СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ХАРАКТЕРИСТИКАОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие, оценка иклассификация основных средств
1.2.Краткая характеристика ОАО «Черкизовcкий мясоперерабатывающий завод»
2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1.Первичная учетная документация, связанная с движением объектов основных средств
3. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ
3.1. Амортизация основныхсредств в бухгалтерском учете
3.2. Амортизация основныхсредств в налоговом учете
4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ
4.1. Продажа основныхсредств
4.2.Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа
4.3.Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другойорганизации
4.4. Передача объектаосновных средств по договору дарения
4.5. Передача объектаосновных средств по договору мены
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики в период предоставлениясамостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, какуникального источника для принятия обоснованных управленческих решений вдостижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового иимущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формированиядостоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а такжеобеспечения этой информацией внутренних и внешних пользователей.
Одним из крупных разделовбухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учетосновных средств, которые составляют важную часть материально-технической базыорганизации. Основные средства представляют собой материализацию капитальныхвложений.Стоимость основных средств часто составляет существенную частьобщей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования вдеятельности организации основные средства в течение длительного периодавремени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.
В данной курсовой работедостаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится ихклассификация, описаны порядок и способ оценки, учет их наличия и движения. Всвете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств,производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств.
Предметом исследованиякурсовой работы является учет наличия и движения основных средств.
Объектом исследованияработы является открытое акционерное общество «Чиркизовский мясоперерабатывающийзавод».
Целью курсовой работыявляется изучение учета основных средств.
Поставленная цельдостигается при помощи решения следующих задач:
1) определение понятияосновных средств;
2) изучение вопросов,связанных с организацией учета объектов основных средств на примере конкретногопредприятия;
3) анализ нормативныхдокументов, связанных с основными средствами организации;
4) изучение вопросов,посвященных поступлению, выбытию и начислению амортизации основных средств напримере предприятия.
Необходимо отметить актуальность выбранной темы, это связанопрежде всего с тем, что изучение основных средств и последующее выявление иустранение отрицательных тенденций на данном участке учета влечет повышениеэффективности использования основных средств и, как следствие, деятельностипредприятия в целом.
В условиях современнойконкуренции, когда борьба между производителями ведется за каждого клиента,предприятию необходимо совершенствовать технологию производства. При этомособое внимание следует уделять основным средствам, так как от правильностиведения учета, а главное – от подбора оптимальной структуры основных фондовзависит эффективность дальнейшей работы предприятия. Именно поэтому, на нашвзгляд, актуальность учета основных средств повышается в настоящее время.
1.ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1Понятие, оценка и классификация основных средств
Основные средства – эточасть имущества, используемая в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организациейв течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев.
Согласно другомуопределению основные средства – это внеоборотные активы, участвующие в течениедлительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организациидополнительные экономические выгоды [12, С. 503]. Сохраняя первоначальнуюматериальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с ихучастием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путём начисленияамортизации.
В Положении побухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что дляпринятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременновыполнены условия:
— использование в течениедлительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12месяцев или обычный операционный цикл;
— не предполагаетсяпоследующая перепродажа таких активов;
— приобретение активовсвязано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.
К основным средствамотносятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства,приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В составосновных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшениеземель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельныеучастки и объекты природопользования [12, С. 507].
Срок полезногоиспользования определяется организацией самостоятельно при принятии объектаосновных средств к учёту. Обычно сроком полезного использования являетсяпериод, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатацииконкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объектуопределяется исходя из:
· ожидаемого срока использования этогообъекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью
· предполагаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий
· нормативно-правовых и другихограничений на использование этого объекта.
В организацияхприменяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии скоторой они группируются по следующим признакам: по отраслевой принадлежности,назначению, видам и выполняемым функциям, использованию, характеру участия впроизводственном процессе, в зависимости от имеющихся прав на объекты.
По отраслевойпринадлежностиосновные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли,сельского хозяйства, строительства и пр.
По назначению основные средства делятся напроизводственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) инепроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).
По видам основные средства организацийподразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовыемашины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства;вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племеннойскот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификацияосновных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.
По степенииспользованияосновные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе(резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичнойликвидации, консервации, модернизации, выведенные из эксплуатации ипредназначенные для продажи.
По характеру участия впроизводственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственноучаствующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия длянормального хода производства).
В зависимости отимеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на правесобственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации воперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией варенду.
Бухгалтерский учётосновных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:
- формирование фактических затрат,связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскомуучёту;
- правильное оформление и своевременноеотражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие)объектов;
- контроль за сохранностью объектов,принятых к учёту;
- выбор оптимального способа начисленияамортизационных отчислений;
- полное исчисление затрат, связанных споддержанием объектов в рабочем состоянии;
- достоверное определение финансовыхрезультатов от выбытия (продажи) объектов;
- получение информации об основныхсредствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности [11, С. 401].
Подробный переченьосновных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийскомклассификаторе основных фондов (ОКОФ).
Под основными средствамидля целей налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимаетсячасть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев,используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Учётной единицей основныхсредств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерскогоучёта основных средств признаётся отдельно взятый объект (со всемиприспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивносочленённых предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный длявыполнения определённых самостоятельных функций.
Если у объекта основныхсредств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждаячасть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для организациибухгалтерского учёта важное значение имеет оценка основных средств. Стоимостьосновных средств влияет на величину амортизационных отчислений и,соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств идр.
В бухгалтерском учётеосновные средства могут оцениваться по различным стоимостям. Различаютпервоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учётеосновные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.
Первоначальнойстоимостью основныхсредств, внесённых учредителями в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал,является их денежная оценка по договоренности сторон.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к учёту. Текущая рыночная стоимость определяется наосновании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данныморганов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертнымзаключениям.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежнымисредствами, считается стоимость ценностей переданных (или подлежащих передаче)организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичныхценностей в сравниваемых обстоятельствах.
В первоначальнуюстоимость всех объектов основных средств входят и фактические затратыорганизации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Кроме того,увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационныеи консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения,уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заёмным средствам, еслиони привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др.Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимостьвключаются таможенные сборы и пошлины.
Первоначальная стоимостьосновных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции,модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.
Коммерческая организацияможет не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группыоднородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительнаястоимость – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. Обычновосстановительная стоимость определяется путём пересчёта первоначальнойстоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался),путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документальноподтверждённым рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммыамортизации, начисленной за всё время использования объекта. Если организациярешает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.
Результаты проведённойпереоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учётеобособленно. Они не включаются в отчётность предыдущего года, а используютсяпри формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.
Сумма дооценки объектаосновных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капиталорганизации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83«Добавочный капитал»). Порядок учёта переоценки основных средств определён ПБУ6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств врезультате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли(непокрытого убытка).
Сумма дооценки объектаосновных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётныепериоды и отнесённой на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка),относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода [8].
При выбытии объектаосновных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капиталаорганизации в нераспределённую прибыль организации: Д-т сч. 83 «Добавочныйкапитал» — К-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Результаты переоценкиосновных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываютсядля целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытииосновных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.
Для определения остаточнойстоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимостивычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этойстоимости они отражаются в бухгалтерском балансе.
Основным регистроманалитического учета основных средств на рассматриваемом предприятии являютсяинвентарные карточки (Приложение 3). На их лицевой стороне указываютнаименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номеракта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, нормуамортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), суммуначисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотнойстороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтныхработах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Кроме того, в инвентарнойкарточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласноправилам Налогового кодекса РФ.
Инвентарные карточкисоставляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Онимогут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющиходинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковоепроизводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одномкалендарном месяце.
Инвентарные карточкизаполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, техническихпаспортов и др.). В настоящее время рекомендуется открывать одну изунифицированных форм: форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основныхсредств» (для одного объекта); форма № ОС-6а «Инвентарная карточка групповогоучета основных средств» (для нескольких объектов); форма № ОС-6б «Инвентарнаякнига учета основных средств» (для использования на малых предприятиях) [13, С.256].
Для обеспечениясохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят вкартотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местамэксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движенияобъектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерскогоучета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формируются пореквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.
На основании инвентарныхкарточек на поступившие и выбывшие объекты в ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающийзавод» в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
Синтетический учетналичия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный);«Амортизация основных средств» (пассивный); «Вложения во внеоборотные активы»;«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный) [13, С. 265].
В ОАО «Черкизовкиймясоперерабатывающий завод» счет 01 «Основные средства» предназначен дляполучения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правахсобственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации или сданных в текущую аренду.
По основным средствам,приобретенным в собственность за плату, в ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающийзавод» инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется насубсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 02 «Амортизацияосновных средств» предназначен для начисления амортизационных отчислений наобъекты основных средств, используемые в хозяйственной деятельностипредприятия.
Счет 91 «Прочие доходы ирасходы». По дебету счета отражают все расходы, связанные с выбытием основныхсредств и остаточная стоимость выбывшего объекта, расходы по демонтажу,упаковке (при безвозмездной передаче), а по кредиту – все поступления,связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимостьматериалов, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). Таким образом, насчете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.
1.2.Краткая характеристика ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод»
ОАО «Черкизовкиймясоперерабатывающий завод» — один из крупнейших в России и Европепроизводитель мясной продукции, головное предприятие блока «Мясопереработка»Группы «Черкизово». Завод был введен в эксплуатацию в 1974 году с проектноймощностью по выработке 56 тонн колбасных изделий и 22 тонн мясныхполуфабрикатов в сутки. В 1996 году было произведено полное техническоеперевооружение ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод», расширенассортимент выпускаемой продукции: по существу был создан новый завод,оснащенный современным оборудованием европейских производителей.
Преимуществамиакционерной формы организации предприятия являются:
— возможность мобилизациибольших финансовых ресурсов;
— возможность быстрогоперелива финансовых средств из одной отрасли в другую;
— право свободнойпередачи и продажи акций, обеспечивающее существование компаний, независимо отизменения состава акционеров;
— ограниченнаяответственность акционеров;
— разделение функцийвладения и управления.
Сегодня производственнаямощность ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод» составляет 350 тоннмясной продукции в сутки. Ассортимент – более 300 наименований. Продукция заводанеоднократно завоевывала высшие награды на российских и международных конкурсахи ярмарках.
2. УЧЕТПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет поступления основныхсредств в ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод» ведется в разрезеперечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.
Согласно Гражданскомукодексу Российской Федерации (ст. 66, 218, 234) основаниями приобретения правасобственности на объекты основных средств – как части внеоборотного(долгосрочного) амортизируемого имущества, принимаемого к бухгалтерскому учетув качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме исодержащегося для осуществления различных видов деятельности в течение периодаполезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего 12месяцев, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, являются:
1. приобретение основных средств наосновании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок оботчуждении указанных активов;
2. изготовление для собственных нуждпродукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;
3. строительство объектов основныхсредств подрядным способом на основании договора подряда;
4. вклад в уставной капитал;
5. получение унитарным предприятиемосновных средств, переданных им государственными и муниципальными органамивласти;
6. другие хозяйственные фактыпоступления объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта,отвечающие требованиям действующего законодательства [11, С. 512].
Самым распространеннымспособом поступления основных средств является их приобретение по договорукупли-продажи.
Все расходы по покупкеосновных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику;информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины поприобретению прав на основные средства; вознаграждения посредническойорганизации и др.), в ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод» собираютсяна счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретениеобъектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждениисовершенных операций в бухгалтерском учете ОАО «Черкизовкиймясоперерабатывающий завод» делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Д-т 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС
К-т 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и др.
При учете приобретенияосновных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующиезаписи:
Д-т 07 «Оборудование кустановке»
Д-т 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного НДС
К-т 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
При передаче оборудованияв монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 07 «Оборудование кустановке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимостьвыполненных монтажных работ.
Если принимается к учетуобъект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), тобухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости оттого, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельнымподразделением организации) способом сооружался объект.
При подрядном способесооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что иприобретение по договору купли-продажи. Если сооружение производилосьсобственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительноаккумулируются на счете вспомогательного подразделения и включаются вфактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 23 «Вспомогательныепроизводства».
Получение основныхсредств в счет вклада в уставный капитал. Общее правило оценки таких основныхсредств приведено в п.9 ПБУ 6/01 – по денежной оценке, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не можетбыть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимымоценщиком. Согласно ст.34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26декабря 1995 года № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценкирыночной стоимости является обязательным.
Это требование запрещаетискусственно завышать оценку основных средств. В противном случае учредителимогли бы завысить оценку имущества, и при последующей его амортизации создать«псевдорасходы» и тем самым скрыть прибыль. Наоборот, учредители имеютвозможность занизить первоначальную оценку, что уменьшит амортизационныеначисления и тем самым увеличит прибыль.
Поступление основныхсредств в счет вклада в уставный капитал оформляется следующей проводкой:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 75 «Расчеты сучредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставнй (складочный) капитал».
Предоставлениеорганизациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражаютследующей записью:
Д-т 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет «Безвозмездные поступления»
Первоначальная стоимостьтаких основных средств складывается из текущей рыночной стоимости на датупринятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающейстороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.
В дальнейшем после вводаосновного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумменачисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетногопериода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»).Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет безвозмездно полученныйдоход растянуть на весь срок эксплуатации объекта, т.е. если вам подарилипальто и вы его будете носить 5 лет, то рыночная стоимость в момент полученияподарка не признается доходом того периода, когда вам вручили пальто, т.к. этоне разовый подарок, а поскольку он будет приносить пользу (выгоду) в течениепяти лет, постольку и стоимость пальто надо разделить на 5 лет. И каждыйпоследующий год 1/5 подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.
2.1Первичная учетная документация, связанная с движением объектов основных средств
Движение основных средствсвязано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннемуперемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовымиформами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основныхсредств является ввод их в действие в результате осуществления капитальныхвложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг,оприходование не учтенных ранее основных средств, выявленных приинвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основныесредства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Дляоформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачиосновных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Актприемки-передачи представлен в приложении 1. Общий акт на несколько объектовможно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковуюстоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица(форма № ОС-1б) [9].
Поступившее на складоборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма №ОС-14) [9]. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актомприемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации,наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности ивыявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС-15) [9].
На дефекты, выявленные впроцессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, которыйподписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объектатакже оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б) [9].
Внутреннее перемещениеосновных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, атакже их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом(накладной) приемки-передачи основных средств.
Операции по списанию всехосновных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основныхсредств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа– актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4 и ОС-4а,соответственно) (Приложение 2).
3.АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
В соответствии с ПБУ 6/01«Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются(земельные участки и объекты природопользования) [8].
Объекты основных средствстоимостью определенной учетной политикой предприятия за единицу исходя изтехнологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другиеиздания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу)по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствахгодовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляетсяравномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
В ОАО «Черкизовкиймясоперерабатывающий завод» амортизационные отчисления по объекту основныхсредств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этогообъекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике суммуамортизации за отчетный период определяют следующим образом: к суммеамортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации состоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают суммуамортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для учета амортизацииосновных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств»,предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за времяэксплуатации объектов основных средств.
Начисленную суммуамортизации по собственным основным средствам производственного назначенияотражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам,сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формируетоперационные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения –по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02[12, с. 374].
Сумма амортизации по полностьюамортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственныхосновных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02«Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Согласно нормативнымдокументам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средствподразделяются на три категории:
- амортизируемые;
- не амортизируемые, нооцениваемые по степени износа;
- не амортизируемые и неоцениваемые по степени износа.
В России согласно ПБУ6/01 используются применяемы в международной практике бухгалтерского учетачетыре метода для определения амортизационных отчислений:
1) линейный метод;
2) метод уменьшаемогоостатка;
3) метод списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) метод списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) [8].
Организациясамостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основныхсредств и указывает его в своей учетной политике.
Выбранный способначисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срокаполезного использования объекта.
При линейном способегодовуюсумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимостиобъекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.В соответствии с учетной политикой в ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающийзавод» применяется данный способ начисления амортизации.
Так, в марте 2008 годабыл приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со срокомполезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитываетсяследующим образом: 100 % / 5 лет = 20 %. Годовая сумма амортизационныхотчислений составит 24 000 руб. (120 000 * 20 % = 24 000 рублей).
При способеуменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяютисходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта икоэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.
При способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую суммуамортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной)стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается числолет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чиселлет срока полезного использования объекта.
При способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационныеотчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объемапродукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.
Расчет амортизационныхотчислений в ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод» производится вспециальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельныхинвентарных объектов основных средств.
3.2.Амортизация основных средств в налоговом учете
В настоящее время суммыамортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения,рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политикеследует предусмотреть конкретные методы начисления амортизации как длябухгалтерского, так и для налогового учета.
В налоговом учете косновным средствам организаций относят средства труда со сроком полезногоиспользования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 20тыс. руб.
Для целей расчетаналогооблагаемой базы по прибыли амортизационные отчисления определяются повсем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученныеактивы и имущество, находящееся на консервации (сроком свыше 3 месяцев),реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев) [4].
Первоначальная стоимостьосновных средств в налоговом учете формируется на основе первичныхбухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с ихприобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплатепокупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, атакже относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском иналоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость [12, С. 380].
Величина амортизационныхотчислений конкретного объекта основных средств определяется на основе двух егохарактеристик – первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Амортизация основныхсредств в налоговом учете может осуществляться двумя методами:
1) линейным. При этом методе суммаамортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведениепервоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя изсрока его полезного использования.
Данный способ начисленияамортизации используется в ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод».
В отличие от требованийПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная суммаамортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного методаначисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равныхусловиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) суммаамортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна суммеамортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
2) нелинейным. Этот метод напрямуюзаимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носитназвание метода «двойной остаточности». Он представляет собой комбинированныйускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектовосновных средств. При этом первая часть (80 %) его стоимости списываетсяускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчисленийопределяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца наудвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (20 %) в целяхначисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейшихрасчетов, и списывается затем равномерно, то есть сумма начисленной за одинмесяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовойстоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезногоиспользования.
Для определения сроковполезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификациейосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой посрокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:
· от 1 года до 2 лет включительно
· свыше 2 лет до 3 лет включительно
· свыше 3 лет до 5 лет включительно
· свыше 5 лет до 7 лет включительно
· свыше 7 лет до 10 лет включительно
· свыше 10 лет до 15 лет включительно
· свыше 15 лет до 20 лет включительно
· свыше 20 лет до 25 лет включительно
· свыше 25 лет до 30 лет включительно
· свыше 30 [5].
Сравнение бухгалтерскогои налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средствпоказывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяетговорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтвержденияможно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчисленийосновных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее времянеобходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.
4. УЧЕТВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Переход правасобственности неизбежно происходит при продаже объектов юридическому илифизическому лицу; передаче объектов основных средств по договорам мены, даренияимущества, в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций,дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сносов иразборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; ликвидации объектовосновных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и другихэкстремальных обстоятельств; хищениях, порче, недостаче; частичной ликвидациипри выполнении работ по реконструкции, модернизации; изъятии имущества порешению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п.(ст. 235, 237, 243 ГК РФ); передаче основных средств в собственность другойорганизации, созданной на территории Российской Федерации, в оплату акций,процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовыхценностей – передача основных средств в связи с реорганизацией, слиянием,выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующиесяорганизации; списание основных средств, ранее заложенных в связи с тем, чтоимущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как сталоочевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при еепролонгировании с согласия сторон; других хозяйственных фактов выбытиясобственных основных средств без сохранения права собственности на указанноеимущество [11, с. 283].
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимостьобъекта основных средств, который не используется для производства продукции(выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либовыбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета [8].
Среди хозяйственныхфактов выбытия основных средств можно отметить передачу основных средствтоварищества участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества;возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенных основных средств входе совместной деятельности участником договора простого товарищества;передачу основных средств в долевую собственность полного товарищества; возвратосновных средств при прекращении деятельности полного товарищества; изъятие(выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных имуниципальных, реквизиции или национализации (списания с балансазалогодержателя); изъятие предмета залога (основных средств) в виде санкций заправонарушения либо при отсутствии у залогодателя права собственности наимущество продажа залогодержателем на торгах основных средств, принятых ранее взалог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданнуюпод залог имущества; другие хозяйственные факты выбытия основных средств.
Перемещение объектовосновных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытиемне считается.
Для решения вопросов оцелесообразности или эффективности использования или восстановления объектовосновных средств, а также оформления необходимой документации на их списаниерешением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. Всостав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектовосновных средств, и главный бухгалтер организации.
Принятое комиссиейрешение о списании объекта основных средств оформляется актами на списаниеосновных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объектаосновных средств, а актом по форме № ОС-4б – одновременное списание несколькихобъектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываютсячленами комиссии и утверждаются руководителем организации.
Оформленные акты насписание основных средств передаются в бухгалтерию организации, котораяотмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках. Выбытие основныхсредств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом насписание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовойформы [9].
В соответствии с п. 29Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденногоприказом Минфина России от 30.03.01 г. № 25-н и п. 93 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от20.07.98 г. № 33-н с изменениями от 28.03.2000 г. № 32-н, объекты основныхсредств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:
1. продажа объекта основных средствдругому лицу;
2. списание в случае морального и (или)физического износа;
3. передача объектов основных средств ввиде вклада в уставной капитал другой организации;
4. ликвидация при авариях, стихийныхбедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
5. передача по договорам мены, дарения;
6. другие причины.
Для учета выбытияобъектов основных средств к счету 01 «Основные средства» в ОАО «Черкизовкиймясоперерабатывающий завод» открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основныхсредств». Выбытие отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 01 «Основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 02 «Амортизацияосновных средств» — на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающимобъектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства»
К-т 01 «Основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму первоначальной(восстановительной) стоимости выбывающего объекта.
Таким образом, насубсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимостьвыбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточнаястоимость объекта списывается со счете 01 «Основные средства» на счет 91«Прочие доходы и расходы».
Кроме того, организацияможет нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это иначисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовкеили демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасныхчастей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продажеосновных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформлениедокументов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционнымрасходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательныепроизводства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Вбухгалтерском учете эти операции отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
В результате списания илиликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности(запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимостина дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие доходы».
В апреле 2008 года в ОАО«Черкизовкий мясоперерабатывающий завод» списывалось (ликвидировалось) частичноизношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании,составила 50 000 руб.
В бухгалтерском учетерассматриваемого предприятия были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) списываетсяпервоначальная стоимость выбываемого объекта – 300000 руб.
Д-т 01/ «Выбытие основныхсредств»
К-т 01 / «Первоначальнаястоимость»
2)списывается суммаамортизации, начисленной до момента списания – 280 000 руб.
Д-т 02
К-т 01 / «Выбытиеосновных средств»
3)списывается остаточнаястоимость ликвидируемого основного средства – 20 000 руб.
Д-т 91/2
К-т 01 / «Выбытиеосновных средств»
4) принимается к учетуметаллолом – 50 000 руб.
Д-т 10
К-т 91/1
Поступления, связанные спродажей и прочим списанием основных средств, отражаются:
Д-т 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
К-т 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, всяинформация, необходимая для определения финансового результата от выбытияобъектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а еслинаоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет99 «Прибыли и убытки».
Выбытие основных средствв счет вкладов в уставный капитал: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет«Выбытие основных средств», К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» — на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.
При безвозмезднойпередаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы вданном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательствомпередача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (заисключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогомна добавленную стоимость [13, С. 526].
Согласно ПБУ 10/99 прибезвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с еговыбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, вбухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходамисчитаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этомслучае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01«Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочиедоходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средствделается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Выбытие основных средств».
Рассмотрим на конкретныхпримерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложениявыбытие основных средств с баланса организации.
4.1Продажа основных средств
Продажа основных средствоформляется, как правило, договором купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФпо договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуетсяпринять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Врассматриваемой ситуации продавцом является организация – собственник объектаосновных средств, покупателем – другое лицо (юридические или физическое),приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается всоответствии с договором. В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которойпродается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст.40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом ипокупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное. Налоговыеорганы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена подоговору отличается более чем на 20 % в ту или иную сторону от уровня цен, покоторым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целейналогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен нааналогичные товары в сопоставимых условия.
4.2Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа
Сроки полезногоиспользования объектов основных средств определяются в соответствии с Классификациейосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
После истечения срокаполезного использования объекта основных средств и полного переноса егостоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизациипрекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.
4.3Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другойорганизации
В соответствии со ст. 34Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (редакция от 24.05.99 г.) «Обакционерных обществах» взнос в уставной капитал (оплата акций) можетпроизводиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом,имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. В соответствии сп. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества организации в качестве вклада в уставнойкапитал хозяйственного общества не признается реализацией для налогообложения.
Согласно п. 3 ПБУ 10/99выбытие имущества организации в связи с вкладом его в уставные (складочные)капиталы других организаций не признаются расходом в бухгалтерском учете. Такимобразом, можно сделать вывод, что при вкладе имущества в уставной капиталучреждаемой организации не возникает финансовый результат (прибыль или убыток)ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.
Счет 58 «Финансовыевложения» предназначен для обработки информации о наличии и движении инвестицийорганизации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценныебумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций,предоставленных другим организациям займов. На этом счете отражается фактическивнесенная сумма денежных средств (или иного имущества организации) в уставнойкапитал другой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности повкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами непредусмотрено.
4.4Передача объекта основных средств по договору дарения
В соответствии со ст. 572ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает илиобязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь. Если договоромпредусмотрено встречная передача вещи либо какое-то другое встречноеобязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.
Согласно ст. 575 ГК РФзаключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями насумму 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда (500 рублей внастоящее время).
Согласно п. 3 ст. 149 НКРФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнениеработ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимойв соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. № 135-ФЗ «О благотворительнойдеятельности и благотворительных организациях», освобождаются от налога надобавленную стоимость.
4.5Передача объекта основных средств по договору мены
Согласно п. 1 ст. 567 ГКРФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другойстороне один товар в обмен на другой, при этом, если из договора мены невытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. К договорумены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признаетсяпродавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, которыйона обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГКРФ).
Каждая из организацийвыписывает счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной цены, покоторой и приходует получаемое имущество.
Следует иметь в виду, чтосогласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) потоварообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога надобавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ,услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичномпредусмотренному ст. 40 НК РФ. Это означает, что для целей налогообложенияпринимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена болеечем на 20 % отклоняется от рыночной, то для исчисления НДС принимается рыночнаяцена сделки.
Одновременно всоответствии с п.2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщикомсобственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги)суммы налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретенииуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимостиуказанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС,принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно инымправилам, чем сумма налога с выручки от реализации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.
Основные средства играютважную роль в процессе развития и повышения эффективности деятельностипредприятия, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно-техническую базу и определяют производственную мощностьпредприятия.
В ходе выполнениякурсовой работы рассмотрен бухгалтерский учет наличия и движения основныхсредств на примере ОАО «Черкизовкий мясоперерабатывающий завод».
На протяжении длительногопериода использования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения. Предприятия имеют право владения, пользования ираспоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другимпредприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания,сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать сбаланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностьюони амортизированы или нет.
Безусловно, не всеутверждения, приведенные здесь, можно признать бесспорными, что естественно приочевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговыхнормативных документов.
Основные средствапредприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учетанеобходима классификация основных средств по видам, назначению или характеруучастия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования,принадлежности.
В системе рыночныхотношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременноеотражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за ихналичием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точноеисчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованиемсредств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации ипереоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствованиябухгалтерского учета основных средств.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации (принят Государственной Думой 21 октября 1994 года).– М: Ассоциацияавторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2000.
2. Налоговыйкодекс РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00 (в ред. от08.12.2004 с изм. от 23.12.2004г. и в ред. От 05.04.2005г.)
3. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий(утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 в ред. от 07.05.03)
4. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом МинфинаРФ от 13.10.2004 года № 91н
5. Оклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2003 г. № 1 (ред. от08.08.2004 г.)
6. Федеральный закон О бухгалтерскомучете от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 №76-ФЗ)
7. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МинфинаРФ от 29.07.98г. № 34н
8. Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г.№ 26н (в редакции от 18.05.02)
9. Постановление Госкомстата СССР от 28декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств»
10. Федеральный закон О бухгалтерскомучете от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 №76-ФЗ)
11. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И.Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд, перераб. и доп. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. – 776 с.
12. Бухгалтерский (финансовый) учет:Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. – Москва: ИКЦ«МарТ», 2006. – 960 с.
13. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 2006. – 752 с.
14. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет ворганизациях – 4-е изд., перераб. и доп. / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко. – М.:Финансы и статистика, 2006. – 752 с.
15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М,2007. – 438 с.
16. Палий, В.Ф. Палий В.В. Финансовыйучет: Учеб.пособие. Изд. 2-е/ В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ФБК — ПРЕСС, 2006.– 394 с.