Содержание
Введение
1. Теоретические основыорганизации бухгалтерского учета материально-производственных запасов напредприятии
1.1 МПЗ, их классификация,оценка, задачи учета
1.2 Организация учета МПЗна предприятии
1.3 Организация первичногои аналитического учета МПЗ
2. Методологическая организацияэкспертной проверки МПЗ
2.1 Методологическиеосновы судебно-бухгалтерской экспертизы
2.2 Методическиеособенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственныхзапасов
2.3 Заключениебухгалтера-эксперта, как способ доказательств в уголовном, гражданском,арбитражном процессе
3. Организация экспертнойпроверки учета МПЗ на примере предприятия ООО «Эфес»
3.1 Краткая экономическаяхарактеристика ООО «Эфес»
3.2 Оценкадокументального оформления поступления и расходования материально-производственныхзапасов на складе ООО «Эфес»
3.3 Оценка учета МПЗ наскладе и в бухгалтерии предприятия
3.4 Оценка учета и результатовинвентаризаций МПЗ
Заключение
Список используемойлитературы
Введение
Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечиваютвместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесспредприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностьюпередается на вновь созданный продукт. В целом по России удельный весматериалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а втекстильной и химической промышленности – до 85%.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественныепоказатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива(увеличение применения прогрессивных конструкционных материалов, использованиесинтетических материалов, сокращение отходов производства). Понятно, чтоиспользование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новыхтехнологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов,использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующийпротивозатратный механизм функционирования народного хозяйства нашей страны.Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия,материально-технического снабжения и бухгалтерского учета – как контролирующийорган [12 с. 54–59].
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию дляизыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рациональногоиспользования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащегохранения материалов и их сохранности.
Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятияхособое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачикоторого входят:
– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах иххранения и на всех стадиях обработки;
– правильное и своевременное документирование всех операцийпо движению материально-производственных запасов;
– выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением,расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков поместам хранения и статьям баланса;
– систематический контроль за соблюдением установленных нормзапасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
– своевременное осуществление расчетов с поставщиками,контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работыпредприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства,своевременности документального оформления хозяйственных операций.
Теоретической основой данной работы стали трудыотечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, Н.Т. Белухии др.
Актуальность проблемы проявляется в том, что построение грамотнойсистемы учета МПЗ на предприятии способствует снижению себестоимости продукции,увеличению размера торговой наценки и конкурентному оперированию ценойпроизводимой продукции.
Такимобразом, главная цель работы – исследование системы бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов на примере предприятия ООО «ЭФЕС»,выявлениеосновных проблем бухгалтерского учета МПЗ и разработка рекомендаций посовершенствованию учета.
Задачи исследования:
1. Изучить понятие «материально-производственные запасы»,особенности учета поступления и хранения, классификацию МПЗ.
2. Исследовать документальное оформление отпуска МПЗ со склада,провести сравнительный анализ складского и бухгалтерского учета запасов.
3. Обработать результаты исследования, сформулировать выводы ирекомендации.
Методы и методики исследования:
1. Анализбаланса и других учетных документов;
2. Исследованиеучетных документов;
3. Информационноемоделирование складского учета МПЗ.
Структура дипломной работы:материал теоретического и экспериментального исследования изложены в 3-хглавах, состоящих из 11 параграфов, на 80 страницах; иллюстрированныхдиаграммами и рисунками; библиографический перечень включает 39 литературныхисточников; в приложении содержится более 40 листов отчетных документовпредприятия, бланков диагностирования и сводных протоколов.
Для решениявышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ООО «ЭФЕС»за 2003, 2004 годы, а именно:
- бухгалтерскийбаланс (форма №1 по ОКУД);
- отчето прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД);
- приложенияк бухгалтерскому балансу (форма №4, №5 по ОКУД);
- приказоб учетной политике предприятия;
- аудиторскоезаключение и договор об оказании аудиторских услуг.
Также принаписании дипломной работы использовались Указы Президента РФ, ПостановленияПравительства РФ, Федеральные Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литератураэкономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьипериодической печати.
1. Теоретическиеосновы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов напредприятии
1.1 МПЗ,их классификация, оценка, задачи учета
В бухгалтерском учете вкачестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а)используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг),предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикатыи др.);
б)предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в)используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы,топливо, запасные части и др.).
Основнаячасть материально-производственных запасов используется в качестве предметовтруда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждомпроизводственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимостьпроизводимой продукции [2 с. 45–53].
Основнымизадачами учета материально-производственных запасов являются контроль засохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам,за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат,связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением нормпроизводственного потребления; правильное распределение стоимостиизрасходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональнаяоценка производственных запасов. Для правильной организации учета материаловважное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификацияматериалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразныепроизводственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующиегруппы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасныечасти, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье иосновные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которыеобразуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукциюсельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко идр.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань,сахар и др.). Вспомогательные материалыиспользуют для воздействия насырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительскихсвойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процессапроизводства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалыи др.) [23 с. 164–168].
Следует иметьв виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условныйхарактер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного напроизводство различных видов продукции. Покупные полуфабрикаты –сырье иматериалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещеготовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как иосновные материалы, т.е. составляют их материальную основу. Возвратные отходыпроизводства –остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе ихпереработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившиепотребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка).
Для учетаматериально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41«Товары»; 43 «Готовая продукция»; забалансовые счета 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые впереработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка,переданная в эксплуатацию».
К счету«Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Сырье и материалы»;2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;3 «Топливо»; 4 «Тара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочиематериалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительныематериалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.; 10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальная оснасткаи специальная одежда в эксплуатации» [18 с. 69–75].
На малыхпредприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическомсчете 10 «Материалы». Внутри каждой из перечисленных групп материальныеценности разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию,сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер)и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником,где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
При использованиив учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводяв него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов инекоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычноосуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя 7–8-значныекоды: первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет,один или два следующих знака означают группу материалов, остальные – различныепризнаки, характеристики материала.
Документальное оформление поступления и расходапроизводственных запасов.Первичные документы по поступлению и расходу производных запасов являютсяосновой организации материального учета. Непосредственно по первичнымдокументам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль задвижением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должнытщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции,и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правилоформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера ируководителей соответствующих подразделений.
Документальноеоформление поступления материальных запасов.
Сырье и материалыпоступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядкеналичного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств,собственного производства. Для выполнения производственной программыпредприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают илипроизводят их. На поставку материалов предприятие заключает договоры споставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон попоставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-техническогообеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходованияматериалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. Бухгалтерияосуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие ворганизацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке[32 с. 132–139].
Вместе сотгрузкой продукции поставщик высылает покупателю счетные и другиесопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: одиннепосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортныенакладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другиедокументы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, гдепроверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственномуисполнителю по снабжению.
В отделеснабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема,ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорнымусловиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документеделают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того,отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск.Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, аквитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставкиматериалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количествумест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранностигруза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. Вслучае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материаловсоставляется коммерческий акт, который служит основанием дляпредъявления претензий к транспортной организации или поставщику [19 с. 14–15].
Материальныеценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных,линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются вдругой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. При отсутствиирасхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешаетсяосуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этомслучае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которогосодержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичныхдокументов при этом сокращается. В тех случаях, когда количество и качествоприбывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемкуматериалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, которыйслужит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссиидолжен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованнойорганизации, составляют также при приемке материалов, поступивших напредприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Еслиперевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичногодокумента применяют товарно-транспортную накладную, которую составляетгрузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием длясписания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материаловполучателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и являетсяприложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый являетсяоснованием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Поступлениена склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др.оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписываютцехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажазданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходованииматериальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий исооружений.
Подотчетныелица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций икооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги.Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, являетсятоварный или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором онизлагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки,наименования и количества материалов, цены, а также данных паспорта продавцатовара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица [4 с. 254–259].
Документальноеоформление расхода материальных запасов.
Материалыотпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственныенужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних инеликвидных запасов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильногодокументального его оформления организации осуществляют соответствующиеорганизационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональнымиспользованием материалов, например, является их нормирование и отпуск наоснове установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения наоснове данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расходаматериалов на единицу продукции. Все службы предприятия должны иметь списокдолжностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получениеи отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их спредприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены иподсчитаны.
Порядокдокументального оформления отпуска материалов зависит прежде всего оторганизации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно,оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трехэкземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком наодин месяц. Отпуск материалов со склада производят в пределах установленноголимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (приотсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельноготребования-накладнойна замену (дополнительный отпуск материалов).
Для учета движения материалов внутри предприятияприменяют однострочные или многострочные требования-накладные.Накладныесоставляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, вдвух экземплярах, один из которых остается на месте (с распиской получателя), авторой (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получателюценностей. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своейорганизации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписываетотдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов,договоров и других документов: первый экземпляр остается складе и являетсяоснованием для аналитического и синтетического учета материалов, второйпередается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию. Если материалыотпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выпискибухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке материаловавтотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Списаниематериалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списаниематериалов, который составляется специально созданной комиссией сучастием материально ответственного лица.
На фактическиизрасходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет актрасхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена исумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которогоизрасходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов суказанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в актеуказывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ.Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии идвижении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию [10 с. 140–146].
В небольшихорганизациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг неоформляется специальными документами. Фактически израсходованные материалы поих видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовойпродукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия,ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утвержденияруководителем организации акт служит основанием для списания соответствующихматериалов. В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдаютв бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному вдвух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера навтором экземпляре, а второй остается на складе.
1.2Организация учета МПЗ на предприятии
Учетпроизводственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программысоответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаютсяспециализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов,топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводскихскладов, в различных структурных подразделениях предприятия могут бытькладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом попредприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается навсех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны бытьобеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. Наскладах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри нихпо группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, настеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку,отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормамзапаса (лимиту).
Учет материалов на складеосуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материальноответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главнымбухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форметиповой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если вштатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, тоего обязанности могут быть возложены на любого работника организации с егосогласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальнойответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден толькопосле сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их поакту, утвержденному руководителем организации. На каждый номенклатурный номерматериалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к местухранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурныйномер, единицу измерения, цену и лимит наличия.
Учет движенияи остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов.Накаждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называютсортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточкиоткрывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номерсклада, наименование материала марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения,номенклатурную номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают насклад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов(приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций.После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому складрасполагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Еслиостаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующийскладом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Ведение учета материаловдопускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты,что и карточки складского учета [13 с. 88–102].
В условиях автоматизации учетных работ иавтоматизированного складского хозяйства вместо карточек складского учетаприменяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения иостатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те жеданные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленныхкарточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материальноответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением исостоянием материалов на складе и оперативного управления производством.
Первичныедокументы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию.Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-гочисла следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в которомуказывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющихкладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы)материально ответственные липа (заведующие пунктами и отделениями, мастеразаводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей ипредставляют их в бухгалтерию. При использовании материальных отчетов отпадаетнеобходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе стем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистрованалитического учета используются отчеты материально ответственных лиц [1 с. 4–9].
Учетматериалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов иподразделений организации поступают в бухгалтерию, где они послесоответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем ввычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работникибухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью,целесообразностью и правильностью документального оформления операции подвижению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке(умножением количества материалов на цену). Первичные документы по движениюматериалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случаеконтроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.
Аналитическийучет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотныхведомостей или сальдовым методом. При использовании оборотных ведомостейприменяют два варианта учета материалов. При первомварианте в бухгалтерииоткрывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, вкоторых записывают на основании первичных документов операции по поступлению ирасходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишьтем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежномвыражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляютколичественно-суммовые оборотные ведомости материаловпо каждому складуи подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждойстранице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общийитог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостейсоставляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итогиуказанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическимсчетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомостисверяют с данными синтетического учета. При втором варианте все приходные ирасходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяцаподсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого видаматериалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном иденежном выражениях по каждому отдельно в разрезе соответствующих синтетическихсчетов исубсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводныеоборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительноуменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитическогоучета. Но учет в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомостьприходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеровматериалов.
Болеепрогрессивным является сальдовый методучета материалов, при которомбухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточкаханалитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестверегистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиесяна складах [15 с. 218–225].
Ежедневно илив другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю)работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей вкарточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтериипереносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждомуноменклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовуюведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визированияработником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остаткиматериалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельнымучетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанныхсальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которуюпереносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группамматериалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.
Сальдовыеведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с даннымисинтетического учета материалов. Для обобщения и группировки информации одвижении материалов используют ведомости движения материалов(накопительныеведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно поприходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактическойсебестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостяхподсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам исинтетическим счетам по каждому складу или подразделению. Итоговые данныеведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомостьдвижения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материаловна начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующимсинтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов инакопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитическогоучета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.
Организациимогут составлять ведомость распределения материалов, в которой указываюткорреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (встоимостной оценке), транспортно-заготовительные расходы или отклонения междупокупной стоимостью материалов и их учетной ценой. При автоматизированном учетевсе учетные регистры составляют при помощи вычислительной техники. Применениеорганизацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечитьформирование следующих основных учетных регистров: оборотная ведомость движенияматериалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, местхранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другимкалькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся впути; оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.
Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемкематериалов.
Методическими указаниями по учету МПЗ (6)установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженныхпри их приемке.
Сумма недостач и порчи в пределах норместественной убылиопределяется умножением количества недостающихили испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (безНДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражаетсяпо дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетоврасчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается скредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов илиотклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 или 16). Если испорченныематериалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то ониприходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерьот порчи [25 с. 54–59].
Недостачи и порчу материалов сверх норместественной убылиучитывают по фактической себестоимости, включаятранспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счета учетарасчетов по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторам», субсчет 2 «Расчетыпо претензиям») и кредиту счетов расчетов (60, 76). При поступлении недостающихматериалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов скредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается подебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеным ценностям». Приотсутствии основании для предъявления претензии суммы недостач или потерь отпорчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60или 76).
Раскрытие информации оматериально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Материально-производственные запасы отражаются вбухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением погруппам) исходя из способа использования в процессе производства продукции,выполнения работ, оказания услуг, либо управленческих нужд организации. Наконец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости,определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, моральноустаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либотекущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерскомбалансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиесяв пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке,предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытиюкак минимум следующая информация:
– о способах оценки запасов по их группам(видам);
– о последствиях изменений способов оценкизапасов;
– о стоимости запасов, переданных под залог;
– о величине и движении ресурсов подснижение стоимости материальных ценностей [34 с. 115–120].
1.3Организация первичного и аналитического учета МПЗ
Синтетическийучет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетическихсчетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Переченьсубсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Материалы», указан в п. 9.1.Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы»отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных исобственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых вборьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов,медикаментов и др.
Насинтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактическойсебестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактическойсебестоимостив дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступленииматериалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
– счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков совсеми наценками сбытовых и снабженческих организаций итранспортно-заготовителъными расходами;
– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным(железнодорожным и водным) организациям;
– счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – настоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
– счет 20 «Основное производство» – настоимость возвратных отходов;
– другие счета.
Материальные ценности, полученные от разборкисписанных основных средств, и излишки материалов, выявленные приинвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, полученные по договорударения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебетусчета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списаниябезвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинамвыбытия (на счета 20,23,25,26,97 и др. с кредита счета 10) их стоимостьсписывается со счета 98 в кредит счета 91. Сельскохозяйственные организациипродукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10«Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредитсчета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетнойкалькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактическойсебестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимостьоказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическаясебестоимость выше плановой). При приемке материалов от поставщиков могут бытьвыявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов посравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют поакту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затемотдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежноетребование на стоимость излишков [8 с. 44–52].
Аналитический учет поступления материалов взначительной зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных ценприменяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждоманалитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческихорганизаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившимматериалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительныерасходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций». Если учетной ценойслужит плановая себестоимость материалов то поступившие материалы отражают накаждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу междуфактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическомсчете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». Отпущенные впроизводство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальныхсчетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета втечение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскуюпроводку:
– Дебет счета 20 «Основное производство»(материалы отпущены основному производству);
– Дебет счета 23 «Вспомогательныепроизводства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);
– Дебет других счетов в зависимости отнаправления расходов материалов (25, 26 и др.);
– Кредит счета 10 «Материалы».
Проданные материалы списывают с кредита счета 10в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают такжерасходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
Необходимо отметить, что если при продаже илимене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, тоотпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, адебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажиматериалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы». При списании материалов они списываются со счета 10 «Материалы» вдебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В зависимости от конкретных причин списания сосчета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство ииздержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) илифинансовых результатов (счет 91). Стоимость материалов по учетным ценам междуразличными счетами издержек производства и другим направлениям выбытияматериалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которуюсоставляют по данным первичных документов о расходе материалов. По истечениимесяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованныхматериалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счетазатрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, торазницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратнуюже разницу (что возможно при использовании в качестве цены плановойсебестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательнымичислами. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их поучетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складематериалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой цельюопределяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материаловот учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных иоставшихся материалов по учетным ценам. Процентное отношение отклоненийфактической себестоимости материалов от учетной цены (X)определяется последующей формуле [20 с. 79–84]:
Х=(Он + Оп) х 100/ УЦн+ УЦП,
где Он –отклонение фактическойсебестоимости материалов отстоимости по учетным ценам на начало месяца;
Оп –отклонение фактическойсебестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившимматериалам за месяц;
УЦн –стоимость материалов поучетным ценам на начало месяца;
УЦП – стоимость поступивших в течениемесяца по учетным ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей поучетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен дляучета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся ксредствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары). Вдебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым ворганизацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы поприобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, иот характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей ворганизацию. Материально-производственные запасы, фактически поступившие ворганизацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». Суммуразницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов,исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываютсо счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показываетналичие материально-производственных запасов в пути. Израсходованные илипроданные материально-производственные запасы списывают на счета издержекпроизводства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетнымценам.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей предназначен для учета разницы в стоимости приобретенныхматериалъно-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимостиприобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если насчетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные насчете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенныхматериально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списываютс кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения илидругих счетов пропорционально стоимости израсходованныхматериально-производственных запасов по учетным ценам.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группамматериально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этихотклонений [27 с. 15–19].
Учет неотфактурованных поставок. Стоимость оплаченныхматериалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или невывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете какдебиторскую задолженность. Поступающие материалы, не сопровождающиесяплатежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуютпо акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходованиенеотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам,если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, иотражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60.
После получения расчетных документов понеотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступившихдокументов, уточняются расчеты с поставщиком. Если расчетные документы понеотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:
– учетная стоимость материальных запасов неменяется; величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленномпорядке;
– уточняются расчеты с поставщиком. При этомсуммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов иих фактической стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетныедокументы, следующим образом:
Уменьшение стоимости материальных запасовотражается по Дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
– увеличение стоимости материальных запасовотражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлыхлет, выявленные в отчетном году) [3 с. 50–54].
Основным направлением повышения эффективностииспользования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих,малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасовзависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной ихоценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеетналичие технически оснащенных складских помещений с современнымивесоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать иавтоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективностииспользования материальных ресурсов – усиление личной и коллективнойответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей испециалистов в рациональном использовании указанных ресурсов, одним из условийкоторого является нормирование складских запасов и материальных затрат. Поднормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждоговида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года.Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого видаматериалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственныхзапасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлениюоборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственногопроцесса.
Существенно улучшить учет производственныхзапасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е.более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные икомплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов подвижению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах,карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущеннымматериалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.
2. Методологическая организация экспертной проверки МПЗ
2.1 Методологическиеосновы судебно-бухгалтерской экспертизы
Экспертиза – это исследование какого-либовопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированногозаключения [3]. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собойисследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях сцелью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначениисудебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельномслучае в зависимости от обстоятельств дела.
Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертизаназначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо,ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных поделу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить суммупричиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациямили отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерскойэкспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерскогоучета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего иобъективного исследования фактических обстоятельств дела [5 с. 63–67].
От своевременного и правильного проведенияэкспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки.Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении ипроведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использованиеследователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлениюдействительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятиюнеобходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.
Экономико-правовые основы судебно-бухгалтерскойэкспертизы.
Экспертиза есть исследование конкретного объектав целях достижения не собственно научного, а прикладного (практического)знания. Характерной особенностью такого исследования является применениеособых, специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости.Поэтому любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядокосуществления, предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферойприменения специальных знаний. Как видно, экспертиза может иметь своимпредметом обстоятельства и элементы различных сфер практической деятельности,для профессиональной оценки которых необходимы специальные знания. Судебнаяэкспертиза отличается от несудебных тем, что порядок ее назначения ипроизводства, а также использования полученных при этом результатовпредусмотрен процессуальным законодательством. В законе специально определеныоснования и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения. Взаконе устанавливаются принципы оценки и использования заключения эксперта какдоказательства по делу; четко определены права и обязанности участников конституционного,уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административного процессапри проведении судебных экспертиз. Судебная экспертиза является сложнымследственным действием и единственным, в котором подготовительный изаключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а этаписследования – эксперт (в нашем случае эксперт-бухгалтер) [6 с. 54–59].
Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно определитькак одну из разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками,описанными в процессуальном законе (Гражданском процессуальном кодексе РФ(далее – ГПК), Арбитражном процессуальном кодексе РФ (далее – АПК) иУголовно-процессуальном кодексе РФ (далее – УПК). Правовыми основамисудебно-экспертной деятельности являются Конституция РФ, Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях, Таможенный кодекс РФ, ФКЗ «О КонституционномСуде РФ», Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О государственной судебно-экспертнойдеятельности в РФ», ФЗ «О федеральных органах налоговой полиции», а также иныефедеральные законы и нормативные правовые акты РФ, регулирующие порядоксудопроизводства, организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякаяиная экспертиза, судебная экспертиза есть специальное исследование. Но невсякое исследование может быть названо судебной экспертизой [3]. Законодатель вст. 9 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» №73-ФЗот 31.05.2001 г. определил судебную экспертизу как процессуальноедействие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом повопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки,техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом,судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем илипрокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию поконкретному делу.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можноподразделить на четыре группы. Указанный подход основан на классической теориисудебно-бухгалтерских экспертиз и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертнойдеятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившейся рыночнойэкономики [9 с. 89].
К первой группе относится установлениеобоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежныхсредств. По этой группе бухгалтерская экспертиза устанавливает:
– обоснованность оприходования материальныхценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей;
– правильность отражения в учете расчетныхопераций за материальные ценности и услуги;
– обоснованность оприходования, начисления,выплаты и списания денежных средств.
Ко второй группе относится установление наличияили отсутствия материальных ценностей и денежных средств. При решении этихзадач бухгалтерская экспертиза устанавливает не только сам факт наличия(отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их) размеры, место и времяобразования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи(излишков) материальных ценностей и денежных средств или другого видаматериального ущерба в бухгалтерском учете.
К третьей группе относится определениеправильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля вцелях установления:
– соответствия отражения в бухгалтерскихдокументах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов поведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;
– правильности документального оформленияоперации приема, реализации, хранения, списания материальных ценностей и денежных средств;
– недостатков в организации и ведениибухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или моглиспособствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списаниюденежных средств, причинению другого материального ущерба или препятствовали ихсвоевременному выявлению;
– правильности применения всех необходимыхметодов контроля при производстве ревизии или других способов современногофинансового контроля для установления фактов недостачи, излишков материальныхценностей и денежных средств.
К четвертой группе относится установление кругалиц, в ведении которых находились материальные ценности и денежные средства, атакже ответственных лиц за нарушение правил ведения учета и контроля. Прирешении задач этой группы бухгалтерская экспертиза устанавливает:
– круг материально ответственных лиц, закоторыми по документальным данным в период образования недостач (излишков),необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства;
– круг должностных лиц, обязанных обеспечитьвыполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдениекоторых установлено в процессе производства экспертизы.
Эксперт-бухгалтер может решать также и другиевопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля,финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применениеего специальных познаний [4].
Основаниями производства судебно-бухгалтерскойэкспертизы являются определение суда, постановления судьи, лица, производящегодознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначеннойсо дня вынесения соответствующего постановления или определения. Экспертиза встадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания, так иследователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провестилишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следовпреступления, после чего передают дело следователю. Поэтому в подавляющем числеслучаев судебно-экономическая экспертиза назначается именно следователем. Наследователя в соответствии с УПК возлагается обязанность собираниядоказательств, на основе которых устанавливаются наличие или отсутствиеобщественно опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иныеобстоятельства. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего,подозреваемого, обвиняемого, эксперта, вещественными доказательствами,протоколами, заключением следственных и судебных действий и иными документами.
Методика производства судебно-бухгалтерскойэкспертизы.
Исследование эксперта – это творческий процесс, вкотором проявляются знание достижении и методов различных наук,диалектико-материалистической теории познания, владение современнымивысокоэффективными методами исследования, умение эксперта, его личный опыт.Далеко не всякое техническое средство и метод, применяемые в различных областяхдеятельности, могут быть рекомендованы для использования в экспертной практике.К ним предъявляется ряд специфических требований, определенных прежде всегопроцессуальным законом: экспертной практике могут быть рекомендованы тольконаучно обоснованные, экспериментально апробированные методы и средства,эффективность которых научно доказана; правом преимущества пользуются такиеметоды и средства, которые не ведут к порче или существенному изменениювещественных доказательств; результаты их применения должны быть очевидны, вопределенной мере наглядны как для экспертов, так и для всех участниковуголовного, гражданского либо арбитражного процесса; важно, чтобы применениеметодов и средств не ущемляло законных интересов и прав граждан, не унижало ихчести и достоинства, не нарушало морально-этических норм общества [7 с. 263–274].
Существенным признаком каждого рода (вида)экспертизы является методика экспертного исследования. Под такой методикойэкспертизы принято понимать систему научно обоснованных методов, приемов итехнических средств (приборов, аппаратуры, приспособлений), упорядоченных ицеленаправленных для решения вопросов, установления фактов, относящихся кпредмету судебных экспертиз. Конкретные научные методические приемыэкономической экспертизы это специфические приемы экспертного исследования,разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической июридической наук.
Документальные приемы – это исследование учетныхдокументов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативной правовойбазы их составления и т.д. Применяют названные методические приемы при условии,что возник ущерб от хозяйственных операций, которые отображены в первичнойдокументации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также стали объектамирасследования правоохранительными органами. К расчетно-аналитическим приемамотносятся, прежде всего, экономический анализ, статистические расчеты,экономико-математические методы. Экономический анализ – система научныхприемов, используемых в экономической экспертизе для выявления причинныхсвязей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях ипроцессах, которые стали объектами расследование правоохранительными органами.Статистические расчеты – приемы, с помощью которых экспертиза может определитькачественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операцийи процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономическойинформации (бухгалтерском балансе расчетных ведомостях на заработную плату ит.п.). Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенныхвеличин перейти от одних величин к более точным характеристикам количественныхсвязей и отношений. Экономико-математические методы применяются з экономическойэкспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственнойдеятельности, с тем чтобы учесть их на стадии исследования общих результатовработы организаций [11 с. 254–259].
Методом судебно-экономической экспертизы являетсясовокупность приемов, используемых экспертом-экономистом при исследованиидокументов бухгалтерского, статистического, оперативного учета, управленческогоучета записей счетных регистров в совокупности с документамигражданско-правового характера и другими материалами дела и даче заключения попоставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.Судебно-экономическая экспертиза является самостоятельным источникомдоказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующем звенесудебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономическаяэкспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных,содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу. Следователь,прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях, должностныхзлоупотреблениях, споры между хозяйствующими; субъектами, гражданамиэкономического характера исследуют учетные документы и иные материалы. Поэтомуим необходимо знание методов исследования данных экономики, финансов ибухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно проводить работу,направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонностьисследования материалов, осуществляемого экспертом.
Правовую природу судебно-экономической экспертизыхарактеризуют три признака: во-первых, в основе ее лежит информация о фактахпредпринимательской деятельности, обладающая свойством относимости к.исследуемой деятельности и познаваемая (исследуемая) для получения сведений одругих искомых фактах (юридических, доказательственных; во-вторых,судебно-экономическая экспертиза обладает процессуальной формой,предусмотренной в законе как одно из средств доказывания. Процессуальная формаэкспертизы выступает в качестве гарантии достоверности получаемых в результатеэкспертного исследования сведений о доказательственных фактах; в-третьих, онаподчинена определенному законом процессуальному порядку получения иисследования доказательственной информации о фактах предпринимательской к инойэкономической деятельности.
Доказательственное значение экспертизыутрачивается, если при ее проведении игнорируется хотя бы один из признаков,характеризующих ее правовую природу (отсутствует логический процесс познания,не соблюдается процессуальная форма, нарушается процессуальный порядокполучения и исследования доказательственной информации) [14 с. 315–320].
Свободная предпринимательская деятельность всовременных условиях рыночной экономики обусловила коренные изменения как втеоретическом представлении об ущербе от преступных посягательств(правонарушений, нарушений договорных отношений), так и в методических подходахк его определению. В этой связи, основным методом определения ущербастановится, например экономический анализ бухгалтерской отчетности по правиламнаучного логического мышления в процессе познания предмета. Бухгалтерский учети отчетность имеют большое значение для реализации принципа неотвратимостинаказания за ущерб, причиненный преступлениями (правонарушениями) материальныминтересам личности, общества и государства. Принцип неотвратимости предполагаетсплошной анализ бухгалтерской отчетности субъектов предпринимательской и инойэкономической деятельности с целью выявления признаков преступления(правонарушений) и нарушений договорных отношений [17 с. 428–435].
Ход и результаты экспертного исследованияоформляются специальным процессуальным документом – заключением эксперта,которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренныхзаконом (ст. 80 УПК РФ). Этим, в частности, деятельность специалистаотличается от экспертизы, которая оформляется протоколом соответствующегоследственного действия. Различного рода справки, акты и заключения несудебныхэкспертиз, содержащие данные, полученные с применением специальных познаний,являются разновидностью иных документов, а не самостоятельным видом доказательств.
2.2Методические особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизыматериально-производственных запасов
Материальные ценности – это предметы труда,которые в процессе производства теряют или полностью видоизменяютпервоначальную форму и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт напротяжении одного производственного цикла. К ним относятся: сырье и материалы,полуфабрикаты, нефтепродукты, разные виды топлива, строительные материалы иоборудование до введения в действие, запасные части, агрегаты, малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы и др. Вся эта разновидность материальныхценностей по экономической роли в процессе общественного воспроизводствапродукта относится к оборотным средствам, которые непрерывно осуществляюткругооборот по трем стадиям. На стадии обращения общественного продуктаоборотные средства из денежной формы переходят в производственные запасы. Настадии производства производственные запасы превращаются в продукцию (работы,услуги). На стадии реализации продукция (работы, услуги) принимает форму денег,которые опять используются для возобновления производственных запасов.
Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы,является активное влияние на устранение препятствий на пути кругооборотаоборотных средств, содействие их рациональному использованию и обеспечению навсех стадиях возобновления. Исходя из этого определяются объекты, источникиинформации, методические приемы исследования, обобщений и реализации результатовсудебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями [16 с. 22–34].
Объекты экспертного исследования операций сматериальными ценностями следующие:
– количественная и качественная приемкаматериальных ценностей от поставщиков, а также при внутреннем перемещении вмежцеховом направлении, между материально ответственными лицами, складами ипроизводством. При этом экспертиза исследует полноту оприходования материальныхценностей по данным бухгалтерского учета, соответствие их по качествусопроводительным и приемным документам, составленным материально ответственнымилицами, а также материалов, поступивших без сопроводительных документов;
– сохранность материальных ценностей изакрепление материальной ответственности – исследуется по данным бухгалтерскогоучета, отвечает ли состояние складского хозяйства требованию сохранностиценностей (наличие весоизмерительных приборов и время их клеймения,оборудования складов стеллажами, полками, шкафами, контейнерами,противопожарным оборудованием). Вместе с тем проверяется наличиепредупредительной сигнализации, запоров, техники безопасности и т.п.Закрепление материальной ответственности экспертиза проверяет по даннымдоговоров о материальной ответственности, составленных между администрациейпредприятия и конкретными работниками;
– нормы расхода материалов на производство иих соблюдение – экспертиза проверяет обоснованность утверждения норм и ихприменение в лимитно-заборных картах и ведомостях на расходование материалов, атакже при стимулировании экономии расходов на производство продукции,выполнении работ и услуг;
– брак и порча материальных ценностей и тары– исследуются причины, обусловившие возникновение негативных явлений, размернепроизводительных расходов, устанавливаются лица, ответственные за причиненныйущерб;
– малоценные и быстроизнашивающиеся предметы(МБП), их использование и сохранность – проверяются приобретение МБП, ихоценка, начисление износа, а также списание при выдаче в эксплуатацию предметовстоимостью ниже лимита за единицу на расходы производства и контроль за ихиспользованием; при выявлении фактов бесхозяйственности, недостачи илиприсвоения ценностей экспертиза устанавливает ответственных лиц за причиненныйущерб и размер возмещения;
– первичная документация по учетуматериальных ценностей исследуется экспертизой в части достоверности отражаемыхв ней хозяйственных опреаций;
– бухгалтерский учет и отчетность как объектэкспертного исследования изучается в части достоверности данных, закрепленияматериальной ответственности за ценности, осуществления контроля захозяйственными операциями, связанными с приемкой и расходованием материалов;
– недостача ценностей и причиненный ущерб,выявленные ревизией, их обоснованность и ответственные лица – экспертизаобобщает исследования других объектов, где ревизией выявлен ущерб, проверяет,подтверждается ли его размер данными бухгалтерского учета и другими собраннымидоказательствами; насколько верно ревизия установила материальнуюответственность конкретных работников и размер возмещения причиненного ущерба [31 с. 54–59].
Источники информации экспертного исследованияопераций с материальными ценностям, – нормативно-справочная информация (НСИ) ифактографическая информация. НСИ составляет нормативные акты о поставкепродукции производственно-технического назначения, ее приемке и использовании,по вопросам учета, контроля и аудита материальных ресурсов, утвержденныеэкономическими ведомствами СНГ и другими органами государственного управления.Использование НСИ судебно-бухгалтерской экспертизой приведено.
К фактографической информации относятся договорыпоставок материалов, договоры о материальной ответственности работников,первичные документы и ведомости инвентаризации ценностей, отраженные на счетахбухгалтерского учета «Материалы», «Оборудование к установке», «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы», «Износ малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов», «Переоценка материальных ценностей», «Заготовление и приобретениематериальных ценностей», «Отклонение в стоимости материалов». Экспертизойиспользуются акты ревизий и проверок материальных ценностей, составленныесоответствующими контрольными органами, а также информация правоохранительныхорганов. Эти источники информации носят вспомогательный характер длясудебно-бухгалтерской экспертизы и подлежат исследованию с помощью встречныхпроверок, взаимного контроля операций и других документальных методическихприемов.
С помощью фактографической информации и НСИэкспертиза, пользуясь методическими приемами экспертного исследования,проверяет прежде всего сохранность материальных ресурсов: заключение договоров о полнойматериальной ответственности работников, соблюдение трудового законодательства, созданиеусловий для введения в действие договоров; наличие подписей материальноответственных лиц на учетных регистрах, отражающих движение ценностей (оборотныеведомости, машинограммы и др.). Экспертиза изучает организацию текущегоконтроля за сохранностью и расходованием ценностей, работой материальноответственных лиц, сроки проведения инвентаризаций, их качество и влияние насохранность ценностей [22 с. 69–73].
Методические приемы экспертного исследованияопераций с материальными ценностями применяются с помощью определенныхэкспертных процедур. Расчетно-аналитические методические приемы состоят изэкономического анализа, аналитических и статистических расчетов иэкономико-математических методов.
Экономический анализ применяется при установленииритмичности поставок сырья на предприятие, выявлении отклонений от норм прирасходовании материалов и установлении факторов, обусловливающих перерасходсырья и т.п. Аналитические и статистические расчеты применяются в исследованияхс помощью вычислительно-расчетных и логических процедур. Составляютсясличительные ведомости, таблица сопоставления расхода материалов и ихнакопления за определенные периоды, выявляются факты нарушения технологии впроизводственных подразделениях на конвейерных линиях и т.п.Экономико-математические методы помогают выявить разного рода перерасходы сырьяи материалов в заготовочных цехах при раскрое тканей, списании перерасходов намежлекальные вырезы, а также при раскрое листового железа, распиловке фанеры иделовой древесины на детали и т.п.
Применение расчетно-аналитических методическихприемов в экспертных исследованиях целесообразно при выполнении экспертныхпроцедур на ЭВМ, содержащих банки данных нормативной и фактографическойинформации и обеспеченны стандартными операционными программами. В частности,на ЭВМ можно рассчитывать оптимальный вариант раскроя сырья и материалов,решить корреляционную зависимость факторов, влияющих на рациональноеиспользование материальных ресурсов, и т.п. [24 с. 136–150].
Аналогично экспертному исследованию операций сденежными средствами применяются информационное моделирование, нормативноправовое регулирование, исследование документов при изучении операций сматериальными ресурсами. Отличие имеется в применении методических приемовэкспертиз разных видов, камеральных проверок норм, нормативов, цен, а такжевзаимного контроля операций, встречных, аналитических и логических проверокдокументов. Так, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с материальнымиресурсами при необходимости использует выводы товароведческих экспертизотносительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз – в частитехнологии обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции,соответствие продукции израсходованному сырью и др.
Взаимный контроль операций с материальнымиценностями экспертизой исследуется путем сопоставления лимитно-заборных карт сведомостями раскроя сырья в заготовочных цехах, маршрутными картами натехнологических линиях и накладными на сдачу продукции на склад, актами насдачу работ и услуг заказчикам [29 с. 48–60].
Таблица 2.1. Нормативно-справочная информация, используемая судебно-бухгалтерскойэкспертизой при исследовании операций с материальными ценностямиИсточники информации Содержание операции Использование информации судебно-бухгалтерской экспертизой Положение о поставках продукции производственно-технического назначения Договорные отношения между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями продукции производственно-технического назначения Целесообразность приобретения продукции производственно-технического назначения и использование ее, соблюдение правил приемки по количеству и качеству Основные положения по инвентаризации основных средств, ТМЦ, денежных средств и расчетов Организация и проведение инвентаризации основных средств, ТМЦ, денежных средств и расчетов на предприятиях всех отраслей народного хозяйства Соблюдение нормативных актов при осуществлении контроля на предприятиях за сохранностью ценностей, определении размера недостачи, порчи материальных ценностей, установление лиц, ответственных за допущенный ущерб Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Порядок оформления первичных документов при выполнении хозяйственных операций на предприятиях, придания им юридической силы Исследование хозяйственных операций с материальными ценностями, использование первичных документов в системе доказательств Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ, отпуска их по доверенностям Применение доверенностей при оформлении операций, связанных с получением и отпуском ТМЦ Определение ответственного лица за полученные материальные ценности Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках Методика учета ТМЦ на предприятиях всех отраслей народного хозяйства Нормативно-правовое регулирование при исследовании операций с материальными ценностями Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях Организация и методика учета тары на предприятиях Исследование хозяйственных операции с использованием тары и их учета Положение о бухгалтерском учете МБП Порядок учета МБП на складе и в эксплуатации Соблюдение нормативных актов при учете МБП Инструкция о порядке переоценки ТМЦ в связи с изменением оптовых цен и тарифов, возмещением уценки, распределением зачислением сумм до оценки в бюджет Переоценка материальных ценностей и отражение ее результатов в бухгалтерском учете Исследование операций с переоценкой материальных ценностей, соответствие их нормативным актам Краткие указания к применению и заполнению типовых межотраслевых форм первичной документации по учету сырья и материалов Правила оформления первичных документов по учету сырья и материалов Оценка доброкачественности первичных документов по учету сырья и материалов на предприятиях
Методические приемы обобщения и реализациирезультатов экспертизы операций с материальными ресурсами существенных отличийот экспертизы операций с денежными средствами не имеют. Одновременно следуетзаметить, что специфика приемки материальных ценностей, их сохранности ирасходования обусловливает в процессе экспертного исследования составлениебольшого количества аналитических таблиц, машинограмм, ведомостей дляиспользования в системе доказательств.
2.3Заключение бухгалтера-эксперта, как способ доказательств в уголовном,гражданском, арбитражном процессе
Процессуальным правом предусматриваетсяиспользование в системе доказательств по уголовным и гражданским деламзаключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных делбухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительногоследствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делаетсвое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, накакой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадиейего участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения всудебном процессе [33 с. 215–222].
Порядок назначения судебно-бухгалтерскойэкспертизы на стадии предварительного расследования изложен в главе 3.Назначение бухгалтерской экспертизы в суде регулируется статьей 288«Производство экспертизы в суде» Уголовно-процессуального кодекса РоссийскойФедерации. Бухгалтерская экспертиза в суде назначается только тогда, когда поконкретному вопросу возникла потребность в специальных знанияхэксперта-бухгалтера, проведенная на предварительном расследовании экспертиза неотражает данный вопрос. В этих случаях; суд ограничивается вызовом эксперта всудебное заседание для проведения экспертизы без принятии специального решенияо ее назначении.
Вызванный в судебное заседание эксперт-бухгалтер,если он не принимал участие в экспертизе во время предварительного расследования,может проводить экспертное исследование только после того, когда суд вынесетрешение о назначении бухгалтерской экспертизы [21 с. 54–59].
Эксперт-бухгалтер в судебном заседании,осуществляя предоставленные ему права по возбуждению ходатайства и исследованиюдоказательств, не считается участником судебного рассмотрения, а выполняет своифункции только с целью дополнить свое заключение.
В судебном заседании эксперт-бухгалтер можетеразрешения суда задавать вопросы подсудимому, потерпевшему свидетелю по обстоятельствам,имеющим значение для его заключения. После того, как выяснены Оказанныеобстоятельства, председательствующий в судебном заседании предлагает прокурору,подсудимому, его защитнику и другим участникам судебного рассмотренияпредставить в письменном виде вопросы, которые они хотят поставить передэкспертом. Если кто-нибудь из участников судебного расследования не можетпредставить вопрос эксперту в письменном виде, то он формулирует их устно, онизаписываются в протокол судебного заседания, а выписка из него передаетсяэксперту. Суд обсуждает эти вопросы, учитывает при этом мнение участниковсудебного рассмотрения, отклоняет не имеющие отношения к делу вопросы иливыходящие за рамки компетенции эксперта-бухгалтера, а также формулирует тевопросы, которые он ставит перед бухгалтерской экспертизой по собственнойинициативе. Эксперт может принимать участие в обсуждении поставленных вопросов,с разрешения суда высказывает свое мнение, отвечать на конкретные вопросы оправильности их формулирования.
Суд не может допускать постановку тех вопросовперед экспертом-бухгалтером, которые носят правовой характер (например, имелали место кража или недостача ценностей у обвиняемого и какая его вина в этом),решать эти вопросы должен суд [26 с. 512–520].
В решении суда о назначении бухгалтерскойэкспертизы указывается фамилия эксперта-бухгалтера, наименование дела, покоторому назначается или проводится экспертиза. Решение оглашается в судебномзаседании и передается эксперту для проведения экспертизы. После этого судрешает, можно ли дальше рассматривать дело до получения заключения эксперта илисделать перерыв. Это зависит от сложности дела, количества экспертов, которыепроводят исследования, и т.п.
В тех случаях, когда эксперт-бухгалтер непринимает участия в судебном заседании, а им сделано заключение во времяпредварительного расследования, его заключение может быть оглашено дляучастников судебного рассмотрения. Однако это скорее исключение, а не правило.
Суд первой инстанции при рассмотрении уголовных игражданских дел обязан исследовать все доказательства, касающиеся конкретногодела: заслушать подсудимого, показания свидетелей, ознакомится с письменнымидоказательствами, осмотреть вещественные доказательства. Рассмотрение делапроисходит в диалоговом режиме (устно) поэтому участие эксперта-бухгалтера всудебном заседании, как правило, обязательно. О времени и месте судебногозаседания суд извещает эксперта. В случае неявки эксперта-бухгалтера насудебное заседание суд обязан обсудить вопрос о возможности рассмотрения дела вего отсутствие. Перед началом рассмотрения дела председательствующий разъясняетэксперту-бухгалтеру его права и обязанности, предупреждает об ответственностиза отказ или уклонение от составления заключения ил и дачу заведомо неправдивогозаключения, что предусмотрено соответствующими статьями уголовногозаконодательства.
Реализация заключения эксперта-бухгалтера,составленного на стадии предварительного расследования или судебногорассмотрения дела, начинается с его допроса в соответствии со статьей 289«Допрос эксперта» Уголовно-процессуального кодекса РФ. Допрос экспертапроводится после оглашения им в суде сделанного заключения и осуществляется сцелью разъяснения, дополнения или уяснения обоснованности заключения эксперта.Если в судебном заседании принимало участие несколько экспертов и онипредставили суду единое заключение, то отвечать на вопросы может один экспертили по их согласию каждый эксперт даст пояснения по отдельным вопросам. Еслиэксперты представили разные заключения, то допрос их проводится раздельно. Вслучае необходимости по просьбе эксперта ему может быть предоставлено время дляподготовки ответа на устно поставленные вопросы. Вопросы эксперту-бухгалтерусначала задает прокурор, затем общественный обвинитель, потерпевший,общественный истец, общественный ответчик или их представители, защитник(адвокат), общественный защитник, подсудимый, судья и народные заседатели.Ответы эксперта на устные вопросы участников судебного рассмотрения и судазаписываются в протокол судебного заседания по возможности дословно, так какони рассматриваются и оцениваются судом вместе с заключением. В практикесудебного расследования дел с участием экспертов-бухгалтеров установилось, чтона основании представленных судом материалов рассматриваемого дела; когда взаключение эксперта, сделанное на стадии предварительного следствия, невносятся изменения и дополнения,эксперт составляет письменное краткое заключение и вручает суду.
Если в ходе судебного рассмотрения будут выявленыновые доказательства, не известные эксперту ранее, он в своем письменномзаключении, которое дает в судебном заседании, делает соответствующие измененияи дополнения. Послевнесения изменений и дополнений в заключение, данное на предварительномследствии, эксперт-бухгалтер в судебном заседании отвечает на вопросыучастников судебного процесса. Поставленные вопросы эксперту-бухгалтеру и егоответы приводятся в его заключении, которое он в письменном виде представляетсуду. Такимобразом, реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессепредусматривает всестороннее изучение обстоятельств, которые привели кбесхозяйственности, недостаче и порче ценностей, с целью установления размераущерба и ответственных зане голиц, выявления первопричин негативных явлений разработкипрофилактических мероприятий.
Мероприятия СБЭ для предупреждения правонарушенийв хозяйственной деятельности.
Действующим законодательством направоохранительные органы возложены обязанности выявлять причины и условия,которые содействуют совершению преступлений [28 с. 99–108].
При проведении дознания, предварительногоследствия и судебного рассмотрения уголовного дела следователь, прокурор и судобязаны выявлять причины, обусловившие совершение преступления. Исследованиеобстоятельств дела не признается всесторонним и полным, если не выявленыпричины и условия, благодаря которым стало возможным совершение преступления.Действия правоохранительных органов по этому вопросу представляют собойпроцессуальную деятельность, поэтому они должны базироваться не напредвидениях, а на достоверных доказательствах, имеющихся в деле. Исходя изэтого, правоохранительные органы стараются при проведении следственных действийвыявлять причины правонарушений и обосновать их доказательствами. Назначаясудебно-бухгалтерскую экспертизу, орган дознания, следователь, суд ставят на еерешение не только вопросы, помогающие расследовать конкретный эпизод обвинения,но и вопросы, касающиеся выявления причин и обстоятельств, при которых сталовозможным совершение преступления. Конечно, такие вопросы не должны выходить запределы компетенции эксперта-бухгалтера и его правового статуса в исследуемомделе.
Бухгалтерский учет – это функция управления,которая проявляется, прежде всего, в контроле за деятельностью материальноответственных лиц, сохранностью ценностей, выполнением государственных идоговорных обязанностей, рациональным использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов, соблюдением законодательства и нормативных актов вхозяйственной деятельности и отображением ее в системе учета и отчетности.Поэтому для выявления причин правонарушений названные объекты в процессесудебно-бухгалтерской экспертизы необходимо исследовать во взаимосвязи учета иконтроля. Совершенно закономерной является постановка на разрешение судебно-бухгалтерскойэкспертизы вопросов такого содержания: обеспечивает ли организация учета иконтроля на предприятии закрепление материальной ответственности конкретных лицза ценности; кто ответствен за нарушения нормативных актов по учету и контролюсредств на предприятии; настолько организация учета обеспечивает реализациюконтрольных функций при выполнении государственного заказа.
По данным бухгалтерского учета осуществляетсяпредварительный, текущий и ретроспективный (последующий) контроль хозяйственныхопераций. Выявляя причины правонарушений, судебно-бухгалтерская экспертизаустанавливает, каким образом бухгалтерия на стадии предварительного контроляхозяйственной операции, т.е. до ее возникновения, контролирует нормы затратсырья при выписке лимитно-заборных карт на материалы и т.п. На стадии текущегоконтроля хозяйственных операций экспертиза устанавливает, достаточно либухгалтерия контролирует оприходование изготовленной продукции, правильность сереализации т. п. Бухгалтерский учет и отчетность дают необходимуюинформацию для ретроспективного (последующего) контроля хозяйственных операций(за месяц, квартал, год), поэтому экспертиза устанавливает причины недостач,пересортицы, порчи товарно-материальных ценностей, возвращается к функциямконтроля, осуществляемого бухгалтерией (своевременность проведенияинвентаризации, правильность зачета пересортицы материалов, отображения ее вучете и т.п.). Таким образом, изучая причины правонарушений в хозяйственнойдеятельности, судебно-бухгалтерская экспертиза характеризует выполнениеконтрольных функций, возложенных на бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет является провереннымисточником информации для управления хозяйственной деятельностью.Судебно-бухгалтерская экспертиза, выявляя причины правонарушений, связанных свыпуском бракованной продукции, отгрузкой изделий покупателям, соблюдениемдоговорной дисциплины, управлением материальными запасами и другими хозяйственнымиоперациями, устанавливает полноту и своевременность обеспечения информациейразных звеньев управления для рационального хозяйствования в условиях рыночныхотношений. В частности, особое внимание уделяется оперативности бухгалтерскогоучета ресурсов предприятия (материальных, финансовых и трудовых) с цельюнедопущения отставания учета от хозяйственной деятельности, предотвращениясверхнормативного накопления сырья, материалов, товарной массы, готовойпродукции, которые длительное время залеживаются на складах и портятся илирасхищаются нечестными работниками. Таким образом, судебно-бухгалтерскаяэкспертиза исследуя причины правонарушений в хозяйственной деятельности,изучает информационное обеспечение хозяйственного механизма, которое являетсяодной из функций бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в хозяйственном механизмевыполняет важную общеэкономическую функцию – начисление и выплату заработнойплаты работникам по конечному результату их деятельности (изготовленнойпродукции, предоставленным услугам и т.п.), т.е. с помощью учета осуществляютсяраспределительные функции в обществе. В бухгалтерском учете рассчитываетсясебестоимость продукции, являющаяся основой ее ценообразования, а значит ирентабельности, от которой зависит величина прибыли. Прибыль являетсяисточником образования фондов потребления и накопления на предприятии.Правонарушения в бухгалтерском учете при выполнении общеэкономических егофункций приводят к необоснованному завышению заработной платы, припискамобъемов невыполненных работ, увеличению заработной платы при низкойпроизводительности труда, могут быть причиной и других злоупотреблений, которыеисследует судебно-бухгалтерская экспертиза [30 с. 54–59].
Нарушение функций бухгалтерского учета вхозяйственном механизме предприятий связано с плохой его организацией инесоблюдением методологии учета. Излишняя централизация бухгалтерского учета вобъединениях, акционерных предприятиях, как показала практика, являетсяпервопричиной бесконтрольности за сохранностью ценностей, неправильногоиспользования продуктов, присвоения выручки и т.п. Упрощение, так же как иусложнение методологии бухгалтерского учета, несоблюдение нормативных актов,нарушение законодательства, как правило, являются причиной недостач и хищенийсредств, товаров, сырья, строительных и других материалов, а такжебесхозяйственности, что причиняет ущерб предприятию и обществу в целом.Судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуя вопросы, поставленные на ее решение,а также по собственной инициативе выявляет причины правонарушений иразрабатывает профилактические мероприятия для недопущения повторения их вбудущей хозяйственной деятельности предприятий. Причины правонарушенийвыявляются на исследовательской стадии экспертизы. Тогда же разрабатываются ипрофилактические мероприятия, которые систематизируются в Журнале группировкиисследований судебно-бухгалтерской экспертизы. Изложение профилактическихмероприятий для предупреждения причин возникновения правонарушений вхозяйственной деятельности эксперт-бухгалтер осуществляет в отдельном разделезаключения судебно-бухгалтерской экспертизы или отдельно оформляет их инициативнойзапиской и представляет вместе с заключением для реализации правоохранительныморганам.
Орган дознания, следователь, прокурор послеустановления причин и условий, которые содействовали совершению правонарушений,вносят в соответствующий государственный орган, общественную организацию илидолжностному лицу представление о принятии конкретных профилактических мер,исключающих повторение противоправных действий. По этим же мотивам суд выноситотдельное решение и направляет его тем же органам для осуществленияпрофилактических мероприятий по не повторению правонарушений в будущейдеятельности предприятия, организации.
Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертизаактивно влияет на укрепление правопорядка, содействует профилактикевозникновения ущерба, недостач и других отрицательных явлений в хозяйственнойдеятельности.
Судебно-бухгалтерская экспертиза представляетсобой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственныхправоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами.Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем вкаждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела. Задачейсудебно-бухгалтерской экспертизы, является активное влияние на устранениепрепятствий на пути кругооборота оборотных средств, содействие их рациональномуиспользованию и обеспечению на всех стадиях возобновления.
Бухгалтерский учет является провереннымисточником информации для управления хозяйственной деятельностью.Судебно-бухгалтерская экспертиза, выявляя причины правонарушений, связанных свыпуском бракованной продукции, отгрузкой изделий покупателям, соблюдениемдоговорной дисциплины, управлением материальными запасами и другими хозяйственнымиоперациями, устанавливает полноту и своевременность обеспечения информациейразных звеньев управления для рационального хозяйствования в условиях рыночныхотношений. В частности, особое внимание уделяется оперативности бухгалтерскогоучета ресурсов предприятия (материальных, финансовых и трудовых) с цельюнедопущения отставания учета от хозяйственной деятельности, предотвращениясверхнормативного накопления сырья, материалов, товарной массы, готовойпродукции, которые длительное время залеживаются на складах и портятся илирасхищаются нечестными работниками.
Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертизаактивно влияет на укрепление правопорядка, содействует профилактикевозникновения ущерба, недостач и других отрицательных явлений в хозяйственнойдеятельности.
3. Организация экспертной проверки учета МПЗ на примерепредприятия ООО «Эфес».
3.1Краткая экономическая характеристика ООО «Эфес»
ООО «Эфес»зарегистрировано 20 августа 2001 года. Администрацией Брянского района Брянскойобласти. Общество является юридическим лицом по Российскому Законодательству идействует в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченнойответственностью» и иными правовыми актами РФ.
Цельюдеятельности Общества является получение прибыли его участниками на основеудовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых другихзаконных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом
Обществосамостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяетперспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимостиобеспечения производственного и социального развития общества.
Обществоосуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудовогоколлектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами.
Обществовыполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам итарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и всоответствии с действующим законодательством РФ.
Расчетыобщества по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядкечерез учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных икассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.
Для контроляфинансово-хозяйственной деятельности общества Общее собрание может выбратьревизионную комиссию (ревизию). Члены ревизионной комиссии (ревизор) не могутзанимать должность в органах управления общества.
Для проверкии подтверждения правильности годовых отчетов, бухгалтерских балансов и контроляфинансово–хозяйственной деятельности общество по решению общественного собранияили по требованию любого Участника может привлечь профессионального аудитора.Проверка (ревизия) финансово–хозяйственной деятельности общества можетосуществляться по окончании финансового года, а также во всякое время поинициативе ревизионной комиссии или по требованию любого Участника.
Должностныелица общества обязаны по требованию ревизионной комиссии или аудитора даватьобъяснения и представить финансово–хозяйственные документы. По итогам проверки(ревизии) финансово–хозяйственной деятельности, ревизионная комиссия илиаудитор составляют заключение, содержащие данные о достаточности отчетности, ииных финансовых документах, а также информацию, выявленных фактов нарушений излоупотреблений лицами общества.
Со дняобразования ООО «Эфес» на основании выданной лицензии Госстроем РФвыполняет следующие виды работ (основной вид деятельности):
- санитарнотехнические работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей икоммуникаций;
- специальныеработы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей по прокладке газопроводаи установке оборудования.
Среднесписочнаячисленность работников предприятия составляет 28 человек. Объём выполненныхработ в среднем составляет 12 млн. рублей. Средняя зарплата работниковсоставляет порядка 5 тыс. рублей.
Предприятиеоказывает услуги (по вышеназванным наименованием работ) внебюджетныморганизациям города и области, городским организациям, коммерческим структурами частным лицам.
Предприятиепо своему характеру работ относится к отрасли строительства, по объёму работ ичисленности к разряду малых предприятий. Производственные запасы предприятиясоставляют 500 тыс. руб., основные средства предприятия составляют 100 тыс.рублей. Предприятие находятся на общем режиме налогообложения. Чистая прибыльсоставляет в среднем 350. тыс. рублей, что позволяет владельцам предприятияпоощрять трудовой коллектив материальными выплатами и создавать резервныйкапитал.
МПЗ учитываютпо фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно-транспортныхнакладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ.
Отпускосуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласнотранспортно–сметной документации.
По окончаниюмесяца составляется материальные отчеты (приложение №10) посанитарно-техническим участкам (стройплощадкам).
Раз годкомиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов ссоставлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с даннымибухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.
Расчеты с поставщикамии подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о №6.
Главнымбухгалтером ООО «Эфес» (Сеничевой Л.Н.) в соответствии с положениемпо бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина Россииот 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положенияучетная политика организации на 2005 год (приложение №5). В ней отраженыосновные методические и организационно-технические особенности ведения учета напредприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия (Зайка Л.Н.).Остановимся на наиболее значимых моментах:
– напредприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведениябухгалтерского учета
– рабочийплан счетов разработан на основе единого Плана счетов (приложение №6);
– инвентаризациятоваров на складе производится ежегодно;
– списаниеостатков продукции со склада производится методом ФИФО;
– бухгалтерскийучет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурнымподразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Как уже былоотмечено, на предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа«1С-Бухгалтерия» версия 7.7. Программа предназначена для ведения бухгалтерскогоучета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формированияотчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, даннаяпрограмма была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении иуниверсальна. Краткая характеристика принципов работы программы.
Операции в видепроводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводки посоответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету вцелом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формыстандартных отчетов, которые дают возможность немедленно в удобном видепросмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.
Программанаряду с проводками позволяет вносить в журнал операций данные первичныхдокументов. Мало того, описав один раз форму документа и правила формированияего реквизитов, при вводе данных можно автоматически рассчитать и напечатать напринтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этомформируются по каждой строке документа автоматически. Таким образом, всеосновные первичные документы можно не выписывать вручную, чтобы потом повторноне обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать документ прямо накомпьютере. Это полностью исключает возможность ввода проводок без первичногодокумента и ошибки ручного ввода. Все это позволяет главному бухгалтерунемедленно, прямо со своего компьютера просмотреть не только итоговые данные,но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу. А наличие вжурнале операций автоматически сформированных на основе данных первичныхдокументов аналитических проводок по всем основным операциям позволяетотслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состоянияна каждый момент времени.
Программойтакже предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерскогобаланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможнаразработка пользователем форм отчетности необходимых ему для анализа иоперативного управления.
Разработанный рабочий плансчетов соответствует описанному в учетной политике. Учет строительныхматериалов осуществляется на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10«Материалы». Учет затрат на приобретение МПЗ производится с использованиемсчетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей» или без их использования. Согласно Планусчетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактическойсебестоимости их приобретения.
Основнымиконтрагентами предприятия являются: ООО «Двина», ОАО «Сантехлит», ООО «Сантехкомплект»,ОАО «Брянскметаллресурсы» – поставщики материалов и деталей; ОВО приСоветском РОВД – поставщик услуг по пресечению правонарушений и преступлений взданиях мастерских и складов; ООО «СТБ» – арендодатель основных средств.Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами,товарно-транспортными накладными (приложение №7), счетами, счетами-фактурами(приложение №8). На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам запредоставленные услуги.
3.2 Оценкадокументального оформления поступления и расходованияматериально-производственных запасов на складе ООО «Эфес»
Первичныедокументы по поступлению и расходу производных запасов являются основойорганизации материального учета. Непосредственно по первичным документамосуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением,сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичныедокументы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательносодержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектовучета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсоввозложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Документальноеоформление поступления материальных запасов на предприятии ООО «Эфес».
Сырье иматериалы поступают от поставщиков (перечень предприятий-контрагентовпредставлен в п. 3.1. настоящей работы), подотчетных лиц, закупившихматериалы в порядке наличного расчета (в случае ООО «Эфес» ими являютсязав. складом – Рылеевой Н.С. и экспедитор – Полубенко О.Е.), отсписания пришедших в негодность основных средств, собственного производства.
Длявыполнения производственной программы предприятия определяют потребность вматериальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материаловпредприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права,обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контроль завыполнением плана материально-технического обеспечения по договорам,своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет Рылеева Н.С. Бухгалтерия(в лице бухгалтера – Сазыко Е.В.) осуществляет контроль за организациейданного оперативного учета. Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскимидокументами в следующем порядке.
Вместе сотгрузкой продукции поставщик высылает ООО «Эфес» счетные и другиесопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: одиннепосредственно ООО «Эфес», другой – через банк), товарно-транспортныенакладные, счета-фактуры. Расчетные и другие документы, связанные споступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильностьих оформления, после чего их передают материально-ответственному лицу.
Зав. складомведет Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают:регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номертранспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и датуприходного ордера. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе отакцепта.
Проверенныеплатежные требования Рылеева Н.С. передает в бухгалтерию, а квитанциитранспортных организаций – экспедитору (Полубенко О.Е.) для получения идоставки материалов.
Для получения материаловсо склада поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которыхуказывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материаловэкспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятыегрузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом,который проверяет соответствие количества и качества материала данным счетапоставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют накладными, которыеподписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальныеценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных,линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются вдругой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
В техслучаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов несоответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия иоформляет акт о приемке материалов, который служит основанием дляпредъявления претензии поставщику. В составе комиссии обязательно присутствуетматериально-ответственное лицо – Рылеева Н.С., бухгалтер ООО «Эфес» –Сазыко Е.В. и представитель поставщика.
Еслиперевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичногодокумента применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправительв четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалову грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем – ООО «Эфес»;третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением ксчету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учетатранспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортнуюнакладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случаеотсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. Приналичии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемкематериалов.
Материалы,полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются наосновании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных приразборке и демонтаже зданий и сооружений.
Подотчетныелица могут приобретать материалы в организациях торговли, у других организацийи кооперативов, на рынке или у населения за наличные деньги. Документом,подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек илиакт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержаниехозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования иколичества материалов, цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт(справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Документальноеоформление расхода материальных запасов.
Материалыотпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственныенужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних инеликвидных запасов.
Дляобеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документальногоего оформления организации осуществляют соответствующие организационныемероприятия. Все службы предприятия должны имеют список должностных лиц,которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск сосклада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
Расходматериалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, на ООО «Эфес»оформляют внутренними накладными (приложение №9). Они выписываются в двух илитрех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, срокомна один месяц. Один экземпляр накладной получает бригада рабочих, выписавшихматериалы, другой остается на складе. Кладовщик записывает количествоотпущенного материала в обоих экземплярах, расписывается в накладнойбригады-получателя. Бригадир расписывается в получении материалов в накладной,находящейся на складе.
Списаниематериалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов(приложение №14), который составляется специально созданной комиссией сучастием материально ответственного лица (Рылеевой Н.С.).
Кроме того вООО «Эфес» используют карточки учета материалов (приложение №15), вкоторых проставляют шифр производственных затрат с целью последующейгруппировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещениерасходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работыи усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
На фактическиизрасходованные материалы подразделение-получатель материалов (бригадавыполняющая строительные работы) составляет акт расхода, в которомуказываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждомунаименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы,нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений иих причин. В необходимых случаях в акте указывают объем выполненных работ. Крометого, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии идвижении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.
Зав. складомоформляет и сдает в бухгалтерию ежемесячный отчет по учетуматериально-производственных запасов на складе, где указывает начальное иконечное сальдо, поступление и выбытие материалов со склада. Экспедитор сдаетеженедельно авансовые отчеты. Бухгалтер проверяет отчеты: правильностьарифметических подсчетов, отражение всех накладных по поступлению и выбытиюматериально-производственных запасов и сверку сальдо на начало и конецотчетного периода с данными бухгалтерии. Если в отчетематериально-ответственного лица обнаружена ошибка, то бухгалтер предприятияисправляет ее и уведомляет материально-ответственное лицо об изменении остаткапо его отчету.
Вустановленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтериюорганизации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двухэкземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на второмэкземпляре, а второй остается на складе.
3.3 Оценкаучета МПЗ на складе и в бухгалтерии предприятия
Учетпроизводственных запасов на складах.
На складе(кладовой) ООО «Эфес» материальные ценности размещаются по секциям, авнутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах,на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль засоответствием фактического наличия установленным нормам запаса.
Учетматериалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик) – Рылеева Н.С.,являющаяся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключен поустановленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальнойответственности (приложение №11). От занимаемой должности кладовщик может бытьосвобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностейи передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.
Учет движенияи остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов.Накаждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называютсортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточкиоткрывают в бухгалтерии и записывают в них наименование материала, марку, сорт,профиль, размер, единицу измерения, номенклатурную номер, учетную цену. Послеэтого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расходаи остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основаниипервичных документов (накладных) в день совершения операций. После каждойзаписи выводится остаток материалов. Благодаря этому склад ООО «Эфес»располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Еслиостаток материалов выше или ниже учетных данных, заведующий складом обязансообщить об этом в бухгалтерию.
Прииспользовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении другихдокументов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов вподотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используютсяотчеты материально ответственных лиц.
Учетматериалов в бухгалтерии.
Все первичныедокументы по движению материалов со складов и подразделений организациипоступают в бухгалтерию ООО «Эфес», где они после соответствующегоконтроля формируются в пачки. Именно на этой стадии учетного процесса бухгалтеросуществляет действенный контроль законности, целесообразности и правильностидокументального оформления операций по движению материалов. После проверкипервичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материаловна цену). Аналитический учет материалов в бухгалтерии ООО «Эфес»осуществляется на основе использования сальдового метода, как более прогрессивного, чемиспользование оборотных ведомостей, т. к. при нем бухгалтер не дублируетскладской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни воборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учетакарточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.
Еженедельнобухгалтер ООО «Эфес» – Сазыко Е.В. проверяет правильностьпроизведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждаетих своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом – Рылеева Н.С.переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждомуноменклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовуюведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визированиябухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материаловтаксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетнымгруппам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости ежемесячносверяются с данными синтетического учета материалов.
Синтетическийучет производственных запасов на предприятии ООО «Эфес» ведут, как ужеотмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».На синтетических счетах ООО «Эфес» учет материальных ценностей ведут поучетным ценам.
Отпущенные в производство и на другие нуждыматериалы списывают с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов издержекпроизводства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этомсоставляют следующую бухгалтерскую проводку:
– Дебет счета 20 «Основное производство»(материалы отпущены основному производству);
– Дебет счета 23 «Вспомогательныепроизводства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);
– Дебет других счетов в зависимости отнаправления расходов материалов (25, 26 и др.);
– Кредит счета 10 «Материалы».
Проданные материалы списывают с кредита счета 10в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают такжерасходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.При списании материалов они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причинсписания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат напроизводство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба(счет 73) или финансовых результатов (счет 91).
Отклонения фактической себестоимости материаловот стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными иоставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов поучетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклоненийфактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношениеумножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетнойцены (X)определяется по следующей формуле:
Х=(Он + Оп) х 100/ УЦн+ УЦП,
где Он –отклонение фактическойсебестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;
Оп –отклонение фактическойсебестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившимматериалам за месяц;
УЦн –стоимость материалов поучетным ценам на начало месяца;
УЦП – стоимость поступивших за месяцматериалов по учетным ценам.
Особенности аналитического учета материалов в ООО «Эфес»по средним покупным ценам рассмотрены на примере некоторых хозяйственныхопераций по складу за октябрь 2005 г., представленных в табл. 1.Дополнительные данные приведены далее.
На 1 октября 2005 г. фактическаясебестоимость складских материально-производственных запасов основныхматериалов составила 101000 руб. Стоимость всех видов материалов по среднимпокупным ценам составила 100000 руб., в том числе кранбукс – 3500 руб.,вентилей – 1 500 руб., труб пластиковых и прочих основных материалов – 95000руб., транспортно-заготовителъные расходы по основным материалам составили 1000руб. Сумма НДС по основным материалам на 1 октября 2005 г. составила 15000руб.
Для определения сумм транспортно-заготовительныхрасходов, списываемых на основное производство (5-я операция в табл. 1.),находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупнымценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов посредним покупным ценам:
(1000 + 5000) х 100/100000 + 200000 = 2%;
2% х 180 000 = 3600 руб.;
2% х 10000 = 200 руб.
Таблица 3.1. Бухгалтерские проводки по учету МПЗ ООО «Эфес»№ Операции Сумма, руб. Кор. счета Д-т К-т 1
Акцептованы платежные требования поставщиков за поступившие основные материалы по средним покупным ценам (без НДС):
Кранбуксы
Вентили
Пластиковые трубы и прочие основные материалы
Итого
НДС по материалам
7000
3000
190000
200000
20000
10
19
60
60 2
Начислено автобазе за доставку:
Кранбукс
Вентилей
Пластиковых труб и прочих материалов
Итого
НДС по транспортным услугам
150
2000
2850
5000
900
10
19
60
60 3
Списываются по средним покупным ценам отпущенные со склада основному производству:
Кранбуксы
Вентили
Пластиковые трубы и прочие основные материалы
Итого
7000
1500
171500
180000 20 10 4
Списываются по средним покупным ценам отпущенные со склада вспомогательным производствам:
Вентили
Пластиковые трубы и прочие основные материалы
Итого
1500
8500
10000 23 10 5
Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам:
на основное производство
на вспомогательные производства
Итого
3600
200
3800
20
23 10 6 Оплачено с расчетного счета поставщикам 225 900 60 51 7 Списывается НДС по приобретенным материалам 20900 68 19
При синтетическом учете материальных ценностей поучетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учетаразницы в стоимости приобретенных материалъно-производственных запасов,исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счетиспользуют на ООО «Эфес» т. к. на счетах 10, 11, 41 синтетическийучет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактическойсебестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостьюих по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержекпроизводства или обращения или других счетов пропорционально стоимостиизрасходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственныхзапасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.Налоги по хозяйственным операциям движенияМПЗ. В связи с тем, что ООО «Эфес»находится на общем режиме налогообложения, то по хозяйственным операциямдвижения материально-производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль иналог на доходы.
НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 3 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Порядокучета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемыхпроизводственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды,в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации иряда других особенностей. В расчетных документах поставщиков (счета-фактуры) попоступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС. Сумму НДСотражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и др. В зависимости от направления расхода производственныхзапасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счетплатежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственныенужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и соответствующихисточников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды и др.). Потоварам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции иосуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченныепоставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счетаиздержек производства и обращения. В случаях когда в первичных учетныхдокументах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов(работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС непроизводится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальныхресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется посчетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующимсписанием на издержки производства и обращения. В соответствии с установленнымпорядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактическойоплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19(субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») вдебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В случае если материальныересурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС,использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источникифинансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебетсоответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по налогами сборам».
При использовании материальных ресурсов длянепроизводственных нужд (обычно это ремонт и замена устаревшей сантехники впомещениях предприятия ООО «Эфес») сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы,списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственныхзатрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму НДС по материальным ресурсам,используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденныхот НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).
Налог на прибыль. По безвозмезднополученным от других организаций производственным запасам ООО «Эфес»увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей порыночным ценам, но не ниже их остаточной стоимости по амортизируемому имуществуи не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (работам,услугам), числящемуся у передающей организации.
Налог на доходы физических лиц.Организацияможет приобретать производственные запасы по договорам купли-продажи, в которыхдолжны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца,его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также фактрегистрации физического лица в качестве предпринимателя. Если продавецзарегистрирован в качестве предпринимателя и в качестве плательщика в налоговойинспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Еслифизическое лип не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то с негоудерживается налог на доходы физических лиц при превышении выручки 125000 руб.(по имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее трех лет).Если предприниматель не зарегистрирован в налоговой инспекции какналогоплательщик, то с него также удерживают налог на доходы физических лиц.Сведения об удержании налога на доходы физических лиц с предпринимателей ифизических лиц, у которых были приобретены материально-производственные запасы,в установленном порядке по окончании года подаются в Инспекцию Министерства поНалогам и Сборам (ИМНС) по месту регистрации ООО «Эфес», т.е. В ИМНСБрянского р-на.
3.4 Оценкаучета и результатов инвентаризаций МПЗ
Согласно Приказа об учетной политике ООО «Эфес»инвентаризация материально-производственных запасов, хранящихся на складе,материально-ответственное лицо – Рылеева Н.С., проводится один раз в годспециально созданной для этого комиссией, в состав которой входит три человека.Обычно инвентаризация на складе ООО «Эфес» проводится в течении октябряили ноября, так как в декабре бухгалтерия занимается сверкой расчетов сконтрагентами ООО «Эфес» и подготавливает данные для оформления годовойбухгалтерской отчетности предприятия. А наибольшая нагрузка на работу складаприходится на весну (при закупке материально-производственных запасов) и налето (наибольший отпуск МПЗ в течении года, т. к. основной пикстроительных и сантехнических работ приходится именно на этот сезон).
Инвентаризация начинается со снятия с остатков наскладе бракованных материально-производственных запасов, если это не былосделано в предыдущие дни.
Материально-производственные запасы заносятся вописи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества идругих необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация МПЗ, как правило, проводиться впорядке расположения ценностей в помещении склада.
МПЗ, поступающие во время проведенияинвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членовинвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчетупосле инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указываютдату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа,наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходномдокументе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по егопоручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой надату описи, в которую записаны эти ценности.
Иногда при длительном проведении инвентаризации висключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя иглавного бухгалтера организации в процессе инвентаризации МПЗ могут отпускатьсяматериально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационнойкомиссии.
Эти ценности заносят в отдельную опись поднаименованием «Материально-производственные запасы, отпущенные во времяинвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившиетоварно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документахделают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по егопоручению) члена комиссии.
МПЗ, находящиеся в эксплуатации,инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, нахранении у которых они находятся.
Инвентаризацию проводят путем осмотра каждогопредмета. В описи (приложение №12) МПЗ заносят по наименованиям в соответствиис номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации МПЗ, выданных в индивидуальноепользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационныхописей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открытыличные карточки, с распиской их в описи.
Излишки материально-производственных запасов,выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерскомучете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуютсчет 91 «Прочие доходы и расходы»).
При выявлении фактов недостач, хищений, порчиматериалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов)списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей».
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченныхматериалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери впределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установленииконкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (приотсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих илииспорченных ценностей отказано судом).
Стоимость материалов, утраченных в результатестихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, согласно Приказа обучетной политике ООО «Эфес» списывается с кредита счета 10 – «Материалы» вдебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидациипоследствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.
Материально-производственные запасы отражаются вбухгалтерской отчетности ООО «Эфес» в соответствии с их классификацией(распределением по группам) исходя из способа использования в процессепроизводства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо управленческихнужд организации. На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерскомбалансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценкизапасов. В случае ООО «Эфес» в Приказе об учетной политике указан способучета материально-производственных запасов – по учетным ценам. В бухгалтерскойотчетности предприятия по материально-производственным запасам подлежитраскрытию следующая информация: о способах оценки запасов по их группам(видам); о последствиях изменений способов оценки запасов; о стоимости запасов,переданных под залог; о величине и движении ресурсов под снижение стоимостиматериальных ценностей.
Производственные запасы составляют 30% стоимостиимущества ООО «Эфес», а затраты материальных ресурсов доходят до 60% иболее в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состояниемпроизводственных запасов и рациональным их использованием оказываетсущественное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основным направлением повышения эффективностииспользования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих,малоотходных и безотходных технологий. В случае ООО «Эфес» рекомендуетсявведение системы более строго учета основного вида материалов – труб, а такжемаксимальное увеличение удельного веса металлопластиковых труб, как наиболееэкономичных в плане трудозатрат на их установку и сборку, а также введение впрактику предварительных расчетов при монтаже коммуникаций, для уменьшенияколичества отходов при обрезке труб.
Рациональное использование запасов зависит такжеот полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенноезначение для сохранности производственных запасов имеет наличие техническиоснащенных складских помещений с современными устройствами, позволяющимиавтоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективностииспользования материальных ресурсов – усиление личной и коллективнойответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей испециалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанныхресурсов. В случае ООО «Эфес» рекомендуется применить распределение фондаприбыли предприятия между работниками с учетом коэффициентов трудового участия,с выделением такого момента, как «экономичное и рациональное использованиематериалов в производстве».
Кроме того при организации складского учета наООО «Эфес» рекомендуется применять одно из условий рациональногоиспользования производственных ресурсов – нормирование складских запасов иматериальных затрат. ООО «Эфес» должно стремиться к соблюдению нормпроизводственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводитк замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срывупроизводственного процесса.
Существенно улучшить учет производственныхзапасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е.более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные икомплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов подвижению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточкискладского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам(бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.
Заключение
Производственные запасы составляют значительнуючасть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов внекоторых отраслях доходят до 80% и более в себестоимости продукции. Именнопоэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональнымих использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятияи его финансовое положение.
Свободная предпринимательская деятельность всовременных условиях рыночной экономики обусловила коренные изменения как втеоретическом представлении об ущербе от преступных посягательств(правонарушений, нарушений договорных отношений), так и в методических подходахк его определению. В этой связи, основным методом определения ущербастановится, например экономический анализ бухгалтерской отчетности по правиламнаучного логического мышления в процессе познания предмета. Бухгалтерский учети отчетность имеют большое значение для реализации принципа неотвратимостинаказания за ущерб, причиненный преступлениями (правонарушениями) материальныминтересам личности, общества и государства. Принцип неотвратимости предполагаетсплошной анализ бухгалтерской отчетности субъектов предпринимательской и инойэкономической деятельности с целью выявления признаков преступления(правонарушений) и нарушений договорных отношений.
По данным бухгалтерского учета осуществляетсяпредварительный, текущий и ретроспективный (последующий) контроль хозяйственныхопераций. Выявляя причины правонарушений, судебно-бухгалтерская экспертизаустанавливает, каким образом бухгалтерия на стадии предварительного контроляхозяйственной операции, т.е. до ее возникновения, контролирует нормы затратсырья при выписке лимитно-заборных карт на материалы и т.п. На стадии текущегоконтроля хозяйственных операций экспертиза устанавливает, достаточно либухгалтерия контролирует оприходование изготовленной продукции, правильность сереализации т. п. Бухгалтерский учет и отчетность дают необходимуюинформацию для ретроспективного (последующего) контроля хозяйственных операций(за месяц, квартал, год), поэтому экспертиза устанавливает причины недостач,пересортицы, порчи товарно-материальных ценностей, возвращается к функциямконтроля, осуществляемого бухгалтерией (своевременность проведенияинвентаризации, правильность зачета пересортицы материалов, отображения ее вучете и т.п.).
Нарушение функций бухгалтерского учета вхозяйственном механизме предприятий связано с плохой его организацией инесоблюдением методологии учета. Излишняя централизация бухгалтерского учета вобъединениях, акционерных предприятиях, как показала практика, являетсяпервопричиной бесконтрольности за сохранностью ценностей, неправильногоиспользования продуктов, присвоения выручки и т.п. Упрощение, так же как иусложнение методологии бухгалтерского учета, несоблюдение нормативных актов,нарушение законодательства, как правило, являются причиной недостач и хищенийсредств, товаров, сырья, строительных и других материалов, а такжебесхозяйственности, что причиняет ущерб предприятию и обществу в целом.
Судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуявопросы, поставленные на ее решение, а также по собственной инициативе выявляетпричины правонарушений и разрабатывает профилактические мероприятия длянедопущения повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Следовательно,судебно-бухгалтерская экспертиза активно влияет на укрепление правопорядка,содействует профилактике возникновения ущерба, недостач и других отрицательныхявлений в хозяйственной деятельности.
Список используемойлитературы.
1. Алборов Р.А. Основыаудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2001. – 224 с.
2. Аудит: учеб. для вузов/под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.
3. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2001. – 272 с.
4. Богатин Ю.В. Экономическаяоценка качества и эффективности работы предприятия. – М.: ИНФРА М: 2002. – 412 с.
5. Бухгалтерский учёт /Подред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. –654 с.
6. Гражданский кодекс РФ,чч. 1 и 2.
7. Евстегнеев Е.Н. Налогии налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001 – 148 с.
8. Камышанов П.И. Практическоепособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп. – М.: «МЕДпресс»; –Элиста», 2003
9. Кондраков И.П. Бухгалтерскийучёт – М.: ИНФРА М, – 2002 – 515 с.
10. Кондраков И.П. Бухгалтерскийучёт Учебное пособие 5-е изд – М.: ИНФРА М, – 2005 – 717 с.
11. Козлова Е.П.,Парашутин Н.В. бухгалтерский учет в промышленности. – 3-е изд. – М.:Финансы и статистика, 1999. – 438 с.
12. Крупченко Е.А. Аудит.Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.
13. Маргулис А.Ш. Бухгалтерскийучет в отраслях народного хозяйства. – 6-е изд. – М.: Финансы и статистика,2001. – 414 с.
14. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ПриказМинистерства РФ №49 от 13 июня 1995 г.).
15. Методическиеуказания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации» (Приказ Министерства финансов РФ №60н от 28 июня 2000 г.).
16. Налоговыйкодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» – 2001 г.
17. «Опорядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненныеработы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.).
18. Положениео составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемыхв себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлениемПравительством РФ 5 августа 1992 года №552.
19. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 г.).
20. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий(Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2000 г.).
21. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н.
22. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01.Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.01.2001 №44н.
23. «Помощникбухгалтера» N10 2001 г.
24. «Помощникбухгалтера» N7 2003 г.
25. Правовыеосновы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. – М.: Юристъ,2004. – 255 с.
26. «Строительство:налогообложение, бухучет», №2. 2004
27. «Строительство:налогообложение, бухучет», №6. 2005
28. Терехов А.А. Аудит:перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
29. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ
30. ФедеральныйЗакон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.№2116–1.
31. ХейнеП. Экономический образ мышления. – М.: Дело, 2002 – 214 с.
32. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.
33. Шим Дж.,Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – М.: Филинъ, 1996 –518 с.
34. Щадилова С.Н. Основыбухгалтерского учета. Учеб. пособие. – М.6 ИКЦ «ДИС», 2000. – 528 с.