организации погашать свои обязательства и сохранять права владенияв долгосрочной перспективе.
Задачей анализафинансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемныхисточников финансирования.
Коэффициент финансовойустойчивости, показывающий, какая часть актива финансируется за счет устойчивыхисточников, имеет положительное значение. Как видно из таблицы 1.5 коэффициентфинансовой устойчивости по сравнению с 2007 годом снизился на 0,02, посравнению с 2008 годом также снизился на 0,04, что является неблагоприятнойтенденцией.
В таблице 1.6 произведёнрасчёт показателей, характеризующих рентабельность.
Таблица 1.6 — Показателирентабельности ОАО «Воронежэнергоремонт».Показатель 2007г. 2008г. 2009г.
Отклонение
2009г. от 2007г.
Отклонение
2009г. от 2008г. 1. Рентабельность продаж – Рп, % 0,66 4,72 1,34 +0,88 -3,38 2. Рентабельность собственного капитала Ркап, % 0,01 0,09 0,02 0,01 -0,07
3.Рентабельность активов — Ра, % 0,04 0,32 0,05 0,01 -0,27
Анализируя показателитаблицы 1.6 можно увидеть, что на единицу оказанных услуг в ОАО «Воронежэнергоремонт»в 2009 году приходилось 1,34 руб. прибыли, а в 2008 году 4,72 руб.
Рентабельностьсобственного капитала в 2009 году уменьшилась на 0,07 и в 2009 году составила0,02 %, т. е., на каждый руб. собственного капитала в 2009 году приходилось 0,02коп. чистой прибыли.
Экономическаярентабельность в 2008 году составила 0,32 %, а в 2009 году 0,05 % т.е.наблюдается уменьшение на 0,2 7%.
Анализ показателейрентабельности показал уменьшение рентабельности:
— продаж на 3,38 % в 2009году, по отношению к 2008 году;
— собственного капиталана 0,07 % к 2008 году;
— активов на 0,27 % к2008 году.
Глава 2. Понятиеучетной политики, ее значение и задачи
2.1 Значение учетной политики и её задачи
Обязанностьорганизаций формировать учетную политику прямо установлена статьей 6 Закона «Обухгалтерском учете». Принятая организацией учетная политика утверждаетсяприказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояниебухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона обухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета ворганизациях несут руководители организаций).
Всоответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете» ответственностьза формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.
Принятаяорганизацией учетная политика применяется последовательно из года в год.Изменение учетной политики может производиться в случаях изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организациейновых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условийее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учетаизменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Хотя учетнаяполитика для целей налогообложения разрабатывается и утверждается отдельно отучетной политики для целей бухгалтерского учета, организациями, которые вкачестве приоритета выбирают минимизацию различий между бухгалтерским иналоговым учетом, данные изменения должны быть учтены.
Всоответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организациипонимается принятая еюсовокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности.
К способам ведениябухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактовхозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организациидокументооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета,организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Такимобразом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуютсядве основные цели:
1) закрепление выбранныхспособов ведения бухгалтерского учета;
2)регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможногоколичества элементов организации бухгалтерского учета, включая организациюдокументооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организациюгоризонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящимиорганами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.
При этомдостижение первой цели является обязательным. О выбранных способахбухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованныхпользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователямибухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с нимис высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовыхсанкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь. С введением в действиеотдельных глав части второй НК РФ обязывает организации также разрабатыватьучетную политику для целей налогообложения. Поэтому каждая организация обязаназакрепить распорядительным документом (как правило, приказом руководителяорганизации) учетную политику, в которой закреплен обязательный минимумвыбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначногоопределения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы повсем уплачиваемым налогам.
Роль учетнойполитики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано стем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выборюридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенныхсоответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливаютобязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического»примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФобязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иногорежима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал,каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен бытьорганизован.
В этой связиучетная политика организации выполняет сразу несколько функций.
Во-первых,учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учетавнутри организации – правила, установленные для всех работников организации,принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особуюактуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения,самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственнойдеятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступаетединственным способом надлежащей организации унифицированного учета.
Во-вторых,грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент дляпредотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговымиорганами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий сдействующим законодательством) учетная политика определяет правила веденияучета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспоритьправомерность их применения.
Наконец,в-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации.Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не толькооптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетногопроцесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качествапредставления и группировки учетной информации и т.п. Например, применениеодинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговомучете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов,связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вестибухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежатьнеобходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыльорганизаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.
Вместе с тем,необходимо обратить внимание на то, что документами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета исчерпывающее определение способов ведениябухгалтерского учета не приводится. Из этого следует, что учетная политикаорганизации может представлять собой объемный документ, включающий несколькоприложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Стольтщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровнераспорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействиевсех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе иминимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешениювозникающих вопросов.
2.2 Формирование ираскрытие учетной политики
Из пункта 1ПБУ 1/2008 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннегодокумента организации состоит из двух этапов — формирования (выбор иобоснование) и раскрытия (придание гласности) учетной политики.
Первый этапобязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключениесделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления имипредпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранныхорганизаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могутформировать учетную политику исходя из правил, установленных в страненахождения иностранной организации, при условии, что эти правила непротиворечат Международным стандартам финансовой отчетности).
Раскрыватьучетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскуюотчетность полностью или частично согласно законодательству РоссийскойФедерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числутаких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичностьотчетности которых установлена законодательно.
Учетнаяполитика организации — это принятая организацией совокупность способов ведениябухгалтерского учета:
— первичногонаблюдения;
— стоимостного измерения;
— текущейгруппировки;
— итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способамведения бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008) относятсяспособы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашениястоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способыприменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета,обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Всоответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организациейпри формировании учетной политики, применяются с первого января года,следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно-распорядительного документа. При этом они применяются всемифилиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включаявыделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновьсозданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации,оформляет избранную учетную политику в соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 непозднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятаявновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со днягосударственной регистрации юридического лица.
Принятаяорганизацией учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ит.п.) организации. По нашему мнению, так как вид организационно-распорядительногодокумента жестко не определен, наиболее целесообразным представляется оформлениепринятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должныбыть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробнойразработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложенияк данному приказу. В число таких приложений могут входить:
— формыпервичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;
— структура исостав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерскимучетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этимподразделением;
— графикдокументооборота и т.п.
Учетная политикаорганизации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое всоответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведениебухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждаетсяруководителем организации.
При формировании учетнойполитики утверждаются:
1. Рабочий план счетовбухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности. В рабочий план счетов должны бытьвключены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней,используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов.
Рабочий план счетовследует уточнить с учетом практики использования отдельных субсчетов второгопорядка (Приложение 7). Кроме того, наструктуру рабочего плана счетов могут повлиять требования вновь принятыхПоложений по бухгалтерскому учету (новых редакций ранее принятых ПБУ), а такженеобходимость организации налогового учета и, связанной с этим группировкой идетализацией учетной информации.
При разработке илиуточнении рабочего плана счетов следует учитывать законодательные и нормативныеизменения не только в области бухгалтерского учета, но и в смежных областях.Например, посредством тщательной проработки системы субсчетов, открываемых ксчету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,можно практически исключить возможность допущения ошибок и разногласий сналоговыми органами.
2. Формы первичныхучетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
В общем случае первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.Такие формы утверждаются и регулярно уточняются Росстатом.
Организация имеет правоприменять первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомахунифицированных форм. Это является особенно актуальным в период реформированиябухгалтерского учета — то есть, когда альбомы унифицированных форм первичнойучетной документации еще не охватывают всей совокупности хозяйственныхопераций, осуществляемых организациями, ведущими бухгалтерский учет. Крометого, организация имеет право разработать и собственные формы первичных учетныхдокументов. Это может быть обусловлено отсутствием соответствующихунифицированных форм либо спецификой осуществления отдельных видов организаций.
Для того чтобы формыдокументов, не входящие в альбомы унифицированных форм, могли использоваться вхозяйственной и управленческой деятельности, а также в бухгалтерском учете,законодательством установлены определенные условия.
Эти формы должнысодержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименованиедокумента;
2) дату составлениядокумента;
3) наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
4) содержаниехозяйственной операции;
5) измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления;
7) личные подписиуказанных лиц.
Формы документов,разработанные организацией, должны быть утверждены учетной политикой. Наиболеецелесообразным является утверждать их в составе одного из приложений к учетнойполитике организации.
Внедрение в организацияхна территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетнойдокументации как элемента учетной политики производится с начала финансовогогода.
3. Порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации.
Общие требования к порядкуи срокам проведения инвентаризаций определены статьей 12 Закона о бухгалтерскомучете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализациятребований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 годаN 49.
Нормативного документа,который бы директивно определял сроки начала и окончания инвентаризацийразличных видов имущества и обязательств, в настоящее время не существует.Обязательным является проведение инвентаризации перед составлениембухгалтерской отчетности. Причем результаты инвентаризации должны отражатьсостояние активов и обязательств по состоянию, не ранее, чем за три месяца доконца отчетного года.
В учетной политике организацииприводится порядок проведения инвентаризации:
— количествоинвентаризаций в отчетном году;
— даты проведенияинвентаризаций;
— перечень имущества иобязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждойинвентаризации;
— порядок урегулированиявыявленных расхождений и др4. Способы оценки активов и обязательств.
4. Способы оценки активови обязательств.
Основные принципы оценкиактивов и обязательств, сформулированы в статье 11 Закона о бухгалтерскомучете:
1) оценка имущества и обязательств,производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в денежном выражении;
2) оценка имущества,приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактическипроизведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самойорганизации, — по стоимости его изготовления;
3) начисление амортизацииосновных средств и нематериальных активов производится независимо отрезультатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Применение других методовоценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актамиорганов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
В отношениинематериальных активов в учетной политике нужно раскрыть:
– о способах оценки НМА,приобретенных не за денежные средства;
– принятых организациейсроках полезного использования НМА (по отдельным группам);
– способах начисленияамортизации по отдельным группам НМА;
Так же, как и основныесредства, нематериальные активы подлежат амортизации. Причем есть три способаначисления амортизации:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Организация должнавыбрать и закрепить в учетной политике один из них.
Выбранный способотражения в бухучете амортизации по группе однородных нематериальных активовприменяется в течение всего срока их полезного использования.
5. Правиладокументооборота и технология обработки учетной информации.
Правила документооборотаопределяются формой счетоводства, принятой в организации, а также объемомпроизводственной или торговой деятельности и особенностями технологическогопроцесса.
В соответствии со статьей9 Закона о бухгалтерском учете при определении правил документооборота долженбыть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетныхдокументов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителюорганизации по согласованию с главным бухгалтером (подпункт 3 пункта 9 Закона обухгалтерском учете).
Документы, которымиоформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываютсяруководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на толицами. Следовательно, в учетной политике целесообразно определить переченьтаких документов.
Кроме того, эффективнаяработа бухгалтерской службы невозможна без организации (и соответствующего)регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки,составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементомучетной политики можно считать график документооборота — направление движениядокументов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации(например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Как правило, такойграфик разрабатывается и утверждается при создании организации (и бухгалтерскойслужбы). Следовательно, для действующих организаций в этой части необходимоуточнение отдельных пунктов графика документооборота в связи с изменениемобъемов, технологии производства, технологии обработки документации или иныхобстоятельств, влияющих на состав документации и сроки ее прохождения.
6. Порядок контроля захозяйственными операциями.
Закон о бухгалтерскомучете и Положение по ведению бухгалтерского учета не устанавливают каких-либоконкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями.Некоторые требования по организации контроля сформулированы в Методическихуказаниях по учету МПЗ. При формировании системы внутреннего контроля ворганизации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственнымиинструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативныхдокументов.
7. Другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета.
В данном разделе учетнойполитики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах,но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации.
Такими вопросами могутбыть, например, вопросы, касающиеся менеджмента, маркетинговой политикиорганизации, ценообразования, финансового и экономического анализа и т.п.
Организация должнараскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерскогоучета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованнымипользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политикаорганизации должна быть сформирована и раскрыта в соответствии с допущениями итребованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета.
Выделяются следующиедопущения:
— имущественнойобособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно отактивов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств другихорганизаций (допущение);
— непрерывностидеятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримомбудущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации илисущественного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будутпогашаться в установленном порядке;
— последовательностиприменения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому;
— временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельностиорганизации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,связанных с этими фактами.
При разработке учетнойполитики и организации бухгалтерского учета должно быть обеспечено выполнениеследующих требований:
— полноты отражения вбухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требованиеозначает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которыемогут оказать влияние на финансовое состояние организации, вне зависимости отстепени вероятности и существенности такого влияния;
— своевременностиотражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности;
— осмотрительности:большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств,чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
— приоритета содержанияперед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственнойдеятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования;
— непротиворечивости:тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой вопределении этого требования является вторая часть, устанавливающаяобязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета толькона последний день месяца (но не ежедневно);
— рациональности:рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины организации. Документами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критериеврациональности не установлено.
Кроме того, в учетнойполитике организации должен быть закреплены:
— выбор организационнойформы бухгалтерского учета. Статья 6 Закона о бухгалтерском учете допускаетвыбор из четырех вариантов, из которых для крупных и средних организацийподходит только один — учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером;
— форма счетоводства(системы учетных регистров) — журнально-ордерная, упрощенная формабухгалтерского учета (для субъектов малого предпринимательства);мемориально-ордерная (используется, как правило, в бюджетных организациях, атакже государственных и муниципальных унитарных предприятиях);автоматизированная и т.п.;
— способы начисленияамортизации;
— выбор методаопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) — метод начисленияили кассовый;
— выбор метода оценкиматериально-производственных запасов;
— выбор варианта учетаматериалов;
— метод оценки готовойпродукции;
— выбор варианта учетавыпуска готовой продукции;
— выбор варианта оценкитоваров;
— выбор метода оценкинезавершенного производства;
— определение порядка исрока списания расходов будущих периодов;
— создание резервногофонда;
— создание резервасомнительных долгов;
— создание резервовпредстоящих расходов и платежей.
Оформляя документ, утверждающий учетную политику, следует помнить,что на нем должна быть проставлена подпись руководителя организации, без которойэтот документ не сможет иметь юридической силы и будет считаться толькопроектом.
Согласно ПБУ 1/2008 изменение бухгалтерской учетной политикидолжно быть обоснованным и вводиться с 1 января года, следующего за годом егоутверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Приэтом оно может производиться по причине изменения законодательства РоссийскойФедерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организациейновых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условийдеятельности организации, связанного с реорганизацией, сменой собственников,изменением видов деятельности и т.п.
2.3Организация бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой
Взависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры,сложности технологического процесса производства продукции, численностиработников, количества хозяйственных операций организации определяют порядокведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерскойотчетности, выбор соответствующих синтетических счетов и субсчетовбухгалтерского учета.
Дляосуществления постановки бухгалтерского учета организации, руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативнымиправовыми актами МФ РФ и других федеральных органов исполнительной власти, атакже отраслевыми особенностями своей производственно-хозяйственнойдеятельности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя изструктуры, отраслевой принадлежности и других особенностей своей деятельности.
Учетнаяполитика организации является основным документом, регламентирующим ведениебухгалтерского учета и порядок налогообложения.
Как мы ужеотмечали, организация должна утвердить две учетные политики: для целей бухгалтерскогоучета, для целей налогообложения.
Оба документаможно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политикиорганизации. На практике удобнее вести две независимые учетные политики.
Учетнуюполитику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь ПБУ «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008). В ней перечисляют все способы ведениябухгалтерского учета, которые выбрала организация.
Приформировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учетувыбирают один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества(если он есть), предусмотренных законодательными и нормативными актами.
Еслиорганизация ведет или планирует вести несколько видов деятельности, нужноопределиться, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видовдеятельности и прочими поступлениями.
От этогозависит, на каком счете будут отражаться полученные доходы — на счете 90 «Продажи»или 91 «Прочие доходы и расходы». Так, например, доходы от сдачиимущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.
В учетнойполитике определяют критерий, по которому тот или иной вид деятельностиотносится к обычным.
Коммерческиеорганизации могут не чаще одного раза в год проводить переоценку основныхсредств (п. 15 ПБУ 6/01). Это означает, что ежегодная переоценка зависит толькоот желания организации. Если это желание есть, его следует отразить в учетнойполитике. Далее придется проводить переоценку ежегодно.
Если организация решила проводить переоценку, то определяют метод,которым будут это делать. Таких методов два: индексации или прямого пересчетастоимости основных средств по рыночным ценам.
В настоящее время индексы для переоценки основных фондов не публикуются.Поэтому организация может сама разработать их или использовать индексы НИИстатистики (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63).
В бухгалтерском учете основныесредства, стоимостью не более 2000 рублей за единицу, можно списывать назатраты по мере их ввода в эксплуатацию.
Решив воспользоватьсяэтой возможностью, организация должна заявить об этом в учетной политике.
В налоговом учетеосновные средства, у которых первоначальная стоимость не более 20 000 рублей,не считают амортизируемым имуществом. Стоимость таких основных средств,включают в расходы сразу после их передачи в эксплуатацию.
Бухгалтерский учетпредусматривает четыре способа амортизации основных средств: линейный способ,уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования, списания стоимости пропорционально объему продукции.
Организация может выбратьлюбой из них. Однако в налоговом учете прибыли применяют только два способаначисления амортизации — линейный и нелинейный.
Для сближениябухгалтерского и налогового учета лучше выбрать линейный способ.
При начисленииамортизации линейным способом нужно определить срок полезного использованиякаждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств,утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Положения этого документа можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговомучете. Порядок начисления амортизации фиксируется в учётной политике. Вбухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремяспособами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорциональнообъему продукции.
В составобщехозяйственных расходов включаются: административно-управленческие затраты;расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного спроизводственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственногоназначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационныхуслуг и т.п.
Такие затраты учитываютсяна счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В бухгалтерском учете ихможно списать двумя способами: включить в себестоимость реализуемых работ(услуг), если работы (услуги) учитывается по полной производственнойсебестоимости; списать непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет2 «Себестоимость продаж», если работы (услуги) учитывается посокращенной производственной себестоимости.
В налоговом учете этирасходы относятся к косвенным, поэтому они сразу уменьшают налогооблагаемуюприбыль текущего периода. В этой связи в бухгалтерском учете лучше поступатьтак же, то есть списывать такие расходы на счет 90.
Организация имеет правосоздавать в бухгалтерском учете различные резервы. Обычно их создают для списаниясомнительных долгов или для равномерного включения расходов (на оплатуотпусков, ремонт основных средств и т.д.) в себестоимость.
Порядок образования иразмер отчислений в резервы законодательством по бухгалтерскому учету неопределен.
Поэтому в бухгалтерскомучете можно использовать способы формирования резервов, установленные Налоговымкодексом (ст. 266, 324 и 324.1).
Это позволит сблизить обаучета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.
Глава 3. Методология учётной политики по объектам бухгалтерского учёта
3.1 Учётная политика по внеоборотным активам
Внеоборотные активыявляются первым разделом актива баланса, к ним относят: стоимость основныхсредств, нематериальных активов, незавершенного строительства, доходныхвложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, а такжесумму отложенных налоговых активов фирмы по состоянию на ту дату, на которуюбыл составлен баланс.
Согласно ПБУ «Учетосновных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, котороеиспользуется организацией в качестве средств труда более одного года (например,здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается варенду (лизинг).
Такимобразом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от егоцены) учитывают на счете 01 «Основные средства». Еслиосновное средство стоит не дороже 20 000 рублей (без НДС), то его можно списатьна расходы организации сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядкесписывают книги, брошюры и другие печатные издания. Организация можетустановить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразупосле их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо указать в бухгалтерскойучетной политике.
То или иноеимущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполненыследующие условия:
— егоиспользуют в производстве или оно необходимо для управленческих нуждорганизации;
— имуществобудут использовать свыше 12 месяцев;
— организацияне собирается его перепродавать;
— имуществоможет приносить доход.
Единица учета основных средств — это инвентарный объект.
Основныесредства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансеуказывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетомначисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактическихзатрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основноесредство было получено: за деньги, в качестве вклада в уставный капитал,безвозмездно.
По правиламбухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства,приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этойпокупкой.
Вбухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленного основногосредства формируют по-разному. Некоторые расходы в бухгалтерском учете включаютв его первоначальную стоимость, а в налоговом учете — нет. К таким расходам, вчастности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения,отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой основного средства, и т.д.
Все затратыпо приобретению нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
08-1 «Приобретениеземельных участков»;
08-2 «Приобретениеобъектов природопользования»;
08-4 «Приобретениеотдельных объектов основных средств»;
08-7 «Приобретениевзрослых животных».
Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцомосновного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают насчете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основныхсредств». После оприходования основного средства ее принимают к налоговомувычету (на основании счета-фактуры продавца).
Еслиорганизация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальнуюстоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
Если основноесредство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете,открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должнаопределить, нуждается оно в госрегистрации или нет.
До тех порпока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно можетучитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете «Основныесредства, не прошедшие госрегистрацию» счета 01. После регистрации еговключают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.
Основныесредства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 рублей (безНДС), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после ихпередачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одномусловии — если они находятся на складе организации и не используются. Впротивном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не указывают.
Еслиорганизация купила основное средство уже бывшее в эксплуатации (например,подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходяиз договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
Если организацияполучила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, нужно учестьего на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерномобществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. Вобществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средствостоит дороже 20 000 рублей.
Еслиорганизация получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяютисходя из рыночной цены на подобное имущество.
В налоговомучете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может бытьменьше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НКРФ).
Безвозмезднаяпередача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 рублей междукоммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом,безвозмездно получить основные средства организация может только от физическихлиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальныхорганов.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающейстороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальнуюстоимость.
Организацияимеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцениватьосновные средства.
Если врезультате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то суммуувеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Согласно учетной политикиОАО «Воронежэнергоремонт» основные средства принимаются к учету попервоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется взависимости от способа поступления основных средств.
При приобретении основныхсредств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат наприобретение, сооружение и изготовление. Основные средства, приобретенные заплату у других организаций и физических лиц отражают проводками:
Дебет счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Дебет счета 01 «Основныесредства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства в ОАО «Воронежэнергоремонт»не сооружались и не изготавливались.
Так как большая частьУставного капитала ОАО «Воронежэнергоремонт» была сформирована путемвнесения учредителем в качестве вклада в Уставный капитал основных средств, ихпервоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основныхсредств. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставныйкапитал, оформлены следующими бухгалтерскими записями:
— внесены учредителями ОСв счет вклада в УК:
Дебет счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
— введены в эксплуатациюОС:
Дебет счета «Основныесредства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объекты основных средств(учтенные на балансе до 01.01.06 г.) стоимостью не более 10000 рублей заединицу списываются на расходы по элементу затрат «Материальные затраты»по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечениясохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в ОАО «Воронежэнергоремонт»ведется, так называемый, «количественный учет», т.е. учитывается лишьих физическое наличие без указания стоимости. Эти основные средства числятся заматериально-ответственным лицом, при проведении ежегодной инвентаризации проверяетсяналичие и данных объектов.Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии сост. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиприказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95. № 49. ОАО «Воронежэнергоремонт»проводит плановые и внеплановые инвентаризации, порядок, сроки и периодичностькоторых устанавливается приказами исполнительного директора. Инвентаризацияосновных средств проводится один раз в три года.
В процессе эксплуатации основныесредства изнашиваются, и по ним начисляется амортизация.Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств насебестоимость продукции (работ, услуг).
Если основноесредство стоимостью до 20 000 рублей его учитывают в составе МПЗ, начислять понему амортизацию не нужно. Всю его стоимость списывают на расходы при вводе вэксплуатацию.
Амортизациюначисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводомосновного средства в эксплуатацию.
Выделяютчетыре метода начисления амортизации по основным средствам: линейный метод,метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования, метод списания стоимости пропорционально объему выпущеннойпродукции (работ). В налоговом учете есть только два метода начисленияамортизации: линейный и нелинейный.
По основнымсредствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.Чтобы правильно выбратьстратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действиякаждого из четырех предложенных методов.
Срокполезного использования основных средств для целей налогообложения прибылиприведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы(утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Еслиже в Классификации срок полезного использования для того или иного основногосредства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:
— изожидаемого срока использования объекта;
— изожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количествасмен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системыпланово-предупредительных ремонтов;
— изнормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в техническихдокументах по нему.Начисление амортизации в ОАО «Воронежэнергоремонт» пообъектам основных средств производится линейным способом, исходя из сроковполезного использования этих объектов. По объектам основных средств, принятым кбухгалтерскому учету до 01 января 2002г., амортизация начисляется всоответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основныхфондов народного хозяйства СССР». По объектам основных средств, принятых кбухгалтерскому учету начиная с 01 января 2002г., амортизация начисляется всоответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности илииного вещного права.Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются спервого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этогообъекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит доход организации.
По назначению основныесредства в ОАО «Воронежэнергоремонт» подразделяются напроизводственные основные средства и основные средства непроизводственногоназначения.
По видам основныесредства ОАО «Воронежэнергоремонт» подразделяются на следующиегруппы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительныеи регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортныесредств; инструмент; производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности и пр.
Классификация основныхсредств по видам составляет основу их аналитического учета.
Движение основных средствсвязано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннемуперемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовымиформами первичной учетной документации, утвержденными постановлениемГоскомстата России от 30.10.97г. №71а.
В ОАО «Воронежэнергоремонт»поступающие основные средства принимает постоянно действующая комиссия,назначенная генеральным директором. Для оформления приемки комиссия составляетв одном экземпляре акт приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1) накаждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлятьлишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принятыодновременно под ответственность одного и того же лица.
Внутреннее перемещениеосновных средств из одного цеха ОАО «Воронежэнергоремонт» в другой,оформляется актом приема-передачи объектов основных средств (форма ОС-2).
Операции по списанию всехосновных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о списании объектаосновных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля,прицепа или полуприцепа — актом о списании автотранспортных средств (формыОС-4а).
Основным регистроманалитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевойстороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номеробъекта, номер инвентаризационной группы, год выпуска (постройки), дату и номеракта о приемке, местонахождение (цех, в котором находится инвентарный объект и егоадрес), первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат(для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннееперемещение и причину выбытия.
На оборотной сторонеинвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтныхработах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточкисоставляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Онимогут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющиходинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковоепроизводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одномкалендарном месяце.
Инвентарные карточки заполняютсяна основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов идр.) и хранятся в бухгалтерии.
По месту нахождения(эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в ОАО «Воронежэнергоремонт»ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и датуинвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название,первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номердокумента и причину выбытия. В Управлении материально-ответственному лицу-заведующему канцелярией разрешено вести учет объектов основных средств винвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двухэкземплярах и второй экземпляр хранится у материально-ответственного лица.
В бухгалтерии инвентарныекарточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группыпо местам эксплуатации и ответственным лицам.
Синтетический учетналичия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основныесредства» (активный);
02 «Амортизацияосновных средств» (пассивный);
Счет 01 «Основныесредства» предназначен для получения информации о наличии и движениипринадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихсяв эксплуатации или сданных в текущую аренду.
Для учета амортизацииосновных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основныхсредств», предназначенный для обобщения информации об амортизации,накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Аналитический учет посчету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельныминвентарным объектам основных средств.
При выбытии основныхсредств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа списываетсяостаточная стоимость объекта. Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основныесредства» в ОАО «Воронежэнергоремонт» открывается субсчет 01/1- «Выбытиеосновных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшегообъекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации:
Дебет счета 01/1 «ВыбытиеОС» Кредит счета 01 «Основные средства»;
Дебет счета 02 «АмортизацияОС» Кредит счет 01/1 «Выбытие ОС».
Остаточная стоимостьобъекта списывается со счета 01/1 «Выбытие основных средств»:
Дебет счета 91/2 «Прочиедоходы и расходы» Кредит счета 01/1 «Основные средства».
Кроме того, по дебетусчета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а покредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка отпродажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидацииобъектов, и др.).
Дебет счета 91/2 Кредитсчетов 68 (НДС), 28, 20, 23, 26;
Дебет счетов 10, 62, 76 Кредитсчета 91/1.
Таким образом, на счете91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат отвыбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается сосчета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно вразмере 1/12 годовой суммы.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, ипрекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости объекта или его списания.
Сумму амортизации заотчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации,начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимостипоступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации состоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для целей налогообложенияначисление амортизационных отчислений по основным средствам в ОАО «Воронежэнергоремонт»осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:
— амортизируемоеимущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезногоиспользования;
— амортизация начисляетсялинейным методом.
При линейном методе суммаамортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объектана норму амортизации для данного объекта.
ОАО «Воронежэнергоремонт»сдает основные фонды (производственные помещения) в аренду, аренда носит систематическийхарактер, поэтому затраты по аренде отражаются на счете 20 «Основноепроизводство».
По основным средствам, сданнымв текущую аренду, сумма амортизации отражается:
Дебет счета 20 «Основноепроизводство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Сумма амортизации пополностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Согласно письмаМинистерства финансов РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 хозяйствующие субъектыимеют право воспользоваться 30% амортизационной премией на капитальные вложенияот первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных вслучаях достройки, дооборудования, модернизации приобретаемые, если объекты ОС,относятся к третьей — седьмой амортизационной группе. Согласно учетной политикиОАО «Воронежэнергоремонт» амортизационную премию не применяет.
Квнеоборотным активам также относят нематериальные активы.
Для принятия кбухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимоединовременное выполнение следующих условий:
— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, вчастности, объект предназначен для использования в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либодля использования в деятельности, направленной на достижение целей созданиянекоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности,осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объектспособен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц ктаким экономическим выгодам;
— возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверноопределена;
— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В составе нематериальныхактивов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретениемпредприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активамине являются: расходы, связанные с образованием юридического лица(организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персоналаорганизации, их квалификация и способность к труду.
Первоначальнаястоимость НМА — это сумма фактических затрат на его приобретение илисоздание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен: за деньги; в качествевклада в уставный капитал; безвозмездно. Также нематериальный актив может бытьсоздан силами самой организации.
По правиламбухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, приобретенного за деньги,включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.
Все затратынужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Нематериальныеактивы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете постоимости, согласованной между акционерами (учредителями).
Еслиорганизация — открытое или закрытое акционерное общество, то ценунематериального актива, которую устанавливают акционеры, должен подтвердитьнезависимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В обществе сограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться дляопределения рыночной цены нематериальных активов, если их стоимость превышает20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Нематериальныеактивы, полученные безвозмездно, отражают в бухгалтерском учете по рыночнойцене.
Согласно ПБУ14/07, утвержденным Министерством финансов РФ от 27.12.07 №157н, начисленияамортизации нематериальных активов осуществляется только с использованием счета05 «Амортизация нематериальных активов.
При этом,начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 идебету соответствующего счета затрат или расходов: дебет 08 (20, 23, 25, 26,29, 44, 97), кредит 05 — начислена амортизация нематериальных активов. Коммерческиеорганизации с 01.01.2008 г. могут не чаще 1 раза в год переоценивать объектыгруппы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Организации могут менятьсрок полезного использования НМА и способ начисления амортизации. ОАО „Воронежэнергоремонт“ нематериальнымиактивами не располагает.
3.2Учётная политика по учёту материально производственных запасов
В качествематериально — производственных запасов (далее – МПЗ) в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственныхзапасов“ ПБУ 5/01, признаются активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд.
Готоваяпродукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результатпроизводственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),технические и качественные характеристики которых соответствуют условиямдоговора или требованиям иных документов, в случаях, установленныхзаконодательством).
Товарыявляются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических илифизических лиц и предназначенные для продажи.
Предметы,срок службы которых менее одного года, необходимо учитывать в качествематериалов и списывать на затраты производства или расходы на продажу послепередачи в производство (эксплуатацию).
К материаламможно отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), расходныематериалы (бумагу для факсов, картриджи для принтеров и т.п.), а также объектыосновных средств стоимостью до 20 000 рублей за единицу.
Материалы можно учитыватьпо фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующейкорректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактическойсебестоимостью).
Порядок учета материаловдолжен быть закреплен в учетной политике организации.
Синтетический учетматериалов, в зависимости от выбранного варианта производится на активныхсинтетических счетах 10 „Материалы“, 15 „Заготовление иприобретение материальных ценностей“, 16 „Отклонение в стоимости материальныхценностей“.
Материалы учитываются насчете 10 „Материалы“ по фактической себестоимости их приобретения(заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов поучетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактическойсебестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 „Отклонение встоимости материалов“.
В случае использованияорганизацией счетов 15 „Заготовление и приобретение материальных ценностей“и 16 „Отклонение в стоимости материальных ценностей“ на основаниипоступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись подебету счета 15 „Заготовление и приобретение материальных ценностей“и кредиту счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“.
Оприходование материалов,фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 „Материалы“и кредиту счета 15 „Заготовление и приобретение материальных ценностей“.
В случае еслиорганизацией не используются счета 15 „Заготовление и приобретениематериальных ценностей“ и 16 „Отклонение в стоимости материальныхценностей“, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10»Материалы" и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Фактическая себестоимостьматериалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, вчастности, относят:
— суммы, уплаченные всоответствии с договором продавцу;
— расходы по доведениюматериалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы подоработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
— транспортно-заготовительныерасходы.
Транспортно-заготовительныерасходы можно учитывать одним из трех способов:
1) включать в фактическуюсебестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчетесчета 10, что и сами материалы);
2) отражать на отдельномсубсчете счета 10;
3) учитывать на счете 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей».
Организация может выбратьлюбой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выборнужно отразить в учетной политике.
В соответствии с принятойучетной политикой в ОАО «Воронежэнергоремонт» материалы учитываютсяна счете 10 «Материалы» рабочего плана счетов по учетным ценам.Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» рабочего плана счетов.
Синтетическийучет производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы».Каждая группа материалов учитывается на соответствующем субсчете. В Планесчетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены счета и субсчета,приведенные в таблице 3.1.
Таблица 3.1 — Открытие субсчетов к счету 10 «Материалы»Синтетические счета Субсчета Наименование Наименование 10 Материалы 1 Сырье и материалы 2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3 Топливо 4 Тара и тарные материалы 5 Запасные части 6 Прочие материалы 7 Материалы, переданные в переработку на сторону 8 Строительные материалы 9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10 Спецодежда на складе 11 Спецодежда в эксплуатации
Балансовыйсчет материалов 10 — активный, характеризует состояние хозяйственных средстворганизации.
Согласноучетной политике ОАО «Воронежэнергоремонт»материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебетматериальных счетов относят все расходы по их приобретению.
Для учетаматериалов используется только счет 10 «Материалы», именно на немформируется фактическая себестоимость приобретенных материалов.
При продажематериалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счет 10 «Материалы» — на стоимость материалов;
Дебет счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы» — на продажную стоимость материалов;
Дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогами сборам» — на сумму НДС по проданным материалам.
Финансовыйрезультат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибылии убытки».3.3 Учётная политика по учёту затрат ОАО «Воронежэнергоремонт»
Затраты напроизводство продукции (работ, услуг) группируются по элементам и статьям,формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования икалькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты,однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаютсязатраты, включающие один или несколько элементов. По характеру участия впроцессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные затратынепосредственно связаны с производством продукции, они могут быть прямыми икосвенными. Накладные расходы связаны с обслуживанием подразделений (бригад,цехов, ферм, арендных коллективов) или хозяйства в целом, управлением ими.
По способувключения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского иналогового учета группируются на прямые и косвенные. В бухгалтерском учетерешение об отнесении расходов к прямым или косвенным принимает сама организацияс учетом своих особенностей.
Прямые затраты – это расходы, связанные с производствомотдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включеныв их себестоимость.Косвенные затраты – это расходы,связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в ихсебестоимость с помощью специальных методов, то есть косвенные затратыраспределяются между объектами калькулирования и тем самым включаются вфактическую себестоимость единицы продукции, работы, услуги. В результатеформируется полная фактическая производственная себестоимость объектакалькулирования или технико-экономических факторов, обусловливающих изменениеуровня затрат. При этом затраты группируются путем расчленения всей ихсовокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявления связипоследних с условиями производства или изменениями в его технике, технологии иорганизации (то есть технико-экономическими факторами).Условно-переменныезатраты – это расходы, размер которых возрастает или уменьшается всоответствии с изменением объема выпуска продукции. Условно-постоянные затраты– это расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпускапродукции существенно не изменяется. В конце отчетного периодаусловно-постоянные затраты (в частности, относящиеся к общехозяйственнымрасходам) учитываются в зависимости от учетной политики, а именно:
1) в полнойсумме включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, то есть формируетсяполная фактическая себестоимость объекта калькулирования;
2) в полнойсумме списываются на уменьшение выручки от реализации (продаж) продукции,работ, услуг, то есть формируется неполная фактическая себестоимость объектакалькулирования.
Для целейбухгалтерского учета под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственносвязанные с конкретным объектом калькуляции (видом изделия или группойоднородных изделий, работ, услуг). Прямые затраты учитываются на синтетическомсчете 20 «Основное производство». По данному счету для целейбухгалтерского учета организация может утвердить необходимое количество уровнейсубсчетов или обеспечить обособленный учет прямых затрат по какому-тоутвержденному критерию./>/>
Затраты,связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете икалькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. Воснову такой группировки расходов положено отношение затрат к способу ихвключения в себестоимость (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесенияих пропорционально выбранной на предприятии базе). Для обобщения информации озатратах производства (работы, услуги) предназначен счет 20. Этот счет используетсядля учета затрат по выполняемым на ОАО «Воронежэнергоремонт»ремонтным работам. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанныенепосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, атакже расходы вспомогательных производств. Прямые расходы, связанные непосредственнос выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебетсчета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов сработниками по оплате труда и др. проводками:
— себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции,выполнения работ, оказания услуг:
Дебет счета 20«Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»;
— суммыоплаты труда, причитающиеся работникам:
Дебет счета 20«Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом поотплате труда»;
— суммыединого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев,начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной вдебет счета 20:
Дебет счета20 «Основное производство» Кредит счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению».
Вбухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитать одним из трехметодов:
Таблица 3.2 — Методы расчета себестоимости продукции в бухгалтерском учетеВарианты Комментарии 1.По производственной себестоимости. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25. Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы, которые отражены на счетах 26 и 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90). 2. По полной производственной себестоимости. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26. Коммерческие расходы, которые отражены на счете 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90). 3. По полной коммерческой себестоимости. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26, 44.
Организация(по своему усмотрению) принимает решение о выборе приема калькулирования себестоимостиединицы продукции. В настоящее время в практической деятельности применяютсяследующие способы калькулирования:
— способсуммирования затрат;
— способпрямого расчета;
— способпропорционального распределения затрат;
— способисключения затрат на побочную продукцию;
— коэффициентный;
— комбинированный.
Характеристикаспособов приведена в таблице 3.3.
Таблица 3.3 — Способы калькулирования себестоимости единицы продукции.Варианты Комментарии 1. Способ суммирования затрат. Фактическая себестоимость ед. продукции определяется путем суммирования затрат, учтенных по процессам, участкам, цехам и деления суммы на количество выпущенных ед. продукции. 2. Способ прямого расчета. Предполагает деление всех затрат на количество выпущенных изделий. 3. Способ пропорционального распределения затрат. Приемлем для организаций, когда в одном производственном цикле одновременно получают несколько видов продукции. Тогда затраты распределяются пропорционально экономически обоснованной базе (натуральным показателям). 4. Способ исключения затрат на побочную продукцию. Распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и других отраслях, имеющих побочные продукты производства. Из всех затрат вычитается стоимость побочных продуктов. 5. Коэффициентный. Применяется в случае, когда объектом калькулирования является группа однородных изделий и учет организован по нормативному методу. Основанием для распределения затрат будет являться нормативная себестоимость. 6. Комбинированный. Представляет собой сочетание нескольких из рассмотренных способов.
Приформировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурныхпроизводств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзяили нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции, работили услуг — косвенных расходов. Их распределение, как правило, производитсяпропорционально избранной в учетной политике организации базе. В части учета ираспределения косвенных расходов учетная политика должна раскрывать следующиемоменты:
— учет ираспределение расходов вспомогательных производств;
— учет ираспределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
— учет ираспределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
При выбореспособа распределения указанных расходов необходимо руководствоваться следующимпринципом: результаты распределения должны быть максимально приближены кфактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции, работ или услуг. Этооказывает серьезное влияние на достоверность определения их себестоимости и напринятие управленческих решений. Кроме того, выбранный способ распределениядолжен соответствовать существующим в организации технологическим процессам, атакже должен быть простым и нетрудоемким. Иногда сложная база распределенияпросто экономически невыгодна. Поэтому необходимо придерживатьсязаконодательного требования о рациональности учета, принимая во внимание, чтопредложить идеальную базу для распределения косвенных расходов невозможно впринципе.
Обычновыбирают одну из следующих баз для распределения:
— пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
— пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных напроизводство;
— пропорционально количеству отработанных машино-часов;
— пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.
Любаяорганизация, прежде чем закрепить тот или иной способ распределения в своейучетной политике, должна изучить отраслевые методические рекомендации по учету,планированию и калькулированию себестоимости. Что касается распределенияобщехозяйственных расходов, то п.9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты:
1) суммы,собранные за определенный период по дебету счета 26, могут списыватьсятрадиционным способом в дебет счетов:
20 «Основноепроизводство»;
23 «Вспомогательныепроизводства» (если они производили изделия, выполняли работы и оказывалиуслуги на сторону);
29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» (если они выполняли работы и оказывали услуги насторону).
Тогда приоприходовании на склад готовой продукции в ее оценке будет присутствовать частьобщехозяйственных расходов;
2) возможносписание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90. В этом случаеони полностью списываются со счета 26 в каждом отчетном периоде и участвуют вформировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализациипроизведенной за период продукции, работ или услуг.
Всоответствии с учетной политикой ОАО «Воронежэнергоремонт» управленческиерасходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции,работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная операцияотражается проводкой Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредитсчета 26 «Общехозяйственные расходы».
Заключение
С переходом к рыночнымотношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета. От жесткойрегламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящеевремя перешли к разумному сочетанию государственного регулирования исамостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новыхподходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основеустановленных государством общих правил бухгалтерского учета организациисамостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных передучетом задач.
Формирование учетной политики рассмотрено на примере ОАО «Воронежэнергоремонт»,которое занимается ремонтом,модернизацией и реконструкцией тепломеханического оборудования, технологическихтрубопроводов электростанций, котельных, тепловых сетей, а также изготовлениемзапасных частей к энергетическому оборудованию.
На основании показателейфинансово-хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнергоремонт» можносделать следующие выводы.
Согласно показателям,характеризующих изменение структуры имущества организации и источников егоформирования за 2007-2009гг., выявлено, что в целом валюта баланса за два годаувеличилась на 7182 тыс. руб., что говорит об увеличении производственнойдеятельности, расширения хозяйственного оборота ОАО «Воронежэнергоремонт».Следует отметить, что основные средства организации в большинстве случаевустарели и изношены, поэтому политика руководства в этой области должна бытьнаправлена на их обновление и модернизацию.
Исследование структурыпассива показывает, что доля собственных средств организации составляет более50%, что говорит о финансовой устойчивости ОАО «Воронежэнергоремонт».
В целом, проанализировавактив и пассив баланса ОАО «Воронежэнергоремонт» выявленаположительная тенденция изменения баланса, так как за рассматриваемый периодвремени наблюдается рост валюты баланса и величины собственного капитала.Наблюдается превышение собственного капитала над внеоборотными активами, чтоговорит о наличии собственных средств, которые являются необходимым условиемфинансовой устойчивости организации.
Выручка ОАО «Воронежэнергоремонт»от реализации услуг по сравнению с 2008 годом снизилась на 59,77% и составила103882 тыс. руб.
Проводя анализ основныхпоказателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Воронежэнергоремонт»за 2007-2009 гг., можно сделать вывод, что общий показатель ликвидностиудовлетворяет нормативному значению (2007 г.: 1,02> 1; 2008 г.: 1,24 > 1; 2009 г.: 1,54 > 1). Коэффициент абсолютной ликвидности так же укладываетсяв нормативное значение, что означает возможность организации к погашениюкраткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежных средств (2007 г.: 0, 48; 2008 г.: 0,72; 2009 г.: 0,55). Коэффициент текущей ликвидности имеет оптимальноезначение, приближенное к 2 (2007 г. – 1,81; 2008 г. – 1,98 2009 г. — 1,88) и показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетамможно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Доля оборотных активов соответствуетнормативному значению.
Анализируя ликвидностьбаланса ОАО «Воронежэнергоремонт» можно сделать вывод, что этотпоказатель по всем трем годам отличается от абсолютной ликвидности.
В целом можно сказать облагоприятной обстановке, как текущей, так и перспективной платежеспособности ифинансовой устойчивости ОАО «Воронежэнергоремонт».
Анализ показателейрентабельности показал уменьшение рентабельности продаж на 3,38 % в 2009 году.
Финансово-экономическоеположение ОАО «Воронежэнергоремонт» в целом достаточно стабильное.
Согласно учетной политикеОАО «Воронежэнергоремонт» основные средства принимаются к учету попервоначальной стоимости.
Амортизация по объектамосновных средств начисляется линейным способом, исходя из сроков полезногоиспользования этих объектов.
Материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Приучете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетовотносят все расходы по их приобретению.
Учет готовойпродукции в ОАО «Воронежэнергоремонт» организуется на счете 43 «Готоваяпродукция». Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете,отражается в приказе об учетной политике. В ОАО «Воронежэнергоремонт»используется оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
Для обобщенияинформации о затратах производства (работ, услуг) предназначен счет 20. Этотсчет используется для учета затрат по выполняемым на ОАО «Воронежэнергоремонт»ремонтным работам.
Всоответствии с учетной политикой ОАО «Воронежэнергоремонт»управленческие расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров,продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Бухгалтерский учетведется с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7.
Учетной политикойобеспечивается максимальный эффект от ведения бухгалтерского учета:своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческойинформации, оптимизация налоговых платежей законным образом, эффективноеиспользование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемостикапитала.
Принятаяорганизацией учетная политика применяется последовательно из года в год.Изменение учетной политики может производиться в случаях изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организациейновых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условийее деятельности. Таким образом, при разработке и утверждении учетной политикиорганизации преследуются две основные цели:
1)закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
2)регулирование максимально возможного количества элементов организациибухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работыбухгалтерской службы, организацию горизонтального и вертикальноговзаимодействия бухгалтерской службы.
Учетная политикаорганизации формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/2008 иутверждается руководителем организации. Все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными первичными документами.Причем, такие документы принимаются к учету только в том случае, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетнойдокументации. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенноевлияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов наприбыль, добавленную стоимость на имущество, показателей финансового состоянияорганизации. Следовательно, учетная политика организации является важнымсредством формирования величины основных показателей деятельности организации,налогового планирования, ценовой политики. На основании проведенного анализабыли разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики:
— составить графикдокументооборота и ознакомить с ним работников недавно принятых на работу.Графиком устанавливается на предприятии рациональный документооборот, то естьпредусматривается оптимальное число исполнителей, через которых будет проходитькаждый первичный документ, и определяется минимальный срок его нахождения в томили ином подразделении. Основная цель введения графика состоит в рационализациидокументооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можнобыстрее проходил через конкретных исполнителей. График документооборотаспособствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольныхфункций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизацииучетных работ;
— при формированииучетной политики предприятие может утвердить порядок создания резерва намодернизацию основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете. Создав такойрезерв, организация сможет равномерно уменьшить налогооблагаемый доход на суммуремонтных расходов;
— в бухгалтерском учетеможно применять те же правила формирования резерва по сомнительным долгам, чтои в налоговом учете. Резерв по сомнительным долгам, созданный в бухгалтерскомучете, дает предприятию возможность учитывать определенные виды затратпостепенно в течение года, а не разом большой суммой. Создание резерва выгоднопредприятию для оптимизации налогообложения;
— для усиления контроляза оборотными средствами предприятия, в учетной политике необходимо прописатьпроведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей. Наосновании данных инвентаризации провести анализ задолженности по срокамвозникновения и принять меры по устранению долгов;
— при формированииучетной политики можно отразить решение компании об использованииамортизационной премии. Это еще один способ уменьшить налог на прибыль. Так какон позволяет единовременно списать до 30 процентов первоначальной стоимостиосновного средства.
Список использованных источников
1. Бочаров В.В.Финансовый анализ/В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.
2. Бухгалтерскийфинансовый учет: Практикум: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – 2-е изд., перераб. и доп… – М.: Вузовский учебник, 2009. – 496с.
3. Вахрушина М.А.Управленческий анализ: учеб. пособие – 4-е изд., перераб./ М.А. Вахрушина – М.:Изд-во «Омега-Л», 2007. – 399 с.
4. Вахрушина М.А.,Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособ./д.э.н. М.А.Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2006.-368с.
5. Гиляровская Л.Т.Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: Учеб. пособ.для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит»/Л.Т.Гиляровская, А.В. Ендовицкая. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-159с.
6. Донцова Л.В.Анализ финансовой отчетности: Учебник 4-е изд., перераб. и доп./Л.В. Донцова,Н.А. Никифорова. –М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2006. –368 с.
7. Зенкина И.В.Теория экономического анализа: Учеб. пособ. /И.В. Зенкина – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»; Ростов н/Д: Наука — Пресс, 2007. – 208 с.
8. Каморджанова Н.Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. 2-е изд./Н.Каморджанова,И.Карташова. – СПб: Питер, 2006. – 480 с.
9. Ковалев В.В.Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб.пособие – 2-е изд., перер. и доп./ В.В Ковалев, Вит.В. Ковалев. – М.: ПК Волби,Изд-во Проспект, 2006. — 432 с.
10. Ковалев В.В.Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособ. – 2-е изд.,перераб. и доп./В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 225 с.
11. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп./Н.П. Кондраков.– М.: ИНФРА-М, 2008. – 717 с.
12. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: ПриказМинфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
13. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от13.10.2003 г. № 91н.
14. Налоговый кодексРоссийской Федерации: Федерат. закон от 05.08.2000 г. №118-ФЗ (с последующимиизменениями и дополнениями).
15. О бухгалтерскомучете: Федерат. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
16. О формахбухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (сизменениями и дополнениями).
17. Об утвержденииметодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.
18. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
19. Положение побухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008):Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
20. Пошерстник Н.В.Бухгалтерский учет по Плану счетов./Н.В. Пошерстник. – СПб.: Питер, 2007. – 608с.
21. ПроскуровскаяЮ.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособ./Ю.И.Проскуровская. – М.: Омега-Л, 2007. – 288 с.
22. Радченко Ю.В.Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – 2-е изд., дополн./Ю.В.Радченко. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 192 с.
23. Савицкая Г.В.Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие./Г.В.Савицкая – 4-е изд., исправл. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 384 с.
24. Теорияэкономического анализа: Учеб. пособие /Под ред. Р.П. Казаковой, С.В. Казакова.– М.: ИНФРА-М, 2008. – 239 с.
25. Трудовой кодексРоссийской Федерации: Федер. закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями идополнениями).
26. Финансовый учет:учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы истатистика, 2008. – 816 с.
27. Чая В.Т.Международные стандарты финансовой отчетности./В.Т. Чая – М.: КНОРУС, 2006. –272 с.
28. Чиркова М.Б.Анализ хозяйственной деятельности: сборник заданий и тестов: учеб. пособие /М.БЧиркова, Е.М. Коновалова, В.Б. Малицкая. М.: Эксмо, 2008. – 160 с.
29. Чиркова М.Б.Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие Часть I / М.Б. Чиркова, В.Б. Малицкая. – Воронеж: Научная книга,2008. – 160с.
30. Чиркова М.Б. Учети анализ банкротств: учеб. пособие /М.Б Чиркова, Е.М. Коновалова, В.Б.Малицкая. М.: Изд-во Эксмо, 2008. — .240 с.
31. Шеремет А.Д. Комплексный анализхозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – Испр. и доп./А.Д. Шеремет. – М: ИНФРА-М,2008. – 416 с.
32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:Учебник. – 5-е изд., переработ. и доп./А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М,2006. – 448 с.
33. Щербаков В.А.Краткосрочная финансовая политика: учебное пособие / В.А. Щербаков, Е.А.Приходько. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2009. – 272с.