Учетная политика в ЗАО "Бурда бетройунг"

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Основные требования поформированию и раскрытию учетной политики..5
1.1. Понятие учетнойполитики и ее состав………………………………5
1.2. Формирование иизменение учетной политики……………………..8
1.3. Раскрытие положенийучетной политики…………………………..25
2. Учетная политика для целейбухгалтерского учета в ЗАО «Бурда бетройунг»………………………………………………………………………..28
2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственнойдеятельности ЗАО «Бурда бетройунг»………………………………………………….28
2.2. Методологическиеаспекты учетной политики…………………….33
2.3.Организационно-технические аспекты учетной политики………..38
3.Учетная политика для целей налогообложения в ЗАО «Бурдабетройунг»………………………………………………………………………..51
3.1.Формирование учета доходов и расходов для исчисления налога наприбыль……………………………………………………………………53
3.2. Отражение в учетнойполитики основных налогов………………..73
Заключение……………………………………………………………………….82Список использованнойлитературы…………………………………………...84
Введение
Одним из направленийсовершенствования организации бухгалтерского учета на современном этапеявляется ориентация его на Международные стандарты учета и финансовойотчетности.
Формирование учетнойполитики организации определяет теоретические и методологические основы ипринципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в ФедеральномЗаконе «О бухгалтерском учете» и в Положении о бухгалтерском учете и отчетностив Российской Федерации. Учетная политика организации формируется главнымбухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельностиорганизации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При разработке учетнойполитике организации утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета,содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активови обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правиладокументооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля захозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагается, что:активы и обязательства организации существуют обособленно от активов иобязательств собственников этой организации и активов и обязательств другихорганизаций (допущение имущественной обособленности); организация будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намеренияи необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно,обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывностидеятельности). Учетная политика организации должна обеспечивать: полнотуотражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности(требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельностив бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств,чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов(требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторовхозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько изэкономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритетасодержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерскогоучета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации(требование рациональности). При формировании учетной политики организации поконкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учетаосуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемыхзаконодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если поконкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведениябухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляетсяразработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иныхположений по бухгалтерского учету. В целях обеспечения сопоставимости данныхбухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с началафинансового года.
1. Основные требования по формированию и раскрытию учетнойполитики
1.1. Понятие учетнойполитики и ее состав
Каждыйраз в канун нового года в российских организациях встает вопрос об утвержденииучетной политики на следующий финансовый год. Само понятие «учетнаяполитика» уже достаточно прочно вошло в обиход российских бухгалтеров, нопроблемы, связанные с формированием учетной политики, возникают до сих пор.
Чтоже представляет собой учетная политика организации? Учетная политика – этопринятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета –первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки иитогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98«Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина Россииот 09.12.98 № 60н). Это означает, что учетная политика должна, какминимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектовучета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил иорганизациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.
Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером на основе настоящегоПоложения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98). При этомутверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Такимобразом, учетная политика формируется главным бухгалтером и служит главнымобразом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практическивсех других структурных подразделений организации и их работников (например, вчасти форм первичных документов и правил документооборота) и должнабезукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следуетпутем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессесоздания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурныеподразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. Принеобходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешниеконсультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета,для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учетана основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.
Форма учетной политики
Формаучетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетнаяполитика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будетиметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Болееудобна табличная форма построения учетной политики. При этомутверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченнымдокументом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру иформу, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политикастановится приложением к соответствующему приказу.
Табличнаяформа построения учетной политики делает этот документ более структурированным,с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием(основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета.Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документаотдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета.Все это облегчает последующее использование учетной политики работникамиорганизации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае,если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделениемучетных работ по направлениям.
Учетнаяполитика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий плансчетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документообороти формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов,рекомендованных Минфином России. Утвержденная учетная политика может иметьприложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетныхдокументов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др.Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всемипоименованными в ней приложениями является официальным документом и может бытьзапрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств,представлена учредителям и т. п.

1.2. Формирование и изменение учетнойполитики
Подготовительная работа
Непосредственно процессу формирования учетной политики долженпредшествовать анализ действующего законодательства. В результате проведенногоанализа следует определить круг вопросов, которые организация предполагаетрассмотреть в учетной политике.
Сначала целесообразно выделить те направления, разделы иобъекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью организации.Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Ведь оторганизации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета техобъектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своейпроизводственно-хозяйственной деятельности. Напротив, «забегаявперед» при разработке учетной политики, организация рискует установитьправила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующаяоперация, будут ей невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации.
Следующим шагом в процессе подготовки к выработке учетнойполитики должен стать анализ действующего законодательства и нормативнойбазы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объектыучета. При этом следует учитывать, что учетная политика разрабатывается наследующий год, поэтому возможно, что после завершения текущего года отдельныедокументы  утратят  силу  или  начнут  действоватьновые.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы,однозначно устанавливающие порядок ведения учета, – обязательные для применениявсеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают нескольковозможных вариантов, – по ним организации предоставляется правосамостоятельного выбора наиболее оптимального способа. Поэтому в учетнойполитике нет необходимости повторять однозначные, установленные на уровненормативных документов правила, но следует обязательно указать, какой способвыбрала организация из имеющихся вариантов.
В положениях по бухгалтерскому учету и других документахвариативность решения может быть явной (см., например, п. 16 ПБУ 5/01).
Организациям также может быть предоставлена возможностьпринятия решения из возможных вариантов не в столь явной форме. В этом случаеспособы не представлены списком, а упоминания об учетной политике может не бытьвовсе. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т. е.предлагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания«организация вправе», «организации могут» и т. п. Примеромможет служить п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которымустановлено: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм,уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение такихфинансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой всоответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признаватьпрочими операционными расходами…». Применительно к данному пункту, еслиорганизация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она должнасделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом целесообразносразу дать ссылку на конкретный пункт нормативного документа, которыморганизации предоставлено право выбора.
Анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на первом этапе направления, разделыи объекты учета организации, должен осуществляться не только в одномнаправлении – что предписывается или разрешается делать в части учета,рассматривая при этом имеющиеся нормативные документы. Анализироватьнормативные документы необходимо еще и с точки зрения охвата всего спектрадеятельности организации. Если организация действительно осуществляет операции,которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашли отражения вдокументах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случаенеобходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета ивключить их в свою учетную политику. Эта возможность предусмотрена п. 8ПБУ 1/98. Однако при этом существует риск, что специалисты организациинедостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму,которая уже регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, еслисамостоятельно выработанный организацией способ ведения учета отличается отобщеустановленного, то соответствующее положение учетной политики будетпризнано неправомерным.
В результате проведенной подготовительной работы должен бытьсформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны сдеятельностью данной организации и которые она намерена отразить в своейучетной политике. Эти вопросы для оптимизации принятия решения целесообразноразделить на две группы, требующие: выбора из нормативно установленных вариантов; самостоятельной разработки собственного варианта решения.
Кто же должен в организации проводить всю подготовительнуюработу? Так как речь идет о серьезноманализе большого количества сложных нормативных документов в областирегулирования бухгалтерского учета, доскональном знании особенностейдеятельности организации, функций структурных подразделений и ихвзаимодействия, знании текущих экономических позиций организации и перспективее дальнейшего развития, а также необходимости работы в тесном контакте сдругими службами организации, ответ очевиден – это главный бухгалтер. Тем болеечто он отвечает за ее формирование по законодательству. Однако в связи с темчто такая серьезная и объемная работа требует значительного количества рабочеговремени и полного погружения в проблему, разумнее главному бухгалтеруофициально делегировать (не снимая с себя всей полноты ответственности) своиполномочия в части подготовительной работы по формированию учетной политикисвоему заместителю или отдельной группе работников бухгалтерии. Безусловно,отслеживать изменения в нормативной базе по своему направлению (участку) учетамогут все работники бухгалтерии, но это требует наличия у них специальныхзнаний и навыков достаточно высокого уровня. Поэтому целесообразно иметь всоставе бухгалтерии работника, который бы занимался вопросами методологии и организациибухгалтерского учета на постоянной основе. К сожалению, не все организацииимеют такую возможность в финансовом отношении, а иногда это связано снепониманием остроты этой проблемы руководством организации.
 Присоставлении учетной политики утверждается :
1.Рабочийплан счетов бухгалтерского учета.
ПСБУдля бюджетных учреждений не детализирован по источникам финансирования в частисубсчетов учета имущества и обязательств учреждения, а также по видамуплачиваемых налогов и сборов. Поэтому в целях обеспечения прозрачностибухгалтерского учета бюджетного учреждения необходимо утвердить субсчета сотличительным признаком для обеспечения раздельного учета операций побюджетным, внебюджетным, целевым средствам, гуманитарной, спонсорской и др.помощи, учитывая отраслевую специфику учреждения, для организациианалитического учета указанных участков. Особое внимание при разработкеРабочего плана счетов необходимо обратить на использование субсчета 280«Реализация продукции (работ, услуг)» и субсчета 237 «Прочие источники»при отражении доходов, поступающих от предпринимательской деятельности.
2.Формыпервичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственныхопераций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Согласност. 9 Закона факт свершения хозяйственной операции подтверждается первичнымучетным документом, имеющим юридическую силу. Первичные учетные документыпринимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации.
Первичныедокументы, форма которых не предусмотрена в альбомах, для придания имюридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
·наименование,номер документа, дату и место его составления;
·содержаниеи основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку внатуральных, количественных и денежных показателях;
·должности,фамилии, инициалы и личные подписи лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, (включая случаисоставления документов с применением средств автоматизации и передачи их всистемах телекоммуникаций). Нарушение установленной формы первичного учетногодокумента, а также утверждение его должностным лицом, которому согласно графикудокументооборота не предоставлено таких полномочий, может привести к признаниюнеправомочности принятия такого документа к учету.
Крометого, формы ряда применяемых бюджетными учреждениями первичных учетныхдокументов для отдельных отраслей централизованно не регламентированы либоимеют свою специфику, поэтому такие формы обязательно должны быть утверждены вприказе об учетной политике. В соответствии со ст. 9 Закона в организациидолжен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетныхдокументов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительноруководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы,которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,подписываются руководителем организации и главным бухгалтером илиуполномоченными ими на то лицами. Следовательно, в учетной политикецелесообразно определить перечень таких документов. Несмотря на кажущуюсяочевидность того, какие документы следует относить к денежным, на практикемогут возникнуть вопросы, например: является ли таким документом авансовыйотчет, представляемый подотчетным лицом в случае, если перерасхода по авансунет; к какому виду операций следует отнести движение ценностей, числящихся на субсчете132 «Денежные документы», и т.д.
Крометого, ст. 7 Закона установлено, что без подписи главного бухгалтера илиуполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые икредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься кисполнению. Это значит, что при необходимости должны быть составлены перечнирасчетных документов, а также обязательств, под которые организацияосуществляет финансовые вложения.
Принеобходимости передоверить право подписи уполномоченному лицу данное лицо такжедолжно быть указано в учетной политике. При этом не обязательно указыватьконкретную фамилию должностного лица, являющегося уполномоченным, достаточноуказать должность по штату или штатному расписанию (например, заместительруководителя). Эта мера позволит избежать вопросов, связанных с внесениемизменений в учетную политику в случае изменения должностного положенияработников. Что же касается ответственности уполномоченных лиц, то онаопределяется не учетной политикой, а законодательными актами.
Таккак ст. 9 Закона определено, что первичный учетный документ должен бытьсоставлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным– непосредственно после ее окончания, то целесообразно при разработке учетнойполитики определить, какие группы документов составляются непосредственно присовершении хозяйственных операций, а какие – по их окончании.
3.Графикдокументооборота, регламентирующий перечень и формы первичных учетныхдокументов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц,ответственных за их оформление и утверждение.
Эффективнаяработа бухгалтерской службы невозможна без организации и соответствующегорегулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки,составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементомучетной политики можно считать график документооборота –направление движения документов и сроки их представления в соответствующиеподразделения организации, бухгалтерию либо централизованную бухгалтерию.График документооборота утверждается ежегодно руководителем организации иявляется приложением к учетной политике организации.
Этимвопросам в учетной политике необходимо уделить особое внимание, т.к. всоответствии со ст. 151-3 Кодекса  России об административных правонарушенияхот 6 декабря 1984 г. № 4048-X с последующими изменениями и дополнениями нарушениепорядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, уничтожение документов илиих сокрытие, нарушение руководителем, главным бухгалтером или другимдолжностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателемустановленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности – влечетналожение штрафа в размере от десяти до двадцати минимальных заработных плат.
4.Срокии порядок проведения инвентаризации.
Согласноп. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденных Министерством финансов  России от 5 декабря 2003 г.№ 54, количество инвентаризаций расчетов и обязательств в отчетном году, датаих проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых прикаждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когдапроведение инвентаризаций обязательно (п. 1.4). Как правило, прирегламентировании порядка и сроков проведения инвентаризаций недостаточновнимания уделяется инвентаризации незавершенного производства, бланков строгойотчетности, лома и отходов драгоценных металлов, а также обязательствбюджетного учреждения. Непроведение инвентаризаций указанных выше объектовснижает эффективность бухгалтерского контроля за финансово-хозяйственнойдеятельностью учреждения.
5.Учетнаяполитика организации по видам имущества, операциям и обязательствам.
Вучетной политике должны быть закреплены:
а)установление порядка отнесения имущества к объектам основных средств(лимит отнесения имущества к объектам основных средств свыше лимита,установленного Министерством финансов  России в 30 базовых величин (по коврам иковровым изделиям – 10 базовых величин)). При этом другое условие отнесенияактивов к основным средствам – срок полезного использования более 12 месяцев –остается неизменным.
Учетосновных средств должен быть организован:
·всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденным постановлением Министерства финансов  России от 12 декабря 2001 г.№ 118, с последующими изменениями и дополнениями;
·Инструкциейпо бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми избюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов  России от 20декабря 2001 г. № 125.
Объектыосновных средств в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной(восстановительной) стоимости, скорректированной на расчетный коэффициент,определенный при проведении переоценки ежегодными постановлениямиПравительства  России о переоценке основных средств.
Переоценкаобъекта основных средств производится путем пересчета его первоначальнойстоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объектпереоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все времяиспользования объекта.
Результатыпроведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектовосновных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Такимобразом, в учетной политике организации должны быть определены следующиеэлементы:
·срокипроведения переоценки;
·порядокпроведения переоценки – индексным методом или методом прямой оценки;
·порядокотражения результатов переоценки в бухгалтерском учете;
б)учет нематериальных активов, который ведется в соответствии соследующими документами:
Положениемпо бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлениемМинистерства финансов  России от 12 декабря 2001 г. № 118, с последующимиизменениями и дополнениями;
·Инструкциейпо бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми избюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов  России от 20декабря 2001 г. № 126.
Кэлементам учетной политики нематериальных активов относятся:
·принятыеспособы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальныхактивов;
·принятыеспособы начисления амортизации нематериальных активов с указанием, к какимгруппам и видам нематериальных активов применяются выбранные способы начисленияамортизации, используемые для учета нематериальных активов счета бухгалтерскогоучета, которые включены в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
·применяемыедля оформления хозяйственных операций с нематериальными активами формыпервичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются оттиповых.
в)порядок отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся (МБП).
МБПсчитаются предметы, служащие менее 1 года независимо от стоимости. К нимотносятся предметы труда, инструменты и приспособления, производственный ихозяйственный инвентарь, средства защиты от вредных воздействийпроизводственной среды, многократно используемые в хозяйственной деятельностиорганизации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, – стоимостьюединицы в пределах 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям – впределах 10 базовых величин) или в ином размере, определяемом руководителеморганизации, но в пределах лимитов, установленных Министерством финансов России.
МБПстоимостью до 1 базовой величины (включительно) за единицу списываются по мереотпуска в эксплуатацию. Учет этих предметов ведется материально ответственнымлицом. Амортизация по малоценным и быстроизнашивающимся предметаморганизациями, финансируемыми из бюджета, не начисляется;
г)способы начисления амортизации, которые определяются отдельно пообъектам основных средств и по объектам нематериальных активов (линейныйспособ, нелинейный способ и т.д.) в соответствии с Положением о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденнымпостановлением Министерства экономики  России, Министерства финансов  России,Министерства статистики и анализа  России, Министерства строительства иархитектуры  России от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, с последующими изменениямии дополнениями.
6.Методыоценки активов и обязательств.
Основныепринципы оценки активов и обязательств сформулированы в ст. 11 Закона:
·оценкаимущества и обязательств производится организацией для отражения вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;
·оценкаимущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммированияфактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученногобезвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенногов самой организации, – по стоимости его изготовления.
Материальныезапасы (за исключением медикаментов и продуктов питания) учитываются пофактической стоимости, включая затраты на их приобретение, хранение,транспортировку, стоимость услуг и другие аналогичные расходы. Расходы позаготовке и доставке материалов могут учитывать непосредственно стоимостьматериалов.
Бюджетныморганизациям разрешается осуществлять списание материалов и продуктов питаниятолько по ценам их приобретения или средним ценам, если данные материальныеценности ранее уже приобретались. Поэтому в учетной политике бюджетногоучреждения целесообразно утвердить метод оценки списания материалов и продуктовпитания в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов  Россииот 11 декабря 2003 г. № 59 «О порядке учета материальных запасов учреждениями иорганизациями, состоящими на бюджете».
Стадия принятия решения
Для принятия решения по указанным вопросам необходимо проработатьвсе возможные варианты. Несмотря на то что формированием учетной политикизанимается главный бухгалтер, при выборе того или иного способа учета нельзяисходить только из предпочтений с точки зрения работы бухгалтерии. Учетнаяполитика касается деятельности всех структурных подразделений организации,поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистовпроизводственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованныхслужб. Выбранная организацией учетная политика должна соответствоватьстратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, ипринимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится(расширение производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новойпродукции или технологии и т. п.).
Например, при выборе способа оценки активов при выбытиицелесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовыхпоследствий применения разных способов. На отдельных этапах развитиябизнеса, применительно к разным категориям имущества и в зависимости от общейэкономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такойоценки.
Такое экономическое «обоснование» должны делатьспециалисты, работающие в конкретных областях (производстве,материально-техническом снабжении, капитальных вложениях, обращении ценныхбумаг и т. п.), совместно с экономическими службами. Естественно, это невходит в компетенцию бухгалтерии. Обоснование не является обязательным и нерегламентируется нормативными документами, но поможет организации сделатьосознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия,соответствие намерений и полученных результатов.
Кроме того, должно соблюдаться требование рациональностиведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработкуинформации не должны превышать ценность, полезность самой информации. Крометого, реальный срок сбора и обработки информации не должен превышать период, втечение которого эта информация действительно может быть полезной для принятиярешения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных способовведения бухгалтерского учета необходимо находить своеобразный баланс междупотребностями производства и возможностями бухгалтерии, а также учитывать, чтов настоящее время значительную роль играет автоматизация учетных процессов иоснащенность организации соответствующей техникой и программными средствами.
По результатам предварительных экономических расчетов иэкспертных оценок организация должна принять решение, утвердив один изпредлагаемых способов ведения учета. Во избежание внутренних конфликтныхситуаций это решение должно быть согласовано со всеми заинтересованнымислужбами до его окончательного утверждения.
Кто должен руководить работой по формированию учетнойполитики на стадии принятия решений? Конечно,это может быть главный бухгалтер. Но лучше, если эту миссию примет на себянепосредственно руководитель организации. Это позволит сделать выбор болееобъективным и оптимальным, что немаловажно в случае возникновения конфликтаинтересов, одной из сторон которого является непосредственно главный бухгалтер.
Аналогичный порядок применяется и в отношении вопросов,требующих разработки самостоятельного варианта решения. Только в этом случаесначала следует определить все возможные способы, а затем уже действовать поуказанной схеме.
Все решения, принятые организацией в отношении выбораспособов ведения бухгалтерского учета конкретных направлений, объектов иопераций, должны быть оформлены надлежащим образом путем включения в учетнуюполитику. Такую работу, безусловно, следует возложить на главного бухгалтера,так как должны быть соблюдены все формальности, предусмотренныесоответствующими нормативными документами.
После утверждения учетной политики главный бухгалтерстановится одновременно «гарантом» ее соблюдения и лицом,претворяющим ее положения в практической деятельности.
 Причины изменения учетнойполитики
Согласно п. 4 с. 6 Закона № 129-ФЗ изменение учетной политикиможет производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации; изменения нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности организации.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерскогоучета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
При этом особый акцент делается на то, что принятаяорганизацией учетная политика применяется последовательно из года в год.Но за последние несколько лет российские бухгалтеры привыкли к тому, что переднаступлением нового финансового года в организации должен быть оформлен приказо внесении изменений в учетную политику. Более того, чтобы не вноситьмногочисленные поправки, изменения формулировок и нумерации пунктов и т.п.,значительное число организаций просто ежегодно утверждают новую учетнуюполитику на следующий год, в которой часть положений полностью повторяютаналогичные положения «прошлогодней» учетной политики, а другие –обновляются полностью или частично. Такие действия стали настолько привычными,что совершенно девальвировали принцип последовательности применения учетнойполитики. Это обусловлено тем, что ежегодно меняются (создаются) сразунесколько ПБУ. Одновременно идет реформа системы налогообложения и меняетсягражданское законодательство. Все это соответствует двум первым изпредусмотренных случаев изменения учетной политики.
Внесение в учетную политику изменений, вызванных изменениемзаконодательства и других нормативных актов, не противоречит положениям Закона№ 129-ФЗ. Однако отдельные нормативные акты в результате длительной процедурыих согласования и утверждения публикуются уже после наступления новогофинансового года, хотя содержат указание о вступлении их в силу с 1 январяуказанного финансового года. Возникает коллизия – учетная политика,предполагаемая к применению в наступившем году, уже сформирована и утверждена вустановленном порядке, согласно законодательству внесение изменений допускаетсятолько по завершении наступившего года, одновременно вновь утвержденныйнормативный акт требует его исполнения в текущем году. Примером такой ситуацииможет служить принятие ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от19.11.02, зарегистрированного в Минюсте России 31.12.02, а опубликованного ужев 2003 г. В такой ситуации организация может поступить по формальному признакуи применять до завершения текущего финансового года учетную политику,утвержденную в установленном порядке до его начала. Однако в этом случаебухгалтерская отчетность организации будет сформирована без учета требованийуже действующего ПБУ. Это может привести к тому, что показатели отчетностине будут сопоставимы с аналогичными показателями других организаций, а это своюочередь, может повлиять на финансовое положение организации (потенциальныеинвесторы или партнеры не смогут получить достоверную информацию, необходимуюим для принятия решений). В этой ситуации, по мнению автора, целесообразно всеже внести необходимые изменения в действующую учетную политику, не дожидаясьнаступления нового отчетного года.
Два последних из указанных случаев, в которых допускаетсяизменение учетной политики (в общем порядке, т. е. с начала следующегофинансового года), конкретизированы в п. 16 ПБУ 1/98, а именно:
применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактовхозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшуютрудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников,изменением видов деятельности и т. п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способаведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличныпо существу от фактов, имевшихся ранее, или возникли впервые в деятельностиорганизации.
На практике это означает, что в течение отчетного года вдействующую учетную политику можно вносить дополнения, т. е. пополнять еесостав новыми положениями в отношении разделов и объектов учета, которые ранеене встречались в деятельности организации, и поэтому порядок их бухгалтерскогоучета не регламентировался в данной организации. Под это правило не подпадает ситуацияс введением в действие нового ПБУ, так как оно устанавливает новые правилаотражения объектов и операций в бухгалтерском учете и отчетности, а самиобъекты и операции к этому моменту уже присутствуют в хозяйственнойдеятельности организации. Например, ПБУ 18/02 ввело новые понятия (постоянные ивременные разницы и производные от них постоянные налоговые обязательства,отложенные налоговые активы и обязательства, однако сами объекты учета возниклив практике организаций несколько раньше) одновременно с вступлением в силу гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», установившей новые правилаопределения налоговой базы по этому налогу.

1.3. Раскрытие положений учетнойполитики
Вучетной политике целесообразно предусмотреть два раздела:организационно-технический и методический.
Организационно-техническийраздел определяет: организацию ведения бухгалтерского учета; форму бухгалтерского учета; технологию обработки учетной информации; порядок проведения инвентаризаций; организацию системы внутреннего контроля; порядок документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Приэтом порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ еговедения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структурубухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степениавтоматизации учетных процессов. В приложение целесообразно вынести общийперечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по ихзаполнению. Порядок проведения инвентаризации должен определять переченьимущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведенияплановых инвентаризаций. Внутренний контроль, как правило, осуществляется ворганизациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениямивнутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующимположением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собойдовольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетнойполитике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации(разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью)формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формывнутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально дляорганизаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сетьфилиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные наоснове образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетнойполитике целесообразно установить критерий существенности показателей дляраскрытия в составе бухгалтерской отчетности.
Методическийраздел учетной политики определяет: методы оценки активов и обязательств организации; методы признания доходов и расходов организации; методы калькулирования себестоимости.
Столькороткий перечень рассматриваемых вопросов не должен вводить в заблуждение –методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правилаучета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета иоценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразносгруппировать их по какому-либо признаку, например: в последовательности нумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.); в последовательности отражения показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения ликвидности – нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.); в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации.
Следуетотметить, что приведенные элементы организационно-технического и методическогоразделов учетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширятьих, дополняя другими подразделами.
2. Учетная политика для целейбухгалтерского учета в ЗАО «Бурда бетройунг»
2.1. Общаяхарактеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Бурда бетройунг»
ЗАО“Бурда бетройунг” является дочерней компанией издательского дома “БУРДА”, изанимается:маркетинговое исследование внутригосударственного и регионального рынка издательской продукции; планирование изданий; разработка годового (полугодового) бизнес-плана, его согласование с проректорами и представление на утверждение ректору; разработка и оформление товарно-денежных, отношений с заказчиками и поставщиками расходных материалов; организация необходимой экспертизы предоставленных для издания материалов на определение их соответствия тематическому плану, предъявленным требованиям и нормативам по издательскому делу; освоение современной технологии бумажной и безбумажной издательской деятельности, ее совершенствование с целью повышения рентабельности; ведение бухгалтерского учета, предоставление оперативных и статистических отчетов; ведение специального издательского учета и предоставление установленных отчетов; ведение эксплуатационной (технической) документации; развитие связей с партнерами по издательскому делу, а также с профессиональными объединениями и ассоциациями в России и за рубежом; проведение коммерческо-издательской и книготорговой деятельности для решения задач социального развития, развития производства и материального поощрения работников всех структур издательства; участие в работе региональных и международных выставок и ярмарок полиграфической продукции, а также в обмене специалистами с издательствами России и за рубежом;
СТРУКТУРА ИОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В структуру издательства входят:редакционно-издательский отдел; типография; отдел снабжения и сбыта (реализации); бухгалтерия.
/>

Непосредственное руководствоиздательством осуществляет его директор, отвечающий за результаты егодеятельности.
Директор подписывает издание впечать.
Директор издательства поматериально-техническому (по основным средствам) оборудованию подведомствененНИЧ, а по вопросам снабжения расходными материалами сотрудничает с отделомснабжения.
Основными обязанностями директораиздательства являются:определение очередности заказов; выработка организационных, информационных и нормативных документов по издательскому делу; оснащение типографии полиграфическим оборудованием и содержание его в эксплуатационном режиме; организация технологического процесса издания полиграфической продукции; участие в формировании плана издания; подбор, расстановка и обучение кадров типографии, отдела снабжения и сбыта (ОСС); осуществление экономически выгодного производства и сбыта изданий, реализация печатной продукции общего потребления; организация снабжения расходными материалами; обеспечение выполнения требований по охране труда, техники безопасности и противопожарной безопасности; получение соответствующих лицензий на деятельность; организация бухгалтерского учета, учета эксплуатации оборудования; представление установленных отчетов.
Издательство, как структураиздательского дома “Бурда”, является его подразделением. Для выполнения своейуставной деятельности ему предоставляются частичные полномочия юридическоголица по соответствующей доверенности.
Уставной капитал издательства(капитал, выполняющий эти функции) представлен в виде помещений, оборудования,другого имущества, составляющих его основные средства.
Оборотные средства издательствосоздает самостоятельно за счет отчислений от доходов на свой субсчет. Снакоплением оборотных средств издательство отказывается от предоплаты всоответствии с законом о защите прав потребителя.
Издательство — коммерческоеподразделение, его предпринимательская деятельность преследует получениеприбыли.
Оплата труда работников издательстваосуществляется в соответствии с «Положением об оплате труда» исогласно действующим государственным нормативам.
Организационно-правовые,имущественные и финансовые отношения издательства с посторонними организациями,с юридическими лицами, строятся на договорной основе в соответствии сГражданским кодексом.
Закрепленное за издательствомимущество (его основные средства) учитывается в соответствующем разделебаланса. Имущество, приобретенное издательством за собственные средства (своидоходы), является собственностью ИД “БУРДА”.
Списание, продажа, передача имуществаи др. собственности, в т.ч. издаваемой продукции, осуществляется от имени ИД“БУРДА” с соответствующим оформлением документов.
Издательство свою финансово-хозяйственнуюдеятельность осуществляет на основе хозрасчета и самофинансирования.
Денежные средства издательствополучает:от издательско-полиграфических услуг сторонним организациям; от реализации издаваемой продукции; от книготорговой деятельности; от спонсоров, других добровольных взносов; осуществления иной не противоречащей законодательству деятельности для решения задач, предусмотренных настоящим положением.
Расходование получаемых средствиздательство производит в соответствии с годовыми нормативами по статьямрасхода утвержденной сметы и другим указаниям главной бухгалтерии в рамкахфинансово-экономического раздела годового плана.
Финансово-хозяйственная деятельностьиздательства организуется в следующем порядке:
Ø определяет фактический объем ихарактер издания и передает сведения об объеме, тираже и редакционных«затратах представленного издания бухгалтеру;
Ø бухгалтер, с привлечением типографиии ОСиС, делает калькуляцию, определяет стоимость и цену;
Ø директор разрабатывает договор, которыйот имени ИД “БУРДА” подписывает директор ИД;
Ø типография выполняет полиграфическуюработу и по своему учету передает готовую продукцию в отдел снабжения и сбыта;
Ø представляет товар заказчику,оформляет передаточный документ и после оплаты выдает товар.
Средства издательства, оставшиеся насубсчете по истечении года, не изымаются.
Издательство в правеосуществлять другую не запрещенную коммерческую деятельность при наличиилицензий.

2.2. Методологические аспекты учетнойполитики
Одним из направленийсовершенствования организации бухгалтерского учета на современном этапеявляется ориентация его на Международные стандарты учета и финансовойотчетности.
Бухгалтерские системыимеют национальный характер, хотя они могут быть похожими и иметь похожуюметодологическую основу – план счетов, систему двойной записи на бухгалтерскихсчетах, баланс и т.д. Развитие национальных бухгалтерских систем зависит отисторических традиций и теории учета. В последние годы в экономике развитыхстран усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерскогоучета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфереэкономики и появлением транснационального капитала.
Международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО) – это нормативные документы, раскрывающиетребования к содержанию бухгалтерской информации и методологию полученияважнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартовэкономически развитых стран, разрабатываемые Комитетом по международнымстандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет имеет статус независимогонегосударственного органа, его Правление находится в Лондоне. МСФО носятрекомендательный характер, и государства самостоятельно принимают решения об ихприменении. Утвержденным текстом всех МСФО считается текст, опубликованныйКомитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются приучастии специалистов КМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4языка (немецкий, русский, французский и польский), в процессе находится работанад официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанскиеязыки. Неофициально международные стандарты переведены более чем 30 языков.
Информация о деятельности организации представляется в страну нахождения,страну резидентом которой она является. Если отчетность организации составленапо правилам страны, резидентом которой она является, то организация учета в нейможет отличаться от организации учета в стране нахождения. Кроме того,деятельность такой организации может быть частью или продолжением деятельностиматеринской компании. Общим правилом является оценка операций филиала (дочернейорганизации) в валюте материнской компании и составление консолидированнойотчетности. Цель такой отчетности состоит в том, чтобы представить ихдеятельность как единое целое. Решение проблемы заключается в разработкесопоставимых бухгалтерских правил составления отчетности. После принятиястранами такие правила становятся соответствующими стандартами.Стандартизированность правил составления бухгалтерских отчетов не означаетполную унификацию отчетов и учетной методологии. Отчеты, построенные постандартным правилам, позволяют сравнить деятельность организаций различныхстран при разном финансовом и налоговом законодательстве и оценить их финансовоеположение.
Пользователями отчетнойинформации являются инвесторы (фактические и потенциальные), кредиторы (преждевсего, банки), государственные органы (в первую очередь, налоговые), персоналорганизации, общественность, поставщики и покупатели, которые связаны сорганизацией долгосрочными договорами. Заметным преимуществом МСФО является то,что для финансовых аналитиков и инвесторов информация финансовых отчетовстановится понятной, сравнимой, прозрачной, надежной, не требующей большихиздержек на анализ. Кроме того, использование МСФО позволяет хозяйствующимсубъектам привлекать капитал за меньшие расходы. В настоящее время существуютрегиональные и мировые международные бухгалтерские стандарты отчетности. Нарегиональном уровне первыми стали юридически регулировать сопоставимостьфинансового учета страны-члены Европейского Сообщества (ЕС). Цель регулированиябыла сформулирована как «гармонизация бухгалтерского учета». Она явиласьследствием гармонизации законодательства предпринимательской деятельности.
Страны-члены ЕС имеютобщие экономические интересы, поэтому они стремятся взаимоувязать учетнуюпрактику, согласовать национальные бухгалтерские стандарты. Применение МСФОявляется необходимым условием становления участником международного рынкакапитала. Если иностранные инвесторы не в состоянии проследить с помощьюфинансовой отчетности, как используется предоставленный ими капитал, то такаястрана останется зоной повышенного риска. Между тем, слепое копирование МСФОотдельными государствами может негативно сказаться на сформированных в течениедлительного исторического периода национальной практике и теории бухгалтерскогоучета. Данное мнение обусловлено тем, что МСФО можно рассматривать какобобщенную практику бухгалтерского учета наиболее развитых учетных системведущих стран мира.
Формирование учетнойполитики организации определяет теоретические и методологические основы ипринципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в ФедеральномЗаконе «О бухгалтерском учете» и в Положении о бухгалтерском учете и отчетностив Российской Федерации. Учетная политика организации формируется главнымбухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельностиорганизации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При разработкеучетной политике организации утверждается: рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активови обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правиладокументооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля захозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагается, что:активы и обязательства организации существуют обособленно от активов иобязательств собственников этой организации и активов и обязательств другихорганизаций (допущение имущественной обособленности); организация будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намеренияи необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и,следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке(допущение непрерывности деятельности). Учетная политика организации должнаобеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторовхозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактовхозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности(требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерскомучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускаясоздания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение вбухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождестводанных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетана последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины организации (требование рациональности). Приформировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способыведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политикиосуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ1/98 и иных положений по бухгалтерского учету. В целях обеспечениясопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должнывводится с начала финансового года.
Способы ведения бухгалтерскогоучета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются спервого января года, следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно — распорядительного документа. При этом они применяются всемифилиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включаявыделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Принятая организацией учетнаяполитика применяется последовательно от одного отчетного года к другому(допущение последовательности применения учетной политики). Изменение учетнойполитики организации может производиться в случаях: изменения законодательстваРоссийской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработкиорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение новогоспособа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетностиорганизации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степенидостоверности информации; существенного изменения условий деятельности.Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано среорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Несчитается изменением учетной политики утверждение способа ведениябухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны посуществу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельностиорганизации. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказатьсущественное влияние на финансовое положение, движение денежных средств илифинансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытиюв бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежномвыражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные закоторый включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то,что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующиеданные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
2.3. Организационно-техническиеаспекты учетной политики
Организационныемоменты учетной политики включают в себя различного рода положения, касающиесяобщих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевыеособенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составленияотчетности и др.).
Об учетнойполитике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2005 год (приказ от01.01.2005г.)
В соответствии сЗаконом „О бухгалтерском учете“, Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями побухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению приказываю установить:
I. Следующие методические аспекты учетной политики.
1. Учет основныхсредств и доходных вложений в материальные ценности.
1.1. Порядокопределения сроков полезного использования приобретаемых предметов:
комиссионно — в составе: на основании приказа директора.
Основание: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2005г. № 26н „Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств» ПБУ6/01".
1.2. Порядокперехода на новый План счетов — списание остаточной стоимости МБП насебестоимость продукции:
единовременно 01.01.2005 года.
1.3. Порядокначисления износа (амортизации) по основным средствам:
линейный способ — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта.
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03г. № 34н) п.48;
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) раздел III;
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденыприказом Минфина РФ от 20.07.2002г. № 33н) п.п.58, 64;
— Постановление Правительства РФ от 19.08.2003г. № 967 «Об использованиимеханизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»;
— Постановление Правительства РФ от 24.06.2002г. № 627 «Об уточнениипорядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».
1.4. Порядок начисления амортизации по основным средствам, стоимость которых непревышает 2000 рублей за единицу, а также приобретенным книгам, брошюрам и т.п.изданиям:
   Д 08       К 60 — приобретается объектосновных средств;
   Д 19       К 60 — выделен НДС всчете-фактуре поставщика;
   Д 60       К 51 — оплачен счет наприобретенеие объекта;
Д 20,26,44 К 02 — начислена амортизация по объекту на сумму полной первоначальнойстоимости объекта;
   Д 02       К 01 — списывается объектосновных средств.
Основание:
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) п.18.
1.5. Порядок обеспечения сохранности объектов основных средств, стоимостькоторых не превышает 2000 рублей за единицу, а также приобретенных книг, брошюри т.п. изданий:
применяется общий порядок обеспечения сохранности ТМЦ на предприятии;
Основание:
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) (утверждено приказом Минфина РФ ОТ 30.03.2001Г. № 26н) п.18.
 
1.6. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств:
затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.
Основание:
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) п.18.
— Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденоприказом Минфина РФ от 29.07.02г. № 34н) п.п.65,72.
2.  Учетнематериальных активов.
2.1. Порядокначисления амортизации по нематериальным активам:
№ п/п         Перечень нематериальныхактивов            Способ начисления амортизации: л и н е й н ы й
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02. № 34н) п.56.
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2003г. № 91н) п.15;
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) (комментарийк счетам 04, 05).
3.  Порядокучета материально-производственных запасов.
3.1. Порядокотражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовленияматериалов:
применение счета10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактическойсебестоимости.
Основание:
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) (пояснения ксчету 10 «Материалы»).
3.2. Оценкаматериально-производственных запасов и расчет фактической себестоимостиотпущенных в производство ресурсов:
по средней себестоимости.
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03г. № 34н) п.58.
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01),(утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н)п.16.
4.  Вариантучета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции иформирования финансового результата.
4.1. Вариантпервичного учета затрат на производство, распределение прямых затрат пообъектам калькулирования.

Предприятие осуществляет учет затрат на производство в разрезе видовдеятельности котловым способом.
4.2. Варианткалькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата:
подразделениезатрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические(условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полнойсумме списывается на себестоимость продукции (Д 20  К 26).
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03. № 34н) п.64.
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) (пояснения ксчету 26 «Общехозяйственные расходы»).
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)(утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.02. № 33н) п.9.
4.3. Оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийногопроизводства: оценка по фактической производственной себестоимости.
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.04. № 34н) п.64.
5.  Структура и способы списания расходов будущих периодов.
  Порядок списания расходов будущих периодов — равномерно.
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03. № 34н) п.65.
6.   Учетвыпуска готовой продукции.
6.1. Вариантотражения в учете выпуска готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости без применения счета 40«Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

Основание:
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) (пояснения ксчету 40 «Выпуск продукции(работ, услуг).

6.2. Оценка готовой продукции:
оценка пофактической производственной себестоимости.
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02. № 34н) п.59.
7.  Порядокучета товаров.
7.1. Порядокформирования покупной стоимости товаров у организации торговли:
затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав издержекобращения.
Основание:
— Положение по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственныхзапасов (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н) п.13.
— Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения ипроизводства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественногопитания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20.04.2002. № 1-55-/32-2) п.2.2.

8.  Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).
8.1.  Вариант отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) дляцелей бухгалтерского учета:
выручка отреализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по методу“поступления  оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги) (кассовыйметод).
Основание:
— Приказ Минфина РФ от 21.12.2003. № 64н.
8.2. Вариант учета сумм, поступающих от сдачи в аренду имущества: в составевыручки от реализации продукции (работ, услуг).
Основание:
— Приказ Минфина РФ от 06.05.2002. № 32н „Об утверждении Положения побухгалтерскому учету “Доходы организации» ПБУ 9/9 п.12,15.
9.  Порядок создания резервов по сомнительным долгам:
    организация не создает резервы по сомнительнымдолгам.
10. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей:
    предприятие не создает резервы предстоящих расходови платежей.
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгатерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.2002. № 34н) п.72.

II.   Организационно-технические аспекты учетной политики:  
1. Схема организации бухгалтерской службы:
Самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером.
Основание:
-Федеральный закон от 21.11.2003. № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»(ст.6).
2.Форма организации учета:
Централизованная.
3. Технология обработки учетной информации:
Единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий.
Основание:
— Письмо Минфина РФ от 08.03.2002. № 63 с учетом рекомендаций, приложений кписьму Минфина РФ от 24.07.2002. № 59 «О рекомендациях по применениюучетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».
4. Рабочий план счетов, применяемый предприятием:
Предприятие применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденный Приказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. № 94н).
5. Система внутрипроизводственного контроля:
Лично руководителем организации.
6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:

       Перечень первичных документов.               Лица, имеющие право подписи.

   По учету кассовых операций.                        Директор, главныйбухгалтер, кассир.
   По учету использования рабочего времени и          Директор, главныйбухгалтер, инспектор отдела
  расчетов с персоналом.                           кадров.
   По оплате труда.
   По учету основных средств и нематериальных          Директор, главный инженер,главный механик,
   активов.                                        бухгалтер-материалист.
   По учету материалов.                              Отдел снабжения, кладовщик, бухгалтер-
                                                 материалист.
   По учету работ в автомобильном транспорте.          Зав. гаражом.
   По учету торговых операций.
7.  Порядок учета товаров.
7.1. Порядок формирования покупной стоимости товаров у организации торговли:
    затраты по заготовке и доставке товаров доцентральных складов (баз), производимые до момента их      
    передачи в продажу, включаются в состав издержекобращения.
Основание:
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н) п.13.
— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятияхторговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле20.04.2005. № 1-55-/32-2) п.2.2.
8.  Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).
8.1.  Вариант отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) дляцелей бухгалтерского учета:
выручка отреализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по методу»поступления
   оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги)(кассовый метод).
Основание:
— Приказ Минфина РФ от 21.12.2002. № 64н.
8.2.  Вариант учета сумм, поступающих от сдачи в аренду имущества:
    в составе выручки от реализации продукции (работ,услуг).
Основание:
— Приказ Минфина РФ от 06.05.2002. № 32н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/9 п.12,15.
9.  Порядок создания резервов по сомнительным долгам:
    организация не создает резервы по сомнительнымдолгам.
10. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей:
    предприятие не создает резервы предстоящих расходови платежей.
Основание:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгатерской отчетности в РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.2002. № 34н) п.72.
II.   Организационно-технические аспекты учетной политики:  
1. Схема организации бухгалтерской службы:
Самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером.
Основание:
-Федеральный закон от 21.11.2002. № 129-ФЗ „О бухгалтерскомучете“(ст.6).
2.Форма организации учета:
Централизованная.
3. Технология обработки учетной информации:
Единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий.
Основание:
Письмо Минфина РФ от 08.03.2002. № 63 с учетом рекомендаций, приложений кписьму Минфина РФ от 24.07.2002. № 59 „О рекомендациях по применениюучетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях“.
4. Рабочий план счетов, применяемый предприятием:
Предприятие применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденный Приказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. № 94н).
5. Система внутрипроизводственного контроля:
Лично руководителем организации.
6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:

Перечень первичных документов.               
Лица, имеющиеправо подписи.

По учету кассовых операций.                        Директор, главный бухгалтер, кассир.
По учетуиспользования рабочего времени и          Директор, главный бухгалтер, инспектор отделарасчетов с персоналом кадров.
По оплате труда.
По учетуосновных средств и нематериальных  Директор, главный инженер,главный механик, бухгалтер-материалист.
По учетуматериалов.                             
Отдел снабжения,кладовщик, бухгалтер-материалист.
По учету работ вавтомобильном транспорте.       Зав.гаражом.
По учетуторговых операций.
7. Порядоквыдачи в подотчет наличных денежных средств, сроки и правила оформления отчетовпо их использованию:
Согласно приказаруководителя организации.
8. Срокипроведения инвентаризации имущества и обязательств.
Предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств только в случаях,предусмотренных законодательством.

3. Учетная политика для целейналогообложения в ЗАО «Бурда бетройунг»
Фактически(без специального определения в нормативных документах) учетная политика дляцелей налогообложения принималась организацией и до вступления в силу частивторой НК РФ. Напомним, что в соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 „Учетнаяполитика организации“, (утв. приказом Минфина России от 09.12.2003 № 60н),под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способовведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом кспособам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценкифактов хозяйственной деятельности, пога-шения стоимости активов, организациидокументооборота, инвентаризации, способы при-менения счетов бухгалтерскогоучета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иныесоответствующие способы и приемы.
Вместес тем, в составляемый на практике приказ об учетной политике организа-ции включалисьи положения, не относящиеся к порядку бухгалтерского учета хозяйствен-ныхопераций, но определявшие режим их налогообложения. Прежде всего, это касалосьвыбора организацией так называемого „момента реализации“, т.е. датыпризнания оборота по реализации товаров (работ, услуг) для целейналогообложения.
Еслив бухгалтерском учете в соответствии с допущением „временнойопределен-ности фактов хозяйственной деятельности“ (п. 6 ПБУ 1/98), доходыот реализации должны фиксироваться в момент перехода к покупателю правасобственности на товары (выполнения работ, оказания услуг), для целейналогообложения до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФвозможность выбора „момента реализации“ определялась Законом РФ от06.12.2003 № 2003-1 „О налоге на добавленную стоимость“ (для НДС) иПоложением о составе затрат, утв. постановлением Правительства РФ от 05.12.2003№ 552 (для налога на прибыль).
Такимобразом, еще до введения в действие части второй НК РФ существовалоп-ределенный комплекс предписаний налогового законодательства, дающихорганизациям возможность выбора различных вариантов порядка налогообложенияхозяйственных операций.
Совокупностьэтих правил, выбранных организацией, фактически составляла ее налоговуюполитику, не оказывая при этом влияния на порядок бухгалтерского учетасоответствующих хозяйственных операций. Формально же на практике этот выборорганизации закреплялся в приказе об учетной политике.
Сдругой стороны, все меньше решений в области именно методологии бухгалтерскогоучета, принимавшихся при формировании учетной политики организации, определялипорядок налогообложения соответствующих хозяйственных операций. Так, например:выбор одного из предлагавшихся в п. 4.2 ПБУ 6/97 „Учет основных средств“ (утв. приказом Минфина России от 03.09.2003 № 65н), варианта начисления амортизации по основным средствам (в настоящее время соответствующие предписания содержит п. 18 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не влиял на величину затрат, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли; сформированные в соответствии с п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.2003 № 34н), и учетной политикой организации резервы под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов не уменьшали величины налогооблагаемой прибыли организации; ни один из выбранных в учетной политике в соответствии с п. 4 ст. 13 Закона РФ от 21.11.2003 № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ методов учета хозяйственных операций, отличный от предписанных нормативными документами, сам по себе не имел никаких налоговых последствий и т.д.
 
3.1. Формирование учета доходов и расходов для исчисленияналога на прибыль
Данный стандарт устанавливает основы учета текущих и будущихналоговых последствий:
•    Будущеговозмещения (погашения) балансовой стоимости ак­тивов (обязательств) вбухгалтерском балансе.
•    Операцийи других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетностикомпании.
Существование этого стандарта обусловлено одним из основныхпринципов составления финансовой отчетности — принципом начис­ления, которыйпозволяет компаниям признавать в качестве долга бу­дущие выплаты (налоги идругие обязательные платежи), если они ба­зируются на ежегодно проводимыхоперациях и носят постоянный характер.
В МСФО 12 речь идет в основном о налогообложениитранснацио­нальных компаний из разных регионов мира. Поэтому в стандарте под­черкивается,что налоги на прибыль включают все налоги внутри стра­ны и за рубежом,уплачиваемые не только материнской компанией, но и дочерними и совместнымипредприятиями. Эти расчеты по налогам следует показывать в консолидированнойотчетности компании.
В стандарте приводятся основополагающие понятияучетной и налогооблагаемой прибыли.
Учетной прибылью считается чистая прибыль(чистый убыток) за отчетный период до вычета налоговых платежей.
Налогооблагаемой прибылью (убытком) называетсяприбыль (убы­ток) за период, исчисляемая в соответствии с правилами, установлен­ныминалоговыми органами. Согласно этим правилам предусматри­вается уплата иликомпенсация налогов на прибыль ввиду того, что могут иметь место как недоплата,так и переплата (авансовые плате­жи) налогов.
Приведено и понятие отложенных налогов, уплата(возмещение)которых переносится на будущие периоды с учетом временных разниц поналогообложению. В финансовой отчетности недоплату показывают как обязательства(среди прочих пассивов и резервов), а переплату — как долгосрочные активы.
Отложенное налогообложение определяется по налогам, базойисчисления которых является прибыль. Оно учитывается методом обя­зательств поотчету о прибыли и убытках или методом обязательств по балансу. При первомметоде отложенный налог исчисляется от вре­менных разниц, при втором — отвременных.
Временные разницы означают разницы междуналоговой и учетной прибылью, возникающие от несовпадения учетного и налоговогопериодов. Временные разницы означают разницы между налоговой базой актива(обязательства) и их балансовой стоимостью, они возникают при несовпаденииналоговой и учетной оценки операций и вклю­чают временные разницы.
Временные разницы делятся на облагаемые и вычитаемые в от­четномпериоде.
Налог от облагаемой разницы начисляется как отложенное нало­говоеобязательство. Налог от вычитаемой разницы начисляется как отложенное налоговоетребование. Их сальдирование допускается, но с ограничениями (один налоговыйорган, право компании на зачет). Отложенное налогообложение приводитсяотдельной статьей в балансе и не дисконтируется. Его расчет производится поставке налога (сред­ней ставке при различиях ставок) на отчетную дату или наобъявлен­ную дату ее применения.
Отложенное налогообложение является расходом(доходом), ко­торые включаются в прибыль (убыток) отчетного периода, но списы­ваетсяза счет соответствующего резерва, если операция не связана с финансовымрезультатом (переоценка основных средств).
В пояснениях раскрываются причины временных разниц, отложен­ноеналогообложение и его состав, налог на прибыль по прекращаемой деятельности,изменение налоговых ставок, числовая сверка налогооб­ложения по балансовой ирасчетной налогооблагаемой прибыли.Налог на добавленнуюстоимость
Основнымэлементом, который необходимо закрепить в учетной политике для исчисления НДС,является момент определения налоговой базы. Кодексом предусмотрено дваварианта:
- помере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то есть деньотгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
- помере поступления денежных средств, то есть день оплаты отгруженных товаров(выполненных работ, оказанных услуг).
Выбранныйвариант нужно утвердить в учетной политике для целей налогообложения. Если женалогоплательщик не определит в своей учетной политике, какой метод он будетиспользовать, то моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи)товара (работ, услуг). Об этом говорится в пункте 12 статьи 167 Кодекса.Значит, для того чтобы избежать споров и ошибок, рекомендуется все же закрепитьодин из методов в своей учетной политике для целей налогообложения.
Таккакой же вариант лучше выбрать? На этот вопрос можно ответить только послетщательного анализа условий деятельности налогоплательщика. Вариант учетнойполитики «по оплате» позволяет осуществлять налоговые платежи только по темоперациям, по которым уже поступили денежные средства. Это крайне важно длянебольших организаций с ограниченными оборотными средствами. Однако вариантучетной политики «по отгрузке» является более простым и позволяет исключитьразличные ошибки, возникающие в связи с необходимостью правильно определять датуоплаты. Правда, метод «по оплате» явно выгоднее — он позволяет отсрочитьналоговые платежи и более экономно и рационально распределять денежныесредства. Хотя при совпадении моментов отгрузки и оплаты (например, розничнаяторговля) лучше применять метод учета «по отгрузке».
Налог на прибыль
Какуже отмечалось, наибольшее количество альтернативных норм, позволяющихналогоплательщикам выбрать тот или иной способ учета для целей налогообложения,относится к исчислению налога на прибыль организаций.
Преждевсего в учетной политике необходимо закрепить порядок ведения налоговогоучета. Он не имеет жесткой регламентации, и налогоплательщик долженразработать его самостоятельно. Помимо этого нужно разработать формы документовналогового учета. Причем в качестве таких документов организация можетиспользовать самостоятельные регистры налогового учета. Либо применять регистрыбухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами, указанные в статье313 НК РФ.
Однаков любом случае полного совмещения бухгалтерского и налогового учета достичьневозможно. Более того, у них различные задачи. Смешивая их, можно, ненамногооблегчив себе работу, в итоге добиться лишь возникновения ошибок либо вналоговом учете, либо в бухгалтерском. Это же относится и к другим элементамучетной политики для целей налогообложения, которые вовсе не должны бытьодинаковыми с теми, которые приняты для бухучета. Во многих случаях, чтобыизбежать ошибок и неточностей, и в первую очередь в данных бухучета, разумнеебудет утвердить самостоятельные регистры налогового учета.
Формырегистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитическихданных налогового учета, данных первичных учетных документов утверждаютсяорганизацией в приложении к учетной политике.
Налогоплательщики,сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС непревысила 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыреквартала, должны установить в учетной политике момент признания доходов ирасходов (определение даты получения дохода или расхода). Они вправе выбратьлибо метод начисления, либо кассовый метод. Те же, кто не соответствует этомукритерию, должны применять только метод начисления. Так как для такихорганизаций выбор метода признания доходов и расходов главой 25 непредусмотрен, закреплять метод начисления в учетной политике нет необходимости.
Прииспользовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом)периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступленияденежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средствна счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также день погашения задолженности передналогоплательщиком иным способом.
Конечно,кассовый метод удобен тем, что доход от хозяйственных операций, как правило,возникает только после реального получения денежных средств. Но его применениесопряжено со значительными рисками. В частности, при превышении предельногоразмера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленногопунктом 1 статьи 273 Кодекса, в течение налогового периода налогоплательщикобязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Причем сначала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Далее,налогоплательщики вправе самостоятельно определить метод оценки сырья иматериалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненииработ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов и методоценки покупных товаров при их реализации для определения стоимостиприобретения товаров. Они практически одинаковые.
Дляоценки сырья и материалов используются следующие методы (п. 8 ст. 254 НК РФ):
1) методоценки по стоимости единицы запасов;
2) методоценки по средней стоимости;
3) методоценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) методоценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Дляоценки покупных товаров налогоплательщики могут выбрать следующие методы (п. 1ст. 268 НК РФ):
1) постоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
2) постоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
3) посредней стоимости;
4) постоимости единицы товара.
Ив том и в другом случае следует выбрать метод, который наиболее подходит длятой деятельности, которую ведет налогоплательщик. Метод оценки по стоимостиединицы запасов (по стоимости единицы товара) обычно имеет смысл применять тем,кто работает с товаром (сырьем либо материалом), имеющим большую стоимость иопределенную уникальность. То есть несмотря на принадлежность к группе товаров(сырья либо материалов) имеет индивидуальные признаки, влияющие на егостоимость. Например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия издрагоценных камней и т. п.
Методсредней стоимости используется обычно при большом количестве товаров (сырьялибо материалов) и значительных объемах продаж (например, розница), потому чтодругие методы применять затруднительно, так как это сопряжено с неоправданнымидополнительными временными затратами.
Методоценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) выгодно применять,когда стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно растет. Например,в условиях инфляции. В такой ситуации применение метода ЛИФО позволит за счетувеличения материальных расходов (стоимости приобретения товаров) немногоуменьшить налоговую базу.
Методоценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), наоборот, выгоденпри наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров(работ, услуг) по тем же причинам.
Порядокрасчета и применения указанных способов при оценке активов налоговымзаконодательством не предусмотрен. Поэтому следует обращаться к нормам бухучета,так как институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслейзаконодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в томзначении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иноене предусмотрено Кодексом. Об этом гласит пункт 1 статьи 11 НК РФ.
Вучетной политике для целей налогообложения можно закрепить и методначисления амортизации, определив критерий, по которому амортизируемоеимущество можно объединить в группы для присвоения такой группе одного из двухметодов:
- линейногометода (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этихобъектов может применяться только линейный метод начисления амортизации);
- илинелинейного метода[1].
Представляется,однако, что это не совсем удобно. Прежде всего из-за того, что каждой единицеамортизируемого имущества должен быть назначен метод начисления амортизации.При этом он не может быть изменен в течение всего периода начисленияамортизации по объекту амортизируемого имущества, тогда как учетная политикаможет меняться каждый год. Можно установить такой элемент учетной политики, какметод амортизации, отдельным приказом, что позволит избежать путаницы приизменении в дальнейшем учетной политики в части применения метода амортизации квновь приобретенному имуществу.
Применениеспециальных коэффициентов амортизации (не распространяются на основныесредства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, еслиамортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом) можноустановить как в приказе об утверждении учетной политики для целейналогообложения, так и в отдельном приказе. Обратите внимание: в случаеустановления применения коэффициентов в приказе об учетной политике они должныоставаться неизменными в течение всего налогового периода. В то время какзаконодательством не установлено ограничений по применению указанныхкоэффициентов с середины года или по прекращению их использования до концагода.
Чтокасается начисления амортизации по нормам амортизации ниже установленныхстатьей 259 НК РФ, то, приняв такое решение, его также можно включить в учетнуюполитику. Ведь использование пониженных норм амортизации допускается только сначала налогового периода и в течение всего налогового периода. Необходимостьприменения пониженных коэффициентов вызывает некоторые сомнения, но в рядеслучаев это бывает необходимо. Например, при приобретении амортизируемогоимущества налогоплательщик изначально предполагает продать его и, чтобы припродаже налоговая база не была чрезвычайно большой, можно заранее позаботитьсяоб ее уменьшении за счет высокой остаточной стоимости, применив пониженныекоэффициенты амортизации.
Статья266 НК РФ позволяет налогоплательщикам сформировать резервы по сомнительнымдолгам. Сумма такого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного(налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.Налогоплательщик самостоятельно решает, создавать ему резервы по сомнительнымдолгам или нет. Создавать резерв целесообразно прежде всего налогоплательщикам,которые реализуют свои товары (работы, услуги) на условиях отсрочки платежа и имеютпостоянные проблемы с дебиторской задолженностью[2].
Формироватьрезерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могутналогоплательщики, реализующие товары (работы) по договорам с условиями обобслуживании и ремонте в течение гарантийного срока. Резерв создается вотношении именно таких товаров (работ). Это обычно вызвано потребностьюравномерного распределения расходов на гарантийный ремонт (обслуживание), необходимостьв котором, как правило, возникает ближе к окончанию гарантийного срока.Налогоплательщик самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этотрезерв. Но размер созданного резерва не может превышать предельного размера,рассчитанного по формуле (см. на следующей странице).
 Формула.Предельный размер резерва по гарантийному ремонту и обслуживаниюПредельный размер резерва = Сумма выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период : Выручка от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года х Фактические расходы налогоплательщика на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года
Вслучае если налогоплательщик менее трех лет реализует товары (работы) сусловием осуществления их гарантийного ремонта, он должен учитывать выручку отреализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
Аесли налогоплательщик принял решение о прекращении продажи товаров(осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийногообслуживания? Тогда сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежитвключению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действиядоговоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резерврасходов на ремонт основных средств, как правило,нужен налогоплательщикам, имеющим основные средства, требующие плановогоремонта, для равномерного включения таких затрат в состав расходов[3].
Формированиерезерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет, как правило, необходимоорганизациям, имеющим большой штат сотрудников[4].
Налогоплательщики,предполагающие в течение налогового периода реализовывать либо иным образомпередавать ценные бумаги, самостоятельно выбирают один из следующих методовсписания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1)по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2)по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3)по стоимости единицы.
Выбранныйметод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Чтокасается того, какой метод наиболее выгоден, то тут нужно заранеепроанализировать возможные тенденции изменения стоимости этих ценных бумаг привыборе методов ФИФО либо ЛИФО. Если ценные бумаги имеют различную ценность иколичество их незначительно, следует выбрать метод списания по стоимостиединицы.
Отдельнов Кодексе выделены доходы, связанные с производством с длительным (болееодного налогового периода) технологическим циклом[5]. Они распределяютсяналогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формированиярасходов по указанным работам (услугам). Например, организация можетраспределять такие доходы равномерно или пропорционально доле фактическихрасходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Такжеможно установить иной экономически обоснованный метод признания доходов.Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход отреализации, закрепляются в учетной политике для целей налогообложения.Устанавливать подобные принципы в учетной политике разумно при наличиипостоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более одного налоговогопериода) договорами.
Обратитевнимание: к производствам с длительным циклом относятся формальнопродолжающиеся более одного налогового периода, даже если его длительностьвсего два месяца (декабрь — январь).
Основныеэлементы учетной политики
№ п/п
Элементы учетной политики
Варианты учетной политики
Ссылка на НК РФ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 1 Момент определения налоговой базы по НДС
1. По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
2. По мере поступления денежных средств — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) Пункт 1 статьи 167
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 2 Метод (момент) признания доходов/расходов (утверждают только налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала)
1. Метод начисления.
2. Кассовый метод Пункт 3 статьи 248, пункт 5 статьи 252, статьи 271-273 3 Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) Пункт 8 статьи 254 4 Метод начисления амортизации*
1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов может применяться только линейный метод начисления амортизации).
2. Нелинейный метод Пункты 1 и 3 статьи 259 5 Применение специальных коэффициентов амортизации
1. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности).
2. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).
Данные положения (пункты 1 и 2) не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
3. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (вправе применять в отношении собственных основных средств налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).
4. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (вправе начислять амортизацию на основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, налогоплательщики, передавшие (получившие) это имущество).
Также возможно применение методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества.
5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных статьей 259 НК РФ, по решению руководителя организации- налогоплательщика. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода Подпункты 7, 8 и 10 статьи 259 6 Формирование резервов по сомнительным долгам (сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ**) Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ Пункт 3 статьи 266 7 Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (налогоплательщик самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этот резерв) Налогоплательщик вправе создавать резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в порядке, предусмотренном НК РФ Статья 267 8 Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров
1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
3. По средней стоимости.
4. По стоимости единицы товара Пункт 1 статьи 268 9 Формирование резерва расходов на ремонт основных средств (если резерв формируется в соответствии с графиком проведения капитального ремонта на финансирование ремонта в течение более чем одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения) Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на ремонт в порядке, предусмотренном НК РФ (нормативы отчислений утверждаются налогоплательщиком самостоятельно) Статья 324 10 Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном НК РФ (способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв налогоплательщик обязан самостоятельно утвердить, составить специальный расчет — смету)
Статья 3241 11 Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
3. По стоимости единицы Пункт 9 статьи 280 12 Принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)
Налогоплательщик вправе самостоятельно установить принципы и методы распределения дохода:
1) равномерно;
2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;
3) иной экономически обоснованный метод признания доходов.
Устанавливать подобные принципы в учетной политике целесообразно при наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более одного налогового периода) договорами Статья 316 13 Порядок ведения налогового учета
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета, утверждаемый соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В частности, налогоплательщик вправе решить:
- дополнять ли ему применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета;
- вести самостоятельные регистры налогового учета.
В качестве приложений к учетной политике налогоплательщик устанавливает:
- формы регистров налогового учета;
- порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов Статьи 313 и 314

3.2. Отражение в учетной политикиосновных налогов
 
Общепринятый налоговыйрежим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данныйрежим. В частности это относится к налогу на на добавленную стоимость, налогуна прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом вчасти ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговоезаконодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такойвыбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике поналогообложению.
Порядок веденияналогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике дляцелей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целейбухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положениемпо бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетнаяполитика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1). В целяхналогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспектыорганизации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налоговогопериода, Учетная политика организации является основным документом,регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядокналогообложения.
В данном разделерассмотрены основные требования, предъявляемые законодательством приорганизации и ведении налогового учета, а том числе при составлении учетнойполитики организации для целей налогового учета, при учете доходов и расходов иформировании налоговой базы.
Обращаем вниманиебухгалтеров и руководителей предприятий на тот момент, что учетная политика дляцелей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения — принципиально разные организационно-распорядительные документы не только поформе, но и по содержанию.


Представим в виде таблицыэлементы налоговой учетной политики организации.
Элементы учетной политики
Варианты выбора элемента учетной политики Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС
1.         ·           по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
2.         ·           по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
  Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль
1.         ·           по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
2.         ·           по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг) Классификация доходов (расходов) 1.         ·           доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные  доходы Порядок признания доходов (расходов)
2.         ·           признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
3.         ·           день поступления средств на счета в банках или в кассу; Метод учета доходов и расходов
1.         ·           метод начисления;
2.         ·           кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал) Определение основных средств 1.         ·           под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией Определение нематериальных активов 2.         ·           нематериальными активами признаются приобретенные  и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) Амортизация основных средств и нематериальных активов
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации:
3.         ·           линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет),
4.         ·           нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет),
при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества
Кроме того, организация также может использовать;
1.         ·           пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (),
2.         ·           специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (),
3.         ·           обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (), Метод оценки покупных товаров при реализации
1.         ·           по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
2.         ·           по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
3.         ·           по средней стоимости;
4.         ·           по стоимости единицы товара. Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг
5.         ·           метод оценки по стоимости единицы запасов;
6.         ·           метод оценки по средней стоимости;
7.         ·           метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
8.         ·           метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного произв7одства
1.         ·           для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь,
2.         ·           для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг;
3.         ·           для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. Формирование резервов
1.   ·     по сомнительным долгам;
2.   ·     по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
3.   ·     предстоящих расходов на выплату отпусков
4.   ·     на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Период, на который создается резерв по сомнительным долгам
1.   ·     отчетный период;
2.   ·     налоговый период. Предельный размер резерва по сомнительным долгам Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода). Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам
1.   ·     сумма переносится на следующий налоговый период;
2.   ·     остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода. Предельный размер резерва по гарантийному ремонту
Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе  создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
1.   ·     если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период;
2.   ·     если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода;
3.   ·     если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов. Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
9.         ·           по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
10.       ·           по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
11.       ·           по стоимости единицы. Перенос убытков на будущее
1.   ·     всю сумму полученного убытка;
2.   ·     часть суммы полученного убытка. Порядок уплаты авансовых платежей
1.   ·     ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли;
2.   ·     ежеквартальные авансовые платежи;
3.   ·     ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал). Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения
1.   ·     по месту нахождения организации в части федерального бюджета;
2.   ·     по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций
1.   ·     организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета,
2.   ·     можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета,
3.  , ·&n,, bsp;    данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль
1.   ·     в виде специализированных форм на бумажных носителях,
2.   ·     в электронном виде,
3.   ·     на любых машинных носителях. Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда. Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки
Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата.
Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов. Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей) При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике. Подтверждением данных налогового учета являются
1.   ·     первичные учетные документы (включая справки бухгалтера),
2.   ·     аналитические регистры налогового учета,
3.   ·     расчет налоговой базы.
Заключение
Далеконе все хозяйствующие субъекты вынуждены в своей повседневной деятельности руководствоватьсявсеми перечисленными документами. Это обусловлено разными отраслями, сферамидеятельности, масштабами производства и даже степенью публичности организации.
Ограничивкруг рассматриваемых организаций, исключив бюджетные, кредитные, страховые организации,всю совокупность перечисленных нормативных документов условно подразделим нанесколько групп по приоритетности и частоте использования (а значит, инеобходимой степени проработки в организациях):
группа1 – документы, касающиеся абсолютного большинства организаций и объектов,имеющихся практически во всех организациях;
группа2 – документы, касающиеся объектов и операций, возникающих у значительногочисла различных организаций при наличии определенных условий;
группа3 – документы специфической направленности и узкого круга применения.
Учетнаяполитика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но такжепрямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом иотдельных ее подразделений в частности, поэтому является важнымраспорядительным документом;
Пприниматьрешения при установлении положений учетной политики должен руководительорганизации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценкиэкономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всехвозможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические целиорганизации и ее экономическое положение на текущий момент;
Участвоватьв подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурныеподразделения организации по направлениям своей деятельности;
Работупо подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно втечение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторингизменений в законодательстве и различных нормативных документах, а такженепосредственно в деятельности организации;
Учетнаяполитика организации должна применяться последовательно из года в год,изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением изправил.
Список использованной литературы
1. Подпорин Ю.В.Комментарий к НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль: вчера, сегодня, завтра.М.:Издательский Дом ФБК Пресс, 2002г.;
2. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2003 год. М.: Инфра-М 2003г.;
3. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика – 2003год:бухгалтерская и налоговая: Организационный, методический и технический аспекты;М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003г.;
4. Приказ об учетной и налоговой политики. Практические рекомендации.А.В.Брызгалин –М.-Екатеринбург: Налоги и финансовое право, Аналитика –Пресс,2003г.;
5. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание,практические рекомендации, аудиторская проверка.-М.: Аналитика –Пресс,2003г.;
6. Налогообложение предприятий: практическое пособие для руководителей,финансовых менеджеров и бухгалтеров предприятий.-СПб.: Издательство МихайловаВ.А., 2003г.;
7. Налогообложениепредприятий: Общие вопросы: Практическое пособие для руководителей. –СПб.: Издательство Михайлова В.А.,2003г.;
8. Учетная политика на 2000 год: Профессиональный комментарий к нормативнымактам. Разъяснения и рекомендации по сложным вопросам (Под ред. И.Д.Юцковской)- М.: ФБК-ПРЕСС, 2000г.;
9. Захарьин В.Р. Как правильно оформить учетную политику организации.-М.: Налоговыйвестник, 2000г.;
10. Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации: В светеглавы 25 НК РФ.-М.: Налоговый вестник, 2002г.;
11. Л.П.Краснова, Н.Т.Шалашова, Н.М.Ярцева. Бухгалтерский учет: Учебник-М.: Юристъ,2001г.;
12. Учетная политика организации на 2001год: Принципы формирования, содержание,практические рекомендации, аудиторская проверка.-4-е изд., переработанное идополненное-М.: Аналитика-Пресс,2001г.;
13. Основы бухгалтерскогоучета.М: Форум-Инфра-М, 2003г.;
14. Н.А.Каморджанова,И.В.Карташова. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Питер, 2003г.;
15. В.В.Шадрин. Основыбухгалтерского учета. Учебник. М: Юристъ, 2000г.;
16. Практическаяэнциклопедия бухгалтера/Под общ. редакцией В.И.Мещерякова.-М.: Бератор.- 2003г.;
17. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. Учебное пособие.-М: Инфра,2002г.;
18. Голышева Н.И.Проблеммы формирования системы налогового учета организации. Статья. Вестник №1ВГНА МНС РФ. Москва, 2003г.
19. Макина С.А., Карманова В.А. Управленческий учет как элемент контроллинга.Статья. Вестник №2 ВГНА МНС РФ. Москва, 2003г.