1. Понятие основных средств, приобретение, создание основных средствсилами самой фирмы
Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основныесредства — это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качествесредств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительнаятехника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимоот его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства».
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже20 000 руб. (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этоморганизуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для егосохранности.
Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которыесписывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать вбухгалтерской учетной политике.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств, если одновременновыполнены следующие условия:
— оно предназначено для использования в производстве или для управленческихнужд фирмы;
— имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
— фирма не собирается его перепродавать;
— имущество может приносить доход.
Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектоммогут быть:
— отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);
— единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы наобщем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, всостав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (УтвержденПостановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учетек основным средствам относятся:
-здания,
-сооружения,
-рабочие и силовые машины и оборудование,
-измерительные и регулирующие приборы и устройства,
-вычислительная техника,
-транспортные средства,
-инструмент,
-производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
-рабочий, продуктивный и племенной скот,
-многолетние насаждения,
-внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
-капитальные вложения на коренное улучшение земель;
-капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
-земельные участки и объекты природопользования.
Не относятся:
-предметы, служащие менее 1 года,
-предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике,но не более 20000 рублей,
-орудия лова,
-инструменты целевого назначения,
-специальная и фирменная одежда и обувь,
-постельные принадлежности,
-временные сооружения,
-молодняк, подопытные животные,
-многолетние насаждения в питомниках.
Приобретение основных средств
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальнойстоимости.
В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимостьза вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактическихзатрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средствобыло получено:
— за деньги;
— в качестве вклада в уставный капитал;
— безвозмездно.
Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.
Покупка основного средства
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основногосредства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этойпокупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Такими расходами являются:
— суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу),а также за доставку и доработку объекта;
— суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посредническиеуслуги, связанные с приобретением основных средств;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связис приобретением объекта основных средств;
— другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружениеми изготовлением объекта основных средств.
Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
— 08-1 «Приобретение земельных участков»;
— 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
— 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
— 08-7 «Приобретение взрослых животных».
Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основногосредства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налогна добавленную стоимость при приобретении основных средств».
После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету(на основании счета-фактуры продавца).
Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальнуюстоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.
Покупка основного средства отражается проводками:
Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (71, 76...)
— учтены затраты по покупке основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...)
— учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (наосновании счета-фактуры продавца);
Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)
— оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7)
— объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1
— НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принятк налоговому вычету.
Пример. В декабре отчетного года предприятие приобрело по договору станок.Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Расходы надоставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС- 3600 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
Таблица Проводки бухгалтера№ Содержание операции Сумма Д К 1 Учтены расходы по покупке станка 100000 08 60 2 Учтена сумма НДС по станку 18000 19 60 3 Учтены расходы по доставке и монтажу станка 20000 08 60 4 Учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка 3600 19 60 5 Оплачен станок и расходы на его доставку и монтаж 141600 60 51 6 Станок зачислен в состав основных средств 120000 01 08 7 Произведен налоговый вычет по НДС 21600 68 19
В балансе предприятия за отчетный год будет указана первоначальнаястоимость станка в сумме 120000 руб
Вклад основных средств в уставный капитал
Если фирма получила основное средство в качестве вклада в уставныйкапитал, необходимо учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимыйоценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основноесредство стоит дороже 20 000 руб.
Передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет ранеепринятый к вычету НДС по основному средству пропорционально его остаточной стоимости.Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (п.3 ст. 170 НК РФ).
Пример. В отчетном году ЗАО «Актив» (учредитель) передало ООО «Пассив»оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и подтвержденнаяоценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимостьоборудования в учете «Актива» составляет 550 000 руб. На нее приходитсяНДС в сумме 99 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (втом числе НДС — 1800 руб.). Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:
Таблица 2 – Проводки бухгалтера№ Содержание операции Сумма Д К 1 Отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал 500000 75 80 2 Принято к учету полученное оборудование 500000 08 75 3 Учтен НДС по оборудованию 99000 19 75 4 Отражены транспортные расходы 10000 08 70,69 5 Учтен НДС по транспортным расходам 1800 19 70,69 6 Оборудование введено в эксплуатацию 510000 01 08 7 Принят к вычету НДС. 100800 68 19
В балансе «Пассива» за отчетный год по статье «Основные средства»указана стоимость оборудования в сумме 510000 руб. за вычетом начисленной по немуамортизации.
Поступление основных средств безвозмездно
Если получены основные средства безвозмездно, то их стоимость определяетсяисходя из рыночной цены на подобное имущество.
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на суммуболее 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства организацияможет только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственныхи муниципальных органов.
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной,к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
— получены основные средства безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
— основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другойорганизации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатитьпо итогам того периода, когда основные средства были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лицаили организации, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если ононе будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Пример. В марте отчетного года предприятие получило безвозмездно от органаместного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила360 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:
Таблица 3 — Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:№ Содержание операции Сумма Д К 1 Оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене 360000 08.4 98.2 2 Оборудование введено в эксплуатацию 360000 01 08.4
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 72000руб. (360 000руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив,начисленный на стоимость гаража, включенную в налоговом учете в марте во внереализационныедоходы.
Создание основного средства силами самой фирмы
Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:
— подрядный (если работы проводят сторонние организации — подрядчики);
— хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенныхлюбым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод вэксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования,оплату труда рабочих и т.д.).
После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметнойстоимости строительства. На основании такого акта вы необходимо сделать проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60
— отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19-1 Кредит 60
— отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
Пример. В отчетном году предприятие начало строительство административногоздания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость всех работ составила2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.).
Таблица 4 — Бухгалтердолжен сделать проводки (после оформления акта):№ Содержание операции Сумма Д К 1 Учтена стоимость строительных работ 2000000 08.3 60 2 Учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации 360000 19.1 60 3 Построенный объект зачислен в состав основных средств 2000000 01 08.3 4 Принят к вычету НДС 360000 68 19.1 5 Оплачены расходы по строительству 2360000 60 51
При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно(то есть не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством(стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых длястроительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета08.
В учете это отражают так:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)
— отражены затраты на строительные работы, выполненные собственнымисилами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребленияорганизации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ,подлежит вычету только при условии, что:
— построен объект производственного назначения;
— сумма НДС перечислена в бюджет.
2. Восстановление основных средств
Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой илидооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этомсумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации,достройки, дооборудования), не меняется.
Реконструкция и модернизация — это полное или частичное переустройствои переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств.
Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономическихпоказателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).
Достройка — возведение новых частей зданий, сооружений и других строительныхобъектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основныхсредств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.
Дооборудование — дополнение основных средств новыми (дополнительными,а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будутсоставлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменятпоказатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество примененияи т.п.). Например, дооборудование — это установка в компьютер встроенного модемадля связи через телефонную сеть.
Эти расходы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет «Увеличение стоимости основных средств», проводкой:
Дебет 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств»,Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)
— отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование)основных средств;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств»
— увеличена первоначальная стоимость основного средства после полногоокончания работ.
Пример. В декабре отчетного года предприятие решило улучшить технические характеристикикомпьютера. Его первоначальная стоимость составляла 18 000 руб. (без НДС). В результатепроведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод.Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в томчисле НДС — 1080 руб.). Бухгалтер сделал проводки:
Таблица 5 — Бухгалтер сделал проводки№ Содержание операции Сумма Д К 1 Оплачена стоимость работ 18000 01
2 Учтены расходы на модернизацию 6000 08 10
3 На сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера 6000 01 08
4 Произведен вычет по НДС 1080 68 19
В балансе за отчетный год по строке будет указана первоначальная стоимостькомпьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 24000 руб.
Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, еслиони не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременновыполняются следующие условия:
— в результате показатели работы основного средства не улучшаются илиулучшаются незначительно;
— расходы не связаны со строительными или монтажными работами;
— срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышаетодного года.
В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке илидооборудованию основных средств учитывают в составе расходов и их стоимость не увеличивают.
Переоценка
Фирма имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать основные средства.
Обратите внимание: если вы один раз провели переоценку, в дальнейшемее придется делать регулярно.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась,то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Вучете делают проводки:
Дебет 01 Кредит 83
— увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
— доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.
В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которыеранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитываютв составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценкивключают в состав добавочного капитала.
Пример. На балансе предприятия числится станок.
По состоянию на 1 января прошлого года станок был переоценен. Первоначальнаястоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации — на 1000 руб.По состоянию на 1 января отчетного года вновь была проведена переоценка станка.Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации- на 3000 руб.
1 января прошлого года
Отражается уценка основного средства:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит01 «Основные средства»
— 4000 руб. — на сумму уменьшения первоначальной стоимости;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»
— 1000 руб. — на сумму уменьшения амортизации;
1 января текущего года
Отражается дооценка основного средства:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
— 12000 руб. — на увеличение первоначальной стоимости;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизацияосновных средств»
— 3000 руб. — на увеличение амортизации.
В балансе за I квартал отчетного года станок отражают по новой (восстановительной)стоимости.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась,то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)». Это отражают проводками:
Дебет 84 Кредит 01
— уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84
— уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основныхсредств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущейдооценки, уменьшает добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3. Выбытие основных средств
Основные средства снимают с учета в различных ситуациях. Например,организация решает продать объект основных средств, внести его в качестве вкладав уставный капитал другой организации, объект может прийти в негодность. Во всехэтих случаях он подлежит списанию.
Для списания объекта ОС к счету 01 открывают специальный субсчет — «Выбытие основных средств» (назовем его, для удобства, 01.2, субсчет дляучета ОС назовем 01.1). При работе с ним действует следующая схема бухгалтерскихзаписей.
Д01.2 К01.1 — сумма первоначальной (восстановительной) стоимости ОС
Д02 К01.2 — сумма накопленной амортизации
Эти записи делаются на основании акта о приеме-передаче объекта ОС.
В итоге, дебетовый остаток субсчета 01.2 покажет нам остаточную стоимостьобъекта основного средства. Схема дальнейших записей зависит от целей, в соответствиис которыми мы списываем объект. Рассмотрим различные схемы.
При списании объекта для последующей продажи, после вышеописанных делаютсяследующие записи:
Д91 К01.2 — на сумму остаточной стоимости объекта
Д62 К91 — отражен доход от продажи объекта ОС
Д91 К99 — на сумму прибыли от реализации объекта ОС
При использовании выбывающего ОС в качестве вклада в уставный капитал,действует такая схема проводок:
Д58 К76 — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал
Д76 К01.2 — отражена остаточная стоимость выбывшего объекта
При ликвидации объекта ОС его остаточная стоимость списывается в дебетсчета 91:
Д91 К01.2 — на остаточную стоимость
После чего туда же списываются затраты, связанные с разборкой, демонтажеми другими операциями по выбытию. В корреспонденции со счетом 91 могут быть различныесчета затрат. Например, возможна такая запись:
Д91 К60 — расходы на услуги сторонних организаций по демонтажу объектаОС
Д91 К20 — расходы основного производства на демонтаж объекта
После того, как демонтаж завершен, некоторые части выбывшего объектаОС (например, при демонтаже здания это могут быть строительные материалы) могутбыть приняты к учету как материалы:
Д10 К91 — приняты к учету материалы, полученные в ходе демонтажа основногосредства.
Аналогичной проводкой (разница будет видна лишь на уровне субсчетов)оформляется, например, прием металлолома, оставшегося от объекта ОС.
После того, как процесс демонтажа будет завершен, счет 91 закрываетсяна счет 99. Причем, если от ликвидации объекта ОС получен убыток (что обычно и бываетпри ликвидации, так как этот процесс может быть достаточно дорогостоящим, а принятыек учету «остатки» основного средства не компенсируют затрат по его выбытию),делается такая запись:
Д99 К91 — на сумму убытка от ликвидации объекта ОС
Если же вышло так, что по результатам ликвидации получена прибыль,делается такая запись:
Д91 К99 — на сумму прибыли от ликвидации объекта ОС.
Так же, если ОС ранее дооценивалось — необходимо списать сумму егодооценки следующей записью:
Д83 К84 — на сумму дооценки ОС
Если объект ОС ранее уценивался, сумму уценки списывать не нужно.
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютераудалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.).В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.
Пример. В ноябре отчетного года предприятие ликвидировало пристройку к зданиюсклада. Стоимость здания — 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки — 400000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (демонтаж оборудования, разборказдания и т.п.), составили 8000 руб.
В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью12 000 руб. Бухгалтер сделал записи:
Таблица 6 — Бухгалтер сделал записи№ Содержание операции Сумма Д К 1 Списана стоимость пристройки 400000 01.2 01.1 2 Списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки 8000 91 60 3 Оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки 12000 10 60
В результате стоимость основного средства уменьшится на 380000 руб.как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В балансе за отчетный год будет указана уменьшенная стоимость зданиясклада 282000 руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.
4. Амортизация основных средств
Амортизация — это распределение стоимости основного средства по срокамего полезного использования. Выше мы приводили пример токарного станка, которыйдобавляет немного своей стоимости в себестоимость каждого производимого на нем изделия.Главный вопрос, который возникает при необходимости начисления амортизации — этовычисление суммы амортизации. ПБУ 6/01 предусматривает четыре способа начисленияамортизации:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородныхобъектов основных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу. Способы амортизации объектов основных средств,принятых в организации, закрепляются в учетной политике.
Для учета сумм амортизационных отчислений используется счет 02 «Амортизацияосновных средств». Например, в организации амортизационные отчисления автомобиляучитываются на счете общехозяйственных расходов (26), поэтому бухгалтерская записьбудет выглядеть следующим образом:
Д26 К02 — на сумму исчисленной амортизации.
Эта запись делается на основе бухгалтерской справки-расчета.
Следует отметить некоторые важные особенности, отмеченные в ПБУ 6/01и касающиеся порядка начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основныхсредств:
-начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятияэтого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимостиэтого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
-прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
-не приостанавливается в течение срока полезного использования начислениеамортизационных отчислений, кроме случаев перевода его по решению руководителя организациина консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,продолжительность которого превышает 12 месяцев.
-производится независимо от результатов деятельности организации вотчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которомуоно относится.
Теперь рассмотрим особенности расчета амортизации по каждому из способов.
Линейный способ предусматривает распределение стоимости основногосредства по периодам полезного использования равными долями.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяетсяисходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (вслучае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленнойисходя из срока полезного использования этого объекта.
Например, основное средство — автомобиль — отражается в учете по первоначальнойстоимости 100000 рублей. Срок полезного использования основного средства — 5 лет.Таким образом, норма амортизационных отчислений в год составит 20% стоимости основногосредства (1/5 = 0,2 = 20%). Это значит, что в год начисляется в качестве амортизации20000 рублей. Амортизация начисляется ежемесячно, равными долями, то есть размерамортизации, начисляемой ежемесячно, будет равен 1666,66 рублей (20000/12=1666,66).
Этот способ амортизации применяется для объектов, которые выполняютсравнительно постоянный объём работ, и, к тому же, время их полезного использованияограничено их сроком службы. Например, это могут быть здания, сооружения, станкии т.д.
Сущность способа списания стоимости пропорционально объему продукции(работ) заключается в том, что амортизация начисляется исходя из объема работы,выполненного объектом основных средств. Этот метод можно применять, например, дляамортизации автомобилей, самолётов, и других ОС, срок полезного использования которыхзависит от режима их эксплуатации.
Например, если автомобиль стоимостью 200000 рублей рассчитан на пробегв 500000 километров, за каждый пройденный километр списывают амортизацию в размере40 копеек (200000/500000=0,4). То есть, если, например, в одном из месяцев автомобильпрошел 1000 километров, начислили амортизацию в размере 1000*0,4=400 рублей. Еслив следующем месяце автомобиль прошел 15000 километров, размер амортизации составит,соответственно, 15000*0,4=6000 рублей.
Способ уменьшаемого остатка относится к так называемым ускоренным способам амортизации.Их сущность заключается в том, что размер начисленной амортизации уменьшается скаждым годом, являясь максимальным в первом году использования основного средстваи минимальным в последнем году. Ускоренные методы амортизации полезны, так как позволяютсбалансировать затраты на амортизацию объектов основных средств и затраты на ихремонт и поддержание в работоспособном состоянии. Дело в том, что, в общем случае,затраты на ремонт ОС минимальны в первый год и максимальны в последний год, постепенновозрастая. Для оптимизации управления себестоимостью продукции, на которую относитсяамортизация, можно применять способ уменьшаемого остатка.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетногогода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Пример. Имеется объект основных средств стоимостью 100000 рублей. Срок егополезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения, установленный учетной политикойорганизации для амортизации данного объекта, равняется 1,5. Годовая норма амортизацииобъекта составляет 20% (1/5=0,2=20%). 20% * 1,5 = 30%. Это означает, что в первыйи последующие годы надо списать 30% от остаточной стоимости основного средства.Причем, в первый год списывается 30% от первоначальной стоимости основного средства,а последующие годы — по 30% от остаточной стоимости.
Списано в 1-й год 100000*30%=30000 рублей.
Остаточная стоимость объекта к началу второго года составит 100000-30000=70000рублей. Отталкиваясь от этой суммы, продолжаем вычисления.
Списано во 2-й год: 70000*30%=21000 рублей
Остаточная стоимость к началу третьего года составит 70000-21000=49000рублей
Списано в 3-й год: 49000*30%=14700 рублей.
Остаточная стоимость к началу четвертого года: 34300 рублей и т.д.
Списано в 4-й год: 34300*30%=10290 рублей
Остаточная стоимость к началу пятого года: 24010 рублей
Списано в 5-й год: 24010*30%=7203
Остаточная стоимость после 5 лет использования: 24010-7203=16807 рублей.
Способ уменьшаемого остатка характеризуется тем, что стоимость основногосредства не распределяется полностью.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования так же относится к ускоренным.ПБУ 6/01 регламентирует его следующим образом: при способе списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчисленияопределяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения,в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использованияобъекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. Имеется основное средство стоимостью 100000 рублей со срокомполезного использования 5 лет. Рассчитать сумму чисел лет срока полезного использованияможно следующим образом: сложить числа от 1 до числа, представляющего срок полезногоиспользования объекта.
1+2+3+4+5=15
Для расчета размера амортизационных отчислений в первый год использованиянужно получить выражение, в числителе которого — число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе уже полученная сумма чиселлет срока полезного использования объекта. Так как это — первый год использования,до конца срока полезного использования объекта еще 5 лет. В итоге получается такоевыражение для суммы амортизационных отчислений в первый год:
100000*(5/15)=100000*0,33=33000 руб.
Здесь не нужно считать остаточную стоимость объекта для вычислениясуммы отчислений за второй и последующий годы. надо посчитать, сколько лет осталосьдо конца срока полезного использования. Так как это второй год использования объекта,до конца осталось 4 года. Аналогично, 3 года останется на третий год, 2 года — на4-й и 1 — на 5-й год использования объекта.
Сумма начисленной амортизации за второй год:
100000*(4/15)=100000*0,26=26000 руб.
Вычисления за третий год:
100000*(3/15)=100000*0,2 = 20000 руб.
Вычисления за четвертый год:
100000*(2/15)=100000*0,13=13000 руб.
Вычисления за пятый год:
100000*(1/15)=1000000*0,066 = 6666 руб.
Итого сумма списанной амортизации составила 98666 руб. При использованииданного способа можно списать всю стоимость объекта ОС, однако, так как выше применялисьокругления, сумма получилась не точно соответствующей исходной стоимости объекта
Термин «амортизация» часто путают с термином «износ».Термин «износ» применяется, когда речь идет о физическом износе основногосредства, а амортизация — это лишь списание стоимости. Например, полностью изношенныйобъект, может быть не полностью списанным в учете, и, в то же время, стоимость объекта,который не износился физически, может быть полностью списана в учете.
Как правило, физический износ большинства объектов основных средств(особенно это заметно, например, для вычислительной техники) идет медленнее моральногоустаревания объекта. Таким образом получается, что объект успевает морально устаретьдо того, как устареет физически, а дата списания стоимости объекта в бухгалтерскомучете находится где-то между датой морального устаревания и датой физического износа.Как же учитывать объекты основных средств, вполне исправных и работоспособных, стоимостькоторых списана полностью с помощью начисления амортизации? Объект всё равно можетчислиться в учете, однако амортизация на него уже не начисляется.
В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации:линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).
Сущность нелинейного метода начисления амортизации состоит в том, чтомесячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использованияобъекта, применяется каждый раз к остаточной стоимости объекта, сформировавшейсяна начало текущего месяца.
Амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основныхсредств, а по амортизационным группам.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использованияот 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3лет до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10лет до 15 лет включительно;
седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше30 лет.
Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизациипо группе за месяц производится по формуле:
А = В × К/100, где А — сумма начисленной амортизации за данныймесяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса
5. Аренда основных средств
Аренда — это договор между собственником имущества (его называют арендодателем)и арендатором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору имуществово временное владение и пользование за плату. Арендные отношения в РФ регулируетГлава 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской федерации. Рассмотримсхему учета имущества у арендодателя. Объекты ОС, сданные в аренду, учитываютсяна особом субсчете, открываемом к счету 01 (01.3, хотя может быть применена и другаянумерация):
Д01.3 К01.1 — первоначальная (восстановительная) стоимость объектаОС, сданного в аренду. Такая запись делается на основании акта приема-передачи ОС.Таким же образом списывается на особый субсчет счета 02 (например, на субсчет 02.3)сумма накопленной амортизации
Д02.1 К02.3 — списана сумма накопленной амортизации
Арендодатель сдает основные средства в аренду за плату. Поэтому операцииоплаты так же находят отражение в учете. Здесь действует следующая схема записей,как правило, такие записи производятся ежемесячно:
Д76 К91 — начислен доход от сдачи ОС в аренду
Д91 К68 — НДС с арендной платы
Д51 К76 — арендатор оплатил по безналичному расчету задолженность поаренде
Д91 К02-3 — начислена амортизация объекта ОС
Д91 К99 — начислена прибыль от сдачи в аренду объекта ОС
После того, как срок аренды заканчивается, и объект ОС возвращаетсяарендодателю, он делает следующие записи:
Д01.1 К01.3 — первоначальная (восстановительная) стоимость объектаОС
Д02.3 К02.1 — сумма накопленной амортизации
Фактически это — записи, обратные записям, сделанным при сдаче в аренду.
Рассмотрим порядок учета объекта ОС у арендатора. Арендованное основноесредство учитывается в забалансовом учете. В частности, на счете 001 «Арендованныеосновные средства». При приеме арендованного объекта у арендатора делаетсятакая запись:
Д001 — на сумму первоначальной стоимости объекта, указанную в договореаренды
Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи,поэтому поступление объектов учета отражается по дебету, выбытие — по кредиту.
Далее, делаются записи списания расходов на аренду объекта ОС по различнымстатьям расходов. Например, если объект используется для общехозяйственных нуждорганизации, делается такая запись:
Д26 К60 — расходы по аренде объекта ОС отражены в составе общехозяйственныхрасходов
Д19 К60 — НДС по расходам на арендную плату
Д68 К19 — принят к зачету НДС по арендной плате
Д60 К51 — оплачен по безналичному расчету счет арендодателя за ОС,сданные в аренду.
Когда срок аренды заканчивается, арендуемый объект списывается с забалансовогоучета следующей записью:
К001 — на сумму первоначальной стоимости арендованного объекта ОС.
6. Учет расходов на покупку основных средств
Основные средства отражают в учете по первоначальной стоимости (тоесть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этогоимущества формируют на счете 08, субсчет 4 «Приобретение отдельных объектовосновных средств» .
Все затраты, связанные с покупкой основных средств, отражают так:
Дебет 08.4 Кредит 60
— учтены затраты на приобретение основного средства;
Дебет 08.5 Кредит 60
— учтены затраты на приобретение нематериального актива.
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтены суммы НДС по купленному имуществу.
(до тех пор пока основное средство не будет введено в эксплуатацию).
При вводе основного средства в эксплуатацию в учете делают проводку:
Дебет 01 Кредит 08.4
— введено в эксплуатацию основное средство.
Учет расходов на покупку оборудования, требующего монтажа
Оборудование, требующее монтажа, — это основное средство (например,станки, технологические машины и т.п.), которое вводят в эксплуатацию только послесборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиями другим конструкциям зданий.
Такое оборудование отражают в учете по первоначальной стоимости (тоесть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этогоимущества формируют на счете 07 «Оборудование к установке» в том же порядке,что и стоимость основных средств.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывают:
— транспортные средства;
— свободно стоящие станки;
— строительные механизмы;
— сельскохозяйственные машины;
— производственный инструмент;
— измерительные приборы;
— производственный инвентарь.
Все затраты, связанные с покупкой оборудования, отражают так:
Дебет 07 Кредит 60
— учтены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражены суммы НДС по купленному оборудованию.
После передачи оборудования в монтаж сделайте проводку:
Дебет 08 Кредит 07
— списано оборудование, переданное в монтаж.
Пример. В отчетном году предприятиеприобрелотехнологическую линию. Стоимость линии 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).Монтаж линии выполнила сторонняя организация. Стоимость ее услуг — 118 000 руб.(в том числе НДС — 18 000 руб.). Бухгалтер должен сделать проводки:
Таблица 7 — Проводки
№ Содержание операции Сумма Д К 1 Оприходована линия 300000 07 60.1 2 Учтен НДС 54000 19 60.1 3 Линия передана в монтаж 300000 08 07 4 Учтена стоимость работ по монтажу 100000 08 60.2 5 Учтен НДС по работам подрядчика 18000 19 60.2 6 Линия введена в эксплуатацию 400000 01 08
Как учесть расходы по строительству
Строительство может осуществляться
— подрядным способом;
— хозяйственным способом.
Подрядный способ
При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма- подрядчик. Расходы по такому строительству отражаются записями:
Дебет 08.3 Кредит 60
— учтена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
— отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.
Хозяйственный способ
При хозяйственном способе все строительные работы фирма выполняет сама(то есть без привлечения подрядных организаций). Расходы по такому строительствуотражаются проводками:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)
— отражены затраты на строительные работы, выполненные собственнымисилами.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом,облагается НДС. Затем сумма этого налога принимается к вычету.
Заключение
Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качествесредств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказанияуслуг) или для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев,или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, называется основнымисредствами.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации,находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении,используют балансовый счет 01 «Основные средства».
Основное средство может быть получено: за деньги; в качестве вкладав уставный капитал; безвозмездно. Также основное средство может быть создано силамисамой фирмы.
Основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости.
В процессе производства основное средство постепенно изнашивается,и изношенная его стоимость частями включается в себестоимость готовой продукции.
Постепенный перенос стоимости основных средств на себестоимость готовойпродукции называется амортизацией. Для целей налогового учета используют линейныйи нелинейный методы начисления амортизации. Для бухгалтерского же учеты таких методов4: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования и метод списания стоимости пропорционально объемувыпущенной продукции.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенностиинформация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основнымгруппам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средствв течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способахоценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств,в которой они приняты к бухгалтерскому учету); о принятых организацией сроках полезногоиспользования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основныхсредств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленныхи полученных по договору аренды; об объектах основных средств, учитываемых в составедоходных вложений в материальные ценности; о способах начисления амортизационныхотчислений по отдельным группам объектов основных средств.
Таким образом, ведение учета основных средств на предприятии являетсяважной частью бухгалтерской отчетности.