ФГОУ ВПО«АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА
МИНИСТЕРСВАФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
КУРСЫПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ АБиК
МИНФИНАРОССИИ В Г.КАЛУГА
КУРСОВАЯРАБОТА
на тему :
«Учетрасчетов по заработной плате»
КАЛУГА, 2009
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава I. Система оплаты труда работников бюджетной организации
1.1 Понятие и системыоплаты труда
1.2 Порядок начисления заработнойплаты и составления расчетных документов
Глава II. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях
2.1Отражение операций по начислению заработной платы
2.2Отражение операций по удержаниям из заработной платы
2.3 Отражение операций по начислениямна заработную плату
2.4 Отражение операций по выплатезаработной платы
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Учеттруда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системебухгалтерского учета на любом предприятии. Он представляет собой упорядоченнуюсистему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и полученияинформации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного,непрерывного и документального учета. На основании этой информацииосуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдениемсоотношения между ростом производительности труда и заработной платы, зауровнем соответствующих затрат.
Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда изаработной платы являются:
— точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объемавыполненных работ;
— контрольза рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фондапотребления;
— своевременное осуществление расчетов с персоналом предприятия (начислениезарплаты и прочих выплат, расчет сумм, подлежащих удержанию и выдаче на руки);
— своевременное и правильное исчисление и перечисление обязательных налогов истраховых взносов;
— сбори группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативногоруководства и составления необходимой отчетности;
— учетрасчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, чтоучет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всейсистеме бухгалтерского учета в бюджетных организациях.
Целью данной работы является изучение учета расчетовпо оплате труда в бюджетной сфере, анализ действующих систем и форм оплатытруда. Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи.
· Определитьнаправление развития системы оплаты труда работников бюджетных учреждений.
· Рассмотретьосновные нормативные и правовые документы, регламентирующие оплату труда.
· Изучить системырасчетов по оплате труда с персоналом.
· Исследоватьклассификацию форм и видов оплаты труда.
· Рассмотретьпервичный учет расчетов с персоналом в бюджетной организации
· Рассмотреть отражениеопераций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.
В данной курсовой работепредметом исследования является учет расчетов по оплате труда в бюджетныхучреждениях. В процессе работы были использованы нормативно-правовые актыРоссийской Федерации, книги и монографии, статьи ведущих экономистов ибухгалтеров, а также личные наблюдения.
ГЛАВА I. СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВБЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие и системаоплаты труда
Оплата труда, будучиобусловленной характером общественного производства, предопределяет правовоймеханизм распределения продукта труда между работником и работодателем. Этораспределение характеризуется следующими моментами. Во-первых, часть продуктараспределяется в соответствии с величиной труда, отданного работником впроцессе производства. Это обеспечивает заинтересованность трудящихся внаиболее полном, интенсивном и производительном использовании своего рабочеговремени. Во – вторых, труд более высокой квалификации оплачивается выше посравнению с неквалифицированным при одинаковых затратах рабочего времени, чтозаинтересовывает трудящихся в повышении квалификации, общеобразовательногоуровня и профессионального мастерства. В-третьих, труд в тяжелых и вредныхусловиях поощряется материально в более высоких размерах по сравнению с трудомв обычных (нормальных) условиях. Это обеспечивает материальную компенсациюдополнительных затрат труда.
Оплата труда лиц,работающих по трудовому договору, осуществляется в виде заработной платы.Трудовой кодекс РФ в статье 129 закрепляет легальное определение заработнойплаты.
Трудовое законодательствовключает в понятие заработной платы также выплаты компенсационного истимулирующего характера.
Выплаты стимулирующегохарактера – это выплаты, предусматриваемые системами оплаты труда работниковучреждений с целью повышения мотивации качественного труда работников и ихпоощрения за результаты труда. К выплатам стимулирующего характера относятсяпремии, различного рода надбавки, например, надбавка за выслугу лет, закачество и интенсивность работы.
Выплаты компенсационногохарактера – это выплаты, обеспечивающие оплату труда в повышенном размереработникам учреждений, занятым на тяжелых работах, работах с вредными иопасными и иными особыми условиями труда, в условиях труда, отклоняющихся отнормальных, на работах в местностях с особыми климатическими условиями, натерриториях, подвергшихся радиоактивному загрязнению. Компенсационные выплаты вотличие от стимулирующих выплат носят обязательный характер.
С целью учетаквалификации работника используются тарифные системы оплаты труда, которыеустанавливают зависимость между тарифной ставкой и квалификационным разрядомработника. Учет условий труда выражается в установлении различного рода доплат,повышающих коэффициентов за работу в особых условиях труда.
Правовое регулированиеоплаты труда характеризуется сочетанием централизованного, договорного илокального регулирования.
В централизованномпорядке определяются минимальный размер заработной платы, тарифные ставки идолжностные оклады в бюджетной сфере, порядок оплаты труда при отклонении отнормальных условий работы, порядок исчисления среднего заработка, гарантии вобласти оплаты труда. В систему основных государственных гарантий оплаты трудавключается размеры удержаний из заработной платы, ограничение выплатызаработной платы в натуральной форме и т.п.
Договорное регулированиеоплаты труда осуществляется в двух формах: коллективно – договорной ииндивидуально – договорной. Коллективно – договорное регулирование оплаты трудаосуществляется на основе коллективных договоров и соглашений. Согласно ТрудовомуКодексу РФ в содержание коллективного договора могут включаться формы, системыи размеры оплаты труда, выплаты пособий и компенсаций, механизм регулированияоплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенныхколлективным договором, и некоторые другие вопросы.
Индивидуально –договорное регулирование осуществляется на уровне «работник – работодатель». Втрудовом договоре определяется цена труда каждого работника. В соответствии состатьей 57 Трудового кодекса РФ оплата труда является существенным условиемтрудового договора.
Локальными нормативнымиактами в силу положений статьи 135 Трудового кодекса РФ определяется следующеедля работников бюджетных учреждений: размеры тарифных ставок (окладов), размерыдоплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавокстимулирующего характера и системы премирования.
Принимаемые насоответствующем уровне законы и нормативные акты должны учитывать положения ежегодноиздаваемых Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально –трудовых отношений Единых рекомендаций по установлению на федеральном,региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций,финансируемых из соответствующих бюджетов. Единые рекомендации на 2009 год былиутверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированиюсоциально-трудовых отношений от 10.12.2008, протокол № 8. Единые рекомендации2009 года содержат большое число принципов формирования систем оплаты труда,главными из которых являются верховенство Конституции РФ, федеральных законов иобщепризнанных принципов и норм международного права на всей территории РФ. Условияоплаты труда, закрепленные в коллективных договорах и соглашениях или локальныхактах, не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленнымизаконами и иными нормативными актами.
Система оплаты трудапредставляет собой способ исчисления размеров вознаграждения за труд. Различаютдве основные системы заработной платы работников — повременную и сдельную,любая из этих систем может дополняться премиальной системой оплаты труда.Система оплаты труда устанавливается работодателем с учетом мнения профсоюзногооргана.
При повременной оплатетруда заработная плата работника зависит от фактически отработанного им времении его тарифной ставки.
Сдельная оплата трудапредполагает зависимость заработка от количества изготовленной продукции.Заработная плата при такой системе исчисляется с помощью сдельных расценок.
В качестве альтернативнойсистемы предлагается отраслевая система оплаты труда, например, вобразовательных учреждениях. Для этого используются профессиональныеквалификационные группы должностей работников образования, которые утвержденыПриказом Минздравсоцразвития РФ от 05.05.2008 № 216н, и профессиональныеквалификационные группы должностей работников высшего и дополнительногопрофессионального образования, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ №217н.
Премиальная системаоплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц при достиженииопределенных показателей премирования и выполнении установленных условийпремирования. Установление премиальной системы оплаты труда является правомработодателя, которое он реализует путем принятия специального локального акта– положения о премировании. В положении о премировании должны быть определены:
· Круг лиц,подлежащих премированию
· Показателипремирования
· Условияпремирования
· Размеры премий
Премирование работниковможет иметь характер меры поощрения. Согласно статье 191 Трудового кодекса РФработодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовыеобязанности, в том числе выдать премию, наградить ценным подарком и т.п. В этомслучае выплата премии является не обязанностью, а правом работодателя. Кстимулирующим выплатам можно отнести вознаграждение по итогам работы за год.Такие выплаты характерны для бюджетных организаций. Вместе с тем такие выплатымогут предусматриваться коллективным договором или локальным актом ворганизациях любой формы собственности и организационно – правовой формы.
В заработную платуработника может включаться доплата за выслугу лет, которая, как правило,устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке (окладу) и зависит отнепрерывного стажа работника.
В настоящее время натерритории Российской Федерации продолжает действовать ряд нормативных актовбывшего СССР, регулирующих, в том числе вопросы доплаты работникам за выслугулет, но они носят рекомендательный характер. Это сформулировано в ПостановленииПрезидиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 апреля 1999 г.№4058/98.
Трудовой кодекс РФотдельно регулирует оплату труда работников государственных и муниципальныхучреждений. Системы оплаты труда, в том числе тарифные системы труда,работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:
· В федеральныхгосударственных учреждениях -
— коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии сфедеральными законами и иными нормативными правовыми актами РоссийскойФедерации
· В государственныхорганизациях субъектов Российской Федерации — коллективными договорами,соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральнымизаконами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами ииными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации
· В муниципальныхучреждениях — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативнымиактами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовымиактами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актамисубъектов Российской Федерации
Конкретные сроки иразмеры повышения ставок и окладов работникам организаций, финансируемых избюджетов субъектов РФ и органов местного самоуправления, могут приниматьсясубъектами РФ и органами местного самоуправления самостоятельно, исходя изимеющихся финансовых возможностей.
Изменения, внесенные вТрудовой кодекс РФ Федеральным законом от 30 июня 2006г. №90-ФЗ, предусмотреливозможность установления Правительством РФ базовых окладов (базовых ставок попрофессиональным квалификационным группам работников). Они являются минимумом,который должен выплачиваться соответствующей категории работников. Базовыеоклады, установленные Правительством РФ, обеспечиваются:
· Федеральными государственнымиучреждениями – за счет средств федерального бюджета
· Государственнымиучреждениями субъектов РФ – за счет средств бюджетов субъектов РФ
· Муниципальнымиучреждениями – за счет средств местных бюджетов.
Минимальный размерзаработной платы – это низший предел оплаты труда работников, в который невключаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.
Минимальный размер оплатытруда, установленный Федеральным законом, обеспечивается:
· организациями,финансируемыми из федерального бюджета, — за счет средств федерального бюджета
· организациями,финансируемыми из бюджетов субъектов Российской Федерации, — за счет средствбюджетов субъектов Российской Федерации
· организациями,финансируемыми из местных бюджетов, — за счет средств местных бюджетов
· другимиработодателями – за счет собственных средств
Размеры тарифных ставок,а также базовых окладов, базовых ставок по профессиональным квалификационнымгруппам работников не могут быть ниже минимального размера оплаты труда. Внастоящее время ст. 133 Трудового кодекса РФ устанавливает, что минимальныйразмер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимуматрудоспособного населения. С 01.01.2009 г. минимальный размер оплаты труда согласноФедеральному закону № 82-ФЗ составляет 4330 руб.
1.2 Порядок начислениязаработной платы и составления расчетных документов
Бюджетный учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении о состоянии
финансовыхи нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектовРоссийской Федерации и муниципальных образований (органов государственнойвласти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органовуправления территориальных государственных внебюджетных фондов, органовместного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях,приводящих к изменению активов и обязательств.
Бюджетныйучет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации. Все операции, проводимые учреждениями, оформляютсяпервичными документами. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяютсярегистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистровбюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджетабюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения,утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджетабюджетной системы Российской Федерации.
Данныепроверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируютсяпо датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаютсянакопительным способом.
Основными документами дляначисления заработной платы являются приказы руководителя учреждения озачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденнымиштатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочеговремени и расчета заработной платы и другие документы. Они должны поступать вбухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом.
Начисление заработнойплаты и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последнийдень месяца. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка,причитающегося работнику по итогам работы за месяц без распределения по видамнадбавок и доплат.
Начисление заработнойплаты за месяц и выплата за вторую половину месяца производится поРасчетно-платежной ведомости (ф.0504401), в которой указываются табельныеномера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы,пособий, выданного аванса, удержанных налогов и т.д.
Оплата труда, выплатапособий по социальному страхованию производится кассиром по платежнымведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам осуществляются, какправило, по расходным кассовым ордерам.
Расчеты с работниками приуходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете (ф. 0504425),номер и дата которой должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящемотпуске или увольнении. В ней указывается период, на который предоставляетсяотпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков,заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по видамисточников, средний месячный и дневной заработки, сумма за отпуск за текущий ибудущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная зарплата.
Начисленные суммыпереносятся в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Еслиразовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении несовпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся поплатежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Выплаченная суммазаписывается в графе «Выплаты в межрасчетный период» расчетно-платежнойведомости.
В платежной ведомости (ф.0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, его табельный номер,сумма к получению и расписка в получении суммы. На практике, кромеплатежно-расчетных ведомостей, на каждого работника открывают карточки-справки(ф. 0504417), в которых отражают дату поступления его на работу, основнойоклад, количество детей и иждивенцев, данные о приеме на работу и переводах, обиспользовании отпусков, количестве отработанных дней по месяцам, начисленнойоплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным рассчитываютсредний заработок за любой период для отпускных, оплат по больничным листам ит.п.
Расчетно-платежные иплатежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками.Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения иглавный бухгалтер.
На основаниирасчетно-платежных ведомостей делают записи в журнале операций расчетов пооплате труда (ф.0504071). К нему должны быть приложены документы, на основаниикоторых начисляется заработная
плата (табелииспользования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении идр.).
Выплатаначисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассыобразовательного учреждения, либо может перечисляться безналичным путем вкредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основанииписьменного заявления работника).
ГЛАВАII. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПООПЛАТЕ ТРУДА В БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЕ
Отражение операций при ведении бюджетного учетарасчетов по оплате трудаосуществляетсяв соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией №148н, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008.
Номерсчета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. Приформировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующаяструктура:
1 — 17 разряд — код классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета,классификации источников финансирования дефицита бюджета
18разряд — код вида деятельности:
1-бюджетная деятельность;
2-приносящая доход деятельность;
3-деятельностьсо средствами, находящимися во временном распоряжении;
19 — 21 разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
22 — 23 разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
24 — 26 разряд — код Классификации операций сектора государственного управления.
Разряды18 — 26 образуют Код счета бюджетного учета.
Расчеты по заработнойплате с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводкамив бухгалтерском учете. Согласно Инструкции № 148н при отсутствии вкорреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельностьучреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определятьнеобходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, непротиворечащей Инструкции по бюджетному учету. На местах могут использоваться идополнительные проводки, несмотря на то что БК РФ предписывает единый порядокведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетнойсистемы РФ и бюджетных учреждений. Проводки могут быть дополнены региональнымии местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.
Аналитический учет расчетов по оплате труда истипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.
Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям ииным социальным выплатам ведется в Журнале по прочим операциям либо в Карточкеучета средств и расчетов.
2.1 Отражение операций по начислению заработнойплаты
Операции по счету оформляются следующимибухгалтерскими записями:
Начисление заработнойплаты штатным сотрудникам:
Дебет счета 040101211«Расходы по заработной плате»
Кредит счета 030201730«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Начисление оплатынештатному персоналу (выплаты по договорам гражданско-правового характера иливозмездного оказания услуг):
Дебет счета 040101226«Расходы на прочие расходы»
Кредит счета 030209730«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате прочих услуг».
Суммы начисленныхдополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации (например, компенсационная выплата матерям, находящимся вотпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет):
Дебет счета 040101212«Расчеты по прочим выплатам»
Кредит счета 030202730«Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».
Начисление пособий повременной нетрудоспособности:
1) за первые 2 дняоплаты больничного листа (за счет средств работодателя):
Дебет счета 040101211«Расчеты по заработной плате»
Кредит счета 030201730«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
2) за счет средствФСС РФ:
Дебет счета 030302830 «Уменьшениекредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательноепенсионное страхование в Российской Федерации»
Кредит счета 030203730«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
3) начисление пообязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям:
При профессиональномзаболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособностиосуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособиевыплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного доего выздоровления или установления стойкой утраты профессиональнойтрудоспособности в размере 100%.
Дебет счета 030306830«Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованиюот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Кредит счета 030203730«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».
2.2 Отражение операций поудержаниям из заработной платы
Из начисленной заработнойплаты или иных вознаграждений работников производятся следующие удержания:
— обязательные (НДФЛ,удержания по исполнительным документам). При обязательном удержании нетребуется приказ администрации учреждения и письменное согласие работника;
— удержания по инициативеадминистрации (за причиненный материальный ущерб, удержания аванса, выданного всчет заработной платы, своевременно не возвращенного аванса, выданного подотчет, ссуд, выданных работнику, сумм излишне начисленной заработной платы);
— удержания, производимыепо согласованию между работодателем и работником (ссуды, выданные работнику,профсоюзные взносы, суммы на личное страхование).
Общий размер всехудержаний из заработной платы работника для погашения его задолженностиработодателю при каждой ее выдаче не может превышать 20%, а в случаях,предусмотренных федеральными законами, — 50% (ст. 137, 138 ТК РФ).
Удержания из заработнойплаты производятся на основании подтверждающих документов (заявления работника,исполнительных листов, договоров добровольного страхования и др.).
Расчеты по удержаниям иззаработной платы отражаются на счетах 30301000 «Расчеты по НДФЛ» и30403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда». В соответствии сИнструкцией N 148н удержание НДФЛ в бюджетном учете оформляется различнымипроводками, в зависимости от того, с каких выплат удержан налог:
· С выплат штатномуперсоналу:
Дебет счета 030201830«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 030301730«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».
· С выплатнештатному персоналу:
Дебет счета 030209830«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит счета 030301730«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».
· С выплат побольничным листам:
Дебет счета 030203830«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит счета 030301730«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».
Удержанные из заработнойплаты суммы НДФЛ подлежат перечислению в бюджет. Данная операция отражаетсяпроводкой:
Дебет счета 30301730«Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»
Кредит счета 130405211«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по заработной плате».
Учет других удержаний изоплаты труда осуществляется на счете 030403000. На этом счете учитываютсярасчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счетаво вклады сотрудников учреждения (в т.ч. по перечислению зарплаты на банковскиекарты), взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионноестрахование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другимдокументам. Удержания производятся на основании письменных заявленийработников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п.Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф.0504051).
Действующим законодательствомпредусмотрены случаи удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. Всоответствии со ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производитьсятолько в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата,излишне выплаченная работнику, не может быть взыскана, за исключением:
· Счетной ошибки
· Если органом порассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнениинорм труда или простоев
· Если заработнаяплата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями,установленными судом.
Если заработная платабыла излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причиненедостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы сработника. Взыскание в этом случае может быть произведено с работника,виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета суммущерба, нанесенного учреждению.
Удержания из заработнойплаты работника для погашения его задолженности работодателю могутпроизводиться:
· Для возмещениянеотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы
· Для погашениянеизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи сослужебной командировкой или других случаях
· Для возврата сумм,излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишневыплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрениюиндивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда
· При увольненииработника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получилежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключениемувольнения по определенным основаниям).
Работодатель вправепринять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммыне позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращенияаванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, приусловии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Общий размер всех удержанийпри каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях,предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейсяработнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительнымдокументам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанныеограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбыванииисправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещениивреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба,причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаяхне может превышать 70%. При этом не допускаются удержания из выплат, на которыев соответствии с федеральными законами не обращается взыскание.
В случае если работниксогласен с взысканием, по решению администрации образовательного учрежденияудерживаются суммы в возмещение нанесенного материального ущерба. Прочиеудержания производятся на основании исполнительных листов или личного заявленияработника.
Удержания оформляютсяследующими записями:
1) Удержания в видеперечислений на счете по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег спомощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.д.
· Для штатногоперсонала:
Дебет счета 030201830«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 030403730«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».
· Для нештатныхсотрудников:
Дебет счета 030209830«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит счета 030403730«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».
· При осуществленииудержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковуюкарточку):
Дебет счета 030203830«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит счета 030403730«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».
2.3 Отражение операций поначислениям на заработную плату
К начислениям на оплатутруда относятся расходы учреждения по уплате ЕСН, а также взносов на ОПС истрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. Отражение данных расходов производится по подстатье 213«Начисления на оплату труда» ЭКР.
Согласно ст. 241 НК РФмаксимальная ставка налога установлена в размере 26% и распределяется следующимобразом:
— 20% — в федеральныйбюджет;
— 2,9% — в Фондсоциального страхования РФ;
— 1,1% — в Федеральныйфонд обязательного медицинского страхования;
— 2,0% — вТерриториальный фонд обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики обязанывести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, налога, относящегосяк ним, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которогоосуществлялись выплаты. В случае превышения дохода отдельного сотрудника 280000 руб. относительно этого сотрудника необходимо применять регрессивныеналоговые ставки.
Особый порядок исчисленияЕСН предусмотрен в отношении лиц, работающих по договорам гражданско-правовогохарактера. Как указано в п. 3 ст. 238 НК РФ, в налоговую базу не включаютсявознаграждения, выплачиваемые данным лицам, в части суммы ЕСН, подлежащейуплате в ФСС, соответственно, ставка ЕСН составит 23,1% (26 — 2,9).
Начисление ЕСН истраховых взносов по договорам гражданско-правового характера отражается по темподстатьям ЭКР, по которым учитываются и расходы по оплате этих договоров.
На основании Федеральногозакона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее- Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работы по трудовому договору идоговору гражданско-правового характера, подлежат страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако физические лица,с которыми заключен договор гражданско-правового характера, подлежат данномувиду страхования лишь в том случае, если это предусмотрено договором (ст. 5Закона N 125-ФЗ).
Учет расчетов по ЕСНведется на счете 30302000 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам наобязательное пенсионное страхование в РФ». Взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний отражаются на счете 30306000 «Расчеты по обязательномусоциальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний».
При начислении суммналогов и платежей в бюджеты производят следующие записи:
1) ЕСН на зарплату штатныхсотрудников учреждения:
Дебет счета 040101213«Расходы на начисления на оплату труда»
Кредит счета 030302730«Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам наобязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».
2) ЕСН на нештатныхработников:
Дебет счета 040101226«Расходы на прочие услуги»
Кредит счета 030302730«Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам наобязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».
3) Начисление взносовна обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
Дебет счета 040101213«Расходы на начисления на оплату труда»
Кредит счета 030306730«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованиюот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
2.4 Отражение операций повыплате заработной платы
После того, какзаработная плата будет начислена и произведены соответствующие удержания,зарплата выдается работникам. Она может быть выплачена наличными деньгами изкассы бюджетного учреждения или выдана в безналичном порядке — путемперечисления на открытый физическому лицу в кредитной организации счет споследующим зачислением на пластиковые карточки.
Отражение в бюджетномучете операций по выплате из кассы учреждения заработной платы работникамбюджетных учреждений, вознаграждений физическим лицам по договорамгражданско-правового характера производится в соответствии с видами начисления,а также источниками финансирования указанных выплат (бюджетные средства,средства, полученные от приносящей доход деятельности). Согласно Инструкции N148н при выдаче заработной платы из кассы бюджетного учреждения составляетсяпроводка:
Дебет счета 30201830«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» или ( привыдаче оплаты больничного листа)
Дебет счета 30203830«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплатутруда»
Кредит счета 20104610«Выбытия из кассы».
Оплата труда работников,не состоящих в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характераотражается:
Дебет счета 30200000«Расчеты по принятым обязательствам»
Кредит счета 20104610«Выбытия из кассы».
Невыплаченная вустановленный срок заработная плата депонируется и перечисляется на лицевойсчет бюджетного учреждения. При этом составляется реестр депонированных сумм, вкотором указываются лица, не получившие в срок заработную плату, а также суммазадолженности. Данный реестр с кассовым отчетом передается в бухгалтерию.Задепонированные суммы на следующий день сдаются в банк.
Согласно Инструкции N 148нотнесение сумм неполученной заработной платы на депонентскую задолженностьучитывается:
Дебет счета 30201830«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 30402730«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами».
Суммы выданной работникудепонированной заработной платы отражаются:
Дебет счета 30402830«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
Кредит счета 20104610«Выбытия из кассы».
При перечислении зарплатына пластиковые карточки составляется проводка:
Дебет счета 30403830«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплатетруда»
Кредит счета 30405211" Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по заработной плате".
Одновременно делаетсяпроводка на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждомоформлении и предоставлении в ОФК платежных документов):
Дебет счета 150103***«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (в детализации покодам ЭКР)
Кредит счета 150201***«Принятые бюджетные обязательства текущего года».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
К бюджетной сфере относятся отрасли и виды деятельности,финансируемые за счет средств федерального бюджета Российской Федерации, бюджетовсубъектов Российской Федерации и муниципальных (местных) бюджетов. По даннымМинистерства труда и социального развития РФ в отраслях бюджетной сферы занятыпримерно 15 млн. человек, из которых около 2 млн. человек работают в бюджетныхорганизациях, находящихся в ведении федеральных органов государственной власти.
Содержание труда работников многих отраслей бюджетной сферыимеет характерные особенности, определяемые его направленностью наудовлетворение многообразных потребностей человека. Такая специфика трудаопределяет повышенную социальную ответственность работников отраслей бюджетнойсферы за результаты своей деятельности.
Специфика труда в бюджетных учреждениях характеризуетсяповышенным уровнем ответственности, высокой квалификацией и максимальнымпроявлением творчества в процессе трудовой деятельности.
Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении тоже имеет своюспецифику. Учетная информация отражает фактическое состояние бюджетнойорганизации. Полнота, достоверность и своевременность учетной информацииопределяют действенность управления, способствуют предотвращению принятиянеоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологиибухгалтерского учета как основного поставщика информации.
Учет расчетов по оплатетруда — наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация котороготребует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы ивыдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов,связанных с начислением заработной платы (налога на доходы физических лиц,единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний), и перечисление их в бюджет; правильноеудержание из заработной платы различных сумм (например, по исполнительнымлистам, за причиненный ущерб и др.).
В данной работе былаописана методика ведения бухгалтерского учета операций по заработной платесогласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина Россииот 30 декабря 2008 года № 148н. Были приведены счета, с помощью которых ведетсяучет, а также была перечислена документация, используемая при учете.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации.
2. Налоговый кодекс Российскойфедерации, часть 2.
3. Постановление Правительства РФ от24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления среднегозаработка».
4. Приказ Министерства финансов РФ от30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
5. Трудовой кодекс РоссийскойФедерации.
6. Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ