Учет расчетов с поставщиками и заказчиками. Особенности учета операций по договору мены на примере ООО "Русские автотракторные запчасти"

/>/>/>Министерство образования инауки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
/>/>/>ГОУВПО «Сыктывкарский государственный университет»
/>/>/>Финансово-экономическийфакультет
/>/>/>Кафедрабухгалтерского учета и аудита

/>/>/>Курсоваяработа
подисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
натему:
«Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками.Особенности учета операций по договору мены» На примере ООО «Русскиеавтотракторные запчасти»

/>/>/> 
Сыктывкар2008

Оглавление
Введение
1.      Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов спокупателями и заказчиками
1.1    Сущность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками,расчетов с покупателями и заказчиками
1.2    Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов споставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками
1.3    Предназначение и структура счёта 60 «Расчёты с поставщикамии подрядчиками»
1.4    Предназначение и структура счёта 62 «Расчёты с покупателямии заказчиками»
1.5 Рольдоговора в расчетах с контрагентами
1.6    Возможные варианты расчетов с поставщиками и подрядчиками,расчетов с покупателями и заказчиками
1.7 Отражениерасчетов по договору мены
2.      Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов спокупателями и заказчиками в ООО «Русские автоттракторные запчасти»
2.1    Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Русскиеавтотракторные запчасти»
2.2    Порядок заключения договоров с поставщиками и подрядчиками,расчетов с покупателями и заказчиками
2.3 Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками
2.4 Учетрасчетов с покупателями и заказчиками.
2.5    Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками иподрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками
2.6 Путиулучшения состояния расчетов.
Заключение
Список использованнойлитературы

/>/>Введение
В настоящее время ниодна организация, независимо от ведомственной принадлежности и формсобственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета,поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию обимущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическаяинформация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, орезультативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах иэффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью иконтролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планыразвития производства.
Немаловажным звеномбухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,расчет с покупателями и заказчиками.
В процессехозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщикамиза приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другиетоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; спокупателями — за купленные ими товары, готовую продукцию; с кредитнымиучреждениями по ссудам, кредитам и другим финансовым операциям, с бюджетом иналоговыми органами — по различного рода платежам; с другими органами и лицами- по разным хозяйственным операциям.
В условиях рыночнойэкономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, этоприводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этойзадолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна идолжна находиться и контролироваться в рамках допустимых значений.
Сомнительнаядебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженностьсвидетельствуют о нарушениях покупателями, заказчиками, поставщиками иклиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительногопринятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороныпредприятия систематического контроля.
Развитие рыночныхотношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработкеи принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов сдебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторскойзадолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так,например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторскойможет привести к так называемому техническому банкротству. Это связано созначительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гаситьвовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимопроводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализаиспользуются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажнуюроль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учетарасчетных операций, которая требует своевременного и полного отраженияхозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Объектом исследования вкурсовой работе является ООО «Русские автотракторные запчасти», котороезанимается продажей автозапчастей.
Целью курсовой работы являетсяоценка организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателямии заказчиками и разработка предложений по совершенствованию отражения расчетныхопераций с контрагентами.
Для достиженияпоставленной цели были поставлены (сформулированы) следующие задачи:
1.        Изучитьсущность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателямии заказчиками;
2.        Исследоватьнормативно правовую базу, регламентирующую учет расчетов с поставщиками иподрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками;
3.        Охарактеризоватьучет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;
4.        Разработатьрекомендации по совершенствованию данного участка в организации.
Предметом исследованияявляются расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями изаказчиками.
При написании курсовойработы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учетутаких авторов как Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Сотникова Л.В., а такжестатьи в профессиональной периодической печати по бухгалтерскому учету, а такжеданные учета и отчетности ООО «Русские автотракторные запчасти»

/>1. Теоретические основы учета расчетов споставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками 1.1 Сущность учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками
Входе осуществления хозяйственной деятельности любой (предприниматель)приобретает сырье, материалы, нуждается в выполнении разных видов работ. В силусуществующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения спокупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками.
 />/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Реализация оказываемых работ   /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Товары  
Реализация товаров   /> /> /> /> />

/>/>/> 
Услуги   /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Материалы  

Рисунок 1. Структурарасчетов на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поставщик – этоюридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организациязаключает договоры для приобретения у них различных товарно-материальныхценностей (сырье, материалы, топливо, внеоборотные активы и т.д.)[1]
Подрядчики – этоюридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с которым организациязаключает договоры на выполнение определенного объема работ или оказания услуг(строительно-монтажные работы, транспортные услуги и т.д.)
Заказчики – юридическоеили физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу – изготовителю,продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступатьправительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия,граждане.
Покупатели — это физическиеи юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочиеценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Учет расчетов споставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является важнымэлементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачамиэтого учета является:
·         формированиеполной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работыи оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имуществаорганизации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователямбухгалтерской отчетности;
·         обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерациипри осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,нормативами и сметами;
·         контрольза соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками;
·         контрольза состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
·         своевременнаясверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченнойзадолженности;
·         контрольза выполнением плана поступления товаров в целом, а также по источникампоступления;
·         контрольвыполнения договорных обязательств поставщиками по количеству (объему),ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;
·         контрольза правильным определением количества, качества, цен, стоимости товаров,поступивших на предприятие своевременное и качественное оформления документовна поступившие товары.
·         контрольза своевременным и полным оприходованием поступивших товаров материально-ответственнымилицами, что является важным условием обеспечения сохранности товарно-материальныхценностей;
·         контрольза осуществлением своевременных и правильных расчетов с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками за поступившие и оприходованные товары.
Целибухгалтерского учета предусмотренные на предприятии:
1.         соблюдениев течение отчётного года принятой учётной политики (методики) отраженияотдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определённой исходя изправил, приведённых в Законе о бухгалтерском учёте и отчётности. Измененияучётной политики по сравнению с предыдущим годом должны быть объяснены вгодовой бухгалтерской отчётности;
2.        полнотаотражения в учёте за отчётный период имущества и всех хозяйственных операций ирезультатов инвентаризаций имущества и обязательств;
3.        правильностьотнесения доходов и расходов к отчётным периодам;
4.        разграничениев учёте текущих затрат и капитальных вложений;
5.        тождестводанных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам напервое число каждого месяца;
6.        предприятие,осуществляя организацию бухгалтерского учёта, самостоятельно устанавливаеторганизационную форму бухгалтерской работы, исходя из конкретных условийхозяйствования;
7.        определяетформу и методы бухгалтерского учёта, основываясь на действующих или вновьразработанных Министерством финансов или министерствами и ведомствами формах иметодах, при соблюдении общих методических принципов, установленных Законом обухгалтерском учёте и отчётности;
8.        разрабатываетсистему внутрихозяйственного учёта, отчётности и контроля.
Для бесперебойногоудовлетворения спроса населения большое значение имеет наличие соответствующихтоварных запасов. Учёт должен контролировать размер и состояние товарныхзапасов (в целом и по ассортименту), соответствие их конъектурным требованиемрыночной инфраструктуры.1.2 Нормативно-правоваябаза, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов спокупателями и заказчиками
Одним из важнейшихвопросов курсовой работы является нормативно-правовая база. Все действиядиректора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы,приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).
Нормативные документы вбухгалтерском учете – это документы, определяющие методологические основы,порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета напредприятиях в России.
Организациябухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международнымстандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночнойэкономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих ирегламентирующих учет (см. приложение 1).
Такая многоуровневаясистема документов позволяет организовать на предприятии надлежащую системуорганизации бухгалтерского учета и отчетности.
Основными документами,регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов спокупателями и заказчиками в нашей стране, являются:
Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 годаN 14-ФЗ;
Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 годаN 117-ФЗ;
Кодекс обадминистративных правонарушениях введен в действие Федеральным законом от 30декабря 2001г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000г. № 31н);
Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н; и другие
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцияпо его применению утверждены приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесеннымиприказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);
и другие.1.3 Предназначение иструктура счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах споставщиками и подрядчиками за:
полученныетоварно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленныеуслуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., атакже по доставке или переработке материальных ценностей,расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальныеценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишкитоварно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги поперевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), атакже за все виды услуг связи и др.
Организации,осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иногодоговора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчикамитакже отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
 Все операции,связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работыили потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскомуучету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетамиучета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставкематериальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на сторонезаписи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятсяв корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат напроизводство и т. п.
Независимо от оценкитоварно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласнорасчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачендо поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальныхценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величинпротив отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщикаили подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаруженынесоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки,счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующуюсумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
За неотфактурованныепоставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется настоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий,предусмотренных в договорах.
Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств(оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции сосчетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов ипредварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются сосчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно ваналитическом учете.
Аналитический учет посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждомупредъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждомупоставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должнообеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам поакцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам понеотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданнымвекселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатойвекселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов споставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособлено.
Общая методология учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими восновном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старымправилом Э. Дегранжа:
«Тот, ктополучает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».
Аналитический учетведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов впорядке плановых платежей — по каждому поставщику или подрядчику, причем ондолжен быть организован так, чтобы сведения можно было получатьсгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочнаязадолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; неоплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченнымвекселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
На суммы предъявленных,на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги(работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги иработы составляется бухгалтерская запись:
Дебет 10 «Материалы»,
41 «Товары»,
08 «Вложения вовнеоборотные активы»
20 «Основноепроизводство»
15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»
11 «Животные навыращивание и откорме»
25«Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственныерасходы» и т.д.
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Сумма налога надобавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплатуи отражается у покупателя записью:
Дебет 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам»
Кредит 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
По действующемузаконодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальнымценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации(или издержки обращения), т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам,уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Дебет 68 «Расчеты сбюджетом»
Кредит 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если счет поставщикабыл акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а приприемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счетабыло обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки,до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 2 «Расчеты попретензиям»
Кредит 60 « Расчеты споставщиками и подрядчиками ».
Оплата счетовпоставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетахследующей записью:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетныесчета»,
52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета вбанках»,
71 «Расчеты сподотчетными лицами».
При поступлениитоварно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документыпоставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражаетсястоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренныхдоговором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условийдоговора, то для определения величины кредиторской задолженности принимаетсяцена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет ценув отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств,включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями.Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебетусчетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются наубытки организации.
Схемы бухгалтерскихзаписей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависятот применяемых форм расчетов.
Если задолженностьпогашается кредитами банка, то делается запись:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
Кредит 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».
Но во время совершениярасчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е.сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности,выполнять работы или оказывать услуги. 1.4 Предназначение иструктура счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах спокупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90«Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявленырасчетные документы.
Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммыполученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно.
Если по полученномувекселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотренпроцент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочиедоходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет посчету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому Покупателю и заказчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям,по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов спокупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
По мере отгрузкипродукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, вкоторых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом надобавленную стоимость) отражается:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»,субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженностипокупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Дебет 51 «Расчетныесчета»,
52 «Валютные счета»,
50 «Касса» (но на суммуне более 100000 рублей)
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
Организации могутполучать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностейлибо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг,производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражаетсязаписью:
Дебет 51 «Расчетныесчета»,
52 «Валютные счета» идр.
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансыполученные».
При осуществлениизачета авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров,облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 %, в счет авансовыхплатежей по договору оказания услуг, облагаемых по ставке налога в размере 18%, в месяце подписания соглашения о проведении такого зачета с сумм авансовыхплатежей, полученных по договору на поставку товаров, следует исчислить суммуналога на добавленную стоимость исходя из ставки 18 % и отразить данную сумму вналоговой декларации в том налоговом периоде, в котором подписано указанноесоглашение. При этом на основании п. 5 ст. 171 Кодексасуммы налога, ранее уплаченные в бюджет по авансам, полученным в счетпредстоящих поставок товаров, подлежат вычету в указанном налоговом периоде.
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансамполученным»
Кредит68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
При зачете сумм ранееполученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов заполностью произведенные работы, проданные изделия отражается проводка:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансыполученные»
Кредит 62 « Расчеты спокупателями и заказчиками ».
Если расчетыпроизводятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторонможет производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражатьсяпо:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
Пунктом 18 ПБУ 10/99установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетнойинформации — допущения временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказыватьвлияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов,связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновениюкредиторской задолженности.1.5 Роль договора врасчетах с контрагентами
 Расчеты с поставщикамии подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров за:
• полученныетоварно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленныеуслуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., атакже по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документыпо которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальныеценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишкитоварно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги поперевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), атакже за все виды услуг связи и др.
В договорахоговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ иуслуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показателиматериальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).
Порядок расчётов повнутри российским поставкам на территории России между покупателями ипоставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах вРФ.
Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями(франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон,франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанностипродавцов и покупателей по отношению к товару.
Условияэкспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговыхусловий «Инкотермс», установленных Международной торговой палатой. В соответствиес этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозкутовара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществленииэтих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностейна стороне может осуществляться только двумя вариантами.
При первом варианте дляприобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своегоповеренного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностейи немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получитьматериальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиямив виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителяпоставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет).Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом,независимо от географического расположения покупателя и поставщика.
При втором варианте(отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставкиосуществляет посредник – транспортное предприятие.
Для выполнения,каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенномулицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность. Все доверенности в моментвыдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером наконкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей,предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора,которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложениемоттиска печати предприятия.
Поступление сырья,материалов, оборудования на предприятие по второму варианту можетосуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видамитранспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличиидоговора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может бытьосуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо набартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Этозависит от условий договора (контракта).
По предъявлениидоверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор можетполучить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропортуили раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).
Принимая груз,экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, атакже соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным втранспортной накладной. (см. приложение №8.) Если при приёмке груза возникнутсомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов,контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребоватьпроверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем(весовщиком) транспортной организации.
При обнаружениинедостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческийакт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основаниемдля предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляетсяпретензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция идругие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий ктранспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортныеорганизации в течение трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомитьзаявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявительимеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времениполучения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионноеписьмо.
По договорённости(после согласования способа оплаты) экспедитор может получить грузнепосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов(счёт-фактура) см. приложение №3
Полученный груз ссопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своегопредприятия.
При доставкеавтотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика ивместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортнойнакладной.
Вместе с поступившимгрузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствиитаковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или непо назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт№002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.
На этом счётематериалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока отпоставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об ихотгрузке в другой адрес или реализации на месте.
За нарушение условийдоговоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность ввиде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержкуоплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.
Независимо от оплаты идоставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечатьопределённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей упоставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику дляоприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта,взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия даннымсопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качествапоступивших материалов данным сопроводительных документов, составляетсяприёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии,назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. Вдальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующиепретензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщиквыписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместовыписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ(если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.
 Экспедитор вседокументы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкойкладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранеедоверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляетавансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретенияматериальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад(приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование).Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально –ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности.Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых накаждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименованияматериала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единицаизмерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.
К основным обязанностямпоставщика относят: поставку продукции на условиях договора, обеспечениесертификатами качества на поставленный товар, производить замену товараненадлежащего качества, кроме случаев, когда недостатки товара возникли послепередачи его покупателю, вследствие нарушения покупателем правил пользованиятоваром или его хранения, либо действия третьих лиц, либо непреодолимой силы.
К основным обязанностямпокупателя относят: получить товар на склад, осуществить проверку при приеметовара по количеству, качеству и ассортименту, в присутствии представителяпродавца, составить доверенность на получение товара, подписать накладные,счет-фактуру. Продавец вправе изменять ассортимент и комплектность товара припоставке следующих партий товара при получении согласия покупателя. Покупательпредварительно дает заявку на следующую партию товара, определяет ассортимент иколичество продукции.
1.6 Возможные варианты расчетов с поставщиками иподрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками
Большинство расчётовмежду предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в видебезналичных платежей.
Безналичные расчётыосуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим ивалютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов междуразличными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётныепалаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Для хранения денежныхсредств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс исобственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.
Для открытия расчётногосчёта организация должна в учреждение выбранного им банка представить следующиедокументы:
¾       заявлениена открытие счёта установленного образца;
¾       нотариальнозаверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационногосвидетельства;
¾       справкуналогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
¾       копиидокументов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фондобязательного медицинского страхования;
¾       копиюписьма о присвоении статистических кодов;
¾       карточкус образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главногобухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, завереннуюнотариально.
Движение средств нарасчётном счёте оформляются платёжными документами.
Денежный чек –письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денеглицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименованиепредприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортныеданные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск печати.
По чеку предприятияполучают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.
Объявление на взносденег наличными – письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить нарасчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётногосчёта, сумма взноса и дата.
После сдачи денег в кассубанка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.
Платёжное поручение –письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с егосчёта на счет получателя.
Безналичные расчётыпредприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарнымоперациям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненныхстроительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщикамии подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
К нетоварным операциямотносят расчёты с коммунальными учреждениями, научно – исследовательскимиорганизациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами икредиторами».
В зависимости отместонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют наиногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями,обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Ихосновными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями,аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называютрасчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка,находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты впорядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжнымипоручениями и расчётными чеками.
При расчётах платёжнымипоручениями – требованиями, получатель средств представляет в обслуживающий егобанк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплатеполучателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности,выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений – требованийможет осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означаетсогласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцептасчёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной,недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцептаможет быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части незаказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.
При расчётах платёжнымипоручениями – требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализациюпродукции, т.е. с применением счетов 41«Товары», 62 «Расчёты с покупателями изаказчиками». Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками»,51 «Расчётный счёт».
Аккредитивная формаприменяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщикпереводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением опоставках продукции производственно – технического назначения и товаровнародного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том,что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразупосле отгрузки им продукции.
Аккредитив(от лат. accredo — доверяю) — 1)денежный документ, содержащий поручение о выплате определенной суммы денег физическомуили юридическому лицу в соответствии с условиями, указанными в документе.Денежные аккредитивы являются именными; они позволяют получить указанную ваккредитиве сумму полностью или частями в течение определенного периодавремени; 2) форма безналичных расчетов за товары и услуги, при которой оплатапредъявленных поставщиком документов об отгрузке товаров или оказании услугпроизводится банком поставщика (в котором у него открыт расчетный счет) за счетсредств плательщика, находящегося на его расчетном счете в другом, обычноиногороднем, банке. Банк плательщика дает поручение банку, обслуживающемуполучателя платежа, оплатить требуемую сумму в оговоренный срок на основеусловий, предусмотренных в аккредитивном заявлении плательщика. Распространенав международной практике расчетов.[2]
Выплаты по аккредитивупроизводят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитиваили по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортныхили приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.
Аккредитив выставлен засчёт собственных средств и в счет целевого финансирования. В первом случаевыставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 55.1«Специальные счета в банках» Кредит 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55.1«Специальные счета в банках» Кт 86 «Целевое финансирование. Оплату счетовпоставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дебет 60 «Расчётыс поставщиками и подрядчиками» Кт 55.1 «Специальные счета в банках».
Наиболеераспространенной формой безналичных расчётов являются платёжные поручения.
Платёжное поручениепредставляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежныхсредств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательноуказывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручениепередаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта послеполучения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки;частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могутиметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положениясторон.
Отражение на счетахбухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах,платёжными поручениями – требованиями.
Расчёты чеками.Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя)обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с егосчёта на счёт получателя средств (чекодержателя).
Данная форма расчётоввсё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежейпроизводят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложилисьустойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носятрегулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчикоплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленныесоглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт спокупателями и заказчиками».
Расчёт, основанный назачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования иобязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликихсуммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.
Взаимные расчёты могутбыть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки ипорядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями посогласованию с учреждением банка.
Все реже в последнеевремя применяется такой вид расчетов, как факторинг. Факторинг перепродажаправа на взыскание долгов, коммерческие операции по доверенности, услуга,связанная с получением денег за продажу в кредит. Вид операций, характеркоторых тождествен понятию «дисконтирование счета-фактуры», заисключением того, что фактор обычно принимает на себя и ответственность законтроль над кредитными операциями, взысканием долга, за риск, связанный скредитными операциями, и, естественно, назначает, поэтому более высокую платуза свои услуги. Комиссионер покупает дебиторские счета компании на наличные сдисконтом, а затем взыскивает долг с фактического покупателя, которому компанияпродала товар или оказала услуги. Обычно фактор-компания в течение 2-3 днейоплачивает клиенту от 70 до 90% требований в виде аванса, остатокпредоставляется после взыскания всего долга. Фактор-банки, то есть банки, вдеятельности которых включен факторинг, готовы регулярно информировать своихклиентов о платежеспособности потенциального партнера, кроме того они могутбрать на себя гарантию за платежи в других странах. Дополнительные услугифактор-компаний обычно заключаются в предоставлении «тихого» или «открытого»факторинга. При «тихом» факторинге клиент заключает со своим фактор-банкомдоговор факторинга, по которому клиент присылает копии всех счетов позаключенным с любым партнером сделкам и информирует о них банк, а фактор-банквыплачивает клиенту 80% суммы этих счетов немедленно. Клиент рассчитывается сбанком по получении от партнера всей суммы сделки. Если партнер клиента не всостоянии или не готов оплатить счет в течение установленного срока (обычно 60дней), клиент информирует его об уступке своих требований фактор-банку, которыйпринимает все меры, вплоть до выставления иска к должнику. Стоимость«тихого» факторинга обычно от 0,5 до 1% суммы счетов клиента. К этомудобавляется еще обычная рыночная ставка для кредитов по финансированию сделок,так как фактор-банк выплачивает клиенту деньги раньше, чем партнер клиентаоплачивает свои счета. При «открытом» факторинге клиент обязануказать на своих счетах к партнеру, что платежное требование переданофактор-компании. В этом случае клиент, получив обычные 80% суммы счетов,получит оставшиеся 20% от фактор-компании через 90 дней независимо от того,сумеет ли он добиться оплаты счета своим партнером. Такая услуга стоит 0,7-1,5%общей суммы счетов.
Еще одним видом расчетов является расчеты с применением векселей.
Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов сиспользованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаютсярасчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованиемвекселей осуществляется в аналитическом учете.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражаютпо кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобныхсчетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится домомента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям онасписывается в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредитасчетов по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныйсчет» и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическомучете отдельно.
При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользованиеполученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, суммууплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этомесли начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то ониотражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя отпокупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учетапродажи готовой продукции (90 «Продажи») или другого вида имущества (91 «Прочиерасходы и доходы»).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств икредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) наусловиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочкиоплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторскойзадолженности.
Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками») предусмотрено осуществлять учет процентапо векселю на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении задолженностипо полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетоватьсчета учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) икредитовать счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашениязадолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную суммуотказного векселя с процентами списывают со счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель можетполучить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредитусчета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50«Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) в фактически полученныхсуммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченнаявекселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.).
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговыхобязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные врезультате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленныесредства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам». Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учетадебиторской задолженности.
Применение безналичныхрасчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежноеобращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средстворганизаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.
1.7 Отражение расчетов по договорумены
В некоторых случаяхорганизация покупатель (заказчик) по согласованию с контрагентами могутприбегать к неденежным формам оплаты кредиторской задолжности за ТМЦ,приобретенные услуги.
К неденежным формамотносятся:
1.        Договормены
2.        Взаимозачетытребований
 В соответствии с ГК РФдоговор мены предусматривает обмен между контрагентами равноценный по стоимостиимущества, если иное не предусмотрено договором.
По договору мены каждаяиз сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обменна другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который онаобязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен(ст.576 ГК РФ).
К договору меныприменяются соответственно правила о купле — продаже, если это не противоречитсуществу мены. Однако особенность заключается в том, что договор купли — продажи предусматривает обязанность продавца передать товар в собственностьпокупателя и обязанность покупателя уплатить за товар определенную денежнуюсумму. В то же время договор мены не предполагает денежные обязательства (приобмене равноценными товарами).
В соответствии сост.568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, должны быть равноценными. Еслиобмениваемые по договору мены товары неравноценны, то сторона, передающая болеедешевый товар, должна доплатить покупателю разницу в ценах.
Для учета расчетов,основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке ирасчетов по сальдо взаимных требований, предназначены журнал-ордер N 5 иведомость N 4. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по указанномусчету, в ведомости — дебетовые. Записи в журнале-ордере и в ведомостипроизводятся на основании выписок банка из лицевого счета участника зачета суказанием сальдо зачета в порядке, предусмотренном для отражения операций порасчетному счету в банке.
В соответствии сост.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам,выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно послеисполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам.
Пунктом 9 Положения оведении бухгалтерского учета установлен принцип временной определенности фактовхозяйственной деятельности, в соответствии с которым реализация товаров насчетах бухгалтерского учета отражается в момент перехода права собственности нанего к покупателю.
Таким образом, прибартерных операциях исполнение встречных обязательств, по сути, являетсяоплатой товара контрагентом, поэтому момент перехода собственности на товар имомент его оплаты совпадают.
Исходя из сказанногоотражение в бухгалтерском учете бартерной операции при одномоментном обменетоваров может быть следующим:
Таблица 1 Отражениеоперации на бартерной основеN п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Отражена договорная стоимость товара, отгруженного по договору мены 62 90.1 2 Начислен НДС на договорную стоимость товара, отгруженного по договору мены 90.1 68 3 Списывается на реализацию себестоимость отгруженного товара 90.2 45 4 Оприходован товар, поступивший по договору мены 41 60 5 Отражен НДС согласно счету — фактуре по договору мены 19 60 6 Закрываются взаимные задолженности по договору мены 60 62 7 НДС, списанный в зачет 68 62 8 Финансовый результат 90 99
В соответствии с НК РФобмен должен совершаться по текущей рыночной стоимости, кроме того ПБУ 5/01,ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 предусматривают, что в бухгалтерском учете приобретенноеимущество (МПЗ, ОС, нематериальные активы) принимаются к бухгалтерскому учетупо цене переданного в обмен имущества. Налоговое законодательствопредусматривает также, что НДС, выплаченный контрагентом от стоимостиобмениваемого имущества, должен быть перечислен контрагенту платежнымпоручением. При отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете каждаяиз сторон договора мены выступает одновременно и получателем и поставщиком.Право собственности на обмениваемое имущество переходит только в том отчетномпериоде, в котором каждая из сторон выполнила свои обязательства по договору. Втом случае, если отгрузка имущества, являющегося предметом договора мены,произведена в разных отчетных периодах, то контрагент, отгрузивший имущество вболее раннем отчетном периоде использует счет 45 «Товары отгруженные». А контрагентпринявший это имущество до исполнения своих обязательств учитывает его назабалансовом счете 002 «ТМЦ принятые на хранение». После выполнения всехобязательств забалансовый счет закрывается, и имущество принимается на баланс.На основании сопроводительных документов договор может предусматривать обменнеравноценный по стоимости имущества, в этом случае, контрагент, получившийболее дорогое по стоимости имущество должен оплатить разницу в стоимостиобмениваемого имущества.

/>2. Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками вООО «Русские автоттракторные запчасти»
 
2.1 Краткая технико-экономическаяхарактеристика ООО «Русские автотракторные запчасти»
Обществосограниченнойответственностью«Русскиеавтотракторныезапчасти» являетсяполностью самостоятельным юридическим лицом, созданным на основанииГражданского кодекса Российской федерации, закона РФ «Об обществах с ограниченнойответственностью», Устава и Учредительного договора.
Дата государственнойрегистрации 9 августа 2002 года.
Место нахождения ООО«Русские автотракторные запчасти»: Республика Коми, Сыктывкар, м. Човью, ул.1-ая Промышленная.
Обществоимеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его балансе, можетот своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личныенеимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Права и обязанностиюридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации.Общество имеет печать с фирменным наименованием с указанием на место нахожденияОбщества. Общество вправе открывать счета в банках. Общество вправе иметьфирменный знак (символику), штампы, бланки со своим наименованием и другиесредства визуальной идентификации.
Основной целью созданияпредприятия является извлечение прибыли. Основными видами деятельности,согласно Уставу Общества, являются:
1.        Торгово-закупочнаядеятельность;
2.        Прочиевиды деятельности, разрешенные законодательством.
Уставный капиталсоставляет 10000 (десять тысяч) рублей, число участников– 2. Доли участников в уставном капитале общества распределяется равномерно (по50 %).
ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» является малым предприятием.
Предприятие характеризуетсяследующими экономическими показателями:
Таблица 2.Экономическиепоказатели за 2006-2007гг.
Показатели
2006
2007 Выручка от продаж, тыс. руб. 6168,5 11593,8 Себестоимость продаж, тыс. руб. 4801,8 8797,9 Прибыль от продаж, тыс. руб. 500,3 1551,9 Чистая прибыль, тыс. руб. 351 1359,3 Затраты на рубль продаж, руб. 0,778 0,759 Среднесписочная численность человек, чел. 6 5
На основании данныхтаблицы 1 можно определить эффективность использования ресурсов предприятия.Согласно проведенным расчетам наблюдается тенденция увеличения значений почтипо всем показателям. Так за 2007 год выручка составляет 11593,8 руб., что на187,95 % больше аналогичного показателя за 2006 год (он составлял 6168,5).В настоящее время нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижениеспроса вследствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средствпредприятия.
Структура управления представленана рисунке №2.
/>

/>/>/>/> 
Рисунок 2 Структураоргана управления в ООО «Русские автотракторные запчасти»
Среднесписочнаячисленность на 1 декабря 2008г. составляет 4 человека
На предприятиидиректору организации подчиняются главный бухгалтер, менеджер, грузчик.
Директор предприятия:
1.        Руководитв соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной ифинансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полнотуответственности за последствия принимаемых решений.
2.        Организуетработу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений предприятия.
3.        Принимаетмеры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональномуиспользованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданиюбезопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдениютребований законодательства об охране окружающей среды.
4.        несетответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций.
Так как Обществоявляется малым предприятием, то бухгалтерский учет ведет один человек – главныйбухгалтер, который:
·         наосновании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате иудержаний из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда,ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;
·         определяети ведет учет затрат на предприятии, составляет внутреннюю отчетность;
·         осуществляетучет остальных операций, ведет Главную книгу и составляет бухгалтерскую иналоговую отчетность; ведет учет денежных средств и расчетных операций по банку,а также расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;
·         ведетучет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов,поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения ииспользования.
·         обеспечиваетобработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетныхрегистрах и на их основе – составление отчетности
·         несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности
·         подписываетденежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
Бухгалтерский учет осуществляетсяв соответствии с законодательством на основе устава Общества. Бухгалтерскийучет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планомсчетов. В ООО «Русские автотракторные запчасти» применяетсяжурнально-ордерная форма учета, программа 1С бухгалтерия (версия 7.7) и другиепрофессиональные программы.
Общество находится на…… системе налогообложения.
Своевременное получениеучетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организациипозволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства,принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работыорганизации.

2.2 Порядокзаключения договоров с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями изаказчиками
Все сделки по расчетамс поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляемые наосновании договоров в ООО «Русские автотракторные запчасти» производятся всоответствии с ГК РФ, который и определяет понятие договора.
Договора в ООО«Русские автотракторные запчасти» заключаться в устной иписьменной форме. В хозяйственной практике договор является основой деловыхдвухсторонних отношений, обличенных в письменную форму, с соответствующимиправилами (печать, необходимые реквизиты сторон и т.п.)
Договор вступает в силуи становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным,если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнутосоглашение по всем существенным условиям договора.
Договора у ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» заключены на 1 и 2 года, на год илииной период (краткосрочные и на разовые поставки).
Для облегчения иускорения оформления договорных отношений применяется так называемаяпролонгация, т.е. продление договора. Однако в этом случае обязательносогласование ассортимента поставляемых товаров.
Согласно Гражданскомукодексу Российской Федерации, изменение и расторжение договора возможны посоглашению сторон, если иное не предусмотрено кодексом, другими законами илидоговором.
Производственные запасыматериалов в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков.
В договорахпредусматривается (см. приложение 1):
1)        Наименованиематериалов.
2)        Количество.
3)        Цена.
4)        Срокидействия договора и поставок.
5)        Способытранспортировки.
6)        Порядокрасчетов.
7)        Порядокприемки материалов.
8)        Санкцииза несоблюдение условий договора./>2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Итак, после общегоознакомления с предприятием ООО «Русские автотракторные запчасти», положенияего на рынке, ознакомления с уставом, учетной политикой, организационнойструктурой можно приступить непосредственно к рассмотрению учета расчетов с поставщикамии подрядчиками.
Учет расчетов споставщиками бухгалтерия ООО «Русские автотракторные запчасти» ведетна пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:
60.1 — Расчеты споставщиками в рублях;
60.2 — Авансы выданныев рублях;
60.3 — Векселя выданные;
Если при заключениидоговора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то онотражается в бухгалтерском учете на счете 60.2 «Расчеты с поставщиками» безприменений счета 61 «Расчеты по авансам выданным».
Все расчеты споставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, гдеуказывается номер и дата документов, на основании которых будет производитьсярасчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.2.
Оплата поставщикам запоставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится по безналичномурасчету через банк платежными поручениями, наличными денежными средствами черезкассу.
На предъявленные, наоплату счета поставщиков кредитуют счет 60.1 «Расчеты с поставщиками» идебетуют счет 41.1 «Товары на складе»
На счете 60.1задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившимТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок менеджерсоставляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результатнедогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляетсяследующая проводка:
дебет счета 63 «Расчетыпо претензиям»
кредит счета 60.1«Расчеты с поставщиками»
После чего поставщиквысылает в денежном выражении суммы недостачи:
Дебет счета 51«Расчетный счет»
Кредит счета 63 «Резервыпо сомнительным долгам» или присылает взамен некачественного товара новый:
Дебет 63 «Резервы посомнительным долгам»
Кредит счета 60.1«Расчеты с поставщиками».
СуммаНДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией подебету счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» икредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками».
Погашениезадолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60.1 и кредитусчета 51 «Расчетный счет».
Поступлениематериальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчикамипроизводятся на основании заключенных между ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» и поставщиками договоров – поставки (см.приложение …), где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей,выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественныеи стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ,услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов,ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика ипокупателя с оттисками печатей обоих сторон. Вес ТМЦ, поступающие на ООО«Русские автотракторные запчасти» от поставщиковсопровождаются накладными (см. приложение 9) или товарно-транспортныминакладными и счет – фактурами (см. приложение 10), причем счет – фактурупоставщик направляет сразу с накладной.
Поступающие на предприятиеТМЦменеджер принимает по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад товаруприсваивается номенклатурный номер, учет товаров ведут в разрезе наименований.Поступившее на предприятие запасные части приходуют по покупным ценампоставщика. Все накладные на приход ТМЦ сдаются на проверку в бухгалтерию послеоприходования товара на склад.
После оплатыпоступивших запасных частей поставщикам, данные из счета – фактуры заносятся вжурнал регистрации счетов фактур. Итоговые данные накладных сверяются со счетфактурами. После обработки счетов фактур в бухгалтерии они заносятся в книгупокупок по концу месяца (см. приложение 24).
ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» применяют журнально-ордерную форму учётарасчётов с поставщиками, который осуществляется в журнале-ордере № 6 (см.приложение15).
Поставщик наотгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателюдля оплаты. Эти документы проверяют на соответствие с договором, регистрируют вкниге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию дляучета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком.По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы,которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документысклада к расчетным документам поставщика и производит запись в журнале-ордере №6.
Счета – фактуры отпоставщиков заносятся в книгу покупок. После ее составления она подшивается,пронумеровывается и подтверждается печатью.
Все данныежурнала-ордера № 6 сходятся с данными Книги покупок./>2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Отгрузка и отпускготовой продукции ООО «Русские автотракторные запчасти» осуществляетсяскладом на основании товарно-транспортных накладных и счетов – фактур, которыезаносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данныеиз счетов – фактур заносятся в книгу продаж (см. приложение 12). Отгрузка(отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключеннымидоговорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.
Приемка поставляемойпродукции по количеству и качеству производится заказчиком на складе ООО«Русские автотракторные запчасти». С этого моментазаказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО«Русские автотракторные запчасти», в соответствии сдоговором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на моментотгрузки.
Учет расчетов спокупателями и заказчиками ООО «Русские автотракторныезапчасти» ведется на активном синтетическом счете 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками».
К каждому счету открытыследующие субсчета:
62.1 – Расчеты с покупателямив рублях;
62.2 – Авансы выданныев рублях;
62.3 – Векселяполученные.
На ООО«Русские автотракторные запчасти» бухгалтерский учетведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя изоплаченной покупателями продукции.
 По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов заотпущенную продукцию бухгалтерия ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» отражает по кредиту счета 90 «Продажи» идебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявленырасчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списываетсяс кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». Затемначисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 76.
После оплаты продукциипокупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:
Дебет 50 (51) «Касса»(«Расчетный счет») Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями».
Одновременносписывается себестоимость оплаченной продукции:
Дебет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и Кредит 43 «Готовая продукция».
Оплата НДС в бюджетотражается в бухгалтерском учете ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» Дебет 68.1 «Расчеты по НДС» и Кредит 51«Расчетный счет».
Учет расчетов спокупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» ведет при помощи компьютеров вжурнале-ордере №11 по кредиту счета 62 и в ведомости по данному счету – подебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей посчету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

/>2.5 Порядокпроведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов спокупателями и заказчиками
Инвентаризация являетсяодним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета иотчетности.
Случаи обязательногопроведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, перед составлением годовойбухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведенияопределены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
Инвентаризации подлежатне только имущество организации, но и ее обязательства.
Порядок проведенияинвентаризации расчетов в целом схож с порядком проведения инвентаризацииимущества и активов. Для инвентаризации расчетов так же, как и дляинвентаризации имущества, создается инвентаризационная комиссия. По итогамработы комиссии составляется акт инвентаризации. Но сроки проведения этих видовинвентаризации отличаются. Инвентаризация имущества может начинаться с 1октября, в то время как инвентаризацию расчетов можно провести только поокончании года. Различается и состав комиссии: при инвентаризации расчетов вкомиссию не входят материально ответственные лица.
Инвентаризация расчетовс поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дляэтого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются датаи номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, атакже суммы оплаты и реквизиты платежных документов.
На подготовительномэтапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций,представляют инвентаризационной комиссии:
·         регистрыбухгалтерского учета по счетам расчетов;
·         первичныеучетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;
·         актысверки.
Инвентаризационнаякомиссия путем документальной проверки должна установить:
a)        правильностьрасчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами,другими организациями, а также со структурными подразделениями организации,выделенными на отдельные балансы;
b)        правильностьи обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности понедостачам и хищениям;
c)        правильностьи обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности,включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истеклисроки исковой давности.
При инвентаризациирасчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, нонаходящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками такихценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности наэти товарно-материальные ценности.
Проверке подлежат такжерасчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкамтоварно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимопроверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретноэтих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены наподобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходованияпоставок.
При проверке расчетов спокупателями и заказчиками следует проверить, не числятся ли в составеполученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженнойпродукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Сальдо по всем счетамрасчетов должно быть показано в развернутом виде, т.е. кредиторская задолженностьне может быть зачтена за счет дебиторской задолженности.
При проверке каккредиторской, так и дебиторской задолженности следует помнить о сроке исковойдавности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.
Дебиторская задолженность,по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные длявзыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведеннойинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителяорганизации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо нафинансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующийотчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов унекоммерческой организации.
Если при инвентаризациивыявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается сбаланса организации:Дебет Кредит Содержание 91.2 62 списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 63 62 списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам
Списание долга в убытоквследствие неплатежеспособности должника не является аннулированиемзадолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом втечение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взысканияв случае изменения имущественного положения должника. В течение этого временисписанная задолженность числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов».
Суммы кредиторской и дебиторскойзадолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся нафинансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов унекоммерческой организации.
Если при инвентаризациивыявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается сбаланса организации:Дебет Кредит Содержание 60 91.1 списана кредиторская задолженность
По результатаминвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами икредиторами оформляется акт по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлениемГоскомстата России от 18.08.98 г. № 88. Акт составляется в двух экземплярах иподписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основаниивыявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
Акт хранится в архивеорганизации 5 лет.
В акте указывают:
·         наименованиеорганизации дебитора (кредитора);
·         счетабухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
·         суммызадолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
·         суммызадолженности, по которым истек срок исковой давности.
По указанным видамзадолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка(приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составленияэтого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерскогоучета. В справке указывают:
ü   реквизитыкаждого дебитора или кредитора организации;
ü   причинуи дату возникновения задолженности;
ü   суммузадолженности.
Справку составляют водном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет./>2.6 Пути улучшения состояния расчетов
Для улучшения состояниярасчетов:
— необходимо следить засоотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительноепреобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивостипредприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило,дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторскойможет привести к неплатежеспособности предприятия;
— контролироватьполитику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться наувеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькимикрупными покупателями;
— постоянноконтролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
— производитьклассификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок,платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
— имея оперативныеданные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу,т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченнуюзадолженность;
— разрабатыватьразнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частностипредоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение ценыприводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
более детально следитьза дебиторской задолженностью. Важной составной частью работы должно статьведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензийпо оплате продукции;
— на высоком уровнеорганизовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он подреализацию или по системе предоплаты.
— по поиску ипривлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары.
— необходимо проводитьработу по рекламе рынка. Реклама
— двигатель прогресса.Чем больше покупателей привлечено, тем выше товарооборот, следовательно,предприятие получит дополнительный доход, что в конечном итоге, увеличит суммучистой прибыли.
Таким образом,вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организациирасчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплениюфинансового состояния ООО «Русские автотракторные запчасти».
/>Заключение
Рассмотрев порядокучета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчикамиможно сделать следующие выводы:
·         Существуетбольшое количество нормативных документов, регулирующих и регламентирующихучет;
·         Аналитическийучет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету;
·         Большуюроль при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками играетдоговор, в котором прописываются все условия;
·         Учетведется с применением установленных форм документов;
·         Бухгалтерскийучет ведется с применением профессиональной программы «1С Бухгалтерия версия7.7»;
·         Основныепринципы ведения бухгалтерского учета на предприятии изложены в уставепредприятия;
·         Формабухгалтерского учета – журнально-ордерная;
·         Отчетностьпредоставляется в строго определенный период времени.
ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» является юридическим лицом и имеет всобственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельномбалансе.
Предприятие имеетгражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любыхвидов деятельности, не запрещенных федеральным законом.
Основным видомдеятельности является производственная.
Ведение бухгалтерскогоучета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами.Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положенияпо бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов,методические указания, комментарии).
ООО «Русскиеавтотракторные запчасти» применяет автоматизированную формуучета, созданную на базе использования ЭВМ.
В ходе написаниякурсовой работы выявились следующие отличительные черты в организации расчетови их учете:
В бухгалтерском учете ООО«Русские автотракторные запчасти» аванс (предварительнаяоплата) поставщику отражается на счете 60.2 — Авансы выданные в рублях, безприменения счета 61 «Расчеты по авансам выданным». Определения выручки отреализации продукции осуществляется по выставленным счетам.
В последнее времяпредприятие не использует вексельную оплату и взаимозачеты.
Хочется отметить, что всовременных условиях, от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведениярасчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейсяситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет наэкономическое положение фирмы.

/>Список использованной литературы
1)        Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129 – Ф3.
2)        Федеральныйзакон «Об обществах с ограниченной ответственностью от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ//Консультант Плюс. Законодательство.
3)        Гражданскийкодекс РФ. Часть 1 и 2 // Консультант Плюс. Законодательство.
4)        Налоговыйкодекс РФ. Часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ с последующей редакцией.// Консультант Плюс. Законодательство.
5)        Кодексоб административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ.// Консультант Плюс. Законодательство.
6)        Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н//Консультант Плюс. Законодательство.
7)        Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н, в редакции Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. №38н, от 18.09.2006 №15н.// Консультант Плюс. Законодательство.
8)        Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность в организации» ПБУ4/99 от 6 июля 1999 г. N 43н// Консультант Плюс. Законодательство.
9)        Положениепо бухгалтерскому учету «Учет производственно-материальных запасов»ПБУ 5/01от9 июня 2001 г. N 44н// Консультант Плюс. Законодательство.
10)     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30марта 2001 г. N 26н// Консультант Плюс. Законодательство.
11)     Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. №32н.// Консультант Плюс. Законодательство.
12)     Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. №33н.// Консультант Плюс. Законодательство.
13)     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2007 от 27 декабря 2007 г. N 153н. // Консультант Плюс. Законодательство.
14)     Положениео претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено ПостановлениемВерховного Совета РФ от 24 июня 1992 г. №3116-1. // КонсультантПлюс. Законодательство.
15)     Постановлениеоб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций по учету результатов инвентаризации от 18 августа 1998 г. N 88 // Консультант Плюс. Законодательство.
16)     Постановлениеоб утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счет –фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость от 2 декабря 2000 г. №914 с последующей редакцией.// Консультант Плюс. Законодательство.
17)     Приказоб утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой,квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы в РФот 24 августа 2007 г. N 72н // Консультант Плюс. Законодательство.
18)     УказаниеЦБ РФ о предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличныхденег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя от 20 июня 2007 г. N 1843-У.// Консультант Плюс. Законодательство.
19)     ПисьмоМинфина СССР об инструкции по применению единой журнально-ордерной формысчетоводства от 08.03.1960 №63, редакция от 18.07.1985.// Консультант Плюс. Законодательство.
20)     КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / М.: Питер 2006.480с.
21)     КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.: Финансы и статистика, 2007. 592с.
22)     НиколаеваГ.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник / М.: Приор 2002. 352с.
23)     РайзбергБ.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь 5-еиздание переработанное и дополненное М.: Инфра-М 2007. 495с.
24)     АгафоноваМ.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическоепособие / «ГроссМедиа», 2008, «РОСБУХ», 2008
25)     ГущинаИ.Э. Деловая репутация организации: учет и налогооблажение / «Новое в бухгалтерскомучете и отчетности», 2008, N 9
26)     СотниковаЛ.В.Бухгалтерскаяотчетность организации за 2007 год.: Учебник / Гарант
27)     Кондраков,Н. П.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н. П. Кондраков .— 5-е изд., переработанноеи дополненное М.: ИНФРА-М, 2007 717с.
28)      ЩербаковаВ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.: Инфра-М 2006 352 с.
29)     КизиловА.Н.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / М.: Эксмо 2006 336с
30)     КравченкоГ.Н.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие /Феникс 2007 352 с.
31)     АшихминаЛ.В., Васюкова Л.Я.// Управленческий учет №1, 2006
32)     http://www.rnk.ru/article_2125.html
33)     http://www.pravcons.ru/publ17-01-05-5.php

Приложение1
Системанормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
I. Законодательный (законы, постановления Правительства, указы Президента)
 
  />
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ Гражданский кодекс РФ, части I и II Налоговый кодекс, части I и II
Закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ II. Нормативный (положения-стандарты)
  />
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н
Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
III. Методические (методические указания, инструкции, письма)
 
  />
План счетов бухгалтерского учета
Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.
IV. Инициативный уровень организации (учетная политика)
  />
Приказ об учетной политике
Рабочий план счетов План и график документооборота Положение по оплате труда и т.д. />
  />
  /> /> /> /> /> /> /> />
 

Приложение2
Накладная, Счет-фактура, Акт принятия ТМЦ   Схемадокументооборота на предприятии
/>