Курсовая работа
Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных испециальных счетах в банке
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянноведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; спокупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам идругим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различногорода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственнымоперациям.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеетсвоевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных ирасчетных операций. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей,либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночнойэкономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги,безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках,посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а такжеклиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие отплатежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком ихполучателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощьюразличных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличныеденьги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежноеобращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрациив банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежнуюсохранность.
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличныхденег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах иоткрытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование,контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности еерешения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременностьвыплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей вбюджет и др. За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, которыйнесёт полную материальную ответственность.
Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом,ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверхустановленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплатызаработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней,включая день получения денег в кредитном учреждении.
Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитныхопераций — является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов,обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условияхрыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелоеиспользование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятиюдополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложениивременно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков,акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
1. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПЕРЕВОДОВВ ПУТИ
1.1 Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками
Денежные средства организации представляют собой совокупностьденег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных идепозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в путии денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадиикругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многомопределяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа пообязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейшиххарактеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаютсяорганизации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетовпо имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимыопределенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденныхобязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Новсякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е.к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямымпотерям за счет их обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не втом, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, встремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередномуплатежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег отпокупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подходпозволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекатьдополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.
Все это придает особое значение учету денежных средств какважнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности,законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержанияповседневной платежеспособности организации.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведутвзаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в видебезналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег прирасчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Этинормативные документы предусматривают:
— наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенногоохранной сигнализацией;
— ведение кассовой книги и других кассовых документовустановленной формы;
— прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов снаселением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин(Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которыев силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлятьденежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);
— хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
— расходование наличных денег, полученных из банков, строго нацели, указанные в чеке;
— хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов,установленных обслуживающим банком после согласования с руководствоморганизации.
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплатызаработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежныесредства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации втечение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждаяорганизация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так ипри доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несетответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающиесохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
1.2 Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег
Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено накассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правиламиведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полнойиндивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых имценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формамипервичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованнымис Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета вбанке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, привозврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетногосчета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньгис расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе сруководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемойсуммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы)служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрахорганизации.
Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовымордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтеромили уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журналерегистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журналрегистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевоеназначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по немуприсваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенныхкассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, которыйполучает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрируетоперацию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшемуих, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписямиглавного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам(ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениямна выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходныйкассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителеморганизации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдачаденег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющихличность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этогодокумента, и получатель расписывается в получении выданной суммы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только вдень их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом(или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы,стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные илиплатежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовыйордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трехрабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассирставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всюсумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф.№ КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должнабыть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в нейпронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двухэкземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денегпо каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассирподсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующеечисло и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (сприложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под распискув кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается наглавного бухгалтера организации.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрацииприходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись какручным, так и автоматизированным способами.
1.3 Отражение на счетах кассовых операций
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используетсяактивный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1«Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываютсяналичные деньги организации. Если организация производит операции с наличнойиностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчетадля обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете ксчету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассахотделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается принеобходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличиесуммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету — суммы,поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы. По окончаниимесяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса»выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком вкассовой книге.
В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установленодействующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризациюналичности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег,выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.На счетах это отражается следующей записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материальноответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса»
и одновременно:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае, если вовзыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываютсяна финансовые результаты организации:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Наличные деньги,полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго поцелевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотнойстороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возвратденег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.
Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организациивозникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет вучреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассыпочтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целейиспользуют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм поэтому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копиисопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. Насчетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 50 «Касса» — сделан денежный перевод
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке.
В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но иценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в домаотдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки,марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежныедокументы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумагпроизводится по приходным и расходным ордерам с последующим составлениемкассиром отчета по их движению.
Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, асинтетический — на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса».По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов вкорреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионатыотражаются бухгалтерской записью:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»
К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»
При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатойделают запись:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму частичногоплатежа
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы,оплаченные организацией
К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним,квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовомсчете 006 «Бланки строгой отчетности».
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЁТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ ВБАНКАХ
2.1 Учет операций по расчетному счету
В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникаютразличные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатойуслуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовыхобязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашениессуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами,т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счетаплательщика на счет получателя.
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства насчетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счетдля проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Дляоткрытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка:заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрацииорганизации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписейраспорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговыйучет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляютдополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностраннымиинвестициями.
Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны вдесятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов вбанковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собойвзыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).
Открытому счету присваивается номер, который затем указывается навсех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счетурегулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями иположениями Центрального банка Российской Федерации.
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и попоручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банкомстроятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка,тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежныхдокументов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственностьсторон и др.
Списание денежных средств с расчетного счета может производитьсятолько по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решениюсуда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором междубанком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органамисумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами — суммплатежей и пеней.
Списание средств с расчетного счета организации производится впорядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Носуществуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средствапо исполнительным документам, затем производится списание по платежным документамна перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, послеэтого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающимипо трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.
2.2 Установленные законодательством РФ формы расчета
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскимиплатежными документами. Безналичные расчеты между организациями осуществляютсяв разных формах. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретногорасчетного документа. К таким документам относятся: объявления о взносеналичными, платежные поручения, платежные требования, платежныетребования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка.Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используютсяплатежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему еебанку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателясредств.
Платежное требование представляет собой расчетный документ,содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателюопределенной суммы через банк.
Платежное требование-поручение представляет собой требованиепоставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции(работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателярасчетных и отгрузочных документов.
Чек используется организацией для получения наличных денег срасчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другоголица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека,корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чекаостается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольнаямарка выдается банковским служащим представителю организации для полученияденег в кассе банка.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательствобанка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору.Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать илиучесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банкупроизводить такие платежи при условии представления им документов и выполненииусловий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетовтолько с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколькоаккредитивов.
Во всех платежных банковских документах кроме обязательныхреквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежныхдокументах не допускаются.
В настоящее время широко используются для оформления расчетныхотношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги врасчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и приоформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита илизайма, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексельпредставляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательствострого установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другойстороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срокаобязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежнойсуммы.
Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло)оформляет сделку двух сторон — векселедателя и векселедержателя. Векселедательодновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы.Переводной вексель (тратта) имеет три стороны, участвующие в сделке:векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент).При использовании переводного векселя векселедатель не является плательщиком.Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселядолжны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдатьобязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Нопереводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, посколькуизначально вексель является ничем не обусловленным обязательством.
Переводной вексель требует акцепта — согласия плательщика науплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщикапогасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком,то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнениеплательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептоватьвексель обязанность уплатить по переводному векселю переходит векселедателю.Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и заплатеж.
По переводному векселю права передаются путем совершения на немпередаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом.Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо,приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражаетсяна оборотной стороне векселя.
Учреждения банка ведут учет векселей, в котором показываетсяпередача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту донаступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы завычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт).
Вексельное обращение — сложная сфера расчетов, которая требуетучастия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов,нотариусов.
2.3 Отражение операций на расчётных и специальных счётах
Организация должна контролировать обоснованность операций посвоему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки обостатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всехпервичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означаютвыдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету побезналичным расчетам, а по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям илизачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
В бухгалтерском учете организации для учета этих операцийоткрывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», вкотором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления(увеличение количества денежных средств) — в дебет счета, а выбытие(уменьшение) — в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетныесчета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитываетсвои обязательства перед клиентами).
При получении банковской выписки в первую очередь проверяюттождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетныесчета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание ихпредъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствиеарифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета«Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят довыяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженныхошибках делается письменное сообщение учреждению банка.
Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета дляучета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах,платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) ипредназначенных для финансирования капитального строительства и других текущихрасходов.
Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядкуотражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55«Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемыхдля учета движения отдельных платежных документов.
Зачисление денежных средств на специальные счета отражаетсяследующей бухгалтерской записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам изаймам».
По мере использования этих средств (на основе выписок банка)производится запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 55 « Специальные счета в банках ».
Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет вбанке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках».
На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движениеобособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования.
Получение средств финансирования отражается записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 86 « Целевое финансирование ».
При использовании средств делается проводка:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и др.
К-т 55 «Специальные счета в банках».
По окончании строительства или финансирования других расходов (насумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 « Добавочный капитал ».
2.4 Расчёты пластиковыми карточками
В настоящее время в России активно распространяется новая дляюридических и физических лиц форма расчетов — расчеты с использованиембанковских корпоративных карт, или, как их еще называют, пластиковых карт.Банковская пластиковая карта — персонифицированное платежное средство,предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличныхденег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские картыбывают двух видов — расчетные и кредитные.
Расчетная карта — это банковская карта, использование которойпозволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации впределах расходного лимита. Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлятьоперации в размере предоставленной банком кредитной линии, т.е. заемныхсредств.
Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организациядолжна представить в банк заявление на ее приобретение в соответствии сусловиями использования. В заявлении обычно указывают тип карты, тип валюты,вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок сосчета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты.
Для перечисления средств с расчетного счета на специальныйкарточный счет организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручениена перевод средств. Тогда для учета средств, перечисленных на специальныйкарточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в банках»самостоятельный субсчет. Все записи на субсчете могут производиться только наосновании выписок банка со специального карточного счета. По дебету этогосубсчета будут показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетногосчета держателя карты, а по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов,произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание.Сальдо по субсчету будет отражать остатки средств, не использованных по картена конец месяца.
Сотрудник, которому выдали карту, получает возможность приобретатьматериальные ценности или услуги с оплатой через карту. При проведении операцийс банковскими картами необходимо составлять документы на бумажном носителе — слип, квитанцию электронного терминала или банкомата (или иные документы,предусмотренные банковскими правилами и договорами между участниками расчетов).Слип или квитанции должны содержать следующие обязательные основные реквизиты:наименование (идентификатор банкомата, организации, обменного пункта и пр.),дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты банковскойкарты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты.
При отражении выдачи под отчет работнику пластиковой карты насчетах бухгалтерского учета делается следующая запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративныебанковские карты».
После представления и утверждения авансового отчета подотчетноголица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходына продажу» и др.
К-т 71 « Расчеты с подотчетными лицами ».
3. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ИОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЁТУ
3.1 Сущность кассовых операций в иностранной валюте и операций повалютному счету, курсовые разницы
Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируетсянормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа- законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования,внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России.Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерскогоучета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основным нормативным документом в области бухгалтерского учетаопераций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскомуучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2000).
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формируетполную картину внешнеэкономической деятельности организации, а с другой — отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностраннойвалюте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в единомденежном измерителе — рублях, возникает необходимость в пересчете конкретныхсумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, врезультате которого возникают суммовые и курсовые разницы.
Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договораденежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме,эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условныхединицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами,выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.
Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов,где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затемпоказывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на деньплатежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученногоимущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы,услуги).
Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницумежду рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на датурасчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на датупринятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составленияотчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницывозникают в связи с изменением официального курса за период между датойсовершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имуществоорганизации (основные средства, товарно-матеральные запасы, нематериальныеактивы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету воценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующемуна дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся нафинансовые результаты организации.
Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы ирасходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов;положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные — по дебету.
Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы,возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала.Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность междурублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставныйкапитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на датуподписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на датупоступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочногокапитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочныйкапитал».
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетномпериоде, к которому относится дата расчета или за который составленабухгалтерская отчетность.
3.2 Учёт кассовых операций в иностранной валюте и операций повалютному счету
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведетсяв основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы иобязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно наспециальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторуюособенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.
Организации обязаны хранить свободные денежные средства виностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензииЦентрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций.Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычнобанки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США,немецкие марки и т.д.).
Для открытия валютного счета организация должна представить в банкдокументы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверкивсех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытиевалютного счета, и между банком и организацией заключается договор нарасчетно-кассовое обслуживание.
Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банкахза границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешенияЦБ РФ.
Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте,выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении насчет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производитконверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком).Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершенияоперации курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницыпокрываются за счет клиента — владельца счета.
За открытие валютного счета и проведение операций по немуорганизация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банкможет списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенныхрасходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфныхрасходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз вквартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставкиоговариваются в договоре).
Для учета операций по валютному счету используется активныйсинтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражаетсяостаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца иостаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списаниевалютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и врублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания)средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка(с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаютсяошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражаютна счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты попретензиям».
К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельныесубсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д.
«Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» — этотекущие счета организации, которые используются для хранения и использованиясредств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершенияиных экспортно-импортных операций.
Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательнаяи необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.
Все организации-экспортеры на территории России обязаны продаватьвалютную выручку в установленном законодательством размере (на момент написанияучебника — 75%) в течение семи дней со дня ее поступления на транзитныйвалютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счеторганизации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключениемполученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал;доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) другихорганизаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.
Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продаживалюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета:транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранныхгосударств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины виностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежейс транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническиморганизациям по экспортному контракту.
Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи)перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.
Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательнойпродажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этогосчета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банкаРоссии на день продажи и комиссия банку, а по кредиту — показывается сумма вроссийской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерскомучете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:
— на основании выписки банка с транзитного валютного счета опоступлении выручки от иностранного покупателя:
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- на основании выписки банка — перечисление валюты для
продажи:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютные счета»;
- на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалентапроданной валюты оформляется следующей проводкой:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 5 7 « Переводы в пути »;
- зачисление рублевого эквивалента валютной выручки:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;
- оплата комиссионных расходов, связанных с продажей
валюты -
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 52 «Валютные счета»;
- выявление финансового результата от продажи валюты
производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути»определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютныхсчетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.
Но организации могут не только продавать, но и покупатьиностранную, валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учетаделаются следующие записи:
- на сумму перечисленных денежных средств на приобретениевалюты:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 51 « Расчетные счета »;
- на сумму купленной иностранной валюты:
Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны»или субсчет «Валютные счета за рубежом»
К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
- на списание рублевого эквивалента купленной валюты:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 5 7 « Переводы в пути »;
- начисление комиссионного вознаграждения банку:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- выявление финансового результата от покупки валюты:
на прибыль:
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
на убытки:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». Организациимогут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций сналичной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учеткассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленномЦентральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом,ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С нимзаключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютныесредства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходованиевалюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотренотолько для туристических фирм).
Для учета операций с наличной иностранной валютой не открываютотдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций вРоссийской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.
Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются поправильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учетдвижения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностраннойвалюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовыхопераций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежныхзнаков из кассы организации.
Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках — в валюте и врублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца помере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступленияили выбытия валюты.
Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления ирасходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открываютсамостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».
При наличии иностранной валюты в кассе организации можетизменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты поизменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницыможно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир наосновании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе«Приход», а при падении курса — в графе «Расход» (бухгалтерские справкиприкладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами).На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:
при росте курса валюты -
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
при падении курса валюты -
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». Но можноизбежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты вкассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетнымлицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассуорганизации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
— Расчеты наличными деньгами между организациями,осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.
— По согласованию с банком устанавливается лимит остатканаличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк вустановленные сроки.
— Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи иприема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документоврегламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ.
— Наличные деньги на командировочные иадминистративно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникаморганизации. Произведенные ими расходы должны иметь документальноеподтверждение.
— Расчеты между организациями должны производиться вбезналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организацияхРоссийской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствоватьустановленным стандартам.
— Формы расчетов между предприятиями установленынормативными документами Банка России.
— Для поставщика аккредитивная форма расчетовпредпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполненииим своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных инедобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетовзарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставкиматериальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможностьсразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услугполучить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.
— Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетовневыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегдазамораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям договора,например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).
— Для поставщика с точки зрения надежности и быстротыполучения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, дляплательщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтомусоглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.
— Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чемпоручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности,выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика возможнатолько при наличии денег на счете плательщика.
— Для плательщика самой выгодной формой расчетов являетсяоплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности,выполненные работы, оказанные ему услуги.
— Если речь идет о предоплате, то предпочтительнееаккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, таккак авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательствпоставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только послеотгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.
— В результате периодического пересчета стоимостиопределенных активов и пассивов в рубли в связи с изменением курса иностранныхвалют по отношению к рублю на счетах бухгалтерского учета возникают курсовыеразницы.
— Для проведения расчетов в иностранной валюте организациямоткрывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен дляпроведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движенияденежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках – в иностраннойвалюте и в рублях.
Решение задачи
Хозяйственные операции за январь№ Д-т К-т Сумма 1 01 08 40 000 2 а 01 91 20 000 2 б 01 60 10 000 2 в 19 60 1 800 3 71 50 3 000 4 20 71 2 400 5 50 71 600 6 50 51 70 000 7 70 50 60 000 8 70 76 10 000 9 51 50 10 000 10 60 51 20 000 11 а 10 60 16 700 11 б 19 60 3006 12 а 01 60 70 000 12 б 19 60 12 600 13 60 51 82 600 14 84 70 5 000 15 90 20 105 000 16 62 90 176 400 17 90 68 31 752 18 90 99 39 648 19 51 91 20 000 20 90 20 2 400 21 91 99 40 000
Т.е. мы закрываем бухгалтерскими справками 20,90,91 счёт на счёт99
1-20 счёт на Д-т 90
2-90 счёт на К-т 99
3-91 счёт на К-т 99