Содержание
Введение… 3
I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯЧАСТЬ
«Бухгалтерскийучёт денежных средств в кассе, на расчётном и валютном счетах в банках»
1.1. Учёткассовых операций и денежных документов… 5
1.2. Учет операций по расчетным счетам… 10
1.3.Учёт операций на валютном счёте… 16
II. РАСЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯЧАСТЬ
2.1 Исходные данные… 24
2.2 Таблица 1. Журнал хозяйственныхопераций за март 2005… 26
2.3 Схемы счетов… 31
2.4 Таблица 2. Распределениеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов (пропорционально заработнойплате основных производственных рабочих) 35
2.5 Таблица 3. Расчёт калькуляционнойразницы и её распределение по видам продукции за март 2005 года АО «Авангард»… 36
2.6 Таблица 4. Справка бухгалтера назакрытие счёта 90 «Продажи» по АО «Авангард» за март 2005 года… 37
2.7 Таблица 5. Шахматная (оборотная)ведомость… 38
2.5 Таблица 6. Оборотно-сальдовая ведомостьна 1 апреля 2005 г… 40
Заключение… 41
Список используемой литературы… 42
Приложения… 43
Введение
Переходэкономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства,активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий,всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает рольбухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенныезатраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективногоиспользования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую ифинансовую деятельность предприятий и организаций.
Современныйбухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управленияпредприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов,удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации,выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языкомбизнеса». В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерскойслужбы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскомуучету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро ибезошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадыватьтенденции их развития.
Многовнимания уделено учёту денежных средств, так как четкая организация расчетов междупоставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемостиоборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникаютвзаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что такжевлечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспеченияи другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежнойформе, поэтому тема, по-моему мнению, вполне актуальна.
Рассматриваяструктуру работы, следует сказать, что она включает в себя три главы: перваяпосвящена изучению учёту денежных средств в кассе, вторая – рассматривает учётденежных средств на расчётном счёте, третья включает информацию об учёте навалютных счетах.
I.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Учет кассовыхопераций и денежных документов
Порядок расчёта наличными деньгамижёстко регламентирован следующими документами:
— Порядком ведения кассовых операций вРоссийской Федерации (утверждён советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40);
— Положением о правилах организации наличногоденежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. №14-П (утверждено советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. №47)
Денежные средстваорганизаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов насчетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, вчековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, которыйнесет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Денежные средства, хранящиеся в кассе,учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». Поступление наличныхденежных средств в кассу отражают следующими проводками на основании приходногокассового ордера:
— Д-т 50 К-т 51 – поступили с расчётногосчёта денежные средства в кассу предприятия;
— Д-т 91/2 К-т 51 – учтены расходы наоплату услуг банка.
Расход наличных денег из кассы отражаютпо кредиту счёта 50:
— Д-т 70 (71, 60, 76 и др.) К-т 50 –выдана заработная плата работникам (подотчетные суммы, оплата поставщикам ит.д.)
К счету 50 «Касса» могут бытьоткрыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» идр.
На субсчете 50-1 «Кассаорганизации» учитывают денежные средства в кассе. Если организацияпроводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50«Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждойналичной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционнаякасса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарныхконтор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речныхпереправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этотсубсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3«Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организациипочтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственнойпошлины и другие денежные документы.
Для учета кассовых операций применяютсяследующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма NКО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма NКО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиромденежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены ПостановлениемГоскомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерствомфинансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.
Поступление денег в кассу и выдачу изкассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помаркии исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием ивыдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день ихсоставления.
Заработную плату, пенсии, пособия повременной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовымордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписаннымруководителем организации и главным бухгалтером.
Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Размер сумм наличныхденег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитнымучреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличныеденьги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий,пособий, стипендий в течении трех дней (для фирм, расположенных в районеКрайнего Севера – 5 дней), включая день получения денег в кредитном учреждении.
Если у фирмы несколькорасчётных счётов в разных банках, то лимит можно установить в любом из них.После установления лимита фирма обязана письменно сообщить об этом в другиебанки. Если лимит остатка кассы не согласован с банком, он считается равнымнулю. В этом случае фирма обязана сдавать в банк всю денежную наличность. Еслиорганизация превышает лимит остатка кассы, она облагается штрафом в размере от40000 до 50000 руб., а её руководитель – от 4000 до 5000 руб.[[1]].
Наличные расчёты междуфирмами ограничены 60000 руб. по одной сделке (Указание Центрального банкаРоссии от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчётовналичными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по однойсделке»). Одной сделкой считается договор. Штраф за нарушение лимитов расчётовналичными составляет от 40000 до 50000 руб. с предприятия и 4000-5000 руб. с еёруководителя.[[2]]
Все операции по поступлению и расходованиюденежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна бытьпронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителейорганизации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает вкассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующийдень. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами черезкопировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают вконце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета покассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправленияв кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписямикассира и главного бухгалтера организации.
При обеспечении полной сохранностидокументов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при которомее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовойкниги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».
Некоторые фирмы оформляют кассовую книгуне за каждый день совершения операций, а суммарно за какой-либо период времени(декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги они указывают, например:«Касса за 1-10 августа 2006 года». Такой способ ведения кассовой книги являетсянарушением, которое карается штрафом.
В малых организациях, не имеющих в штатекассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другойработник по письменному распоряжению руководителя организации при условиизаключения с ним договора о материальной ответственности.
В сроки, установленные руководителеморганизации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежныхсредств и других ценностей, находящихся в кассе.
Для учета операций в иностранной валютев организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностраннойвалюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочнымиматериалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков иеврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операцийпо приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиентов платежныхдокументов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность иплатежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту иправильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличнаяиностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности иплатежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение вплатежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
Оплату товаров и услуг разрешаетсяпринимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранныхвалют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о которомприсылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной дляпосетителей.
При расчетах за валюту сдача выдаетсяобычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана вдругой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия идвижения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открываютсоответствующие субсчета.
В кассе предприятия могутхраниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные засчет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины,единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 56 ”Денежныедокументы” в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятсяпо приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиромотчета по движению ценных бумаг.
Унифицированных форм дляучёта денежных документов не существует. Поэтому кассир или работникорганизации, исполняющий обязанности кассира может разработать данные формысамостоятельно и утвердить приказом руководителя. Например, в книге для учётапутёвок сотрудников можно указать следующие реквизиты:
В приходной части:
— наименованиеорганизации, от которой получены путёвки;
— наименование санатория;
— номер путёвки, её сроки стоимость.
В расходной части:
— дату выдачи путёвки;
— фамилию, имя, отчествочеловека, получившего путёвку;
— его должность;
— сумму, уплаченную запутёвку;
— подпись работника вполучении путёвки.
Бухгалтерский учётденежных документов ведётся на специальном субсчёте 50-3 «Денежные документы».Однако, не все денежные документы учитываются на субсчёте 50-3. Здесь не отражаются,например, путёвки, полученные в отделении Фонда социального страхования. Такиедокументы учитываются на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности».
Также на субсчёте 50-3 неучитываются путёвки собственных санаториев и домов отдыха, принадлежащих фирме.Затраты на них отражают на счёте 29 «обслуживающие производства и хозяйства».При реализации санаториями путёвок их фактическая себестоимость списывается скредита счёта 29 в дебет счёта 90 «Продажи». Полученные бланки путёвок фирмаучитывает на забалансовом счёте 006 до момента продажи.
Аналитический учет денежных документовведут по их видам. Один — два раза в месяц кассир составляет в кассовой книгеотчет по поступившим и выбывшим документам.
1.2 Учет операций порасчетным счетам
Поступление денег на расчётный счётотражают по дебету счёта 51 «Расчётный счёт» в корреспонденции с счетами 62, 76и отражаются проводкой:
Д-т 51 К-т 62,76 – поступили денежныесредства на расчётный счёт.
Если банк выплачивает вознаграждение запользование денежными средствами, то в учёте делается запись:
Д-т 51 К-т 91/1 – начислен банком процентна остаток по расчётному счёту.
Денежные средства, списанные с расчётногосчёта, отражают по кредиту счёта 51 следующими проводками:
Д-т 60, 50, 68, 69, 76 и др. К-т 51 –списаны денежные средства с расчётного счёта
Д-т 91/2 К-т 51 – учтены расходы наоплату услуг банка согласно договору на расчётно-кассовое обслуживание.
Все временно-свободные денежные средствапредприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на егорасчётном счёте, открываемом в отделении банка.
Каждая организация вправе открывать влюбом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств иосуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчётного счёта предприятиепредставляет в учреждение банка:
— заявление установленной формы на открытиесчёта;
— копии устава предприятия иучредительного договора, заверенные нотариально;
— копию регистрационного свидетельствапредприятия, заверенную нотариально;
— справку налогового органа регистрациипредприятия в качестве налогоплательщика;
— копию документа о регистрации в качествеплательщика в Пенсионный фонд РФ;
— копию документа о регистрации втерриториальном фонде обязательного медицинского страхования в качествеплательщика;
— карточку с образцами подписейруководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия иоттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.
Право первой подписи на банковскихдокументах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй –главному бухгалтеру или его заместителю. Предприятия обязаны информировать своюналоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанностьвозложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.
О том, что фирма открыла расчётный иливалютный счёт она обязана сообщить в свою налоговую инспекцию в течение семидней.[[3]]Еслифирма не выполнит это требование, то фирму оштрафуют на 5000 руб.[[4]],а руководителя фирмы – на сумму от 1000 до 2000 руб.[[5]]Если фирма открывает счета для своих обособленных подразделений, то сообщать обэтом нужно только в налоговую инспекцию головного подразделения (письмо МНСРоссии от 6 февраля 2004 № 24-1-10/93). При открытии или закрытии валютныхсчетов, фирма обязана сообщить в налоговую инспекцию только об открытии илизакрытии текущего валютного счёта. О транзитном валютном счёте и о специальномбанковском валютном счёте отдельно сообщать не нужно. Сообщать в налоговуюинспекцию об открытии или закрытии счёта нужно письменно. Форма сообщенияприведена в приказе МНС России от 2 апреля 2004 г. № САЭ-3-09/255.
Текущие счета открывают организациям, необладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет:производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственныхобъединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным внеих местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
Наличные деньги с расчётного счётавыдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности,премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, наприобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков.
Денежный чек представляет собойраспоряжение предприятия банку выдать указанную в нём сумму наличных денег сего расчётного счёта. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем егоучреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нёмуказывают сумму, дату выдач, наименование получателя, а также сведения оназначении полученных сумм (на оплату труда, на командировочные,представительский и хозяйственные расходы и т.д.).
Чеки подписывают лица, которым предоставленоправо первой и второй подписи по счёту, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либоисправления в чеках не допускаются. Банк выдаёт деньги по чеку после проверкиподлинности подписей и печатей, т.е. их соответствия образцам.
Наличные деньги банк принимает нарасчётный счёт предприятия по объявлению на взнос наличными – письменномуприказу владельца счёта. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нёмобязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги,депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдаёт кассируквитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходногокассового ордера и списания денежных средств в кассе. Наличные расчёты в Россиипроизводятся в соответствии с требованиями Положения о правилах организацииналичного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. № 14-П (в редакции Указания Центрального Банка Российской Федерации от 22 января 1999 г. № 448-У).
На получение сумм за выполненные работыи оказанные услуги предприятие-поставщик выписывает платёжные требования илиплатёжные требования-поручения и сдаёт их на инкассо (предъявляет к оплате) вобслуживающее отделение банка. Эти документы банк поставщика препровождает вбанк плательщика. В течение трёх дней, не считая дня поступления в банк, плательщикобязан либо акцептовать их, либо отказаться от акцепта с ссылкой на заключённыйдоговор. Платёжное поручение акцептуется молчаливым согласием плательщика.Отказ от акцепта оформляется согласно установленному Центральным Банком Россииобразцу-заявлению. Плательщик вправе отказаться от акцепта платёжных требованийпо мотивам, предусмотренным в договорах, с обязательной ссылкой на пунктдоговора и указанием причины отказа.
Акцепт платёжных требований-порученийпредприятий осуществляется подписями распорядителей кредитов плательщика(руководителя и главного бухгалтера) и печатью.
Российская банковскаяпрактика знает разные формы акцепта:
1) положительный акцепт –форма акцепта, при которой плательщик обязан по каждому расчетному документу,содержащему требование поставщика на оплату, заявить в письменной форме либосвое согласие на оплату, либо отказ от акцепта;
2) отрицательный акцепт –форма акцепта, при которой плательщик письменно уведомляет банк только оботказе от акцепта. Не заявленные в обусловленный срок отказы расцениваютсябанком как согласие плательщика на оплату (молчаливый акцепт);
3) предварительный акцептозначает, что плательщик свое согласие на оплату требования поставщика дает досписания денег с его счета. При этом расчетный документ считаетсяакцептованным, если плательщик не заявил банку отказ в течение трех рабочихдней. При этом день поступления расчетного документа в банк в расчет непринимается. Оплата производится на следующий день по истечении срока акцепта.Например, 25.03, в пятницу, платежное требование-поручение поступило в банкплательщика; 26-е, 27-е – выходные дни; 28.03, 29.03, 30.03 – срокпредварительного акцепта; 31.03 – оплата.
4) последующий акцептпредусматривает немедленную оплату расчетных документов по мере их поступленияв банк в течение операционного дня банка. При этом за плательщиком сохраняетсяправо заявления последующего отказа от акцепта в течение 3 рабочих дней.Например, 25.03 (пятница) – поступление расчетного документа в банк и егооплата; 26.03, 27.03 выходные дни (в расчет не берутся); 28.03, 29.03, 30.03 –дни заявления последующего акцепта.
В случаях, предусмотренныхзаконодательством, банк может списать средства с расчётного счёта предприятиябез согласия владельца. В бесспорном порядке со счетов предприятия списываются,в частности, недоимки и штрафы по платежам:
— в государственный бюджет;
— во внебюджетный дорожный фонд;
— за нарушение валютного законодательствав доход государства;
— платежи по исполнительным документам.
При недостаточности денежных средств насчете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности,определенной Законодательством РФ[[6]]:
1) списание по исполнительнымдокументам, предусматривающим выдачу или перечисление средств со счёта дляудовлетворения требований по возмещению ущерба, нанесённого жизнью и здоровью,а также требований о взыскании алиментов;
2) списание по исполнительнымдокументам, предусматривающим выдачу или перечисление средств для расчётов повыплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовомудоговору, в т.ч. по контракту;
3) списание по платёжным документам,предусматривающим расчёты с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч.по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социальногострахования РФ и фонду обязательного медицинского страхования;
4) списание по платёжнымдокументам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
5) списание поисполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежныхтребований;
6) списание по другимплатёжным документам в порядке календарной очерёдности.
Банк, кроме того, может списыватьденежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, пособственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы попросроченным ссудам, за выполненные им услуги).
Обо всех изменениях расчётного счётаучреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчётногосчёта. В выписке указываются все поступления и списания средств с расчётногосчёта, остаток на нём на начало и конец дня.
Бухгалтерия предприятия проверяетвыписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ним оправдательнымрасчётно-платёжным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает обэтом учреждению банка, приложенные оправдательные документы нумеруются.
При бухгалтерской обработке выписки израсчётного счёта на её полях проставляют корреспондирующие счета по каждойхозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номераприложенных оправдательных документов – слева.
1.3 Учёт операций навалютном счёте
Организации, осуществляющиевнешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счёт. Банк должениметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций иосуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций.Между банком и предприятием заключается договор о расчётно-кассовомобслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионныхвознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто,не ограничено и зависит в основном от видов валют.
Основным документом, на основаниикоторого зачисляют или снимают валюту со счёта, является заявление на перевод,а обо всех произведённых операциях банк сообщает организации в выписках банка свалютного счёта в двух валютах (иностранной и её рублёвом эквиваленте).
Для учёта операций по движению средствна валютных счетах применяют счёт 52 «Валютный счёт». К нему открываютсясубсчета:
— 52/1 «Транзитный валютный счёт»;
— 52/2 «Текущий валютный счёт»;
— 52/3 «Специальный транзитный валютныйсчёт».
Все поступившие в адрес организациивалютные средства зачисляются вначале на транзитный счёт.
С этого счёта организация обязана осуществлятьобязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг)на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсурубля. До 7 июля 2003 г. предприятия обязаны были продавать 50% валютнойвыручки, с 10 июля 2003 г. – 25%, в соответствии с Указаниями Центральногобанка РФ « об установлении размера обязательной продажи валютной выручки отэкспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)» от9 июля 2003 г. № 1304-У.
Не подлежали обязательной продаже:
— поступления в качестве взносов в уставныйкапитал;
— поступления от продажи акций, облигаций;
— поступления в виде кредитов;
— поступления в виде пожертвований наблаготворительные цели;
— средства, купленные на внутреннем валютномрынке.
С 7 мая 2006 года предприятия больше необязаны продавать фиксированную часть экспортной выручки.
Организации вправе приобрести валюту накомандировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактами др.
Для этого открывается специальныйтранзитный валютный счёт, на который зачисляется только иностранная валюта,купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты соспециального транзитного валютного счёта не допускается, за исключением случаевоплаты командировочных расходов. В случае, если иностранная валюта не былаиспользована по назначению в течение семи дней со дня начисления на специальныйтранзитный счёт, она подлежит обратной продаже.
Организация обязана продать 25 % своейэкспортной выручки.
Вся выручка сначала зачисляется натранзитный валютный счёт организации. Его открывает банк на основании договорабанковского валютного счёта.
Сумму, подлежащую обязательной продажиможно уменьшить. Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившуюна транзитный счёт. Например, этой валютой можно оплатить:
— перевозку грузов за границей;
— экспортные таможенные пошлины и таможенныесборы;
— перевод денег с транзитного счёта.
В случае если валюта продаётся илипокупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней послеперечисления денежных средств, то для учёта перечисленных денежных средствиспользуется отдельный субсчёт, открываемый к счёту 57 «Переводы в пути».
Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтердолжен уменьшить доходы своей организации на отрицательную курсовую разницу. Ана положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль.
Кроме того, официальный курсЦентрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюсяиз-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли, ведь пп. 6 п.1 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить эту разницу квнереализационным расходам.
Зато, что банк продал иностраннуювалюту, ему положено вознаграждение. Его размер не должен превышать 1,3% отпродаваемой суммы.
Дл организации сумма комиссионноговознаграждения банка является внереализационным расходом. На это вознаграждениенужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.
Когда 25% от экспортной выручки продано,остаток денег полученных от иностранного партёра перечисляется на текущий валютныйсчёт организации.
Организации могут продавать иностраннуювалюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение напродажу валюты. При этом предприятие несёт такие расходы:
— комиссионное вознаграждение банка;
— убытки от превышения курсаЦентрального банка РФ над курсом коммерческого банка.
Все эти расходы в налоговом учётеотносятся к внереализационным. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход,рассчитывая налог на прибыль.
При обязательной или добровольнойпродаже в учёте делают следующие записи:
— Д-т 52/1/2 К-т 62,76 – зачислено натранзитный валютный счёт экспортная валютная выручка (по курсу Банка России надень зачисления выручки)
— Д-т 57 К-т 52/1/2 – направлено 10% валютнойвыручки на обязательную продажу (по курсу Банка России на день списания валютыс транзитного счёта согласно выписке)
— Д-т 51 К-т 91/1 – зачислены нарасчётный счёт рубли, полученные от обязательной продажи валюты;
— Д-т 91/2 К-т 51 – удержаны банкомкомиссионное вознаграждение;
— Д-т 52/1/1 К-т 52/1/2 – зачислено натекущий валютный счёт экспортная выручка, оставшаяся после обязательной продажи(по курсу Банка России на день зачисления валюты на текущий счёт);
Д-т 99 К-т 91/9 – отражён убыток отобязательной продажи валюты
или
Д-т 91/9 К-т 99 – отражена прибыль отобязательной продажи валюты.
Счёт 57 «Переводы в пути» используют,если списание валюты с транзитного счёта и её продажа происходят в разные дни.
Рассчитываться долларами, евро или любойдругой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.
Однако, если организация заключиласделку с зарубежной кампанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться спартнёром. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия напроведение операций в иностранной валюте.
Организация может купить валюту если:
— заключён импортный контракт;
— сотрудник едет в командировку за рубеж;
— есть представительство за границей;
— нужно заплатить банку комиссионноевознаграждение за продажу и покупку валюты.
В любом случае, чтобы купить валюту,организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку, суказанием, для каких целей приобретается валюта.
Купленную валюту надо перевести иностранномупоставщику в течение семи дней. За проведение операций по покупке валюты банкудерживает комиссионное вознаграждение
Затраты на банковские услуги нужновключать в состав операционных расходов[[7]].При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 91/2 К-т 51 – отражено комиссионноевознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты дляоплаты импортируемых ценностей
Но предприятие может поступитьпо-другому, если валюта была ему нужна чтобы купить материально-производственныезапасы или основные средства. Обратимся к Положению по бухгалтерскому учёту«Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Эти документы позволяютучитывать банковское вознаграждение в первоначальной цене материально-производственныхзапасов или основных средств, но только в случае, если эти активы ещё неприняты к учёту. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 08, 10, 15, 41 К-т 51, 52/1/1,52/1/3, 57 – комиссионное вознаграждение за проведение операции по покупкевалюты для оплаты импортируемых ценностей отнесено на увеличение их стоимости
Что же касается налогообложения то,рассчитывая налог на прибыль. Организация может уменьшить свой доход набанковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать этодвумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимостьтоварно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или впервоначальную цену амортизируемого имущества (п.1 ст. 257 Налогового кодексаРФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, какприняло их к учёту. Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение квнереализационным расходам.[[8]]
Покупку валюты отражают следующими проводками:
Д-т 57 К-т 51 – перечислены средствадля покупки валюты
Д-т 52/1/3 К-т 57 – приобретённаябанком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счёт.
Купленную валюту учитывают поофициальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.Курс валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается отофициального курса Банка России. Возникающая разница между этими курсамиявляется финансовым результатом от покупки валюты, которая отражаетсяследующими проводками:
Д-т 08, 10, 15, 41 К-т 57 – отраженаразница между курсом покупки валюты и официальным курсом
или
Д-т 91/2 К-т 57 – отражена разницамежду курсом покупки валюты и официальным курсом
Обычно фирмы получают валюту:
— от банка или организации, у которыхвзяли валютный кредит (заём);
— от иностранной компании в качествеоплаты по экспортному контракту.
Валюту, которую получают по договорукредита не нужно продавать на внутреннем рынке. Кредиты учитывают на счетах 66«Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражаются кредиты,которые фирма получила на срок не более года; 67 «Расчёты по долгосрочнымкредитам и займам», на котором отражаются кредиты, которые фирма получила насрок более года.
Если кредит получен в иностранной валюте,то необходимо:
1) учестьсумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на датупоступления денежных средств;
2) скорректировать(увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту, исходя из официальногокурса иностранной валюты на дату возврата кредита или дату составлениябухгалтерской отчётности.
Если курс иностранной валюты на датувозврата кредита или дату составления бухгалтерской отчётности будет больше,чем на дату получения, возникнет отрицательная курсовая разница. На эту суммуувеличивается задолженность по кредиту, отрицательная курсовая разницаотражается в составе внереализационных расходов[[9]].Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль.[[10]]
Если курс иностранной валюты на датувозврата кредита или дату составления бухгалтерской отчётности будет ниже, чемна дату получения, возникнет положительная курсовая разница. На эту суммууменьшится задолженность по кредиту, положительная курсовая разница отражаетсяв составе внереализационных доходов[[11]].Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль[[12]].
Фирма может использовать валюту на:
— оплату контрактов с иностраннымипартнёрами;
— на погашение кредитов;
— на другие цели.
При этом составляют проводки:
Д-т 60, 76 К-т 52/1/3 – перечисленапоставщику валюта в оплату импортируемых материальных ценностей;
Д-т 50 К-т 52/1/3 – оприходована вкассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов
Д-т 66, 67 К-т 52/1/1 (52/1/3) –возвращён краткосрочный (долгосрочный) кредит, полученный в иностранной валюте.
II.РАСЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Исходные данные
4 вариант
Остатки на синтетических счетах Главнойкниги АО «Авангард» на 01.03.2005№ счёта Д-т К-т 01 248000 02 71800 04 9340 05 1355 08 79580 10 100125 20 1114057 43 101100 50 250 51 380000 60 74430 62 129454 68 2140 69 4461 70 25550 80 1800000 83 63710 84 118460 ИТОГО 2161906 2161906
НЗП на начало отчётного периода на01.03.2005
продукция А – 233048
продукция Б – 662400
продукция С – 134200
продукция Д – 94409
ИТОГО: 1114057
НЗП на конец отчётного периода на01.04.2005
продукция А – 49000
продукция Б – 126700
продукция С – 46050
продукция Д – 18000
ИТОГО: 239750
Требуется выполнить:
1. Составитьначальный баланс;
2. Составитькорреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций;
3. Открытьсхемы счетов и произвести записи на них;
4. Составитьоборотную (шахматную) ведомость;
5. Произвестирасчёты по налогам;
6. Составитьбаланс на конец отчётного периода;
7. Заполнитьформы бухгалтерской отчётности (форма № 1, форма №2)
8. Составитьтаблицу операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.2 Таблица 1. Журнал хозяйственныхопераций за март 2005№ п/п Дата Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт 1 02.03 Получено в кассу для выплаты заработной платы 50 51 18500 2 03.03 Получено с расчётного счёта в кассу на командировочные расходы 50 51 10500 3 02.03 Выдана из кассы заработная плата 70 50 16300 4 03.03
Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности:
— органам социального страхования;
— в бюджет
69
68
51
51
4461
2140 5 05.03 Получены от поставщика ОАО «Заря» материалы, в т.ч. НДС – 18%
10
19
60
60
81335
14640 6 07.03 Выдано подотчёт Иванову на хозяйственные нужды 71 50 2500 7 09.03 Выдано в подотчёт Петрову на командировку 71 50 2285 8 10.03 Списывается недостача, выявленная при инвентаризации материалов на расходы организации
94
91
10
94
1035
1035 9 11.03 Оплачено поставщику ОАО «Заря» за материалы 60 51 95975 10 12.03
Утверждён авансовый отчёт Иванова. Списаны расходы на общехозяйственные расходы,
отражён НДС (18%)
26
19
71
71
1875
338 11 13.03
Получен счёт от ООО «Квант» за услуги по обслуживанию оборудования цеха основного производства;
НДС (18%)
25
19
60
60
5000
900 12 13.03 Внесён остаток аванса Иванова 50 71 287 13 14.03
Утверждён авансовый отчёт Петрова:
а) приобретены материалы;
б) отражён НДС (18%) по приобретённым МПЗ
10
19
71
71
2700
486 14 15.03 Оплачен перерасход Петрову по командировке из кассы 71 50 901 15 18.03
Куплен станок М3 в счёт оплаты выданного ранее аванса ООО «Витязь»:
а) стоимость станка;
б) учтён НДС (18%)
08
19
60
60
94250
16965 16 19.03 Станок М3 введён в эксплуатацию 01 08 94250 17 19.03 Получена безвозмездно машина «Т» от физического лица по рыночной стоимости 08 98/2 162500 18 20.03
Начислено от «Кванта»
а) за наладку машины «Т»;
б) отражена сумма НДС (18%)
26
19
76
76
1295
233 19 20.03 Машина «Т» введена в состав основных средств 01 08 162500 20 21.03
Продан ксерокс:
а) первоначальная стоимость;
б) списана остаточная стоимость;
в) списан начисленный износ
91
02
01
01
10350
7762
2588 21 21.03
Начислено посреднику за продажу ксерокса:
а) на общую сумму услуг;
б) в том числе НДС (18%)
91
91
76
68
1208
217 22 21.03 Перечислено посреднику за услуги с расчётного счёта 76 51 1425 23 22.03
Предъявлен счёт покупателю за ксерокс
а) на общую сумму
б) в том числе НДС (18%)
76
91
91
68
14250
2174 24 22.03
Списаны материалы в основное производство на изготовление продукции
— А
— Б
— С
— Д
— на общехозяйственные нужды
— на общецеховые нужды
20а
20б
20с
20д
26
25
10
10
10
10
10
10
72970
74350
206300
110055
0550
830 25 24.03 Получены на расчётный счёт денежные средства от покупателя за ксерокс 51 76 14250 26 25.03
Начислена заработная плата:
а) работникам цеха и отнесена на производство продукции:
А
Б
С
Д
б) работникам, занятым управлением и обслуживанием цеха
в) административно-управленческому аппарату
20а
20б
20с
20д
25
26
70
70
70
70
70
70
62960
61750
143520
73140
44160
79005 27 26.03
Начислен ЕСН (26%) на заработную плату рабочим по продукции:
А
Б
С
Д
— работникам администрации цеха
— административно-управленческого аппарата
20а
20б
20с
20д
25
26
69
69
69
69
69
69
16369
16055
37315
19016
11482
20541 28 26.03 Удержан НДФЛ из заработной платы работников 70 68 44505 29 27.03
Перечислено:
а) НДФЛ
б) ЕСН
68
69
51
51
44505
120778 30 27.03
Начислена амортизация по основным средствам:
а) цехов основного производства
б) здания заводоуправления
25
26
02
02
86080
20870 31 27.03 Получена на расчётный счёт пеня за просрочку платежа от покупателя 51 91 2240 32 27.03 Начислена амортизация по нематериальным активам (программный продукт используется в бухгалтерии) 26 05 4310 33 27.03
Начислена арендная плата за сданное оборудование;
учтён НДС
76
91
91
68
8625
1553 34 27.03 Начислен износ по сданному в аренду оборудованию 91 02 775 35 28.03 Получена на расчётный счёт сумма за аренду оборудования 51 76 10178 36 28.03
а) получены материалы от поставщиков, в том числе НДС (10%)
б) оплачено поставщику за полученные материалы
в) за доставку 10% от суммы полученных материалов, в том числе НДС (18%)
10
19
60
76
19
60
60
51
51
76
358627
39848
398475
39848
6078 37 28.03
Оплачено за потреблённые коммунальные услуги:
— ООО «Электросети» в том числе НДС
— ООО «Водоканал» в том числе НДС
— ООО «Горгаз» в том числе НДС
76
19
76
19
76
19
51
76
51
76
51
76
12210
1863
7125
1087
5090
776 38 28.03
Списаны расходы по коммунальным платежам на:
а) производство продукции:
А (10%)
Б (10%)
С (30%)
Д (25%)
б) нужды цеха (15%)
в) нужды заводоуправления (10%)
ИТОГО:
20а
20б
20с
20д
25
26
76
76
76
76
76
76
2070
2070
6210
5175
3105
2069 39 28.03
Распределяются общепроизводственные расходы (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих) на продукцию:
А
Б
С
Д
ИТОГО:
20а
20б
20с
20д
25
25
25
25
27786
27252
63340
32279
150657 40 28.03
Распределяются общехозяйственные расходы (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих) на продукцию:
А
Б
С
Д
ИТОГО:
20а
20б
20с
20д
26
26
26
26
24071
23609
54872
27963
130515 41 28.03
Приходуется готовая продукция на склад по плановой себестоимости:
продукция А 130 ед.
продукция Б 220 ед.
продукция С 250 ед.
продукция Д 160 ед.
ИТОГО:
43
43
43
43
20а
20б
20с
20д
448500
910800
775000
358400
2492700 42 29.03
Списана готовая продукция в реализацию по плановой себестоимости:
продукция А 35 ед.
продукция Б 60 ед.
продукция С 120 ед.
продукция Д 90 ед.
ИТОГО:
90
90
90
90
43
43
43
43
120750
248400
372000
201600
942750 43 29.03
Начислена денежная выручка за реализованную продукцию (в том числе НДС – 18%):
А 35 ед.
Б 60 ед.
С 120 ед.
Д 90 ед.
ИТОГО:
62
62
62
62
90
90
90
90
172200
331200
475800
229500
1208700 44 29.03 Отражён НДС по реализованной продукции (18%) 90 68 184378 45 29.03 Зачтён НДС по приобретённым ценностям, работам, услугам за март месяц 68 19 83219 46 30.03
Исчислить фактическую себестоимость готовой продукции и списать калькуляционную разницу:
— на реализацию продукции:
А 35 ед.
Б 60 ед.
С 120 ед.
Д 90 ед.
ИТОГО:
— на остаток продукции:
А 95 ед.
Б 160 ед.
С 130 ед.
Д 70 ед.
ИТОГО:
90
90
90
90
43
43
43
43
20
20
20
20
20
20
20
20
18375
46380
84120
8100
156975
49851
123634
91173
6263
270921 47 31.03 Получена денежная выручка на расчётный счёт от покупателей 51 62 1208700 48 31.03
Отражается финансовый результат от реализации продукции:
А
Б
С
Д
ИТОГО:
90
90
90
90
99
99
99
99
43557
78658
115340
992
238547 49 31.03 Начислен налог за имущество за 1 квартал 2005 года 91 68 6560 50 31.03 Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период 91 99 3831 51 31.03 Начислен налог на прибыль 99 68 58171 52 31.03
Перечислено в бюджет:
а) налог на прибыль
б) налог на имущество
в) НДС
68
68
68
51
51
51
58171
6560
101164
2.3 Схемы счетовД-т 01 К-т СН 248000
16) 94250
19) 162500 20) 10350 Обд 256750 Обк 10350 СК 494400 Д-т 02 К-т СН 71800 20) 2588
30) 106950
34) 775 Обд 2588 Обк 107725 СК 176937 Д-т 05 К-т СН 1355 32) 4310 Обд 0 Обк 4310 СК 5665 Д-т 08 К-т СН 79580
15) 94250
17) 162500
16) 94250
19) 162500 Обд 256750 Обк 256750 СК 79580 Д-т 10 К-т СН 100125
5) 81335
13) 2700
36) 358627
8) 1035
24) 465055 Обд 442662 Обк 466090 СК 76697 Д-т 19 К-т СН 0
5) 14640
10) 338
11) 900
13) 486
15) 16965
18) 233
36) 6078
36) 39848
37) 1863
37) 1087
37) 776 45) 83214 Обд 83214 Обк 83214 СК 0 Д-т 20 К-т СН 1114057
24) 463675
26) 341370
27) 88755
38) 15525
39) 150657
40) 130515
41) 2492700
46) 156975
46) 270921 Обд 1190497 Обк 2064804 СК 239750 Д-т 25 К-т СН 0
11) 5000
24) 830
26) 44160
27) 11482
30) 86080
38) 3105 39) 150657 Обд 150657 Обк 150657 СК 0 Д-т 26 К-т СН 0
10) 1875
18) 1295
24) 550
26) 79005
27) 20541
30) 20870
32) 4310
38) 2069 40) 130515 Обд 130515 Обк 130515 СК 0 Д-т 43 К-т СН 101100
41) 2492700
46) 270921 42) 942750 Обд 2221779 Обк 942750 СК 1380129 Д-т 50 К-т СН 250
1) 18500
2) 10500
12) 287
3) 16300
6) 2500
7) 2285
14) 901 Обд 29287 Обк 21986 СК 7551 Д-т 51 К-т СН 380000
25) 14250
31) 2240
35) 10178
47) 1208700
1) 18500
2) 10500
4) 6601
9) 95975
22) 1425
29) 44505
29) 120778
36) 398475
36) 39848
37) 24425
52) 165895 Обд 1235368 Обк 926927 СК 688441
Д-т 60 К-т СН 74430
9) 95975
36) 398475
5) 95975
11) 5900
15) 111215
36) 398475 Обд 494450 Обк 611565 СК 191545 Д-т 62 К-т СН 129454 43) 1208700 47) 1208700 Обд 1208700 Обк 1208700 СК 129454 Д-т 68 К-т СН 2140
4) 2140
29) 44505
45) 83214
52) 165895
21) 217
23) 2174
28) 44505
33) 1553
44) 184378
49) 6560
51) 58171 Обд 295754 Обк 297558 СК 3944 Д-т 69 К-т СН 4461 4) 4461 27) 120778 Обд 4461 Обк 120778 СК 120778 Д-т 70 К-т СН 25550
3) 16300
28) 44505 26) 464535 Обд 60805 Обк 464535 СК 429280 Д-т 80 К-т СН 1800000 Обд 0 Обк 0 СК 1800000 Д-т 71 К-т СН 0
6) 2500
7) 2285
14) 901
10) 2213
12) 287
13) 3186 Обд 5686 Обк 5686 СК 0 Д-т 76 К-т СН 0
22) 1425
23) 14250
33) 8625
36) 39848
37) 24425
18) 1528
21) 1208
25) 14250
35) 10178
36) 6078
37) 3726
38) 20699 Обд 88573 Обк 57667 СК 30906 Д-т 83 К-т СН 63710 Обд 0 Обк 0 СК 63710 Д-т 84 К-т СН 118460 Обд 0 Обк 0 СК 118460 Д-т 90 К-т СН 0
42) 942750
44) 184378
46) 156975
48) 238547 43) 1208700 Обд 1208700 Обк 1208700 СК 0 Д-т 91 К-т СН 0
8) 1035
20) 7762
21) 1425
23) 2174
33) 1553
34) 775
49) 6560
50) 3831
23) 14250
31) 2240
33) 8625 Обд 25115 Обк 25115 СК 0 Д-т 94 К-т СН 0 8) 1035 8) 1035 Обд 1035 Обк 1035 СК 0 Д-т 98/2 К-т СН 0 17) 162500 Обд 0 Обк 162500 СК 162500 Д-т 99 К-т СН 0 51) 58171
48) 238547
50) 3831 Обд 58171 Обк 242378 СК 184207 Д-т 04 К-т СН 9340 Обд 0 Обк 0 СК 9340 Д-т 20а К-т СН 223048
24) 72970
26) 62960
27) 16369
38) 2070
39) 27786
40) 24071
41) 448500
46) 68226 Обд 206226 Обк 380274 СК 49000 Д-т 20б К-т СН 662400
24) 72970
26) 61750
27) 16055
38) 2070
39) 27252
40) 23609
41) 910800
46) 170014 Обд 205086 Обк 740786 СК 126700
Д-т 20с К-т СН 134200
24) 206300
26) 143520
27) 37315
38) 6210
39) 63340
40) 54872
41) 775000
46) 175293 Обд 511557 Обк 599707 СК 46050 Д-т 20д К-т СН 94409
24) 110055
26) 73140
27) 19016
38) 5175
39) 32279
40) 27963
41) 358400
46) 14363 Обд 267628 Обк 344037 СК 18000