Министерствообразования и науки Республики Казахстан
Карагандинскийполитехнический колледж
Кафедра экономико-технологическихдисциплин
Курсовая работа
по дисциплине: «Бухгалтерскийучет»
Караганда,2008
Введение
Осуществлениенепрерывного технологического процесса производства предприятия поддерживаетсясоздаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.
Всоответствии с МСБУ 2 «Запасы», запасы — активы, предназначенные для продажи входе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи,а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы такжевключают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании,производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым ещене признана выручка. [1]
Основными задачами учетатоварно-материальных запасов являются, во-первых, калькуляция фактическихзатрат по заготовлению (приобретению) материалов, во-вторых, контроль за ихсохранностью и, в-третьих, правильное распределение стоимости израсходованных впроцессе производства материалов по объектам калькулирования, своевременное иполное документирование всех операций по их движению; правильное определениефактической себестоимости заготовленных запасов, контроль за состояниемскладских запасов; получение точных сведений об остатках и движении запасов вместах их хранения.
Так же важнейшейпредпосылкой организации учета материалов является их оценка, так как она, какэлемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняетфункции измерения товарно-материальных запасов. Оценка – это процессопределения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах.Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характераиспользования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса ифинансовый результат деятельности предприятия.
Цель курсовой работыисследовать сущность, задачи и цели учета товарно-материальных запасов, методыих оценки и роль в учете.
В соответствии с заданнойцелью были сформулированы следующие задачи исследования:
— дать определениетоварно-материальным запасам;
— описать методы оценкиТМЗ в соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и МСФО ивыявить различия между ними;
— применить описанныеметоды в практическом применении при оценке ТМЗ.
Методы исследования –изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблемеисследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся крассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.
Теоретической иметодологической основой послужили Указы президента Республики Казахстан,Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан,международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), национальные стандартыбухгалтерского учета, монографические труды отечественных и зарубежных ученыхэкономистов и финансистов.
Глава 1 Понятие оценкитоварно-материальных запасов и ее роль в учете1.1 Сущность иклассификация видов товарно-материальных запасов и задачи их учета
Каждоепредприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной иоборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечиваетбесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активыявляются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционированияпредприятия, то есть производстве и реализации. Краткосрочные активы включают всебя:
- товарно-материальныезапасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция,товары);
- дебиторскаязадолженность;
- авансы выданные;
- денежныесредства;
- краткосрочныефинансовые вложения.
В качестве товарно-материальных запасов выступаютпредметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессепромышленного производства. В отличие от средств труда предметы труда участвуютв процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимостьпроизводимой продукции, составляя ее материальную основу. Таким образом, товарно-материальныезапасы предприятия — это часть краткосрочных активов предприятия, в видереального материального имущества.
В общем пониманиитоварно-материальные запасы — это активы в виде:
- запасов сырья,материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары итарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных дляиспользования в производстве или при выполнении работ и услуг;
- незавершенногопроизводства;
- готовойпродукции;
- товаров,предназначенных для продажи. [2, с.169]
Всоответствии с МСБУ 2 «Запасы», запасы — активы, предназначенные для продажи входе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такойпродажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасыкомпании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, покоторым еще не признана выручка. [1]
Запасы(сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлентруд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда,сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость напродукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносятсвою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственногоцикла.
Бухгалтерский учет товарно-материальных запасовзанимает важное место в системе управления хозяйственной деятельностьюпредприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующихфактическое состояние и качественные показатели использованиятоварно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбереженияна предприятии.
Таким образом, передучетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:
- правильное исвоевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлениюи отпуску материалов;
- выявление иотражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений понаправлениям затрат;
- контроль надсохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всехстадиях движения;
- постоянный контроль за соблюдениемустановочных норм товарно-материальных запасов;
- систематическийконтроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных нормих расходования;
- контроль затехнологическими отходами и потерями и их использование;
- своевременноеполучение точной информации о величине экономии или перерасхода материальныхресурсов по сравнению с установленными лимитами;
- своевременноеосуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контрольнад товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованнымипоставками.
Основнаязадача учета товарно-материальных запасов — определение стоимости, по которойзапасы списываются с баланса предприятия. [3, с.189]1.2 Понятие об оценке како методе бухгалтерского учета, цели и задачи оценки товарно-материальныхзапасов
товарный материальный запас учет
Многообразие формсобственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий вуправлении экономикой, отраслевые особенности производства требуютальтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретныхвопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.
У предприятий теперьпоявилась возможность выбора различных способов:
- организации учета заготовления иприобретения материалов;
- отражения стоимости ТМЗ, оставшихся вконце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;
- выявления отклонений фактическойсебестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующегораспределения между израсходованными в производстве материалами и их остаткамина складах.
Таким образом, в процессеучета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретаетпроцесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальныхзапасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболеесложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельностипредприятия.
Вообще оценка как элементметода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функцииизмерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, иона может использоваться для различных объектов и целей. Применительно ккаждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки. 1.3 Проблемы иперспективы оценки ТМЗ при трансформации финансовой отчетности в соответствии сМСФО
Международные стандартыфинансовой отчетности не регламентируют и не предписывают определеннуюструктуру для Типового Плана счетов. МСФО — это свод принципов, которые идолжны найти отражение в учетной политике при описании правил признания,оценки, представления и раскрытия информации об отдельных объектах учета.Следовательно, компания, которая ведёт учет и составляет финансовую отчетностьв соответствии с МСФО, может разработать и использовать План счетов, отличныйот Плана счетов других компаний. Например, в США и Великобритании каждая компанияможет использовать собственный План счетов, а во Франции, Германии существуетединый План счетов, как и в Казахстане, и его применение обязательно для всехпредприятий.
В Законе РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» предусматриваетсяпереход на МСФО посредством разработки и внедрения соответствующих национальныхстандартов бухгалтерского учета, согласующихся с требованиями МСФО.[4]
Международный стандартфинансовой отчетности 2 «Запасы» (IAS2. Inventories) предписывает предприятиям определять формуучета товарно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам.
Этот стандарт являетсяпрактическим руководством в определении себестоимости и ее последующегопризнания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистойстоимости реализации. Он также является руководством по применению формулстоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальныхзапасов.
Сфера применения -системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных такихсистем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенныхпроизводственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областьюпроизводственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования кежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Основные определения МСБУ 2:
- Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычнойдеятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а такжесырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включаютнедвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящейуслуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признанавыручка.
- Возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) — оценкацены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затратна сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или какнормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли отпродаж.
Оценка запасовведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости ивозможной чистой цены продаж. [1]
Фактическая стоимостьвключает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), ивсе прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния иместонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость,предоставленные торговые скидки и возмещения — уменьшают ее.
Если предприятиеиспользует альтернативный метод учета по МСФО 21 «Влияние изменений валютныхкурсов», то возможны редкие ситуации, когда в стоимость товаров, оплачиваемых виностранной валюте, включаются также курсовые разницы. Это производитсяисключительно при крупной девальвации валюты, в отношении абсолютно неизбежныхзатрат.
Исключение из общего порядка: фактическаястоимость запасов сельхозпродукции, определяется в момент ее сбора посправедливой стоимости за вычетом транспортных расходов (с признанием прибылейили убытков в стоимости продукции). В дальнейшем запасы сельхозпродукции на хранениии в переработке учитываются на общих основаниях по МСБУ 2.
Методика распределения косвенныхзатрат производства. Кроме прямых производственныхрасходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные ипостоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематическойоснове. Стандарт требует распределения постоянныхкосвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходовфиксируется для нормальной загрузки (normalcapacity) производственных мощностей. Нормальная загрузка планируется исходя изсредних фактических показателей предыдущих лет и, как правило, существенно ниже100% максимальной. Фактический выпуск продукции, конечно же, всегда отличаетсяот нормальной загрузки.
Если фактический выпуск ниже нормальной загрузки, относительная норма распределения некорректируется. На запасы распределяется только часть постоянных затрат — пропорционально степени загрузки производства; нераспределенные постоянныезатраты списываются на расходы периода. Таким образом, существенное падениевыпуска в периоды затишья не приводит к завышенной оценке готовой продукции(т.е. к маскировке состоявшихся убытков в виде балансовых активов).
Если фактический выпуск выше нормальной загрузки, норма распределенияуменьшается (так, чтобы стоимость не превысила фактических затрат).
Этот стандарт не задаетжестко принципов распределения затрат между различными продуктами — главное,чтобы методика применялась последовательно и обоснованно. В отношении побочныхпродуктов, мало значимых в общем выпуске, допускается их оценка по возможнойчистой цене продаж. Эта сумма вычитается из общего объема затрат, далеераспределяемых по основным продуктам.
Не включаются в стоимость запасов,а списываются на расходы периода:
- сверхнормативные потери сырья,трудовых затрат и т.п.
- затраты на хранение. Себестоимостьготовой продукции фиксируется при передаче на склад и в дальнейшем, какправило, не увеличивается. Однако затраты на хранение, необходимое потехнологии производства (например, выдержка вина) — увеличивает стоимостьзапасов.
- административные расходы, кромеотносящихся непосредственно к производству
- сбытовые расходы
Затраты по займамвключаются в стоимость строго определенных запасов, если предприятие выбралоальтернативный метод учета затрат по займам.
Поскольку методы учета ипорядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются всоответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета,то при переходе на международные стандарты в Казахстане изменили план счетов,чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетностив соответствии с МСФО.
МСБУ 2 не требует, чтотот или иной метод оценки ТМЗ должен применяться ко всем запасам предприятия.Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов — разными методами,исходя из логики материальных потоков.
Таким образом, согласноМСБУ 2, предприятие обязано применять один и тот же метод внутри каждого класса запасов в пределах одногохозяйственного сегмента.
В соответствии с МСБУ 2 раскрытию вфинансовой отчетности подлежит следующая информация о ТМЗ:
- Учетная политика,в т.ч. метод расчета стоимости запасов
- Общая балансовая стоимостьзапасов, с постатейным раскрытием в принятой предприятием классификации
- Балансовуюстоимость запасов, учитываемую по чистой стоимости реализации
- Сумму дооценкиранее уцененных запасов, признанную как доход.
- Обстоятельства,обосновывающие дооценку ранее уцененных запасов
- Балансовуюстоимость запасов, заложенных в обеспечение обязательств.
Также международный стандартфинансовой отчетности в части учета и оценки ТМЗ рекомендует использоватьследующие необходимые технологии и процедуры:
- Регулярная, какминимум — по окончании отчетного периода (года) — инвентаризация запасов с целью выявить запасы, возможнаячистая цена продаж которых упала ниже балансовой стоимости.
- Практикаустановления возможной цены продаж и принятия обоснованныхрешений по обязательным уценкам и дооценкам запасов.
Переход наМСФО в Казахстане обеспечит более жесткое регулирование оценки ТМЗ. Можносделать вывод о том, что в своих целях предприятия могут применять различныеметоды оценки ТМЗ. Выбор одного из методов может обеспечить предприятию меньшийналог на прибыль, как это видно в первом примере, или наоборот, еслиоценивается бизнес, выбор других методов позволит увеличить стоимость ТМЗ,оставшихся на предприятии.
Глава 2 Методы оценкитоварно-материальных запасов2.1 Оценка ТМЗ пофактической себестоимости
Всоответствии с МСБУ 2 «Запасы», основной вопрос в учете товарно-материальныхзапасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признанакак актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода отреализации. [1]
По МСБУ2 «Запасы» оценка запасовведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости ивозможной чистой цены продаж. При этом, фактическаястоимость включает в себя все затраты по приобретению,производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные придоведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налогии пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки ивозмещения — уменьшают ее.
При этом себестоимостьтоварно–материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов,транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к местухранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретениетоварно–материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз;комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническиморганизациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы, прямо связанные сприобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобныепоправки вычитаются при определении затрат на приобретение. [3, с.32]
Затраты на переработкутоварно-материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимостьиспользуемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а такжедругие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ,услуг), обсуловленные технологией и организацией производства и признаются какпроизводственная себестоимость продукции (работ, услуг). [5, с.132]
Чистая стоимостьреализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемуюпродажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи.Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость неможет быть восстановлена по следующим причинам:
- данные товарно-материальные запасыбыли повреждены;
- они частично или полностью устарели;
- их продажная цена снизилась.
Всоответствии с МСБУ2 «Запасы», возможная чистая ценапродаж (net realisable value, NRV) — оценка цены продаж принормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбытпродукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или какнормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли отпродаж. [1]
Как правило, впромышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средствне списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), еслиожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будетреализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается,что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализацииготовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частичносписывают до чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасовможет оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического илиморального устаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи нижесебестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи илипереоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждомувиду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этомнеобходимо соблюдение следующего порядка:
- если активы предназначены дляреализации, расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;
- если активы предназначены для продажипо заключенным контрактам, расчеты производятся по контрактным ценам в объеме,предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются по текущимрыночным ценам;
- сырье и материалы не переоцениваются,если готовая продукция будет реализована по ценам равным или превышающимсебестоимость, в противном случае они переоцениваются по восстановительнойстоимости.
Разница по переоценкесписывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница былаустановлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждомпоследующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой ценепродаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости илипересмотренной возможной чистой цене продаж. [6, с.190]
Фактическойсебестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Республики Казахстан).
Затраты на приобретение запасов включают в себя покупнуюцену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку идругие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.
Затраты на переработку включают в себя затраты по оплатетруда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы напереработку сырья в готовую продукцию. [6, с.191]
Переменные расходызависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные итрудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса.Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производстваи включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации ина административно-управленческие расходы.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов вслучае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретныхзаказчиков.
К фактическим затратам наприобретение товарно-материальных запасов относятся:
— суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемыепредприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением товарно-материальных запасов;
— таможенные пошлины;
— вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретенытоварно-материальные запасы;
— затраты по заготовке идоставке товарно-материальных запасов до места их использования, включаярасходы по страхованию.
Оценкатоварно-материальных запасов на конец отчетного периода производится взависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии по среднейсебестоимости.
2) Оценка ТМЗ по наименьшей из себестоимостейреализации в разрезе методов
Как уже было выявленовыше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными им международнымистандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются понаименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определения наименьшейвеличины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальныхзапасов могут быть использованы следующие методы:
— постатейный метод, при которомвыбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимостиреализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
— метод основных материальных групп,при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистойстоимости реализации группы товарно-материальных запасов;
— метод общего уровня запасов — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимостиреализации всех товарно-материальных запасов. [7, с.173]
Методы определения себестоимости по фактическимзатратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результатыприближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов,труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриватьсяс учетом конкретных обстоятельств.
Существуют идополнительные методы оценки товарно-материальных запасов. Это методы оценкиТМЗ по наименьшей себестоимости и рыночной стоимости и метод оценки стоимости сиспользованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.
При этом себестоимостьтоварно–материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов,транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к местухранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретениетоварно–материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз;комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническиморганизациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы прямо связанные сприобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобныепоправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Метод рыночной стоимости.Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отходот правила установления цены ТМЗ на основе себестоимости. Полезностью товаровобычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного методаоценки ТМЗ. Для расчета термин «рыночная стоимость» означает текущуювосстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимостиреализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие)и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации,скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могутучитываться как все товарно-материальные ценности вместе, так и каждая статья вотдельности.
Метод розничных цен используется в розничнойторговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процентторговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимостипроданных товаров на соответствующий процент валовой маржи. [8, с.21]
Предприятия могутоценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки:средневзвешенной стоимости, ФИФО.2.2 Методы оценки запасовна стадии их реализации: ФИФО, метод средневзвешенной стоимости и методспецифической идентификации
Цена за одни и те жематериалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того,чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло всебестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимоститоварно-материальных запасов, предусмотренных МСБУ 2 «Запасы»:
— метод средневзвешеннойстоимости;
— метод ФИФО;
— метод специфическойидентификации.
При этом каждый изприведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не какпоток физических единиц.
Метод средневзвешеннойстоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов –это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующимобразом:
Ср.стоимость=/> (1)
где /> — стоимость остатковматериалов на начало отчетного периода;
Ко.м –количество остатков материалов на начало отчетного периода;
/> — стоимость приобретенных материалов;
Кприоб-количество приобретенных материалов.
Суть методазаключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальныхзапасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных втечение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров,готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара,готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы ТМЗ.Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднююсебестоимость единицы ТМЗ.
При применении в учетепериодической системы инвентаризации данный метод является методомсредневзвешенной стоимости. При непрерывной системе этот метод является методомскользящего среднего, поскольку каждая продажа основана на самом последнемсреднем показатели, который применялся до следующей закупки. Если ценаследующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходиморассчитать новый средний показатель стоимости.
Метод «ФИФО» — методоценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том,что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первыйпришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основываетсяна стоимости последних по времени закупок. [9, с.46]
Этот метод подразумеваетпродажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучшевсего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараютсяпродать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимостьпродукции, а самые последние затраты — в ТМЗ на конец периода. В периоды ростацен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованнойпродукции, т. к. сумма ТМЗ на конец периода основана на самых последних, самыхкрупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковойкак по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод можетприменяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь,продаются в первую очередь.
Примеррасчета стоимости товарно-материальных запасов, израсходованных напроизводство, и определения стоимости остатка на конец периода методом ФИФОприведен в Приложении 1.
Метод специфическойидентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальныхзапасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг,произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Прииспользовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицытоварно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какиеостались. [9, с.48]
Основная цель при выборе учета товарно-материальных запасов втом, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.
Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же методоценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменениявозможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старогопри соблюдении следующих условий:
- внесениеизменений в учетную политику предприятия;
- осуществлениеперехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в началеотчетного периода (по состоянию на 1 января);
- своевременное отражениекорректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного доходапрошлых лет в финансовой отчетности.
Таким образом, пребываниетоварно-материальных запасов на предприятии предполагает 3 этапа: стадияприобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Длякаждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостногоизмерения (Прил. 2).2.3 Системы периодичногои непрерывного учета товарно-материальных запасов, создание и учет резервов посписанию запасов
Приведенные выше примеры методов оценоктоварно-материальных запасов основаны на системе непрерывного учета запасов,при этой системе ведется непрерывный учет запасов путем ведения записей окаждой покупке и продаже (списании) товарно-материальных запасов. Даннаясистема использовалась и используется всеми предприятиями республики. Типовойплан счетов на базе МСФО предусматривает учет запасов на счетах подраздела 1300«Запасы» отражение покупок и расхода товарно-материальных запасов [10].
Поступление и расход товарно-материальных запасовучитываются на постоянной основе, изо дня в день, делая возможным проследитьдвижение запасов. По каждому наименованию товарно-материальных запасов ведетсяотдельный счет. Приобретение запасов отражается по дебету этих счетов. Припередаче того или иного вида запаса в производство счет соответствующего запасакредитуется на сумму переданных запасов. Эта же сумма отражается на дебетесчета себестоимости реализованной продукции. Себестоимость реализованнойпродукции определяется на основе ежедневных записей на ее счет. В целях сверкиможет быть произведен физический подсчет неиспользованных запасов(инвентаризация). При обнаружении расхождений между данными непрерывного учетаи инвентаризации в конце периода суммы непрерывного учета подлежаткорректировке до величин сумм инвентаризации. Таким образом, при непрерывнойсистеме учета ведутся подробные записи для того, чтобы проследить заколичеством товарно-материальных запасов, которые использовались, и остаткомзапасов контроля бухгалтерского учета, так как она позволяет пользователюопределить и проследить разницу между фактическим количеством товаров,имеющихся в наличии, и отраженными в учете суммами. В течение всего отчетногопериода должны быть известны: наличие определенных видов товарно-материальныхзапасов и себестоимость реализованных запасов.
Наряду с системой непрерывного учетатоварно-материальных запасов в международной практике действует и системапериодического учета товарно-материальных запасов.
При периодической системе учета предполагается, чтосплошной учет ТМЗ не ведется. Товарно-материальные запасы подсчитываются вконце отчетного периода методами физического пересчета (по штукам, литрам,тоннам и т.д.). Покупка запасов отражается по дебету отдельного синтетическогосчета подраздела 1300 плана счетов с одновременным кредитованием счетов(денежные средства, кредиторская задолженность) и др.
Себестоимость реализованных (использованных)товарно-материальных запасов определяется на основе результатов проведеннойинвентаризации: стоимость приобретенных запасов увеличивается на стоимостьимеющихся запасов на начало отчетного периода, из этой суммы вычитаетсястоимость запасов на конец отчетного периода.
Система периодического учета удобна тем, что намногосокращает объем канцелярской работы. Однако она не дает информации о том, какиетовары есть в настоящий момент. Периодическая система учета удобна в маломпредпринимательстве, но для ведения учета движения запасов при периодическойсистеме учета в рамках национального бухгалтерского учета необходимо будетрассмотреть вопрос о введении дополнительных синтетических счетов. К примеру,синтетических счетов для учета расходов по приобретению товарно-материальныхзапасов.
Различие систем постоянного и периодического учетасписания на затраты стоимости израсходованных товарно-материальных запасовзаключается в последовательности расчета стоимости запасов, подлежащих списаниюна затраты (кредитовый оборот) и остатков запасов на конец периода. При использованиисистемы непрерывного учета в конце отчетного периода (или при необходимости надругую дату) подводится баланс доходов от реализации продукции путемсопоставления дохода с ее себестоимостью. Показатели дохода от реализации исебестоимости реализованной продукции переносятся в отчет о прибылях и убыткахи на их основе в качестве промежуточного итога вычисляется валовой доход отреализации.
Выбор системы постоянного или периодическогосписания затрат, а также внутри каждой из них того или иного метода оценкитоварно-материальных запасов и провозглашение их в учетной политике зависит отмногих факторов: формы организации, динамики спроса и предложения, конъюнктурыцен, финансовой и дивидендной политики.
Глава 3. Учет и оценкаТМЗ в АО «Казпочта»
В качестве товарно-материальных запасовАО «Казпочта» выступают предметы труда, которые наряду со средствами трудаучаствуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности, т.е. являютсяважнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то естьпроизводстве и реализации. Товарно-материальные запасы участвуют в процессетолько один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимойпродукции, составляя ее материальную основу.
Товарно-материальные запасы приходуютсяпо себестоимости, которая включает затраты на приобретение, то есть ценупокупки, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы, комиссионныевознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Себестоимостьзапасов определяется по методу ФИФО, кроме знаков почтовой оплаты, которыеопределяются по методу специфической (сплошной) идентификации. Стоимостьзапасов списанных на расходы периода и производства должны признаваться в томотчетном периоде, в котором производились списания.
Учет ТМЗ ведется централизованносогласно Инструкции по централизованному учету товарно-материальных запасов вАО «Казпочта», утвержденной протоколом Правления №55 от 26 июня 2005 года.Инвентаризация ТМЗ на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1января и 1 июля инвентаризационной комиссией.
ТМЗ состоят из знаков почтовой оплаты,товаров для дальнейшей реализации, топлива, запасных частей и прочихматериалов.
Таблица 1 — Структура ТМЗ по состояниюна 01 января 2007 года (тыс.тенге) № п.п. Наименование материала на 01.01.2008г. 1 Сырье и материалы 148 452 2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 10 649 3 Топливо 44 227 4 Тара и тарные материалы 6 668 5 Запасные части 19 483 6 Прочие материалы 52 181 7 Строительные материалы 7 741 8 Товары 183 083 Всего 472 484
В целом по АО «Казпочта» стоимость ТМЗсоставила 472 484 тыс.тенге.
Первичные документы по поступлению ирасходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета.Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий ипоследующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованиемтоварно-материальных запасов.
Документооборот,сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа ихполучения на склад предприятия.
Акт о приемке материаловприменяется дляоформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение сданными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемкематериалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в двухэкземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят:материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) илипредставитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты сприложением документов (товарно-транспортных накладные и т.д.) передают: одинэкземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой- отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письмапоставщику. (Прил. 3)
На каждый номенклатурныйномер товарно-материальных запасов открывается отдельная карточка, котораяпередается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде. В полученныхкарточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места храненияматериалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основаниипервичных документов. (Прил. 4)
Операции по учетупоступления ТМЗ на предприятие АО «Казпочта» отражаются на корреспондирующихсчетах следующим образом (Табл. 2).
Таблица 2 — Корреспонденция счетов по учету поступления товарно-материальных запасов напредприятие АО «Казпочта» за январь 2008 г№ п/п Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма 1 2 3 4 5 6 1 05.01.
Приобретены материалы:
А) у поставщика перечислением ч/з расчетный счет 1311 1030 3000600 3 18.01. Товаротранспортная накладная АО «Карагандатрансагентство» за транспортные услуги за доставку материалов 1311 3311 26000 5 21.01 Подотчетному лицу выданы деньги по расходному кассовому ордеру на приобретение печатной продукции 1251 1011 50040 6 22.01 Получены и оприходованы товарно-материальные запасы от подотчетного лица 1311 1251 50040 10 24.01. Оприходованы товарно-материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств 1216 6212 3500
Поступающие на склад товарно-материальные запасыхранятся в специальных помещениях, гарантирующих количественную и качественнуюсохранность материалов.
Учет запасов на складеведет материальноответственное лицо, в данном случае — кладовщик, которого назначает руководитель. Принятиеответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственномулицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются емуна хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальнойответственности.
За обеспечение оптимального уровня ТМЗ иих сохранность несут ответственность МОЛ (материально-ответственные лица).Расхождения по ТМЗ на ОФ АО «Казпочта» могут возникать в результатеестественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировкетоварно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправностиизмерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операцийи злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных илипосторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета сфактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.
Инвентаризация является одним из методовбухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную датуфактических средств в натуральном и денежном выражении и источников ихобразования путем непосредственного пересчета (снятия остатков)инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с даннымибухгалтерского учета.
Инвентаризация товарно-материальныхзапасов на Шетском ОФ АО «Казпочта» заключается в установлении на определеннуюдату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путемнепосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактическихостатков с данными бухгалтерского учета.
С помощью инвентаризации:
- проверяются полнота и достоверность данныхбухгалтерского учета,
- выявляются ошибки, допущенные в учете,
- контролируется сохранность товарно-материальныхзапасов,
- выявляются и предупреждаются неучтенные запасы идопущенные потери, хищения, недостачи,
- принимаются на учет неучтенные товарно-материальныезапасов,
- контролируется работа материально-ответственных лиц.
Инвентаризация ТМЗ на складе проводитсяодин раз в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационнойкомиссией.
МОЛ дают заявку в отделматериально-технического снабжения головного предприятия АО «Казпочта» назакупку сырья (материалов), когда количество запасов снижается ниже допустимогоуровня, который устанавливается по каждому виду сырья исходя изпроизводственной программы, рецептур и норм расхода материалов.
Заключение
На уровне предприятиятоварно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющихучетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемыхуправленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного вниманияданному аспекту своей деятельности.
Оценка товарно-материальныхзапасов – это определение их стоимости. Оценку материалов разрешатсяпроизводить различными вышеописанными методами оценки запасов.
В казахстанской практикетрадиционным для бухгалтерского учета при списании ТМЗ в производство являетсяметод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы втечение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца насоответствующие затратные счета относится доля отклонения фактическойсебестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.
Выбор метода оценкитоварно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия. Влюбом случае используемыйбухгалтерами предприятия метод оценки ТМЗ должен быть разъяснен в приложениях кфинансовой отчетности, т.к. метод оценки оказывает материальное влияние нафинансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год,а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения икакое влияние это окажет на чистую прибыль.
В МСБУ 2 допускаетсяоценивать разные классы запасов — разными методами, исходя из логикиматериальных потоков.
Таким образом, проведенное исследованиев области бухгалтерского учета и документирования операций, связанных сналичием и движением материальных запасов на предприятии АК «Казпочта»показало:
— организация первичного учетаматериальных запасов осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которогорегулируется графиком документооборота, сопровождающего процесс снабженияпредприятия материальными запасами.
— синтетический учет материальныхзапасов на предприятии осуществляют на счетах группы счетов 1300 «Запасы»Типового плана счетов бухгалтерского учета, который предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении товарных, производственных запасов и готовойпродукции.
— на предприятии АО «Казпочта»материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактическойсебестоимости, при учете товарно-материальных запасов используется непрерывнаясистема.
— инвентаризация товарно-материальныхзапасов осуществляется 1 раз в полгода.
Основные пути сокращенияпроизводственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидациисверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшениюорганизации снабжения, в том числе путем установления четких поставок иобеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работытранспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.
Список использованнойлитературы
1. Методическиерекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS)2 «Запасы»
2. Сейдахметова Ф.С.Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000 г.
3. Радостовец В.К. идр. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы:Центраудит, 2002 г.
4. О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.
5. Нидлз Б.,Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Подред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. –496с.
6. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет ворганизациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
7. Попова Л.А. Бухгалтерский учет напредприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.
8. Нургалиева Р.Н. Промежуточныйфинансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях – КЭУ, 2005
9. Разливаева Л.В. Производственныйучет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.
10. Приказ Министрафинансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетовбухгалтерского учета»
11. Жакупова О.М.Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.
12. Мычкина О.В.МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. –Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
13. Радостовец В.К.Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит»,1997г.
14. Терехова В.А.Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб:Питер, 2005 – 311с.
15. Толпаков Ж.С.«Бухгалтерский учет» г.Караганда, — 2004.
16. Торшаева Ш.М.Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.
17. Тулешова Г.К.Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. ЧастьI – Алматы, 2004. – 270с.
18. Тупицын А.Л.,Учет и анализ товарно-материальных запасов, Новосибирск. — 2004. – 100 с.
19. Платонова К.Разработка учетной политики предприятия // Бюллетень бухгалтера, № 36, сентябрь 2004 г., с.14-17.
20. Хегай И. Учеттоварно-материальных запасов// Налогообложение – Алматы: Издательский дом БИКО,2007 – С.221
/>/>/>/>Приложение 5
Инвентаризационная опись товарно-материальныхценностей (сокращенная)
РАСПИСКА
К началу проведенияинвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальныезапасы (нефтепродукты) сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные запасы(нефтепродукты), поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшиесписаны в расход.
Материально ответственноелицо:
Зав.складом Платонова Ю.С.Платонова
должность подпись Ф.И.О.
Номер
документа Дата составления Код вида операции Код структ. ед-цы Вид производства Цех (склад) 05 26.12.07г. 17 01 02 01
Нефтепродукты
вид товарно-материальных ценностей
На основании приказа (распоряжения) от «25» февраля2008г. № 447 произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на«25» февраля 2008 года.
Инвентаризация: начата «25» февраля 2008г., окончена«25» февраля 2008г.
При инвентаризации установлено следующее:
Номер п/п Счет суб-счет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена, тенге Фактическое наличие По данным бух.учета наименован, вид, сорт, группа Номенклатурный номер Код Наимено-вание кол-во сумма, тенге кол-во сумма, тенге 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 1312 Бензин АИ-95 «Экстра» 203001 04 т 28000 180 5040000 182 5096000 2 1312 Бензин Аи-93 203002 04 т 27000 230 6210000 231 6237000 3 1312 Бензин-76 203003 04 т 198000 340 6732000 340 6732000 4 1312 Топливо дизельное 203004 04 т 16000 120 1920000 120 1920000 5 1312 Топливо котельное 203005 04 т 9000 143 1287000 143 1287000
Итого по описи: кол-во порядковыхномеров Общее количество единиц, фактически
пять. Одна тысячашестнадцать
На сумму, фактически Двадцатьодин миллион двести семьдесят две тысячи тенге 00 тиын
/>Председатель комиссии: Аудитор
Е.Г.Шульгина
должность подписьФ.И.О.
Члены комиссии НачальникАХС Исабекова
должность подпись Ф.И.О.
Заведующий складом № 2Кабаева
Кабаева Н.М.
должность подпись Ф.И.О.
Бухгалтер Зотова К.П.
должность подпись Ф.И.О.
Все ценности,поименованные в настоящей инвентаризационной описи с « первого по № пятый, комиссиейпроверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чемпретензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности,перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственноелицо: Платонова Ю.С. «25» февраля 2008г.
Указанные в настоящейописи данные и подсчеты проверил
Бухгалтер Зотова
/>Приложение2/>
№
п/п Стадия Метод оценки, измерения ТМЗ Краткая характеристика метода 1 Приобретение материалов, требующих переработку, или товаров для целей дальнейшей реализации Фактическая себестоимость Фактическая себестоимость включает в себя затраты на приобретение ТМЗ, транспортные расходы и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ресурсов 2 Ожидание переработки или реализации (в запасе) Наименьшая из себестоимости и чистой стоимости реализации (далее — ЧСР) Чистая стоимость реализации -предполагаемая цена продажи за минусом издержек на организацию их продажи. Чистая стоимость реализации применяется тогда, когда ТМЗ были повреждены, частично или полностью устарели или их текущая (рыночная) цена снизилась 3
Выбытие
(списание)
ТМЗ Один из методов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации
Метод средневзвешенной стоимости состоит в определении средней цены, когда общая стоимость одноименных материалов (поступление плюс остаток на начало периода) делится на число единиц этого материала. Метод ФИФО (по ценам первых закупок) предполагает, что стоимость израсходованных (выбывших) материалов равна стоимости, зарегистрированной при поступлении, по принципу: «первая партия на приход -первая в расход».
Метод ЛИФО (по ценам последних закупок) исходит из принципа: «последняя партия на приход — первая на расход».
Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для конкретных заказов
/>/>/>Приложение 1
/>
/>Порядок расчета стоимостиизрасходованного материала по методу ФИФО
Всегоиспользовано 6 000 единиц товарно-материальных запасов, из которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500)оцениваются по 100 тенге на общую сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц(6 000 — 3 700), из которых 1 500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000тенге, и оставшиеся 800 единиц (2 300 — 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму64 000 тенге. Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материаловоцениваются на сумму 569 000 тенге (370 000 + + 135 000 + 64 000).
Таблица Количество, ед. Цена, тенге Сумма, тенге Остаток на 1 .02.05 г. 1200 100 120 000 Поступило в 1 декаде 2500 100 250 000 Поступило во 2 декаде 1500 90 135 000 Поступило в 3 декаде 3000 80 240 000 Итого поступлений: 7000 _ 625 000 Расход за месяц 6000 _ — по методу ФИФО _ 569 000 Остаток на 01.03.05 г. — по методу ФИФО 2200 80 176 000
/>/>/>Приложение 3
/>