Учет затрат по ремонту основных средств

/>МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИРЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Центрально-Казахстанский УниверситетМГТИ-Лингва
Кафедра
Финансы, учёт и аудитКУРСОВАЯРАБОТА
Подисциплине: «Промежуточный финансовый учет»
Тема:«Учет затрат по ремонту основных средств»
Выполнила:
студентка гр.УиА 05-32
Бондаренко Т.В.
Проверил:
доцент Шакирова Г.А.Караганда- 2007
/>Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета затрат на ремонт основныхсредств
1.1 Сущность и виды ремонта основных средств
1.2 Задачи учета ремонта основных средств
2. Документальное оформление и учет затрат на ремонт основныхсредств
2.1 Учет затрат на ремонт основных средств,выполненный подрядным способом
2.2 Учет затрат на ремонт основных средств, выполненныйхозяйственным способом
2.3 Налоговые вычеты расходов на ремонтосновных средств
3. Формирование и учет РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩИЕ РАСХОДЫ ПОРЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Резерв на ремонт собственных основныхсредств
3.2 Учет резерва на предстоящие затраты покапитальному ремонту арендованных основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Введенные в действие и принятые к учету объектынедвижимости, здания и оборудование требуют дополнительных затрат для поддержанияих в рабочем состоянии. Обслуживание основных средств -существенная статьязатрат для многих предприятий, особенно в тех случаях, когда срок эксплуатацииэтих объектов большой. Помимо технического осмотра, наладки, мелкого и среднегоремонта основных средств компании осуществляют их восстановление в видекапитального ремонта разной степени сложности, а также модернизацию,реконструкцию, достройку, дооборудование, перестройку и др.
Своевременно произведенныйремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простой,увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру работразличают:
а) текущий ремонт основныхсредств;
б) капитальный ремонтосновных средств.
Бухгалтер сталкивается с проблемой отражения расходов насодержание объектов недвижимости, зданий и оборудования (ремонт, поддержание врабочем состоянии, модернизацию и др.). Эти затраты в бухгалтерском учете:
1) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимостьобъектов недвижимости, зданий и оборудования;
2) списываются как расходы отчетного периода;
3) представляют расходы на замену определенных объектовнедвижимости, зданий и оборудования.
Необходимость своевременного и достоверного учета этихрасходов вызвана неравномерностью износа отдельных частей машин, оборудования,зданий, сооружений и других видов основных средств.
Затраты на ремонт основныхсредств занимают важное место в затратах производства и обращения, что требуетусиления бухгалтерского контроля за расходованием средств на ремонтные работы,в соответствии с утвержденной самой организацией сметно – техническойдокументацией. В настоящее время организациям предоставлена возможностьсамостоятельно принимать решения в выборе того или иного метода включения всебестоимость затрат на все виды ремонта основных средств. Этим определяетсяактуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы – исследовать все аспекты учетазатрат на ремонт основных средств.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоретические основы учета затрат на ремонт основныхсредств;
- исследовать документальное оформление и учет затрат на ремонт основныхсредств;
- изучить порядок формирования и учет резерва на предстоящие расходы поремонту основных средств.
Объектом исследования послужили действующий порядокучета ремонта основных средств и нормативно-правовые аспекты создания резервана ремонт в Республике Казахстан.
Теоретической и методологической основой послужилиЗаконы Республики Казахстан, постановления правительства Республики,монографические труды отечественных и зарубежных экономистов.
1. Теоретические основы учета затрат на ремонт основныхсредств1.1Сущность и виды ремонта основных средств
Производственно – хозяйственная деятельностьпредприятий обеспечивается не только за счет использования материальных,трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам.[5, с.41]
Средства производства подразделяются на:
— предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);
— средства труда (станки, машины и др.).
Согласно СБУ 6 «Учет основных средств» от 28.01.2003,основные средства — материальные активы, действующие в течение длительногопериода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сферематериального производства, так и в непроизводственной сфере. Согласно МСФО 16,основные средства (Plant, Property and Equipment) – это материальные активы,срок использования которых превышает один период, предназначенные дляпроизводства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческихцелей.
К основным средствам; относятся:
— недвижимость (земельные участки, здания, сооружения,многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещениекоторых невозможно без ущерба их назначению);
— транспортные средства;
— оборудование, орудия лова, — производственный ихозяйственный инвентарь;
— взрослый рабочий скот;
— специальные инструменты;
— прочие основные средства (библиотечные фонды, музейныеценности, экспонаты животного мира и другие). [5, с.41]
В зависимости от цели приобретения материальные активыотражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасовлибо финансовых инвестиций.
Здание, приобретенное с целью использования в хозяйственнойдеятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств,а приобретенное с целью продажи — в составетоварно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов надлительный период времени отражается как финансовые инвестиции.
Основные средства используют в течение многихпроизводительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства иформу, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ,услуг).
Основные средства, участвуя в процессе производства, подвлиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенноизнашиваются. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учетосновных средств», износ — это процесс потери физических и моральныххарактеристик объектов основных средств. [3, с.21] Различают два вида износа;физический и моральный. [6, с.95]
Физический износ основных средств является результатом ихиспользования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит врезультате участия основных средств в процессе производства в связи смеханическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивныхэлементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), атакже под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферныхосадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физическогоизноса). В результате физического износа утрачивается часть первоначальнойстоимости основных средств.
Моральный износ основных средств представляет собой процесс,в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развитиянауки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием иобновлением методов производства. Совершенствование техники и технологийспособствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств.В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как быобесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением впроизводство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин,оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивныхпород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономическинецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.
Моральный износ основных средств определяют следующиефакторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старыхмашин новыми, более производительными); совершенствование технологическогопроцесса — при новой технологии невозможно использовать действующие машины иоборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (приэтом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции);сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращенияколичества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятостирабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства,которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемыхмашин и оборудования.
Периодический ремонти тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить сроких службы.
Отдельные частиосновных средств (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваютсяв более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Воизбежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.
По организационно-техническим признакам ремонтподразделяют на капитальный и текущий [5, с.72].
Под капитальным ремонтом понимают восстановлениеотдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, посравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования итранспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одногогода, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают всеизношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. При капитальномремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и деталианалогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационныевозможности ремонтируемых объектов. При этом следует отметить, что последующиекапитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимостьобъектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды отиспользования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующиезатраты должны признаваться как расходы периода, в котором они былипроизведены.
В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектовосновных средств в результате последующих капитальных вложений увеличиваетсятолько в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначальнооцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность,площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения иподдержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость неувеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.
Например, предприятие имеет автомашину, первоначальнаястоимость которой составляет 1500000 тенге, срок полезной службы 8 лет. Послепяти лет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью290000 тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 45000 тенге.В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года.Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службыавтомашины, на сумму 290000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, арасходы в сумме 45000 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта, признаютсятекущими расходами.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительныхповреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей,побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основныхсредств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет системапланово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют черезопределенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясьих поломки или остановки по техническим причинам.
Ремонт основных средств может производиться подрядным,хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средстваремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительныеорганизации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами исредствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работосуществляется своими силами и часть — специализированными организациями.1.2Задачи учета ремонта основных средств
Состояние ииспользование основных средств — один из важнейших аспектов аналитическойработы, так как именно они являются материальным воплощением научно — технического прогресса — главного фактора повышения эффективности любогопроизводства.
Более полное ирациональное использование основных средств и производственных мощностейпредприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей:росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпускапродукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
В условияхрыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
— правильное исвоевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;
— контроль за ихналичием и сохранностью в местах эксплуатации;
— своевременноеи точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;
— определениезатрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенныхдля этой цели;
— выявлениенеиспользуемых, лишних объектов основных средств;
— контроль заэффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективностиработы основных средств, а также использования производственных площадей дляувеличения выпуска продукции;
— оперативноеобеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянииосновных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базесредств вычислительной техники.
Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объемевыполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованиемсредств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечиватьдокументальное оформление всех работ, контроль за использованием средств наремонт по целевому назначению.
То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат навосстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильнооформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах всоответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.
При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учетеисходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтердолжен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характервыполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные отсоответствующих производственных и технических служб.
Для учета затрат на ремонт производственных основных средствиспользуется счет «Ремонт основных средств» (8040) в составенакладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средствобщехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210«Административные расходы», по ремонту основных средств для хранениятоваров в местах их реализации -на соответствующем счете 7110 «Расходы пореализации продукции и оказанию услуг».
2. Документальное оформление и учет затрат на ремонтосновных средств2.1Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом
Как уже было отмечено в первой главе, ремонт основных средствпроизводится подрядным или хозяйственным способом.
При подрядном способе, который является болеепрогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированныекомпании (авторемонтные, ремонтно-строительные). При капитальном и текущемремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договорас подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонтуобъектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта иобратно.
В ТОО «Наурыз» при капитальном и текущем ремонтах основныхсредств, выполненных подрядным способом на основе договора с подряднымиорганизациями, предприятие оплачивает законченные работы по ремонту объектов,включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут заполностью законченные работы по объекту в целом.
Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта,реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт,подписанный работником ТОО «Наурыз», уполномоченным на приемку основныхсредств, и представителем компании, производившего ремонт, реконструкцию илимодернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером иутверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В техническийпаспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимыеизменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом,реконструкцией и модернизацией. Данный акт составляют в двух экземплярах.Второй экземпляр передают предприятию, производившему ремонт, реконструкцию имодернизацию.
Например, в июне 2006 года руководством ТОО«Наурыз» принято решение о модернизации одного из компьютеров.
Работы по модернизации компьютера выполнены ТОО«Компьютерные технологии», которое представило акт выполненных работ(Приложение 1).
В результате этого, в статистическом отчете о наличиии движении основных средств и нематериальных активов должна отразитьсяследующая запись (Приложение 2)
В соответствии с СБУ 6 последующие затраты, относящиесяк объекту основных средств, могут быть капитализированы, если предприятие сбольшей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающиепервоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива, то естьпоследующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция,техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объектаосновных средств, если в результате этих вложений изменились первоначальнооцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость,производительность труда, сокращение производственных затрат, качествовыпускаемой продукции и т.д.) [15, с.89].
В результате выполненных работ подрядчиком ТОО«Компьютерные технологии» увеличилась мощность компьютера, поэтому бухгалтеромТОО «Наурыз» принято решение отнести затраты по модернизации на увеличениестоимости компьютера. При этом в бухгалтерском учете была произведена следующаякорреспонденция счетов (таблица 1)

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету ремонта основныхсредств
№
п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих: административные нужды 14356 7211 3310 НДС (14%) 2010 1420 3310 Всего 16366 2 Оплачены счета подрядчиков за выполненные и принятые работы 16366 3130 1040 2.2Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом
При хозяйственном способе ремонт осуществляется силамии средствами самого предприятия.
Решение о проведении и характере работ оформляетсяприказом руководителя компании. Если работы требуют остановки производства надлительное время, являются дорогостоящими, то есть попадают под определениекрупной сделки (ст. 68 Закона РК «Об акционерных обществах» от13.05.2003 г. № 415-П), решение об их проведении должно быть принято советомдиректоров или собранием акционеров (участников) компании (п. 11 ст. 36 ЗаконаРК «Об акционерных обществах», ст. 43 Закона РК «О товариществахс ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г. № 220-1с изменениями и дополнениями).
Перед ремонтом основные средства обследуютсяпредставителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительногообследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работпередаются директору компании, который назначает комиссию для всестороннегообследования объекта работ. Комиссия составляет акт технического обследованияобъекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К немуможет прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт овыявленных дефектах оборудования.
Указанные документы утверждаются директором компании инаправляются в отдел, курирующий вопросы капитального ремонта или капитальногостроительства. Затем на основе полученной технической документации составляетсяпроект и график организации работ, а также сметно-техническая документация: наряд-заказ на проведение ремонта.
Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта,реконструкции и модернизации производства осуществляется по актам приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2).
Затраты по ремонту основных средств, выполняемомухозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилыхдомов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижныхобъектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения.
При этом дебетуют счета издержек производства (счета8010, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов пооплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3220), расчетов споставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310, 3320, 3330) и др.
Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов,инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом напредприятии ТОО «Наурыз» учитывают на счете 8030 «Вспомогательныепроизводства», субсчет «Ремонтный цех (производство)», по следующейноменклатуре статей расходов:
1.  Материалы — стоимость материалов, запасных частей идр., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства пофактической себестоимости.
2.  Заработная плата работников — суммы заработной платы, начисленныеза работы по ремонту.
3.  Отчисления — суммы отчислений от заработной платыработников в размерах, установленных законодательством — социальный налог(21%).
4.  Электроэнергия, тепло, газ, пар — расходэлектроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и др. нужды ремонтныхцехов.
5.  Накладные расходы — расходы общепроизводственногоназначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цеховогооборудования, его содержание, ремонт и др.).
В ремонтных цехах предприятия (ремонтный цех,ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех,ремонтно-строительное управление) на каждый ремонтируемый объект открываютмногографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты поремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаютсязаказчикам.
При этом составляется следующая корреспонденция счетов(таблица 2).
Таблица 2.
№
п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 1 На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств 3100000 8031 1314 Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом 2200000 8032 3351 Произведены социальные отчисления от оплаты труда 594000 8033 3210 Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов 948000 8034 8040 Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха 6842800 8030 8031-8034 2
Затраты по ремонту основных средств принять (списаны):
— на общие и административные расходы
— на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт продукции)
— цехам основного производства
— сторонним предприятиям и организациям
70000
30000
5800000 240000
7210
7110
8044
7010
8030
8030
8030
8030 3
Одновременно предъявлены счета покупателям услуг за выполненные работы по ремонту:
— на договорную стоимость
— на сумму НДС (14%) 320000 51200
2110
2110
6010
3130
При необходимости, для обеспечения равномерности включениязатрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии ТОО«Наурыз» может создаваться ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями,исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и егопродолжительности.
Таким образом, для учета затрат на ремонтпроизводственных основных средств, выполненный хозяйственным способом,используется счет 8044 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонтуосновных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210«Административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаровв местах их реализации — на счете 7110 «Расходы по реализации продукции иоказанию услуг».2.3Налоговые вычеты расходов на ремонт основных средств
Согласно статье 92 Налогового Кодекса РеспубликиКазахстан, расходы налогоплательщика, связанные с получением им совокупногогодового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода [7].Расходы относятся на вычет в пределах норма, определенных налоговым Кодексом.
Согласно статье 113Налогового Кодекса вычеты по расходам на ремонт допускаются в отношении каждойгруппы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонтследующих основных средств:
1) входящих в данную группу;
2) учитываемых вбухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартамибухгалтерского учета при условии их использования для получения совокупногогодового дохода [10, с136].
Сумма фактическихрасходов на ремонт основных средств, за исключением относимых на вычеты всоответствии со статьей 92 настоящего Кодекса расходов, связанных с заменойдеталей (частей) основных средств, производимых в целях сохранения иподдержания технического состояния основного средства в соответствии стехнической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы ине повышают производственной мощности основных средств, вычитается по каждойгруппе в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы наконец налогового периода (таблица 3).
Таблица 3. Предельные нормывычетов по расходам на ремонт№ групп Наименование группы Предельная норма (%) I Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) 15 11 Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи 25 III Канцелярские машины и компьютеры 15 IV Фиксированные активы, не вкпюченные в другие группы 15

Сумма, превышающая предел,указанный в таблице 5, учитывается в следующем порядке:
1) по Iгруппе:
-  если на конец налогового периода основное средство,входящее в состав стоимостного баланса подгруппы, фактически выбыло, уменьшаетсоответствующий размер дохода от прироста стоимости или дохода от превышениястоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппыпропорционально фактическим расходам и (или) не увеличивает соответствующегостоимостного баланса подгруппы;
-  в иных случаях — увеличивает соответствующийстоимостный баланс подгруппы пропорционально фактическим расходам;
-  по основным средствам, не включаемым в стоимостныйбаланс группы, — образует стоимостный баланс отдельной подгруппы, и впоследующие налоговые периоды такие расходы относятся на увеличение данногобаланса подгруппы;
2) по II, III иIV группам — при наличии стоимостного баланса группы — относится на его увеличение; при отсутствии стоимостного баланса группы — образует стоимостный баланс группы на начало следующего налогового периода.
Расходы на ремонт,произведенные за счет субсидий, полученных из бюджетных средств, на вычеты неотносятся и не увеличивают стоимостного баланса групп.
Расходы, связанные с заменойдеталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения иподдержания технического состояния основного средства в соответствии стехнической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службыосновных средств и не повышают их производственной мощности, произведенныеарендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемыеарендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в соответствиисо статьей 92 Налогового Кодекса [7].
Следовательно, расходы натекущий ремонт могут быть отнесены на вычеты в полном объеме в том отчетномпериоде, в котором осуществлены эти расходы. Если в результате ремонтаувеличивается нормативный срок службы объекта или производственная мощность, тов этом случае налогоплательщик к фактическим расходам на ремонт долженприменить предельные нормы, указанные в таблице 5.
По сравнению с Законом 2005года норма расходов на ремонт в 2006 году снижена с 20 процентов до 15процентов только по III группе «Канцелярские машины и компьютеры».
Например, напредприятии ТОО «Наурыз» был произведен ремонт компьютера в размере 156 000тенге. Рассмотрим возможность отнесения расходов по ремонту на вычеты.
В таблице 4произведем расчеты по затратам на ремонт основных средств.
В результатепроведенных расчетов выявлено, что затраты по ремонту компьютера могут бытьотнесены на вычеты в размере 68 961 (459 739 х 15%) тенге, а сумма, превышающаяданный предел, — 87 039 тенге (156 000 — 68 961) пойдет на увеличениестоимостного баланса группы в следующем налоговом периоде.
Таблица 4. Расчет вычетов позатратам на ремонтНомер группы
Наименование
группы Стоимостный баланс группы Предельная норма по ремонту в %
Фактические расходы на ремонт, относимые
на вычеты Фактические расходы на ремонт, относимые на увеличение стоимостного баланса группы III Канцелярские машины и компьютеры 459 739 15 68 961 87 039
Таким образом, в соответствии со статьей 113 НалоговогоКодекса РК, расходы по текущем ремонту основных средств полностью относятся навычеты. Сумма фактических расходов на ремонт, увеличивающая нормативный срокслужбы и мощность объекта основных средств, вычитается по каждой группе вопределенных пределах.
3. Формирование и учет РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩИЕ РАСХОДЫ ПОРЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ3.1Резерв на ремонт собственных основных средств
Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектовосновных средств компании могут использовать два метода: с образованиемпровизии (резерва) на ремонт и без ее образования.
Все фактические затраты, связанные с текущим ремонтомосновных средств, включаются в расходы предприятий в том же периоде. Посколькув силу климатических или производственных условий текущий ремонт на протяжениигода производится, как правило, периодически и в относительно сжатые сроки, тодля равномерного включения предстоящих затрат в расходы предприятие вправеформировать резерв для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчисленийна основе плановой сметы и по нормативам, именуемый ремонтным фондом [9] ипровизией на ремонт [10].
Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно дляобеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции(работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетнойполитике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя изгодовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учетаремонтного фонда (резерва) используется счет 3441 «Провизия (резерв) наремонт».
Данный счет принадлежит группе счетов 3440 «Прочие краткосрочныеоценочные обязательства», которая в свою очередь входит в подраздел 3400«Краткосрочные оценочные обязательства».
Оценочные обязательства признаются в случаях, когда имеется текущееобязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлыхсобытий; вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытиересурсов, заключающих экономические выгоды, выше чем вероятность того, чтотакого выбытия не потребуется; может быть сделан надежный расчет суммыобязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, такихкак торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенностьв отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашенияобязательства [11, с.63].
Создание резерва отражается бухгалтерскими записями покредиту счета 3441 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), аиспользование — по дебету счета 3441. Создание провизии (резерва) на ремонтобъектов отражается записью:
Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции иоказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8044 «Накладные расходы наремонт основных средств» кредит счета 3441 «Провизия (резерв) наремонт».
Фактически произведенные расходы на ремонт,выполненные подрядным или хозяйственным способами, отражаются в уменьшениисозданной провизии (резерва):
Дебет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт» –кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам иподрядчикам», 8030 «Вспомогательные производства».
Если же компания не создает провизию, то понесенныерасходы по ремонту основных средств списываются на соответствующие счетарасходов: Дебет 7110, 7210, 8044 — кредит 3310, 8030.
Текущий ремонт основных средств производится, какправило, хозяйственным способом в соответствии с графиками проведения ремонтныхработ. При этом все затраты по ремонту основных средств списываютсянепосредственно за счет начисленного ремонтного фонда резерва) следующимизаписями на счетах бухгалтерского учета:
— на сумму израсходованных хозяйственных,строительных, горюче-смазочных и других материалов, запасных частей и т.д.,согласно расходным документам (накладной, заборным листам, актам на списаниематериалов и др.). Дебет счета 3441«Провизия (резерв) на ремонт» – кредит счетов: 1311 «Сырье и материалы», 1312 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 1313«Топливо», 1315 «Запасные части», 1318 «Строительные материалыи другие»
-начислена оплата труда ремонтным рабочим несписочногосостава (нештатного), приглашенным специально для выполнения ремонтных работ позаключенным с ними договорам (соглашениям) и расчетно-платежной ведомости.Дебет счета 3441 «Провизия (резерв)на ремонт» — кредит счета 3350«Краткосрочная задолженность по оплате труда».
— суммы обязательных взносов и отчислений отначисленной оплаты труда в фонды социального страхования и накопительныепенсионные фонды. Дебет счета 3441«Провизия (резерв) на ремонт» – кредит счетов:
- 3210 «Обязательства по социальномустрахованию»;
- 3220 «Обязательства по пенсионнымотчислениям».
В случае получения по аналитическому счету«Ремонтный фонд» дебетового сальдо, т.е. превышения фактическихрасходов по ремонту основных средств над суммой созданного ремонтного фонда(резерва), сумма перерасхода списывается на расходы предприятия. Перерасход(дебетовое сальдо) ремонтного фонда свидетельствует о недостаточностиотчислений в данный фонд и требует пересмотреть плановую смету расходов потекущему ремонту и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в резерв.
И наоборот, излишне начисленная сумма ремонтногофонда, т.е. сумма превышения резерва над фактическими расходами по текущемуремонту основных средств в конце года сторнируется в той же корреспонденциисчетов, как и при создании ремонтного фонда, но отрицательным числом(«красное сторно»).
Аналитический учет предстоящих расходов на текущийремонт ведется по отдельным объектам и видам затрат [9, с.14].
Учетной политикой ТОО «Наурыз» определено, что в целяхравномерного включения в расходы организации затрат на ремонт основных средствсоздается специальный резерв, отчисления в который производятся равными долямиежемесячно в течение года с отнесением начисленных сумм на соответствующиезатратные счета. Фактические же затраты на ремонт списываются по мере ихвозникновения за счет созданного резерва. Если в конце года сумма фактическихрасходов на ремонт будет превышать величину резерва, производитсясоответствующее доначисление таких сумм в резерв. Если на конец года образуетсяостаток резерва, то бухгалтерская служба ТОО переносит его на следующий год,учитывая в составе резерва расходов на ремонт основных средств в следующемгоду, отразив это в учетной политике.
Например, в 2006 году ТОО «Наурыз»предполагает израсходовать на ремонт и обслуживание основных средств 707 616тенге. В феврале 2005 г. заключен договор со специализированной ремонтнойорганизацией на проведение ремонтных работ оборудования в размере 207 637,56тенге (включая НДС 14%). В апреле 2006 г. работы приняты заказчиком, составлен акт выполненных работ и произведен окончательный расчет с подрядчиком. Вмае 2006 г. произведен ремонт офиса силами РСУ ТОО «Наурыз».Стоимость израсходованных строительных материалов — 224 640 тенге, заработнаяплата ремонтных рабочих — 80 496 тенге. Для проведения ремонта арендованооборудование в ТОО «Есиль», которой выплачено 68 889,6 тенге включаяНДС 14%). Так как созданная провизия (резерв) наремонт превышает фактически произведенные расходы, то на неиспользованную суммурезерва необходимо произвести корректировочную запись.
По данным операциям в бухгалтерском учете ТОО «Наурыз»произведены следующие записи (таблица 5).

Таблица 5. Корреспонденциясчетов по учету резерва на ремонт основных средств
№
п/п Наименование операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Создание провизии (резерва) на ремонт основных средств (ежемесячно)
58 968
(707 616: 12 мес) 8044 3441 2 На договорную стоимость выполненных подрядных работ -207 637,56 тенге: 180554,40 3441 3310 На сумму НДС 27 083, 16 1420 3310 3 Произведен расчет с подрядчиком 207 637,56 3310 1040 4
Списаны фактические расходы на проведение ремонтных работ собственными силами:
— на стоимость израсходованных материалов 224 640 8031 1318 — заработная плата ремонтников 80 496 8032 3350 — социальные отчисления 2 173, 40 8033 3210 аренда оборудования 59 904 8047 3310 8 985,60 1420 3310 общие расходы на проведенный ремонт 307 309,40 8030 8031-8034 списание расходов по ремонту 307 309, 40 3441 8030 5 произведена корректировка созданной провизии (резерва) на ремонт основных средств
219 752,2
(сторниро-вочная запись). 8044 3441 3.2Учет резерва на предстоящие затраты по капитальному ремонту арендованныхосновных средств
В соответствии с условиями договора на аренду основныхсредств затраты по их капитальному ремонту могут быть приняты за счетпредприятия-арендатора. Для покрытия затрат по капитальному ремонтуарендованных основных средств, производимому за счет средств арендатора,создается резерв и учитывается на счете 3442 «Предстоящие затраты накапитальный ремонт арендованных основных средств» группы счетов 3440«Прочие краткосрочные оценочные обязательства».[9, с.17].
Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованныхосновных средств подлежат ежемесячному резервированию в течение года равнымидолями, исходя из сметной стоимости капитального ремонта, предусмотреннойдоговором аренды, и отражаются в бухгалтерском учете следующими записями посчетам: Дебет счетов 7110 «Расходы пореализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8044«Накладные расходы на ремонт основных средств» — кредит счета 3442 " Предстоящие затраты на капитальный ремонтарендованных основных средств " [9,с.16].
Фактические затраты по капитальному ремонтуарендованных основных средств в момент их возникновения относят на дебет счета1620 «Расходы будущих периодов» с кредитованием соответствующих счетов взависимости от способа ведения ремонтных работ.
Фактические затраты по капитальному ремонтуарендованных основных средств, произведенному подрядном способом, на основании«Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов» (форма № ОС-2) списываются следующейбухгалтерской проводкой: Дебет 1620 — кредит 3310 «Краткосрочнаякредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Фактические затраты по капитальному ремонтуарендованных основных средств, производимому хозяйственным способом в условияхремонтного цеха (вспомогательного производства), на основании вышеприведенногоакта отражаются следующими записями: Дебет 1620 — Кредит группы счетов 8030«Вспомогательные производства».
Фактические затраты по капитальному ремонтуарендованных основных средств, произведенному хозяйственным способом внеремонтного цеха (вспомогательного производства) по мере совершения списываютсяследующими бухгалтерскими проводками: Дебет счета 1620 — кредит счетов:
— 1311 «Сырье и материалы», 1312«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали», 1313 «Топливо», 1315 «Запасные части», 1318«Строительные материалы и другие» — на сумму израсходованныххозяйственных материалов, конструкций, деталей, топлива, запасных частей,строительных и других материалов [9].
— 3350 «Краткосрочная задолженность по оплатетруда» — на сумму начисленной оплаты труда работников, занятых ведениемремонтных работ;
3210 «Обязательства по социальному страхованию», 3220«Обязательства по пенсионным отчислениям» — на суммы обязательных взносов иотчислений от начисленной оплаты труда в фонды социального страхования инакопительные пенсионные фонды.
По окончании ремонтных работ фактические затраты покапитальному ремонту арендованных основных средств списываются в пределахначисленного на эти цели резерва следующей записью на счетах бухгалтерскогоучета: дебет счета 3441 – кредит счета 1620.
Если сумма фактических затрат по капитальному ремонтуарендованных основных средств больше начисленного резерва, то недостающую суммуможно доначислять аналогичными проводками, как и при создании резерва, или жесписать на расходы предприятий равными долями в течение остающегося срока аренды.
Следует отметить, что еслиокончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком ихпроизводства происходит в следующем за отчетным годом, то остаток созданногорезерва на ремонт основных средств не сторнируется.
Заключение
В условиях рыночной экономики значительно возрастает рольбухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достовернойинформации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременногодоведения этих сведений до пользователей. Финансовый учет на предприятиирегулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» от 28.02.2007г. [12],стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций – международнымистандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными изаконодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительнымиактами руководства предприятия. В связи с расширением прав предприятий вобласти постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службамивозникает проблема оптимальной организации учета фиксированных активов:поступления, выбытия, начисления амортизации, капитальных вложений на ремонт идр. В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных сорганизацией учета затрат на ремонт основных средств. В результате проделаннойработы можно сделать следующие выводы:
1) Основные средства — материальныеактивы, срок использования которых превышает один период, предназначенные дляпроизводства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или дляуправленческих целей.
2) Основные средства,участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием силприроды и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ — это процесспотери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Во избежание преждевременного износа основных средствих периодически ремонтируют.
3) Затраты предприятия, которые не увеличивают будущейэкономической выгоды от актива, должны списываться на расходы. Обычно это расходына ремонт и обслуживание объектов недвижимости, зданий и оборудования.Различают текущий и капитальный ремонт основных средств. Ремонт можетвыполняться хозяйственным способом (силами самого предприятия) и подряднымспособом. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организациязаключает договор с подрядчиком.
4) Для учета затрат на ремонт производственных основныхсредств используется счет «Ремонт основных средств» (8040) в составенакладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средствобщехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210«Административные расходы», по ремонту основных средств для хранениятоваров в местах их реализации -на соответствующем счете 7110 «Расходы пореализации продукции и оказанию услуг».
5) Для учета расходов наремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могутиспользовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ееобразования. Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно дляобеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции(работ, услуг), и это намерение компании должно найти свое отражение в учетнойполитике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений исходя изгодовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.
6) Еслипредприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления вэтот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на всевиды ремонта. На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета групп счетов2410, 7210, 8040 и кредитуют счет 3341 «Провизия (резерв) на ремонт» группысчетов 3340 «Прочие оценочные обязательства».
7) Расходы на модернизацию формируют из затрат накомплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату сотчислениями и другие. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогичнорасходам на ремонт основных средств.Список использованной литературы
1. Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана«Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015года» от 01 марта 2006г. //Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006г.
2.  Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
3.  Стандарты бухгалтерскогоучета. СБУ № 6 «Учет основных средств». Методические рекомендации к стандартубухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», Алматы, «ЮРИСТ», 2002 г.
4.  Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет.Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000 г.
5.  Радостовец В.К., РадостовецВ.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы:Центраудит-Казахстан, 2002 г.
6.  Попова Л.А. Бухгалтерскийучет: Финансовый аспект — Учебное пособие. Караганда, 2003 – 257с.;
7.  О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс).Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.). — Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.
8.  Гилек Ю.Н Международныестандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий//Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №4. –с.7-19
9.  Толпаков Ж. Формирование иучет резерва на предстоящие расходы по ремонту основных средств// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 1 (103), 1999 г.
10.Михалева Е. Учетосновных средств// Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. – Алматы:Издательство БИКО, 2005. — 248
11.Мычкина О.В.МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. –Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
12.О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. ЗаконРеспублики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями и дополнениямипо состоянию на 05.05.2006 г. № 139-III).
13.Толпаков Ж.С.Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, — 1997
14.Аскарова Э.Р. Об изменениях вучетной политике предприятия…// Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004г.,с.16-17.
15.Михалева Е. Учетнедвижимости, зданий, оборудования (основных средств) и нематериальныхактивов// Знакомство с учетом. Самоучитель по бухучету и налогообложению, №3,2007
16.Гумилева Е.Н. Основные средства:приобретение и списание в конце года // Бюллетень бухгалтера, № 52, декабрь2003г., с.18-20.
17.Жандосова И.А.Учет основных средств// Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г., с.3-60.
18.Куппаев Н. Об амортизационной политикепредприятия// Бюллетень бухгалтера, № 3, январь 2004г., с.20-21.
19.Лехина А.Л.Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговыепоследствия// Бюллетень бухгалтера, № 28, июль 2004 г., с.6-7
20.Михалева Е.В., Хорина Л.И. Выбытиеосновных средств// Бюллетень бухгалтера, № 25, июнь, 2002г., с.7-9.
21.Полтушев Д., Мамонтова О.Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетеньбухгалтера, № 50, декабрь 2004г., с.8-12.
22.Рысакова З.А. Осостоянии основных средств крупных и средних предприятий Республики Казахстан//Бюллетень бухгалтера, № 41, октябрь 2004г., с.6.
Приложение 1
АКТВЫПОЛНЕННЫХРАБОТ
г. Алматы 15.06.2006г
Мы, нижеподписавшиеся – ТОО «Компьютерные технологии», влице директора Омарова О.Л., именуемого в дальнейшем «Исполнитель», с однойстороны, и ТОО «Наурыз», в лице директора Исаева С.А, с другой стороны,составили настоящий акт о том, что выполнены следующие виды работ:
1. Установка дисковода CD RW/52*32*52/CRE52/Nero/Blach/USB2.0/
2MB/ABS/EXT/                                                           880тенге
2. Установка дополнительного вентилятора FAN PA9C-38
Cual/S-478/462/754/                                                    980 тенге
3. Увеличение мощности и качества блока питания
Trust 300 W PIV 350 Model                                       496 тенге
Итого на сумму                                                          356 тенге
НДС                                                                   0тенге
Всего работ на сумму                                                366 тенге
Исполнитель и Заказчик взаимных претензий друг другу неимеют.
«ИСПОЛНИТЕЛЬ» Омаров О.Л. «ЗАКАЗЧИК» Исаев С.А.