НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА»
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа иаудита
Специальность бухгалтерский учет, анализи аудит (080109)
Факультет экономический
Курс 3 Группа БА 61з
Курсовая работа
Тема: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ НАПРИМЕРЕ
ООО «МОДНЫЙ ДОМ»
Студентки Кирилловой Н.Е.
Руководитель курсовой работы
______________________________
Работа защищена « » 2009
Оценка_________________________
Подпись________________________
ВОЛГОГРАД 2009
Содержание
Введение
1.Учет денежных средств и расчетов
1.1Правовое регулирование денежного обращения в РФ
1.2Учет кассовых операций
1.3Учет денежных средств на расчетных счетах
1.4Учет денежных средств на валютных счетах
1.5Учет денежных средств на специальных счетах
1.6Учет денежных средств находящихся в пути
2. Наличный и безналичный расчеты на примере ООО «Модныйдом»
2.1 Характеристика предприятия
2.2 Учет кассовых операций ООО «Модный дом»
2.2.1 Инвентаризация кассы
2.3 Учет денежныхсредств на расчетном счете ООО «Модный дом»
2.4 Учет денежныхсредств на специальных счетах организации
3. Совершенствование учетаденежных средств ООО «Модный дом»
Заключение
Список литературы
Введение
В современных условиях денежныесредства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственнойдеятельности экономического субъекта и выполняютфункции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накоплениякапитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстропреобразовываться в любые виды материальных ценностей.
Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи — это необходимоеусловие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойностьснабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки иреализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связидоговорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщикомтоварно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем,потребителем, а значит и плательщиком.
Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказываетнепосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств исвоевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом,выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты сработниками предприятия, с органами социального обеспечения и другимиорганизациями и лицами.
Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами.Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятсябезналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежныхсредств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковскихопераций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. Приэтом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступаютсоответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).
Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитнымидоговорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальныесчета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд,аккредитивы и чековые книжки).
Важная роль денежных средств в обеспечении финансово — хозяйственнойдеятельности обусловливает необходимость организации непрерывного исвоевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроляналичия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежныхдокументов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.[1, с. 65]
Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных ибезналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины,выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращениюдебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотныхсредств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.
Основными задачами организации учета денежных средств являются:
— своевременное полное и точное отражение операций по учету денежныхсредств;
— постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств вкассе, на расчетном и других счетах в банках;
— контроль за использованием денежных средств;
— контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками ипокупателями;
— контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами,банками, работниками;
— контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образованиякредиторской и дебиторской задолженности;
— контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.
1. Учет денежных средств и расчетов
1.1 Правовое регулирование денежного обращения
В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политикивозложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передаетЦентробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.
При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов следуетруководствоваться следующими нормативными актами:
Федеральным закономот 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г.№ 191-ФЗ);
Законом РФ от22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
Гражданским кодексомРФ;
Налоговым кодексомРФ;
Федеральным закономот 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от24.03.2000 г.);
Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 7.05.03 № 38н);
Положением БанкаРоссии «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным 3 октября2002 г. № 2п;
Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоровБанка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;
Указанием БанкаРоссии от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке»;
Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденнымПриказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;
Положением побухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным ПриказомМинфина России от 10 января 2000 г. № 2н;
Инструкцией БанкаРоссии №91-И, ГТК России № 01-11/28644 от 4 октября 2000 г. «О порядкеосуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентамиимпортируемых товаров»;
Инструкцией БанкаРоссии №86-И, ГТК России № 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. «О порядкеосуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручкиот экспорта товаров»;
Федеральным закономРФ от 31 мая 2001 г. № 72-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ЗаконРоссийской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле»;
Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиПриказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г.№ 49;
Указаниями об отражениив бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом и указаниями об отражении в бухгалтерскомучете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества,утвержденными Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н;
Постановлением ФКЦБРоссии от 11 августа 1998 г. № 31 «Об утверждении Положения о ежеквартальномотчете эмитента[1]эмиссионных[2] ценныхбумаг»;
Инструкцией БанкаРоссии от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банкамибанковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведенияопераций по этим счетам»;
Положением по бухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 10 декабря 2002 г. № 126н. [2,с.262]
1.2 Учет кассовых операций
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имееткассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с нимдолжен быть заключен договор о материальной ответственности. В условиях малыхпредприятий эти функции может выполнять главный бухгалтер или лицо, имуполномоченное.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом,устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверхустановленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплатызаработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней,включая день получения денег в кредитном учреждении.
Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) (формаКО-1), подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером(РКО) (форма КО-2) или надлежаще оформленными платежными ведомостями суказанием в них номера расходного кассового ордера. Документы на выдачу денегиз кассы выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель, главный бухгалтерили лица, ими уполномоченные.
В соответствии с совместным указанием Банка России от 02.07.2002г. №65 иМНС России от 01.07.2002г. №24-2-02/252 предельный размер расчетов наличнымиденежными средствами – 60.000 руб. – относится к расчетам в рамках одногодоговора, заключенного между юридическими лицами.
Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или«Оплачено» с указанием даты.
При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делаетзаписи в кассовую книгу (форма КО — 4). Каждая организация ведет только однукассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте — в этом случае организацияоткрывает вторую книгу для учета наличной валюты).
К кассовой книге предъявляются следующие требования: она должна бытьпронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером(и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техникиэти процедуры выполняются по завершению года.
Кассовая книга составляется на основании кассовых ордеров. Записи вкассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу –отрывная часть кассовой книги формирует отчет кассира с подшитыми к немупервичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчетсоставляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.
На основании кассового отчета оформляется регистр синтетического учета –журнал-ордер № 1, который состоит из двух частей – журнала, в которомотражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовыеобороты.
Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру вкассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.
Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» — счет активный,дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятияна начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебетусчета, а списание – по кредиту.
В своем составе счет 50 имеет субсчета:
50/1 «Кассаорганизации (предприятия)» — учет денежных средств в кассе организации.
50/2 «Операционнаякасса» — учитываются денежные средства, получаемые организацией прирасчетах с населением. В этом случае организация обязана иметьконтрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. Накаждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна бытьпронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора,руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира- операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся вхронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовитьденежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовымотчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний – инкассатору.
50/3 «Денежныедокументы». В кассе предприятия могут храниться не только денежныесредства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации,векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельнойкассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учетпоступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двухэкземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанногобухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Придвижении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передаетсябухгалтеру.
50/4 «Касса виностранной валюте».
Приведем основные корреспондентские связи счета 50.
Таблица 1. Основные корреспондентские связи счета 50.№ п/п Содержание операций Корреспондентские счета Дт Кт 1 Оприходована выручка за наличные 50 90-1»Продажи», субсчет «Выручка» 2 С расчетного счета по чеку получены денежные средства 50 51 «Расчетные счета» 3 Возвращены остатки неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой 50 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 55-2 «Чековые книжки» 4 Оприходована выручка оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита 50 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5 Возмещение наличными материального ущерба 50 73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба» 6 Погашение займа 50 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 7 Погашение платежей за товары, проданные в кредит 50 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» 8 Поступление наличных от акционеров в счет их вклада в уставный капитал 50 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 9 Поступление платежей от прочих дебиторов 50 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10 Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов 50 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 11 Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий 50 76-2 «Расчеты по претензиям» 12 Поступление авансов от покупателей и заказчиков 50 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 13 Поступления, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов 50 91 «Прочие доходы и расходы» 14 Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров 50 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 Поступление денежных средств от филиалов 50 79-2 «Расчеты по текущим операциям» 16 Поступление валютных средств по чеку 50 52 «Валютные счета» 17 Поступление краткосрочных кредитов и займов 50 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 18 Получены средства целевого назначения 50 86 «Целевое финансирование» 19 Отражение положительных курсовых ризниц по валюте и излишков денежных средств в кассе 50 91 «Прочие доходы и расходы» 20 Установлены излишки в инкассаторской сумке при подсчете в банке и недостача на эту же сумму в кассе 50 57 «Переводы в пути» 21 Передача денежных средств в кассу организации операционными кассами 50 50-2 — Операционная касса 22 Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество 50 58- 4 «Вклады по договору простого товарищества» 23 Поступление арендной платы наличными в счет будущих платежей 50 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
Выдача денежных средств и денежных документов изкассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 94«Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежныхсредств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете иотчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапнокомиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствиикассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы,ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленныерасходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результатыинвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственноелицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленныхинвентаризацией, а руководитель предприятия — решение по результатаминвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующимперечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доходпредприятия: Дт 50 «Касса» Кт 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».
В случае выявления недостач их суммы подлежатвзысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт50 «Касса»
2) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах
Все свободные денежные средства должны храниться вбанках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателямрасчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следуетпредоставить документы, перечень которых установлен законодательством.
К таким документам относятся: свидетельства орегистрации; копии Устава и учредительного договора; образцы подписейруководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства опостановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и другихвнебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизыпредставленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентомдоговор банковского счета.
Формы расчетных документов и их документооборотпредусматриваются в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действуетПоложение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила ихзаполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписываетплательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение(оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), платежныйордер (выписывает банк при частичной оплате). Утверждены также Правила указанияинформации в полях расчетных документов.
Сведения о движении денежных средств на расчетномсчете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копиюзаписей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записиопераций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот.Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетныйсчет предприятия для банка является пассивным.
Таблица 2. Основные корреспондентские связи счета 51№ п/п Содержание операции Дт Кт 1 Зачислены на расчетный счет организации суммы числящиеся в пути 51 57 «Переводы в пути» 3 Возвращен займ, предоставленный другим юридическим лицам 51 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» 4 Из бюджета возвращена излишне перечисленная сумма налога 51 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5 Поступили денежные средства в результате погашения дебиторской задолженности покупателем 51 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 6 Зачислены денежные средства на расчетный счет организации в результате предоставленных кредитов 51 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 7 На расчетный счет организации поступили вклады в уставный капитал от участников простого товарищества 51 80 «Уставный капитал» 8 Зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи товаров 51 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка» 9 На расчетный счет зачислены денежные средства, не принадлежащие организации и выявленные в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации 51 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 10 перечислены денежные средства организации с расчетного счета на валютный счет другого кредитного учреждения 52- валютный счет 51 11 В бюджет перечислена сумма налога 68 51 12 Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия 70-«Расчеты с персоналом по оплате труда» 51 13 Перечислены суммы доходов учредителям 75-«Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 51 14 Перечислен аванс поставщику 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 15 Работнику организации предоставлен займ на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» 51
Синтетический учет операций по расчетным счетамосуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основаниивыписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов введомостях по поступлению и расходованию денежных средств.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета»ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которымдолжна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.
1.4 Учет денежных средств на валютных счетах
На основании законодательных актов, действующих в РоссийскойФедерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельностимогут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукциисобственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) синофирмами при наличии соответствующей лицензии.
Порядок государственного регулирования валютныхопераций определяется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютномрегулировании и валютном контроле» (последняя редакция закона от 26.07.2006г.).
Для открытия валютного счета предприятие формируеттот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.
Рассмотрев представленные документы, учреждение банкаоформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующимраспоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. Враспоряжении указывается двадцатизначный номер валютного счета, присвоенныйучреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.
К валютным ценностям, кроме валюты, относятсякредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты идр.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международныхрасчетах (иностранная валюта).
Открываемые банком клиентам валютные счета находятсяв полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядкоммогут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средствна валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент всоответствующей валюте.
Бухгалтерский учет денежных средств в иностраннойвалюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», который предназначен дляобобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранныхвалютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях натерритории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению кбалансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье«Валютные счета (52)».
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаютсяналичие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а покредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевомпокрытии).
В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52«Валютные счета» предусмотрены два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»;2 «Валютные счета за рубежом».
Синтетический учет при всех формах бухгалтерскогоучета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения посубсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на датувыписки денежно-расчетных документов.
Аналитический учет ведется по каждому валютномусчету, открываемому по наименованию иностранной валюты, примемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а прижурнально-ордерной — в журнале — ордере № 2 и в ведомости к нему.
Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведениябухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов иплатежей; в рублях может быть достигнуто четырьмя вариантами:
1) составлением двух комплектов учетных регистров(один — в валюте, другой — в рублях);
2) указанием каждой суммы дробью: в числителе — врублях, в знаменателе — в валюте;
3) предусматривать две колонки «в рублях» и «ввалюте» в необходимых графах учетных регистров («дебет», «кредит», «сальдо» идр.);
4) ведением внесистемного учета в журнале учетадвижения валюты (по видам валюты).
В развитие субсчета 52/1 «Валютные счета внутристраны» открывают подсубсчет «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисленияв полном объеме поступлений иностранной валюты, за исключением:
— перевод посреднической организации, оставшейсяпосле обязательной продажи ею части валютной выручки;
— иностранная валюта, приобретенная на внутреннемвалютном рынке;
— инкассированная торговая выручка в валюте,полученная от продажи товаров (работ, услуг) за иностранную валюту натерритории РФ;
— наличная иностранная валюта в виде возврата снятыхи неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками заграницу.
А также подсубсчет «Текущий валютный счет»открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации послеобязательной продажи экспортной выручки и других операций в соответствии сзаконодательством.
Поступление инвалютной выручки отражается в учетезаписью: Дт 52/транзитный – Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками;обязательная продажа инвалютной выручки в размере 10% в учете отражаетсязаписью: Дт 57 «Переводы в пути» — Кт 52/транзитный», Дт 91/1/продажа инвалюты– Кт 57 «Переводы в пути»; перечисление оставшихся 90% инвалютной выручки натекущий валютный счет в учете отражают записью: Дт 52/текущий – Кт52/транзитный; учет доходов от продажи инвалюты отражается записью: Дт 51«Расчетный счет» — Кт 91/1/продажа валюты.
Списание средств в иностранной валюте в безналичномпорядке осуществляют по следующим направлениям:
— переводы валюты в порядке расчетов в соответствии сзаконодательством;
— продажа инвалюты (за исключением обязательной);
— перевод инвалюты на счета организации за рубежом.
Снятие наличной инвалюты со счета 52/текущийразрешено на оплату командировочных расходов, а также по специальномуразрешению ЦБ РФ.
С кредита счета 52-2 инвалюту списывают:
-на содержание представительства;
-наличными для выплаты заработной платы, командировочныхрасходов;
-как средства, переводимые на текущий валютный счеторганизации-резидента;
-как средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;
-как банковские расходы по ведению счета.
В бухгалтерском балансе денежные средства организацииотражаются в общей сумме по строке 260.
1.5 Учет денежных средств на специальныхсчетах
Организации, помимо хранения денежных средств вкассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах вбанках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежныхсредств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальныесчета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь впромежуточных и заключительном балансах в разделе II актива по статье «Прочиеденежные средства».
По дебету счета учитываются остаток денежных средствна специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание(расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты исальдо, которое может быть только дебетовым.
Счет 55 «Специальные счета в банках» имеет следующиесубсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета».
При всех формах учета синтетический учет ведется вГлавной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитическийучет при мемориально-ордерной форме — в контокоррентной книге, а прижурнально-ордерной форме — в журнале — ордере № 3 и ведомости № 25.
В журнале-ордере № 3 записи ведутся по кредитовойстороне счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет других счетов. Введомости записи производятся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» скредита других счетов. Записи ведутся в течение месяца на основании выписокбанка.
По субсчету 1 этого счета учитываются аккредитивы.
Аккредитив представляет собой условноеденежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу егоконтрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент),может произвести поставщику платеж при условии предоставления им документов ивыполнения других условий, предусмотренных в аккредитиве.
Для того чтобы воспользоваться аккредитивом какформой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка(банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. №0401063).
Заявление на открытие аккредитива представляется вчетырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своейотметкой возвращает аккредитиводателю.
Поставщик, получив известие об открытии емуаккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств саккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другиедокументы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны бытьпредставлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всехусловий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия,предусмотренного в аккредитиве, документы не оплачиваются. Если условиямиаккредитива предусмотрен акцепт[3]уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документыдолжны иметь его подпись и акцептную надпись.
Банк-исполнитель сверяет представленные поставщикомдокументы и при наличии полной тождественности с условиями выставленногоаккредитива производит их оплату.
При использовании аккредитивной формы расчетовследует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только содним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядокрасчетов устнавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем(покупателем) и поставщиком.
«Акцептован за счет аккредитива от_____________ №________________
Уполномоченным ______________________________________________
(наименование аккредитиводателя)
Подпись ______________________________________________________
« » _______________________________200 года».
Закрытие аккредитива производится в следующихслучаях:
1) при полном использовании средств или по истечениисрока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту;
2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшегоиспользования аккредитива банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя;
3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитиваполностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается вдень получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылаетсяуведомление банку-эмитенту.
При выставлении аккредитива банком-эмитентом саккредитиводателя взимается плата за услугу.
Таблица 3. Типовые операции при аккредитивной формерасчетов№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета 1 Выставлен аккредитив с расчетного счета 55-1-аккредитивы 51- расчетный счет 2 Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка 55-1-аккредитивы 66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам 3 Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива 91-2-прочие расходы 51- расчетный счет 4 Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика 60-расчеты с поставщиками и подрядчиками 55-1- аккредитивы 5 Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет 51 — расчетный счет 55-1- аккредитивы 6 Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет 66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам 55 — 1- аккредитивы
По субсчету 2 счета 55 учитываются чековые книжки.Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках,введенным в действие с 1 марта 1992 г., с последующими добавлениями иизменениями.
Чек — это денежный документ установленнойформы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитномуучреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателюсредств (чекодержателю).
При пользовании чеками надо различать следующиепонятия:
— плательщик — банк или иное кредитное учреждение,получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж попредъявленному чеку;
— индоссант — чекодержатель, передающий чек другомулицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента);
— аваль — поручительство за оплату чека, оформляемоегарантийной надписью на нем.
Чек должен содержать: наименование «чек», включенноев текст документа на том языке, на котором этот документ составлен; поручениеплательщику выплатить конкретную денежную сумму; наименование плательщика иуказание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валютыплатежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанныхреквизитов лишает его силы чека.
Заполнение чека допускается как от руки, так и сиспользованием технических средств. Использование факсимиле [4]при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридическоголица, должен быть оттиск его печати.
Чек имеет хождение только на территории РоссийскойФедерации.
Для расчетов через учреждения банка России применяюттолько чеки, имеющие на лицевой стороне обозначение «Россия» и две параллельныелинии, обозначающие общую кроссировку.
Чеки подразделяются на именные (выписываютсяна имя определенного лица), предъявительские (выписываются напредъявителя) и ордерные (выписываются по приказу определенного лица ипередается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте).
Кроме того, чеки подразделяются на денежные (дляполучения наличных денег) ирасчетные (для безналичных расчетов).Чеки для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные илимитированные.
Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которыеприобретаются клиентами за определенную плату в учреждениях банка на основезаявления установленной формы. Чек состоит непосредственно из чека и корешка.одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек долженбыть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку.
В целях обеспечения платежей по чекам сдепонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдачелимитированной чековой книжки представляется платежное поручениедлядепонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основе этогозаявления деньги снимаются с расчетного счетана сумму указанного лимитаи депонируются на отдельном счетев банке, что отражается бухгалтерскойзаписью:
Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековыекнижки»,
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы»;
Кт 51 «Расчетные счета».
При оплате товаров или услуг чеком из лимитированнойчековой книжки составляется бухгалтерская запись:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2«Чековые книжки».
При оплате чеком из нелимитированной чековой книжкиденьги списываются с расчетного счета:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Кт 51 «Расчетные счета».
Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности,выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощьюлимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен бытьзаписан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверятьправильность использования чеков уполномоченными лицами.
Таблица 4. Типовые операции при расчетах чеками№ п/п Содержание операции Дт Кт 1
Приобретена лимитированная чековая книжка:
а) лимит
б) услуги банка
55-2- чековые книжки
91-2-прочие расходы
51-расчетный счет
51-расчетный счет 2 Передана лимитированная чековая книжка под отчет Суриковой М.А. 71- Расчеты с подотчетными лицами 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 3 Оплачен чеком из лимитированной чековой книжки счет поставщика за товары 60- Расчеты с поставщиками и подрядчиками 55-2- чековые книжки 4 Списан использованный чек из лимитированной чековой книжки Суриковой М.А. 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 71- Расчеты с подотчетными лицами 5 Учтены услуги банка по выдаче нелимитированной чековой книжки 91-2-прочие расходы 51- расчетный счет 6 Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 51- расчетный счет
По счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета»,учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другиевклады.
Депозит — это денежные средства, помещаемыедля хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенныйпроцент.Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляетсябухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3«Депозитные счета»Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Начисленные проценты за хранение денежных средств надепозитных счетах рассматриваются как прочие доходы и оформляются бухгалтерскойзаписью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» Кт 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; при возврате кредитнойорганизацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов: Дт 50 «Касса»,51 «Расчетные счета»; Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитныесчета».
Аналитические счета по субсчету 3 «Депозитные счета»счета 55 открываются отдельно на каждый депозитный вклад. На отдельныхсубсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитываютсядвижение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевогофинансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения ипр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.
1.6 Учет денежных средств находящихся в пути
Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Планесчетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». Этотсчет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств(переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т. е. денежных сумм(преимущественно торговой выручки), внесенных в кассы банка или почтовогоотделения для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации,но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. Этот счет по отношению кбалансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье«Прочие денежные средства». По его дебету учитываются сальдо и поступление, апо кредиту — списание денежных средств при зачислении их по назначению насоответствующий счет в банке.
Основанием для записей по дебету счета 57 «Переводы впути» являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениямибанков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачувыручки инкассаторам банка и т. д.: Дт счета 57 «Переводы в пути» Кт счетов 71«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и др.
Основанием для производства записей по кредиту счета57 «Переводы в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступлениеденежных средств на счета: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»Кт 57 «Переводы в пути».
Счет 57 «Переводы в пути» субсчетов не имеет. Однакопри наличии у организации расчетного и валютных счетов целесообразнопредусмотреть два субсчета: 1 «Переводы в пути в отечественной валюте», 2«Переводы в пути в иностранной валюте».
Синтетический учет ведется в Главной книге вобобщенном виде (без подразделения по субсчетам). Аналитический учет примемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а прижурнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25. [7, с. 84]
Таблица 4. Типовые операции по учету переводов в пути№ п/п Содержание операции Дт Кт 1 Перечислено с транзитного валютного счета 50% валютной выручки государству 57-2- Переводы в пути в иностранной валюте 52-1-валютные счета внутри страны 2 Списана сумма валютной выручки, находившаяся в пути и зачисленная на расчетный счет 51- Расчетные счета 57-2- Переводы в пути в иностранной валюте 3 Перечислено банку с расчетного счета за покупку инвалюты 57-2- Переводы в пути в иностранной валюте 51- Расчетные счета 4 Зачислена проданная банком инвалюта на валютный счет внутри страны 52-2-Валютные счета за рубежом 57-2- Переводы в пути в иностранной валюте 5 Списана положительная суммовая разница 57-2- Переводы в пути в иностранной валюте 91-1-Прочие доходы 6 Списана отрицательная суммовая разница 91-2 — Прочие расходы 57-2-Переводы в пути в иностранной валюте 7 Внесена реализатором выручка в отделение связи для зачисления на расчетный счет 57-1- Переводы в пути в иностранной валюте 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 8 По выписке банка выручка зачислена на расчетный счет 51- Расчетные счета 57-1- Переводы в пути в иностранной валюте
2. Наличный ибезналичный расчеты на примере ООО «Модный дом»
2.1 Характеристикапредприятия
ООО «Модный дом» является обществом с ограниченнойответственностью. Создано 19.09.2003г. Обществоявляется юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в «СКБ — банке». Основными учредителями ООО «Модныйдом» являются два физических лица.
Торговая фирма «Модный дом»- это сеть непродовольственных специализированных магазинов, осуществляющихрозничную торговлю и предназначенных для обслуживания населения и предоставлениямаксимального выбора товаров и услуг.
Юридический адресорганизации: 129090, г. Москва, ул. Щепкина, д. 1/1. В Волгоградерасположен филиал ООО «Модный дом» — это магазин«Элегант».
ООО «Модный дом» действуетна основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительныхдокументов общества, действующего законодательства Российской Федерации.
Общество создано в целях:получения прибыли, насыщения потребительского рынка товарами, совершенствованиярыночной инфраструктуры.
Для достижения этих целейорганизация осуществляет торгово-закупочную деятельность.
К основным признакам,определяющим тип магазина, относятся ассортиментный профиль и размер торговойплощади. Тип здания — отдельно-стоящее одноэтажное, с подвальным помещением.Общая площадь магазина равна 1080 кв.м., торговая площадь — 540 кв.м.,складская — 540 кв.м.
Данный вид торгового зданияобеспечивает: просторные торговые залы, удобную планировку, рациональноенаправление покупательских потоков, применение комплексной механизации работ,создание нормальных условий обслуживающему персоналу.
Организация самостоятельноформирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевойпринадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановкибухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ обухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов,которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерскогоучета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работуне только бухгалтерских служб, но и всей организации.
Структура управленияявляется линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы.С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшаетсявероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играетне последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, являетсяухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативныхвопросов необходимо согласование с высшим руководством.
Организационная структураООО «Модный дом» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников,распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, штатработников состоит из специалистов, которые необходимы магазину. Некоторыесовмещают в себе несколько должностей. Это могут быть кассиры-контролеры и в тоже время продавцы-консультанты, заведующие отделами.
Директор магазина управляетработой всех подразделений организации, контролирует их деятельность,соблюдение торгово-технологического процесса в магазине. Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Бухгалтерия осуществляетконтроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движениятоваров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитываети анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты,бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета,начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит изглавного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.
Деятельность работниковрегламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права,обязанности и полномочия конкретных работников.
ООО «Модный дом»специализируется на розничной торговле мужской, женской, детской одеждой иобувью, а также на продаже сопутствующих товаров: чулочно-носочных изделий,кремов для обуви, шнурков, ремней, сумок и прочего.
Форма продажи — традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являютсямужской, женский и детский отделы, в свою очередь подразделенные на зоны продажверхней одежды, легкой одежды и обуви.
Для рекламы своей продукцииорганизация выпускает ежегодно цветные каталоги, а также небольшие буклеты,брошюры, с перечислением предоставляемых товаров и услуг. Выходит реклама наместном радио и телевидение.
Бухгалтерский учет в ООО«Модный дом» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказомМинфина РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденномуприказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н и в соответствии с принятой Учетнойполитикой.
Бухгалтерия предприятияпользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от31.10.2000г. №94н.
Порядок создания, принятияи отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируетсяПоложением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Модный дом».Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в реестрахбухгалтерского учета строго на документальной основе.
Форма ведениябухгалтерского учета журнально-ордерная.
2.2 Учет кассовыхопераций ООО «Модный дом»
Учет кассовых операций ООО«Модный дом» ведет в соответствии с Письмом ЦБ России №40 от 22 сентября1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками идополнениями).
Для расчетов наличнымиденежными средствами ООО «Модный дом» имеет кассу. Для этих целей имеетсяспециально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема,выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Модный дом»обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставкеих из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиихранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работыкассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печатихранятся у кассира.
Размер сумм наличных денегв кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимиткассы в организации устанавливает СКБ — банк на 2009 год он составил 30тыс.руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банкдля зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньгихранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трехрабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушениеустановленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленнойсверхлимитной наличности.
Для ведения кассовыхопераций в штате ООО «Модный дом» предусмотрена должность кассира. Послеиздания приказа о назначении на должность кассир должен под распискуознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации»,затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.
Первичные документы попоступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основойорганизации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичнымдокументам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль задвижением, сохранностью и рациональным использованием денежных средстворганизации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление,поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Модный дом».
Первичный учет денежныхсредств в кассе организации
Движение наличных денежныхсредств в кассе ООО «Модный дом» оформляется приходными и расходными кассовымиордерами (ф. КО — 1, ф. КО — 2), согласно типовых межведомственных формпервичных документов для предприятий и организаций, утвержденных ГоскомстатомРоссийской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.
В кассовых документах всереквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений недопускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только вдень их составления.
При получении приходных ирасходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинностьна документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере — подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличиеперечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этихтребований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащегооформления.
Приходные и расходныекассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, априлагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера — «Получено»,расходные — «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.
Приходные, расходныекассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных документов, и документамприсваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначениеполученных и израсходованных наличных денег организации, позволяет проверитьполноту произведенных кассиром операций.
Кассовая книга ведетсякассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатьюорганизации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книгепронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя иглавного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книгеведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляротрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся послеполучения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводитостаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходнымикассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждогомесяца.
Организация ООО «Модныйдом» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величинакоторого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимитазависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличныхденег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежнаяналичность сверх лимита сдается в банк.
Заработную плату, пособияпо временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежнымведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации. Приполучении денег рабочие и служащие ООО «Модный дом» расписываются в платежнойведомости.
По истечении установленныхсроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплатытруда, пособий по социальному страхованию кассир ООО «Модный дом» в платежныхведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп«Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делаетотметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет ихс общим итогом и скрепляет своей подписью.
Запись в кассовую книгукассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит по ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № …» и дату. Бухгалтерия ООО производит проверкуотметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по нимсуммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляетсяодин общий расходный кассовый ордер.
Регистром бухгалтерскогоучета, отражающим кассовые операции в ООО «Модный дом» является журнал — ордер№ 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй частижурнала — ордера — ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50.Записи в журнал — ордер производятся итогами за день на основании расходнойчасти отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документыгруппируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой.Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале — ордере одну строку.
В разделе дебетовыхоборотов, в разрезе корреспондирующих счетов, накапливаются обороты по счету 50«Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах — ордерахпо кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е.на основании кассира с предварительной группировкой документов покорреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конецкаждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целейиспользуют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.
Сальдо на конец месяца посчету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяцаприбавляются итог дебетового оборота за месяц и минусуется итог кредитовогооборота за месяц, отраженный в журнале — ордере № 1. Полученное сальдо сверяютс остатками в кассе и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо наконец месяца.
Журнал — ордер № 1 иведомость № 1 — регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала — ордера № 1 в Главную книгуорганизации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала — ордеразаписываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы подебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.
Необходимо отметить, чтопрежде чем перенести итоги журнала — ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимнуюсверку оборотов в регистрах.
По кредитовым оборотамкаждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например,по счету 51 — в разделе дебетовых оборотов в Журнале — ордере № 2, по счету 70- с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются и сверяются дебетовыеобороты по счету 50.
После сверки и разноскиитогов в Главную книгу в журнале — ордере № 1 делается соответствующая отметка,журнал — ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО«Модный дом». При этом указывается дата составления журнала — ордера иотражения оборотов в Главной книге.
Синтетический ианалитический учет денежных средств и денежных документов в кассе организации
В настоящее времясинтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО «Модныйдом» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерскогоучета финансово — хозяйственной деятельности организации.
Счет 50 «Касса» имеетследующие субсчета:
1 «Касса организации» — дляучета денежных средств в кассе;
2 «Операционная касса» — для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах прирасчетах с покупателями.
3 «Денежные документы» — используется для учета денежных документов — санаторных путевок, почтовыхмарок. Денежные документы оформляются по приходным и расходным ордерам. На ихоснове кассиром составляется отчет о движении денежных документов.Аналитический учет ведется по каждому виду.
В учетной политике ООО«Модный дом» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранениибланки строгой отчетности: трудовые книжки, вкладыши к трудовым книжкам,удостоверения. Учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документовосуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»,аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списаниеоформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности.Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассуорганизации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
— 50 « Касса»;
— 51 « Расчетный счет»;
— 60 « Расчеты споставщиками и подрядчиками»;
— 62 « Расчеты спокупателями и заказчиками»;
— 66 « Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»;
— 71 « Расчеты сподотчетными лицами».
Корреспонденции по счету 50«Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности укаждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируютсяпоступления и расходование наличных денежных средств.
Рассмотрим основныекорреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Модныйдом».
Таблица 5. Бухгалтерскиепроводки по учету кассовых операций№ п/п Наименование проведенной операции Документ Сумма (руб) Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572 Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) 150000-00 50 51 2 Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) 364-12 50 71 3 Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) 15000-00 50 60 4 Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) 1977-00 50 73 5 Сданы денежные средства на расчетный счет Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) 370000-00 51 50 6 Оплачена задолженность за услуги подрядчику Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) 14500-00 60 50 7 Выдана заработная плата работникам по ведомости № 249 Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) 174900-00 70 50 8 Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) 3000-00 71 50 9 Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) 11980-00 20 50 10 Выдача пособия на рождение ребенка за счет средств социального страхования Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) 8000-00 69 50 11 Поступила в кассу выручка Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) 197000-00 50 62 12 Выручка из кассы сдана на р/с Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) 160000-00 51 50
Основными задачамибухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности иправильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведениякассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средствв документах и регистрах бухгалтерского учета.
2.2.1 Инвентаризациякассы
В целях контроля заправильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовойдисциплины в ООО «Модный дом» проводится инвентаризация кассы. В Учетнойполитике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:
— плановая (на первое числокаждого месяца);
На день инвентаризациикассир должен оформить все приходныеи расходные денежные документы исдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актоминвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один изкоторых остается в делах бухгалтерии, второй — у кассира, подписываются членамиинвентаризационной комиссии и кассиром.
При этом излишки денег,выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.На счетах это отражается следующей записью:
Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочиедоходы и расходы»
Недостача денег (денежныхдокументов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию сматериально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерскойзаписью:
Дт 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей»
Кт 50 «Касса» (50-1, 50-2,50-3) — в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;
Дт 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям»
Кт 50 «Недостачи и потериот порчи ценностей» — в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласноприказу руководителя организации.
Если во взыскании свиновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочиерасходы:
Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»
Кт 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей».
Банк не реже одного раза вквартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО «Модный дом». При выявлениинарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копийсправок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административнойответственности.
При несоблюдении кассовойдисциплины на руководителя организации налагается штраф. Имущественнаяответственность организации включает штрафы в случае выявления фактов расчетовналичными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включаяпредпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающихустановленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободныхденежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности.
Сверхлимитная кассоваяналичность — это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количествадней превышения лимита остатка денег в кассе.
Методология учетаинвентаризации и отражение ее результатов в учете организации не нарушается.Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
1. Не назначена приказомруководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
2. Внеплановые проверки вкассе не проводятся.
3. Перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что являетсянарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
2.3 Учет денежныхсредств на расчетном счете ООО «Модный дом»
Безналичные расчеты запоставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услугиявляются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытиярасчетного счета ООО «Модный дом» предоставило следующие документы:
— свидетельство орегистрации;
— копию Устава, завереннуюнотариально;
— копию свидетельства опостановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;
— справки из внебюджетныхфондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;
— заявление на открытиерасчетного счета;
-копии приказов оназначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;
— карточку с образцамиподписей директора ООО и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.
На основании всех сданныхдокументов с «СКБ — банком» был заключен договор о банковском обслуживании иоткрыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определеныобязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентом, атакже ответственность сторон.
Информация об открытиисчета в пятидневный срок была передана в налоговую инспекцию, в которой состоитна учете ООО «Модный дом».
Операции по расчетномусчету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетахв Российской Федерации.
Первичный учет денежныхсредств организации на расчетном счете
Платежи с расчетного счетапроизводятся на основании распорядительных документов организации или поплатежным документам организации — получателя.
Для оформления операций нарасчетном счете ООО «Модный дом» использует следующие расчетные документы:платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки,инкассовые поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:
— наименование расчетного платежа,его номер, дата выписки.
— вид платежа;
— наименование плательщика,номер его счета, ИНН;
— наименование и местонахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;
— название платежа свыделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того,что налог не уплачивается;
— сумма платежа.
Платежное поручение — документ, оформляющий поручение ООО «Модный дом» своему банку перевести сумму,указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организациейиспользуются для следующих целей:
— перечисление денежныхсредств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
— перечисление денежныхсредств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
— перечисление денежныхсредств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
— перечисление денежныхсредств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.
Платежные поручения на ООО«Модный дом» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляютсяв банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременнойоплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».
При оформлении платежныхпоручений в графе «Очередность платежа» ООО «Модный дом» учитывает календарнуюочередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежныхсредств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, котороесостоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция)передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращаетсяпосле проведения банком соответствующей операции вместе с банковскимивыписками.
Синтетический ианалитический учет операций на расчетном счете
Для учета движения средствв бухгалтерии ООО «Модный дом» используется активный счет 51 «Расчетные счета».По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. Покредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия илиперечисленные на другие счета или другим организациям.
Анализируя поступления ирасходование денежных средств с расчетного счета ООО «Модный дом», можносказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счетеиспользуются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» ит.д.
В таблице 7 приведеныосновные корреспонденции по банковским операциям ООО «Модный дом», выписанныеиз предоставляемых выписок банка в январе 2009 года.
Таблица 6. Схемабухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете№ п/п Содержание операций Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи Сумма, тыс.руб. Корреспондирующие счета Дт Кт 1 Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности Выписка банка, квитанция 47000-00 51 50 2 Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги Выписка банка, платежное поручение 72000-00 51 62 3 Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности Выписка банка, платежное поручение 26000-00 51 62 4 Зачислена ссуда банка Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение 150000-00 51 66 5 Зачислены авансы от покупателей Выписка банка, платежное поручение 150000-00 51 62-1 6 Оплачены платежные документы поставщиков Выписка банка, платежное поручение 12740-00 60 51 7 Перечислены платежи в бюджет Выписка банка, платежное поручение 31750-00 68 51 8 Списаны ошибочно зачисленные суммы Выписка банка, платежное поручение 13920-17 76-2 51 9 Погашена задолженность по ссудам Выписка банка, платежное поручение 70000-00 66 51 10 Оплата банковских услуг Выписка банка, платежное поручение 12776-15 91-2 51 11 Перечислена задолженность по ЕСН Выписка банка, платежное поручение 20000-00 69 51
Основанием длябухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка сприложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выпискибухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиесяоснованием для платежа.
Регистром бухгалтерскогоучета по операциям на расчетном счете в ООО «Модный дом» является журнал — ордер № 2. Журнал — ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала — ордера в специальномразделе отражаются дебетовые обороты счета 51.
Записи в журнале — ордере№2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковойкорреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выпискахбанка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51одновременно отражаются в соответствующих журналах — ордерах по кредитовомупризнаку (это могут быть журналы — ордера № 6,8 и другие). В случаях, когдакорреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовыхрезультатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитическогоучета к журналу — ордеру №2 ведутся листки — расшифровки. Журнал — ордер № 2является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счетепоказан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей напротяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете,показанные в выписках банка.
По истечении месяца вжурнале — ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся вГлавную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала-ордера №1, по счету 66 — журнал — ордер № 4). По кредиту обороты заносятсяобщей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают вдебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордерезаверяются исполнителем и главным бухгалтером.
На расчетном счетескапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию,выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счетапроизводятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашениезадолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы,материальной помощи.
2.4 Учет денежныхсредств на специальных счетах организации
Ежемесячно на специальныйсчет ООО «Модный дом» поступают платежные инкассовые требования выставляемые заоказанные услуги (услуги связи, электроэнергия). Расчеты платежнымитребованиями осуществляются с предварительным акцептом. Так у организациизаключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензийу ООО «Модный дом» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий деньпосле истечения срока акцепта.
ООО «Модный дом» имеетчековую книжку для расчетов с поставщиками за товары. Чековая книжка выдана позаявлению организации, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главногобухгалтера в сейфе. Денежный чек подписывается руководителем организации иглавным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, которыйостается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.
Наличие и движение денежныхсредств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляетна счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласноутвержденному рабочему плану счетов в ООО «Модный дом». Аналитический учет ведетсяпо одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С цельюконтроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты трианалитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и«Аннулированные чеки».
Оплата по выданным чекампроизводится через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты.Аннулированных чеков не имеется.
Бухгалтерские записи поучету расчетов чеками в январе 2009 года предоставлены в таблице 8.
Схема бухгалтерскихпроводок по учету расчетов чеками Таблица 8№ п/п Содержание операции Сумма Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Депонирование средств за счет собственных средств 80000-00 55 51 2 Депонирование средств за счет кредита банка 100000-00 55 66 3 Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910521 75000-00 76 55 4 Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910522 93000-00 60 55 5 Возврат неиспользованных депонированных средств 5000-00 51 55 6 Возврат неиспользованных средств в погашение кредита 7000-00 66 55
3. Совершенствованиеучета денежных средств ООО «Модный дом»
В целях повышенияэффективности использования денежных средств в условиях рыночных отношенийорганизации ООО «Модный дом» необходимо выполнить следующие основные задачи:
— необходимо обеспечитьсвоевременное и правильное документирование операций по движению денежныхсредств и расчетов;
— немаловажным являетсяоперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценныхбумаг в кассе предприятия;
— контроль заиспользованием средств строго по целевому назначению, за правильными исвоевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением формрасчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышенииэффективности работы предприятия является изыскание возможностей рациональноговложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,приносящих доход.
В настоящее времябухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий,утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средствведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Основными задачамибухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности иправильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведениякассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средствв документах и регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерскогоучета денежных средств в ООО «Модный дом» не нарушается. Тем не менее, выявленряд недостатков:
— оформление первичныхдокументов с нарушением установленных требований;
— некорректное отражениеопераций по денежным средствам в учетных регистрах;
— нарушается графикдокументооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;
— данная организация неинкассируется;
— при сдаче денежныхсредств в банк, кассир не сопровождается;
— кассир организациипосещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Модныйдом»;
— главный бухгалтер неежедневно обрабатывает банковские выписки;
— реестр депонированныхсумм не составляется;
— не осуществляется сверкасоответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
— не назначена приказомруководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
— внеплановые проверки вкассе не проводятся;
— перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что являетсянарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Для устранения этихнедостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль посрокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
2. Руководству ООО «Модныйдом» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссии, таккак отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в еесостав, служит основанием для признания результатов инвентаризациинедействительными.
3. Рекомендуется проводитьвнезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, длясвоевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
4. Необходимо повыситьуровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовыхотчетов.
5. Повысить уровень ответственностикассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем примененияадминистративных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
6. Необходимо следить зазаполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдатьпорядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
7. Усилить контроль засохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, гдерасполагается расчетный счет.
8. Повысить уровеньответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путемприменения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
9. Также необходимосистематическое проведение учебы по повышению квалификации среди кассиров и работниковбухгалтерии.
Заключение
В заключение работы подведем итог вышесказанному.
Все предприятия, осуществляя производственно — хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другимипредприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия иотдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетахв процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлениютребований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгамимежду предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.
Денежные средства на предприятиях могут находиться вформе наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, навалютных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов,лимитированных и других чеков.
Основные задачи контроля денежных средств, кассовых ибанковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежныхсредств, правильность и законность их использования, подлинность идостоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете,соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования иусловий хранения денежных средств.
Для выполнения указанных задач необходимо в первуюочередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистрысинтетического и аналитического учета.
Список литературы
1. Бабаев А.Ю. Бухгалтерский финансовый учет: учебник длявузов / М.: Вузовский учебник, 2003.
2. Гетьман. В.Г. Финансовый учет: учебник / под ред. проф.В.Г. Гетмана.- М.: Финансы и статистика, 2002.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1, 2.
4. Закон РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт»
5. Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебникдля студентов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — 2-е изд., испр. и доп. — М.:Омега — Л, 2005.
6. Козлова Е.П. Бухгалтерскийучет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие / Н.П.Кондраков. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2004.
8. Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).
9. Насонова Н. Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие/ Н. Н. Насонова. – Волгоград: Изд-во ВКБ, 2007.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерствомфинансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
11. Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учетактивов и расчетных операций: учеб. пособие / Пипко В.А. и др. — М.: Финансы истатистика, 2002.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29июля 1998 г. № 34н).
13. Положение Банка России «О безналичных расчетах вРоссийской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2п.
14. Положение о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории РФ. Приказ ЦентробанкаРФ от 05.01.98г. № 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от31.10.2002 N 1201-У).
15. Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября1993 г. № 40.
16. Постановление Госкомстата РФот 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия: Учебник. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2004.
18. Соколов Я.В., Быков В.А.Инвентаризация как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 2005.
19. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (Финансовая) отчетностьорганизации: учебное пособие/ Е.М. Сорокина. — Москва «Финансы и статистика»,2004.
20. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ).