Министерство сельского хозяйства Российской ФедерацииФедеральноегосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Кафедра бухгалтерского учета
Дипломнаяработа
на тему: Учет и анализ основных фондов сельскохозяйственныхорганизаций
Смоленск
2007 г.
Содержание
Введение
1. Особенности учета ианализа основных фондов всельскохозяйственных предприятиях
1.1 Учет основных фондов всельскохозяйственном производстве
1.2 Анализ основных фондов всельскохозяйственном производстве
1.3 Особенности управленияосновными фондами в сельскохозяйственном производстве
2. Оценкахозяйственно-финансовой деятельности СПК «Катынь»
2.1 Оценка производственнойдеятельности СПК «Катынь»
2.2 Анализ состояния ииспользования основных средств СПК «Катынь»
2.3 Особенности ведения учетана СПК «Катынь»
3. Пути совершенствованияучета и анализа основных фондов СПК «Катынь»
3.1 Совершенствование учетаосновных фондов СПК «Катынь»
3.2 Выявление резервов поулучшению использования основных фондов СПК «Катынь»
3.3 Пути улучшения организацииучета в СПК «Катынь»
Выводы и предложения
Список использованнойлитературы
Приложения
Введение
Основные фонды — это важнейший производственный ресурс любогосельскохозяйственного предприятия. Своевременный, полный, качественный учетсоздания фондов основных средств, их использования, формированияамортизационных фондов является основой для эффективного управленияпредприятием в целом. Поэтому применение таких методов управления как анализ,учет основных фондов и их совершенствование позволяют интенсивно развиваться предприятиюв условиях рынка.
Данный вопрос был рассмотрен нами на примере СПК «Катынь»Смоленского района, который является объектом исследования дипломной работы.
Целью дипломной работы является оценка ведения учета и анализа основныхфондов на данном предприятии, предложение мер, направленных на ихсовершенствование.
Для решения данной цели были поставлены следующие задачи:
· рассмотрениеотечественного и зарубежного опыта учета и анализа основных фондов, в том числеособенностей их в сельскохозяйственном производстве;
· оценкаосновных технико-экономических показателей СПК «Катынь»;
· оценкаорганизации деятельности бухгалтерской службы данного предприятия, в том числеособенностей учета основных фондов;
· выявлениерезервов по совершенствованию формирования материально-технической базыпредприятия;
· разработкарекомендаций по совершенствованию учета в целом, в том числе учета основныхфондов.
Для эффективного решения поставленных задач в работе были использованыследующие методы исследования: монографический, сравнения, процентов икоэффициентов, графический, балансовый.
В работе были использованы данные бухгалтерского учета, годовыхотчетов за 2004, 2005, 2006 год, научная методическая литература по данной теме.
Объем дипломной работы составляют 85 страниц, имеется 27 таблиц, 2 графика, 14 приложений.
При написании работы было использовано 28 источников литературы.
1. Особенности учета и анализа основных фондов в сельскохозяйственныхпредприятиях
1.1 Учет основных фондов в сельскохозяйственном производстве
Основные средства представляют собой средства труда, используемыев деятельности организации в течение ряда лет целиком в неизменной натуральнойформе и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт частями, по мереначисления амортизации [2].
Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов вкачестве основных средств необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполненииработ или услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени (срокполезного использования более 12 мес. или в течение обычного операционногоцикла, если он превышает 12 мес.);
в) приобретение актива не с целью последующей перепродажи;
г) способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которогоиспользование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельныхгрупп основных средств этот срок определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результатеиспользования данного объекта [21].
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие исиловые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги и другие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложенияна коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природныересурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект. Таковым признается объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или жеобособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собойединое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивносочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разногоназначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий вкомплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а несамостоятельно.
Являясь важнейшей частью национального богатства Российской Федерации,основные средства должны рационально использоваться; это важнейший фактор ростаэффективности деятельности любого экономического субъекта в условиях рынка.Поэтому бухгалтерский учет основных средств должен решать следующие задачи:
обеспечивать четкое документальное оформление и своевременное отражениена счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению, продаже иликвидации основных средств;
создавать условия и информационную базу для систематическогоконтроля за сохранностью, движением и эффективностью использования основныхсредств организации и ее сегментов;
способствовать правильному начислению и своевременному отражению вучете амортизации и затрат на ремонт основных средств [2].
Важнейшее условие правильного учета основных средств — единыйпринцип их оценки. Различают три вида такой оценки: по первоначальной, восстановительнойи остаточной стоимости.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.Для основных средств, приобретенных за плату, таковой признается сумма фактическихзатрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств являются:
· суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам;
· суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств;
· регистрационныесборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные всвязи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
· таможенныепошлины;
· невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;
· вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
· иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлениемобъекта основных средств (в частности, начисленные до принятия объекта основныхсредств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены дляприобретения, сооружения или изготовления этого объекта).
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружениеили изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,кроме случаев, когда они непосредственно связаны с данной операцией.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счетвклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежнаяоценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученныхорганизацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для основных средств,полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, используется стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией. Их стоимость устанавливается исходя из цены,по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимостьаналогичных ценностей. При невозможности сделать это первоначальная стоимостьосновных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средстввключаются также фактические затраты организации на доставку объектов иприведение их в состояние, пригодное для использования.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшениеземель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо отдаты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимостьих воспроизводства на данный момент времени. На стоимость восстановления влияетуровень сложившихся цен, тарифов на услуги, строительство и другие условия.Восстановительная стоимость определяется при проведении переоценки, которая,как правило, проводится по решению правительства.
Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетногогода) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительнойстоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямогопересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
По отдельным видам основных средств в сельскохозяйственных организацияхимеются особенности в оценке. Так, принимая к учету взрослых рабочих ипродуктивных животных основного стада, оценку производят:
при покупке животных — по фактической стоимости их приобретения,включая расходы на доставку, и по другим затратам;
при переводе молодняка животных в основное стадо — по фактической себестоимостивыращивания.
Капитальные затраты по улучшению земельных участков, которые носятнеинвентарный характер, оцениваются по фактической себестоимости указанныхработ.
Остаточную стоимость получают путем вычитания из первоначальнойили восстановительной стоимости начисленной амортизации (износа).
Организация синтетического и аналитического учета основных средствв сельскохозяйственных и других организациях АПК строится в соответствии стребованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методическими указаниями побухгалтерскому учету основных средств от 13.10.03 г. № 91н с учетом отраслевыхособенностей [1].
К особенностям учета основных средств в сельскохозяйственных организациях,определяемых спецификой хозяйственной деятельности в отрасли сельскогохозяйства, относится наличие особенностей:
- в первичной учетнойдокументации основных средств, в организации синтетического и аналитическогоучета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистрах;
- в начислении и учете амортизациипо ряду объектов основных средств, в учете земельных участков, имеющих денежнуюоценку и не имеющих таковой, учете орошаемых и осушенных земель;
- в составе основныхсредств капитальных затрат по коренному улучшению земель и порядке их учета, вучете арендованных земель и сданных в аренду, учете земельных угодий,разделенных по паям (долям) между работниками сельскохозяйственных организацийи другими пользователями;
- в учете основных средстви продуктивного скота, приобретенного на лизинговой основе, учете основныхсредств, находящихся на консервации, учете выбытия отдельных видов основныхсредств;
- в учете ремонта отдельныхобъектов основных средств, учете выбытия основных средств;
- в учете основных средствпри формировании основного стада за счет выращивания собственного молодняка иприобретения взрослых животных со стороны;
- в учете садов,виноградников, многолетних насаждений, полезащитных лесных полос, других видовнасаждений;
- в учете животных навыращивании и откорме, выбракованных из основного стада, и другие [10].
Синтетический учет основных средств ведут на активном балансовомсчете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщенияинформации и наличии и движении основных средств организации, находящихся вэксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказомМинфина РФ 31.10.2000 г. № 94н) основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.Объект основных средств, находящийся в собственности двух или несколькихорганизаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства»в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а такжеизменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании иреконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» вкорреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующихобъектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденциисо счетом 83 «Добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичнойликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 Основные средства"может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этогосубсчета переносится стоимость выбывающего объект, а в кредит — сумма накопленнойамортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объектасписывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведутна инвентарных карточках по отдельным инвентарным объектам или группам основныхсредств и местам их нахождения в соответствии с классификацией, принятой постановлениемГоскомстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать получениеданных о наличии и движенииосновных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (повидам, местам нахождения и т.д.)[25].
Порядок отражения на счетах операций по учету движения основныхсредств приведен в таблице.
Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках(1ф №ОС-6) и карточках учета движения основных средств (ф № ОС-8). Заполненныекарточки регистрируются в описях (ф. № ОС-7); все они хранятся в картотеке.
Таблица 1.1 — Корреспонденция счетов по учету движения основныхсредств
Номер
операции Содержание операции Корреспонден-ция счетов дебет кредит 01 Оприходование приобретенных за плату машин и оборудования, не требующих монтажа 01 08 02 Оприходование законченных строительством объектов основных средств (построенных хозяйственным или подрядным способом) 01 ЛО 03 Перевод молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, в основное стадо и их оприходование
08
01
11
08 04 Оприходование покупного взрослого продуктивного и рабочего скота основного стада
08
01
60,76
08 05 Оприходование молодых многолетних насаждений и ежегодных затрат по их выращиванию 01 08 06 Принятие в эксплуатацию многолетних насаждений (садов, лесозащитных полос и т.п.) 01 01 07 Оприходование приобретенных в собственность земельных участков и объектов природопользования 01 08 08 Оприходование затрат по переоборудованию, достройке и т.п. действующих зданий и сооружений (на сумму фактических затрат) 01 08 09 Оприходование затрат по законченным работам неинвентарного характера 01 08 10 Перевод объектов основных средств, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), в состав основных средств
01
01
08
03 11 Оприходование приобретенных инвентаря и хозяйственных принадлежностей 01 08 12 Оприходование основных средств, полученных по лизингу и в аренду (с баланса на баланс) 01 08 13 Ввод в эксплуатацию временных (нетитульных) зданий и сооружений 01 089 14 Принятие к бухгалтерскому учету затрат по коренному улучшению земель 01 08 15 Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации
08
01
75
08 16 Оприходование объектов основных средств, возвращенных по окончании срока действия договора доверительного управления имуществом 01 79 17 Оприходование объектов основных средств согласно договору простого товарищества (участником, ведущим общие дела) 01 80 18 Переоценка (дооценка) стоимости основных средств
01
08
83
83 19 Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации 01 91 20 Оприходование объектов основных средств, полученных от других организаций и лиц безвозмездно
08
01
98
08 21 Передача основных средств одним материально ответственным лицом другому (по балансовой стоимости) 01 01 22 Выбытие основных средств организации (первоначальная стоимость) 01/выб 01 23 Списание суммы амортизации по выбывшим основным средствам 02 01/выб 24 Отражение остаточной стоимости выбывших основных средств (при их продаже, передаче безвозмездно и др.) 91 01/выб 25 Выбраковка скота основного стада и постановка его на откорм (по учетной стоимости) 11 01 26 Забой выбракованного скота основного стада и постановка его на откорм (по учетной стоимости) 11 01 27 Забой выбракованного скота основного стада без постановки на откорм
01/выб
20/3
01
01/выб 28 Уменьшение стоимости основных средств по переоценке 83 01 29 Выбытие объектов основных средств у участника, ведущего общие дела по договору простого товарищества 80 01 30 Передача объектов основных средств в рамках группы взаимосвязанных организаций 76 01 31 Передача основных средств подразделениям, выделенным на отдельный баланс; передача основных средств доверительному управляющему 79 01 32 Отражение стоимости недостающих или испорченных основных средств (зданий, сооружений, рабочего и продуктивного скота и др.) 94 01/выб 33 Отражение стоимости (остаточной или первоначальной) основ-ных средств, выбывающих или недостающих (испорченных) в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийными бедствиями — пожарами, наводнениями и др.) 99 01/выб /> /> /> /> />
Учет движения основных средств (при типовой журнально-ордернойформе учета) предусмотрен в журнале-ордере № 13-АПК вместе со счетами учетавыбытия основных средств и прочих доходов и расходов. Такой порядок оказалсядля сельскохозяйственных организаций неприемлемым, так как в сельском хозяйствезначительную часть операций по выбытию животных и материальных ценностейсоставляют операции по их продаже. Поэтому эти счета были включены вжурнал-ордер № 11-АПК, где сосредоточены все счета, связанные с операциями попродаже.
В регистрах журнально-ордерной формы учета для агропромышленныхорганизаций, в том числе сельского хозяйства движение основных средств ведетсяв журнале-ордере № 13-АПК где для счета учета основных средств выделен специальныйраздел. В этом разделе ведут записи по кредиту счета учета основных средств вкорреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, заисключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движенияосновных средств непосредственно на основании соответствующих первичныхдокументов без их группировки. Операции по движению животных учитываемых насчете учета основных средств, ввиду их массовости в журнал-ордер № 13-АПКзаписывают после их группировки в соответствующих промежуточных регистрах.Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию отчет о движении скота и птицы наферме (ф. № СП-51), где движение взрослых животных, учитываемых на счете учетаосновных средств, выделяется в особый раздел.
На основании данных отчетов бухгалтерия составляет сводныеведомости движения животных по однородным группам, которых в хозяйстве можетбыть несколько. В данной ведомости движение животных, учитываемых по счетуучета основных средств также отражается отдельным разделом. Указанные ведомостисводятся в целом по хозяйству по всем группам животных в ведомостианалитического учета животных (ф. № 73-АПК), где животные основного стада,учитываемые по счету учета основных средств отражаются в отдельном разделе.Итоги соответствующих разделов кредитовой части ведомости № 73-АПК в частиживотных на выращивании и откорме записывают в журнал-ордер №11-АПК а израздела по учету основных средств — в журнал-ордер № 13-АПК в раздел 1 по учетудвижения основных средств. Предварительно данные ведомости по дебетовым икредитовым оборотам сверяются с другими регистрами по корреспондирующим счетам.
Регистром учета объектов основных средств по месту их эксплуатации(нахождению) и материально ответственным лицам является инвентарный список (ф.№ ОС-9). Учет ведут по классификационным группам основных средств (здания,сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записиделают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а вдальнейшем — по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотреныотдельные графы. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения,характеризующие каждый объект: инвентарный номер и дата открытия инвентарнойкарточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.
Документооборот по учету движения основных средств при журнально-ордернойформе представлен схемой 1.
При автоматизации бухгалтерского учета в организациях составляют машинограммы:движения основных средств по объектам; движения основных средств по группам; оборотную ведомость движенияосновных средств по подразделениям; ведомость арендованных и полученных полизингу основных средств и др. по необходимости.
/>
Схема 1. Документооборот по учету движения основных средств
Важнейшим средством производства на сельскохозяйственныхпредприятиях является земля. Для учета земель в хозяйствах ведется Земельнаякадастровая книга, которая имеет четыре раздела. В первом разделе указаны общаяплощадь земель и основание на право пользования землей (государственный акт, решениесоответствующей администрации), во втором — состав земли по видам угодий. Втретьем разделе сельскохозяйственные угодья характеризуются по качеству почв, вчетвертом показаны приусадебные участки [2].
Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйствепроизводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств», ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 30.03.2001 N 26н. В сельском хозяйстве может использоваться любойиз четырех рекомендуемых способов начисления амортизационных отчислений:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группеоднородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезногоиспользования объектов, входящих в эту группу, и предусматривается в учетнойполитике организации [2].
В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства имеются существенныеособенности в порядке:
- начисления амортизации;
- отнесения начисленнойамортизации на объекты учета затрат основного производства (особенно врастениеводстве);
- отражения суммамортизации в регистрах бухгалтерского учета.
Начисление амортизации основных средств производится до полного погашениястоимости объекта либо списания этого объекта с баланса вследствие его выбытияили по другой причине [10].
Годовая сумма амортизационных отчислений в сельскохозяйственных организацияхопределяется:
— при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости (илитекущей стоимости в случае переоценки) и нормы амортизации, исчисленной исходяиз срока полезного использования данного объекта;
— при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточнойстоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объектаи коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
— при способе списания стоимости по сумме чисел лет — исходя из первоначальнойстоимости объекта (или текущей стоимости в случае переоценки) и соотношения, вчислителе которого — число лет, остающихся до конца срока его полезногоиспользования, а в знаменателе — сумма чисел лет полного срока полезногоиспользования;
— при способе списания стоимости пропорционально объему продукции(работ) — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств исоотношения объема выпущенной продукции (выполненных работ) в отчетном периодек предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при его принятии к учету на основании:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системыпроведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования данногообъекта (например, срок аренды).
В отличие от ПБУ 6/01 (п. 18), допускающего четыре способаначисления амортизации, рассмотренные выше, главой 25 НК РФ (ст. 259) предусмотренотолько два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяютсяпо 10 амортизационным группам: со сроком полезного использования от 1 года до 2лет включительно; свыше 2 до 3 лет включительно; свыше 3 до 5; свыше 5 до 7;свыше 7 до 10; свыше 10 до 15; свыше 15 до 20; свыше 20 до 25; свыше 25 до 30;свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.
Для тех видов основных средств, которые не указаны вамортизационных группах, срок полезного использования устанавливаетсяорганизацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациямиорганизаций-изготовителей [7].
Организация применяет линейный метод начисления амортизации дляобъектов основных средств 8—10-й групп (срок полезного использования свыше 20лет) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основнымсредствам организация вправе применять линейный или нелинейный метод.
Поскольку для целей налогообложения предусмотрен только линейныйметод начисления амортизации, то многие организации, в том числе сельскохозяйственные,используют только этот метод.
Пунктом 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормамниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, которое должнобыть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использованиепониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода(календарного года) и в течение всего налогового периода. В то же время приреализации объекта, по которому снижены нормы амортизации, перерасчет налоговойбазы (облагаемая прибыль) в сторону снижения не производится.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении,вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезногоиспользования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данногоимущества у предыдущих собственников.
Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерскомучете на счете 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмезднои др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизациисписывается со счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Выбытиеосновных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленнойамортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам (табл.1.2.)
Таблица 1.2 -Корреспонденция счетов по учету амортизации основныхсредствНомер операции Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит 01 Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном производстве (растениеводстве, животноводстве, промышленных производствах) 20 02 02 Начисление амортизации по основным средствам вспомогательных производств 23 02 03 Начисление амортизации по основным средствам общепроизвод-ственного назначения 25 02 04 Начисление амортизации по основным средствам обще-хозяйственного назначения 26 02 05 Начисление амортизации по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств 29 02 06 Начисление амортизации основных средств, используемых в капи-тальном строительстве, выполняемом хозяйственным способом 08 02 07 Отражение суммы амортизации арендованных и полученных по лизингу основных средств, перешедших в собственность арендатора (лизингополучателя) 02 02 08 Списание накопленной амортизации по проданным, переданным безвозмездно и ликвидированным объектам основных средств 02 01/выб 09 Отражение суммы амортизационных отчислений при переходе прав собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю 02 01/выб 10 Списание начисленной амортизации при выбытии лизингового имущества (если по условиям договора в период лизинга объект находился на балансе лизингодателя) 02 03 11 Списание суммы амортизации объектов основных средств, переданных структурным подразделениям, выделенных на отдельный баланс 02 79 12 Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате сниже-ния первоначальной стоимости основных средств при их переоценке 02 83 13 Начисление амортизации основных средств, используемых при продаже готовой продукции (например, складов для хранения продукции, оборудования для сбыта и т.п.)
44
44
02
02
14 Начисление амортизации основных средств торгово-снабженческой деятельности 79 02
15 Начисление амортизации по основным средствам структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс 83 02
16 Увеличение суммы амортизации основных средств в результате дооценки их стоимости
17 Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в текущую аренду. Начисление амортизации объектов основных средств, находящихся на консервации 91 02
18 Начисление амортизации по основным средствам и отнесение этой суммы к расходам будущих периодов (например, к расходам по строительству летних лагерей и загонов для животных, устройству траншей и сооружений для силосования и др.) 97 02
/> /> /> /> /> /> /> />
Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях применяютсяспециализированные ведомости и расчеты: форма № 48-АПК «Ведомость расчетаамортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам», форма №49-АПК «Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд(без автотранспорта)», форма № 50-АПК «Ведомость расчета амортизациипо автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд».
Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат врастениеводстве применяется «Ведомость распределения амортизации в растениеводстве»(ф. № ПО-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группаосновных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению:тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины дляуборки культур и т. д. По каждой однородной группе основных средств указываетсяпринцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадямобработки и т. д.
Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных ссодержанием основных средств, на кредит счета учета амортизации основныхсредств в журнале-ордере № 10-АПК и в дебет корреспондирующих счетов применяется«Ведомость распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и другихраспределяемых затрат» (ф. № 74-АПК). В данной ведомости каждая строкавыделяется для соответствующего объекта учета затрат с промежуточными итогамипо отраслям и видам деятельности; по графам отражаются распределяемые затраты.Для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база дляраспределения, во второй распределяются суммы амортизации, в третьей — отчисленияв ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой —прочие затраты.
При автоматизации бухгалтерского учета в организациях ведутведомость начисления амортизации.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»ведется по отдельным инвентарным объектам. При этом построении аналитическогоучета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основныхсредств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерскойотчетности [2].
Ремонт является одной из основных форм восстановления основныхсредств; он подразделяется на текущий, средний и капитальный. Кроме ремонтаформой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.
Учет расходов на ремонт основных средств в сельскохозяйственных организацияхстроится в соответствии с рекомендациями типового Плана счетов, Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету основных средств и отраслевыми методическимирекомендациями.
Учет расходов на ремонт основных средства в сельскохозяйственных организацияхведется на счете по учету вспомогательных производств, где для этих целейпредусмотрено два субсчета: «Ремонтные мастерские» и «Ремонтзданий и сооружений».
На субсчете «Ремонтные мастерские» преимущественноведется учет расходов на ремонт сельскохозяйственной техники: тракторов,комбайнов, сельхозмашин и т. п.
На субсчете «Ремонт зданий и сооружений» учитываютрасходы по ремонту зданий и сооружений хозяйства.
По установленному порядку затраты на ремонт либо относятсянепосредственно на издержки производства по направлениям выполненного ремонта(растениеводство, животноводство и т. п.), либо списываются за счет специальносоздаваемого резерва на ремонт по счету резерва предстоящих расходов. В этомслучае ежемесячно в установленном размере делают отчисления в резерв, исходя изсметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.
После завершения ремонта фактические затраты по ремонту будут списаныв дебет счета резерва предстоящих платежей с кредита счета учета вспомогательногопроизводства, субсчет «Ремонт зданий и сооружений». Начислениеотчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по крупным объектам сдостаточно длительной периодичностью в ремонте.
Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическимирасходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактическихрасходов над суммой образованного резерва превышение относится на издержкипроизводства по данной статье:
Дт 96 Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму остаткарезерва, или Дт 20, 23 и др. Кт 96 — на сумму до начисленного резерва.
В случае окончания ремонтных работ в первом квартале года, следующегоза отчетным, остаток резерва разрешается не списывать на увеличение прочихдоходов. Это, однако, должно быть подтверждено соответствующими расчетами.
Другая возможность равномерного распределения затрат на ремонт основныхсредств — использование счета расходов будущих периодов. В этом случае при осуществлении ремонта затраты на негоотражаются проводкой Дт 97 -"-Расходы будущих периодов" Кт 23, 60 —на сумму фактически осуществленных затрат.
Списание затрат на ремонт основных средств со счета 97 в течениеотчетного периода отражается проводкой Дт 20, 23 и др. Кт 97 — на суммурасходов, относящихся к данному отчетному периоду. Как правило, эта суммаопределяется как частное от деления общей суммы расходов на количество полныхкалендарных месяцев от даты проведения ремонта до конца отчетного года.
Выбранный вариант учета расходов на ремонт основных средств долженбыть закреплен в учетной политике организации [16].
Основные средства, полученные от арендодателя в текущую простуюаренду, на балансовый учет арендатора не принимаются, а учитываются на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства». У арендодателя этиобъекты основных средств также не списываются с баланса, а в учете показываетсявнутреннее движение на аналитических счетах к счету 01 «Основные средства».
Порядок отражения операций, связанных с арендой имущества, показанв таблице 1.3.
Таблица 1.3 — Корреспонденция счетов по операциям, связанным сарендойНомер операции Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредет
А. Простая текущая аренда, не являющаяся основным предметом деятельности; учет у арендодателя
01 02
Сданы в текущую аренду основные средства
Начислена арендная плата за текущий период
Начислена арендная плата за будущие периоды 01 76 01 91
03 04 Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду 76 98
05 Поступление суммы арендной платы на расчетный счет арендодателя 91 02
06 Списание доходов будущих периодов в части (на сумму) поступившей арендной платы 51 78
07 Списание результата от арендной платы
98
91
91
99
Б. То же, учет у арендатора
08
09
10
11
12
13
14
15
16
Получены в текущую простую аренду основные средства
Начислена арендная плата за весь период аренды (авансом)
Начислена арендная плата за текущий период
Погашена задолженность по арендной плате
Отражение арендной платы, ранее начисленной за данный отчетный период
Затраты на ремонт арендованных средств отражаются:
а) за счет арендатора
б) за счет арендодателя
Капитальные вложения в арендованные основные средства и принятие их к бухгалтерскому учету
Стоимость капитальных вложений в арендованные основные средства, безвозмездно переданные арендодателю
Возвращены арендованные основные средства
001
97
20,23,25
26,44
76
20,23,25
26,44
20,25,26
44,91
76
08
01
01/выб
91
-
76
76
51
97
23,60
23,60
60
08
01
01/выб
001 В. Учет доходов и расходов у арендодателя, когда сдача объектов в аренду является обычным видом деятельности
7
18
19
20
21
Отражение расходов, связанных с передачей имущества в аренду
Начислена арендная плата по очередному сроку
Списаны затраты и начислен НДС, связанные со сдачей основных средств в аренду
Поступление арендных платежей
Отражен конечный финансовый результат от сдачи в аренду основных средств
20
76
90
51
90
70,69,10
02 и др.
90
20,68
76
99 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в том числевнеоборотных активов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаютсяих наличие, состояние и оценка [2].
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в тригода, библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенныхв районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризациятоваров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличиемимущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерскогоучета в следующем порядке:
а) излишек имущества (или неучтенные объекты) приходуется порыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая суммазачисляется на финансовые результаты организации. На счетах организации этиизлишки отражаются проводкой Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальныеактивы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и т.д. Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) недостача имущества и его порча взыскиваются с виновныхлиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, 94 «Недостачии потери от порчи ценностей» Кт 07 «Оборудование к установке»,01/11,04 и другие [15].
1.2 Анализ основных фондов в сельскохозяйственном производстве
Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств иначисления амортизации, составления статистической отчетности о составе идвижении, а также для анализа их использования все основные средства объединяютсяв однородные группы. Такая группировка называется классификацией.
В зависимости от характера использования основные средства подразделяютсяна средства производственного и непроизводственного назначения. К первымотносятся, например, производственные здания, сооружения, рабочие машины и др.Основные средства непроизводственного назначения используются в иных сферахдеятельности экономического субъекта (например, дома культуры, столовые,прачечные, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и т. п.).
По степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся:
— в эксплуатации; в запасе;
— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичнойликвидации;
— на консервации. В зависимости от объема прав на них основныесредства подразделяются:
— на принадлежащие организации на праве собственности (в том числесданные в аренду);
— находящиеся в организации на праве оперативного управления или хозяйственноговедения;
— полученные организацией в аренду [9].
Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствамипроизводства и эффективность их использования — важные факторы, от которыхзависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота исвоевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объемпроизводства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. Всвязи с этим анализ обеспеченности предприятий основными средствами и поискрезервов повышения эффективности их использования имеют большое значение.
Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственнымифондами являются фондообеспеченность (Фоб), энергообеспечебность (ЭО),фондовооруженность (ФВ) и энерговооруженность (ЭВ) труда:
Фоб=ОПФ/S*100;
ФВ=OПФ/ЧР;
ЭO=G/S*100;
ЭB=G/ЧP,
где ОПФ — основные производственные фонды;
S — площадь сельскохозяйственных угодий;
ЧР — среднегодовая численность работников;
G — энергетическая мощность предприятия кВт.
Изучение динамики данных показателей и межхозяйственный сравнительныйанализ их уровня позволит оценить степень обеспеченности предприятия основнымисредствами производства.
Обеспеченность хозяйства отдельными видами машин, оборудования,зданий, сооружений устанавливается сравнением фактического их наличия с плановойпотребностью. Анализируются и относительные показатели: площадь посевовзерновых культур на 1 зерноуборочный комбайн, площадь посева картофеля на 1картофелеуборочный комбайн, площадь сельскохозяйственных угодий на 1 трактор ит.д. Эти показатели нужно сравнивать с нормативными, в динамике и с даннымидругих хозяйств, средними по региону.
В процессе анализа необходимо изучить структуру основных средств идать оценку произошедшим изменениям. Желательно, чтобы при этом увеличиваласьдоля активной их части, в том числе рабочих машин, оборудования, продуктивногоскота.
Важное значение имеет анализ движения и технического состоянияосновных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:
• коэффициент обновления (К обн), характеризует долю новыхосновных средств в общей их стоимости на конец года:
/>
Срок обновления основных фондов (Т обн):
/>
Коэффициент выбытия (Кв):
/>
Коэффициент прироста (Кпр):
/>
Коэффициент износа (Кизн):
/>
Коэффициент технической годности (Кг):
/>
Для характеристики возрастного состава и морального износаосновные средства группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10,10-20 и более20 лет), и по каждому виду основных средств рассчитывается среднийсрок службы.
Изучается также выполнение плана по внедрению новой техники, вводув действие новых объектов, ремонту основных средств.
Определив обеспеченность хозяйства основными средствами и ихтехническое состояние, необходимо проанализировать эффективность и интенсивностьих использования.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основныхсредств анализируют показатель фондорентабельности (Rопф):
/>
Об уровне интенсивности использования основных производственныхфондов можно судить по величине следующих показателей:
/>
Фондоемкость (Фе):
/>
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей,выполнение плана по их уровню, производятся межхозяйственные сравнения. Послеэтого изучают факторы изменения их величины [23].
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основныхфондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только отфондоотдачи, но и от уровня товарности и рентабельности продукции (Схема 2.)
/>
Схема 2. Зависимость фондорентабельности от фондоотдачи, уровнятоварности и рентабельности продукции
Взаимосвязь этих показателей можно представить следующимуравнением:
Rопф=ФОопф*УТ*Rоб.
Для расчета влияния данных факторов можно использовать способ абсолютныхразниц.
Изменение фондорентабельности происходит за счет:
•фондоотдачи основных производственных фондов
ΔRопф=ΔФОопф*УТо*Rобо;
•доли реализованной продукции в общем ее выпуске32
ΔRопф=ФОопф1*ΔУТо*Rобо;
•рентабельности оборота
ΔRопф=ФОопф1*УТ1*ΔRоб.
Изменение фондоотдачи происходит за счет факторов первого ивторого порядка.
Факторы первого порядка — это объем валовой продукции (прибыли), исреднегодовая стоимость основных производственных фондов. Если объем валовойпродукции увеличивается в большей степени, чем величина основных фондов, тофондоотдача будет расти, и наоборот. Поэтому важно установить, в какомсоотношении находятся эти показатели на анализируемом предприятии и как в связис этим изменяется фондоотдача. Расчет их влияния можно произвести способомцепной подстановки:
ФОо=ВПо/ОПФо;
ФОусл=ВП1/ОПФо;
ФО1=ВП1/ОПФ1,
ΔФОобщ=ФО1-ФОо,
в том числе ΔФОвп=ФОусл-ФОо;
ΔФОопф=ФО1-ФОусл.
Изучая факторы второго порядка изменения фондоотдачи, нужно учитывать,что первостепенную роль в повышении ее уровня в сельском хозяйстве играетстепень использования земельного фонда, рост урожайности сельскохозяйственныхкультур на основе повышения плодородия почвы. Исследования показывают, что ухозяйств, имеющих более высокое качество земель, более высокий уровеньфондоотдачи. Следовательно, одним из резервов увеличения фондоотдачи в сельскомхозяйстве является повышение плодородия земель и их рациональное использование.
Важнейший фактор повышения фондоотдачи — это обеспечение оптимальнойструктуры основных производственных фондов и в первую очередь фондоврастениеводства и животноводства.
Эффективность использования основных производственных фондов можносущественно повысить за счет достижения оптимальных пропорций между силовыми ирабочими машинами. При недостатке рабочих машин силовые машины используютсянеполно, что отражается на уровне фондоотдачи.
Фондоотдача во многом зависит от сложившихся пропорций междуосновными и материальными оборотными средствами. При оптимальном обеспечениисредств труда предметами труда более интенсивно используются первые, и наоборот- при недостатке удобрений, кормов, семян снижается эффективность использованияосновных средств.
Эффективность использования основных средств производства вомногом зависит от их технического состояния. Степени обновления и износа.Высокая степень износа, плохое техническое состояние приводят к снижению фондоотдачи.И наоборот, своевременное обновление основных средств путем приобретения,строительства новых и ремонта старых объектов содействует более производственномуих использованию. Поэтому при анализе причин изменения фондоотдачи необходимоучитывать влияние и этого фактора.
Улучшению использования основных средств способствуют рациональнаяорганизация труда в земледелии и животноводстве, повышение материальной иморальной заинтересованности работников в повышении фондоотдачи.
Таким образом, рост эффективности использования основных производственныхфондов очень тесно связан с использованием земельных, трудовых, материальных ифинансовых ресурсов и возможен только при достижении их оптимальных пропорций.Поэтому важно не просто наращивать производственные мощности, а прежде всегодобиваться пропорциональности их состава.
Резервы повышения фондоотдачи подсчитываются следующим образом:
/>
где ВП — фактический объем валовой продукции;
Р↑ВП — резерв увеличения валовой продукции; 0ПФ1 — фактическая среднегодовая сумма основных производственных фондов; Р↓ОПФ — резерв сокращения фондов за счет реализации, сдачи в аренду, консервации исписания;
ОПФд- дополнительная сумма основных фондов, которая понадобитсядля освоения резервов увеличения производства продукции.
Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо умножитьприрост фондоотдачи на фактический уровень товарности продукции и нафактический уровень рентабельности оборота в отчетном периоде:
По итогам анализа разрабатывают конкретные рекомендации относительноосвоения выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением [24].
1.3 Особенности управления основными фондами в сельскохозяйственномпроизводстве
Размер и структура основных средств определяется многимиусловиями, главным из которых являются уровень развития отраслейрастениеводства и животноводства, специализация сельскохозяйственногопроизводства.
Наибольшую долю в структуре основных фондов сельскохозяйственныхпредприятий составляют здания, затем сооружения, машины и оборудование. Ихпропорции значительно колеблются по отдельным предприятиям, экономическимрайонам и зонам, что обусловлено различными условиями и характеромсельскохозяйственного производства.
На предприятиях, где развито молочное скотоводство, доля зданийсоставляет более 50% основных фондов. На предприятиях, где ведущая роль принадлежитотраслям растениеводства, доля машин и оборудования — около 20%, что в два разаи более превышает значение этого показателя на скотоводческих предприятиях.
Это необходимо учитывать при формировании и анализе основныхсредств производства.
Расширенное воспроизводство предполагает непрерывное возобновлениеи совершенствование основных средств предприятий.
В процессе производства все средства труда изнашиваются и почастям переносят стоимость на вновь созданную продукцию, снижают первоначальныетехнико-экономические показатели и определенного срока службы выходят из строя.Происходит материальный, физический износ средств производства. Физическийизнос рассматривается двояко. С одной стороны, он возникает в результатеработы, с другой — из-за неупотребления, под воздействием физико-химических иприродных факторов. Износ первого рода в большей или меньшей мере прямопропорционален уровню потребления машины, износ второго — до известной степениобратно пропорционален этому уровню.
Следовательно, износ машин и оборудования значительно возрастает сувеличением интенсивности использования, повышением загрузки в течение рабочегодня и в среднем за год, а также в результате неудовлетворительного хранения,когда под воздействием природных факторов они подвергаются коррозии, ржавеют,что оказывает отрицательное влияние на их техническое состояние. То жеотносится и ко многим другим видам основных средств производства.
Чтобы избежать преждевременного износа машин и продлить срок их высокопроизводительнойи эффективной работы, надо строго соблюдать график и в полном объеме выполнятьправила технического обслуживания тракторов, комбайнов и других механическихсредств труда, уделять внимание улучшению хранения машин и оборудования(строительству хороших полевых станов, машинных дворов, площадок с твердымпокрытием, тщательной подготовке парка к весенне-летнему и осенне-зимнемухранению).
Наряду с физическим основные средства подвержены моральному износу,который выражается в снижении эффективности и обесценении средств труда. Втаком случае основные средства преждевременно, то есть ранее установленного дляних срока службы, исключаются из процесса производства.
В результате морального износа техники предприятия несут материальныйущерб, имеют большие непроизводительные расходы, что снижает эффективностьпроизводства. Для сокращения отрицательного действия морального износаэкономически целесообразно широкое внедрение комбинированных машин, выполняющихза один проход два-три и более вида работ [26].
Важное значение имеет увеличение выпуска универсальной техники, позволяющейрасширить границы применения как с точки зрения полной загрузки в разныепериоды года, так и выполнения наибольшего объема работ в расчете на однумашину в год. Многие сельскохозяйственные орудия еще недостаточноунифицированы. В течение года они заняты 10-30 дней, на изготовление же иремонт их требуется большое количество металла, труда и материально-денежныхсредств. Это отрицательно влияет на эффективность применения и темпывоспроизводства механических средств труда.
Неполное использование средств производства удорожаетсебестоимость работ, приводит к преждевременному моральному старению машин,сдерживает технический прогресс. В повышении интенсивности применения техникибольшое значение имеет работа тракторных и комбайновых агрегатах на повышенныхскоростях. Производительность в таком случае возрастает в 1,3-1,5 раза.Значительно снижаются затраты труда и материально-денежных затрат на единицуработ.
Амортизационный фонд — это основа простого воспроизводствавыбывших средств. Он в известной мере служит дополнительным источником формированияи может использоваться для расширенного воспроизводства основных средств. Этообусловлено главным образом снижением стоимости их воспроизводства в результатероста производительности труда в соответствующих отраслях промышленности, атакже значительным разрывом во времени между началом возобновления средствтруда в натуральной форме и их возмещением по стоимости.
Нормы амортизационных отчислений предусматриваются только дляполного восстановления основных средств. Ремонт основных средств производитсяза счет средств фонда, создаваемого на предприятиях по нормативам затрат свключением их в себестоимость продукции, работ, услуг.
Средства указанного фонда находятся в распоряжении предприятия ииспользуются по целевому назначению. Неиспользованные остатки фонда переходятна следующий год и изъятию не подлежат.
Основными источниками расширенного воспроизводства на предприятияхявляются отчисления от прибыли, денежные поступления от ликвидации основныхсредств, краткосрочные и долгосрочные кредиты.
Чтобы повысить уровень и эффективность использования основныхсредств, необходимо не только улучшать их состав, но и повышать эффективностьвсех отраслей сельскохозяйственного производства. Большое значение имеетповышение эффективности оборотных средств, которые занимают наибольшую долю всебестоимости сельскохозяйственной продукции.
Опыт показывает, что эффективное использование техники имеет огромноеэкономическое значение. Высокая ее производительность при прочих равныхусловиях сокращает сроки проведения сельскохозяйственных работ, снижает затратына их единицу. Это способствует повышению урожайности культур и эффективностипроизводства в целом.
Важными факторами повышения эффективности использования техникиявляются: сокращение простоев машин, правильное комплектованиемашинно-тракторных агрегатов, лучшее использование времени и смены рабочегодня.
На сельскохозяйственных предприятиях выполняется большой объемстроительных работ, поэтому исключительное значение имеют максимальный учетфактора времени, ускорение ввода в действие новых объектов, снижение ихстоимости.
В повышении эффективности строительства большую роль играют использованиеместных материалов, расширение воспроизводства и применение сборныхконструкций, укрепление материально-технической базы, использованиестимулирующих методов организации и оплаты труда и т.д.
Необходимо стремиться к тому, чтобы новые помещения полностью отвечалитребованиям научно-технического прогресса, позволяли осуществлять комплекснуюмеханизацию процессов труда, внедрять прогрессивные технологию и научнуюорганизацию производства.
Масштабы строительства зданий и сооружений необходимых для храненияпродукции растениеводства, устанавливают с учетом ее количества и вместимостиотдельных производственных объектов. Объем строительства зданий и сооружений вживотноводстве рассчитывают, исходя из имеющегося поголовья скота и вместимостиотдельных производственных объектов. При этом принимают во внимание, какдействующие помещения, так и те, которые за тот или иной период будут списаны сбаланса хозяйства в результате полной амортизации.
Большую роль в условиях недостатка техники играют кооперирование ипрокат. При этом кооперация может развиваться как внутри предприятия, так имежду сельскохозяйственными предприятиями. На этой основе, а также на основепроката используется особо мощная, высокопроизводительная дорогостоящаяспециализированная техника.
На межхозяйственной основе и со значительным эффектом работают зерноуборочныекомбайны в форме передвижных механизированных колонн, а на самом предприятии — вахтовым методом.
При росте цен на сельскохозяйственную технику и, как следствие,малых объемах ее приобретения сельскохозяйственными товаропроизводителями следуетожидать увеличения сроков службы машин, старения машинно-тракторного парка.
С ростом цен на новую технику повышается значимость для сельскохозяйственногопроизводства рынка подержанных машин. В условиях ограниченныхматериально-технических ресурсов он позволит в кратчайшие сроки обеспечитьтехническими средствами производства сельскохозяйственные организации. Врезультате возрастут сроки службы сельскохозяйственной техники, апромышленность получит дополнительный экономический регулятор, обеспечивающийвысокое качество новой техники за счет конкуренции при наполнении рынкаподержанными машинами [28].
2. Оценка хозяйственно-финансовой деятельности СПК «Катынь»
2.1 Оценка производственной деятельности СПК «Катынь»
Результаты работы сельскохозяйственных предприятий существеннозависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начнем с изученияприродно-экономических условий предприятия, его размеров, производственногонаправления, уровня интенсификации производства, его эффективности, финансовогосостояния и т.д. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценитьрезультаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития.
Землепользование СПК «Катынь» расположено в западной части Смоленского района. Центральная усадьба находится на расстоянии 23 кмот областного центра – г. Смоленска.
Хозяйствосвязано с областным центром железной дорогой, а также дорогой с асфальтовымпокрытием. Дорожная сеть внутри предприятия в удовлетворительном состоянии.
Землепользование хозяйства состоит из одного земельного массивавытянутой формы. Протяженность с севера на юг — 15,8 км, с запада на восток-11,3 км.
Пунктами реализации продукции являются АО «Смолмясо»,ОАО СМК «Роса» — г. Смоленск, АО «Починоклен» — г. Починок,ИЧП «Брынцалов» — п. Монастырщина.
Территория хозяйства относится ко II агрономическому району ихарактеризуется следующими агрономическими показателями: среднегодовая температуравоздуха +4° С; среднегодовое количество осадков 600-625 мм; безморозный периодсоставляет 129 дней; начало снеготаяния с 17-18 марта по 6-7апреля; продолжительность вегетационного периода 141 день; количество осадковза вегетационный период — 345 мм.
Хозяйство находится в полосе благоприятного сочетания тепла ивлаги. Отрицательными факторами климата является частая переменная погоды, длительныезимние оттепели, дожди летом в период сенокошения и уборочных работ. В целомклимат благоприятен для возделывания в хозяйстве зерновых, зернобобовых,картофеля и других сельскохозяйственных культур.
Центральная часть землепользования имеет холмистый, сильно пересеченныйрельеф. Южная часть представляет собой полого-волнистую равнину, пересеченнуюочень глубокими оврагами.
Древесно-кустарниковая растительность представлена еловыми, сосновыми,березовыми, ольховыми и другими видами. Низменные и болотные луга представленывлаголюбивой растительностью.
Почвенный покров хозяйства представлен древесно-подзолистыми почвамиразличной степени оподзоленности. Механический состав почвы супесчаный илегкосуглинистый.
Хозяйство «Катынь» по своей организационной структуреявляется Сельскохозяйственным производственным кооперативом. Основнымдокументом, регламентирующим деятельность данного хозяйства, является УставПроизводственного сельскохозяйственного кооператива.
Рассмотрим основные показатели, характеризующие размеры предприятия.
Наиболее распространенными показателями, характеризующими размерыпредприятия, являются: валовая и товарная продукция, площадь земель сельскохозяйственногопользования, поголовье скота, численность работников, стоимость основныхпроизводственных фондов.
Из таблицы 2.1 видно, что за изучаемый период стоимость валовойсельскохозяйственной продукции увеличилась на 10678 тыс. руб. (26,28%), это увеличениеобусловлено повышением выпуска продукции в растениеводстве и животноводстве.Так, производство молока увеличилось на 33,30%, зерна — на 4,62%, соломыльна-долгунца и тресты соответственно на 1,75% и 27,22%, картофеля — на 250%.
Таблица 2.1-Размер сельскохозяйственного производстваПоказатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. к 2004г. 1. Стоимость валовой с.х. продукции 40626 46390 51304 126,28 в текущих ценах, тыс. руб. 2.Товарная сельскохозяйственная 26085 33996 42064 161,26 продукция в фактических ценах реа- лизации, тыс. руб. 3.Среднегодовая стоимость ос- 122034 125474 127329 104,34 новных производственных средств сельскохозяйственного назначения, тыс. руб. 4.Среднегодовая численность ра- 338 344 364 107,69 ботников в сельскохозяйственном производстве, чел. 5.Площадь сельскохозяйствен- 4862 5202 5202 106,99 ных угодий — всего, га — в т.ч. пашни 4029 4369 4369 108,44 6.Поголовье животных на конец года, гол: — КРС — всего, 3519 3503 3617 102,78 *в т.ч коров молочного направления- 1010 1016 1020 100,99 — Свиньи — всего 516 273 422 81,78 7.Произведено, ц. молока 31321 36477 41752 133,30 -прирост КРС 4605 4267 3985 86,54 -прирост свиней 522 251 214 41,00 -зерна 41292 35295 43198 104,62 -картофеля 800 1600 2800 350,00 семена льна-долгунца 200 50 195 97,50 -солома льна-долгунца 456 609 920 201,75 льнотреста 360 555 818 227,22
Поголовье КРС, в том числе коров молочного направления,увеличилось незначительно — на 2,78% и 0,99% соответственно. При этомвозрастает стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственногоназначения и численность работников, занятых в сельскохозяйственномпроизводстве. Следовательно, увеличение производства молока связано сповышением эффективности использования средств производства, материалов,трудовых ресурсов, грамотным ведением племенной работы. Негативным явлением является снижение приростаКРС на 13,46%. Поголовье свиней снизилось на 18,22%, прирост свиней — на 59%,это связано с изменением структуры стада: увеличением доли свиней навыращивании в общем количестве свиней на выращивании и откорме. На увеличение объема товарной продукции повлиялоувеличение производства валовой продукции — на 61,26%, а также рост цен насельхозпродукцию. Среднегодовая численностьработников, занятых в основном производстве, увеличилась на 26 человек (7,69%). Среднегодовая стоимость основных производственныхсредств сельскохозяйственного назначения возросла на 4,34% — этосвидетельствует о том, что предприятие модернизирует свою деятельность ипостепенно налаживает свою материально-техническую базу. Основным экономическим показателем,характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, являетсяструктура товарной продукции и ее размер, прежде всего удельный вес продукцииглавной отрасли, отражающий уровень специализации. Для определенияспециализации СПК «Катынь» рассмотрим данные таблицы 2.2.
Таблица 2.2 -Размер и структура товарной продукции (в текущихценах) Стоимость товарной продук- Структура товарной продукции, % Виды продукции ции, тыс. руб. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. Растениеводство зерно 269 834 2242 1,03 2,45 5,33 картофель 85 207 370 0,33 0,61 0,88 льнотреста 59 73 159 0,23 0,21 0,38 семена льна-долгунца - 84 97 - 0,25 0,23 — прочая продукция рас- тениеводства 77 58 272 0,29 0,17 0,64 Итого по растениеводству 490 1256 3140 1,88 3,69 7,46 Животноводство — КРС 9416 10605 11580 36,10 31,19 27,53 свиньи 1074 1051 778 4,12 3,09 1,85 молоко 12442 17545 23029 47,70 51,61 54,75 — мясо КРС 189 249 382 0,72 0,73 0,91 — мясо свиней 285 345 330 1,09 1,01 0,78 — прочая продукция жи- 43 " 24 42 0,16 0,08 0,10 вотноводства Итого по животноводству 23449 29819 36141 89,89 87,71 85,92 Прочая продукция 2146 2921 2783 8,23 8,60 6,62 Всего по организации 26085 33996 42064 100 100 100
Данные представленные в таблице, показывают, что животноводствоявляется главной отраслью предприятия, оно дает более 85% товарной продукции. Внем, в свою очередь, наибольший удельный вес занимают реализация молока (всреднем 58% в объеме товарной продукции животноводства), реализация КРС в живоймассе (в среднем 36% в объеме товарной продукции животноводства). Такимобразом, специализацию СПК «Катынь» можно определить как молочно-мясную.
Для оценки уровня (глубины) специализации производства рассчитаемкоэффициент специализации (Ксп):
/>
где Удi — удельный вес i-ro вида товарной продукции в общем ее объеме;
п — порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.
Ксп 2004 =0,36;
Ксп 2005 =0,36;
Kсп 2006 =0,36.
На протяжении изучаемого периода, на предприятии средний уровеньспециализации, не наблюдается его изменения.
Расширенное воспроизводство в сельском хозяйстве может осуществлятьсяэкстенсивным (за счет расширения посевных площадей и поголовья животных) иинтенсивным путем (за счет улучшения качества обработки почвы, дополнительноговложения средств на одну и ту же площадь, повышения уровня кормления животных идр.)
Интенсификация — главное направление сельскохозяйственного производствана современном этапе. Она достигается путем внедрения достижений НТП ипередового практического опыта. Постоянный рост инвестиций на развитие болеесовременных средств производства, более квалифицированного труда в расчете наединицу земельной площади должен обеспечить основную долю прироста производствасельскохозяйственной продукции и повышения ее конкурентоспособности. Уровень интенсификации производствахарактеризуется размером производственных затрат, основных производственныхфондов и затратами труда в расчете на единицу земельной площади. Экономическая эффективность интенсификациивыражается в том, что рост продукции происходит более быстрыми темпами, чемрост затрат на ее производство. Дляхарактеристики процесса интенсификации рассмотрим данные таблицы 2.3.
Таблица 2.3 — Уровень интенсивности и экономическая эффективностьинтенсификации сельскохозяйственного производстваПоказатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % к 2004г. Уровень интенсивности Приходится на 100 га сельхозугодий: — основных производственных фондов 2509,95 2412,03 2447,69 97,52 с.-х. назначения, тыс.руб. — текущих производственных затрат, 941,73 1050,02 1105,21 117,36 тыс. руб. — прямых затрат труда, чел ч 16,13 14,28 14,19 87,97 энергетических мощностей, л.с. 437,10 414,94 370,61 84,79 Эффективность интенсификации Произведено валовой продукции, тыс.руб. — на 100 га сельхозугодий 835,58 891,77 986,24 118,03 на 100 руб. основных производст- 33,29 36,97 40,29 121,03 венных фондов сельскохозяйствен- ного назначения на 1 чел ч прямых затрат труда 51,82 62,44 69,52 134,16
Произведено товарной продукции на 100 га
га сельхозугодий, тыс. руб. 536,51 653,52 808,61 150,72 Получено прибыли, тыс. руб. — на 100 га сельхозугодий 51,01 11,38 187,89 368,34 — на 100 руб. основных производственных 2,03 0,47 7,68 378,33 фондов сельскохозяйственного назначения — на 1 работника 6,93 1,63 26,35 380,23 Рентабельность сельскохозяйственного 3,53 1,29 12,22 346,18 производства
За анализируемый период произошло снижение основных производственныхфондов (на 2,48%), прямых затрат труда (на 12,03%), энергетических мощностей(на 15,21%)приходящихся на 100 га сельхозугодий. Это связано с тем, что темпроста сельскохозяйственных угодий превышает темп роста основныхпроизводственных фондов, прямых затрат труда, энергетических мощностей. Текущие производственные затраты на100 га сельхозугодий увеличились на 17,36%.
Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий увеличилосьна 18,03%, на 100 руб. основных производственных фондов — на 21,03%, на 1 чел.чпрямых затрат труда — на 34,16%.
Прибыль на 100 га сельхозугодий, 100 руб. основныхпроизводственных фондов, 1 работника увеличилась более чем в 3 раза.
Рентабельность сельскохозяйственного производства возросла в 3,46раза.
Трудовые ресурсы сельского хозяйства — это совокупность людей, обладающихспособностью трудиться. Именно трудовые ресурсы — основной элемент производстваи главная производственная сила.
Сопоставление наличия трудовых ресурсов в отчетном году с прошлымигодами показывает по каким отраслям, видам деятельности произошли существенныеотклонения численности работников, каковы причины и что это дало хозяйству.Рассмотрим данные таблицы 2.4.
За исследуемый период оставалось неизменным число служащих, работниковторговли и общественного питания, детских учреждений, работников свиноводства.Однако их удельный вес в общей структуре работников снизился за счет изменений,происходящих в других категориях работников. Так, число работников, занятых всельскохозяйственном производстве возросло на 26 человек. Число постоянныхработников увеличилось на 28 человек. Наибольший удельный вес среди постоянныхрабочих принадлежит трактористам-машинистам и скотникам КРС. Однако, в течениеанализируемого периода их численность снижается на 13 и 4 человекасоответственно.
Таблица 2.4 — Среднегодовая численность и структура работниковорганизации Среднегодовая численность Структура работников, % Категории работников работников, чел. 2004 2005 2006 2004 2005 2006 По сельскохозяйственной 358 364 371 100 100 100 организации — всего в т.ч.: работники, занятые в с.-х. производстве — всего 338 344 364 94,41 94,51 98,11 в т.ч.: рабочие постоянные 303 зп 331 84,64 85,44 89,22 из них — трактористы- 69 63 56 19,27 17,31 15,09 машинисты — операторы машинного 49 53 55 13,69 14,56 14,82 доения скотники КРС 60 60 56 16,76 16,48 15,09 работники свиноводства 5 5 5 1,40 1,37 1,35 Рабочие сезонные и временные 2 - 0,55 • - - Служащие 33 33 33 9,22 9,07 8,89 Работники, занятые в подсобных 13 13 - 3,63 3,57 - промышленных предприятиях Работники торговли и об- 3 3 3 0,84 0,82 0,81 щественного питания Работники детских учреждений 4 4 4 1Д2 1,10 1,08 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуютсясуммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятиеполучает главным образом от реализации продукции, а также от других видовдеятельности (таблица 2.5).
Таблица 2.5 -Анализ состава и динамики прибыли, тыс. руб.Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % к 2004 г. 1. Прибыль от реализации продукции 1618 704 7028 434,36 2. Операционные доходы 4 8 10 250,00 3. Операционные расходы 200 769 1281 640,50 4. Внереализационные доходы 1058 649 4044 382,23 5. Внереализационные расходы - - - - 6. Прибыль до налогообложения 2480 592 9801 395,20 7. Налог на прибыль - - - - 8. Иные обязательные платежи из прибыли - - 27 - 9. Прибыль от обычной деятельности 2480 592 9774 394,11 10. Чрезвычайные доходы - 436 - - 11. Чрезвычайные расходы - 436 - - 12. Чистая прибыль 2480 592 9774 394,11 13. Нераспределенная прибыль 2480 592 9774 394,11
Как видно из таблицы 2.5, за анализируемый период прибыль отреализации продукции увеличилась на 5410 тыс. руб. — более чем в 4 раза.Увеличение прибыли произошло за счет увеличения следующих факторов: объемов реализации,себестоимости, цен реализации продукции. Так, объем реализации зерновых увеличилсяна 4458 ц — более чем в 7 раз, картофеля — на 981 — в 4,5 раза, молока — на9278 ц — в 1,31 раза. Цены реализации за анализируемый период увеличивалисьболее быстрыми темпами, чем себестоимость продукции. Структура реализуемойпродукции за анализируемый период изменилась незначительно, это изменение неоказало существенного влияния на прибыль от реализации.
Операционные доходы увеличились в 2,5 раза — на 6 тыс. руб.,операционные расходы увеличились в 6 раз — на 1018 тыс. руб. Внереализационныедоходы увеличились в 3,8 раза — на 2986 тыс. руб., это увеличение обусловленоростом сумм субсидий из бюджетов всех уровней, так как именно эти поступлениязанимают наибольший удельный вес во внереализационных доходах.
В 2005г., в связи со стихийными бедствиями, в структуре финансовыхрезультатов предприятия присутствуют чрезвычайные доходы и расходы.
Таким образом, за анализируемый период суммы прибыли до налогообложения,прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли, нераспределенной прибылиувеличились более чем в 3,9 раза.
Далее рассмотрим показатели рентабельности, приведенные в таблице2.6. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования,потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными илииспользованными ресурсами.
Таблица 2.6 -Рентабельность деятельности предприятия, %
Отклонения
2006 от 2004, +/- Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 1. Рентабельность продаж 6,20 2,07 16,69 +10,49 2. Общая рентабельность отчетного периода 3,05 0,70 10,46 +7,41 3. Рентабельность собственного капитала 3,13 0,75 10,95 +7,82 4. Экономическая рентабельность 3,05 0,70 10,46 +7,41 5. Фондорентабельность 1,33 0,56 5,52 +4,19 6. Рентабельность вложенного капитала 3,12 0,74 10,91 +7,79
Как видно из таблицы 2.6, за анализируемый период произошло существенноеувеличение показателей рентабельности, что свидетельствует об эффективнойработе предприятия. Так, рентабельность продаж увеличилась на 10,49%, этообусловлено тем, что темп роста прибыли от реализации продукции, равный334,36%, превышает темп роста выручки от реализации продукции, равный 61,41%.Общая рентабельность отчетного периода увеличилась на 7,41%, рентабельностьсобственного капитала — на 7,82%, экономическая рентабельность — на 7,41%,фондорентабельность — на 4,19%, рентабельность вложенного капитала — на 7,79%,- это обусловлено тем, что темп роста чистой прибыли, равный 294,11%, превышаеттемп роста валюты баланса (99,05%), собственного капитала (12,72%), активов(99,05%), основных средств (4,34%), вложенного капитала (12,70%).
2.2 Анализ состояния и использования основных средств СПК «Катынь»
Организация производства и организация труда неразрывно связаны сразвитием и совершенствованием технической базы. Поэтому важно изучить и датьоценку динамике основных средств, их состоянию, обеспеченности, экономическойэффективности.
Для оценки размера и структуры основных средств предприятия рассмотримданные таблицы 2.7.
За анализируемый период сумма основных средств возросла на 5658тыс. руб. или на 3,85%. Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимаютздания, их стоимость оставалась неизменной в течение анализируемого периода, адоля в общей сумме основных средств снизилась с 54,46% в 2004г. до 52,44% в2006г. за счет увеличения общей стоимости основных средств. Второе местозанимают сооружения, их стоимость также оставалась неизменной, а доля в общейсумме основных средств снизилась с 13,96% в 2004г. до 13,44% в 2006г. Долянепроизводственных основных средств снизилась на 0,41%, несмотря на увеличениеих суммы на 8 тыс. руб.
Таблица 2.7 — Размер и структура основных средств (на конец года),тыс. руб.Виды основных средств 2004 г. 2005 г. 2006 г. сумма удельный вес, % сумма удельный вес, % сумма удельный вес,% Здания 79954 54,46 79954 53,16 79954 52,44 Сооружения 20494 13,96 20494 13,63 20494 13,44 Машины и оборудование 13624 9,28 16194 10,77 15986 10,49 Транспортные средства 4800 3,27 5006 3,33 5680 3,73 Призводственный и хо- 48 0,03 48 0,03 73 0,05 зяйственный инвентарь Рабочий скот 139 0,09 147 0,10 171 0,11 Продуктивный скот 8489 5,78 9274 6,17 10834 7,11 Многолетние насаждения 5 0,00 5 0,00 5 0,00 Другие виды основных 19253 13,11 19267 12,81 19267 12,63 средств Итого 146806 100 150389 100 152464 100 в т.ч. производственные 130298 88,76 133877 89,02 135945 89,17 — растениеводства 35431 24,13 36446 24,23 37969 24,90 — животноводства 94867 64,63 97431 64,79 97976 64,27 непроизводственные 16508 11,24 16512 10,98 16516 10,83
В структуре основных производственных средств наибольший удельныйвес занимают основные средства животноводства, за анализируемый период их суммаувеличилась на 3109 тыс. руб., однако доля их в общей сумме основных средствснизилась, — это обусловлено тем, что темп прироста общей суммы основныхсредств превышает темп прироста основных средств животноводства. Сумма основныхсредств растениеводства увеличилась на 2538 тыс. руб., доля их в общей суммеосновных средств также возросла.
Увеличение общей суммы основных средств, особенно их активнойчасти, следует оценивать положительно.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основныхсредств. Рассмотрим показатели, приведенные в таблице 2.8.
Коэффициент роста за анализируемый период снизился на 0,0046, чтоговорит о снижении воспроизводства основных средств. Абсолютный прирост основныхсредств за анализируемый период составил 9749 тыс. руб.
Таблица 2.8 — Показатели состояния и движения основных средствПоказатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение Коэффициент роста 1,0184 1,0244 1,0138 -0,0046 Абсолютный прирост 4087 3563 2099 -1988 Процент прироста 2,84 2,45 1,41 -1,43 Коэффициент обновления 0,0333 0,0423 0,0573 +0,024 Срок обновления, лет 30 23 17 -13 Коэффициент интенсивности обновления 0,4558 0,4362 0,7623 +0,3065 Коэффициент масштабности обновления 0,0339 0,0433 0,0580 +0,0241 Коэффициент выбытия 0,0154 0,0189 0,0442 +0,0288 Коэффициент стабильности 0,9846 0,9811 0,9558 -0,0288 Коэффициент износа — на начало года 0,6691 0,6880 0,7047 +0,0356 — на конец года 06880 0,7047 0,7053 +0,0173 Коэффициент годности — на начало года 0,3309 0,3120 0,2953 -0,0356 — на конец года 0,3120 0,2953 0,2947 -0,0173
Это свидетельствует о превышении поступления основных средств надих выбытием на протяжении всего изучаемого периода, однако, наблюдается снижениеабсолютного прироста основных средств в 2006г. на 1988 тыс. руб. Коэффициентобновления увеличился на 0,0240, коэффициент интенсивности обновления — на0,3065, коэффициент масштабности обновления — на 0,0241. хотя всевышеперечисленные показатели свидетельствуют о превышении поступления основныхсредств над их выбытием, этого поступления явно недостаточно для своевременноговнедрения новой техники, прогрессивного, автоматизированного оборудования,ввода в действие новых объектов. На это указывает такой показатель, как срокобновления основных средств, и хотя за изучаемый период он снизился на 13 лет ив 2006г. составил 17 лет — столь продолжительный срок полного обновленияосновных средств свидетельствует о том, что большая часть основных фондовморально устареет до полного износа. Происходит увеличение коэффициента выбытияосновных средств в результате ликвидации устаревшей техники, снижениекоэффициента стабильности (на 0,0288). Коэффициент износа увеличился на 0,0173, коэффициент годности, соответственно снизился.Это свидетельствует о том, что часть устаревших производственных фондов, накоторые амортизация не начислялась, ликвидирована, а на вновь введенноеоборудование амортизация стала начисляться, что увеличило размер износа.
Далее рассмотрим оснащенность предприятия основными средствами.
Таблица 2.9 — Обеспеченность предприятия основными средствами,тыс. руб. На 100 га сельхозугодий На 1 работника Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2004 2005 2006 Среднегодовая стоимость основных средств сельскохозяйственного на значения — всего, в т.ч. 2509,95 2412,03 2447,69 361,05 364,75 349,80 растениеводства 682,50 656,63 683,64 98,17 99,30 97,70 — животноводства 1827,45 1755,40 1764,05 262,88 265,45 252,10 Среднегодовая стоимость основных средств не сельскохозяйственного назначения 145,15 135,89 135,97 20,88 20,55 19,43 Среднегодовая стоимость непроизводственных средств 339,70 319,63 324,24 48,86 48,33 46,34 Всего основных средств 2994,80 2867,55 2907,90 430,79 433,63 415,57
Как видно из таблицы 2.9, за анализируемый период фондообеспеченностьпредприятия основными средствами снизилась на 86,9 тыс. руб. или на 2,90%: за2005г. фондообеспеченность снизилась на 127,25 тыс. руб. (4,25%), за 2006 годфондообеспеченность возросла на 40,35 тыс. руб. (1,41%), не достигнув при этомуровня 2004года. Данные изменения обусловлены тем, что за анализируемый периодприрост площади сельхозугодий происходил более быстрыми темпами, чем приростосновных средств. Так, с 2004 по 2006г. площадь сельхозугодий возросла на6,99%, тогда как стоимость основных средств возросла лишь на 3,89%. За 2005г.площадь сельхозугодий возросла на 6,99%, а стоимость основных средств — на2,45%, за 2006г. увеличения площади сельхозугодий не произошло, а стоимостьосновных средств увеличилась на 1,41%, обеспечив рост фондообеспеченности.
Фондоворуженность труда за анализируемый период снизилась на 15,22тыс. руб. или на 3,53%. За 2005г. фондовооруженность возросла на 2,84 тыс. руб.(0,66%), за 2006г. — снизилась на 18,06 тыс. руб. (4,16%). В 2005г. приростосновных средств, равный 2,45%, превышает прирост численности работников —1,78%, обуславливая тем самым увеличение фондовооруженности. В 2006г.,наоборот, прирост численности работников, равный 5,81%, превышает приростосновных средств — 1,41%, в результате чего фондовооруженность снижается.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основныхсредств рассмотрим показатели, приведенные в таблице 2.10.
Увеличение стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственногоназначения на 4,34%, стоимости валовой сельскохозяйственной продукции на 26,28%повлияло на уровень фондоотдачи и фондоемкости. Так, фондоотдача в целом посельскохозяйственному производству возросла на 21,21%, в растениеводстве — на13,16%, в животноводстве — на 18,75%. Фондоемкость в целом посельскохозяйственному производству снизилась на 17,33%, в растениеводстве — на12,83%, в животноводстве — на 17,41%. Таким образом, увеличение стоимостиосновных фондов привело к увеличению фондоотдачи и снижению фондоемкости, чтоположительно сказывается на производительности труда и, как следствие,себестоимости готовой продукции.
Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции возрослаболее чем в 6 раз. Так, финансовый результат от реализации продукции растениеводствасменился с отрицательного (-64 тыс. руб.) в 2004г. на положительный в 2005 и2004г.(173 и 1882 тыс. руб. соответственно). Прибыль от реализации продукцииживотноводства возросла на 4883 тыс. руб.
Рентабельность использования основных средств в целом по сельскохозяйственномупроизводству увеличилась в 5,92 раза, в животноводстве — в 4,4 раза.
Таблица 2.10 — Эффективность использования основных фондовПоказатели 2004 г. 2005 г. 2006 г.
2006 г. в
% к 2004 г. Среднегодовые основные средства сельскохозяйственного назначения, тыс. руб. — всего 122034 125474 127329 104,34 растениеводства 33183 34158 35563 107,17 животноводства 88851 91316 91766 103,28 Стоимость валовой сельскохозяйственной про- 40626 46390 51304 126,28 дукции, тыс. руб. — всего в т.ч.: растениеводства 12542 13107 15385 122,67 животноводства 28084 33283 35191 125,31 Прибыль от реализации сельскохозяйственной 1319 1268 8148 617,74 продукции, тыс. руб. — всего в т.ч.: растениеводства -64 173 1882 X животноводства 1383 1095 6266 453,07 Фондоотдача, руб. в целом по сельскохозяйственному производству 0,33 0,37 0,40 121,21 в т.ч.: в растениеводстве 0,38 0,38 0,43 113,16 в животноводстве 0,32 0,36 0,38 118,75 Фондоемкость продукции, руб. в целом по сельскохозяйственному производству 3,00 2,70 2,48 82,67 в т.ч.: в растениеводстве 2,65 2,61 2,31 87,17 в животноводстве 3,16 2,74 2,61 82,59 Рентабельность использования основных средств, в целом по сельскохозяйственному производству 1,08 1,01 6,40 592,59 в т.ч.: в растениеводстве -0,19 0,51 5,29 X в животноводстве 1,56 1,20 6,83 437,82
Далее рассмотрим зависимость фондоотдачи от размера валовой продукциии стоимости основных средств (таблица 2.11).
За анализируемый период фондоотдача в растениеводстве возросла на0,05 руб.: на 0,07 руб. возросла за счет изменения стоимости валовой продукциина 0,02 руб. снизилась за счет изменения стоимости основных средств.Фондоотдача в животноводстве возросла на 0,02 руб. — за счет изменениястоимости валовой продукции. В целом по сельскохозяйственному производствуфондоотдача возросла на 0,03 руб.: на 0,04 руб. возросла за счет изменениястоимости валовой продукции, на 0,01 руб. снизилась за счет изменения стоимостиосновных средств.
Таблица 2.11 — Зависимость фондоотдачи от размера валовойпродукции и среднегодовой стоимости основных производственных средствсельскохозяйственного назначенияПродукция Стоимость Стоимость ос- Фондоотдача, руб. Отклонения, руб валовой про- новных средтв (+/-) дукции, тыс. с.-х. назначения руб. Тыс.руб. 2005 2006 2005 г. 2006г. 2005 2006 услов все- в т.ч. за счет г. г. г. г. ная го изменения стоимости ВП ОС Растениеводства 13107 15385 34158 35563 0,38 0,43 0,45 0,05 0,07 -0,02 Животноводства 33283 35191 91316 91766 0,36 0,38 0,38 0,02 0,02 0,00 Всего по сель- 46390 51304 125474 127329 0,37 0,40 0,41 0,03 0,04 -0,01 скохохозяйст- венному произ- водству
Таким образом, увеличение фондоотдачи по сельскохозяйственному производствув целом и по отраслям обусловлено увеличением стоимости валовой продукции.
2.3 Особенности ведения учета на СПК «Катынь»
Построение учетного процесса полностью удовлетворяющегопотребности администрации организации, ее собственников и внешнихпользователей, невозможно без рациональной его организации. Под организациейбухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов (слагаемых)учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций, плансчетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ,объем и содержание отчетности, — систему, основывающуюся на присущихбухгалтерскому учету правилах.
В СПК «Катынь» централизация учета: учетный аппараторганизации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведениевсего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводныхдокументов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самихподразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль состороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределять обязанностимежду работниками учета.
Структура бухгалтерии линейная: все ее работники подчиняютсянепосредственно главному бухгалтеру [Приложение 2].
Численность бухгалтерского аппарата составляют 9 человек. Обязанностимежду ними распределены следующим образом:
главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерскогоучета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерскойотчетности, осуществляет контроль учета денежных средств организации в кассе ина расчетном счете, осуществляет контроль и руководство работы бухгалтерии;заместитель главного бухгалтера отвечает за учет расчетов организации, ведетГлавную книгу;
бухгалтер по оплате труда (кроме оплаты труда трактористов)осуществляет учет затрат труда рабочих и специалистов, начисление заработнойплаты, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социальногострахования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
бухгалтер по оплате труда трактористов-машинистов ведет учет, аналогичныйучету бухгалтера по оплате труда, по одной группе рабочих — трактористы-машинисты;бухгалтер производственно-калькуляционной группы ведет учет затрат напроизводство, составляет отчеты о производстве; бухгалтерпроизводственно-калькуляционной группы, осуществляющий калькуляцию себестоимостипродукции; бухгалтер учета готовой продукции, осуществляет учет выхода готовойпродукции и ее реализации;
бухгалтер, отвечающий за учет основных средств, учет животных;
бухгалтер-кассир отвечает за ведение кассовых операций, несетполную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Учетные работы выполняются работниками бухгалтерии исправно, вустановленные сроки. Однако, исходя из нормативных критериев расчета необходимогоколичества бухгалтеров: 1 бухгалтер на 100 работников, — штат слишком велик.Численность работников СПК «Катынь» — 364 человека. Следовательно,численность бухгалтерии должна быть сокращена до 5 человек. Я не согласна сданным нормативом, поскольку считаю, что одного работника недостаточно дляведения учета начисления и выдачи заработной платы, учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции, составления ипредставления данных в органы статистики и налоговые органы и прочих операций.
Наблюдая за работой предприятия в течение нескольких лет, можно сделатьвывод о гармоничной и оправданной структуре бухгалтерии, в которой каждыйработник занимает свое место и хорошо выполняет возложенные на него функции.
По мере становления рыночных отношений изменялись подходы к постановкебухгалтерского учета в организациях: от жесткой централизованной регламентации учетного процесса со стороныгосударства в прошлом постепенно осуществляется переход к разумному сочетаниюнормативного регулирования и самостоятельности организаций в постановкебухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учетазаключается в основном в том, что на основе установленной государством системыи совокупности, общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельноразрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
В СПК «Катынь» учетная политика не формируется.Отсутствие учетной политики является главным недостатком бухгалтерского учета,а также грубым нарушением ряда нормативных документов, регулирующихбухгалтерский учет в РФ: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№129-ФЗ от 21.11,96г.; Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказомМинистерства финансов РФ от29,07,98г. №94н; Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерствафинансов РФ от9,12,98г. № 60н и др.
Учетный процесс на предприятии проходит несколько стадий, илиэтапов. На первой стадии ведут текущее наблюдение, производят измерение и регистрациюхозяйственных операций. Эти части учетного процесса в совокупности составляютдокументирование операций.
На второй стадии обычно проводятся систематизация и группировкаучетной информации, содержащейся в первичных учетных документах.
Третья стадия учетного процесса заключается в составленииустановленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данныхбухгалтерского учета.
Документирование операций на предприятии осуществляется как типовымиучетными документами, так и документами, самостоятельно разработаннымиорганизацией.
График документооборота в СПК «Катынь» не составляется,его отсутствие является недостатком бухгалтерского учета, который можетпривести к сбоям в работе бухгалтерии: нарушению сроков составления,представления и обработки первичных документов, регистрации и группировкиучетных данных и др.
Полученная из первичных документов информация обобщается и отражаетсяна счетах бухгалтерского учета. Предприятием используется старый план счетов,что является грубым нарушением Приказа Министерства финансов РФ от 31,10,00г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и инструкции по его применению».
Применение действующего плана счетов определяет такую организациюбухгалтерского учета, которая позволяет получать информацию для оперативногоруководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников,других заинтересованных лиц, органов государственной и исполнительной власти.
Обработка информации на предприятии осуществляется вручную, хотя впоследнее время происходит быстрое оснащение организаций многофункциональнымиЭВМ — компьютерами, позволяющими накапливать данные как непосредственно вучетных регистрах, так и на машинных носителях информации. Относительнаяпростота освоения и эксплуатации позволяет использовать компьютеры в качествеперсональной техники, оснащать ими рабочие места бухгалтеров.
Предприятием не сформирован налоговый учет, что в последствии можетпривести к усложнению работы бухгалтерии.
На предприятии журнально-ордерная форма учета, используются журналы-ордера№ 1,2,6,7,8,9,10,11,13.
Завершающей стадией учетного процесса является формирование отчетности.Периодичность, сроки представления бухгалтерской (финансовой) испециализированной отчетности, ее содержание устанавливаются соответствующиминормативными актами. Отчетность используется для текущего руководствадеятельностью организации, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовойдеятельности.
3. Пути совершенствования учета и анализа основных фондов напредприятии
3.1 Совершенствование учета основных фондов СПК «Катынь»
Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства придоставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителемхозяйства. Основные средства документально оформляются и сразу же приходуются.Основным документом на оприходование основных средств является актприемки-передачи основных средств (ф. № ОС -1). В акте приводится краткаяхарактеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям,результаты пробных испытаний. Акт утверждается руководителем хозяйства ипередается в бухгалтерию.
При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочегоскота также создают специальную комиссию с участием специалистов: зоотехник,представитель бухгалтерии, скотник, — которая составляет акт на перевод животныхиз группы в группу (ф. № 97).
Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материальноответственными лицами. Каждому объекту основных средств присваиваетсяинвентарный номер.
Учет объектов основных средств по месту эксплуатации и материальноответственными лицами осуществляется в инвентарных списках основных средств (ф.№ ОС-9).
В бухгалтерии предприятия по объектный инвентарный учет основныхсредств ведут в инвентарных карточках (ф. № ОС-7). Заполненные инвентарныекарточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств(ф. № ОС-7).
Выбытие животных из основного стада оформляется актом на выбытиеживотных (ф. № СП-54). Актсоставляется комиссией, в которую входят: зоотехник, заведующий фермой. В актеуказывают живую массу животного при выбраковке, первоначальную стоимость,причины выбраковки. Акт подписывается членами комиссии, утверждаетсяруководителем организации и после этого является основанием для записи врегистры бухгалтерского учета на списание с баланса соответствующего животного.
При выбытии объектов основных средств составляют акт на списание машин,оборудования и транспортных средств (ф. № 105-АПК), акт на списание зданий исооружений (ф. № 104-АПК).
Синтетический учет основных средств ведут на активном балансовомсчете 01 «Основные средства». Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства» попервоначальной стоимости.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основныесредства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».
Оприходование основных средств в результате приобретения,изготовления в своем хозяйстве оформляется записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Аналогичной записью оформляется перевод животных в основное стадо.
При выбытии объектов основных средств составляются следующие проводки:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытиеосновных средств» кредит 01 «Основные средства» — напервоначальную стоимость выбываемого объекта.
Дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01 «Основныесредства» субсчет «Выбытие основных средств» — на суммунакопленной амортизации.
При выбраковке скота из основного стада и постановке его на откормделается запись: дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» кредит01 «Основные средства».
При забое выбракованного из основного стада скота без постановкиего на откорм делаются записи: дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытиеосновных средств» кредит 01 «Основные средства», дебет 20 «Основноепроизводство» субсчет «Переработка мяса» кредит 01 «Основныесредства» субсчет «Выбытие основных средств».
Регистром синтетического учета основных средств являетсяжурнал-ордер №13-АПК, в нем ведут учет операций по кредиту счета 01 «Основныесредства».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведутв инвентарных карточках учета основных средств. Ежедневный учет наличия идвижения взрослого и продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учетадвижения животных.
Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию отчет о движении скотаи птицы на ферме (ф. № 102), где движение взрослых животных, учитываемых на счете учетаосновных средств, выделяется в особый раздел.
На основании данных отчетов бухгалтерия составляет ведомостианалитического учета животных (ф.№ 73-АПК). Итого соответствующих разделов кредитовойчасти ведомости № 73-АПК раздела по учету основных средств записывают вжурнал-ордер № 13-АПК.
Для начисления амортизации основных средств организацией используетсялинейный метод. При этом основные средства при этом не объединяются поамортизационным группам, используются устаревшие нормы амортизационных отчислений,что является недостатком бухгалтерского учета, поскольку приводит к искажениюинформации, неправильному отнесению сумм начисленной амортизации на затраты, и,как следствие, — неправильному исчислению себестоимости продукции.
При начислении амортизации ежемесячно составляют ведомость начисленияамортизационных отчислений (без автотранспорта)(ф. 62). Для начисленияамортизации по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисленияамортизации по автотранспорту.
Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизацииежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.
Для распределения сумм амортизации на конкретные объекты учета врастениеводстве составляют ведомость распределения амортизации по основнымсредствам отрасли растениеводства. Ведомость составляется 1 раз в год (в концегода) для распределения сумм амортизации по основным средствам, используемым врастениеводстве. В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группаосновных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению. Покаждой однородной группе основных средств указывается принцип распределениязатрат: пропорционально площадям обработки.
Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизацииотражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство.
На начисленные суммы амортизации составляют следующиебухгалтерские записи:
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»- на сумму амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве;
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»- на сумму амортизации по основным средствам, используемым в животноводстве;
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленныепроизводства» — на сумму амортизации по основным средствам, используемым впромышленных производствах;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — на суммуамортизации по основным средствам, используемым во вспомогательных производствахи по МТП;
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» -по основнымсредствам общепроизводственного назначения;
Дебет 26«Общехозяйственные расходы» -по основнымсредствам общехозяйственного назначения;
Дебет 29 «Обслуживающие производства» -по основнымсредствам обслуживающих производств;
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по нимамортизации фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основныхсредств».
Регистром синтетического учета амортизации основных средствявляется журнал-ордер № 10-АПК.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»ведется по отдельным инвентарным объектам.
Учет расходов на ремонт основных средств ведется на счете 23 «Вспомогательныепроизводства», для этих целей предусмотрено два субсчета: «Ремонтныемастерские» и «Ремонт зданий и сооружений».
На субсчете «Ремонтные мастерские» ведется учет расходовна ремонт сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин идр. Поступающая в ремонт техника подвергается осмотру, после чего составляетсяведомость дефектов на ремонт машин (ф. №267-АПК), которая служит одновременнотехническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту,для определения потребности в необходимых запасных частях, ремонтных материалахи др. и основанием для выдачи со склада этих ценностей.
На субсчете «Ремонт зданий и сооружений» учитываютрасходы по ремонту зданий и сооружений хозяйства.
Затраты на ремонт относят непосредственно на издержки производствапо направлениям выполняемого ремонта (растениеводство, животноводство и др.).
Затраты на ремонт машин и оборудования машинно-тракторного паркараспределяют пропорционально суммам амортизации, начисленной по этим объектам.Для этого составляют ведомость распределения затрат по ремонту тракторного парка.
Затратыремонтных мастерских списывают на объекты учета затрат пропорционально суммамтекущего ремонта, приходящимся на эти объекты в отчетном году. Дляраспределения затрат составляют ведомость распределения затрат ремонтныхмастерских.
Аналитический учет затрат по субсчетам «Ремонтные мастерские»,«Ремонт зданий и сооружений» ведут в Книге учета затрат. Обороты изКниги учета затрат переносят в журнал-ордер №10-АПК.
Инвентаризация на предприятии проводится один раз в год передсоставлением годового отчета (но не ранее 1 ноября отчетного года).Инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основныхсредств проводят один раз в 2-3 года, библиотечных фондов — не реже одного разав 5 лет. Продуктивных животных и рабочий скот — ежеквартально (на 1 апреля, 1июля, 1 октября и 31 декабря отчетного года).
При смене материально ответственных лиц проводят частичные инвентаризациина дату передачи основных средств одним материально ответственным лицомдругому. Инвентаризацию проводит ревизионная комиссия, назначеннаяруководителем.
До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие исостояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой технической документации. Результаты инвентаризацииоформляются сальдовыми ведомостями (ф. № 41-а).
Контроль за техническим состоянием и использованием основныхсредств на предприятии осуществляется главным инженером.
Отсутствие учетной политики на предприятии является большим недостатком,поскольку при формировании учетной политики организации по конкретномунаправлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбородного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативнымиактами по бухгалтерскому учету.
По направлению ведения и организации бухгалтерского учета основныхсредств организация имеет право самостоятельно:
1) Устанавливать порядок начисления износа по основным средствам.В сельском хозяйстве может использоваться любой их четырех рекомендуемых ПБУ6/01 «Учет основных средств» способов начисления амортизационных отчислений:линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
В отличие от ПБУ 6/01, главой 25 НК РФ предусмотрено только два методаначисления амортизации: линейный и нелинейный.
В СПК «Катынь» применяется линейный метод начисленияамортизационных отчислений.
Метод ускоренной амортизации позволяет в более короткие сроки перенестистоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения,быстрее осуществлять воспроизводство основных средств.
2) Определять порядок списания затрат по ремонту основных средствна себестоимость продукции. Действующий порядок отнесения фактических затрат поремонту предполагает 2 варианта:
а) отнесение затрат на издержки производства;
б) списание затрат за счет созданного резервного фонда.
При первом способе затраты по ремонту основных средств могут предварительнособираться на счете Вспомогательных производств и после окончания ремонтаотражаться на счетах Издержек обращения. При неравномерно проводимых ремонтныхработах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебанияв себестоимости продукции.
Второй способ списания затрат по ремонту основных средствпозволяет равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции.
В СПК «Катынь» используется первый способ списаниязатрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
3) Определятьколичества и сроки проведения инвентаризации имущества.
Помимо проведения обязательных инвентаризаций (для составлениягодовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при чрезвычайныхситуациях и т.д.) количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливает самаорганизация.
В СПК «Катынь» проводятся только обязательныеинвентаризации.
Таким образом, учетная политика имеет важное значение не толькодля самой организации, но и контролирующих органов, различных пользователейфинансовой отчетности организации.
3.2 Выявление резервов по улучшению использования основных фондовСПК «Катынь»
При оценке основных производственных фондов предприятия, нами быловыявлено, что за последний отчетный период темп роста их составил 1,5% (1855тыс. руб.), прежде всего за счет приобретения сельскохозяйственной техники, апо отношению к уровню 2002года темп роста составил 4,34% (5295 тыс. руб.).Поэтому мы можем предположить, что предприятие имеет определенную возможность увеличить стоимостьсельскохозяйственных машин также за счет своего собственного капитала (прибыли)на 1,5-2 млн. рублей.
Вместе с тем, необходимо провести техническое перевооружение имеющихсямощностей. На предприятии имеются машины и орудия: сеноуборочные,разбрасыватели минеральных удобрений, которые нуждаются в ремонте.
Кроме того, предприятие оснащено зерноуборочными и силосоуборочнымикомбайнами. Так как многие предприятия района уже не имеют данной техники, товложение средств в ее капитальный ремонт, позволит предприятию оказывать услугисторонним организациям, окупая при этом свои затраты.
Капитальный ремонт, по оценке главного инженера, обойдется в 43 тысячирублей. Исходные данные для определения экономической эффективностикапитального ремонта, а также финансовые результаты от предоставления услуг насторону отражены в таблице 3.1.
Из таблицы видно, что в результате капитального ремонтапредприятием будет получена прибыль в размере 452,27 тысяч рублей, котораяможет быть направлена на дальнейшее усиление технического потенциалапредприятия и стимулирование работников.
Также нами было выявлено, что фермы предприятия не используются восновном производстве в связи со снижением поголовья скота течение последнеговремени (10 лет). Данные фермы являются типовыми, каждая рассчитана на 200скотомест. Фермы расположены в населенных пунктах, имеют удобные подъездныепути. Мы предположили следующее направление их использования — реконструкция сцелью создания цеха по переработке молока в одной ферме, цеха по переработкемяса — во второй ферме.
Таблица 3.1 -Предложения по улучшению использования комбайновПоказатели Зерноуборочные комбайны Силосоуборочные комбайны Исходные данные Количество комбайнов, шт 11 5 Объем работ в хозяйстве, га 1700 425 Плановый объем работ, оказанных на сторону, га 500 75 Дополнительные затраты на капитальный ремонт, тыс.руб., 34 9 — приобретение запасных частей 29,5 7 доставка запасных частей 3 1 оплата ремонтных работ 1,5 1 Затраты на обработку собственных посевных площадей, тыс. руб. 7221 728 Планируемый уровень рентабельности, % 20 20 Финансовые результаты от предоставления услуг на сторону
Себестоимость обработки 1
га, тыс. руб. 4,2476 1,7129
Дополнительные затраты на
капитальный ремонт на1 га,
тыс. руб. 0,0155 0,018
Оплата услуг по обработке 1
га, тыс. руб. 5,1157 2,0771 Прибыль на 1 га, тыс. руб. 0,8526 0,3462 Прибыль, всего, тыс. руб. 426,3 25,97 Итого прибыль от оказания услуг, тыс. руб. 452,27
Однако для этого необходимо привлечь кредиты банка в качествеисточника финансирования.
Нами был разработан инвестиционный проект сроком на 5 лет, при условии,что уровень инфляции составит 10% в год, действующая процентная ставка покредиту равна 20%. Цены на оборудование для переработки молока и мяса взяты посостоянию на 11 апреля 2005 года.
Организационные расходы по молочному и мясному цеху составляютсоответственно 3,8 и 5,4% в общей сумме капитальных затрат. Расходы на реконструкциюпроизводственных помещений под молочный и мясной цех определены из расчета 2тысячи рублей на 1 квадратный метр, 1,62 тысячи рублей на 1 квадратный метрсоответственно.
Капитальные затраты по инвестиционному проекту отражены в таблицах3.2 и 3.3Таблица 3.2 — Капитальные вложения поинвестиционному проекту (молочный цех)Виды вложений Сумма, тыс. руб.
Приобретение оборудования
Организационные расходы
Реконструкция производственного помещения
Итого
1725
104
863
2692
Таблица 3.3 — Капитальные вложения по инвестиционному проекту(мясной цех)Виды вложений Сумма, тыс. руб.
Приобретение оборудования
Организационные расходы
Реконструкция производственного помещения
Итого
900
92
700
1692
Исходя из определенных сумм капитальных вложений, была разработанапрограмма кредитования инвестиционного проекта. (Таблица З.4, 3.5)Таблица 3.4 — Программа кредитованияинвестиционного проекта (молочный цех)Инвестиции, тыс. руб. Значения по годам реализации проекта Итого 1 год 2 год З год 4 год 5 год
Кредит
Проценты по кредиту
Итого платежи по кредиту 538,4 538,4 1076,8 538,4 430,72 969,12 538,4 323,04 861,44 538,4 215,36 753,76 538,4 107,68 646,08
2692
1615,2 4307,2
Таблица 3.5 — Программа кредитования инвестиционного проекта (мясной цех)Инвестиции, тыс. руб. Значения по годам реализации проекта Итого 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год
Кредит
Проценты по кредиту
Итого платежи по кредиту 338,4 338,4 676,80 338,4 270,72 609,12 338,4 203,04 541,44 338,4 135,36 473,76 338,4 67,68 406,08 1692 1015,20 2707,20
Производственная программа, таблица 3.6, 3.7, была разработанаисходя из данных формы № 7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»за 2004 год, с учетом того, что объемы производства молока и мяса останутсянеизменными на протяжении периода инвестирования.
Таблица 3.6 — Производственная программа инвестиционного проекта (молочный цех)Показатели Значения по годам реализации проекта Итого 1 год 2 год Згод 4 год 5 год Объем производства молока, ц. Цена реализации 1 ц., руб. Выручка, тыс. руб.
39500
1250 49375
39500
1375 54313
39500
1513 59764
39500
1664 65728
39500
1831
72325
197500
X
301505
Таблица 3.7 — Производственная программа инвестиционного проекта
(мясной цех)Показатели Значения по годам реализации проекта Итого 1 год 2 год Згод 4 год 5 год
Объем производства мясной продукции, кг
Цена реализации 1 кг, руб. Выручка, тыс. руб.
360000
80 28800
360000
88 31680
360000
97 34920
360000
106 38160
360000
117 42120
1800000
X
175680
Затраты по инвестиционному проекту спланированы с учетомтехнических характеристик оборудования для переработки молока и мяса(потребляемая мощность, кВТ; расход воды, м; тепло на отопление, ккал;персонал, чел.; количество потребляемого сырья, л., кг.) (Таблицы 3.8, 3.9)
Таблица 3.8 — Затраты инвестиционного проекта (молочный цех)Виды затрат, тыс. руб. Значения по годам реализации проекта итого 1 год 2 год Згод 4 год 5 год Амортизация 538,4 538,4 538,4 538,4 538,4 2692 Сырье 19237 21161,1 23277,21 25604,03 28164,63 117443,97 Оплата труда 288 316,8 348,48 383,33 421,66 1758,27 Отчисления на социальные нужды 57,6 63,36 69,70 76,67 84,33 351,66 Коммунальные услуги 141,28 155,41 170,95 188,04 206,84 862,52 Затраты на сбыт продукции 3,8 4,18 4,60 5,06 5,56 23,2 Управленческие расходы 3410,63 3751,69 4126,86 4539,55 4993,50 20822,23 Прочие затраты 2955,2 3252,72 3575,79 3933,37 4326,71 18041,79 Итого затрат 26631,91 29241,66 32111,99 35268,45 38741,63 161995,64
ТаблицаЗ.9 — Затраты инвестиционного проекта (мясной цех)Виды затрат, тыс. руб. Значения по годам реализации проекта итого 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Амортизация 338,4 338,4 338,4 338,4 338,4 1692 Сырье 14670 16138 17750 19526 21479 89563 Оплата труда 360 396 435,6 479,16 527,08 2197,84 Отчисления на социальные нужды 72 79,2 87,12 95,83 105,42 439,57 Коммунальные услуги 119,34 131,28 144,40 158,84 174,72 728,58 Затраты на сбыт продукции зд 3,41 3,75 4,13 4,54 18,93 Управленческие расходы 2875,14 3162,65 3478,92 3826,81 4209,49 17553,01 Прочие затраты 3 3,3 3,63 3,99 4,39 18,31 Итого затрат 18440,98 20252,24 22241,82 24433,16 26843,04 112211,24
В таблицах ЗЛО, 3.11 представлены финансовые результаты по инвестиционномупроекту.
Таблица 3.10 — Финансовый результат инвестиционного проекта (молочный цех)Показатели, тыс. руб. Значения по годам реализации проекта Итого 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год
Выручка
Затраты
Прибыль
Налог на прибыль
Проценты за кредит
Чистая прибыль 49375 26631,91 22743,09 5458,34 538,4 16746,35 54313 29241,66 25071,34 6017,12 430,72 18623,5 59764 32111,99 27652,01 6636,48 323,04 20692,49 65728 35268,45 30459,55 7310,29 215,36 22933,9 72325 38741,63 33583,37 8060,01 107,68 25415,68 301505 161995,64 139509,36 33482,24 1615,2 104411,92
Таблица 3.11 — Финансовый результат инвестиционного проекта (мяснойцех)Показатели, тыс. руб. Значения по годам реализации проекта Итого 1 год 2 год Згод 4 год 5 год
Выручка
Затраты
Прибыль
Налог на прибыль
Проценты за кредит
Чистая прибыль 28800 18440,98 10359,02 2486,16 338,4 7534,46
31680
20252,24 11427,76 2742,66 270,72 8414,38 34920 22241,82 12678,18 3042,76 203,04 9432,38 38160 24433,16 13726,84 3294,44 135,36 10297,04 42120 26843,04 15276,96 3666,47 67,68 11542,81 175680 112211,24 63468,76 15232,49 1015,2 47221,07
Далее нами был произведен расчет чистого приведенного эффекта (NPV) по инвестиционномупроекту (Таблицы 3.12, 3.13).
NPV=XPV-IC,
где PV — дисконтированный денежный поток,
1С — инвестиции.
Для этого денежный поток был скорректирован с помощью дисконтирующегомножителя -d,определенного по формуле: d=l/(l+r)n, где г — процентнаяставка за кредит, п — порядковый номер годареализации проекта.
Таблица 3.12 — Расчет чистого приведенного эффекта поинвестиционному проекту(NPV)(молочный цех)Год
Денежный поток, тыс.
руб.
Дисконтированный
множитель, d=l/(l+r)n Дисконтированный денежный поток, PV 1 16746,35 0,8333 13954,73 2 18623,5 0,6944 12932,16 3 20692,49 0,5787 11974,74 4 22933,9 0,4823 11061,02 5 25415,68 0,4019 10214,56 Итого 104411,92 X 60137,21
Таблица 3.13 — Расчет чистого приведенного эффекта поинвестиционному проекту (NPV)(мясной цех)Год Денежный поток, тыс. Дисконтированный Дисконтированный руб.
множитель, d=l/(l+r)n денежный поток, PV, тыс. руб. 1 7534,46 0,8333 6278,47 2 8414,38 0,6944 5842,95 3 9432,38 0,5787 5458,52 4 10297,04 0,4823 4966,26 5 11542,81 0,4019 4639,06 Итого 47221,07 X 27185,26
NPV (молочный цех) = 60137,21 — 4307,2 = 55830,01
NPV (мясной цех) = 27185,26 — 2707,2 = 24478,06.
Срок окупаемости инвестиционного проекта ( Т = ZPV, при которых EPV > 1С) равен 1 год.
Рентабельность инвестиционного проекта, Р = ZPV/3*100), где Р — рентабельность, 3 — затраты равна:
Р (молочный цех) = 60137,21/161995,64*100 = 37%, Р(мясной цех) =27185,26/112211,24* 100 = 24%.
Таким образом, мы можем сделать вывод, что предприятие в состояниипогасить кредит, осуществить предложенный инвестиционный проект, повышая темсамым финансовые результаты своей деятельности, стимулируя работников дляповышения объемов производства с целью обеспечения сырьем созданныхпроизводственных мощностей в полном объеме.
3.3 Пути улучшения организации учета в СПК «Катынь»
В соответствии с выявленными недостатками работы бухгалтерии, мы выделяемследующие направления улучшения учета на предприятии:
1) переходна новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности;
2) разработкаучетной политики;
3) разработкаграфика документооборота;
4) приведениев порядок первичных и сводных документов(использование типовых форм документов,заполнение всех реквизитов)
5) усилениеконтроля за имеющимися основными фондами;
6) модернизацияимеющихся мощностей;
7) оказаниеуслуг сторонним организациям имеющимися машинами и оборудованием;
8) осуществлениекапитальных вложений по инвестиционному проекту по переработке молока и мяса;
9) улучшениеобслуживания стада для обеспечения запланированного в инвестиционном проектеуровня продуктивности;
10) формированиеналогового учета;
11) разработкаплатежного и налогового календарей для своевременного осуществления платежей;
12) сокращениепотерь рабочего времени при использовании трудовых ресурсов, машин иоборудования с целью сокращения затрат на производство и реализацию продукции;
13) созданиесистемы оперативного и текущего анализа, в том числе за счет более качественнойобработки информации, путем автоматизации учета.
Принятие мер по улучшению организации учета на предприятии в соответствиис выделенными направлениями позволит предприятию не только повысить отдельныенаправления управления, учета, анализа, контроля, но и повысить эффективностьхозяйственно-финансовой деятельности предприятия в целом.
Выводы и предложения
В современных условиях научно-технического прогресса существуетобъективная необходимость по созданию и расширению материально-технической базыпредприятий на основе применения прогрессивной техники и технологий, а такжеулучшения использования имеющихся ресурсов.
Исходя из этого, используются различные методы управления,связанные с основными фондами, в т.ч. с накоплением и оценкой информации обимеющихся производственных мощностях, для принятия оптимальных решений поулучшению их использования.
Данный вопрос мы рассмотрели на примере СПК «Катынь».
Данная организация находится в Смоленском районе, является крупнейшимсельскохозяйственным предприятием района. Причем за последнее время ононачинает интенсивно развиваться, что видно из таблицы 2.1. Предприятие имеетразнообразные направления деятельности: основное производство, вспомогательные,обслуживающие производства (Приложение 3).
Одним из важнейших структурных подразделений предприятия являетсябухгалтерия, которая состоит из 9 человек и ее организационная структурасформирована по линейному признаку.
Работа бухгалтерии опирается на журнально-ордерную форму учета; напредприятии используют в основном типовые формы первичных и сводных документов;своевременно оформляют хозяйственные операции, формируют и сдают бухгалтерскуюотчетность, выполняют обязательства перед бюджетом, внебюджетными фондами,поставщиками.
Одним из важнейших направлений учета на предприятии является учетосновных фондов, который в целом опирается на общие принципы общие принципыорганизации учета, но имеет определенные особенности, в т.ч. начислениеамортизации линейным методом, списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, атакже учет лизинговых операций.
За последний отчетный период происходит увеличение имеющихсяосновных фондов, прежде всего за счет технического оснащения предприятиямашинами и оборудованием и другими видами основных фондов (Таблица 2.7).
По нашему мнению, на предприятии уделяется недостаточно временианализу выявления резервов улучшения материально-технической базы, а такженедостаточно налажен контроль за эффективностью ее использования.
В настоящее время у предприятия не имеется достаточных финансовыхресурсов для самостоятельного расширения производственных мощностей, чтоприводит к развитию лизинга машин и оборудования.
Вместе с тем, одним из моментов потери доходности предприятия являютсянизкие закупочные цены на произведенную продукцию. При этом цена конечнойпереработки и предложение ее предприятиями, закупающими молоко и мясо, вышецены закупки соответственно в 2 и 3 раза. Поэтому, по нашему мнению,предприятие может получать дополнительные финансовые результаты от переработкипроизведенной продукции непосредственно на месте.
Однако, для этого необходимо привлечь заемные источники-кредитыбанка. Нами был разработан инвестиционный проект по переработке молока и мяса,причем производственные площади для этих целей можно использовать путемпереоснащения ферм. С учетом процентов и суммы кредита, необходимо будетвернуть в совокупности 7014,4 тыс. руб. Кредит предполагается получить на 5лет. Учитывая дополнительные затраты на капитальные и текущие расходы, процентыпо кредиту, налог на прибыль, нами были определены чистые денежные потоки:55830,01 тысяч рублей — по молочному цеху, 24478,06 тысяч рублей — по мясному.Рентабельность проекта по молочному цеху составила 37%, по мясному — 24%.
При этом срок окупаемости обоих проектов составляет 1 год.
Таким образом, снижаются затраты на транспортировку, повышаютсяфинансовые результаты в целом от хозяйственной деятельности предприятия,происходит стимулирование работников для повышения объемов производства с цельюобеспечения создающихся производственных мощностей по их переработке в полномобъеме.
СПК «Катынь» — одно из немногочисленных предприятийрайона, в котором сохранились зерноуборочные и силосоуборочные комбайны. Пооценке главного инженера данная техника используется не в полном объеме, чтосвязано с длительностью ее использования и недостаточностью ремонта. Припроведении капитального ремонта, который обойдется в 43 тыс. руб., данныекомбайны будут соответствовать допустимому уровню технического состояния,предприятие будет иметь возможность оказывать услуги на сторону. В результатечего оно получит прибыль около 450 тыс. руб., которую можно будет направить надальнейшее усиление технического потенциала предприятия и стимулированиеработников.
Вместе с тем, мы хотели бы отметить недостатки работы бухгалтериив целом, которые необходимо устранить в ближайшей перспективе:
1) использованиеустаревшего плана счетов
2) отсутствиеучетной политики и графика документооборота
3) неполноценноеоформление бухгалтерских документов (отсутствие отдельных реквизитов)
4) отсутствиеавтоматизации обработки информации.
Принятие мер по устранению этих недостатков, проведение качественногоанализа имеющихся материально-технической базы, внедрение системы переработкипроизводимой продукции и расширение направлений использования техники позволитпредприятию не только улучшить отдельные направления управления, учета,анализа, контроля, но и повысить эффективностьхозяйственно-финансовой деятельности предприятия в целом.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерскийучет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования/Р.Н. Расторгуева, А.В. Казакова, А.И. Павлычев и др. Под ред. Р.Н.Расторгуевой. — М.: ПрофобрИздат, 2002. — 416с.: ил.
2. Бухгалтерскийучет/ Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Подред.Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. — М.: Колос, 2004. — 511с.: ил. — (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. учеб. заведений).
3. ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы истатистика, 2000. — 496с.: ил.
4. Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. Бухгалтерский учет в организациях — 2-еизд., — М.: Финансы и статистика, 2ООО.-8ООс.: ил.
5. Классификацияосновных средств, включаемых в амортизационные группы. Утвержденапостановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1.
6. КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект,2000. — 483с
7. КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. Издание второепереработанное и дополненное. — М.: «Экзамен», 2003. — 448с.
8. «Комментарийк новым методическим указаниям по учету основных средств» Е.А. Пронина. //Бухгалтерский учет №3 2004г.
9. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2ООО.-584с.
10. Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственныхорганизациях. Утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от19.06.02г. №559.
11. Методическиерекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. УтвержденыПриказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.01г. №654.
12. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены ПриказомМинистерства финансов РФ от 13.10.03г. №91н.
13. Налоговыйкодекс Российской Федерации.
14. ПастушковаВ.В., Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальныхактивов: Учебное пособие. — М.: Информационно- внедренческий центр «Маркетинг»,2000.-192с.
15. ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4.1. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы истатистика, 2002. — 480с.: ил.
16. ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2.Ч.2. Бухгалтерскийуправленческий учет. Ч.З.Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебник. — 4-еизд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 400с.
17. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иинструкция по его применению. Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от31.10.00г. №94н.
18. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.0798г. №Э4н.
19. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98г. №60н.
20. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»(ПБУ4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н.
21. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01). УтвержденоПриказом Министерства финансов РФ от ЗО.ОЗ.О1г. №26н.
22. ПриказМинистерства финансов РФ от 17.029.97г. №15 «Об отражении в бухгалтерскомучете операций по договору лизинга».
23. СавицкаяГ.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственныхпредприятий: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2003.- 368с.
24. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Г.В.Савицкая. — 7-е изд., испр.- Мн.: Новое знание, 2002. — 704с. — (Экономическоеобразование).
25. ТумасянР.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2000. -584с.
26. Управлениев АПК: Учеб. для ВУЗОВ/ Ю.Б. Королев, В.З. Мазлоев, А.В. Мефед и др.: под ред.Ю.Б. Королева. — М.: Колос, 2002. — 373с.
27. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
28. Экономикаи управление в сельском хозяйстве: учеб. для сред. проф. образования/ под ред.Г.А. Петраневой. — M.:Academia, 2003. — с.: ил., табл.