Учет и расчеты по оплате труда (на примере СПК "Степной" Целинского района Ростовской области)

Дипломная работа:
 
 «Учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере СПК«Степной» Целинского района Ростовской области)»
СОДЕРЖАНИЕ
 Введение 3 1. Анализ литературы по учету расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях 6 2. Общая характеристика и юридический статус предприятия 14 3. Организация учёта заработной платы в СПК «Степное» 20 3.1 Первичный учет оплаты труда в хозяйстве 20 3.2  Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате 25 3.3 Оплата труда за непроработанное время 33 3.4 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы 44 3.5 Пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда 48 Выводы и предложения 50 Литература 56
ВВЕДЕНИЕ
 
Труд является важнейшейчастью экономики — он одновременно товар и причина появления добавленнойстоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятсядороже. Отсюда возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех егопроявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленныхгосударством законов в стоимость продукции. Поэтому учет труда и заработнойплаты занимает одно из центральных мест в системе учета. От правильностиначисления заработной платы, удержаний из нее зависит размер налоговуплачиваемых предприятием. Несвоевременное и ошибочное ведение учета расчетовпо оплате труда влечет за собой значительные штрафы и другие меры наказания,что отрицательно сказывается на деятельности всего предприятия.
Припереходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферахэкономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываютсяновые отношения между государством, предприятием и работником по поводуорганизации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формырегулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формойрегулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективныйдоговор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты трудасамостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Напервом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективностьиспользования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработнаяплата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочегона его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.
Заработная  плата  и, прежде  всего  ее  размер,  структура,  распределение  между  различными категориями  работающих,  являясь  не  только  экономической,  но  и социальной  категорией  претерпевает  наибольшее  изменение  при  переходе  к рынку.
Структура  заработной платы  формировалась  в  течение  длительного  времени,  когда  ей  старались придать  многочисленные  функции,  от  необходимости  стимулирования  к  труду до  внешнеэкономической  деятельности.
Структурная многофункциональность  заработной  платы  породила  необходимость  введения большого  количества  доплат,  имевшей  не  только  экономический,  но  и социальный,  а  иногда  и  политический  характер.  Все  это — следствие многих  причин:  монополизма  в  промышленности,  отсутствие  реальных стимулов  к  труду,  инертности  командных  методов  управления.  В  условиях перехода  к  рынку  возникла  жизненная  необходимость  вернуть  заработной плате  её  главную  функцию — экономическую.  Все  остальное -  дополнительные расходы  по  социальной  защите  работников  и  прочее — должны  принять  на себя  соответствующие  фонды,  формируемые  из  начислений  от  прибыли.
В  настоящее  время  нет единого  методологического  подхода  к  решению  вопросов  материального  и морального  стимулирования  труда  в  условиях  особого  экономического перехода -  перехода  к  рыночным  отношениям, -  не  проведен  полный  анализ и  не  обобщены  теоретические  позиции  и  практика  в  этой  области.
Новые  концепции организации  оплаты  труда  на  предприятиях  в  условиях  перехода  к рыночным  отношениям  требуют  новых  механизмов  её  реализации,  новых подходов  к  оценке  трудового  вклада  отдельного  работника  в  результате деятельности  всего  предприятия.
Указанные обстоятельства  обусловили  актуальность  темы  дипломной  работы,  её важность  для  практики  организации  оплаты  труда  в  условиях  становления рынка  и  определили  задачи  работы.
Целью  дипломной  работы является  изучение  фактического  состояния  учета  труда  и  его  оплаты  на конкретном  сельхозпредприятии.
Для достижения указаннойцели необходимо решить следующие задачи:
1.    Изучить  публикации  в экономической  литературе,  касающиеся  вопросов  учета  расчетов  с персоналом  по  оплате  труда  на  сельскохозяйственных  предприятиях.
2.    Выявить  основные  теоретические положения,  касающиеся  выбранной  темы.
3.    Проверить  на  практике  действие выявленных  теоретических  положений  на  примере  выбранного  с\х предприятия.
4.    Сделать  выводы  по  итогам проделанной  работы  предприятия  и  организации  учета  труда  и  его  оплаты.
       Источниками информации,  которые  использовались  при  написании  дипломной  работы, являются  материалы  различных  публикаций  по  данной  теме,  бухгалтерская отчетность  исследуемого  сельскохозяйственного  предприятия,  первичные документы  по  оплате  труда,  регистры  аналитического  и  синтетического учета,  расчете  по  заработной  плате  и  удержаний  из  нее.

 1.Анализ литературы по учету расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях
 
В  процессе радикального  реформирования  экономики  и  прежде  всего  в  ходе  смены форм  собственности  изменились  характер  социально-трудовых  отношений  и социальная  структура  общества.  Сформировались  два  принципиально  новых субъекта  этих  отношений — работодатели-предприниматели  и  наемные работники,  каждый  со  своими  интересами  и  стереотипом  поведения. Качественные  перемены  в  этих  отношениях  происходят  на  фоне  глубокого экономического  кризиса.  Валовой  внутренний  продукт  сократился  более  чем на  половину.  В  итоге  ресурсы  для  социальной  сферы  резко  сократились, имевшиеся  резервы  во  многом  исчерпаны.
Социальные  издержки проводимых  реформ  оказались  неоправданно  высокими.  Тяжелое  положение  в экономике  привело  к  обострению  многих  социальных  противоречий, блокированию  возможностей  положительного  воздействия  складывающихся трудовых  отношений  на  результаты  хозяйственной  деятельности.  Резко снизился  уровень  жизни  населения.  Возник феномен  массовой  бедноты, возросло  имущественное  расслоение  общества,  усилилась  дифференциация доходов.  Необоснованная  дифференциация  доходов  не  связана,  как  правило, ни  с  трудовыми  вкладами  работников,  ни  с  их  возможностями собственников  имущества,  ни  с  их  социальным  статусом,  ни  со складывающейся  ценовой  политикой.  Эта  ситуация  порождена  стихией перехода  Российской  Федерации  к  рыночной  экономике.  Средний  заработок 10%  населения  с  наименее  низкой  и  10%  с  самой  высокой  заработной платой  соотносится  как  1: 20,9; нормальным же принято считать соотношениев пределах 1: 4,5-5./10/
Система  регулирования социально-трудовых  отношений  практически  отсутствует  в  негосударственном секторе,  нет  режима  ответственности  руководителей  предприятий  за соблюдение  прав  работников,  медленно  идет  процесс  формирования соответствующей  правовой  базы.
Для  нынешней  ситуации в  области  оплаты  труда  характерна  высокая  дифференциация  в  уровне заработной  платы  между  отраслями,  регионами,  предприятиями.  Региональное разделение  объясняется  существующей  схемой  размещения  производительных сил,  сложившейся  региональной  структурой.  Высокая  заработная  плата сложилась  в  регионах,  где  преобладают  предприятия топливно-энергетического  комплекса,  продукция  которых  идет  на  экспорт, низкий  уровень  оплаты  труда  в  районах,  где  развит  преимущественно аграрный  сектор  и  доминируют  предприятия  обрабатывающей промышленности./20/
Тяжелое  положение  в экономике  привело  к  обострению  многих  социальных  противоречий  и  к блокированию  возможностей  положительного  воздействия  новых  трудовых отношений  на  результаты  хозяйственной  деятельности.  Несмотря  на качественное  изменение  характера  социально-трудовых  отношений,  механизм их  регулирования  остался  прежним.  Элементы  новых  отношений,  адекватные рыночной  экономике,  были  зачастую  формальными.  Социальная  плата  за реформы  оказалась  неоправданно  высокой./24/
Авторы  большинства статей  констатируют  тот  факт,  что  ситуация  в  социальной  сфере сельского  хозяйства  в  последние  годы  ухудшилась.  Основная  причина этого  явления — низкий  уровень  заработной  платы: «… в  сельском  хозяйстве уровень  зарплаты  почти  в  два  раза  ниже,  чем  в  народном  хозяйстве  в целом ».  Такое  различие  объясняется  «…произошедшими  изменениями  в положении  сельскохозяйственных  производителей  на  рынке, неэквивалентностью  товарообмена ».   Все  это  привело  к  тому,  что  «…в сельском  хозяйстве,  как  в  никакой  другой  отрасли,  произошло  снижение цены  рабочей  силы…». /10/.
Снижение  размера заработной  платы  привело  также  к  тому,  что  она  «…перестала  выполнять воспроизводственную,  стимулирующую  и  регулирующую  функции…».  В  итоге заработная  плата  «…не  обеспечивает  мотивации  к  труду  в  общественном производстве,  поэтому  все  большую  ставку  крестьяне  делают  на  свое подворье». /15/
Экономическую  ситуацию в  сельском  хозяйстве  вряд  ли  удастся  в  скором  времени  изменить  к лучшему.  Поэтому  некоторыми  авторами  отмечается  необходимость  разработки такой  системы  распределения  дохода,  направляемого  на  оплату  труда, которая  бы  стимулировала  производство  и  поддерживала  трудовую активность  работников,  ориентируясь  на  внутренние  резервы:  «Наиболее полно  отвечает  этим  требованиям  на  селе  оплата  труда  от  хозрасчетного дохода  с  широким  применением  натуральных  форм  оплаты.  При  таком порядке  уровень  заработной  платы  будет  зависеть  от  таких  экономических категорий,  как  стоимость  товарной  продукции,  издержки  производства, хозрасчетный  доход,  прибыль».  При  такой  системе  распределения  доходов функцию  учета  труда  выполняет  трудодень,  то есть  «…произведение тарифного  коэффициента,  характеризующего  качество  труда  на  уровень выполнения  норм  труда,  являющийся  одним  из  показателей  напряженности  и интенсивности  труда».  Стоимость  трудодня  обычно  не  фиксируется  в абсолютной  величине,  а  определяется  размером  хозрасчетного  дохода./19/
В  литературе  широко  обсуждается применение  натуральной  оплаты  труда  при  отсутствии  у сельскохозяйственных  предприятий  денежных  средств:  «На  долю  натуроплаты ныне  приходится  30-50%  общего  дохода  работников».  Авторы  напоминают также,  что  действующее  законодательство  предусматривает  льготное налогообложение  для  сельскохозяйственных  предприятий  и  физических  лиц, которые  пользуются  натуральной  оплатой,  поэтому  данная  форма  оплаты труда  является  в  настоящий  момент  наиболее  приемлемой  для  сельского хозяйства.
Также  отмечается  еще одна  важная  проблема — задолженность  по  заработной  плате.  Она  является следствием  как  плохого  материального  положения  сельскохозяйственных предприятий,  так  и  плохой  организации  учета  труда  и  его  оплаты  в некоторых  хозяйствах.  Необходимо  расширение  правовых  возможностей работников  по  защите  своих  прав  в  области  оплаты  труда  «…через обращение  взысканий  по  невыплаченной  заработной  плате  на  имущество организаций…». /21/.
Учет  труда  и  его оплаты  является  одним  из  самых  трудоемких  участков  учета  в  сельском хозяйстве.  В  статье  отражен  первичный  учет  труда  и  его  оплаты  на основе  новых  специализированных  форм  первичных  документов,  накапливание и  сводка  данных  первичных  документов,  корреспонденция  счетов  и отражение  в  регистрах  бухгалтерского  учета./23/
Главная  цель  в политике  заработной  платы  в  настоящее  время  и  в  перспективе  -  её значительное  повышение,  формирование  её  уровня  на  принципе  цены рабочей  силы,  позволяющей  работнику  и  его  семье  удовлетворять необходимые  материальные  и  духовные  потребности  и  создавать  денежные накопления  для  наращивания  инвестиционного  потенциала. /21/  Здесь  же отмечено,  что  рост  заработной  платы  повысит  платежеспособный  спрос населения  и  будет  стимулировать  увеличение  производства  товаров  и услуг.  Учитывая,  что  уровень  заработной  платы  определяется финансово-экономическим  состоянием  предприятий,  достичь  указанной  цели невозможно  в  отрыве  от  создания  макроэкономических  условий, стимулирующих  рост  производства  и  повышения  его  эффективности  на основе  сочетания  государственного  и  рыночного  регулирования.
Автор  в  статье «Аудит  расчетов  по  оплате  труда»  отмечает  основные направления  проведения  аудита  по  оплате  труда,  важность  проведения тестирования  учета  труда  и  выполненных  работ,  с  рассмотрением  этого на  конкретном  примере.
Аудит  расчетов  с персоналом  по  оплате  труда — чрезвычайно  важная  часть  общего  аудита предприятия,  так  как  бухгалтера  предприятий  30%  своей  работы  посвящают именно  учету  расчетов  по  оплате  труда  и  могут  допустить  большое количество  ошибок.  Главными  задачами  аудитора  в  этом  случае  являются:«…проверка  соблюдения  нормативно-правовых  актов  при  начислении  оплаты труда,  точности  удержаний  из неё, правильности ведения бухгалтерскогоучета».
Авторами  также высказывается  мнение,  что  очень  важно  провести  тестирование  учета труда  и  выполненных  работ,  так  как  «…в  некоторых  сельскохозяйственных предприятиях  плохо  налажен  контроль  за  объемами  выполненных  работ  и количеством  отработанного  времени.  Отдельные  бригады  завышают  объемы выполненных  работ». /20/
Аудитор  при  проведении аудита  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда  должен  проверить, используются  ли  на  предприятии  специализированные  формы  первичных документов.  На  сегодняшний  день  существует  13  новых  форм  документов по  учету  труда  и  его  оплаты.  «Новые  первичные  документы  позволяют точно  и  своевременно  отражать  фактические  затраты  труда  и  его  оплату в  с.-х.  с  учетом  особенностей  рыночных  отношений  и  современных стандартов  построения  документов». /11/
В  изученной  литературе главными  проблемами  аудита  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда называются  трудоемкость  перерасчетов  начисленных  сумм  заработной  платы с  целью  выявления  возможных  ошибок,  наличие  на  предприятиях натуроплаты,  существование  на  некоторых  предприятиях  крупных задолженностей  по  заработной  плате  перед  работниками.
В  целом  авторами большинства  статей  отмечается,  что  совершенствование  системы  учета труда  и  его  оплаты  и  системы  внутреннего  контроля  за  расчетами  с персоналом  по  оплате  труда  на  сельскохозяйственных  предприятиях позволяет  не  только  рационально  использовать  фонд  заработной  платы,  но и  способствует  улучшению  материального  положения  работников  предприятия.
Цельюреформирования заработной платы должно стать создание условий для кардинальногоповышения реального размера оплаты труда, обеспечение реализациивоспроизводственной, стимулирующей и социальной функций заработной платы.
Первым,основополагающим принципом, заложенным в новую концепцию заработной платы врыночных условиях, должен стать отход от ее заниженного уровня, что былонеизбежным условием дефицитной экономики, сокращало платежеспособный спрос ивело к исчезновению экономической категории рабочей силы как таковой.
Науровень заработной платы, ее динами и в определенной мере на ее дифференциациюсущественное влияние призвана оказывать величина государственного минимумазаработной платы. Приближение минимальной оплаты труда и тарифной ставки 1-горазряда ЕТС к величине прожиточного минимума — одна из задач реформированиязаработной платы.
Второйсущественный момент, который должен быть отражен в новой концепции и отмеченнымтенденциям которого должна быть дана отрицательная оценка — это снижение долизаработной платы в совокупных доходах населения. Это снижает мотивационныйпотенциал заработной платы, т.е. ведет к исчезновению  ее  стимулирующей функции.  Отмеченные тенденции не могут быть признаны позитивными и социальнооправданными.
Третиймомент с реализацией которого еще более неблагополучно обстоят дела и которыйдолжен быть отражен в концепции — это реализация функции заработной платы какстимула к высокоэффективному труду.
И,наконец, в четвертых, в рыночной экономике к двум функциям   заработной  платы   (воспроизводственной   и стимулирующей), обычно выделяемой в прежнейэкономической системе необходимо добавить еще одну — регулирующую. Ведь науровень заработной платы влияет спрос на рынке труда, а сама заработная плата — на цены на предметы потребления и услуги./24/
Реформированиесистемы оплаты труда должно проводиться параллельно с изменением налоговойсистемы. Действующие ныне ставки налога с доходов физических лиц рост заработнойплаты из-за чего трудовые доходы «уходят» в тень. Изменение налоговогозаконодательства должно идти по пути снижения налоговой нагрузки на предприятиеи обеспечить возможности роста фонда оплаты труда.
Совершенствованиесистемы взимания налога с доходов физических лиц с заработной платы может бытьобеспечено за счет:
-    изменения   параметров   шкалы   налогообложения, совершенствованияисчисления налоговой базы;
-    увеличения размера дохода, облагаемого по минимальной ставке;
-    уточнение порядка налогообложения суммы заработной платы, исчисляемой всоответствии с районным коэффициентом.
Припереходе России к рыночной экономике проблема возникновения инфляции и борьбы сней вышли на первый план при оценке социального и экономического развития страны./5/
Взаимосвязьноминальной и реальной заработной платы — это два аспекта единой проблемы.Номинальная заработная плата — фактор, который необходимо учитывать с точкизрения ее воздействия на инфляционный процесс и его роль. Реальная заработнаяплата — это уже следствие инфляционного процесса, определяющее не толькоуровень, но и важнейшие параметры экономического развития.
Повышениезаработной платы вряд ли является серьезной причиной инфляции. Рост заработнойплаты не может вызвать большого  повышения  существующего  уровня  инфляциинезависимо от других факторов. Договорное регулирование заработной платы принезначительном повышении не приводит к раскручиванию   инфляционной  спирали.   По   мнению американских экономистов, вспышки инфляции связаны либос увеличением   совокупного   спроса,   либо   с   серьезными нарушениями вмеханизме предложения, которые не имеют отношения к повышению заработнойплаты./25,27/
ДляРоссии в настоящее время наиболее характерна «инфляция предложения», вызваннаяогромным ростом цен на энергоносители, транспорт, сырье, а также инфляция,вызванная в ограниченной мере сверхвысокими доходами наибольшей частинаселения. Насколько «затухающий» характер инфляции в настоящий момент являетсярезультатом того, что ограничение спроса,    средством    достижения   которого    является ограничительная фискальная политика, приведшая к тому, чтоболее 40 % населения живет ниже прожиточного минимума, происходит одновременносо спадом в реальном секторе экономики.    В    результате   достигается   определенная сбалансированность спроса и предложения, но каждый раз на болеенизком, по сравнению с предыдущим периодом, уровне.
Однако,анализируя весь ход инфляционного процесса в России, необходимо все-такиисходить из того, что заработная плата и ее значительное повышение можетповлечь серьезные экономические последствия и быть толчком, источникоминфляции. Здесь надо иметь в виду, что на стимулирование инфляции большоевоздействие оказывают инфляционные ожидания. Заявления официальных органов оповышении заработной  платы подталкивают товаропроизводителей ксоответствующему повышению цен. От того, что является опережающим моментом-номинальная заработная плата или рост цен — будет зависеть динамика реальнойзаработной платы, и соответственно, покупательная способность населения.Поэтому делать прогнозы в этом отношении для России весьма проблематично./25/
2. Общая характеристика и юридический статуспредприятия
Сельскохозяйственный  производственный  кооператив «Степное» расположен  в  юго-восточной части  Целинского  района,  в  150  километрах  от  областного  центра  г.Ростов-на-Дону  и  в  15  километрах  от  районного  центра  п. Целина.
Хозяйство  имеет  сеть асфальтированных  дорог  и  расположено  в  благоприятных  экономических условиях:  центральная  усадьба  расположена  в 15 км от  железнодорожной  станции  поселка  Целина  Северо-Кавказской  железной  дороги.  В хозяйстве имеются мельница, бойня, крупоцех, маслоцех и  т.д.
Общая  площадь  землепользования  7448 га,  из  них  сельскохозяйственные  угодья  составляют  6819 га  (91,55 %),  в  том числе  пашни  6314 га  (84,8 %).  На  22 %  площади  пашни  почвы подвержены  водной эрозии,  на  78 %  потенциально-опасные  в  отношении ветровой  эрозии.
Территория  СПК «Степное»расположена  в  северной  части  Кубано-Приазовской  равнины, охватывающей  бассейны  степных  рек  -  Егорлык  и  средний  Егорлык. Равнинная  поверхность  междуречных  водоразделов  нарушается  системой  балок и  рядом  террас.  Кроме  того,  на  поверхности  степи  встречаются бессточные  лиманные  понижения  и  мелкие  степные  западины.
Преобладающие  почвы — предкавказские  черноземы  разной  мощности.  По  механическому  составу  они сравнительно  однородны:  глинистые  и  суглинистые.  Наличие  гумуса  в пахотном  слое  3,4-4,5 %.  В  основном,  сравнительно  равнинный  рельеф местности  имеет  вполне  благоприятные  условия  для  механизированной обработки  почв.  Эти  факторы  в  целом  благоприятно  воздействуют  на выращивание  с/х  культур.  В  хозяйстве  организовано  6  полевых  и  4 кормовых  севооборота.
По  схеме агроклиматического  районирования  Ростовской  области  территория кооператива  расположена  в  зоне  недостаточного  увлажнения.  Основными показателями,  характеризующими  температурный  режим  района,  являются среднемесячная  и  среднегодовая  температура  воздуха,  а  также среднемесячное  и  среднегодовое  количество  осадков.
По  данным  Целинской метеостанции  среднегодовая  температура  воздуха  8,4° С.  Самым  холодным месяцем  является  январь — 10°С,  самым  теплым — июль 22,7°С.  Сумма температур  за  вегетационный  период  составляет  3140 С,  продолжительность безморозного  периода  от  200  до  240  дней.
За  год  осадков  в среднем  выпадает  411  мм.  Среднего  количества  осадков  достаточно  для нормального  увлажнения  почвы,  однако,  распределение  осадков  по  месяцам крайне  неблагоприятно  и  особенно  в  критические  периоды  развития сельскохозяйственных  культур.
В  последние  несколько лет  сложилась  неблагоприятная  тенденция  подтопления  посевов  озимых культур  и  задержки  посева  яровых  культур  на  части  земельной территории  в  связи  с  резким  увеличением  уровня  грунтовых  вод  в весенний  период.  Это  отрицательно  влияет  на  экономическое  состояние хозяйства.
Организационно-производственная структура  построена  по  территориальному  принципу.
Основным  рынком  сбыта продукции  является  непосредственно  Целинский  район  и  Ростовская  область.
Товарищество  обладает полной  хозяйственной  самостоятельностью  в  вопросах  принятия хозяйственных  решений,  выборе  поставщиков,  форме  расчета  с  ними,  в вопросах  сбыта,  установлении  цен,  оплаты  труда  и  распределении  чистой прибыли.
29.06.1998 года товарищество  перерегистрировано  в  СПК  (сельскохозяйственныйпроизводственный  кооператив).
СПК  является сельскохозяйственным  предприятием  и  представляет  собой  объединение физических  и  юридических  лиц  для  совместной  хозяйственной  деятельности, основано  на  частной  собственности  его  участников,  объединенную  ими  в общую  совместную  форму  собственности  на  средства  производства,  другое имущество  и  землю,  имеет  права  и  обязанности  юридического  лица, имущество,  самостоятельный  баланс,  круглую  печать  со  своим наименованием,  штамп,  фирменный  знак  (символику),  расчетные  и  иные  счета в  рублях  и  иностранной  валюте  в  кредитных  учреждениях  Российской федерации  и  за  рубежом.
Учредителями  СПК являются  члены  трудового  коллектива    «Степной»  Целинского  района Ростовской  области.  СПК  вправе  от  своего  имени  заключать  договоры, приобретать  имущественные  и  личные  неимущественные  права,  нести обязанности,  быть  истцом  и  выступать  ответчиком.
Целью  деятельности кооператива  является  производство  зерновых  и  масличных  культур, получение  прибыли  и  решение  социально-экономических  проблем  участников.
Основными  видами деятельности  СПК  являются:
▪   производство и  реализация  семян  зерновых,  масличных  и  других  сельскохозяйственных культур,  а  также  и  иной  с/х  продукции;
▪   переработка, хранение  и  транспортировка  с/х  продукции,  производство  и  торговля продовольственными  и  промышленными  товарами;
▪   закупка  и торговля  с/х  продукцией  и  другая  коммерческая  деятельность;
▪   другие  виды деятельности,  за  исключением  запрещенных  действующим  законодательством Российской  Федерации,  в  соответствии  с  целью  своей  деятельности.
Физические  и юридические  лица,  полностью  оплатившие  (внесшие)  вступительный  вклад  в уставной  капитал,  являются  участниками  СПК,  приобретают  право совладельца,  право  голоса,  право  на  получение  дивидендов,  другие  права и  обязанности,  вытекающие  из  участия  в  производственном  кооперативе.
Для  обеспечения хозяйственной  деятельности  СПК  были  образованы  уставный  капитал, резервный  и  прочие  фонды.
На  момент  регистрации Уставный  капитал  составляет  3051  тысяча  рублей.
     В таблице 2.1приведены показатели, характеризующие размеры хозяйства.
  Таблица 2.1  Основныепоказатели размера производства СПК «Степное»Наименование показателей 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2004 г. в % 2002 г. 2003 г.
Общая земельн. площадь, га
— в т. ч. с.-х. угодий
— из них пашня
7599
7054
6549
7804
7175
6670
7448
6819
6314
98,0
96,7
96,4
95,4
95,0
94,7
Среднегодовая численность работников, чел.
— в. т. ч. занятых в с/х
300
191
270
173
220
132
73,3
69,1
81,5
76,3
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб. 36053 36041 31765 88,0 88,1 Поголовье скота, усл. гол. 386 339 167 43,3 49,3 Произведено ВП (по себестоимости), тыс. руб. 14768 17563 17696 120,0 100,7 Стоимость товарной продукции, тыс.руб. 10462 12359 16008 153,0 129,5
Производство валовойпродукции в 2004 году увеличилось по сравнению с 2002 годом на 20%, а посравнению с 2003 годом на 0,7 %. Общая земельная площадь за анализируемыйпериод сокращается за счет выхода из кооператива его членов.

  Таблица 2.2 Структуратоварной продукции СПК «Степное»
Наименование
продукции 2002 г. 2003 г. 2004 г. В среднем за три года тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Зерновые и зернобобовые
Подсолнечник
Прочая продукция Собст.прод., реализованная в переработанном виде
6312
3284
118
1235
53,1
27,6
1,0
10,6
6868
4659
86
648
50,2
34,0
0,6
4,7
4579
7668
499
1556
29,9
50,0
3,2
10,0
5920
5203
235
1146
43,4
38,2
1,7
8,4 Итого по растениеводству 10949 92,1 12261 89,6 14302 93,3 12504 91,7
Овцы и козы
КРС
Свиньи
Лошади
Шерсть
Молоко
Прочая продукция
Продукция собст. произ-ва, реализ. в перераб. виде
8
12
98
9
18
144
8
340
0,06
0,1
0,8
0,08
0,2
1,2
0,06
2,9
4
25
311
-
10
164
-
316
0,03
0,18
2,27
-
0,07
1,2
-
2,3
9
259
42
-
11
55
-
390
0,06
1,7
0,27
-
0,07
0,36
-
2,54
7
99
150
3
13
121
3
349
0,05
0,73
1,1
0,03
0,1
0,89
0,03
2,56 Итого по животноводству 637 5,4 830 6,1 766 5,0 744 5,5 Работы и услуги 302 2,5 589 4,3 262 1,7 384 2,8 Всего по хозяйству 11888 100 13680 100 15330 100 13632 100 Выручка от реализации 11888 х 13680 х 15330 х 13632 х Себестоимость 10462 х 12359 х 16008 х 12943 х Фин. результат (+,-) +1426 х +1321 х -678 х +689 х
  Для определенияспециализации предприятия необходимо проанализировать структуру товарнойпродукции и по удельному весу выручки от реализации товарной продукцииопределить ведущую отрасль производства.
    Анализ структурытоварной продукции показывает, что в СПК «Степное» на долю продукциирастениеводства приходится 91,7% выручки от реализации сельскохозяйственнойпродукции в среднем за три года. Удельный вес выручки от продажи продукцииживотноводства в 2004году составил-5%. Производственное направлениеанализируемого предприятия – растениеводческое. Явно прослеживается тенденцияувеличения удельного веса выручки от продажи подсолнечника: в 2002 году онсоставил 27,6%, в 2004 – 50,0%, одновременно сокращается удельный вес зерновыхи зернобобовых с 53,1% до 29,9%. Для улучшения финансового состоянияпредприятия данный факт является положительным, однако необходимо соблюдатьсевообороты, иначе плодородие почвы снижается.
Таким  образом, хозяйство  имеет  специализацию,  соответствующую  природно-климатическим  и  экономическим  условиям  производства.
3. Организацияучёта заработной платы в СПК «СТЕПНОЕ»
 
3.1 Первичный учетоплаты труда в хозяйстве
 
Основнаязадача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда взависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника итем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплатытруда предполагает:
1.Определениеформ  и  систем  оплаты  труда работников предприятия;
2.Разработку критериев и определение размеров   доплат за отдельные достиженияработников и специалистов предприятия;
3.Разработкусистемы должностных окладов служащих и специалистов;
4.Обоснование     показателей     и     системы     премирования сотрудников.
Согласно коллективномудоговору в СПК «Степное» оплата труда работников данного хозяйства производитсяна основании сдельной и повременной форм оплаты труда.
Оплата труда работниковопределяется его личным вкладом с учётом конечных результатов работ и максимальнымразмером не ограничивается. В течение года коллективам выплачивается сдельныйаванс.
В целях дальнейшегостимулирования труда работников хозяйства в увеличении производства продукции,были определены следующие условия труда:
1. В растениеводстве иживотноводстве оплата производится по сдельным расценкам и в натуральной форме(конкретные условия оговариваются в договорах, заключённых между администрациейи конкретным коллективом).
2. В подсобных ивспомогательных производствах оплата труда производится на основании норм ирасценок, существующих в хозяйстве. Действует единая шестиразрядная тарифнаясетка. Тарифные ставки рассчитаны на семичасовой рабочий день. По этим тарифнымставкам оплачивается труд рабочих сдельщиков и повременщиков.
3. С 1999г. введенанатуроплата 10% от стоимости валовой продукции. Оплата производится порастениеводческой продукции (пшеница, ячмень, кукуруза). Натуральные выплатыраспределяются пропорционально годовому заработку. Все натуральные выплаты изобщехозяйственного фонда продаются по себестоимости.
Заработная платаработников определяется на основе финансовых возможностей предприятия. Приэтом,  при определении размеров заработной платы работников различных профессийучитывается как их конкретный вклад в выполнении работ, связанных с основнойдеятельностью, так и условия труда и выполняемых работ.
Для осуществлениясвоевременного расчёта с работниками предприятия бухгалтерия должнасвоевременно получать достоверные сведения об их приёме, перемещение,увольнение, предоставление отпусков, времени работы в ночное время,сверхурочно, праздничные дни и т.п. С этой целью отдел кадров предприятияосуществляет учёт личного состава и совместно с другими службами – учётиспользования рабочего времени.
Движение личного состававедётся в следующих документах:
— приказ о приёме наработу (ф.№Т-1);
— личная карточка(ф.№Т-2);
— приказ о переводе надругую работу (ф.№Т-5);
— записка опредоставлении отпуска (ф.№Т-6);
— приказ о прекращениитрудового договора (ф.№Т-8).
Во всех документахпроставляется табельный номер работника, присвоенный ему при приёме на работу.Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждогоработника карточку-справку, в которую заносятся все сведения, необходимые длярасчёта заработной платы, и накапливаются данные из месяца в месяц споследующим использованием их для расчёта среднего заработка в соответствующихслучаях.
Учёт личного составаработников обеспечивает систематическое получение информации о списочномсоставе работников, в который включаются все работники предприятия, принятые напостоянную, сезонную или временную работу на срок один день и более, а такжелица, работающие по договорам подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера.
Значение учёта личногосостава возрастает в связи с необходимостью использования показателясреднесписочной численности работников при расчёте нормируемой величинырасходов на оплату труда. Эти данные используются при расчёте налогов. 
Определениесреднесписочной численности работников производится в соответствии с«Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих напредприятиях, в учреждениях и организациях», утвержденной Госкомстатом СССР17.09.87г. №17-10370. Численность лиц, работающих по договорам подряда и другимдоговорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численностиосновного производственного персонала ежемесячно, в течение всего срокадействия договора.
Задачей учётаиспользования рабочего времени является контроль за своевременной явкой наработу, выявлением не вышедших на работу и опоздавших, своевременным уходом сработы, фактически отработанным временем. На предприятии ведется в табеляхучёта использования рабочего времени типовой формы №Т-12, Т-13, Т-14, а также всписке лиц, работающих сверхурочно (ф.№Т-15). Табель составляется в одномэкземпляре заведующим соответствующих подразделений хозяйства.
В табель записываетсявесь личный состав подразделения в установленной последовательности с указаниемтабельных номеров (личных счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневноотмечают выход на работу, количество отработанных часов. В конце месяца втабеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки наработу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где данные, послесоответствующей проверки, используются для составления расчётно-платежнойведомости.
Параллельно с табельнымна предприятии ведут первичный учёт потерь рабочего времени в результатецелодневных (сменных) и внутрисменных простоев. Для этого используют учётныйлист целодневных (сменных) и внутрисменных простоев, который заполняетежедневно при наличии простоев руководитель производственного подразделения.Ежедневно учётные листы передают на рассмотрение руководителю предприятия дляпринятия соответствующих мер, а после этого – в бухгалтерию, где их используютдля учёта простоев и начисления оплаты труда. Итоги времени простоев,зафиксированных в данном документе, должны соответствовать времени простоев,отраженных в табелях учёта использования рабочего времени.
При возникновениинесчастных случаев на производстве, заполняют специальный документ – акт онесчастном случае на производстве.
Для учёта затраченноготруда, объёма выполненных работ, начисления заработка, а в ряде случаев инекоторых материальных затрат в процессе работы, для работников, занятых вотрасли растениеводства, используют различные формы учётных листов.
Для учёта полевых истационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходнымимашинами, применяют учётный лист тракториста-машиниста (форма №133), которыйзаполняют на каждого тракториста-машиниста отдельно.
Учётный листтракториста-машиниста ведёт бригадир, подписывают тракторист, бригадир иутверждает агроном. По данным учётного листа бухгалтерия начисляет заработнуюплату трактористу-машинисту.
Путевой лист трактора(форма №134) используют для учёта работы тракторов на транспортных работах. Вэтом документе отражают количество отработанных запросов, пробег, расходгорючего по норме и фактически, суммы начисленной оплаты труда и т.д.
В животноводствезаработную плату в СПК «Степное» начисляют в зависимости от количества икачества получаемой продукции. Поэтому для учёта выработки и подсчёта заработкаиспользуют данные первичных документов по учёту движения животных. На основанииакта на оприходование животных (форма №211), начисляют заработную платускотникам.
Данные акта на переводживотных из группы в группу используют для начисления заработной платы свинарям– за поголовье поросят к моменту отъёма и полученный прирост живой массы,конюхам – за сохранность молодняка к моменту отбивки.
Ведомость взвешиванияживотных (форма №216) служит основанием для определения прироста живой массы заотчётный период, за который начисляется заработная плата скотникам и другимработникам животноводства. Полученный прирост живой массы определяют вспециальном документе – расчёте привеса.
Расчёт начисления оплатытруда работникам животноводства применяют для начисления заработной платы сучётом объёма выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. Вэтом расчёте записывают Ф.И.О. основных и подменных работников, количествоотработанных каждым из них человеко-часов, расценки и объёма выполненных работ.Составляют расчёт заведующий фермой, бригадир и учётчик. В конце месяца егоподписывает зоотехник, затем документ поступает в бухгалтерию для составлениярасчётно-платежных ведомостей.
На вспомогательныхпроизводствах опытного хозяйства для учёта объёма выполненных работ, затраттруда и начисления заработной платы используют наряды на сдельную работу (форма№136). Его применяют с целью учёта объёма выполненных работ, затраченноговремени и начисления заработной платы членам бригады. Наряд выписывают срокомдо месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нём отмечают выполненныеработы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневноучитывают время, отработанное каждым членом бригады. После выполнения заданияили по окончании месяца рассчитывают общую сумму оплаты труда за работу.Заработок каждого работника определяется по разрядам и количествомотработанного времени в процессе выполнения работы.
Путевой лист грузовогоавтомобиля является первичным документом по учёту работы грузовогоавтотранспорта и основанием для начисления заработной платы шоферам игрузчикам.
На основании первичныхдокументов работники бухгалтерии начисляют основную и дополнительную заработнуюплату рабочим и служащим. При начислении заработной платы руководствуютсяПоложением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифнымиставками, установленными должностными окладами и т.д.
 
3.2  Аналитический исинтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате
 
Аналитическийучет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется последующим основным направлениям:
— покаждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
— повидам начислений;
— поисточникам выплат;
— поструктурным подразделениям;
— по    видам    выпускаемой    продукции,    оказываемых   услуг, выполняемыхработ.
На рабочемместе расчетчика основным направлением аналитического учета являетсяорганизация учета начислении по каждому конкретному работнику.
Внастоящее время на предприятиях и в организациях используются три вариантаорганизации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям,раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машиннымспособом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) наосновании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Первыедва варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний- в условиях автоматизации учета.
В СПК«Степное» применяют отдельно расчетные и платежные ведомости.
Всоответствии с действующим Трудовым Кодексом заработная плата может выдаватьсяработающим два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.
Еслизаработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либовыдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры авансаи сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Авансустанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате запредыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработаннойза соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% отмесячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентовот начисленной суммы. В анализируемом предприятии аванс не выплачивается.
Многочисленныедокументы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или навычислительный центр из производственных подразделений по графику. Послепоступления документов производится их группировка с целью определения общегомесячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы попредприятию в целом и по категориям работающих.
Основнымсводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость(расчетный лист — та же расчетная ведомость только на одного человека). 
 Основаниемдля составления расчетной   ведомости   служат   следующие   первичныедокументы:
— табель учета использования рабочего времени;
— накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется дляисчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждогоработника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документовпереносится заработок за тот или иной период, например, за день;
— справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платыи пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания иззаработной платы;
-  платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
Платёжная ведомостьсоставляется по структурным подразделениям СПК «Степное».
В платежнойведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы наруки:
табельныйномер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.
Работникиполучают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, вкотором открыт их личный счет.
Длявыплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки — три дня с моментаполучения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешаетсяхранить наличность в кассе сверх установленного лимита.
Еслизаработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомостипротив Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.
Налицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. Приэтом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.
Надепонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.
Закрытаяплатежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром вбухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписываетрасходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет ипередает его в кассу для составления отчета кассира.                   
Вся,не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетныйсчет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что этодепонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашениезадолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первомутребованию предприятия.
Вбухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учетадепонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезепроизводственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности поневиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истеченииэтого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль отвнереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированнойзаработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, вкоторых предусмотрены для этого соответствующие графы.
Выплатадепонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей егофункции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускныхи расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежнойведомостью.
В специальных графахдокумента записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработнойплаты по её видам, а также указываются начисленные пособия по временнойнетрудоспособности, беременности и родам, премии за счёт фондов экономическогостимулирования. После подсчёта общей суммы, начисленной за месяц, в ведомостиотражают также суммы удержаний в бюджет, по исполнительным листам и другие видыудержаний. Затем определяют сальдо на конец месяца по каждому работнику исуммы, подлежащие выплате. Расчётно-платёжная ведомость подписывается главнымбухгалтером и руководителем.
При выдаче из кассызаработной платы составляют платёжную ведомость, где записывают Ф.И.О.работника, его табельный номер и суммы к получению. В ведомости должны бытьподписи руководителя хозяйства и главного бухгалтера, разрешающие выдачу денегиз кассы. Деньги из кассы выдаёт кассир под расписку получателя или подоверенности. Неполученная в сроки заработная плата относится в счёт расчётов сдепонентами. В платёжной ведомости в этом случае против фамилии лица, неполучившего сумму, ставится отметка «депонировано». О выданной из кассы суммезаработной платы делаются соответствующие отметки в расчётно-платёжныхведомостях. Расчётно-платёжная ведомость, составленная на отделениях и в другихподразделениях, подписывается управляющим отделения или руководителемподразделения и бухгалтером. После проверки главным бухгалтером ведомостьутверждает руководитель хозяйства.
Аналитический учётрасчётов с депонентами по суммам своевременно не выданной оплаты труда ведут введомости учёта депонированной оплаты труда.
Синтетический учетрасчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входитв группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов сработниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятияпо всем видам выплат.  По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (повсем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам идр. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагамданной организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда ивыдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило,кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими позаработной плате.
Состави перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной формеучета ограничиваются следующими журналами-ордерами:
- оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находитотражение в журнале-ордере № 10. В нем отражаются суммы начисленной   заработной    платы,    включаемые    в    себестоимость продукции,  т.е. отнесенные  в дебет счетов  20,23,25,26  и  в кредит  70,  а также отнесенные вдебет счетов 08,69,91.
-  оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработнойплаты в зависимости от их вида, находит отражение в журнале — ордере № 1 — суммы ранее выданного аванса (кредит счета 50), в журнале – ордере  № 8-суммы       удержанных       налогов       (сч.68),       погашение      ранее предоставленных займов и  кредитов (сч.73),  а также алименты и прочиеплатежи (сч. 76).
Обобщающим реестром, вкотором группируются все затраты производства по объектам учёта затрат длякалькуляции себестоимости, являются лицевые счета подразделений(производственный расчёт) и сводные лицевые счета по хозяйству в целом.
В лицевых счетах затратыгруппируются по установленным статьям, но поскольку они различны, в лицевыхсчетах их записывают от руки. Также, в лицевых счетах обеспечиваетсягруппировка по видам производства, объёмам затрат и корреспондирующим счетам.
Сводные лицевые счета похозяйству в целом составляют при наличии нескольких однородных подразделений(растениеводство, животноводство).
Таблица 3.1. Хозяйственныеоперации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в СПК «Степное»
С-до по Кт сч.70 на1.01.2004 г. 1033тыс. руб.Содержание хозяйственных операций Сумма, тыс.руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислена зарплата: работникам растениеводства 1242,0 20/1 70 работникам животноводства 355,0 20/2 70 работникам подсобных промышленных предприятий 146,0 20/3 70 работникам вспомогательных производств 163,0 23 70 общепроизводственному персоналу 234,0 25 70 общехозяйственному персоналу 170,0 26 70 работникам обслуживающих производств 82,0 29 70 работникам, занятым на прочих работах 192,0 97,44 70 Начислены пособия по временной нетрудоспособности 56,0 69 70 Начислены отпускные 288,0 20,96 70 Итого: 2928,0 - - Удержано из заработной платы: налог с доходов физических лиц 382,0 70 68 проф. взносы 28,7 70 76 сберкасса 8,2 70 76 по исполнительным листам 76,7 70 76 Выдана заработная плата 2008,7 70 50
С-до по Кт сч.70 на1.01.2005 г.        347 тыс. руб.
                                                                 
В регистрахжурнально-ордерной формы для отражения операций по счёту 70 предназначенжурнал-ордер №10 АПК. В этом журнале для счёта 70 отведена отдельная графа,куда заносятся кредитовые обороты счёта с разбивкой по строкам в разрезекорреспондирующих счетов. А дебетовый оборот счёта 70 отражают вжурналах-ордерах №1, №7АПК, №8, №11.
         Сводная ведомостьпо расчётам с работниками обобщает данные в целом по хозяйству. Здесьпоказываются суммы начисленной оплаты труда по видам, данные о суммахзаработной платы, выданной в течение месяца наличными, о размерахдепонированных сумм и сумм удержаний по видам.
По данным этой ведомостивыписываются чеки на получение наличных денег из банка, составляют справки обиспользовании фонда оплаты труда, которые ежемесячно представляют в отделениебанка и другие инстанции.
Сводная ведомость  №58АПК служит для систематизации начисленной оплаты труда по видам деятельности ипо категориям работников (рабочие, руководители, служащие, специалисты). Покаждой категории работников указывается количество отработанных человеко-часов,суммы оплаты труда, премии из фонда оплаты труда и материальные поощрения.Ведомость открывают на год. Записи в ней делаются ежемесячно на основаниирасчётно-платёжных ведомостей. Общая сумма по ведомости №58 АПК должнаконтролироваться суммой, указанной в сводной ведомости по расчётам с работниками.
В СПК «Степное» расчётзаработной платы осуществляется с помощью специализированной компьютернойпрограммы  «Зарплата». Эта программа разработана Министерством сельскогохозяйства, распространяет её и обслуживает Ростовский вычислительный центр.
Сотрудники этого центрадорабатывают и настраивают программу с учётом особенностей работы конкретногопредприятия.
Бухгалтер по расчётузаработной платы обрабатывает документы, делает расчёты по начислениюбольничных, отпускных и других оплат и заносит полученные данные в программу,где осуществляется расчёт.
3.3 Оплата труда занепроработанное время
 
Право на отпускработникам предприятия предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывнойработы на данном предприятии, ст. 122 ТК РФ. Порядок расчета отпускных выплатследующий: сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения егосреднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Исключениесоставляют случаи применения организацией суммированного учета рабочеговремени. При расчете отпускных рассматриваются следующие показатели: расчетныйпериод, перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка среднийдневной заработок.
Отпуск установлен вкалендарных днях, то средний дневной заработок для   оплаты отпусков и выплаткомпенсаций за неиспользованные отпуска начисляются за последние трикалендарных месяца, предстоящие отпуску, путем деления суммы начисленнойзарплаты на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней), чтосоответствует ст. 139 ТК РФ.
Статья 139 ТК РФ устанавливает,что расчетный период для исчисления среднего заработка, для исчисленияотпускных выплат и компенсаций за неиспользованный отпуск составляет 3 месяца.Коллективным договором может быть предусмотрен иной расчетный период, если этоне ухудшает положение работников. Организации (кроме бюджетных) могутустанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которымсвязана последующая выплата.
Из расчетного времени всоответствии п.11 «Порядка исчисления среднего заработка» исключаются:
— праздничные и нерабочие дни, установленные законодательством РФ;
— неотработанные работником дни, за которые выплачивался или сохранялся среднийзаработок в соответствии с законодательством РФ;
— дни нетрудоспособности,за которые работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособиепо беременности и родам;
— дни отпуска безсохранения заработной платы на основании ст.128 и 263 ТК РФ;
— время простоя не повине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации цеха,производства;
— время простоя в связи сзабастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнитьсвою работу.
В соответствии со ст. 139ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются только выплаты,предусмотренные системой оплаты труда (заработная плата, надбавки, доплаты,компенсации, премии и т.п.), применяемой в соответствующей организации,независимо от источника выплат.
Суммы оплаты за время, невключаемое в расчетный период, не учитываются и при исчислении среднегозаработка.
Начисление отпускныхпроизводственным рабочим в СПК «Степное» отражается бухгалтерской записью дебет20 кредит 70 счета. При начислении отпускных, приходящихся на следующий затекущим месяц дебетуется счёт 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденциисо счётом 70, однако в хозяйстве неверно отражаются данные хозяйственныеситуации.
Работнице сырзаводаНосовой Н.В. с 4 августа 2004 года предоставили отпуск на 28 календарных дней.Значит, расчётный период с 1 мая до 1 августа 2004 года. В мае заработная платаНосовой Н.В. составила 2000 руб., в июне 2480 руб., в июле – 3000 руб.
Месяц май Носова Н.В.отработала полностью, в июне с 3 по 7 число включительно была на больничном, а18 и 19 июля брала отпуск за свой счёт.
В данном подразделенииустановлена пятидневная рабочая неделя, поэтому применяется коэффициент 1,4
1.Общая сумма выплат зарасчётный период
2000 + 2480 + 3000 = 7480руб.
2. Определяем количествокалендарных дней в июне и июле, отработанных Носовой Н.В.
В июне она отработала 16дней, это будет 22,4 календарного дня (16х1,4). А в июле – 19 дней, или 26,6календарного дня (19х 1,4).
3. Рассчитываемсреднедневной заработок Носовой Н.В.
7480:(29,6+22,4+26,6)=95 руб. 17 коп.
4. Сумма отпускных равна
95, 17 х 28  = 2664 руб.63 коп. Дт счета 20/3   Кт счета70
Расходына оплату среднего заработка за время предоставленных работ­никам ежегодныхотпусков отражаются в бухгалтерском учете организа­ции следующим образом:
•  насчет созданного в организации резерва предстоящих расходов на опла­ту среднегозаработка за отпуск;
•непосредственно на счета учета затрат при условии, что время предостав­ленногоработнику отпуска приходится на границы одного календарного месяца, аорганизация не создает резерва предстоящих расходов на опла­ту среднегозаработка;
•  насчета учета расходов будущих периодов в части сумм среднего заработ­ка за дни,приходящиеся на последующие календарные месяцы, при ус­ловии, что организацияне создает резерва предстоящих расходов на оп­лату среднего заработка.
Вприказе (распоряжении)  по СПК «Степное» о предоставлении отпуска работникуШевцова С.Т. указано, что ему предоставляется отпуск на 28 календарных дней с 1по 28 июля. Необходимо рассчи­тать сумму оплаты за отпуск. Согласно учетнымданным начисленная заработная плата за предыдущие 3 мес. составила: за апрель — 7000 руб., за май — 7200, за июнь -6900 руб.
Расчетоплаты за отпуск:
1)Средний дневной заработок =( 7000+7200+6900):3: 29,6 = 237,61 руб.
2)Сумма за предоставленный отпуск = 237,61 х 28 = 6653,08 руб.
Правосоздания организацией резерва на оплату среднего заработка за отпускпредусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного При- казом Минфина РФ от 29июля 1998 г. № 34н. Резерв создается в целях равномерного включения предстоящихрасходов в издержки производства или обращения.
Еслиже такой резерв положениями учетной политики организации не предусмотрен,затраты на оплату среднего заработка за отпуск напрямую относятся на счетаучета производственных затрат (издержек обращения). Однако при этом необходимоучитывать требования п. 65 Положения по ве­дению бухгалтерского учета, согласнокоторому произведенные в отчетном периоде организацией расходы, относящиеся кследующим отчетным пе­риодам, должны отражаться в бухгалтерском учете иотчетности как рас­ходы будущих периодов и в дальнейшем списываться в порядке,установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.)в течение периода, к которому они относятся.
Всвязи с этим если отпуск приходится на два, а то и три календарных месяца, арезерва предстоящих расходов на эти цели организация не созда­ет, суммысреднего заработка за последующие календарные месяцы отно­сятся первоначальнона счета учета расходов будущих периодов, а при на­ступлении соответствующихмесяцев — на счета учета затрат.
Списаниесумм среднего заработка за счет создаваемого в организации резерва расходов напредстоящую оплату отпусков.
Размеротчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оп­лату трудаработников, принимаемых при расчете отпускных сумм и от­числений на социальноестрахование и обеспечение, включая суммы еди­ного социального налога, страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов наобязательное страхование от несчаст­ных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
Расходыпо образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате трудасоответствующих категорий работников:
•  насчет 20 — работников основного производства;
•  насчет 23 — работников вспомогательных цехов и производств;
• насчет 25 – работников общепроизводственного назначения;
• насчет 26 — работников административно-хозяйственного и обслужива­ющегоперсонала;
• насчет 29 — работников детских дошкольных учреждений, общежитий, столовых, домовотдыха и иных обслуживающих хозяйств;
•  насчет 44 — персонала торговых и снабженческих организаций. Резерв можетобразовываться следующим способом.
Так,величина резерва может определяться как процент от фактически начисленнойзаработной платы работникам, который рассчитывается как отношение годовойплановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений с них на нуждысоциального страхования и обеспечения к пла­новому годовому фонду оплаты труда.
Всегогодовой фонд заработной платы (оклад, тарифная ставка, постоянные доплаты,надбавки, планируемые суммы премий) работников предприятия на текущий год безучета отчислений сумм единого социального налога, страховых взносов наобязатель­ное пенсионное страхование и страховых взносов на нужды обязательногосоциально­го страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболева­ний составляет 2928 тыс.руб.
Годовойфонд затрат на оплату отпусков – 288,0 тыс. руб., ЕСН с сумм среднего заработкапо общему тарифу 20,0% — 57,6 тыс. руб., отчисления на нужды обязательногосоциаль­ного страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболе­ваний по тарифу 0,5%, соответствующему 4-му классупрофессионального риска – 1,44 тыс.руб.
Процентежемесячных отчислений в резерв составит 11,8%.
[(288,0+57,6+1,44) : 2928].
Вбухгалтерском учете предприятия должны быть оформлены следующие записи:
Дебет20   Кредит 70  — 2928 тыс. руб. — начислены суммы оплаты труда работникамосновного производства
Дебет20   Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», посоответствующим субсчетам учета
585,6тыс. руб.  (2928 тыс. руб. х 20,0%) — с начисленных сумм оплаты труда в пользуработников основного производство произведены отчисления единого социальногоналога (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).
Дебет20   Кредит 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний»
14,64тыс. руб. (2928 тыс.руб. х 0,5%) — отчисления на нужды обязательногосоциального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний
Дебет20   Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов наоплату отпусков»
345,5тыс.руб. (2928 руб. х 11,8%) — с начисленных сумм заработной платы произведеныотчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков.
Трудовой кодекс РФ такжегарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временнойнетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности(ст. 138 ТК РФ).
Во всех случаях основанием для начисления и выплаты пособий повременной нетрудоспособности является надлежащим образом оформленный листокнетрудоспособности.
Случаи и срок, за который выплачивается пособие по временной не­трудоспособности,зависят от причин, послуживших основанием для назначения пособия.
При заболеваниях (травмах) пособие выплачивается за срок, на ко­торыйвыдан листок нетрудоспособности, но при условии, что время болезни приходитсяна период работы, включая время испытательного срока и день увольнения.
По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выда­етсяс первого дня установления утраты трудоспособности и до дня ее восстановленияили установления инвалидности. Соответствующие сроки должны быть подтвержденызаписями в выдаваемых листках нетрудоспо­собности.
При наступлении временной нетрудоспособности в период пребыва­нияработника в ежегодном отпуске пособие выплачивается за все дни болезни,удостоверенные больничным листком. Отпуск же продлевается на число рабочих днейболезни во время отпуска (ст. 124 ТК РФ).
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности следуетпрежде всего установить право работника на соответствующий размер получаемогопособия. Размер его зависит от непрерывного трудового стажа, дающего право наполучение пособия, а также от категории по­лучателей пособия, причин временнойнетрудоспособности и ряда дру­гих положений, указанных в действующемзаконодательстве./14/
В размере 100% среднего заработка работника независимо от стажаработы пособие выплачивается в следующих случаях (пп. 29 и 30 Поло­жения поПВНТ):
1.   Если причиной нетрудоспособности явилось трудовое увечье илипрофессиональное заболевание.
2.   Работающим инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам.
3.   Работникам, имеющим на своем иждивении трех детей или более,не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет) (п. 30 Положения по ПВНТ).
4.   Если временная нетрудоспособность наступила по причине ране­ния,контузии, увечья или заболевания, полученных при выпол­нении интернациональногодолга (п. 30 Положения по ПВНТ) и др.
Во всех других случаях размер пособия определяется в зависимостиот непрерывного трудового стажа:
-   100% заработка — работникам с непрерывным трудовым стажем от 8лет и более;
-   80% заработка — работникам с непрерывным трудовым стажем от 5 до 8лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывныйтрудовой стаж до 5 лет;
-    60% заработка — работникам с непрерывным трудовым стажем до
5 лет.
С 1января 2004 годавступил в силу Федеральный закон №166 – ФЗ «О бюджете Фонда социальногострахования РФ на 2004 год». Этот закон изменил порядок расчета больничныхлистов, а также пособий по беременности и родам. Теперь пособия надо исчислятьисходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в которомзаболел.
Сотрудник, который запоследние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, можетрассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полныйкалендарный месяц (В настоящее время это 800 рублей). Если работник отработалбольше трех месяцев за год, его пособие надо рассчитывать, исходя из среднегозаработка. О том, как его определить, сказано в Положении об особенностяхпорядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлениемПравительства РФ от 11 апреля 2003 года №213. Максимальный размер пособия,который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС России,составляет 15000 рублей в месяц.
Законом «О бюджете ФСС на 2005 год» правительство внесло поправку,уменьшающую пособие по временной нетрудоспособности на 15%. В первые два дняболезни работники будут получать не дневную зарплату, а ПВН в среднем 85%заработка за счет средств работодателя.
Исходяиз положений ст. 8 Закона № 166-ФЗ средний заработок работни­ка для исчисленияпособий рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцунаступления нетрудоспособности, отпуска по бе­ременности и родам.
В 2006году увеличится единовременное пособие по рождению ребёнка с 6000 до 8000рублей, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 года – с 500 до 700рублей, максимальный размер пособия по беременности и родам до 15000 руб.
Размерсреднедневного заработка для исчисления суммы пособий по вре­меннойнетрудоспособности и по беременности и родам определяется путем деления сум­мызаработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количествоотработанных в этот период дней.
Сотрудник бухгалтерии находился на больничном с 06.06.05 по 10.06.05.
2004 г. отработан работникомполностью, за исключением вре­мени очередного отпуска, предоставленногоработнику с 01.08.04 по 28.08.04. Заработная плата за 2004г. составила: в июне— 1300 руб., в июле — 1400 руб., в августе — 1400 руб., кроме того начисленыотпускные в сумме 1340, руб., в сентябре — 1100руб., в октябре — 1500руб., вноябре — 1200руб., в декабре — 1300руб., в 2005 году: в январе —1400руб., в фев­рале-1400руб., в марте — 1500руб., в апреле — 1700руб., в мае — 1700 руб.Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет.
Привременной нетрудоспособности работодатель выплачи­вает работнику пособие повременной нетрудоспособности. Раз­меры пособий по временной нетрудоспособностии условия их вып­латы устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТКРФ).
Приисчислении среднего заработка из расчетного периода ис­ключается времянахождения работника в очередном оплачивае­мом отпуске, а также начисленные заэто время суммы.
Такимобразом, из расчетного периода (с июня 2004 г. по май 2005 г. включительно) исключается время нахождения работ­ника в очередном оплачиваемом отпуске с01.08.04по 28.08.04.
Среднийдневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, практическиначисленной за расчетный пери­од, на количество фактически отработанных в этотпериод дней.
Следовательно,средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 73,25 руб. (1300руб. +1400 руб. + 1400руб. + 1340руб.+ 1100 + 1500руб. +1200руб. +1300руб.+1400руб. + 1400руб. +1500руб. +1700 +1700руб.): 249 дн.).
Пособиепо временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессиональногозаболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5до 8лет,выдается в размере 80% заработка.
Среднийзаработок работника определяется путем умноже­ния среднего дневного заработкана количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Всоответствии с п. 76 Положения о порядке обеспечения посо­биями врассматриваемой ситуации подлежат оплате рабочие дни с 06.06.05по 10.06.05(5дней). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности,причитающаяся работнику, составляет 293,01руб. (73,25руб. х80%) х 5дн.].
Есливременная нетрудоспособность продолжалась не пол­ный календарный месяц, дневное(часовое) пособие, исчислен­ное в установленном порядке из фактическогозаработка ра­ботника (в процентах, в зависимости от продолжительностинепрерывного трудового стажа и других обстоятельств), не дол­жно превышатьмаксимальную величину дневного (часового) посо­бия в данном календарном месяце,рассчитанную исходя из макси­мального размера пособия за полный календарныймесяц (12 480руб.).
Основанием для расчёта иоплаты пособий по временной нетрудоспособности на предприятии является: табельучёта использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособностилечебного учреждения.   
Выплата пособий и компенсаций производится за счет:
1)  сумм единого социального налога, уплачиваемых на нужды соци­альногострахования (в ФСС  РФ):
   -  на выплату пособия  по временной  нетрудоспособности,  несвязанного с оплатой несчастных случаев на производстве;
    -  на выплату пособия по беременности и родам;
    -  на выплату пособия гражданам, имеющих детей (при рожде­нии                  ребенкаи по уходу за ним);
     -  на выплату социального пособия на погребение;
2)  обязательных отчислений на нужды социального страхования отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний — на оплатупособий по временной нетрудоспособности, связанной с полученными трудовымиувечьями или  профессио­нальными заболеваниями;
3) средств, относимых на затраты производства, — на оплату компен­сационныхвыплат женщинам, состоящим в трудовых отношениях с организациями и находящимсяв отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Соответственно источнику расходы в бухгалтерскомучетеотражают­ся так:
Дебет 69, субсчет «Расчеты по соци­альному страхованию» — Кредит 70,субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены пособия за счетсредств государственного стра­хования, финансируемые за счет сумм ЕСН в части,подлежащей уплате в ФСС РФ;
Дебет 69, субсчет «Расче­ты по обязательному соци­альномустрахованию от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональ­ныхзаболеваний» — Кредит 70 — начислены пособия по временной нетрудоспособности,при­чиной которых послужили несчастные случаи на произ­водстве и профессиональныезаболевания;
Дебет 26 — Кредит 70— начисленаза счет средств организации компенсация женщинам по уходу за ребен­ком додостижения им возраста 3 лет.
 

3.4    Порядок расчета и учет удержанийиз заработной платы                      
 
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплатытруда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству всоответствии с законодательством производят различные удержания.
Удержания из заработной платы бывают различными и в поряд­ке очередностиделятся на четыре группы:
1) в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (поподотчетным суммам, при наличии счетной ошибки на сумму, излишне выплаченнуюработнику, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результатехищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Поэтомуинициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом онруководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласияработника, который не оспаривает оснований и размеров удержания.
На указанные суммы удержаний в учете делаются записи по де­бетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: суб­счет 2 «Расчеты повозмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».
2) в погашение сумм задолженности в пользу государства или физи­ческихлиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, плате­жей). В данном случае вучете бу­дут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по на­логам и сборам»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Наиболее стабильными и  весомыми являются удержания в виде налогана доходы с физичес­ких лиц.
Данный налог уплачивают плательщики физические лица, какявляющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходыот источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.
Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученныхналогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в видематериальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами,от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) уфизических лиц в соот­ветствии с гражданско-правовым договором.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целейналогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виденеоблагаемого минимума (налогового вычета).                                                         
В составе стандартных налоговых вычетов налоговый вычет вминимальном размере – 600 руб. установлен на содержание ребенка. Эта суммаопределена на каждого ребенка. В качестве налогоплатель­щика в данной ситуациивыступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Данная сумманалогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленныйнарастающим итогом с на­чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000руб.
Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых нераспространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумманалогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленныйнарастающим итогом с на­чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000руб.
Если работник имеет право на несколько вычетов (400 руб., 500 руб.и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установ­лен максимальныйвычет.
За август месяц  бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д.  начислена заработная плата в сумме 2900 руб., на иждивении находится одиннесовершеннолетний ребенок.
В течение месяца работнику также из средств организации былобезвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб.
Всего в налоговую базу по налогу на доходы включается[(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.
Налог на доходы физических лиц в этом случае составит 331 руб.
Наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физическихлиц являются алименты.
Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяетсяв долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенкадолжен уплатить 1/4 своей заработной пла­ты по всем основаниям, кроме:  - материальнойпомощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертьюблизких родственников и пр.;
–   единовременныхпремий;    
–   выходногопособия при увольнении.
При наличии двух детей размер удержаний установлен — 1/3, а натроих и более детей – 1/2 всего заработка.
В качестве исполнительного листа на алименты может рассматриватьсясоглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенноенотариально.
Удержаниеалиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,по безработице производится по решению суда и судебному приказу о взысканииалиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов.Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальнойпомощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием.
Удержаниеалиментов из заработной платы и иных видов дохода исчисляется из суммы,оставшейся после удержания налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, откоторой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить суммуналога на доходы физических лиц (НДФЛ).
3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций(квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Та­кие видыудержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» и кредиту соответ­ственно счетов 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредитора­ми» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:субсчет 4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;
4) по личномузаявлению работника (погашение индивидуальных
ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре­дит счетов 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»,75 «Расчеты с уч­редителями».
Если исполнительных документов несколько, то общий размерудержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В томслучае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взысканииалиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейногокодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплатработни­ка, занятого на исправительных работах. В таком случае общий размерудержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может быть больше 70%.         
  В марте  месяце прорабу Видинееву В.Б. начисленывыплаты вразмере 8300 руб., в том числе:
-  должностной оклад — 4800руб. Д-т сч.26  К-т сч.70
-  ежемесячная премия — 500руб. Д-т сч.26 К-т сч.70
— выплата из средств работодателя в связи с рождением ребенка — 3000руб. Д-т сч.91 К-т сч.70
Из заработной платы работника производятся удержания алиментов насодержание двух несовершеннолетних детей, а также в возмещение невозвращенныхсумм авансов в размере 820 руб.
Для целей примера совокупный доход работника с начала года поотчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб., в связи, с чем при расчетеналога на доходы работнику должны быть предоставлены стандартные налоговыевычеты на его самого и двух детей.
Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:
1)  налог на доходы: 481 руб. Д-т сч. 70 К-т сч.68
 [(8300 — 3000 — 400 -( 600 х 2) х 13%], где 3000  — не об­лагаемыеналогом в соответствии с главой 23 НК РФ суммы пособия при рождении ребенка;400 и 600 руб. — стандартные налоговые вычеты на самого работ­ника и егонесовершеннолетних детей;
2)  алименты: 1606,3 руб. Д-т сч.70 К-т сч.76
[(8300 — 3000 — 481) х 1/3], где 3000 руб. — не учитываемые приудержании алиментов суммы пособий при рождении ребенка;
3)  удержания по инициативе администрации в возмещение не­возвращенныхсумм авансов: 820 руб. Д-т сч.70 К-т сч.71
Всего удержаний: 2907,3 руб. (481+1606,3+820).
 Итого к выдаче: 5392,7 руб.  (8300-2907,3). Д-т сч.70 К-т сч.50
При отсутствии исполнительных листов общий размер все удержаний покаждой выплате заработной платы не может превышать 20 %.
3.4 Пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда
Как уже отмечалось, в СПК«Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью компьютернойпрограммы «Зарплата».
В этой программе естьсущественные недостатки:
— программа несовместимас программой по налогу на доходы физических лиц, которую распространяетрайонная налоговая инспекция, т.е. при подготовке сведений о доходах сотрудниковпо истечению года бухгалтеру необходимо вручную заносить все данные: заработнуюплату, налоговые вычеты, паспортные данные, ИНН и др.;
— программа несовместимас программой, которую распространяет пенсионный фонд, т.е. все данные,необходимые для подготовки сведений о сотрудниках, заносятся вручную;
— изменения по расчётузаработной платы, связанные с изменением законодательства, различныхнормативных документов, в программу вносятся не вовремя, что затрудняет работубухгалтера.
То есть данный участокучёта автоматизирован не полностью, что повышает вероятность ошибки прирасчётах и подготовке различных отчётов по учёту труда и заработной платы.
В настоящее времясуществуют специализированные компьютерные программы, которые позволяютпрактически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчётчиковзаработной платы.
Поэтому хозяйствунеобходимо приобрести такую программу, если руководство предприятиязаинтересовано в том, чтобы учёт расчётов с персоналом по оплате трудапроисходил правильно и безошибочно.
ВЫВОДЫ  И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ
 
Сельскохозяйственный  производственный  кооператив «Степное» расположен  в  юго-восточной части  Целинского  района,  в  150  километрах  от  областного  центра  г.Ростов-на-Дону  и  в  15  километрах  от  районного  центра  п. Целина.
Основным  рынком  сбыта продукции  является  непосредственно  Целинский  район  и  Ростовская  область.
29.06.1998 года товарищество  перерегистрировано  в  СПК  (сельскохозяйственныйпроизводственный  кооператив).
Учредителями  СПК являются  члены  трудового  коллектива    «Степной»  Целинского  района Ростовской  области.  СПК  вправе  от  своего  имени  заключать  договоры, приобретать  имущественные  и  личные  неимущественные  права,  нести обязанности,  быть  истцом  и  выступать  ответчиком.
Целью  деятельности кооператива  является  производство  зерновых  и  масличных  культур, получение  прибыли  и  решение  социально-экономических  проблем  участников.
Для  обеспечения хозяйственной  деятельности  СПК  были  образованы  уставный  капитал, резервный  и  прочие  фонды.
На  момент  регистрации Уставный  капитал  составляет  3051  тысяча  рублей.
Анализируяпоказатели, представленные в таблице 2.1, можно сделать вывод о том, что производство валовой продукции в2004 году увеличилось по сравнению с 2002 годом на 20%, а по сравнению с 2003годом на 0,7 %. Общая земельная площадь за анализируемый период сокращается засчет выхода из кооператива его членов.
 Анализ структурытоварной продукции показывает, что в СПК «Степное» на долю продукциирастениеводства приходится 91,7% выручки от реализации сельскохозяйственнойпродукции в среднем за три года. Удельный вес выручки от продажи продукцииживотноводства в 2004году составил-5%. Производственное направлениеанализируемого предприятия – растениеводческое. Явно прослеживается тенденцияувеличения удельного веса выручки от продажи подсолнечника: в 2002 году онсоставил 27,6%, в 2004 – 50,0%, одновременно сокращается удельный вес зерновыхи зернобобовых с 53,1% до 29,9%. Для улучшения финансового состоянияпредприятия данный факт является положительным, однако необходимо соблюдатьсевообороты, иначе плодородие почвы снижается.
Анализируемое  хозяйство имеет  специализацию,  соответствующую  природно-климатическим  и   экономическим условиям  производства.
СПК «Степное»располагает  значительной  численностью  работников,  большая  часть  которых занята  в  сельскохозяйственном  производстве.  В  отчетном  2004  году наблюдается  снижение  по  отношению  к  2002  году  на  26,7 %,  а по отношению  к  2003 году  на  18,5 %.  Увеличилась лишь численность трактористов – машинистов.
Уменьшение  численности специалистов  (на  26,1 % по сравнению с 2002 г)  говорит  о  том,  что  хозяйство  ухудшает  свой  кадровый  состав  и  это  может  привести  к  снижению эффективности  производства.
Производительность трудав 2004 году увеличилась по сравнению с 2002 годом на 73,5%, а по сравнению с2003 — на 32,1%, а фонд заработной платы увеличился на 17,6 % и 8,3%соответственно.
Произведено валовойпродукции на 1 рубль оплаты труда в 2004 году меньше на 7% чем в 2003году, и больше на 1,9% чем в 2002 году, это объясняется тем, что рост оплаты трудаопережает рост стоимости валовой продукции.
Результаты проведенногоанализа показывают, что предприятие в 2004 году получило прибыль за счётвнереализационных и чрезвычайных доходов. От реализации продукции основногопроизводства получен убыток в сумме 678 тыс.руб. Внереализационные доходыскладываются  из субсидий из бюджетов всех уровней – 410 тыс.руб. Субсидии избюджета по чрезвычайным обстоятельствам в сумме 1025 тыс.руб. были получены всчет возмещения потерь, связанных с весенним затоплением посевных площадей.
Согласно коллективномудоговору СПК «Степное» оплата труда работников данного хозяйства производитсяна основании сдельной и повременной форм оплаты труда.
В целях дальнейшегостимулирования труда работников хозяйства в увеличении производства продукции,были определены следующие условия труда:
1. В растениеводстве оплата производится по сдельным расценкам и в натуральной форме (конкретныеусловия оговариваются в договорах, заключённых между администрацией иконкретным коллективом).
2. В подсобных ивспомогательных производствах оплата труда производится на основании норм ирасценок, существующих в хозяйстве. Действует единая шестиразрядная тарифнаясетка.
3. В хозяйстве введенанатуроплата. Оплата производится по растениеводческой продукции (пшеница,ячмень, кукуруза). Натуральные выплаты распределяются пропорционально годовомузаработку.
Применяемая напредприятии система организации учета оплаты труда соответствует современнымтребованиям законодательства по бухгалтерскому учету, которые изменяютсядовольно часто.
В СПК «Степное» расчётзаработной платы осуществляется с помощью специализированной компьютернойпрограммы  «Зарплата». Эта программа разработана Министерством сельскогохозяйства, распространяет её и обслуживает Ростовский вычислительный центр.
Сотрудники этого центрадорабатывают и настраивают программу с учётом особенностей работы конкретногопредприятия.
 Обобщаяданные об организации бухгалтерского учета в СПК «Степное» можно отметить, что применяемая на предприятии системаорганизации учета оплаты труда соответствует современным требованиямзаконодательства по бухгалтерскому учету.
Однако отмечены нарушения по нарядам на сдельную работу, которыеоформляются не в момент выполнения работ, а в конце месяца перед составлениемсводных документов. На нарядах зачастую отсутствуют обязательные реквизиты, вчастности должности и подписи лиц, ответственных за совершение операции иправильность её оформления.
Допускаются ошибки при начислении и удержании из заработной платыналога на доходы физических лиц, которые заключаются в исчислении совокупного доходаи применении льгот. Не увеличивают доход на величину превышения норм возмещениярасходов по командировкам. Допускаются ошибки, связанные с определением среднего заработка приисчислении пособия по временной нетрудоспособности.
Как уже отмечалось, в СПК«Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью компьютернойпрограммы «Зарплата».
В этой программе естьсущественные недостатки:
— программа несовместимас программой по налогу на доходы физических лиц, которую распространяетрайонная налоговая инспекция, т.е. при подготовке сведений о доходахсотрудников по истечению года бухгалтеру необходимо вручную заносить вседанные: заработную плату, налоговые вычеты, паспортные данные, ИНН и др.;
— программа несовместимас программой, которую распространяет пенсионный фонд, т.е. все данные,необходимые для подготовки сведений о сотрудниках, заносятся вручную;
— изменения по расчётузаработной платы, связанные с изменением законодательства, различныхнормативных документов, в программу вносятся не вовремя, что затрудняет работубухгалтера.
То есть данный участокучёта автоматизирован не полностью, что повышает вероятность ошибки прирасчётах и подготовке различных отчётов по учёту труда и заработной платы.
В настоящее времясуществуют специализированные компьютерные программы, которые позволяютпрактически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчётчиковзаработной платы.
Поэтому хозяйствунеобходимо приобрести такую программу, если руководство предприятиязаинтересовано в том, чтобы учёт расчётов с персоналом по оплате трудапроисходил правильно и безошибочно.
Обобщая результатыисследования можно предложить:
1) При формировании учетной политики предприятия отразить формы первичнойдокументации по оформлению выдачи заработной платы в натуральной форме.
2)Организовать систему внутреннего аудита расчетных операций по оплате труда, чтопозволит избежать искажения отчетности по зарплате и штрафных санкций состороны налоговых органов.
3) Как известно, налоговые инспекции требуют предоставление справоко доходах на магнитных носителях. Аналогичные требования предъявляют, иотделения Пенсионного Фонда в части предоставления данных дляперсонифицированного учета взносов. Применение персональных компьютеров (ПЭВМ)и создание на их основе автоматизированных рабочих мест, в корне меняетметодологические основы автоматизации бухгалтерского учета, в частностиобеспечивается:
  — Эксплуатация средств вычислительной техники непосредственносамими работниками в диалоговом режиме;
 - Полная персональная ответственность бухгалтера;
— Автоматизация составления документов первично в низовых звеньяхпредприятия на бумажных носителях информации, с последующей передачей в ПЭВМ идальнейшего отражения в текущем учете.
Для решения задач комплексной автоматизации бухгалтерского учета иотчетности, в частности, автоматизации учета расчетов по оплате труда, спомощью ПЭВМ на предприятии необходимо установить:
–   комплекснуюкомпьютерную сеть;
–   разработатьи внедрить сетевую программу автоматизации бухгалтерского учета и отчетности.
4) Организовать строгий контроль состороны главного бухгалтера за ведением налогового учета операций по оплатетруда.
5) Разработать и внедрить системуматериального стимулирования работников с целью заинтересованности врезультатах труда.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
 
1.   Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. / Основные документыбухгалтерского учета. – М.: «Приор»
2.   Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации: от 5.08.2000, №117-ФЗ; В ред. ФЗ от 29.12.2000, №166-ФЗ. – М.:СТАТУС-КВО, 2002. – 238 с.
3.   Трудовой Кодекс Российской Федерации:от 30.12.2001, №197-ФЗ– Ростов-на-Дону: ОАО «Ростовкнига», 2002. –180 с.
4.   Методические рекомендации поприменению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий АПК, утверждено приказом Минсельхоза Рос. Фед. от13.05.2001 г. №654.
5.   Постатейный комментарий к главе 23 НКРФ “Налог на доходы физических лиц”. – М.:  СТАТУС-КВО, 2002. – 285 с.
6.   О составе фонда заработной платы ивыплат социального характера: инструкция Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г., №89 // Вопросы труда и заработной платы. – М., 1999. – С. 25-28.
7.   Алборов Р.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК / Р.А. Алборов. – 2-е издание, перераб. и доп. –М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 432 с.
8.   Астахов В.П. Бухгалтерский финансовыйучет / В.П. Астахов: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление».– Москва «МарТ»; Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ»,2003. – 928 с.
9.   Атарбекова Л.П. Доплата дофактического заработка при временной нетрудоспособности/ Л.П.Атарбекова//Бухгалтерский вестник. – 2005. – №10. – С. 27-29.
10.           Бакина С.И.Заработная плата в 2006 году/ С.И.Бакина: Практические рекомендации.- Москва«Юстицинформ», 2006.-208 с.
11.           Барсукова И.В.Организация учета труда и его оплаты / И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник.– 2002. – №9. – С. 50-60.
12.           Барсукова И.В.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям /
И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. – 2002. – №4. – С. 31-39.
13.           Барсукова И.В.Документальное оформление и порядок расчета отпуска /
И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. – 2004. – №6. – С. 27-32.
14.           Белов В.Н.Отражение расходов на оплату отпусков работников в бухгалтерском и налоговомучете/ В.Н.Белов// Бухгалтерский учет. – 2004. – №7. – С. 17-23.
15.           Борисова Е.П.Новый трудовой кодекс Российской Федерации /
Е.П. Борисова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.– 2002. – №6. – С. 52-54.
16.           Борисова Е.П.Новый трудовой кодекс Российской Федерации /
Е.П. Борисова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.– 2002. – №3. – С. 59-61.
17.           Гатаулина Е.Э.Удержание и выплата алиментов / Е.Э. Гатаулина // Главбух. – 2002. — №3. – С.71-77.
18.           Гусаковская Е.Г.Учёт расчётов с увольняемым работником / Е.Г. Гусаковская// Бухгалтерскийучет.– 2005.– №21.– С. 16-22.
19.           Гущина И.Э.Работа по совместительству: учет и налогооблажение /И.Э.Гущина// Бухгалтерскийучет.– 2005.– №19.– С. 14-18.
20.           Королькова Т.А.Нарушение трудового законодательства /
Т.А. Королькова // Бухгалтерский учет. – 2002. – №11.– С. 62-66.
21.           Крюгер С.В.Депонирование сумм на оплату труда: оформление и учет/ С.В. Крюгер//Бухгалтерский вестник.-2003.-№4.-С.17-21
22.           Мухина Н.В.Налоговый учёт расходов на оплату труда / Н.В. Мухина, Д.А. Волошин // Главбух.– 2003. — №3. – С. 42-50.
23.           Николаев С.Н.Новый порядок исчисления больничных листов и пособий по беременности иродам/С.Н.Николаев // Бухгалтерский вестник.-2005.-№3 С.6-12.
24.           Орлова Е.В.Заработная плата на предприятии: правовые и бухгалтерские аспекты. – М.:Книжный мир. 2000. – 274 с.
25.           Панченко Т.М.Оплата труда в натуральной форме/ Т.М. Панченко// Бухгалтерскийвестник.-2003.-С.6-12.
26.           Пизенгольц М.З.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовыйучет / М.З. Пизенгольц. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
27.           Роик Г.В.Трудовой кодекс РФ: новые правила в сфере труда / Г.В. Роик // Бухгалтерскийучет.– 2002.– №7.– С.55-58.
28.           Ройбу А.В. Учетопераций по исполнительным листам/ А.В. Ройбу// Бухгалтерскийучет.-2003.-№3.-С.28-36.
29.           Шишкина Н.П. Какоплачивать больничные в 2005 году / Н.П. Шишкина // // Бухгалтерскийвестник.-2005.-№4 С.16-21.