Экономический факультет
Заочное отделение
Кафедра экономики и менеджмента
080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Контрольная работа
По дисциплине «Бухгалтерский учет в торговле»
2009 г
Содержание
Содержание
Введение
1. Учет приемки товаров
1.1 Учет недостач при приемке товаров, поступивших отпоставщиков
2. Учет товарных потерь
2.1 Учет товарных потерь вследствие естественной убыли
2.2 Товарные потери при транспортировке
2.3 Нормы естественной убыли при хранении товаров
2.4 Учет потерь вследствие боя, лома и порчи
2.5 Потери товаров в результатечрезвычайных ситуаций
2.6 Учет пересортицы товаров
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Подторговлей понимается хозяйственная деятельность по обороту, купле и продажетоваров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступатьюридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица безрегистрации в качестве предпринимателей.
Ежедневно вдеятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов,связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи,приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставкапокупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаровнепосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованиеми погашением задолженностей продавцов и покупателей.
Кроме того,для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметьторговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли,транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимысредства — источники формирования имущества. К ним относятся вкладысобственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездныепоступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источниковформируется не только основной, но и оборотный капитал организации.
1. Учет приемки товаров
Основнымидокументами, по учету товаров, являющихся частью материально-производственныхзапасов, являются:
Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06. 2001 № 44н;
Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12. 2001 № 119н.
Товарыпринимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическойсебестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактическихзатрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством).
Фактическаясебестоимость товаров, приобретенных за плату, включает:
установленнуюдоговором стоимость товаров;
расходы позаготовке и доставке приобретаемых товаров, производимые до момента их передачив продажу и не включенные в цену товара по договору с поставщиками;
таможенныепошлины;
невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;
суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением товаров, вознаграждения, уплачиваемые посредническойорганизации, через которую приобретены товары;
расходы попредпродажной подготовке.
К расходампо заготовке и доставке относятся:
расходы попогрузке товаров в транспортные средства и их транспортировке, подлежащиеоплате транспортной организации или поставщику сверх установленной договоромстоимости товаров;
расходы посодержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходына оплату труда (включая социальные взносы) работников, непосредственно занятыхзаготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;
плата захранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах,пристанях;
расходы пострахованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например,страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю;
проценты попривлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти процентыначислены до принятия этих товаров к бухгалтерскому учету;
расходы покомандировкам, непосредственно связанным с заготовлением (закупкой) товаров идоставкой (сопровождением) их в организацию;
стоимостьпотерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли.
Расходы позаготовке и доставке товаров до центральных складов организации, производимыедо момента передачи этих товаров в продажу, могут либо включаться в фактическуюсебестоимость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Применение тогоили иного варианта определяется учетной политикой организации.
Порядоктранспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиямидоговора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика досклада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либопокупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.
Различныеварианты учета у покупателя расходов на транспортировку товаров приведены втаблице 1.
Таблица 1.
Варианты учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика допокупателяДоставка Плательщик транспортных расходов Порядок учета расходов у покупателя Транспортом поставщика или сторонней организации Поставщик (покупатель отдельно поставщику не компенсирует) Включены поставщиком в стоимость товаров, установленную договором, и отдельно покупателем не учитываются Покупатель (оплачивает сторонней организации либо компенсирует поставщику отдельно от стоимости товаров) Включаются в фактическую стоимость товаров либо учитываются в составе расходов на продажу по статье «Транспортные расходы» (в соответствии с учетной политикой покупателя) Транспортом покупателя Покупатель Учитываются в составе расходов на продажу по статьям «Амортизация ОС», «Расходы на оплату труда» и др.
Еслитранспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут бытьучтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете или другихпервичных документах отдельной строкой.
В отдельныхслучаях, предусмотренных законодательством, в фактическую себестоимость товароввключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю приприобретении этих товаров (статья 170 НК РФ).
Фактическаясебестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения илибезвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету.
Фактическаясебестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством.
Фактическойсебестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданныхили подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных активов.
Транспортныеи другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученныхтоваров непосредственно или предварительно зачисляются в составтранспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством.
Еслидоговором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними вденежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, подебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке,установленном договором.
Оценкатоваров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБРФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.
Товары отражаютсяв учете на счете 41 «Товары».
Формированиефактической себестоимости и оприходование товаров на счете 41«Товары» по фактической стоимости может отражаться:
путемнепосредственного (прямого) включения расходов в фактическую себестоимостьтоваров (присоединение к договорной цене товаров);
путемотнесения покупной стоимости товаров и расходов, включаемых в их фактическуюсебестоимость, на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» (или отдельный субсчет счета 41).
Конкретныйвариант учета расходов, включаемых в фактическую себестоимость товаров,устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Иногдавозникает необходимость учета товаров по учетным (плановым) ценам: в случае,когда необходимо оформлять поступление и отпуск этих товаров в течение всегопериода, а рассчитать их фактическую себестоимость станет возможным лишь поокончании этого периода (месяца), а также в случае неотфактурованных поставок.
Неотфактурованнымисчитаются поставки, при которых на товары, поступившие в организацию,отсутствуют товаросопроводительные или расчетные документы. В случаенеотфактурованных поставок товары приходуются и учитываются по принятым ворганизации учетным ценам, после получения расчетных документов их учетная ценакорректируется и одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
При учететоваров по учетным ценам разница между стоимостью по этим ценам и фактическойсебестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этомсчете суммы списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебетсчета 44 «Расходы на продажу» пропорционально стоимости отпущенныхтоваров по учетным ценам.
Организациирозничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 «Товары»как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. Дляорганизаций розничной торговли способ отражения в учете товаров являетсяэлементом учетной политики.
Учет товаровпо продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организациярозничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможностивести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию сконкретными покупными ценами.
При веденииучета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью товара ипродажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42«Торговая наценка».
Товары, непринадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственноехранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовыхсчетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственноехранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке,предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Приотсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной ссобственником, они могут учитываться по условной оценке.
Для целейналогового учета фактической себестоимостью товаров является покупная стоимостьтоваров — суммы, уплаченные поставщику. Все остальные расходы, в том числе ирасходы на доставку товаров от продавца до склада, если такая доставка невключается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходыи иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя всостав издержек обращения (статья 320 НК РФ).
НДС попоступившим товарам учитывается на счете 19 «НДС по приобретеннымценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретеннымматериально-производственным запасам».
Основаниемдля отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиковтоварам, является выделение данных сумм в первичных учетных документах(счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном учетном документе суммаНДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение насчете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельнорассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.
Непроизводится отражение сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно,даже в случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкойв первичных документах.
Суммыналога, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров,подлежат вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходованиятоваров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетнойполитики (статья 171 НК РФ).
Приотнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются скредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Некоторыекатегории хозяйствующих субъектов (плательщики единого налога на вмененныйдоход, организации и предприниматели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являютсяплательщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет прававыделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.
В целяхподтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличныйрасчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельнойстрокой суммой налога должен иметь счет — фактуру на эти товары, оформленный вустановленном порядке.1.1 Учет недостач при приемке товаров, поступившихот поставщиков
Уменьшениемассы или объема товаров, происходящее вследствие изменения ихфизико-химических свойств, называется естественной убылью, к которой относятся:усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормыестественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленномПравительством Российской Федерации.
Приотсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Возможныепотери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимыйуровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.
Сумманедостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенныхдоговором поставки) отражается при оприходовании товаров по дебету счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно эта суммасписывается с кредита счета 94 и относится на транспортно — заготовительныерасходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Еслииспорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой,они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41«Товары» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей». Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь отпорчи.
Недостачи ипорча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактическойсебестоимости, в которую включаются:
стоимостьнедостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость,акцизы по подакцизным товарам;
сумматранспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле,относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленнуюстоимость).
Долятранспортно-заготовительных расходов, относящейся к недостающим и испорченнымтоварам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченныхтоваров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на моментсписания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по даннойпоставке.
Предъявленныепоставщику или транспортной организации претензии по недостаче и порче товаров(сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются подебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции со счетом 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналогичноучитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные всвязи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен,предусмотренных в договоре, в результате арифметических ошибок, допущенных врасчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если кмоменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетныхдокументах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится завычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, другихзавышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплаченные суммы на счетеучета расчетов по претензиям не отражаются.
Приотсутствии оснований для предъявления претензии или иска, а также в случаях,когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом неудовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем скредита счета 76-2 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»и далее, в качестве внереализационных расходов, на счет 91 «Прочие доходыи расходы».
Потеритоваров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайныхситуаций списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайныерасходы.
Корреспонденциясчетов по учету поступления товаров№ Операция Первичные документы Дебет Кредит Учет товаров ведется по фактической себестоимости 1. Учет поступления товаров: -фактическая себестоимость товаров (без НДС) накладная 41 60 -НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60 2. Учет поступления товаров с использованием счета 15: -покупная стоимость товаров (без НДС) накладная 15 60 -НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60 -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) счет, акт и др. 15 60 -НДС по транспортно-заготовительным расходам счет-фактура 19-3 60 -оприходованы товары по фактической стоимости накладная 41 15 3. Получены товары безвозмездно: -поступили товары, отражается рыночная стоимость акт, накладная 41 98-2 - при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы накладная, расчет 98-2 91-1 4. Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо: -отражаются расходы подотчетного лица авансовый отчет 60 71
-стоимость товаров (без НДС[1]) накладная 41 60
НДС по поступившим товарам[2] счет-фактура 19-3 60
Учет товаровведется по учетным ценам5. Оприходованы товары по учетным ценам расчет, приходный ордер 41 15 6. Формируется фактическая себестоимость товаров: -покупная стоимость товаров (без НДС) накладная 15 60 -НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60 -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) накладная, акт и др. 15 60 -НДС по транспортно-заготовительным расходам счет-фактура 19-3 60 -отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости: экономия (превышение стоимости по учетным ценам над фактической себестоимостью) расчет 15 16 перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам) расчет 16 15 7. Списываются суммы, накопленные на счете 16: -перерасход расчет 44 16 -экономия (сторно) расчет 44 16 Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле 8. Поступили товары от поставщика: -покупная стоимость (без НДС) накладная 41-2 60 -НДС по поступившим товарам счет-фактура 19-3 60 9. Формируется продажная стоимость товаров: -начислена торговая наценка -НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки расчет 41-2 42 Учет потерь при приемке товаров от поставщика 10. Выявлены потери: -в пределах, предусмотренных договором акт 94 60 -свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику акт 76-2 60 11. Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров) расчет, акт 41 94 12. Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий Выписка банка 51 76-2 13. Списание потерь при решении арбитражного суда — отказе во взыскании с поставщика: -снятие претензий к поставщику постановление суда 94 76-2 -отнесение сумм потерь на прочие расходы постановле-ние суда 91-2 94 14. Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий -отражение потерь расчет 94 60 -отнесение на чрезвычайные расходы акт 99 94
Пример 1.
Организацияотражает в учете следующие операции:
а) оплаченопоставщику за товары А 2360-00 руб. (включая НДС 18%), за товары В 1180-00 руб.(включая НДС 18%);
б) оплаченныетовары поступили на склад, товары В требуют расфасовки;
в) оплаченыуслуги транспортной организации по доставке товаров 708-00 руб. (включая НДС18%);
г) оприходованытовары А, не требующие расфасовки;
д) расфасованыи оприходованы товары В, при расфасовке израсходованы материалы стоимостью150-00 руб.
Всоответствии с учетной политикой:
затраты позаготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются вфактическую себестоимость товаров;
учетприобретения товаров ведется с использованием счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»;
транспортныерасходы распределяются между отдельными наименованиями товаров пропорциональноих стоимости.
Транспортныерасходы, относящиеся к товарам А: 708-00 х 2000-00/3000-00 = 472-00 руб. (в томчисле НДС — 72-00 руб.).
Транспортныерасходы, относящиеся к товарам В: 708-00 х 1000-00/3000-00 = 236-00 руб., (втом числе НДС — 36-00 руб.). Операция Сумма Дебет Кредит а Оплачено поставщику 3540-00 60 51 б Поступили оплаченные товары: -товары А 2000-00 15 60 -товары В 1000-00 15 60 НДС по поступившим товарам А и В 540-00 19-3 60 в Оплачены транспортные услуги 708-00 60 51 г По товарам А, не требующим расфасовки: Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров 400-00 15 60 НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А 72-00 19-3 60 Оприходованы товары по фактической себестоимости 2400-00 41 15 НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А, списан на расчеты с бюджетом 72-00 68/НДС 19-3 НДС по стоимости товаров А списан на расчеты с бюджетом 360-00 68/НДС 19-3 д По товарам В, требующим расфасовки: Отражается стоимость материалов, израсходованных при расфасовке 150-00 15 10 Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров 200-00 15 60 НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В 36-00 19-3 60 Оприходованы товары по фактической себестоимости 1350-00 41 15 НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В, списан на расчеты с бюджетом 36-00 68/НДС 19-3 НДС по стоимости товаров В списан на расчеты с бюджетом 180-00 68/НДС 19-3
Пример 2.
Ворганизации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
а) оплаченыи получены товары на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%);
б) сформированапродажная цена товаров. Торговая наценка составляет 50%.
Стоимостьпоступивших товаров без НДС — 4000-00 руб., НДС 720-00 руб.
Торговаянаценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.
НДС,включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) 18% = 1080-00руб.
Стоимостьтоваров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 +1080-00 = 7080-00 руб. Операция Сумма Дебет Кредит а Оплачены товары (с учетом НДС) 4720-00 60 51 Получены товары 4000-00 41-2 60 НДС по полученным товарам 720-00 19-3 60 НДС списан на расчеты с бюджетом 720-00 68/НДС 19-3 б Начисляется торговая наценка 50% 2000-00 41-2 42 Включается НДС в продажную стоимость 1080-00 41-2 42
Пример 3.
Всоответствии с договором поставки покупатель осуществляет предоплату за партиютовара 100 ед. — 11800-00 руб. (включая НДС 18%).
Условиямидоговора поставки предусмотрено, что доставка товаров осуществляетсятранспортом поставщика, при этом товарные потери при транспортировке могутсоставлять не более 1% от стоимости товаров.
Поставщикдоставил товары покупателю, при приемке по количеству и качеству на складепокупателя обнаружены товарные потери — порча 5 ед. товара. На сумму товарныхпотерь свыше предусмотренной договором величины выставлена претензия поставщику.
Выставленнаяпретензия поставщиком признана, погашается путем перечисления денежных средствна счет покупателя. У поставщика товарные потери, по которым была предъявленапретензия, взыскиваются с виновных лиц. Стоимость товаров 50-00 руб. за ед.
Учет упокупателя Операция Сумма Дебет Кредит а Оплачено поставщику 11800-00 60/Ав 51 б Оприходованы товары, принятые по количеству и качеству (95 ед) 9500-00 41 60 НДС по поступившим товарам (95 ед) 1710-00 19-3 60 Отражены товарные потери в пределах предусмотренных договором величин: -стоимость испорченных товаров (11800-00 х 1%) 118-00 94 60 -уточнение стоимости приобретенных товаров на величину потерь, предусмотренную договором 100-00 41 94 -уточнение НДС по приобретенным товарам на сумму НДС по товарным потерям в пределах суммы, предусмотренной договором 18-00 19-3 94 Отражена претензия поставщику по товарным потерям сверх предусмотренных договором величин (4 ед) 472-00 76-2 60 Зачет по авансу 11800-00 60 60/Ав НДС списан на расчеты с бюджетом (1710-00 + 18-00) 1728-00 68/НДС 19-3 в Поступили денежные средства в счет погашения претензий 472-00 51 76-2 а Получена оплата 11800-00 51 62/Ав б Отгружены товары 11800-00 62 90-1 Начислен НДС по отгруженным товарам 1800-00 90-3 68/НДС Списывается себестоимость товаров 5000-00 90-2 41 Зачет по авансу 11800-00 62/Ав 62 в Учет претензии покупателя по выявленным товарным потерям сверх предусмотренных договором величин 472-00 62 76-2 Перечисление денежных средств покупателю в счет погашения претензии 472-00 76-2 51 Корректировка продаж по товарным потерям (испорченным товарам) сверх предусмотренных договором величин: -выручка (сторно) 472-00 62 90-1 -НДС, относящийся к испорченным товарам (сторно) 72-00 90-3 68/НДС -себестоимость испорченных товаров (сторно) 200-00 90-2 41 г Отражена стоимость испорченных товаров 200-00 94 41 Восстановлен НДС по испорченным товарам 36-00 94 68/НДС Стоимость испорченных товаров (с учетом НДС) относится к взысканию с виновных лиц 236-00 73-2 94 Удержано из заработной платы виновных лиц в счет погашения стоимости испорченных товаров 236-00 70 73-2
2. Учет товарных потерь
Товарныепотери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке,хранении и реализации. Вопросы, связанные с товарными потерями для торговыхорганизаций, являются очень важными.
Различаютнормируемые и ненормируемые товарные потери.
Нормируемыепотери — это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки,разлива и тому подобному, то есть так называемая естественная убыль товаров: уменьшениевеса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химическихкачеств.
Ненормируемыепотери: это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам,растратам и хищениям. Данные потери образуются вследствие уменьшения массытоваров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению состандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условийхранения, халатности должностных лиц. Наличие в торговых организациях такихпотерь является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, поэтомутакие потери не нормируются, а считаются сверхнормативными. К сверхнормативнымотносятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно: не компенсируемыхубытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и тому подобного, убытковот хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
Товарныепотери выявляются проверкой наличия товаров путем инвентаризации. Выявленныеотклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета иЗаконом о бухгалтерском учете должны регулироваться следующим образом:
убыльтоваров в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается пораспоряжению руководителя организации на расходы торговой организации (издержкиобращения); потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц;
Есливиновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки отнедостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91«Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Исключениесоставляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемкетоваров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийныхбедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортныморганизациям, во втором случае — недостачи признаются чрезвычайными расходами иотражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Нормируемыепотери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации итолько в том случае, если будет выявлена реальная недостача ТМЦ.
Принатурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждомунаименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя темсамым отклонения фактических остатков товаров от учетных.2.1 Учет товарных потерь вследствие естественнойубыли
В результатеестественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка,распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпускежидких товаров) и так далее, масса товара во время хранения может измениться. Крометого, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки попричине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принятосчитать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. Идля этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественнойубыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержкипроизводства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если этинормы есть).
Нормыестественной убыли товаров различаются в зависимости от параметров хранения: климатическойзоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качествоупаковки, температурный режим, качество помещений.
Как мы ужеотметили, списание выявленных недостач товаров в пределах норм естественнойубыли в бухгалтерском учете производится на издержки обращения. Таким образом,нормы естественной убыли играют в торговых организациях огромную роль, однаконужно сказать, что именно в такой отрасли народного хозяйства, как торговля,этот вопрос остается неурегулированным.
19 декабря1997 года Приказом МВЭС России №631 «О нормах естественной убыли») былиустановлены нормы естественной убыли для продовольственных товаров, которыедолжны были применяться всеми организациями торговли, независимо от формысобственности. Однако через два года действие данного Приказа былоприостановлено Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 17 января2001 года №8 «О приостановлении действия Приказа МВЭС России от 19 декабря2001 года №631 „О нормах естественной убыли“, в связи с тем, что онне прошел государственную регистрацию в Минюсте России. Получается, что норместественной убыли, которыми может воспользоваться торговая организация, несуществует.
На нашвзгляд, воспользоваться „приостановленными“ нормами в целяхбухгалтерского учета все-таки можно, ведь, приостановление действия документане говорит о том, что он отменен.
Другойвопрос, что учесть такие нормы нельзя в налоговом учете, так как, вступившая всилу глава 25 НК РФ, подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее НК РФ) к материальным расходам для целейналогообложения приравнивает потери от недостачи и (или) порчи при хранении итранспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественнойубыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РоссийскойФедерации.
Мало того,что налоговое законодательство предусматривает возможность списания только наосновании норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, так и еще изапрещает списание норм, образующихся при реализации.
Для справки:
Отметим, чтов арбитражной практике известны случаи положительных судебных решений, когда налогоплательщиксумел отстоять в суде законность списания естественной убыли при отсутствиинорм, установленных Правительством Российской Федерации (смотрите ПостановлениеФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 года по делу№Ф04/1731-330/А46-2004). Однако, как видим, положительная практика, скорееисключение, чем правило, поэтому налогоплательщику стоит самостоятельно решить,использовать ли данное Постановление ФАС в своей практической деятельности илинет.
В связи стакой ситуацией, видимо организации торговли вряд ли будут учитывать вбухгалтерском учете недостачу товаров в пределах норм естественной убыли,списывая ее на издержки, ведь это неизменно приведет к разрыву между даннымибухгалтерского и налогового учета, так как в налоговом учете такую недостачувсе равно придется считать сверхнормативной.
Тем жеорганизациям, которые решать учитывать такие недостачи в бухгалтерском учете,необходимо помнить о том, что нормы естественной убыли являются предельными, тоесть, представляют собой максимальную величину потерь, которую можно учесть приопределении финансовых результатов. Если же в результате инвентаризациивыявлена меньшая величина, чем норма, то на издержки относится именнофактическая величина потерь.
Есть ещеодин момент, на котором необходимо заострить внимание читателя. Нужно ли понедостачам товаров в пределах норм естественной убыли восстанавливать сумму»входного" НДС, если ранее сумма налога была принята к вычету. Налоговыеорганы весьма категоричны: НДС необходимо восстановить, так как данные товарыне участвуют в налогооблагаемых операциях, то есть у налогоплательщика невыполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ.
На нашвзгляд, вопрос восстановления налога является весьма спорным. Согласитесь, ведьесли эти товары изначально приобретались налогоплательщиком для дальнейшейреализации, следовательно, он правомерно применил право на вычет. Обязанностьпо восстановлению налога у налогоплательщика (при условии ранее примененноговычета) возникает только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ:
«1) приобретения(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальныхактивов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а такжепередаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальныхактивов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров(работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РоссийскойФедерации;
3) приобретения(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальныхактивов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящейглавой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика поисчислению и уплате налога;
4) приобретения(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальныхактивов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операциипо реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса».
Как видим,выбытие товаров в результате потерь, к перечисленным операциям не относится. Неттакого требования и в других статьях главы 21 «Налог на добавленнуюстоимость» НК РФ, следовательно, налоговое законодательство не обязываетналогоплательщика восстанавливать сумму «входного» налога.
Налоговыйорган вряд ли согласится с приведенными аргументами, поэтому «невосстановленный НДС» наверняка, приведет Вас в суд. Кто не готов спорить сналоговиками, тому совет: восстановите сумму налога и заплатите ее в бюджет.
Глава 25прямо устанавливает, что нормы естественной убыли должны быть установленыименно Правительством Российской Федерации. Хотя порядок утверждения норместественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальныхценностей в соответствии со статьей 254 НК РФ был утвержден ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года №814 «О порядкеутверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировкетоварно-материальных ценностей», причем пунктом 5 этого Постановленияфедеральным органам исполнительной власти предложено было утвердить эти нормы до1 января 2003 года, до сих пор нормы естественной убыли, так и не приняты. Исходяиз этого, можно утверждать, что в целях налогообложения, в настоящее времялюбые недостачи при транспортировке и хранении ТМЦ считаются сверхнормативными.Но не будем забывать, что «надежда умирает последней», может быть,Правительство Российской Федерации в ближайшее время восполнит этот пробел взаконодательстве.2.2 Товарные потери при транспортировке
Сумматоварных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяетсяисходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественнойубыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемыебез перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованнымтранзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома,порчи.
Как правило,товарные потери при перевозках возникают при доставке от поставщика корганизации — покупателю.
И хотя, мыуже немного касались данной темы, рассматривая вопросы учета поступлениятоваров организацию торговли, напомним некоторые моменты.
Потери приперевозках вследствие естественной убыли списываются по цене, установленнойдоговором купли-продажи, то есть по цене приобретения.
При этом вучете это отражается следующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 94 60 Отражена недостача в пределах норм 44 94 Недостача в пределах норм списывается на транспортно-заготовительные расходы
Недостача,выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной убыли) оформляетсясоответствующим актом.
Недостачатоваров сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии,в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи и, еслидоговором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляютсятребования и по их уплате.
В бухгалтерском учете выставление претензии поставщику отражаетсяследующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 76-2 60 Отражена недостача сверх норм 76-2 91-2 Признана поставщиком сумма штрафных санкций в соответствии с договором
Еслипоставщик не признает сумму штрафных санкций, то торговая организация — покупатель,вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного судебным органомрешения, бухгалтер торговой организации либо начисляет штрафные санкции, либонет. Суммы полученных штрафных санкций будут представлять собой уорганизации-покупателя внереализационными доход.
При оплате поставщиком суммы недостачи и штрафных санкций составляетсяследующая бухгалтерская запись: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 76-2 Получены от поставщика денежные средства
Еслисудебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков илитранспортных организаций, тогда сумма недостачи, первоначально учтенная насчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет«Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».
Штрафныесанкции (штрафы, пени, иные санкции, связанные с нарушением договорныхобязательств, а также суммы возмещения ущерба) в соответствии со статьей 250 НКРФ признаются внереализационными доходами. В связи с этим необходимо несколькослов сказать и о налоге на добавленную стоимость по таким штрафным санкциям. Будетли при их получении, у организации — покупателя, возникать НДС?
Думается,что нет. Попробуем аргументировать свою позицию.
НДС с суммыштрафных санкций возникает в тех случаях, когда речь идет о штрафах, связанныхс оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В такой ситуации на основанииположений пункта 2 статьи 153 и статьи 162 НК РФ, НДС возникает.
Мы жерассматриваем вариант получения штрафных санкций при выставлении претензиипоставщику, в случае, если штрафные санкции за нарушение договорныхобязательств, предусмотрены договором поставки.
Согласностатье 330 Гражданского кодекса Российской Федерации:
«Неустойкой(штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма,которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения илиненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочкиисполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказыватьпричинение ему убытков».
Данныештрафные санкции никак не связаны с оплатой реализованных товаров. Онивыступают способом исполнения обязательств. А если сумма штрафа не связана соплатой реализованных товаров, то у организации — покупателя нет оснований дляначисления НДС, так как в указанных статьях НК РФ (153 и 162) речь идет осуммах штрафных санкций, связанных с оплатой товаров (работ, услуг). Такимобразом, сумма штрафа, полученная от поставщика, не включается организациейторговли в налогооблагаемую базу по НДС.2.3 Нормы естественной убыли при хранении товаров
Нормыестественной убыли зависят от срока хранения товаров. Поэтому, чтобы определитьнормы естественной убыли по какому-либо виду товаров необходимо определить сроких хранения. По большинству товарных групп нормы естественной убыли установленыв процентах из расчета хранения товаров в течение одного месяца. Если какой-тотовар хранится на складе более одного месяца, то нормы за весь срок хранениябудут складываться из норм для первого месяца и норм за последующие месяцы. Завремя неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30месячной нормы за каждые сутки хранения.
Пример 1.
На складеоптовой организации ООО «Сатурн» макаронные изделия хранятся 2 месяцаи 8 дней.
Нормыестественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют0,03%, за каждый следующий месяц — 0,008%. В данном примере норма естественнойубыли на складе по макаронным изделиям будет равна:
За первыймесяц — 0,03%, за второй месяц — 0,008%, за 8 дней — 0,008% х 8/30 =0,002,таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8дней составит 0,04%.
Окончаниепримера.
Естественнаяубыль рассчитывается в зависимости от принятого способа учета и хранениятоваров: партионного или сортового.
Припартионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокамхранения товаров, которые определяют по партионной карте, на основании датыпоступления партии товаров на склад, отпуска товаров, отпуска товара из партиии инвентаризации.
При сортовомспособе естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период междуинвентаризациями и имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации наскладе (среднего срока их хранения).
Этот срокопределяют делением среднего суточного остатка товаров за период междуинвентаризациями, на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями.Суточный остаток товаров, рассчитывается путем деления суммы остатка товаров закаждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневныйтоварооборот можно определить делением товарооборота за межинвентаризационныйпериод на количество календарных дней в этом периоде. Определив средний срокхранения товара, можно узнать норму естественной убыли, она будет равнапроценту убыли от количества реализованных товаров с учетом его цены.
Оборот пореализации какого либо товара за период между инвентаризациями определяетсярасчетным путем, на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемусяостатку товара на начала месяца межинвентаризационного периода прибавляютпоступление данного товара за данный период и корректируют на выбытие товара запериод между инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода. Приэтом:
остатоктовара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущейинвентаризации;
количествопоступившего товара за данный период определяется на основании приходныхдокументов за межинвентаризационный период;
количествовыбывшего товара определяется на основании расходных документов;
остатоктовара на конец периода определяется по данным последней инвентаризации.
Определивоборот по реализации того или иного товара, за период между инвентаризациями иумножив данный оборот на норму естественной убыли, можно получить суммуестественной убыли по данному товару. Рассчитав, таким образом, суммуестественной убыли по всему наименованию товаров можно определить общую суммуестественной убыли по всем реализованным за период между инвентаризациямитоварам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо отметить, чтоданный расчет имеет смысл, при наличии соответствующих норм.
2.4 Учет потерь вследствие боя, лома и порчи
Ворганизации торговли могут возникать и потери, связанные с боем, ломом илипорчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, наосновании составленного акта. Данный акт в обязательном порядке содержитнаименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того,в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможностьдальнейшего использования испорченного товара: это может быть продажа посниженной цене, сдача в переработку или уничтожение. Составленные акты о бое,ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильностиоформления, а затем — руководителю организации. Руководитель принимает решениеза чей счет списывать образовавшиеся потери.
Справедливостиради, нужно отметить, что данные потери возникают в организациях торговливследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения,неосторожное обращение с товарами при транспортировке и тому подобное), ипоэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Списание таких потерь засчет организации возможно лишь в исключительных случаях, когда конкретныхвиновников в причинении ущерба установить невозможно.
Отражениепотерь от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете осуществляется вобщепринятом порядке.2.5 Потери товаров в результате чрезвычайныхситуаций
Еслиорганизация торговли несет потери, вызванные какими-то чрезвычайными обстоятельствами(пожар, наводнение и тому подобное), то сначала она обязана провестиинвентаризацию и только после нее отразить такие потери в учете. Решение осписании испорченных товаров принимает руководитель. Расходы, возникающиевследствие чрезвычайных обстоятельств, относятся к чрезвычайным расходам всоответствии с правилами ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99», учитываютсяв составе прочих расходов и отражаются в учете с помощью следующейбухгалтерской проводки:
Дебет 99«Прибыли и убытки» Кредит 41 «Товары»
Такоеотражение недостач и потерь, образующихся в результате чрезвычайныхобстоятельств предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета (пункт28).
Однакодругой бухгалтерский документ предполагает несколько иной порядок отражениянедостач в результате чрезвычайных обстоятельств. Речь идет о Приказе МинфинаРоссийской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утвержденииметодических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов». Пунктом 35 указанного документа установлено, что:
«35. Материальныезапасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров,аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учетазапасов в дебет счета „Недостачи и потери от порчи ценностей“ пофактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учетафинансовых результатов как чрезвычайные расходы.
Страховыевозмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий,пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составечрезвычайных доходов организации».
На нашвзгляд, наиболее правильным вариантом отражения недостачи товаров отчрезвычайных ситуаций, является вариант, предложенный Методическимирекомендациями.
Затем всепотери, возникшие в результате чрезвычайной ситуации и накопленные на счете 94«Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет счета 99«Прибыли и убытки».2.6 Учет пересортицы товаров
Достаточночасто организации торговли (и оптовые и розничные), имеющие широкий ассортименттоваров и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицейтоваров. это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товароводного и того же наименования.
Причинами еёвозникновения могут быть:
отсутствиепорядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
недостаточныйвнутренний контроль движения товаров;
халатноеотношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.
Согласнопункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств», может быть допущен взаимный зачетизлишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такойзачет может быть возможен только:
за один итот же проверяемый период;
у одного итого же материально ответственного лица;
в отношениитоваров одного и того же наименования и равного количества.
Следовательно,проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований,даже однородных не допустимо.
Материальноответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационнойкомиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков инедостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.
Какие жезаписи должен сделать бухгалтер торговой организации при возникновениипересортицы? Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимостьизлишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо.
Вбухгалтерском учете при этом делаются такие записи: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 94 41 Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками 94 68 Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками 73-2 94 Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц
Есливиновник пересортицы не установлен, то в этом случае суммовые разницырассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговлина издержки обращения.
В налоговомучете на основании статьи 265 НК РФ:
«расходыв виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, напредприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки отхищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствиявиновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органомгосударственной власти».
При этом вучете делается следующая проводка: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 91-1 94 Сумма превышения недостачи над излишками списана на финансовые результаты
Пример 2.
Торговоепредприятия ООО «Сатурн» провело инвентаризацию остатков товаров посостоянию на 1 марта.
В ходеинвентаризации было установлено:
излишкипшеничной муки первого сорта — 50 кг по покупной цене 8 рублей;
недостачапшеничной муки высшего сорта — 50 кг по покупной цене 12 рублей;
Вся мукаоплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджету.Виновных в пересортице нет, об этом имеется письменное заключение суда.
Недостача 50кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.
Стоимостьизлишков муки первого сорта составила: 50 кг х 8 рублей = 400 рублей.
Сумманедостачи муки высшего сорта равна: 50 кг х 12 рублей = 600 рублей.
Значит, призачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков- 200 рублей (600 рублей — 400 рублей).
В учете ООО«Сатурн» должны быть сделаны следующие проводки: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 94 41 220 Отражено превышение недостачи над излишками 94 68 20 Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками; 91-2 94 220 Списана сумма превышения недостачи над излишками
Послепроведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.
Окончаниепримера.
Изменимусловия примера.
Пример 3.
В результатеинвентаризации на складе ООО «Сатурн» была выявлена недостача 50 кгмуки высшего сорта по цене 12 рублей за кг. на общую сумму 600 рублей и излишекмуки первого сорта 100 кг по цене 8 рублей за кг. Руководитель ООО«Сатурн» принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательныйизлишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 рубля закг.
В результатезачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 рублей излишками мукипервого сорта по цене 8 рублей получено превышение стоимости недостачи надизлишками в сумме 200 рублей (50 кг х (12 рублей — 8 рублей)), которое отнесенона виновное лицо.
Окончательныйизлишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общуюсумму 415 рублей. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 94 41 220 Отражено превышение недостачи над излишками 94 68 20 Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками; 41 91-1 415 Приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета 73.2 94 220 Недостача отнесена на виновное лицо 70 73-2 220 Удержано из заработной платы работника
Окончаниепримера.
Мы ужеотметили, что нормы естественной убыли, которые налогоплательщик сможетприменить в целях налогообложения, должны быть утверждены ПравительствомРоссийской Федерации. Однако на сегодняшний день, такие нормы утверждены тольков отношении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур прихранении (Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23января 2004 года №55 «Об утверждении норм естественной убыли») инормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (ПриказМинистерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 31января 2004 года №22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранениихимической продукции»). На все остальные виды товаров такие нормыотсутствуют, следовательно, любая недостача в целях налогового учета будетсчитаться сверхнормативной. А раз так, то по суммам возникающих недостач ворганизациях торговли будет обязательно возникать разрыв между даннымибухгалтерского и налогового учетов.3.1 Хозяйственные операции магазина за отчетный месяц № п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит вариант 5 А В 5 1 Приобретена пластмассовая тара, в т. ч. 41.3 60 1446,65 НДС (счет-фактура № 241) 19/1 60 220,67 2 Произведена оплата поставщику за пластмассовую тару 60 51 1446,65 3 Принят к возмещению НДС, по приобретенной таре 68 19 220,67 4 Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (600 кг) 41.2.1 20 5322,83 морковь свежая (720 кг) 41.2.1 20 11050,95 капуста свежая (900 кг) 41.2.1 20 9826,46 5 Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель 42/1 42 1064,566 морковь свежая 42/1 42 2762,7375 капуста свежая 42/1 42 1965,292 б Выдано подотчет товароведу для приобретения меда 71 50 59000 7 Приобретенный мед, оприходован на склад (500 кг) 41 60 58492,93 8 Отражена торговая наценка по оприходованному меду (30%) 42/1 42 17547,879 9 Остаток неизрасходованного аванса возвращен в кассу 50 71 507,07 10 Приобретенный у населения мед, расфасован в пластмассовую тару по 0,5 кг. Стоимость израсходованной тары 41/3 44/3 952,5 11 Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1 50 90/1 24901,14 Секция № 2 50 90/1 18025,8 12 Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду) 51 50 41426,94 13 Оприходованы фрукты от ИП «Семенов В.В. » в т. ч. Апельсины (400 кг) 41/2 60 8773,94 Лимоны (100 кг) 41/2 60 2901,25 Яблоки свежие (500 кг) 41/2 60 7976,1 Итого по счету 41/2 60 19651,28 НДС (счет-фактура № 145) 19/1 60 1786,48 14 Принят к возмещению НДС, по приобретенным фруктам 68 19/1 1786,48 15 Отражена залоговая стоимость тары под фруктами 41/3 60 4796,42 16 Отражена торговая наценка по оприходованным фруктам, в т. ч. Апельсины 42/2 42 1052,8728 Лимоны 42/2 42 725,3125 Яблоки свежие 42/2 42 797,61 17 Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (500 кг) 41.2.1 20 4435,69 свекла свежая (720 кг) 41.2.1 20 9200,49 капуста свежая (1000 кг) 41.2.1 20 10918,29 редька свежая (100 кг) 41.2.1 20 1469,34 18 Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель 41/2/1 42 443,569 свекла свежая 41/2/1 42 2760,147 капуста свежая 41/2/1 42 2183,658 редька свежая 41/2/1 42 367,335 19 Возвращена тара поставщику фруктов ИП «Семенов В.В. „ 60 41/3 4796,42 20 Залоговая стоимость возвращенной тары поступила на расчетный счет 51 60 4796,42 21 Перечислено ООО “Строит» по договору на приобретение кассового аппарата 60 51 9317,92 22 Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1 50 90/1 20039,68 Секция № 2 50 90/1 33442,98 Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду) 51 50 53482,66 23 Отражены затраты на покупку кассового аппарата у ООО «Стронг» 08 60 7896,55 24 Учтен НДС 19 60 1421,38 25 Отражена стоимость программы «Сервисное обслуживание» и самоклеящихся пломб для приобретенного кассового аппарата 08 60 225,2 26 Учтен НДС 19 60 40,54 27 Кассовый аппарат введен в эксплуатацию 01 08 9317,93 28 Списана на расходы стоимость кассового аппарата в момент ввода в эксплуатацию 44 01 9317,93 29 Учтены затраты на техническое обслуживание кассового аппарата в ноябре месяце 97 60 789,65 30 Учтен НДС по услугам технического обслуживания 19/1 60 142,14 31 Оплачены услуги по техническому обслуживанию, стоимость программы «Сервисное обслуживание» и самоклеящихся пломб ООО «Стронг» 60 51 1014,85 32 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по кассовому аппарату и услугам ЦТО 68 19/1 1604,06 33 Оприходован товар поступивший от ОАО «Берег»: Сок яблочный «Дарио» (упаковка 1л/200л) 41/2/2 60 3626,56 Сок сливовый «Любимый» (упаковка 1л/200л) 41/2/2 60 3743,55 Сок гранатовый «Дарио» (упаковка 1л/100л) 41/2/2 60 7604,08 Сок персиковый «Любимый сад»(упаковка 1л/200л) 41/2/2 60 3860,53 34 Учтен НДС 19/1 60 3390,25 35 Отражена торговая наценка по оприходованному соку (30%) 42/2 42 5650,416 36 Отражены транспортные расходы по доставке сока 44/3 60 2615,22 37 Учтен НДС по доставке 19/1 60 470,74 38 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по поставке сока 68 19/1 470,74 39 Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1 50 90/1 18491,25 Секция № 2 50 90/1 41581,31 40 Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду) 51 50 60072,56 41 Начислен НДС по реализованным товарам — всего, в том числе 90/3 68 23870,16 Секция № 1 90/3 68 9676,078 Секция № 2 90/3 68 14194,08 42 Начислена заработная плата работникам магазина — всего, в том числе: 20 70 98022,45 Секция № 1 20 70 39734,6695 Секция № 2 20 70 58287,7805 43 Произведена отчисления по ЕСН с заработной платы работников магазина — всего, в том числе: 69 70 25485,84 Секция № 1 69 70 10331,01407 Секция № 2 69 70 15154,82293 44 Начислена амортизация торгового оборудования — всего, в том числе: 44 02 33343,31 Секция № 1 44 02 Секция № 2 44 02 45 Отражены услуги гаража 08 76 29010,3 46 Списана реализованная торговая наценка за отчетный месяц 90/2 42 18598,92366 47 Отнесены прямые транспортные расходы на стоимость реализованной продукции 90 44 1309,060096 48 Отражены результаты инвентаризации товаров на конец месяца: 2списаны недостачи в пределах норм естественной убыли 44 94 1,093079 сверх норм естественной убыли 91 94 81,95692 49 Определен предварительным итогом финансовый результат от реализации товаров за отчетный месяц 90-2 90-1 -197309,1 Секция № 1 Секция № 2 50 Списана себестоимость товаров 90 41 186524,4
Таблица.Шифр вариант 1 вариант 1 19.1 580,4 4081,95 41.2.1 2308,9 52224,05 41.2.2 7109,6 96978,94 41.3 838,8 4796,42 42.2.1 23340,4745 429,4 42.2.2 8226,2113 738,4 44.3 8724 952,5 60.5 159059 6384
Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.1Наименование товара Масса, кг Торговая наценка, % Продажная цена, руб./кг. Сумма, руб. брутто нетто вариант 5 вариант 5 Картофель 103 98 20 10,65 1043,28 Морковь свежая 9 9 25 19, 19 172,67 Капуста свежая 12 11 20 13,10 144,13 Свекла свежая 15 14 30 16,61 232,57 Редька свежая 41 39 25 18,37 716,30 Итого X X X X 2308,95
Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2Наименование товара Масса, кг Торговая наценка,% Продажная цена, руб/кг. Сумма, руб брутто нетто вариант 5 вариант 5 Яблоки свежие 106 97 10 17,40 1687,80 Мандарины 99 75 12 27,84 2088,00 Апельсины 30 28 12 24,36 682,08 Груши свежие 70 66 10 33,64 2220,24 Лимоны 15 12 25 35,96 431,52 Итого X X X X 7109,64
Таблица.Наименование товара Масса, кг Торговая наценка,% брутто нетто вариант 5 вариант 5 Картофель 33 31 20 10,65 330,02 Морковь свежая 24 23 25 19, 19 441,27 Капуста свежая 71 68 20 13,10 890,96 Свекла свежая 67 59 30 16,61 980,12 Редька свежая 21 20 25 18,37 367,34 Итого X X X X 3009,71 3.3 Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2 на 01 ноября Наименование товара Масса, кг Торговая наценка,% брутто нетто вариант 5 вариант 5 Яблоки свежие 35 30 10 17,40 522,00 Апельсины 72 64 12 24,36 1559,04 Лимоны 14 9 25 35,96 323,64 Мед X 165 30 152,08 25093,47 Сок яблочный X 50 30 23,57 1178,63 Сок сливовый X 104 30 24,33 2530,64 Сок гранатовый X 57 30 98,85 5634,62 Сок персиковый X 10 30 25,09 250,93 Итого X X X X 37092,98
2.14 Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 60.5Наименование поставщика Сумма по вариантам, руб. вариант 5 Дебет Кредит ООО «Фрукты» 3381 ИП «Семенов В.В. „ 53706 19651,28 ИП Тузавыелов“ 3003 ОАО „Берег“ 105353 3626,56 Итого 159059 6384
H= 11,88565116 PH= 1859892,366 T 156482,16 РН=Т*Н 18598,92366 птрк= 1309,060096 птрн 8724 птро= 952,5 срт= 156482,16 сотк= 24481,15
Заключение
Дляправильного руководства деятельностью торгового предприятия необходиморасполагать полной, точной и объективной, своевременной и достаточно детальнойинформацией.
В работе сакцентировано внимание не только на правильность оформления документов, но и наприменение правильных форм печатей, как одного из основных требованийпредъявляемых проверяющими органами при контроле за подлинностью документа.
Контролирующиеорганы критически относятся к правильности форм, к достоверности информацииизложенной в документах, поэтому малейшее изменение, происходящее в оформлении,должно быть учтено бухгалтером, и необходимо вовремя отследить правильность иаккуратность заполнения отчетных форм. Иначе за не установленное оформлениедокументов, предприятие выплачивает штрафы.
Изучивметоды ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и ихреализации, можем сделать выводы о позитивном влиянии, при правильномприменении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет нетолько способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и даетпредпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. Наосновании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его,делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает какнедостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ.М., 2002.
2. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ.М., 2001.
3. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 800 с.
4. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 576 с.
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственныеоперации и ситуации. — М.: „Экзамен“, 2002. — 512 с.
6. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: „Приор-издат“,2006. — 352 с.
7. Панченко Т.М. Операции с товарами: бухучет, налогообложение. — М.: Налоговыйвестник, 2006. — 256 с.