Министерствообразования и науки РФ
Федеральноеагентство по образованию
Иркутскийгосударственный технический университет
Факультет«Бизнеса и управления»
Кафедра «Финансыи кредит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: «Учет навалютных счетах в банке.»
Выполнила:
Проверил:
Иркутск 2009
Содержание
Введение
Глава1. Особенности валютных счетов
1.1.Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций
1.2.Порядок открытия валютного счета
1.3.Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
Глава2. Учет на валютных счетах в банке
2.1.Синтетический учет на валютном счете
2.2.Аналитический учет на валютном счете
2.3.Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц
Заключение
Списокиспользуемой литературы
Введение
В хозяйственнойпрактике организации используют денежные средства и совершают сделки не тольков российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этимнаряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерскогоучета становятся так называемые валютные ценности и операции.
Валютный счет — этосчет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу,на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной(конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляютсяпроценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств намеждународном валютном рынке.
Предприятия любой формысобственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью,для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территорииРоссии. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензиюЦентрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.
Основным нормативнымактом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ «Овалютном регулировании и валютном контроле», а также издаваемые на егооснове нормативные акты ЦБ России.
Операции с иностраннойвалютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущиевалютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Каждому клиентуоткрывается в уполномоченном банке два параллельно существующих счета:
— транзитный валютныйсчет;
— текущий валютныйсчет.
На транзитный счетзачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте.
На текущем валютномсчете учитываются средства, оставшиеся в распоряжении предприятия послеобязательной продажи экспортной выручки.
Целью данной курсовойработы является изучение бухгалтерского учета валютных счетов предприятий вбанке.
Для достижения целинеобходимо выполнить следующие задачи:
— изучить валютныеоперации, валютный счет
— посмотретьнормативно-правовые акты, связанные с валютными операциями
— изучить, какпредприятия открывают валютные счета и ведут по ним учет.
Глава1. Особенности валютных счетов
1.1Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций
Ведение бухгалтерскогоучета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разныйстатус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательныйхарактер.
В зависимости отназначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в видеследующей системы:
1-й уровень:законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учетана предприятии;
2-й уровень: стандарты(положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, которые призваныконкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности;
3-й уровень:методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма МинфинаРФ и других ведомств, которые призваны конкретизировать учетные стандарты всоответствии с отраслевыми и иными особенностями;
4-й уровень: рабочиедокументы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основным актом первогоуровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, егосодержание, принципы, организацию, основные направления деятельности исоставления отчетности.
К первому уровнюсистемы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральныйзакон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 73-ФЗ,«Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденноеПриказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
На втором уровнесистемы нормативных документов единственным регулирующим органом являетсяМинфин РФ. Здесь следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. № 154н,Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
Рабочие документысамого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.Основными из них являются:
документ по учетнойполитике предприятия;
утвержденныеруководителем формы первичных учетных документов;
графикидокументооборота;
утвержденныйруководителем План счетов бухгалтерского учета;
утвержденныеруководителем формы внутренней отчетности.
Российское валютноезаконодательство, регулирующее принципы обращения иностранной валюты в стране,дает определение валютных ценностей, валютных операций, устанавливает порядокприобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировкиих курса по соотношению с российской денежной единицей.
Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движениемкапитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютногорегулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютногозаконодательства.
Целью принятия Закона овалютном регулировании и валютном контроле является — обеспечение реализацииединой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ истабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивногоразвития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
Для целей настоящегоФедерального закона используются следующие основные понятия:
1) валюта РоссийскойФедерации:
а) денежные знаки ввиде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качествезаконного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, атакже изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанныеденежные знаки;
б) средства набанковских счетах и в банковских вкладах;
2) иностраннаявалюта:
а) денежные знаки ввиде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиесязаконным средством наличного платежа на территории соответствующегоиностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемыелибо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства набанковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранныхгосударств и международных денежных или расчетных единицах;
3) внутренние ценныебумаги:
а) эмиссионные ценныебумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации ивыпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги,удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные натерритории Российской Федерации;
4) внешние ценныебумаги — ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, неотносящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценнымбумагам;
5) валютные ценности — иностранная валюта и внешние ценные бумаги;
6) резиденты:
а) физические лица,являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан РоссийскойФедерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве всоответствии с законодательством этого государства;
б) постояннопроживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство,предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане илица без гражданства;
в) юридические лица,созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) находящиеся запределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иныеподразделения резидентов, указанных в подпункте «в» настоящегопункта;
д) дипломатическиепредставительства, консульские учреждения Российской Федерации и иныеофициальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределамитерритории Российской Федерации, а также постоянные представительстваРоссийской Федерации при межгосударственных или межправительственныхорганизациях;
е) РоссийскаяФедерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которыевыступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятымив соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативнымиправовыми актами;
7) нерезиденты:
а) физические лица, неявляющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и«б» пункта 6 настоящей части;
б) юридические лица,созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющиеместонахождение за пределами территории Российской Федерации;
в) организации, неявляющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств и имеющие местонахождение за пределами территорииРоссийской Федерации;
г) аккредитованные вРоссийской Федерации дипломатические представительства, консульские учрежденияиностранных государств и постоянные представительства указанных государств примежгосударственных или межправительственных организациях;
д) межгосударственные имежправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства вРоссийской Федерации;
е) находящиеся натерритории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другиеобособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов,указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта;
ж) иные лица, неуказанные в пункте 6 настоящей части;
8) уполномоченныебанки — кредитные организации, созданные в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банкаРоссийской Федерации осуществлять банковские операции со средствами виностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации всоответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалыкредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами виностранной валюте;
9) валютныеоперации:
а) приобретениерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютныхценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей вкачестве средства платежа;
б) приобретениерезидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентомв пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей,валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, атакже использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации ивнутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретениенерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидентавалютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг назаконных основаниях, а также использование валютных ценностей, валютыРоссийской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз на таможеннуютерриторию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории РоссийскойФедерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценныхбумаг;
д) перевод иностраннойвалюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг сосчета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того желица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого натерритории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределамитерритории Российской Федерации;
е) перевод нерезидентомвалюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (сраздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (разделсчета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.
1.2Порядок открытия валютного счета
По действующемузаконодательству на территории России могут быть открыты валютные счета какрезидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведениеопераций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетовюридическими лицами в настоящее время не ограничивается.
Банк не вправе отказатьв открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотренозаконом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, заисключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиентана обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).
Порядок осуществлениявалютных операций юридическими лицами в Российской Федерации и за границейрегулируется Центрального Банка РФ.
Для открытия валютногосчета организация должна предоставить в уполномоченный банк:
заявление об открытиисчета;
нотариально заверенныекопии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрацииорганизации;
копию свидетельства опостановке организации на учет в налоговом органе;
копию справки оприсвоении организации статистических кодов;
карточки с образцамиподписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главногобухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;
справку об открытиирасчетного счета.
При открытии валютногосчета коммерческие банки учитывают: наличие у клиента квалифицированногофинансового аппарата, подготовленного для осуществления валютных операций;законность источников поступления валютных ценностей; перспективы внешнеэкономическойдеятельности с точки зрения валютных поступлений. Когда клиент открывает валютныйсчет, банк может потребовать от клиента акт последней ревизии или бухгалтерскийотчет на последнюю отчетную дату. Банк может ознакомиться с контрактами,соглашениями, подтверждающими получение клиентами валютных средств в ближайшиесроки.
После предоставленияпредприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая службабанка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключенияоформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения,заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. Послеиздания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор орасчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. Вдоговоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условияразмещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент долженознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услугии только после согласия — подписать. Платежи со счетов обычно производятся впределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей заклиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительнооговариваются в соглашениях между банком и клиентом.
Кроме того, в договорефиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание илизачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.
На основаниипредоставленных документов параллельно открываются:
транзитный валютныйсчет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностраннойвалюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения другихвалютных операций;
текущий валютный счет(счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации послеобязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету всоответствии с валютным законодательством;
специальный транзитныйвалютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностраннойвалюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.
Эти счета ведутсяпараллельно. При необходимости и наличии соответствующих документовдополнительно открывается валютный счет за границей.
За открытиевалютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежитотнесению на операционные расходы:
1) Дебет 76 2) Дебет91-2
Кредит 51 Кредит 76
Перевод в другие валютыосуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные спересчетом валют, относятся за счет владельца.
Валютная выручка,поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютныйсчет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счетоткрывается для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты зарубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета этих операций.
Если уполномоченныйбанк практикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, топредприятие должно строго отслеживать их, в пределах установленных сроков дляпродажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежныепоручения на перевод всех 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитныйвалютный счет, для их переводов на текущий валютный счет.
К поручению наобязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещениярублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счетпредприятия.
Согласно контракту,валюта иностранному партнеру за товары, работы, услуги переводится по заявлениюна перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.
Предприятие также можетполучать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валютыоформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указаниемконкретной страны.
Согласнописьму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время организация втечение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учеттолько об открытии текущего валютного счета.
На валютный счеторганизации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте:
Переведенные из-заграницы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) иоставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;
Перечисленные свалютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников,транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельцасчета товаров (работ, услуг);
Купленные владельцемсчета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах,аукционах);
Другие суммы сразрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов,в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированныхбанком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.),полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров(работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставленоорганизации.
Суммы, числящиеся навалютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:
Переведены за границу впринятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
Перечислены на счетавнешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплатуимпортируемых товаров (работ, услуг);
Перечислены на валютныесчета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных,страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимыхэтими организациями;
Использованы на оплатузадолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковскойкомиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов всоответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннемвалютном рынке;
Использованы на другиецели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерствафинансов.
1.3Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
В связи с тем, чтобухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе — национальной валютестраны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валютыв рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняютсяособенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядкепересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлятьпересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающимипри этом курсовыми разницами.
ПБУ 3/2006 устанавливаетособенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетностиинформации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена виностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями,являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (заисключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Стоимость активов иобязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах(банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений,средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими ифизическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства,нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а такжедругих активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте,для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежитпересчету в рубли.
Пересчет стоимостиактива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производитсяпо официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемомуЦентральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженнойв иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате врублях, законом или соглашением сторон установленной курс, то пересчетпроизводится по такому курсу.
Для целейбухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу,действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершенияоперации, согласно Положению, считается та дата, когда у организациив соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникаетправо принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этойоперации.
В Положении приведенперечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.
Перечень дат совершенияотдельных операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте
Датой совершения операции в иностранной валюте считается Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте Кассовые операции с иностранной валютой Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте
в том числе:
импорт материально-производственных запасов
импорт услуги
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации
Дата признания расходов организации в иностранной валюте
дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
дата признания расходов по услуге
дата утверждения авансового отчета Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов
Пересчет стоимостиденежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковскихвкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, помере изменения курса.
Для составления бухгалтерскойотчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится покурсу, действующему на отчетную дату.
Между рублевой оценкойимущества и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности затекущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнутьразница.
Эти разницы называются курсовыми.
Все курсовые разницы,кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала,подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мерепринятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года ввиде сальдо.
Способ отнесениякурсовых разниц на счет прибылей и убытков является элементом учетной политикипредприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике вбухгалтерской отчетности в обязательном порядке.
Бухгалтерский учетопераций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному ифинансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственнойдеятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественнымипредприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютнымзаконодательством, которое устанавливает правила совершения операций виностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью,а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
Глава2. Учет на валютных счетах в банке
2.1Синтетический учет на валютном счете
Бухгалтерский учетопераций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете 52«валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм виностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, апо кредиту — списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счетуВалютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формированиедостоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых вбанках счетов в иностранной валюте.
Записи по дебету счетавалютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующимисчетами:
Расчетов с покупателямии заказчиками — на поступающую выручку от иностранных покупателей заотгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;
Расчетов с разнымидебиторами и кредиторами — поступление задолженности от различных иностранныхдебиторов;
Краткосрочных кредитовбанков и Долгосрочных кредитов банков — поступление кредитов в иностраннойвалюте от банков;
Расчетов с учредителями- поступление вкладов и иностранной валюте;
Прибылей и убытков — насумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на датусоставления бухгалтерского баланса.
Записи по кредиту счетавалютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
Расчетов с поставщикамии подрядчиками — погашение задолженности перед поставщиками за импортированныесырье, материалы, услуги;
Переводов в пути — перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютномрынке;
Расчетов с подотчетнымилицами — выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировкуза границу;
Прибылей и убытков — насумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на датусоставления бухгалтерского баланса.
Учет на счете валютногосчета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетоворганизации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных отдругих организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком,ведущим счет. Выписка — один из экземпляров лицевого счета организации. Онаполучает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций илив иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютногосчета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетногосчета в рублях.
Инвентаризация расчетовс банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а попереданным в банк на инкассо расчетным документам — на 1-е число каждогомесяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах поданным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрамрасчетных документов.
Основные бухгалтерскиепроводки по валютному счету.
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы 52 50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.
№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»,
Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 52
Зачислены на валютный счет денежные средства:
— с других текущих валютных счетов организации,
— с транзитного валютного счета. Выписки банков по валютным расчетным счетам. 52 55 Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.
Аккредитив (0401063),
Выписки банка по валютному и специальному счетам 52 57 Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам 52 57 Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте. Выписки банка по валютному и специальному счетам 52 60 Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62
Оплачены проданные:
— основные средства,
— нематериальные активы,
— материалы,
— незавершенное строительство и оборудование. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности). Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Получена плата по договору переуступки права требования. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 66 Получены краткосрочные кредиты банков. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 67 Получены долгосрочные кредиты банков. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 75-1 Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 76-1 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 76-2 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 76-3 Получены доходы от участия в других организациях. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 76 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 91-1 Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления). Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 91-1 Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 91-1 Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 91-1 Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 98-2 Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету. 50 52 Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 52 Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации. Выписка банка по валютному расчетному счету. 55-1 52 Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив. Выписки банка по валютному и специальному счетам 57 52 Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации. Выписки банка по валютному и специальному счетам 57 52 Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты. Выписки банка по валютному и специальному счетам 58-1 52 Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. Выписка банка по валютному расчетному счету. 58-1, 58-2 52 Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету. 58 52 Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету. 58-2 52 Приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету. 58 52 Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету. 60 52 Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному расчетному счету. 60 52 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету. 62 52 Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному расчетному счету. 62 52 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Выписка банка по валютному расчетному счету. 66 52
Погашены:
— краткосрочные кредиты банков,
— краткосрочные займы. Выписка банка по валютному расчетному счету. 66 52
Погашены:
— проценты по краткосрочному кредиту банков,
— проценты по краткосрочному займу. Выписка банка по валютному расчетному счету. 67 52
Погашены:
— долгосрочные кредиты банков,
— долгосрочные займы. Выписка банка по валютному расчетному счету. 67 52
Погашены:
— проценты по долгосрочному кредиту банков,
— проценты по долгосрочному займу. Выписка банка по валютному расчетному счету. 71 52 Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет. Выписка банка по валютному расчетному счету. 75-2 52 Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации. Выписка банка по валютному расчетному счету. 76-1 52 Перечислены денежные средства по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному расчетному счету. 76-2 52 Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному расчетному счету. 76 52 Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. Выписка банка по валютному расчетному счету. 91-2 52 Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписка банка по валютному расчетному счету.
2.2Аналитический учет на валютном счете
Аналитический учет посчету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для храненияденежных средств в иностранных валютах.
К счету 52«Валютные счета» открывают следующие субсчета:
52-1 «Транзитныевалютные счета»;
52-2 «Текущиевалютные счета»;
52-3 «Валютныесчета за рубежом».
Субсчет 52-1«Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полномобъеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащихобязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностраннойвалюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2:
1) переводпосреднической организацией после обязательной продажи ею части валютнойвыручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютнойвыручки;
2) иностранная валюта,приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностраннуювалюту другого вида.
С кредита счета 52-1«Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебетсчета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (привозвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой онипоступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническимивнешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентамиРоссийской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).
Субсчет 52-2«Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств,оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортнойвыручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютнымзаконодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета»отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52,субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которыезачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредитасчета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается вбезналичном и наличном порядке.
Снятие наличнойиностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета»,разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работниковорганизаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БанкаРоссии.
Валютные счета зарубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банкаРоссийской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.
На субсчете 52-3«Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностраннойвалюте на валютных счетах за рубежом.
Банк начисляет ивыплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходыот их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетампроцентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам намеждународном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты заистекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Операции по валютнымсчетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка иприложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущихвалютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 — для оборотов по дебету.Используются также карточки аналитического учета по наименованиям валют поформе:
Карточка аналитическогоучета к счету “52” “Валютный счет”
наименованиевалюты_________________ .
Сальдо на начало месяца ввалюте по курсуВыписка Курс на Обороты банка дату совершения по дебету по кредиту (дата) операции сумма в ин. Валюте по курсу сумма в ин. Валюте по курсу
Итого за месяц:
С-до на конец месяца:
в валюте по курсу
2.3Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц
Порядок расчета иотражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденномПриказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате илиотчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива илиобязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периодеили отчетную дату предыдущего отчетного периода — п.3 Положения побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
Согласно пункту 7 ПБУ«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006), подлежит переоценке на отчетную дату (помимопереоценке на дату совершения операции) стоимость обязательств (требований) виностранной валюте, то есть подлежат переоценке как на дату совершенияоперации, так и на каждую отчетную дату остатки средств (сальдо) выраженные виностранной валюте по счету 52 «Валютный счет».
Согласно пункту 21 ПБУ«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006), курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учетеотдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовыхрезультатов от операций с иностранной валютой.
Согласно пункту 13 ПБУ3/2006, курсовая разница во всех случаях подлежит зачислению на финансовыерезультаты организации.
Это означает, что приросте курса, курсовая разница, образующаяся в результате переоценки сальдоактивного счета 52:
1. Доход от переоценкиотражается (рост курса валюты)
Дебет 52 «Валютныйсчет»
Кредит 91 «Прочиедоходы и расходы»;
2. При падении курса–убытки от переоценки отражаются
Дебет 91 «Прочие доходыи расходы»
Кредит 52 «Валютныйсчет»
В бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
— операциям по полномуили частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженнойв иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на датуисполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этойдебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетномпериоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности заотчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность былапересчитана в последний раз;
— операциям попересчету стоимости активов и обязательств.
Курсовая разницаотражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетномпериоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или закоторый составлена бухгалтерская отчетность.
Заключение
Валютный счет — этосчет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу,на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной(конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляютсяпроценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств намеждународном валютном рынке.
По действующемузаконодательству на территории России могут быть открыты валютные счета какрезидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведениеопераций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетовюридическими лицами в настоящее время не ограничивается.
Порядок осуществлениявалютных операций юридическими лицами в Российской Федерации и за границейрегулируется Центрального Банка РФ.
Бухгалтерский учетвалютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередьследующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций вкачестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироватьсяполная картина такой информации. Во-вторых, в учете накапливается информация ореальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическомвалютном положении.
Для решения первойзадачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибосистематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственнойдеятельности возможны лишь в едином измерителе.
Решение второй задачипредполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно вреальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и приниматьрешения по дебиторской и кредиторской задолженности.
Кроме этого, в процессеучета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, ихсохранностью и правильностью использования.
Списокиспользуемой литературы
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть Iи II.
3. ЗаконРФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9октября1992г №3615-1.
4. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иинструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября1991 г. № 56 и рекомендованы для применения письмом Министерства финансов от 19декабря 1991 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансовРФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г.№ 15.
5. Инструкцияо безналичных расчетах. Утверждена ЦБ. РФ от 9 июля 1992 г. № 14.
6. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
7. Положениео бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомминистерства финансов РФ от 29 июля1999г. № 34-Н.
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от10 января 2006г. № 2н.
9. ВласоваВ.М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковскиедокументы – М.: Финансы и статистика, 1993г. – 112с.
10. КондраковН.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра-М., 2006г.-700с.
11.ЛарионовА.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Гроссбух: Проспект, 2001г.
12. Организацияналичного денежного обращения хозяйствующими субъектами РФ//Бухгалтерский учети налоги 2000. – №9 – с.23-27
13. ТомилоН.Н. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте»//Бухгалтерский учет 2006.-№7–с.8
14. www.businessuchet.ru