Проведение аудита предприятия и исправление ошибок в учете

Федеральное агентство пообразованию
Томский государственныйуниверситет (ТГУ)
Филиал ТГУ в г. Прокопьевске
Юридический факультет
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
Прокопьевск 2009

Задание №1
Тема: Бухгалтерскаяотчетность
 
Вопрос №1. Понятие аудиторскойдеятельности. Аудиторская организация. Права и обязанности аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов. Аккредитованные профессиональныеаудиторские объединения.
 
Ответ: Согласно п. 2 ст. 1Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»аудиторская деятельность (аудиторские услуги), это деятельность по проведениюаудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскимиорганизациями, индивидуальными аудиторами. При этом аудит это независимаяпроверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целяхвыражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской(финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность,предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «Обухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность,предусмотренная иными федеральными законами. К сопутствующим аудиту услугам,оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, относятся: обзорные проверки; согласованные процедуры; компиляцияфинансовой информации.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ«Об аудиторской деятельности» аудиторская организация – коммерческаяорганизация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскуюдеятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторскихорганизаций саморегулируемой организации аудиторов (далее – реестр аудиторов иаудиторских организаций), членом которой такая организация является.Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов иаудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней вЕдиный государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своемнаименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».
Права и обязанности аудиторской организации, индивидуальногоаудитора установлены статьей 13 Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ«Об аудиторской деятельности».
При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальныйаудитор вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита наоснове федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественныйи персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную сфинансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверятьфактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения иподтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мненияо достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключениив случаях:
а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимойдокументации;
б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либоспособных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации,индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказанияаудиторских услуг.
При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальныйаудитор обязаны:
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснованиязамечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а такжеинформацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторскихуслуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договороказания аудиторских услуг;
3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемыхи составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года,в котором они были получены и (или) составлены;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказанияаудиторских услуг.
В настоящее время, из законодательства, регулирующего аудиторскуюдеятельность, исключено понятие «аккредитованные профессиональныеаудиторские объединения» установленное ранние статьей 20 Федеральногозакона от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Согласно статьи 20 Федерального закона от 07.08.2001 г. №119-ФЗ«Об аудиторской деятельности» (утратившей силу с 01.01.2009 г. – Федеральныйзакон от 30.12.2008 №307-ФЗ) аккредитованное профессиональноеаудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов,индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии сзаконодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторскойдеятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческойоснове, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила(стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющеесистематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию вуполномоченном федеральном органе.
При этом указанный утративший силу Федеральный закон предусматривалправо профессиональных аудиторских объединении, удовлетворяющих указанным вышетребованиям, членами которого являлись не менее 1000 аттестованных аудиторов и(или) не менее 100 аудиторских организаций, подать в уполномоченный федеральныйорган заявление о своей аккредитации. Под аккредитацией в уполномоченном федеральноморгане понималось официальное признание и регистрация этим органомпрофессиональных аудиторских объединений.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 23Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»до 01.01.2010 года профессиональные аудиторские объединения, аккредитованные додня вступления в силу настоящего Федерального закона и приведшие учредительныедокументы в соответствие с установленными настоящим Федеральным закономтребованиями к саморегулируемым организациям аудиторов, имеют право подать вустановленном порядке в уполномоченный федеральный орган заявление о внесениисведений о них в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
Вопрос №2. Инвентаризацияимущества. Общие правила проведения инвентаризации
Инвентаризация(отпозднелатинского inventarium – опись имущества) – периодическая проверка наличия набалансе организации ценностей, их сохранности и правильности хранения,обязательств и прав на получение средств, а также ведения складского хозяйстваи реальности учета.
Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится,как определено в п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (именуемого в дальнейшем – Федерального закона №129-ФЗ),для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаютсяналичие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.
Как установлено ч. 2 п. 1 ст. 12 Федеральногозакона №129-ФЗ, порядок и сроки проведения инвентаризации определяютсяруководителем организации, за исключением случаев, когда проведениеинвентаризации обязательно.
Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона №129-ФЗ порядокпроведения инвентаризации подлежит утверждению при принятии организациейучетной политики. В п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 29 июля 1998 г. №34Н, уточнено, что руководителем организацииопределяются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.
Пункт 2 ст. 12 Федерального закона №129-ФЗ устанавливаетследующие случаи обязательного проведения инвентаризации:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также припреобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайныхситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации. Например, в соответствии с пунктом 16 Правил учета и хранениядрагоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведениясоответствующей отчетности, утвержденых Постановлением Правительства РФ от28.09.2000 г. №731 инвентаризация драгоценных металлов и драгоценныхкамней при их производстве, использовании и обращении, а также в ломе иотходах, образующихся при использовании драгоценных металлов и драгоценныхкамней, проводится два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) вовсех местах их хранения и использования с проведением технологической зачисткипомещений и оборудования. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценныхкамней при их добыче, а также в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшегопроизводства драгоценных металлов или их аффинажа, проводится один раз в год(по состоянию на 1 января). При осуществлении отдельных технологическихопераций периодичность инвентаризаций может быть увеличена. Инвентаризациядрагоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в покупныхкомплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании,вооружении и военной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещенных вместах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (посостоянию на 1 января). Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценныхкамней проводится при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожараили других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, приреорганизации или ликвидации организации, а также в иных случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Необходимо отметить, что Приказом Минфина России от 13.06.1995 г.№49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств (именуемые в дальнейшем – Методические указания), которые в силуч. 2 ст. 19 Федерального закона №129-ФЗ действуют в части, непротиворечащей Федеральному закону №129-ФЗ.
Методические указания, как определено в их п. 1.1,устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовыхобязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией вдальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации(кроме банков), включая организации, основная деятельность которыхфинансируется за счет средств бюджета.
Для целей Методических указаний под имуществом организациипонимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения,производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежныесредства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторскаязадолженность, кредиты банков, займы и резервы (п. 1.2 Методических указаний).
Пункт 1.3 Методических указаний содержит следующие общиеположения о проведении инвентаризации:
инвентаризации подлежат все имущество организации независимо отего местонахождения и все виды финансовых обязательств;
кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы идругие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся вбухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные,полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либопричинам;
инвентаризация имущества производится по его местонахождению иматериально ответственному лицу.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камнейпроводится в соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценныхметаллов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при ихпроизводстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина Россииот 29.08.2001 г. №68н
В качестве основных целей инвентаризации в п. 1.4Методических указаний названы:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с даннымибухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
Наряду с указанными в п. 2 ст. 12 Федерального закона №129-ФЗслучаями обязательного проведения инвентаризации в п. 1.6 Методическихуказаний предусмотрено, что при коллективной (бригадной) материальнойответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива(бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а такжепо требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Согласно п. 2.1 Методических указаний количествоинвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества ифинансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителеморганизации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации.
Как определено в п. 2.2 Методических указаний, для проведенияинвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведенияинвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочиеинвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионнойкомиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
В соответствии с п. 2.3 Методических указаний персональныйсостав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждаетруководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представителиадминистрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты(инженеры, экономисты, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителейслужбы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведенииинвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризациинедействительными.
Пунктом 2.4 Методических указаний установлено, что до началапроверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежитполучить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы илиотчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные ирасходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «доинвентаризации на «_________» (дата)», что должно служить бухгалтерииоснованием для определения остатков имущества к началу инвентаризации поучетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началуинвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы вбухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на ихответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичныерасписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение илидоверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенныхфинансовых обязательств согласно п. 2.5 Методических указаний записываютсяв инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двухэкземплярах.
Согласно п. 2.6 Методических указаний инвентаризационнаякомиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактическихостатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другогоимущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформленияматериалов инвентаризации.
Пунктом 2.7 Методических указаний установлено, что фактическоеналичие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета,взвешивания, обмера.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающиеполную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки(обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, техническиисправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мернойтарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковкепоставщика, количество этих ценностей может определяться на основаниидокументов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этихценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускаетсяпроизводить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомостиотвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии иматериально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончанииперевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись.Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
В соответствии с п. 2.8 Методических указаний проверкафактического наличия имущества производится при обязательном участииматериально ответственных лиц.
Пунктом 2.12 Методических указаний установлено, что в случае, еслиинвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, помещения, гдехранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должныбыть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (вобеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться вящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
В соответствии с п. 2.13 Методических указаний в тех случаях,когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки вописях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.)заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационнаякомиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтвержденияпроизводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Как указано в п. 2.14 Методических указаний, для оформленияинвентаризации необходимо применять унифицированные формы первичной учетнойдокументации по учету результатов инвентаризации либо формы, разработанныеминистерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивныхживотных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяютсяформы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ длясельскохозяйственных организаций.
Согласно п. 2.15 Методических указаний по окончании инвентаризациимогут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации.Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий иматериально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции ит.п., где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведенияинвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольныхпроверок правильности проведения инвентаризаций.
В соответствии с п. 2.16 Методических указаний в межинвентаризационныйпериод в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводитьсявыборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения ипереработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций ивыборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период,осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителяорганизации.
Раздел 3 Методических указаний содержит правила проведенияинвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств:
инвентаризация основных средств;
инвентаризация нематериальных активов;
инвентаризация финансовых вложений;
инвентаризация товарно-материальных ценностей;
инвентаризация незавершенного производства и расходов будущихпериодов;
инвентаризация животных и молодняка животных;
инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланковдокументов строгой отчетности;
инвентаризация расчетов;
инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочныхрезервов.
Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учетурезультатов инвентаризации.
Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. №26утверждена унифицированная форма №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленныхинвентаризацией».
В п. 5 ст. 8 Федерального закона №129-ФЗ в качествеодного из основных требований к ведению бухгалтерского учета установлено, чтовсе хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременнойрегистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Пункт 3 ст. 8 Федерального закона №129-ФЗ определяетследующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных приинвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая суммазачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – наувеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественнойубыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счетвиновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взысканииубытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются нафинансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшениефинансирования (фондов).
Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материально-производственныхзапасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации,признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговыморганам предоставлено право в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ осматриватьлюбые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные ссодержанием объектов налогообложения независимо от места их нахожденияпроизводственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводитьинвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведенияинвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждаетсяМинистерством финансов Российской Федерации.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации и МинистерстваРоссийской Федерации по налогам и сборам от 10 марта 1999 г. №20н/ГБ-3–04/39утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имуществаналогоплательщиков при налоговой проверке.
В статье 89 НК РФ также говорится о том, что при необходимостиуполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выезднуюналоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.
Под налогоплательщиками в Положении понимаются организации ииндивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексомРоссийской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
В соответствии с п. 1.2 указанного выше Положенияраспоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика привыездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составеинвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа (егозаместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахожденияпринадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств (формараспоряжения приведена в приложении 1 к Положению).
Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений опроведении инвентаризации (форма приведена в приложении 2 к Положению).
Для целей Положения, как указано в его п. 1.3, к имуществуналогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы,финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочиезапасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.
Согласно п. 1.4 Положения в перечень имущества, подлежащегоинвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщиканезависимо от его местонахождения.
Инвентаризация имущества организации производится по егоместонахождению и каждому материально ответственному лицу.
В п. 1.5 Положения в качестве основных целей инвентаризацииуказаны:
выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов,подлежащих налогообложению;
сопоставление фактического наличия имущества с даннымибухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризацииимущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. Всоответствии со ст. 131 НК РФ порядок выплаты и размеры сумм, подлежащихвыплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федеральногобюджета. Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. №298утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплатесвидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым дляучастия в производстве действий по осуществлению налогового контроля.
Согласно п. 2.1 Положения перечень имущества, проверяемогопри налоговой проверке, устанавливается руководителем налогового органа (егозаместителем).
Пунктом 2.2 Положения установлено, что проверка фактическогоналичия имущества производится при участии должностных лиц, материальноответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.
В соответствии с п. 2.3 Положения при проведенииинвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверкеинвентаризационной комиссией заполняются формы, приведенные в приложениях №4 – 13к Положению.
Как установлено п. 2.4 Положения, до начала проверкифактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получитьпоследние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты одвижении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные ирасходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «доинвентаризации на «…» (дата)», что должно служить основанием для определенияостатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началуинвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы вбухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, и всеценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны врасход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы наприобретение или доверенности на получение имущества.
В соответствии с п. 2.5 Положения сведения о фактическомналичии имущества записываются в инвентаризационные описи или актыинвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Согласно п. 2.6 Положения инвентаризационная комиссияобеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остаткахосновных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества,правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Пунктом 2.7 Положения установлено, что фактическое наличие имуществапри инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания,обмера.
Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную иточную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки(обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, техническиисправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мернойтарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковкепоставщика, количество этих ценностей может определяться на основаниидокументов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этихценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускаетсяпроизводить на основании обмеров и технических расчетов.
В п. 2.8 Положения содержатся следующие правила составленияинвентаризационных описей:
инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованиемсредств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом;
описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, безпомарок и подчисток;
наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количествоуказывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
на каждой странице описи указывают прописью число порядковыхномеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральныхпоказателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в какихединицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;
исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путемзачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильныхзаписей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членамиинвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Согласно п. 2.9 Положения в описях не допускается оставлятьнезаполненные строки, на последних страницах незаполненные строкипрочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка опроверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членовинвентаризационной комиссии.
Пунктом 2.10 Положения установлено, что описи подписывают всечлены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В концеописи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверкукомиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссиикаких-либо претензий.
Согласно п. 2.11 Положения в случае, если инвентаризацияимущества проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятсяматериальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны бытьопечатаны.
Пунктом 2.12 Положения для оформления инвентаризации предписаноприменять формы первичной учетной документации по инвентаризации имуществасогласно приложениям №4 – 13 к Положению либо формы, разработанныеминистерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота ипродуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомниковприменяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства ипродовольствия РФ для сельскохозяйственных организаций.
В разд. 3 Положения установлены правила проведения инвентаризацииотдельных видов имущества: инвентаризация основных средств; инвентаризациянематериальных активов; инвентаризация финансовых вложений; инвентаризациятоварно-материальных ценностей; инвентаризация незавершенного производства ирасходов будущих периодов; инвентаризация животных и молодняка животных; инвентаризацияденежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности; инвентаризациярасчетов.
Согласно п. 5.1 по результатам проведенной инвентаризации имуществаналогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленныхинвентаризацией (форма приведена в приложении 3 к Положению), котораяподписывается председателем комиссии.
Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются вакте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материаловналоговой проверки.
Необходимоотметить, что если в ходе инвентаризации комиссия обнаружила расхождения междуфактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, иостатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составленасличительная ведомость.
Рассмотримпорядок проведения инвентаризации.
Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств начинается с проверки документов.
По собственному имуществу проверяется наличие и состояниепервичных учетных документов (в частности, инвентарных карточек), техническихпаспортов и прочей документации. Проверяя здания, сооружения и другуюнедвижимость, комиссия должна убедиться в наличии документов, подтверждающихправо собственности организации на эти объекты. По арендованным и принятым нахранение основным средствам также должны быть все необходимые документы(договор аренды, инвентарные карточки, акты приемки-передачи, накладные).
Если в ходе инвентаризации выявлены основные средства, не принятыек учету, или объекты, по которым в учете отсутствуют или указаны неверныеданные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и техническиепоказатели по этим объектам. На основные средства, непригодные к эксплуатации ине подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельнуюопись с указанием времени их ввода в эксплуатацию и причин, приведших объекты кнепригодности (порча, полный износ и т.п.). Итак, инвентаризационная комиссиясоставляет отдельные описи:
– по имуществу, находящемуся в собственности организации, втом числе неучтенному;
– по основным средствам, находящимся в ремонте;
– по арендованному, находящемуся на ответственном храненииимуществу и т.д.;
– по основным средствам, непригодным к эксплуатации и неподлежащим восстановлению.
Инвентаризационная опись основных средств составляется по форме №ИНВ-1,а в отношении ремонтируемых объектов – по форме №ИНВ-10. Если комиссия выявиткакие-либо расхождения между фактическими данными и учетными показателями,оформляют сличительную ведомость по форме №ИНВ-18.
Инвентаризация нематериальных активов
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
– наличие документов, подтверждающих права организации на ихиспользование;
– правильность и своевременность отражения нематериальныхактивов в учете.
В ходе инвентаризации нематериальных активов оформляют инвентаризационнуюопись по форме №ИНВ-1а.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готоваяпродукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельномунаименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных(артикула, сорта и др.). Для этих целей используются унифицированные документыпо формам №№ИНВ-3, ИНВ-4, ИНВ-5, ИНВ-6.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и другихматериально ответственных лиц должна пересчитать, перевесить или перемеритьимеющиеся на предприятии материальные ценности. Выявленные расхождения отражаютв сличительной ведомости по форме №ИНВ-19.
Объекты, поступающие во время инвентаризации, принимаютсяматериально ответственными лицами в присутствии комиссии и приходуются пореестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносятся вотдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившиево время инвентаризации».
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитнымиучреждениями, с бюджетом, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторамии кредиторами, инвентаризация кассы заключается в проверке обоснованности сумм,числящихся в учете. Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) ипокупателями (заказчиками) представляет собой проверку обоснованности сумм,отраженных на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идр. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами, в которыхуказываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ,услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Актысверки оформляются по состоянию на отчетную дату.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченныесуммы по оплате труда, подлежащие депонированию, а также суммы и причинывозникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных суммпроверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевогоиспользования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу(дата выдачи, целевое назначение).
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями,поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами применяется акт по форме №ИНВ-17.Его формируют на основании справки, составляемой по видам задолженности вразрезе синтетических счетов (Приложение к форме №ИНВ-17).
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном(текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатковсумм, числящихся на счетах бухучета, с выписками банков. При инвентаризациикассы проверяются наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихсяв кассе, и данные кассовой книги. Результаты инвентаризации кассы оформляютактом по форме №ИНВ-15.
Отражение результатов инвентаризации.
Отражать результаты инвентаризации придется только в том случае,если выявлены излишки или недостачи имущества. По такому имуществу составляютсясличительные ведомости.
Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленныхизлишков и недостач принимает руководитель. Он издает приказ об утверждениирезультатов инвентаризации. Материалы работы инвентаризационной комиссиипередаются в бухгалтерию, где они должны храниться не менее пяти лет. При этомрезультаты инвентаризации, проводимой перед составлением годовой отчетности,отражаются в бухучете записями декабря.
Оприходование имущества, выявленного в ходе инвентаризации
В бухучете излишек имущества, выявленный в ходе инвентаризации,приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется нафинансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на увеличениефинансирования (фондов) (п. 3 ст. 12 Федерального закона №129-ФЗ). Рыночнаястоимость должна быть подтверждена документально или путем проведенияэкспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного ПриказомМинфина России от 06.05.1999 г. №32н). В учете делается проводка:
Дебет 01 (10, 41, 43…) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
– оприходовано имущество, выявленное в ходе инвентаризации.
В налоговом учете излишек имущества включается вовнереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ). И опять же порыночной стоимости (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). А сделать это нужно надату завершения инвентаризации. Причем независимо от того, какой метод поналогу на прибыль применяет организация – метод начисления или кассовый (п. 1ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Оформление выявленной недостачи
Недостача имущества может возникнуть из-за естественной убыли, повине материально ответственного лица или в результате чрезвычайных ситуаций. Приэтом недостачу имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержкипроизводства или обращения, сверх норм – на виновных лиц (п. 3 ст. 12Федерального закона №129-ФЗ).
В бухучете недостача имущества в пределах норм естественной убылиотражается следующими проводками:
Дебет 94 Кредит 10 (41)
– отражена недостача имущества;
Дебет 20 (44) Кредит 94
– списана недостача имущества в пределах норм естественнойубыли.
В налоговом учете такие недостачи списываются на материальныерасходы (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Если недостачи и потери имущества превышают нормы естественнойубыли или по данному виду ценностей нормы вообще не установлены, суммунедостачи рассматривают как сверхнормативную и относят на счет виновных лиц.Если недостача возникла по вине работника, он обязан возместить работодателюпричиненный ему прямой действительный ущерб. Размер ущерба определяется пофактическим потерям. Для этого используют рыночные цены, действующие в даннойместности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть нижестоимости имущества, которая определяется по данным первичных учетныхдокументов. Недостача основных средств рассчитывается по их остаточнойстоимости.
В бухучете будет отражено:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению ущерба», Кредит 94
– отнесена недостача имущества на виновника.
Надо сказать, что с виновника может быть взыскана рыночнаястоимость недостающего имущества. Тогда разницу между рыночной и учетнойстоимостью недостающего имущества относят на доходы будущих периодов:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению ущерба», Кредит 98
– отражена разница между рыночной и остаточной стоимостьюнедостающего имущества.
А по мере взыскания суммы недостачи с виновника указанная разницасписывается на доходы текущего периода:
Дебет 50 (70) Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»,
– отражено погашение виновником суммы недостачи;
Дебет 98 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
– списана часть доходов будущих периодов.
В налоговом учете сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с виновника,включается во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Еслинедостача материальных ценностей возникла из-за чрезвычайных обстоятельств(пожара, наводнения, стихии) или виновника не удалось установить, потерисписываются на прочие расходы организации, что отражается в учете проводкой:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 94
– списаны потери от недостачи имущества.
При расчете налога на прибыль такие недостачи включаются вовнереализационные расходы (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но приэтом необходимо документально подтвердить факт пожара или другого чрезвычайногообстоятельства, которое привело к недостаче имущества. А если причина в том,что нет виновника, нужно представить справку о закрытии уголовного дела (ПисьмоУФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. №19–11/2462).
Оформление выявленных недостачи и излишек
Недостача товарно-материальных ценностей может возникнуть из-запересортицы. Такую недостачу покрывают излишками.
Вопрос №3. Общий порядокисправления ошибок в бухгалтерском учёте. Виды допускаемых ошибок
Ответ: Общий порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете иотчетности установлен в пункте 11 Указания о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерствафинансов РФ от 22.07.2003 г. №67Н. При этом выделяются три варианта,когда:
– ошибка выявлена в текущем периоде до окончания отчетногогода;
– ошибка выявлена после завершения отчетного года, но доутверждения годовой бухгалтерской отчетности;
– ошибка выявлена за прошлый год после утверждения годовойбухгалтерской отчетности прошлого года.
Рассмотрим первый вариант.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операцийтекущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записямипо соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода,когда искажения выявлены.
Общее правило исправления ошибок, обнаруженных в течение отчетногогода, заключается в сторнировании ошибочно указанных сумм и записи правильныхпроводок.
Рассмотрим второй вариант.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций вотчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерскаяотчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятсязаписями декабря года, за который подготавливается к утверждению ипредставлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с действующимзаконодательством годовые отчеты, бухгалтерские балансы утверждаются годовымобщим собранием акционеров либо годовым общим собранием участников общества взависимости от организационно правовой формы. В статье 47 Федерального законаот 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в статье 34Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-Фз установлены предельные срокипроведения годового общего собрания акционеров (участников общества).Конкретный срок устанавливается уставом общества. Соответственно в случаевыявления бухгалтерской ошибки за прошлый календарный год до проведения общегособрания и утверждения бухгалтерской отчетности на общем собрании акционеровисправления в бухгалтерском учете производятся записями декабря года, закоторый подготавливается к утверждению и представляется в соответствующиеинстанции годовая бухгалтерская отчетность.
Данное правило применяется также при наступлении событий послеотчетной даты, перечень которых приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Событияпосле отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от25.11.1998 г. №56н.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственнойдеятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние,движение денежных средств или результаты деятельности организации и которыйимел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерскойотчетности за отчетный год.
Рассмотрим третий вариант.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоденеправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета впрошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность запрошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовойбухгалтерской отчетности) не вносятся. Они производятся в учете текущегоотчетного года. Бухгалтерские записи осуществляются в месяце выявления ошибки.
Допускаемые ошибки в бухгалтерском учете и отчетности можнообъединить в следующие группы:
– отсутствие первичных учетных документов, их неправильноеоформление;
– ошибки в бухгалтерских записях;
– неверная оценка активов, пассивов и финансовых результатов.
Вопрос №4. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту.Первичные учётные документы. Регистры бухгалтерского учёта. Порядок храненияпервичных документов и учётных регистров
Ответ: Статьями 8, 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (в дальнейшем Федеральный закон №129-ФЗ) определеныосновные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета:
– бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций должен вестись организациями в валюте Российской Федерации – в рублях;
– имущество, являющееся собственностью организации, должноучитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося уданной организации;
– бухгалтерский учет должен вестись организацией непрерывно смомента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации илиликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
– бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций должен осуществляться организацией путем двойной записи навзаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетовбухгалтерского учета;
– данные аналитического учета должны соответствовать оборотами остаткам по счетам синтетического учета;
– все хозяйственные операции и результаты инвентаризациидолжны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета безкаких-либо пропусков или изъятий;
– все хозяйственные операции, проводимые организацией, должныоформляться оправдательными документами, служащими первичными учетнымидокументами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должныоформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этихальбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименованиедокумента; б) дату составления документа; в) наименование организации, от именикоторой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежнымисредствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером илиуполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в моментсовершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственнопосле ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетныхдокументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерскомучете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы недопускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситьсялишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно бытьподтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указаниемдаты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных охозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляютсясводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться набумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организацияобязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителяхдля других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов,осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, суда и прокуратуры.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органамидознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговымиинспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе сразрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятиедокументов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
В настоящее время в соответствии с Порядком поэтапного введения ворганизациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность натерритории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетнойдокументации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 29.05.1998 №57а,Минфина России от 18.06.1998 №27н, разработаны формы первичных документов поучету.
Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ все плательщики НДСобязаны при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), передачеимущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счетпредстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачиимущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пятикалендарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказанияуслуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав, на основании которых производятсярасчеты НДС и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью иполнотой уплаты этого налога в бюджет.
С 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 НК РФ, котораяввела понятие налогового учета, в основу которого также положены первичныеучетные документы, систематизируемые в регистрах налогового учета дляправильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и заполненияналоговой декларации.
В соответствии со ст. 10 Федерального Закона№129-ФЗ Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации инакопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных прииспользовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках,дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрахбухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться посоответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерскогоучета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиватьсяих защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистребухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица,внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутреннейбухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерскогоучета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческуютайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленнуюзаконодательством Российской Федерации.
Письмом Минфина РФ от 24.07.1992 №59 направлены Рекомендации поприменению единой журнально-ордерной формы счетоводства, а также Переченьтиповых регистров единой журнально-ордерной формы.
Согласно ст. 17 Федерального закона №129-ФЗ организацииобязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетнойполитики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (суказанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пятилет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерскойотчетности в последний раз.
Ответственность за организацию хранения учетных документов,регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководительорганизации.
Место хранения документов каждая организация определяетсамостоятельно. Как правило, большинство документов размещается в офисекомпании. При значительных объемах документации целесообразно выделитьспециальное место под архив либо арендовать отдельное помещение, куда перевозятсяобработанные документы, которые уже не используются в текущей работе.
Возможно, передать документы на хранение в специализированнуюархивную компанию. Однако если организация является акционерным обществом, тоей нужно учесть следующую особенность. В п. 2 ст. 89 Федеральногозакона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» говорится, что целыйряд документов акционерное общество должно хранить по месту нахождения егоисполнительного органа. К таким документам, в частности, относятсябухгалтерская отчетность, документы бухгалтерского учета, документы,подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе и т.д.
Перечень документов акционерного общества, которые оно должнохранить по месту нахождения исполнительного органа, установлен в п. 1 ст. 89Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Действующее законодательство прямо предусмотрена возможностьхранить первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета вэлектронном виде (п. 7 ст. 9 и п. 1 ст. 10 Закона №129-ФЗ).Кроме того, в ст. 314 НК РФ указано, что регистры налогового учета ведутсяна бумажных носителях, в электронном виде или любых машинных носителях. Приэтом должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
В Письме от 24.07.2008 №03–02–07/1–314 Минфин России разъяснил,что хранение первичных документов, документов бухгалтерского и налогового учетадопускается в электронном виде, если иное не предусмотрено нормативнымиправовыми актами РФ и при условии, что электронные документы заверены с помощьюэлектронной цифровой подписи (ЭЦП).
Условия, при выполнении которых ЭЦП в электронном документеравнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе,оговорены в ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 г. №1-ФЗ «Обэлектронной цифровой подписи».
Основные правила работы архивов организаций одобрены решениемколлегии Росархива от 06.02.2002 г. В п. 2.3.1 Основных правилустановлено, что ежегодно необходимо проводить экспертизу ценности документов,то есть определять сроки их хранения и отбирать документы для длительногохранения и уничтожения.
Вопрос №5. Публичность бухгалтерской отчётности. Хранение документов бухгалтерскогоучёта. Ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учёте
Ответ: Согласно статьи 16 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (в дальнейшем Федеральный закон №129-ФЗ) акционерныеобщества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховыеорганизации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных,общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовуюбухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Приказом Минфина РФ от 21.02.1997 г. №17 утвержденыОсобенности публикации годовой бухгалтерской отчетности страховымиорганизациями. А, Приказом Минфина РФ от 28.11.1996 г. №101 утвержден Порядокпубликации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами.
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхованияРоссийской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектовРоссийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования, а также вслучаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаныпубликовать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Публичностьбухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах,доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении срединих брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, атакже в ее передаче территориальным органам государственной статистики по местурегистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Согласно статьи 17 Федерального закона №129-ФЗ организации обязаныхранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетнойполитики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (суказанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пятилет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерскойотчетности в последний раз.
Ответственность за организацию хранения учетных документов,регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководительорганизации.
Согласно статье 18 Федерального закона №129-ФЗ руководителиорганизаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерскогоучета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке,установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актамиорганов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажениябухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикациипривлекаются к административной (ст. 15.11. КоАП РФ) или уголовной (195 УКРФ) ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
Вопрос №6. Формирование учётной политики организации
Ответ: Организации, руководствуясь законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя изсвоей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,далее Федеральный закон №129-ФЗ).
Согласно пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008) утвержденного Приказом Министерства финансовРФ от 06.10.2008 г. №106н(далее Положение)учетная политикаорганизации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое всоответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведениебухгалтерского учета организации, на основе Положения и утверждаетсяруководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетическиеи аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерскогоучета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики, согласно пункта 5 Положения, предполагается,что:
активы и обязательства организации существуют обособленно отактивов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательствдругих организаций (допущение имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущеми у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенногосокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться вустановленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика применяется последовательноот одного отчетного года к другому (допущение последовательности примененияучетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к томуотчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическоговремени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В соответствии с пунктом 6 Положения, учетная политика организациидолжна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственнойдеятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов иобязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытыхрезервов (требование осмотрительности);
отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельностиисходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержанияи условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам посчетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца(требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условийхозяйствования и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросуорганизации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способаиз нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или)нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретномувопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведениябухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляетсяразработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иныхположений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовойотчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются дляразработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактовхозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценкиактивов, обязательств, доходов и расходов (Пункт 7 Положения).
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлениюсоответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,распоряжениями и т.п.) организации (Пункт 8 Положения). Согласно пункта 3статьи 6 Федерального закона №129-ФЗ принятая организацией учетная политикаутверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию исостояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетическиеи аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичныхучетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуществаи обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другиерешения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией приформировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего загодом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и инымиподразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс),независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результатереорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящимПоложением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридическоголица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считаетсяприменяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательноиз года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаяхизменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организациейновых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условийее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учетаизменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4ст. 6 Федерального закона №129-ФЗ).
Для внесения изменений в учетную политику организация в пояснительнойзаписке к бухгалтерской отчетности объявляет изменения в своей учетной политикена следующий отчетный год.
Ответственность за формирование учетной политики, в соответствии сп. 2 ст. 7 Федерального закона №129-ФЗ несет главный бухгалтер.
Вопрос №7. Методы, применяемые при ведении бухгалтерского учёта
Ответ: метод бухгалтерскогоучета представляет собой совокупность приемов регистрации (документация иинвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущейгруппировки (стоимость счетов и двойная запись) и итогового обобщения (баланс иотчетность) фактов хозяйственной деятельности.
К методам,применяемым при ведении бухгалтерского учёта относят:
– способы группировки и оценки фактов хозяйственнойдеятельности;
– способы погашения стоимости активов;
– способы организации документооборота;
– способы (методы) инвентаризации;
– порядок применения счетов бухгалтерского учета;
– способ организации регистров бухгалтерского учета;
– способ обработки информации.

Задание №2
 
Журнал хозяйственных операций за февраль 2005 г.
№
операции
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Частная
Общая 1.
Поступило оборудование:
– станок
– компьютер
08
08
60
60
123,0
31,5 154,5 2. Поступили материалы от поставщиков
10
10
60
60
25
12,5 37,5 3.
Перечислено с расчетного счета:
– за станок
– за компьютер
– по кредиту
60
60
66
51
51
51
123,0
31,5
52,0 206,5 4.
Зачислено на расчетный счет:
– от покупателей
– краткосрочный кредит
– из кассы
51
51
51
62
66
50
58,6
325,0
26,7 410,3 5. Получено с расчетного счета на заработную плату работникам 50 51 200,5 6. Отпущены со склада материалы в основное производство 20 10 10,3 7.
Поступило в кассу:
– возврат подотчета
– от покупателей
– от прочих дебиторов
– с расчетного счета
50
50
50
50
71
62
76
51
1,2
63,4
85,7
122,4 272,7 8.
Выдано из кассы:
– персоналу на заработную плату
– в подотчет
– разным кредиторам
– внесена на расчетный счет не выданная заработная плата
70
71
76
51
50
50
50
50
196,4
6,5
44,6
4,1 251,6 9. Начислена заработная плата основным работникам 20 70 123,5 10. Подотчетное лицо отчиталось за приобретение материалов 10 71 6,5 11. Оприходованы приобретенные материалы 10 60 6,5 12. Материалы отпущены в основное производство 20 10 6,5 13. Удержаны налоги из заработной платы 70 68 16,0 14. На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции 51 62 32,9 15. Погашен с расчетного счета краткосрочный кредит 66 51 40,0
 
ИТОГО:
 
 
 
1775,8


Задание №3
 
Тема: Судебно – бухгалтерская экспертиза
Вопрос №1. Оформление и реализация результатов ревизии
Ответ: Ревизия – комплексное контрольное мероприятие по исследованиюфинансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельностипроверяемого. Результаты ревизий оформляются в виде акта ревизии. Акт ревизиисоставляется на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц. В акте ревизиине допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.
Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в актеревизии в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной поофициальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральнымбанком Российской Федерации, на дату совершения соответствующих операций.
Акт ревизии состоит из вводной, описательной и заключительнойчастей.
Вводная часть акта ревизии должна содержать следующие сведения:
тема ревизии;
дата и место составления акта ревизии;
номер и дата удостоверения на проведение ревизии;
основание назначения ревизии, в том числе указание на плановыйхарактер, либо проведение по обращению, требованию или поручениюсоответствующего органа;
фамилии, инициалы и должности руководителя и всех участниковревизионной группы;
проверяемый период;
срок проведения ревизии;
сведения о проверенной организации:
полное и краткое наименование, идентификационный номерналогоплательщика (ИНН), ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей,распорядителей и получателей средств федерального бюджета (при наличии);
ведомственная принадлежность и наименование вышестоящего органа суказанием адреса и телефона такого органа (при наличии);
сведения об учредителях (участниках) (при наличии);
имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видовдеятельности;
перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включаядепозитные, а также лицевых счетов (включая счета закрытые на момент ревизии,но действовавшие в проверяемом периоде) в органах федерального казначейства;
фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежныхи расчетных документов в проверяемый период;
кем и когда проводилась предыдущая ревизия, а также сведения обустранении нарушений, выявленных в ходе ее;
иные данные, необходимые, по мнению руководителя ревизионнойгруппы, для полной характеристики проверенной организации.
Описательная часть акта ревизии должна содержать описаниепроведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии.
Заключительная часть акта ревизии должна содержать обобщенную информациюо результатах ревизии, в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных повидам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которуюони выявлены.
При составлении акта ревизии, акта встречной проверки должна бытьобеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность илаконичность (без ущерба для содержания) изложения.
Результаты ревизии, излагаемые в акте ревизии, должныподтверждаться документами (копиями документов), результатами контрольныхдействий и встречных проверок, объяснениями должностных, материальноответственных и иных лиц проверенной организации, другими материалами.
Указанные документы (копии) и материалы прилагаются к актуревизии.
Копии документов, подтверждающие выявленные в ходе ревизии,встречной проверки финансовые нарушения, заверяются подписью руководителяпроверенной организации или должностного лица, уполномоченного руководителемпроверенной организации, и печатью проверенной организации.
В описании каждого нарушения, выявленного в ходе ревизии,встречной проверки, должны быть указаны: положения законодательных инормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относитсявыявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденнаясумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицопроверенной организации, допустившее нарушение.
В акте ревизии, акте встречной проверки не допускаются: выводы,предположения, факты, не подтвержденные соответствующими документами; указанияна материалы правоохранительных органов и показания, данные следственныморганам должностными, материально ответственными и иными лицами провереннойорганизации; морально-этическая оценка действий должностных, материальноответственных и иных лиц проверенной организации.
Устанавливается срок для ознакомления руководителем организации сактом ревизии, при наличии у руководителя организации возражений по актуревизии он делает об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписаннымактом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения.Письменные возражения по акту ревизии приобщаются к материалам ревизии.
О получении одного экземпляра акта ревизии, руководительорганизации или лицо, им уполномоченное, делает запись в экземпляре актаревизии, который остается в органе проводившем ревизию. Такая запись должнасодержать, в том числе, дату получения акта ревизии, подпись лица, котороеполучило акт, и расшифровку этой подписи.
В случае отказа руководителя организации подписать или получитьакт ревизии руководителем ревизионной группы в конце акта делается запись оботказе указанного лица от подписания или от получения акта. В этом случаевозможно в тот же день направить акт ревизии проверенной организации заказным письмом(бандеролью) с уведомлением о вручении либо иным способом, обеспечивающимфиксацию факта и даты его направления проверенной организации.
Документ, подтверждающий факт направления акта ревизии провереннойорганизации, приобщается к материалам ревизии.
По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушениятребований законодательства Российской Федерации, руководитель органаосуществившего ревизию применяет меры, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации.
Вопрос №2. Методология судебно-бухгалтерской экспертизы
 
Ответ: Методологические приемы – это приемы, при помощи которых изучаетсяпредмет. Прием – это отдельное действие, движение способ в осуществлениичего-нибудь. Метод характеризует способы подхода к изучению и позицию предметасудебно-бухгалтерской экспертизы.
Исходя из этого, методом судебно-бухгалтерской экспертизы являетсясовокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером приисследовании им первичных и сводных документов бухгалтерского учета и другихматериалов уголовного дела.
Всудебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные методы, приемы общейи частной методик.
Общенаучнымиметодами называются такие методы, которые применяются во всех отрасляхдеятельности человека, например, в экономике, праве и т.д. Общенаучные методыпозволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общиесвойства и закономерности действительности. К общенаучным методам принятоотносить такие, как анализ, синтез, сравнения, индукция, дедукция, обобщение идр.
Разрешаявопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с применением специальныхтехнических приемов, использует специальные знания взаимоувязки показателей,степень их взаимного влияния и разрабатывает модель ситуации с учетом комплексафактов, установленных как самостоятельно, так и представляемых ему следствием.
Приемы общейметодики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материаловразличных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отраслихозяйства и специфики того предприятия, в котором совершено данноепреступление. Следует иметь ввиду, что ряд операций, где бы они ни былисовершены, одинаково отражаются в бухгалтерском учете. Поэтому при проведениисудебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются приемы общейметодики, независимо от того, где совершены указанные преступления.
Особенностьприемов общей методики состоит в том, что они применяются независимо отхарактеристики расследуемого преступления (например, хищения путем присвоенияили растраты, либо путем злоупотребления служебным положением, либо путемприписки и других искажений отчетности).
Кроме того,отдельные способы и приемы, например, фактическая проверка, проверка документовпо форме и др., применяются в работе, как эксперта-бухгалтера, так испециалиста, ревизора, хотя их процессуальное положение различно.
К числу общихметодов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить:формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическуюпроверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов,сопоставление документов, контрольное сличение.
Формальнаяпроверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливаетналичие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей). Онадает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за нимизлоупотребления. Форма документа предусматривает обычно все необходимыепоказатели, характеризующие качественные и количественные особенности операции.Это достигается путем заполнения всех реквизитов документа.
Формальнаяпроверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотрдокумента и его анализ. Осмотр документов должен сочетаться с проверкойсоблюдения правил составления и оформления документов. Так, при осмотредокументов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. измененийцифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампов ипечатей.
Посредствоманализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальныхтребований или нет. Не отвечающие формальным требованиям документы, могутуказывать на связь их с противоправными действиями должностных лиц, в кассовойкниге, например, нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов иостатка денег по кассе выводятся нерегулярно, не соблюдается последовательностьс номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров вбухгалтерию.
Применениеэкспертом формальной проверки в процессе исследования документов обеспечиваетвыявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.
Арифметическипроверка в литературе определяется как способ, применение которого позволяетпроизвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, каксложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая проверка позволяетобнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо ихзанижение в горизонтальных и вертикальных графах платежных возможностей и др.документов, неправильного подсчета процентов и т.д.
Нормативнаяпроверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных вдокументе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов,правилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. При нормативнойпроверке определяется нормативность применения в документах цен, расценок,процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов.Позволяет выяснить факты передачи ценностей и др. материальной ответственностилицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся заиспользование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачиматериальных отчетов и наличие в них недостоверных данных. Т.о.Эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию,но законные по форме.
Сопоставлениедокументов трактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двухили нескольких видов документов, связанных между собой единством операции.Например, расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевымилистами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммыденег, оприходованным по кассовым счетам с выписками банка и сведениями одвижении товарно-материальных ценностей. Когда операция оформлена документом,вызывающим сомнения в своей правильности, эксперт имеет возможность исследоватьее по другим документам и в зависимости от результатов исследованию решитьвопрос о доброкачественности документа. Возможно сопоставление документов,отражающих однотипные операции, данные о предстоящих и выполненных работах;сопоставление исполнительных и распорядительных документов. Разновидностьметода сопоставления документов является сопоставление данных аналитическогоучета с данными синтетического учета.
Методыдокументальной проверки и сопоставление бухгалтерских документов при проведенииисследований применяются комплексно и являются разновидностью научного методапознания – сравнения.
Встречнуюпроверку документов принято определять как способ, с помощью которогоосуществляется сопоставление отдельных экземпляров и тех же документов,находящихся в раз-личных организациях (накладная – у покупателя, второйэкземпляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собойодной и той же операцией (накладная, путевой лист).
Такаятрактовка встречной проверки слишком упрощенная и не позволяет полностьюобнаружить нарушения. Встречная проверка должна охватывать при необходимостивсе документы, отражающие одну и ту же или взаимосвязанные операции,находящиеся в различных субъектах хозяйствования или в различных подразделаходного предприятия.
Используяметод встречной проверки, можно выявлять злоупотребления, при которыхдвусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон(неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличиебестоварных операций). Подобные злоупотребления скрываются путем исправленияданных в отдельных экземплярах документов, неправильного отражения илинеотражения в документах в учетных регистрах операций, которые вдействительности были совершены.
Хронологическаяпроверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и какдополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличениеми восстановления количественного учета.
Наиболееэффектным способом экспертного исследования, применяемого в основном по делам охищениях, является контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том,что по инвентаризации на начало периода берется остаток определенных продуктов,к тому прибавляется документированное поступление и исключаетсядокументированный расход. Некоторые авторы недостаточно раскрывают возможностиэтого способа и относят его к специальным, используемым лишь в конкретнойотрасли (торговле) экономики. По моему мнению, этот прием вполне применим дляконтроля сохранности товарно-материальных ценностей в любой сфере экономики.
По даннымконтрольного сличения можно судить о наличии «излишних» неучтенныхтоварно-материальных ценностей, пересортице однородных товаров и т.д.
Приемычастной методики – это такие приемы, которые носят специфический характер ииспользуются только в экспертной практике. К числу таких приемов принятоотносить использование черновых записей материально ответственных лиц. Припроверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки:контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.
 

Вопрос №3. Вынести постановление о назначении судебно-бухгалтерскойэкспертизы
 
Ответ:
ПОСТАНОВЛЕНИЕ № _____
«__» __________ 200__года
о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы
Ст.следователь ОВД г. Томска капитан Иванов Иван Иванович рассмотревматериалы уголовного дела №55177 по обвинению Семенова А.И., в совершениипреступления, предусмотренного ст. 160 ч. 1 УК РФ.
Установил:
 
Заведующий отделом магазина №8 г. Томска Семёнов А.И. впериод с 15 февраля 2002 г. по 5 января 2003 г. систематически изымалчасть выручки из кассы и присваивал. При проведении инвентаризации Семёновскрывал нарастающую недостачу путём завышения цен на товары.
Проведённая по магазину ревизия определила недостачутоварно-материальных ценностей в подотчёте у Семёнова в размере 15 тыс. руб.
Ознакомившись с выводами ревизии Семёнов заявил, что он с размеромнедостачи не согласен, поскольку ревизор по его мнению не учёл товары,отправленные им в магазин №5 в сентябре 2002 г., поскольку в отчётыСемёнова, документ об этом отпуске не включён, т. к. он утерян.
Документальнойпроверкой в магазине №5 установлено, что 15.09.2002 г. Семёновдействительно отпустил этому магазину по фактуре №12 различные товары на сумму1500 руб. В связи с этим была проведении банковская операция по оплате товара.
Учитывая, чтодля выяснения ряда обстоятельств по данному делу необходимы специальныебухгалтерские познания, руководствуясь ст. ст. 74, 80 УПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
 
1. Назначитьпо настоящему делу судебно-бухгалтерскую экспертизу.
2. Поручить проведение судебно-бухгалтерской экспертизы Бюросудебных экспертиз г. Томска
3. Наразрешение экспертизы поставить следующие вопросы:
– установитьразмер ущерба причиненного Семёновым А.И. магазину №8 г. Томска врезультате присвоения выручки из кассы;
4. Дляпроизводства экспертизы представить эксперту документы:
– материалыуголовного дела №55177
– первичныедокументы бухгалтерского учета.
Разъяснитьэксперту права и обязанности эксперта, предусмотренные ст. 57 УПК РФ,предупредить об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст. 307УК РФ.
Ст. следователь ОВД г. Томска
капитан Иванов Иван Иванович ________________
(подпись)
МП
«__» __________ 200__г.
Копию настоящего постановления получил ___________________