СОДЕРЖАНИЕ.
I. ВВЕДЕНИЕ
II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1. Содержание и структура приказа об учетной политике
2.2. Комментарии к технико-методологическим и организационным правилам (принципам) учетной политики
2.2.1. Учетная политика предприятия: методический и технический аспекты
2.2.1.1. Методика разработки учетной политики организации
2.2.1.2. Разграничение средств труда на основные средства и малоценные предметы и технико-методологические правила учета их движения и амортизации стоимости
2.2.1.3. Для малых предприятий
2.2.2. Учет и амортизация стоимости нематериальных активов
2.2.3. Варианты учета приобретения (заготовки), оценки производственных запасов и товаров
2.2.4. Варианты учета затрат на производство, распределения расходов учета выпуска, оценки и калькулирования себестоимости готовой продукции
2.2.5. Вариант определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли (дохода
2.2.6. Учет затрат на ремонт основных средств
2.2.7. Учет и порядок создания резервов, фондов и использования прибыли
2.2.8. Учет расходов и доходов, будущих периодов и порядок оценки задолженности по полученным займам
2.2.9. План счетов бухгалтерского учета
2.3. Форма бухгалтерского учета
2.4. Инвентаризация имущества и обязательств
2.5. Внутрипроизводственная отчетность. Продолжительность первого отчетного года
2.6. Учетная политика предприятия: организационный аспект
2.6.1. Организационная форма бухгалтерской службы
2.6.2. Уровень централизации учета. Структура бухгалтерской службы
2.6.3. Выделение подразделений предприятия на отбельный баланс
2.6.4. Внутрипроизводственный контроль
III. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ
3.1. Приказ об утверждении учетной политики организации
3.2. Приказ о назначении инвентаризационной комиссии
3.3. Приказ о назначении подотчетных лиц
3.4. Приказ об утверждении штатного расписания
IV. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
I. ВВЕДЕНИЕ
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.
При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.
Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.
Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.
Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.
В «Положении о бухгалтерской отчетности организации» ПБУ 4/99 (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н) в практике отечественного бухгалтерского учета продолжает существовать термин «учетная политика предприятия». Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление путем перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies» (в международных стандартах бухгалтерского учета).
Согласно главного нормативного документа, регламентирующим ведение учетной политики на предприятии, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60н), из него следует, что основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо по собственной инициативе.
Этот документ по ряду моментов дополняют другие Положения по бухгалтерскому учету, которые являются российскими стандартами в этой области.
Другими словами, каждое предприятие должно иметь свою выбранную учетную политику. Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является:
1) определить содержание и дать определение учетной политики;
2) разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;
3) дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.
Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.
II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.
В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «… это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности».
В приказе Минфина России от 9.12.98 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно – экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.
Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики предприятия наглядно отражена на рисунке 1.
Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации.
Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:
- форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.);
- отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.);
- организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
- текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
- особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
- кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
- хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.
Рисунок 1
Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики
МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении
фактов хозяйственной деятельности предприятия)
ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Первичное наблюдение
Стоимостное измерение
Текущая группировка
Итоговое обобщение
Документация
Инвентаризация
оценка
калькуляция
счета
двойная запись
Баланс
отчетность
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
( как реализация метода бухгалтерского учета )
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Первичное наблюдение
Стоимостное измерения
Текущей группировки
Итогового обобщения
Реквизиты и формы первичных документов, документооборот и т.д.
Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения
Конкретные способы оценки имущества и обязательств
Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т.д.
План счетов
Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйственной деятельности
Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств
Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д.
Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.
Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.
Принципы и правила – это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).
Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии.
Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.
Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический аспект включает:
- Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП (по критериям формируется политика списания этих ценностей на себестоимость продукции).
- Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП (оказывает влияние на темпы расходования оборотных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
- Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов (определяет быстроту окупаемости и обновления данных фондов).
- Порядок начисления амортизации по нематериальным активам (обеспечивает эффективность использования этих долгосрочных активов и точность отражения расходов по ним в себестоимости продукции (работ, услуг).
- порядок финансирования ремонта основных средств.
- Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов) (определяются полнота и точность оценки темпов расходования материалов).
- Формирование учетных групп материальных ценностей.
- Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей (зависят полнота и точность оценки материальных запасов).
- Способ учета выпуска продукции (предопределяет высокую точность подсчета затрат на изготавливаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги) при минимальных сроках. Они также облегчают определение момента перехода права собственности к покупателю при реализации продукции (выполнении работ, оказании услуг).
- Сроки погашения расходов будущих периодов (дают возможность правильно соотносить доходы и расходы по конкретным видам продукции (работ, услуг), определять точную базу по налогообложению прибыли, получаемую при их реализации, и избегать необоснованного создания резервов).
- Перечень резервов предстоящих расходов и платежей (определяется возможность страхования предпринимательских рисков).
- Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (дает возможность установить форму взаимоотношений с поставщиками, покупателями и бюджетом).
- Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения (зависит страхование рисков по взаиморасчетам с покупателями).
- Подход к оценке товаров в розничной торговле (оказывает влияние на методологию бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данного типа).
- Методы калькулирования продукции (позволяют существенно уменьшать сроки расчетов себестоимости конкретных видов продукции, обеспечивая высокую точность).
- Порядок финансирования ремонтных работ (определяются сроки, объемы и регулярность проведения профилактических мероприятий по поддержанию основных средств в рабочем состоянии).
- Порядок выплаты дивидендов учредителям (предусматриваются подходы распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов).
- Принцип учета курсовых валютных разниц (характеризует полноту и точность отражения активов и обязательств организации, выраженных в иностранных денежных единицах (валюте).
Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
- План счетов бухгалтерского учета (рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит перечень, описание и характеристики используемых организацией счетов).
- Форма бухгалтерского учета (определяет порядок регистрации хозяйственной деятельности и величину расходов на ее ведение).
- Технология обработки учетной информации (организация документооборота обеспечивает увязку управленческого и бухгалтерского учета, позволяет создать основу налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности организации; системы регистров определяют точность и оперативность учета финансовой информации и обеспечивают надежность ее хранения).
- Организация внутрипроизводственного контроля.
- Организация составления отчетности.
- Инвентаризация имущества и обязательств (порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются для регулирования взаимоотношений бухгалтерии с материально ответственными лицами организации, что уменьшает вероятность потерь и хищений ценностей).
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.
При совершенствовании организационной стороны бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/98 особое внимание необходимо на такие вопросы как:
1) организационные формы учета. В настоящее время руководители и учредители предприятий имеют право организовывать бухгалтерский учет путем:
- создания отдельного подразделения - бухгалтерии;
- найма одного бухгалтера (главного бухгалтера);
- заключения договора на бухгалтерское обслуживание со специализированной фирмой;
- ведения учета руководителем организации.
Каждая из перечисленных форм имеет свои достоинства и недостатки. Важно, что предприятию предоставлен выбор, который его руководители и учредители могут сделать с максимальным эффектом;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета. Такой план счетов формирует главный бухгалтер предприятия исходя из экономической целесообразности и возможности максимального сокращения времени на ведение учета. Рабочий план счетов дает возможность делать нетрадиционные проводки, которые не описаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 1 ноября 1991 г. N 56. Это позволяет приблизить российский бухгалтерский учет к международным стандартам учета. Однако необходимо помнить, что вводимые бухгалтером новые проводки должны иметь четкое экономическое обоснование;
3) формы первичных документов. Для правильного ведения бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия выбирает соответствующие формы первичных документов. Нужно только помнить, что каждый документ является письменным свидетельством совершения хозяйственной операции. Юридическую силу ему придают следующие обязательные реквизиты, без которых он недействителен:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц.
Кроме того, многие первичные документы согласно Постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а и Постановлению от 18 августа 1998 г. N 88 унифицированы. С 1 января 1999 г. действуют унифицированные документы по учету:
- сельскохозяйственной продукции и сырья;
- труда и его оплаты;
- основных средств и нематериальных активов;
- материалов;
- МБП;
- работ в капитальном строительстве;
- работы строительных машин и механизмов;
- работ на автомобильном транспорте;
- результатов инвентаризации;
- кассовых операций;
- торговых операций.
Унифицированные формы имеют некоторые обязательные позиции. Это должно быть учтено, если предприятие само составляет подобные документы;
4) порядок проведения инвентаризаций. Этот порядок разрабатывают совместно руководитель и главный бухгалтер предприятия. Особенность 1999-2000 финансовых лет заключается в том, что выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей приходуются в качестве прибыли предприятия по их рыночной стоимости:
Д 01, 10, 12, 40, 41 - К 80 - на сумму рыночной стоимости материальных ценностей.
Излишки включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Недостача материальных ценностей фиксируется в бухгалтерском учете согласно п.15 Положения о составе затрат. Следует помнить, что существуют нормы естественной убыли по продовольственным и лекарственным товарам. Недостача в пределах этих норм относится на издержки производства и обращения:
Д 26, 44 - К 10, 12, 40, 41.
Недостача сверх норм естественной убыли должна быть отнесена на материально ответственное лицо:
Д 84 - К 10, 12, 40, 41 - выявлена недостача сверх норм естественной убыли;
Д 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 84 - недостача отнесена на материально ответственное лицо;
Д 70 - К 73-3 - недостача удержана с материально ответственного лица.
Когда недостача обусловлена хищением, о ней нужно заявить в правоохранительные органы. Если виновник установлен, то недостачу покрывают за его счет, если не установлен, то недостачу списывают на финансовый результат:
Д 84 - К 10, 12, 40, 41 - недостача в форме хищения материальных ценностей;
Д 76 - К 84 - недостача отнесена на установленного виновника;
Д 80 - К 84 - недостача списана на финансовый результат.
Убытки от недостачи материальных ценностей, виновник по которым не установлен, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
5) правила документооборота. Правила документооборота на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию. Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации; в остальных случаях - в начале финансового года.
Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.
Необходимость в этом обуславливается двумя факторами.
Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.
Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.
К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.
Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.
Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.
Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.
2.1. Содержание и структура приказа об учетной политике
Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом приказом или распоряжением руководителя. В нем рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно.
Нет никакой необходимости указывать в приказе об учетной политике, что при ведении бухгалтерского учета организация руководствуется Федеральным законом "О бухгалтерском учете" или что при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами соблюдает установленный лимит.
Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделить положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
При оформлении приказа об учетной политике по каждому ее элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает применять данный способ ведения учета или позволяет утвердить его организацией самостоятельно. Данное требование вытекает из пункта 1 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", согласно которому формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.
Приказ об учетной политике можно разделить на три раздела, каждый из которых включает в себя несколько элементов:
1. Организационно-технический раздел
1.1. Организация учетной работы
1.2. Учет в филиалах (обособленных подразделениях)
1.3. Система и План счетов бухгалтерского учета
1.4. Форма бухгалтерского учета
1.5. Применяемые формы первичных учетных документов
1.6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
1.7. График и правила документооборота
1.8. Номенклатура учета материально-производственных запасов
1.9. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и т. п.
2. Способы ведения бухгалтерского учета
2.1. Установление границы между основными средствами и МБП
2.2. Переоценка объектов основных средств
2.3. Начисление амортизации основных средств
2.4. Начисление амортизации нематериальных активов
2.5. Начисление амортизации МБП
2.6. Порядок списания МБП стоимостью в пределах 1/20 лимита
2.7. Способы списания материально-производственных запасов (материалов, товаров, готовой продукции)
2.8. Оценка товаров (для организаций и подразделений розничной торговли)
2.9. Оценка незавершенного производства
2.10. Порядок учета общехозяйственных расходов
2.11. Порядок учета финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров
2.12. Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей и т. п.
3. Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения
3.1. Организация учета для целей налогообложения
3.2. Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
3.3. Методика корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения "по оплате" и т. п.
Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться:
- бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;
- бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации;
- специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом на договорных началах;
- руководителем лично.
К учетной политике могут прилагаться положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.
Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают в себя шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.
Учет в филиалах (обособленных подразделениях)
При наличии у организации филиалов (иных обособленных подразделений) следует иметь в виду, что учетная политика утверждается по организации в целом. Филиалы (обособленные подразделения) не могут применять учетную политику, отличную от учетной политики головной организации, так как это нарушает пункт 10 ПБУ 1/98.
Организация должна встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по местонахождению каждого своего филиала (как выделенного на отдельный баланс, так и невыделенного), где ей присваивается КПП код причины постановки на учет в налоговом органе. С 1 января 2000 года у организаций не будет приниматься отчетность, в которой не указан КПП. Об этом сообщило МНС России в своем письме от 6 сентября 1999 г. N АП-6-12/703.
Кроме того, необходимо определить уровень централизации учетных работ: при централизованной форме весь учет ведется центральной бухгалтерией, при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения.
Если организация производит распределение расходов между головной организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить порядок документального подтверждения такого перераспределения.
Система и План счетов бухгалтерского учета
В соответствии со статьей 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также с пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, каждая организация на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета должна разработать собственный рабочий план. В нем следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином России.
Форма бухгалтерского учета
В соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения хозяйственных операций.
Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином России или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа: письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59) и т. д.
Применяемые формы первичных учетных документов
Как известно, основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы.
Если для оформления какой-либо хозяйственной операции типовые (унифицированные) формы первичных документов не утверждены, то организация может утвердить их самостоятельно. При этом такие формы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, составившей этот документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены и дополнительные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Данный порядок установлен пунктом 3 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также пунктом 14 Положения по ведению бухгалтерского учета.
График и правила документооборота
Пунктом 3 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.
Документооборот в организации регламентируется графиком. Он составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Номенклатура учета материально-производственных запасов
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 5/98 организация должна разработать номенклатуру материально-производственных запасов в разрезе их наименований или однородных групп (видов).
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в пункте 3 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и пунктами 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Кроме этого, утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств раз в год.
Способы ведения бухгалтерского учета
Установление границы между основными средствами и МБП
Согласно действующему законодательству, к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 МРОТ (для бюджетных организаций 50 МРОТ). При этом с 1 января 1999 года руководитель организации, согласно пункту 50 ПБУ 5/98, имеет право устанавливать меньший лимит отнесения приобретенных ценностей к МБП.
Материальные ценности, стоимость которых превышает установленный лимит (50 или 100 МРОТ), зачисляются в состав основных средств.
При этом следует отметить, что в пункте 5 ПБУ 5/98 указано, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. В фактической себестоимости МБП учитываются все затраты предприятия на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Основные средства также отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, в которой НДС и другие возмещаемые налоги не учитываются.
Таким образом, при определении стоимости приобретенного имущества в целях его отнесения к МБП или основным средствам НДС не учитывается, если сумма этого налога возмещается из бюджета. Если же организация пользуется льготой по НДС, приобретенное имущество отражается в бухгалтерском учете по его покупной стоимости с учетом НДС. В этом случае при решении вопроса об отражении имущества в составе основных средств или МБП его стоимость определяется также с учетом НДС.
Переоценка объектов основных средств
С 1 января 1998 года, после вступления в силу ПБУ 6/97, переоценка основных средств стала для организации добровольным, а не обязательным мероприятием. Теперь организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.
Начисление амортизации основных средств
Для целей бухгалтерского учета амортизация основных средств может начисляться следующими способами:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему реализованной продукции (работ).
При этом организация может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако при этом по одной и той же группе объектов может использоваться только один способ амортизации.
А вот в целях налогообложения в себестоимость продукции можно включать только суммы амортизации, начисленной по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР. На данное обстоятельство не раз обращалось внимание в различных письмах налоговых органов. Единые нормы предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации, за исключением некоторых групп основных средств. Например, по некоторым видам автомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости от их пробега.
Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию. В этом случае действующие нормы амортизации увеличиваются в два раза, а также производится дополнительное списание до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств в первый год их эксплуатации.
С 1 октября 1998 года любая организация может также применять понижающие коэффициенты к установленным нормам (п. 2 постановления Правительства РФ от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов").
Начисление амортизации нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов:
- линейным;
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
В то же время, согласно подпункту "ц" пункта 2 Положения о составе затрат, амортизация нематериальных активов включается в себестоимость по нормам, рассчитываемым организацией исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Таким образом, в целях налогообложения амортизация нематериальных активов может включаться в себестоимость только в сумме, начисленной линейным способом.
По организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
Начисление амортизации МБП
В соответствии с пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета организации могут начислять амортизацию МБП одним из следующих способов:
- линейным;
- процентным;
- способом списания стоимости МБП пропорционально объему выпущенной продукции.
Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования.
Следует учитывать, что, изменяя учетную политику в начале нового финансового года, нельзя изменить способ начисления амортизации МБП, уже используемых в производстве (п. 23 ПБУ 5/98).
Амортизация МБП включается в себестоимость продукции в соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации МБП не установлено. Поэтому независимо от выбранного способа суммы амортизации МБП включаются в себестоимость и учитываются при налогообложении в полном размере.
Порядок списания МБП стоимостью в пределах
1/20 лимита
Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При утверждении учетной политики организация должна предусмотреть (прямо указать на возможность применения) такой способ списания МБП.
Способы списания материально-производственных запасов
Согласно пункту 58 Положения по ведению бухгалтерского учета, материальные ценности (сырье, материалы, топливо, товары и т. п.) отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.
Определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых в производство, можно производить одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом порядке или содержащих драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга);
- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Оценка товаров
В розничной торговле товары могут оцениваться организацией двумя способами:
- по покупным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары");
- по продажным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары", а разница между покупной и продажной стоимостью на счете 42 "Торговая наценка").
Оценка незавершенного производства
На предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции, случаются ситуации, когда производство этой продукции (или ее части) остается незавершенным. В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство может отражаться по:
- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- прямым статьям затрат;
- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Если организация не ведет отдельный учет незавершенного производства, а списывает все произведенные расходы на себестоимость реализованной продукции, это приводит к искажению финансовых результатов деятельности.
Порядок учета общехозяйственных расходов
Организация может учитывать общехозяйственные расходы двумя способами.
В первом случае эти расходы, учтенные на одноименном счете 26, распределяются организацией по окончании отчетного периода между объектами калькулирования. Иными словами, списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства":
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26.
Во втором случае общехозяйственные расходы относятся непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов учета:
Дебет 46 Кредит 26.
Порядок учета финансовых результатов
при выполнении долгосрочных договоров
Инструкция по применению Плана счетов предусматривает два варианта ведения учета при выполнении работ долгосрочного характера:
- с применением счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
- без применения счета 36.
Ранее данный порядок применялся только в отношении работ долгосрочного характера (строительных, научных, геологических, проектных и т. п.). С 1 января 2000 года этот порядок распространяется также на продукцию и услуги, что установлено пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей
Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждения по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными актами Минфина России.
Также организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию (п. 15 Положения о составе затрат), а также резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Способы ведения бухгалтерского учета
для целей налогообложения
Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета приказ организации об учетной политике может также устанавливать способы ведения учета для целей налогообложения.
Следует отметить, что в условиях разделения бухгалтерского и налогового учета многие специалисты не рекомендуют включать в приказ об учетной политике положения, касающиеся начисления и уплаты налогов (например, способ определения выручки от реализации "по отгрузке" или "по оплате"). Такое мнение объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
По моему мнению, бухгалтерский и налоговый учет тесно связаны, поэтому вполне оправданно объединить выбранные организацией способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета в едином документе в приказе об учетной политике.
Основными элементами налоговой политики организации является выбор:
- метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;
- методики корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения "по оплате".
Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат организация может определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения:
1) по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу ("по оплате");
2) по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов ("по отгрузке").
Выручка в целях исчисления НДС, согласно статье 8 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", также может определяться либо "по оплате", либо "по отгрузке".
В отношении других налогов, базой расчета которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг), специальные нормы в законодательстве не содержатся. Но на практике выбранный организацией метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется и при исчислении других налогов с выручки (например, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Исключением является лишь налог с продаж, который исчисляется только после поступления оплаты.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), который выбрала организация, распространяется также на реализацию основных средств и прочего имущества.
Что касается вне реализационных доходов, то ранее они учитывались в целях налогообложения по мере начисления, то есть независимо от факта поступления денежных средств. Однако постановлением Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П было определено, что в составе налогооблагаемой прибыли учитываются только фактически полученные организацией внереализационные доходы. Правда, данное постановление касается порядка учета штрафных санкций, присужденных, но еще не полученных банком-кредитором. Но, учитывая, что Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" устанавливает единые требования определения налогооблагаемой прибыли для всех хозяйствующих субъектов, решение Конституционного Суда РФ можно распространить и на другие организации, а не только на кредитные учреждения.
Методика корректировки себестоимости реализованной продукции
(работ, услуг) организациями, определяющими выручку для целей
налогообложения "по оплате"
Метод определения выручки в целях налогообложения ("по оплате" или "по отгрузке") определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции.
Как известно, затраты организации отражаются в бухгалтерском учете по методу их начисления. Поэтому если организация определяет выручку "по оплате", то она должна произвести корректировку затрат, которые относятся к отгруженной, но еще не оплаченной продукции.
Такая корректировка не вызывает затруднений у организаций, ведущих по объектный (позаказный) учет себестоимости. При учете затрат котловым способом организация должна определить методику корректировки себестоимости продукции (работ, услуг).
Для удобства работы можно оформить большинство организационно-технических и иных решений, необходимых внутренним пользователям (например, систему и План счетов бухгалтерского учета, порядок организации учетной работы в организации, перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов), в виде отдельных приложений к приказу об учетной политике.
Это позволит разбить учетную политику на несколько самостоятельных документов (приложений к приказу), перечень и содержание которых можно изменять и дополнять по мере необходимости.
Способы ведения учета избранные предприятием, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики. Однако в отдельных случаях документ может определять иную конкретную дату начала применения того или иного способа.
Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при не укомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.
Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.
На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.
В связи с регулярными (в том числе в течение одного финансового года) изменениями законодательных актов учетная политика становится одним из важнейших механизмов взаимодействия организации с налоговыми органами.
Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как:
- запрет или ограничение той или иной деятельности;
- изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг;
- введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию;
- реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов;
- изменение условий внешнеэкономического режима;
- уровень инфляции
- и др.
Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.
Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы. Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы.
Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса.
Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться:
1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений или
2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.
В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо капитализирована.
Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.
При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.
Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.
Последовательность применения учетной политики является одним из принципов бухгалтерского учета, который предусмотрен пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В связи с этим организации вовсе необязательно ежегодно принимать приказ об учетной политике. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения. Поэтому в приказе можно не указывать год его принятия.
Если организация внесла в учетную политику какие-либо изменения, они должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). При этом вовсе необязательно их подробно расшифровывать. Не случайно понятия "объявление" и "раскрытие" изменений учетной политики разделены в пунктах 22 и 23 ПБУ 1/98.
В некоторых случаях организация может столкнуться с ситуацией, когда какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены в учетной политике. В таком случае данная организация может внести в учетную политику необходимые дополнения. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 внесение в учетную политику дополнений может производиться в течение всего отчетного года.
Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.
Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей.
Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.
В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.
Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами:
- путем описания каждого из них
- путем указания отклонений от общих правил.
В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет.
Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутри российского пользования». При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил.
Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.
Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов;
- исходя из отраслевой принадлежности предприятия;
- в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.
В отечественной практике среди них –
- амортизационная политика в отношении основных средств;
- порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
- метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей;
- метод признания прибыли по долгосрочным договорам;
- фонды специального назначения;
- способы отражения в отчетности полученных займов и др.
Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.
Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.
Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.
Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.
Аудиторский контроль. Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику, аудитор оказывает консультационную помощь предприятию.
Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики в отчетности также важно. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике, избранной предприятием.
Основой для аудиторского исследования учетной политики является внутренняя документация предприятия, в том числе организационно-распорядительная документация, внутренние правила и регламенты, проекты организации бухгалтерского учета, проектная документация на организацию автоматизированного ведения учета, учетная документация, бухгалтерская отчетность и др.
Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить достаточно полное представление об учетной политике и ее реализации на практике.
Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь одну цель – установление соответствия избранных предприятие способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия.
Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о правомерности требований налоговой инспекции о сопровождении бухгалтерского отчета, представляемого в налоговую инспекцию, подробной справкой об учетной политике. В основе их – положения налогового законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Проблема состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на месте.
2. 2. Комментарии к технико-методологическим и организационным правилам (принципам) учетной политики
2.2.1. Учетная политика предприятия: методический и технический аспекты
2.2.1.1. Методика разработки учетной политики организации
Методику разработки учетной политики организации можно строить на базе:
1) замкнутого финансово-хозяйственного цикла;
2) рабочего плана счетов.
Чаще всего используют рабочий план счетов. Этот метод, несколько более формализован, нежели метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла.
Метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла строится на кругообороте материальных ценностей и денежных средств, определяемом по схеме:
инвестиции в собственную организацию -> производственный процесс -> реализация продукции (работ, услуг) -> получение денежных средств.
Учет уставного капитала. Источники средств организаций делятся на собственные и заемные. Собственные источники включают в себя уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, сосредоточенную в фондах и резервах. Заемные источники включают в себя кредиты, займы и кредиторские задолженности.
Формирование уставного капитала оформляется в бухгалтерском учете так:
Д 75 - К 85 - регистрация уставного капитала;
Д 51 - К 75 - внесение денежных средств учредителями в размере 50% уставного капитала;
Д 01, 10, 12, 41, 50, 51 - К 75 - внесение недостающей части уставного капитала.
Следует выделить два момента учета уставного капитала:
1) возможность или необходимость его увеличения либо уменьшения;
2) формирование уставного капитала при участии зарубежного учредителя (участника).
Возможность или необходимость увеличения либо уменьшения уставного капитала обусловлена двумя обстоятельствами. Увеличение уставного капитала расширяет финансово-экономические возможности организации и создает ей дополнительную рекламу. Как правило, оно тесным образом увязывается с дивидендной политикой (распределением чистой прибыли по результатам работы организации за отчетный период или финансовый год).
Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете коммерческих организаций оформляются с помощью проводок:
Д 88 - К 70, 75 - начисление дивидендов учредителям, работникам и не работникам организации;
Д 70, 75 - К 68 - удержание подоходного налога (налога на доходы);
Д 70, 75 - К 50, 51 - выплата дивидендов.
Увеличение уставного капитала (сумма добавочного капитала) отражается следующим образом:
Д 75 - К 85;
Д 88 - К 75.
Уменьшение уставного капитала чаще всего связано с обесценением активов организации. В результате обесценения активов уставный капитал, номинально оставаясь прежним, фактически уменьшается и не может служить гарантией выполнения организацией обязательств перед кредиторами. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 85 - К 75;
Д 75 - К 88.
Поскольку все изменения уставного капитала затрагивают интересы кредиторов, эти изменения обязательно фиксируются в учредительных документах.
Если одним из учредителей организации является иностранный учредитель (участник), то при формировании уставного капитала возникает вопрос об учете курсовых разниц. Следует иметь в виду, что сумма уставного капитала принимается на расчетный счет только в рублевом эквиваленте, а размер уставного капитала не может изменяться.
В бухгалтерском учете формирование уставного капитала при наличии доли зарубежного учредителя (участника) фиксируется следующим образом:
Д 75 - К 85 - доля иностранного учредителя;
Д 51 - К 75 - поступление денежных средств;
Д 75 - К 87 - добавочный капитал, возникший как следствие появления курсовой разницы.
В дальнейшем доля иностранного учредителя (участника) валютной переоценке не подвергается.
Учет прибыли и ее распределение. Главным источником динамичной хозяйственной деятельности организации является прибыль. Она может быть получена в результате операций по реализации продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей:
Д 46, 47, 48 - К 80 - прибыль от реализации.
Кроме того, прибыль может возникнуть в результате совершения хозяйственных операций, не являющихся реализационными, как разница между доходами и расходами по этим операциям. Наиболее типичным примером является прибыль от сдачи помещений и оборудования в аренду.
Арендные отношения в настоящее время являются объектом пристального внимания налоговых органов, поэтому в учетной политике данный вопрос должен быть отражен достаточно четко. Дело в том, что эти отношения иногда рассматриваются в качестве операций по реализации услуг. Оформление в бухгалтерском учете арендных отношений как реализация услуг арендодателя требует применения счета 46, начисления НДС, налога на прибыль, налога на жилищный фонд и налога на пользователей автодорог.
При вне реализационных операциях уплачиваются только НДС и налог на прибыль. В бухгалтерском учете у арендодателя в этом случае делаются проводки:
Д 76 - К 80 - начислена арендная плата;
Д 80 - К 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - начислен НДС по арендной плате;
Д 80 - К 02 - начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду;
Д 80 - К 60 - списаны расходы подрядчика на ремонт сданных в аренду основных средств;
Д 19 - К 60 - НДС по ремонтным работам на арендованных основных средствах;
Д 51 - К 76 - получена арендная плата;
Д 60 - К 51 - оплачен ремонт основных средств;
Д 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - К 19 - произведен зачет с бюджетом по НДС.
В конкретных условиях хозяйствования различие рассмотренных подходов может оказаться незначительным.
Прибыль, полученная организацией, может быть использована на создание резервов под обесценение ценных бумаг и по сомнительным долгам:
Д 80 - К 82 - сумма сомнительных долгов, определяемая по каждому конкретному долгу в отдельности в зависимости от вероятности его возвращения.
Отчисления из прибыли в счет указанных резервов не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. При их использовании делается проводка:
Д 82 - К 62 - компенсация непогашенной дебиторской задолженности.
Если часть резервов не была использована, то в конце года она возвращается на счет прибыли организации:
Д 82 - К 80 - неиспользованная часть резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.
Еще одним резервом организации, формируемым из прибыли, является резервный капитал, который предназначен для сглаживания последствий предпринимательских рисков. Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой:
Д 80 - К 86.
Сейчас льгот по налогу на прибыль при создании резервного капитала нет: налогооблагаемая база не изменяется. В отличие от резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение ценных бумаг сумму резервного капитала в конце финансового года не присоединяют к прибыли, а показывают в разделе IV баланса в составе собственного капитала.
Важным источником средств предприятия является сумма чистой прибыли, оставшаяся с прошлых лет.
В настоящее время есть существенные расхождения в толковании нормативных документов по вопросам использования чистой прибыли текущего года и прошлых лет (соответственно применения счетов 81 "Использование прибыли" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").
Согласно п.17 приказа Минфина России от 21 ноября 1997 г. N 81н счет 81 "Использование прибыли" надлежит применять только для отражения платежей из чистой прибыли в бюджет, в социальные и внебюджетные фонды (в том числе штрафы и пени). Счет 88 надлежит использовать для отражения других платежей, например, сверхнормативных расходов, выплат дивидендов и премий. Письмом Госналогслужбы России от 13 марта 1998 г. N 13-0-16/70 четко определен субсчет, по дебету которого следует показывать эти суммы, субсчет 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Бухгалтерские проводки должны быть такими:
Д 81 - К 67, 68, 69 - начисление штрафов, пеней и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
Д 88-1 - К 70, 75, 76 - начисление премий, дивидендов и других платежей из чистой прибыли.
Учет заемных средств. Согласно п.73 ПБУ 1/98 задолженность организации по кредитам и займам должна быть показана с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов:
Д 51 - К 90 - сумма полученного краткосрочного кредита;
Д 26 - К 90 - сумма процентов по полученному краткосрочному кредиту;
Д 51 - К 94 - сумма полученного краткосрочного займа;
Д 88-1 - К 90 - сумма процентов по полученному краткосрочному займу.
2.2.1.2. Разграничение средств труда на основные средства и малоценные предметы и технико-методологические правила учета их движения и амортизации стоимости
Согласно положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.45 «б») руководитель предприятия определяет границу между основными средствами и МБП. Предел определяется в зависимости от лимита стоимости малоценных предметов, устанавливаемого законодательством.
Учет основных средств. Главным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет основных средств, является ПБУ 6/97 "Учет основных средств".
Этот документ внес существенные изменения в порядок отражения этих видов активов. Принципиально изменилась концепция использования основных средств. Раньше их главными характеристиками были срок службы, износ и нормы амортизационных отчислений, т.е. физические свойства. Сейчас их главными характеристиками являются: срок полезного использования и амортизационные отчисления, соответствующие этому сроку использования, т.е. экономические свойства.
Несколько изменились и способы оценки этих активов при приемке на балансовый учет. Для вновь приобретаемых основных средств способ оценки остался прежним: в балансовую стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением:
Д 60 - К 51 - оплата поставщику;
Д 08 - К 60 - капитальные вложения в объект основных средств (без НДС);
Д 19 - К 60 - НДС по капитальным вложениям в объект основных средств;
Д 76 - К 50 - плата транспортному предприятию;
Д 08 - К 76 - транспортные расходы по доставке объекта основных средств (без НДС);
Д 19 - К 76 - НДС по транспортным расходам;
Д 01 - К 08 - подписан акт приемки объекта основных средств;
Д 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - К 19 - зачет с бюджетом по НДС.
Поскольку срок службы объекта заменен сроком полезного использования, Постановление Совмина СССР "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" от 22 октября 1990 г. N 1072 не обязательно к применению.
Если в технических документах на объект основных средств указан срок его службы, по нему можно определить срок полезного использования. Если в технических документах срок службы не указан, то специальная комиссия, созданная в организации, может установить этот срок по другим основаниям. В соответствии со сроком полезного использования рассчитываются амортизационные отчисления.
Так как физические характеристики объектов основных средств уже не являются определяющими, не имеет смысла отслеживать их износ до полного исчерпания технических свойств. Поэтому в случаях приемки на учет основных средств, бывших в употреблении, амортизация не передается, а в качестве балансовой стоимости рассматривается остаточная или оценочная стоимость.
Согласно ПБУ 6/97 в настоящее время в России используются четыре способа амортизации:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования, в противном случае финансовые результаты работы организации в конкретном периоде могут быть искажены.
Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции традиционны для отечественного бухгалтерского учета, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что точнее отражает существующую практику.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основным средствам (САм) определяется по формуле
БС х Нг
САм = __________ ,
100% х 12
где БC - балансовая стоимость объекта основных средств;
Нг - годовая норма амортизационных отчислений, %.
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.
Если такой срок известен, то годовая норма в данном случае может быть вычислена по формуле
100%
Нг = ______,
Т
где Т - срок полезного использования объекта.
При способе уменьшаемого остатка выбирается двойная ставка равномерной амортизации и применяется к остаточной стоимости объекта. Если срок службы объекта 5 лет, то норма амортизационных отчислений при равномерном способе составит 20%. При способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (40%) и применяется к остаточной (на начало данного года) стоимости объекта.
Пример.
Балансовая стоимость основного средства 40 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Определим годовые суммы амортизационных отчислений и эквивалентные годовые нормы в процентах к балансовой стоимости. Для первого года, как отмечено выше, это 40%. Дальнейшие вычисления разместим в таблице.
Годовые нормы амортизационных отчислений согласно способу
уменьшаемого остатка
Год
Остаточная стоимость объекта ОС, руб.
Годовая норма амортизации, % к остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации, руб.
Годовая норма амортизации, к балансовой стоимости
1-й
40000
40
16000
40,00
2-й
24400
40
9600
24,00
3-й
14400
40
5760
14,40
4-й
8640
40
3456
8,64
5-й
5184
40
2074
5,19
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что амортизационные отчисления на год определяются пропорционально убывающему числу лет эксплуатации за весь срок службы.
Пример.
Полезный срок службы объекта 5 лет. Сумма чисел для данного срока службы будет равна:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Она принимается за знаменатель дробных коэффициентов, по которым вычисляются величины ежегодных норм. В числитель же этих коэффициентов помещаются номера лет эксплуатации в обратном порядке, т.е.:
5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Таким образом, в первый год эксплуатации списывается в износ 5/15 (33,33%) балансовой (или полезной) стоимости объекта, во второй - 4/15 (26,67%), в третий - 3/15 (20%), в четвертый - 2/15 (13,3%), в пятый - 1/15 (6,7%).
Согласно способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) величина амортизации объекта вычисляется на единицу объема продукции (работ).
Ежемесячная сумма амортизации определяется по объему выпущенной на данном оборудовании продукции:
100%
Ноп=_______,
Коп
где Ноп - норма на единицу объема продукции, %;
Коп - расчетный объем предполагаемого объема выпуска продукции (выполнения работ).
Выбор способа амортизации - прерогатива самой организации и централизованно не регламентируется.
Отметим, что если доля амортизационных отчислений в производственной себестоимости продукции (работ, услуг) не превышает 5%, то особых выгод извлечь из выбора способа амортизации не удастся.
2.2.1.3. Для малых предприятий
Стоимость основных средств малых предприятий погашается путем начисления износа (амортизации). При этом предприятия имеют выбора на амортизационные отчисления по средствам производств по одному из вариантов:
a. по стандартным нормам без дополнительного списания стоимости основных средств с дополнительной стоимости основных средств (малые предприятия);
b. по методу ускоренной амортизации активной части основных средств (любые предприятия) или с дополнительным списанием стоимости основных средств (малые предприятия);
c. с применением повышающих коэффициентов к стандартным нормам.
При использовании первого варианта начисления износа по основным средствам одновременно малые предприятия могут списывать дополнительно, но как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3х лет. Указанный порядок распространяется на все виды основных средств.
Однако применение указанного порядка требует соблюдение следующих условий:
- малое предприятие функционирует первый год;
- основные средства находятся в эксплуатации первый год;
- срок службы основных средств не менее 3х лет;
- износ необходимо начислять равномерно в течение года, т.е. ежемесячно по 1/12 части 50% балансовой стоимости основных средств;
- решение о применении указанного порядка начисления износа в месячный срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет балансовой прибыли предприятия.
Следует учитывать при выборе учетной политики, что данный вариант начисления износа ведет к завышению себестоимости (хотя при этом снижается налогооблагаемая база – прибыль) и цен реализации. Многие предприятия уже сталкиваются с проблемой реализации продукции из-за повышения цен.
Второй вариант предусматривает начисление износа по активной части основных средств ускоренно. При ускоренной амортизации обеспечивается более быстрое по сравнению с нормативными сроками службы основных средств перенесения их первоначальной стоимости на стоимость вновь созданного продукта. Однако механизм ускоренной амортизации можно применять в отношении:
- активной части производственных основных средств;
- высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения размера не более чем два раза.
Третий вариант начисления износа по основным средствам предусматривает применение повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличие от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов не ограничен предельными коэффициентами. Не ограничены также категории основных средств, в отношении которых могут применяться повышающие коэффициенты начисления износа. Однако применение повышающих коэффициентов начисления амортизации требует предварительного согласования с Минфином субъектов РФ, Минфином и Минэкономикой РФ.
учет поступления основных средств
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Приобретено за счет капитальных вложений
а) стоимость приобретения
08
60
б) НДС по основным средствам
19
60
в) оприходованы и переданы в эксплуатацию
01
08
г) списание НДС
68,81
19
3.
Получение основных средств безвозмездно:
а) производственных
01
87-3
б) непроизводственных
01
88-4
4.
Получение основных средств в аренду
001
-
5.
Перевод долгосрочных основных средств в собственность арендатора
01
02-2
03
02-1
6.
Переоценка основных средств
01
87-1
учет начисления износа и выбытия основных средств
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Начислен износа по основным средствам производственного назначения, в т.ч. по долгосрочно арендуемым.
20,23,25,26,44
02
2.
Начислен износ по основным средствам, переданным в текущую аренду
80
02
3.
Начислен износ по временным титульным сооружениям
80
02
4.
Отражен износ по поступившим основным средствам
01,88-4
02
5.
Отражен износ по основным средствам, после их переоценки
87-1,88
02
Ликвидация, продажа, недостача основных средств:
а) первоначальная стоимость
47
01
б) износ
02
47
в) остаточная стоимость
- при ликвидации
- при недостатке
80
84
47
47
г) выручка от реализации
62,51
47
д) НДС
47
68
е) финансовый результат от реализации
47
80
7.
Передача в аренду:
а) текущая аренда
01
01
б) долгосрочная аренда
стоимость
износ
долгосрочная стоимость
47
02
09
01
47
47
варианты учета поступления МБП
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Поступление МБП от поставщиков или через подотчетное лицо
12,15
60,76,71
2.
НДС по поступившим МБП
19
60,76,71
3.
Оприходовано МБП от собственного производства
12,15
20,23
4.
Перечислено поставщику за МБП в т.ч. НДС
76,60
51
Стоимость МБП, переданных в производство или эксплуатацию предприятие может погашать по следующим правилам их учета:
- путем списания всей стоимости на издержки производства переданных в производство МБП, т.е. без начисления износа (малые предприятия – всю стоимость МБП; другие предприятия – со стоимостью до1/20 лимита за ед.)
- путем начисления износа в размере 50% стоимости при передачи их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.
- путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.
Предприятие самостоятельно решает, какой вариант учета погашения стоимости МБП использовать. Необходимо учитывать состав, количество, стоимость на предприятии МБП, выгодность или невыгодность увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) за счет выбранного варианта учета погашения стоимости МБП, а также возможности контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью и вида средств труда в обороте.
порядок отражения на счете бухгалтерского учета различных вариантов погашения стоимости МБП
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Переданы в производство или эксплуатацию МБП на малом предприятии
20,25,26,44
10
2.
Переданы в производство или эксплуатации со стоимости до 1/20 минимума
20,25,26,44
12
3.
4.
Переданы в производство или эксплуатацию
А) первоначальная стоимость
12-2
12-1
Б) начислен износ в размере 50% первоначальной стоимости
20,25,26,44
13
В) начислен износ в размере 100% первоначальной стоимости
20,25,26,44
13
Списывается НДС по переданным в производство МБП
68
19
5.
Списывается МБП пришедшее в негодность
а) первоначальная стоимость за минусом стоимости возвратные отходов
13
12-2
б) оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования
10
12-2
Возвратные отходы, полученные от выбытия предметов из эксплуатации, оцениваются по цене возможного использования и приходуются по Дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 80 «прибыли и убытки».
2.2.2. Учет и амортизация стоимости нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся долгосрочные вложения предприятий в нематериальные объекты, использованные в течение длительного периода (более 1 года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, патенты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.
Нематериальные объекты могут быть приняты на учет при обязательном их соответствии следующим условиям:
- иметь товарную форму и являются объектом купли-продажи;
- иметь законодательное подтверждение и возможность отчуждения от собственности;
- иметь реальную цену и стоимость;
- документальное подтверждение приобретения;
- приносить доход.
В отличие от основных средств, по которым применяются стандартные нормы амортизации отчислений, износ нематериальных активов определяется расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости каждого объема и срока полезного использования, но не более срока деятельности предприятия.
Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия не все нематериальные активы подлежат амортизации.
Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Срок использования объекта нематериальных активов можно зафиксировать в договоре, акте приемки или распорядительным документом руководителя предприятия.
Приобретение нематериальных активов отражается:
от учредителей в уставном капитале
Дебет счета 04 Кредит счета 75 на согласованную стоимость;
приобретены на стороне:
Дебет счета 08 Кредит счета 60,76
Дебет счета 04 Кредит счета 08 на сумму фактических затрат;
получены безвозмездно:
Дебет счета 04 кредит счета 87-3
Начисленный износ по нематериальным активам отражается так:
Дебет счета 20,25,26,44 и др. Кредит счета 05
Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходя через счет 48 «Реализация прочих активов». Например, списание, связанное с продажей:
Дебет счета 48 Кредит счета 04 первоначальная стоимость
Дебет счета 05 Кредит счета 48 сумма износа
Дебет счета 62, 51 Кредит счета 48 сумма выручки
Дебет счета 48 Кредит счета 68 НДС и СН
Дебет счета 48 Кредит счета 80 полученный результат
По данному элементу учетной политики предприятия должно указать:
- перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет;
- указать по каждому объекту срок полезного использования;
- выделить объекты, по которым начисляется амортизация.
2.2.3 Варианты учета приобретения (заготовки), оценки производственных запасов и товаров
В предприятиях синтетический учет приобретения производственных запасов и МБП могут осуществляться в оценке:
- по фактической стоимости приобретения;
- по учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и т.д.)
В связи с этим, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия предоставлено право выбора варианта отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов:
с использованием счетов 15 и 16;
без использования счетов 15 и 16 на счетах 10 и 12:
без использования счетов 10 и 12 на счетах 15 и 16.
Первый вариант на счетах процесса заготовления и приобретения материальных ценностей предполагает использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение стоимости материалов», что связано с использованием для оценки материальных ценностей планово учетных цен предприятия.
Акцептованные счета-фактуры поставщиков заготовления через подотчетных лиц и поступления материальных ценностей от собственного производства отражаются по Дебету счета 15 и Кредиту счетов 60,71,25 и др. Поступления на склад предприятия материальных ценностей отражается записью по Дебету счетов 10,12 и Кредиту счета 15 по учетным ценам. Разница между учетными и фактурными ценами на материальные ценности, выявленные на счете 15 , относятся на счет 16. Счет 15 закрывается и не имеет остатка.
Второй вариант отражения в учете процесса заготовления материальных ценностей предлагает записи по дебету счетов 10,12 и кредиту счетов 60,71,20,23 и др. При этом на отдельных аналитических счетах к счетам 10 и 12 отражаются покупная стоимость материальных ценностей и, соответственно, транспортно-заготовительные расходы по ним.
Третий вариант отражения в учете данного процесса предполагает записи по дебету счета 15 на сумму покупной стоимости материальных ценностей, дебет счета 16 на сумму транспортно-заготовительных расходов и кредиту счетов 60,71 и др. В соответствии с п.50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода оценки запасов: 1) по средней себестоимости; 2) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); 3) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Кроме того, предприятия могут использовать традиционный вариант оценки по себестоимости единицы приобретения материалов.
Первый вариант оценки предполагает оценку списания их на издержки производства по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовления материальных ценностей в течение отчетного месяца. При этом фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки, комиссионные вознаграждения уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку осуществляемая силами сторонних организаций.
В условиях рынка при росте инфляции или снижения цен предприятия, соответственного могут использовать вариант оценки запасов ЛИФО и ФИФО.
ЛИФО – это вариант метода оценки материальных ценностей себестоимости последних во времени закупленных партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется правило «последняя партия приход - первая на расход». Оценку материальных ценностей можно производить без партийного учета, если использовать балансовый расчет оценки израсходованных материалов по формуле:
Р=Н+П-К
где Р – стоимость израсходованных ценностей отчетного месяца;
Н, К – стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей на счетах 10 или 12 и др.;
П – стоимость поступивших материальных ценностей.
Данный вариант оценки (ЛИФО) целесообразно использовать на предприятиях, которым увеличение производственных затрат на угрожает снижение спроса на производимую продукцию на рынке сбыта, т.к. данный вариант оценки ведет в завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие, к завышению цен реализации продукции.
ФИФО – это вариант метода оценки материальных ценностей по себестоимости первых по закупке партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется, правило: «первая партия на приход – первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости их приобретения в определенной последовательности по цене первой закупленной партии, затем 2,3 и так в порядке очередности до исчерпания общего количества израсходованных материалов.
Данный вариант оценки (ФИФО) целесообразно использовать предприятиям, у которых снижается цена, и спрос на производимую продукцию на рынке сбыта.
Товары, приобретенные для реализации, и сбыта, на предприятия могут учитываться в оценке:
1) по покупной стоимости;
2) 2) по продажной стоимости (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ п.51).
При оценки товаров по покупной стоимости бухгалтерский учет ведется по одному из вариантов учета заготовления материальных ценностей изложенных выше. При учете товаров по продажным ценам (накидки) отражается обособленно. Так оприходование поступивших на склад товар отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами: 60 на сумму покупной стоимости и 42 на сумму наценки.
При реализации товаров сумма 0 торговой наценки в части относящейся к реализационным товарам, сторнируются по дебету счета 46 и кредиту счета 42.
2.2.4. Варианты учета затрат на производство, распределения расходов учета выпуска, оценки и калькулирования себестоимости готовой продукции
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета затрат на производство:
1) традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство;
2) вариант учета прямых затрат по системе «директ-кост».
При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании каждого месяца косвенные расходы на дебет счетов 23, 20 и на другие счета затрат (на которых учитываются издержки по видам деятельности предприятия) со счетов 25 и 26. Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносятся с кредита счетов 20 23 в дебет счетов 40, 37, 45, 46. При использовании данного варианта группировки и учета затрат на производство косвенные или накладные расходы подлежат распределению (списанию) с кредита счетов 25 и 26 между объектами производства и калькуляции.
В качестве базы распределения в учетной политике предприятие может выбрать один из вариантов:
- пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
- пропорционально материальным затратам;
- пропорционально сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья и материалов;
- дифференцированным способом с использованием коэффициентов.
Обоснованность использования того или иного варианта распределения косвенных расходов зависит от видов производства, их отраслевой характера, материалоемкости и трудоемкости производства. В многопрофильных предприятиях, где действуют несколько видов деятельности, общехозяйственные расходы предварительно подлежат распределению между объектами видов деятельности по одному из вариантов:
- пропорционально сумме всех основных затрат;
- пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.
В учетной политике предприятия необходимо предусмотреть, каким способом распределяются издержки обращения на остаток товара и реализацию. При этом можно использовать один из вариантов распределения издержек обращения:
- пропорционально балансовой стоимости товаров;
- пропорционально стоимости товаров по продажным ценам;
3) пропорционально количеству товаров.
Выбор того или иного варианта зависит от варианта оценки товаров, количества, ассортимента, стоимости единицы и т.д.
Второй (международный) вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода.
Периодические затраты собираются на счетах 26 и 43 и не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце каждого отчетного месяца непосредственно на дебет счета 46.
В учетной политике по данному объекту следует выбрать также один из методов и технических вариантов учета по структурным подразделениям и сводного учета затрат.
Учет затрат на производство продукции можно вести:
- по нормативному методу;
- по предельному методу;
- по заказному методу или
- по процессному методу.
Сводный же затрат на производство можно вести по одному из вариантов:
- по бесполуфабрикатам;
- по полуфабрикатному варианту.
Выбор того или иного метода и варианта учета затрат зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и вид производства продукции, состояния всей экономической работы, уровня квалификации экономической и бухгалтерской служб предприятия.
Целесообразно предусмотрение и выбор калькуляционного периода и периода определения финансовых результатов предприятия. Эти периоды должны совпадать, что диктуется переходом на международный учет (управленческий и финансовый учет), а также действующими нормативными документами.
Предприятие может выбрать один из периодов:
1) конец отчетного месяца;
2) конец отчетного квартала;
3) конец отчетного года. Выбор периода калькуляции и периода определения финансовых результатов зависит от видов деятельности предприятия, количества видов производства продукции, отраслевого характера производства (переработка, промышленность), размер предприятия и т.д.
В зависимости от выбранного варианта учета затрат на производство выпуск готовой продукции можно отражать в оценке по одному из выбранных, учетной политике вариантов:
- по фактической полной производственной себестоимости;
- по фактической сокращенной себестоимости;
- по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости.
Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции зависит от применяемого метода учета затрат (нормативный, заказной), количества видов производства продукции, наличие структурных подразделений и распределяемых расходов, отраслевого характера производства продукции и др.
Согласно Плану счетов учет выпуска продукции на предприятии может быть организован: 1) с использование счета 37; 2) на счете 40 без использования счета 37; 3) на счете 37 без использования счета 40.
Из вышеперечисленных вариантов учета выпуска готовой продукции предприятие имеет право выбрать один вариант и использование не менее одного года.
Первый вариант предполагает учет выпуска готовой продукции оценки по нормативной себестоимости по дебету счета 40 и кредиту счета 37, а выполненные работы и оказанные услуги с кредита счета 37 в дебет счетов 24 или 46. В конце отчетного периода по дебету счета 37 и кредиту счетов 20 и 23 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. При этом на счете 37 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной величины. Отклонения (калькуляционные разницы) могут быть положительными или отрицательными. Эти отклонения списываются на дебет счета 46 с кредита счета 37: положительные – метод дописывания, отрицательные – метод красное сторно.
таблица учета выпуска продукции и списания отклонений
по первому варианту
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Выпуск продукции с производства в оценке по нормативной (плановой) себестоимости
40,46
37
2.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции
37
20,23
3.
Отклонения (калькуляционные разницы): перерасход
экономия (сторнируется)
46
46
37
37
Применение данного варианта учета выпуска продукции приводит к оценке готовой продукции и товаров отгруженных по фактической себестоимости, а по нормативной или плановой.
Второй традиционный вариант учета предполагает отражение выпуска готовой продукции по дебету счета 40 и кредиту счетов 20 или 23. В данном случае в текущем отчетном периоде по дебету счета 40 и кредиту счетов 20,23 производится запись на фактически сданную на склад или реализованную готовую продукцию в оценке по плановой себестоимости или средним ценам. В конце отчетного периода рассчитывают фактическую производственную себестоимость продукции на сумму калькуляционных разниц корректируют плановую оценку: дебет счетов 40,46 и кредиту счетов 20,23 (методом дописывания или красного сторно).
Третий вариант предполагает отражение фактической производственной себестоимости продукции на дебет счета 37 в корреспонденции с кредитом счетов 20,23 и др., а выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости на дебет счетов 45, 46 в корреспонденции с кредитом счета 37. Выявленные отклонения на счет 37списываются точно так же, как и в первом варианте.
Данный вариант отражения выпуска продукции несколько упрощает учет. Однако приведенный вариант учета выпуска готовой продукции и корректировки отклонений можно использовать в предприятиях, где готовая продукция непосредственно идет на реализацию.
2.2.5. Вариант определения выручки от реализации продукции
(работ, услуг) и признания прибыли (дохода).
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и План счетов бухгалтерского учета предусматривает применение одного из двух вариантов определения выручки от реализации:
1) по мере оплаты покупателем расчетных документов;
2) по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.
Выбор того или оного варианта зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами.
При первом, традиционном, варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки расчета денежных средств за отгруженную продукцию. Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции и выявление финансового результата от реализации.
При этом варианте определения выручки дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию оценивается по фактической или нормативной себестоимости. Данная операция отражается на дебете счета 45 в корреспонденции с кредитом счетов 40 41, 20, 23. По мере оплаты стоимости отгруженной продукции покупателем в бухгалтерском учете отражается факт реализации, т.е. выручка от реализации: дебет счетов по учету денежных средств и кредит счета 46. Одновременно в дебет счета 46 списывается себестоимость реализованной продукции: дебет счета 46, кредит счет 45.
При определении выручки по данному варианту учета прибыль от реализации меньше, чем при исчислении выручки по моменту отгрузки продукции. Этот вариант ведет к снижению налога на прибыль, налога на НДС. Хотя при прочих равных условиях ведет к снижению достоверности финансовых результатов данного отчетного периода.
учет отражения выручки и финансового результата на счетах
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Отгруженная продукция покупателям (себестоимость)
45
40,41,20
2.
Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка)
50,51,52
46
3.
Списывается себестоимость реализованной (оплаченной) продукции
46
45
4.
Отражен НДС
46
68
5.
Финансовый результат (прибыль) от реализации
46
80
Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства переход права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю, который ранее соблюдался только в сельскохозяйственных предприятиях. Данный вариант широко используется в международной практике учета и предполагает, сто реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за продукцию в данном отчетном периоде.
В данном случае факт реализации продукции отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 62 и кредиту счета 46. Одновременно в дебет счета 46 списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20,23,40 или 37,и тем самым отпадает необходимость в калькулировании себестоимости отгруженной продукции.
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Отгружена годовая продукция и предъявлены покупателям расчетные документы (по продажным ценам)
62
46
2.
Списывается себестоимость отгруженной продукции
46
40,20,23
3.
Отражен НДС
46
68
4.
Финансовый результат (прибыль)
46
80
5.
Реализованная продукция оплачена покупателями
50,51,52
62
Данный вариант позволяет максимально сблизить и отразить в одном отчетном периоде как затраты так и результаты по реализованной продукции, что повышает достоверность учета и расчета финансовых результатов. Использование этого варианта может привести к недостатку реальных средств. Это связано с тем, что в каждом конкретном случае признание продукции реализованной предприятие может не получить фактическую денежную сумму от покупателей. Кроме того, при использовании данного варианта предприятию придется платить налог на прибыль, НДС и др. больше, чем при первом варианте определения выручки.
Выбранный вариант определения выручки в учетной политике распространяется и на прочую реализацию (счета 47,47). В данной части учетной политики следовало бы указать также вариант признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того, что не всегда работники налоговой инспекции правильно понимают вариант определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной политике уточнить, что финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) предприятия признаются (варианты):
1) за ту часть отгруженной продукции (работ, услуг, средств), за которую поступила денежная или натуральная выручка от реализации;
2) за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средства) по предъявлению счетов к оплате.
В предприятиях (строительных, научных) по работам и услугам долгосрочного характера выручка от реализации работ и услуг могут определять по одному из вариантов:
1) после полного завершения работ по договору;
2) после завершения каждого этапа работ по договору.
Предприятие, которое осуществляет в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ (второй вариант), имеющие самостоятельное значение, отражает по данной статье стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.
В бухгалтерском учете законченные, принятые в установленном порядке и оплаченные этапы или счета, которые приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 в дебет 46. Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов поступивших от заказчика средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списываются в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается за счет полученных авансов (д.сч.64 и кр.сч. 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (д.сч. 51 и кр.сч. 62).
При выборе первого варианта предприятие должно вести учет по одной из схем учета реализации продукции (работ, услуг). Выручка и прибыль предприятия от выполнения договора определяются после полного завершения работ.
У предприятий на практике возникают проблемы отражения в учете различных вне реализационных доходов. К ним относятся, например, штраф по хозяйственному договору. Если суммы штрафов и т.п. задолженностей поступают вовремя, то нет проблем, а если не поступают должником, то у предприятия возникают проблемы с налоговой инспекцией при отсутствии учета этих «доходов».
Поэтому разно в учетной политике предусмотреть, что штрафы, пени, неустойки и т.п. задолженности, возникающие согласно договорам, отражаются:
1) по мере возникновения задолженностей по договорам;
2) по мере из признания должником или при получении решения суда, арбитража об их взыскании;
3) по мере возникновения учитываются как доходы будущих периодов и отражаются в финансовых результатах при поступлении.
В первом варианте доход отражается по мере возникновения: дебет счета 76 и кредит счет 80. Во втором варианте доход отражается по мере признания: дебет счетов 51,76 и кредит счета 80. В третьем варианте: дебет счета 76 и кредит счета 83, потом по мере поступления средств – дебет счета 83 и кредит счета 80.
Предприятия имеют право (с 1.01.1994 г.) относить суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, либо непосредственно на счет 80 «Прибыли и убытки», либо первоначально накапливать на счет 83 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием этих сумм на счет 80 в конце отчетного года, а по валютным облигациям – в момент их погашения или передачи.
2.2.6. Учет затрат на ремонт основных средств.
Затраты на ремонт основных средств предприятия могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов:
1) непосредственно на себестоимости продукции (работ, услуг);
2) за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;
3) на расходы будущих периодов с целью равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг).
Выбор того или иного варианта от отраслевой принадлежности предприятия, вида ремонта и от размера затрат на ремонт.
При первом варианте затраты на ремонт полностью списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в период проведения ремонта. Данная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 20,23. 26 и т.д. в корреспонденции с кредитом счетов 60 или 10,12,02,70,69 и др.
Второй вариант предполагает равномерное, в течение отчетного года, создание за счет себестоимости продукции (работ, услуг) резерва на ремонт основных средств и списание затрат на ремонт по их возникновения за счет созданного резерва. Отчисления в резерв на ремонт основных средств производятся по нормативам, рассчитанным предприятием, и отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 89 «резервы предстоящих расходов и платежей». Данный вариант обеспечивает более равномерное списание затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) и достоверность показателей финансовых результатов предприятия в каждом отчетном периоде. Однако здесь допускаются условности, связанные с объективностью расчетов нормативов отчислений в резерв на ремонт основных средств.
Третий вариант учета затрат на ремонт основных средств предполагает их предварительное отнесение на дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» и последующее списание ни себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями в течение года. Данный вариант может быть использован в крупных предприятиях при проведении капитального ремонта средств с целью избежания искажения величины себестоимости продукции (работ, услуг).
2.2.7. Учет и порядок создания резервов, фондов
и использования прибыли.
Согласно п.62 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работников;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- расходов на ремонт основных средств;
- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
- предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
- на выплату вознаграждения по итогам работы за год и другие цели.
Создание этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создание этих резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены: обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность использования резервов. Нередки факты, когда в предприятиях, например, создают резерв на ремонт основных средств за счет издержек производства и одновременно затраты на ремонт основных средств списывают на себестоимость продукции (работ, услуг).
В связи с этим согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета (п.2.52) остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражают по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 89.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создается в целях равномерного включения расходов в соответствии с действующим законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам предприятия. При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости, медицинского страхования и транспортного налога на оплату труда.
В бухгалтерском учете образование резерва отражается записью:
Д-т счетов 26, 25, 23, 20, 44.
К-т счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
Использование резерва отражается записью:
Д-т счета 89 и кредит счетов 70, 69 «Расчеты по социальному страхованию», 69 «Расчеты по фонду занятости», 68 «Расчеты с бюджетом».
Остаток резерва на конец отчетного года сторнируется с производственных затрат или присоединяется в прибыли. В случае превышения фактических расходов по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет размера ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском учете аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может остаться в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом, если по внутренним положениям предприятия вознаграждение выплачивается по истечении отчетного года.
Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг), определенных как одна двадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года, а в случае повышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).
Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать предприятия, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок образования и использования данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для резерва расходов на ремонт основных средств.
Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и нормативных расходов предприятия на обслуживание производства и управление. Остатка на конец года по этому резерву не должны быть.
При составлении годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия, включенные в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим размером этих расходов.
Согласно п.61 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается в установленном договоре срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение необходимого для этого времени. С целью создания резервов сомнительных долгов в данном предприятии должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными покупателями. По результатам всех проверок расчетов определяется величина каждого сомнительного долга и представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние дебитора и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично.
Кроме этого по данному аспекту учетной политики предусматривает следующие условия, выполнения которых обязательно при создании резервов по сомнительным долгам:
1) резервы создаются по расчетам с предприятиями и гражданами;
2) на момент создания резервов по сомнительным долгам у предприятия полностью израсходованы средства на погашение сомнительных долгов ранее созданного резервного капитала;
3) резервы создаются по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги («Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» от 26 декабря 1994 года №170);
4) резервы создаются по сомнительным долгам, если в данном предприятии выручку определяют с «реализацией по отгрузке и предъявлением счетов к оплате»;
5) создание резервов должно быть определено учетной политикой предприятия.
Образование резервов отражается по дебету счета 80 и кредиту 82 «Оценочные резервы». Погашение сомнительных долгов (убытка) за счет созданного резерва отражаются по дебету счета 82 и кредиту счетов 62, 76. Неиспользованные средства, зарезервированные в прошлом отчетном году за счет прибыли, должны быть присоединены к прибыли отчетного года с целью налогообложения: дебет счета 82 и кредит счета 80.
Варианты распределения чистой прибыли:
1) путем предварительного распределения и учета использования со счетов 85, 86, 88;
2) без предварительного распределения и учета использования со счета 81.
При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется:
1) согласно учредительным документам предприятия;
2) или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров предприятия или совета директоров.
Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность средств на нужды накопления, потребления и другие цели предприятия.
Фонды создаваемые за счет чистой прибыли предприятия, подразделяются на фонды накопления и потребления.
Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия: приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления используются для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль».
Использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества. Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 88 субсчета «Фонд потребления» и кредиту счетов 70, 69, 71, 50, 51 и других. Использование фондов накопления не ведет к уменьшению остатка по фондам накопления в балансе. Создание и использование фондов накопления показывается на примере (табл.2.8.)
№ п\п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
1.
Поступила денежная выручка от реализации продукции
51
46
2.
Прибыль от реализации
46
80
3.
Создан фонд накопления за счет прибыли
81
88-3
4.
За счет средств фонда накопления приобретены основные средства
08
60
5.
Основные средства приняты в эксплуатацию
01
08
6.
Оплачена стоимость основных средств поставщику
60
51
Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 81 и кредит счетов 85 «Уставной капитал» и 86.
Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрена льгота по налогообложению прибыли на сумму 25% от размера уставного капитала, зачисленную в резервный капитал. Многие предприятия самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный фонд, например, не долее 15% или 20% от размера уставного капитала. Это связано с тем, что при составлении устава предприятия не учитывали льготные условия, предусмотренные законодательством, и получается, как будто бы сами себя ограничили. Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов c налоговой инспекцией по данному элементу в учетной политике, целесообразно определить вариант, что: 1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах; 2) резервный капитал создается за счет прибыли до налогообложения в размерах до 25% уставного фонда, а свыше этого размера – за счет чистой прибыли предприятия.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли на эти цели недостаточно. Источником образования резервного капитала, кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемые на счете 87 «Добавочный капитал».
Второй вариант использования прибыли не предполагает ее предварительное распределение по фондам. При данном варианте на счете 81 следует открыть два субсчета: 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» и 81-2 «Использование прибыли на другие цели».
Использование прибыли без предварительного распределения по фондам отражается – использование прибыли на цели потребления – по дебету счета 81 и кредиту счетов 51,50,71,70 и др. Финансирование за счет прибыли приобретения основных средств, нематериальных активов и др. не отражается предварительно на счете 81, а после приобретения указанных объектов на эту же сумму (т.е. после составления проводок по дебету счетов 01,04,06 и кредиту счета 08 производится запись по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 субсчет «Фонд потребления».
Выбор того или иного варианта учета распределения чистой прибыли зависит от размера предприятия, организационной формы управления, уровня квалификации экономической и бухгалтерской службы предприятия.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта начисления дивидендов из чистой прибыли:
1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года;
2) в начале года, следующего за отчетным годом.
Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам», 70 . Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 81 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 80. Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов и их использования.
Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы предприятия за год, т.е. после реформации баланса. При реформации баланса сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 80 в кредит счета 88-1 «Нераспределенная прибыль» и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 88-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям. Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 88-1 на субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (доходов) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств предприятия на указанные цели.
2.2.8. Учет расходов и доходов, будущих периодов и порядок
оценки задолженности по полученным займам.
Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56) предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся».
В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 31 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течение срока), к которому они относятся.
К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтного фонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.
Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает самостоятельно.
Целесообразно по данному элементу в учетной политике привести перечень расходов будущих периодов и установленные сроки их списания, обосновать возможности отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.
На дебет счета 31 в течение года можно учитывать отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте с последующим списанием этих сумм в конце отчетного года на счет 80.
Согласно Положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.63) предприятие имеет право остатки по полученным займам и кредитам оценивать:
1) с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;
2) без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
При выборе первого варианта оценки заемных средств, сумма процентов, причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате, отражается по дебету счета 31 или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 90, 92, 96, 94, 95, 60. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 или 76 на счет учета соответствующих источников их списания (26, 44, 08, 81 и др.).
Согласно п.73 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним относятся, например, разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей с виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 83 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на финансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и убытки».
2.2.9. План счетов бухгалтерского учета.
Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план сетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбирают те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. При необходимости в рабочий план счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка. Основанием для введения таких синтетических позиций может служить появление нового вида имущества или хозяйственных операций. Для введения дополнительных счетов используются свободные коды.
На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов 1991г., разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.
Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.
В качестве основных принципов построения плана счетов, предприятия могут быть предложены следующие:
- единство критериев выделения счетов;
- однородность и разграниченность счетов;
- равнообъемность счетов одного порядка;
- наличие резервных позиций.
Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного основания) заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность, однозначность плана счетов, разрешается возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.
Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в счетный план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их научно обоснованной классификации.
Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение одно-порядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает план счетов последовательности и четкости.
Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.
2.3. Форма бухгалтерского учета.
Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат таки критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственно процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала.
При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на машинные технологии обработки учетной информации. Машинно-ориентированные формы учета должны предусматривать:
- высокий уровень автоматизации учетных работ;
- регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной деятельностью предприятия;
- возможность формирования части отчетной информации не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде;
- фиксацию всей выходной информации на машинных носителях;
- вывод в удобный для использования форме по установленному регламенту информации для осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и выполнения других управленческих работ;
- вывод в удобной для использования форме по запросам работников бухгалтерской службы данных для справочных целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки;
- оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.
В качестве общих принципов построения машинно-ориентированных форм учета могут быть предложены следующие:
- накапливание и хранение информации о фактах хозяйственной деятельности в базе данных;
- систематизация информации о фактах хозяйственной деятельности должна производиться в процессе ее хронологической регистрации;
- совмещение записей синтетического и аналитического учета в единой системе.
Определение корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной деятельности должно осуществляться двумя способами. Для отражения на счетах массовых, поддающихся программированию фактов целесообразно использование кодов хозяйственных операций. Корреспонденция счетов по прочим фактам хозяйственной деятельности должна устанавливаться по-прежнему путем котировки первичных документов.
Однократность ввода данных предусматривает, что данные, зафиксированные в первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды: дальнейшая обработка их осуществляется путем переноса и движения по различным регистрам.
Информация о фактах хозяйственной деятельности, реконструируемая в бухгалтерском учете, должна физически организовываться не автономно, а в ограниченном единстве с информационными фондами других подсистем управления предприятием. Совокупность этих информационных фондов, образующая единую базу данных, представляет собой целостную модель деятельности предприятия.
Ориентация на применение машинных информационных технологий не исключает возможности организации бухгалтерского учета по одной из традиционных ручных форм счетоводства. Имеются в виду, например, единая журнально-ордерная, журнал-главная, мемориально-ордерная формы.
2.4. Инвентаризация имущества
и обязательств
В целях обеспечения реальности бухгалтерского учета предприятия должны периодически проводить инвентаризации активов и пассивов, т.е. проверки соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию имущества и обязательств. В процессе инвентаризации решаются основные задачи:
- контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств;
- выявляются товарно-материальные ценности, частично потерявшие свое первоначальное качество, устаревших моделей, а также излишние и длительно не используемые;
- проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других объектов основных средств;
- определяется реальность стоимости учетных на балансе объектов.
Инвентаризации подлежат:
- основные средства,
- капитальные вложения,
- незавершенное капитальное строительство,
- незавершенный ремонт основных средств,
- незавершенное производство,
- товарно-материальные ценности,
- денежные средства,
- ценные бумаги,
- бланки строгой отчетности,
- расчеты и другие статьи баланса.
Число инвентаризаций в году, дату их проведения, а также перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке при каждой из них, устанавливаются предприятием. При этом инвентаризация не должна нарушать нормальный ход производственной и коммерческой деятельности. Длительность инвентаризации определяет руководитель предприятия в зависимости от объема ценностей, подлежащих проверке, состава инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация проводится в обязательном порядке:
- перед составлением бухгалтерского отчета,
- в случае смены материально ответственных лиц,
- при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений,
- порчи ценностей,
- после пожара или стихийных бедствий,
- при ликвидации предприятия и в ряде других случаев.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета целесообразно проводить инвентаризацию статей баланса в следующие сроки:
- основных средств и нематериальных активов – не ранее 1 октября отчетного года;
- здания, сооружения и другие неподвижные объекты основных средств могут подвергаться инвентаризации один раз в 2-3 года;
- капитальных вложений – не ранее 1 декабря отчетного года;
- сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки, готовой продукции на складах – не ранее 1 октября отчетного года;
- расчетов с банками - при получении последней по времени в отчетном году выписки банка, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам – на 1 января года, следующего за отчетным;
- денежных средств, ценных бумаг и денежных документов – на 1 января года, следующего за отчетным;
- расчетов по налогам и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды, иных расчетов с государством, а также расчетов с дебиторами и кредиторами – на 1 января года, следующего за отчетным.
Для проведения инвентаризации руководителей предприятия назначает специальную комиссию. В ее состав должны включаться представители дирекции предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. При этом члены комиссии целесообразно назначать опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, цены и первичный учет.
Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении, у которого эти ценности находятся. Фактические остатки проверяются при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности должна проводиться, как правило, внезапно, а основных средств и ремонта, расчетов и других статей баланса – по состоянию на 1-е число месяца.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются сразу же после окончания инвентаризации. Они должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
2.5. Внутрипроизводственная отчетность.
Продолжительность первого отчетного года.
В отличие от внешней отчетности, порядок составления и оформления которой, как правило, регламентируется законодательством, вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя состав и формы отчетов, периодичность, сроки их составления и представления, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей отчетов. При этом исходят из необходимости обеспечить руководство и функциональные службы достаточной информацией для обоснованного принятия управленческих решений и оперативного регулирования.
Продолжительность отчетного года для любого предприятия составляет 12 месяцев.
Создаваемые предприятия исчисляют свой первый отчетный год с даты приобретения прав юридического лица или государственной регистрации по 31 декабря включительно. Однако если предприятие зарегистрировано в уполномоченном государственном органе после 1 октября, то допускается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года. Иными словами, первый отчетный год может составить период 15 месяцев. Причем положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ относит решение данного вопроса к компетенции самого предприятия.
Объявление «продленного» первого отчетного года целесообразно в том случае, когда в период после государственной регистрации и до конца календарного года, т.е. в четвертом квартале, предприятие не ведет какой либо активной деятельности. Если же вся подготовительная и организационная работа была проведена до регистрации и сразу же после приобретения прав юридического лица предприятие начинает полноценную хозяйственную жизнь, то в этом случае предпочтительным представляется объявление первого отчетного года продолжительностью до тех месяцев (т.е. с даты официальной регистрации до 31 декабря первого календарного года).
2.6. Учетная политика предприятия: организационный аспект
2.6.1. Организационная форма бухгалтерской службы.
Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:
- бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;
- специализированной профессиональной организацией на договорных началах, том числе централизованной бухгалтерией;
- соответствующим специалистом на договорных началах.
В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные варианты ведения учета используются малыми предприятиями, которых подчас содержание собственной бухгалтерии – дорогостоящее и нерациональное занятие.
Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или пользуется услугами сторонней организации, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
2.6.2. Уровень централизации учета. Структура бухгалтерской службы.
В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.
При централизации учета все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.
При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета.
Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).
Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.
На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.
На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило, выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений работа может распределяться между исполнителями по линейному (когда работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или функциональному (когда работник выполняет определенную группу операций) признаку.
Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный, материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения. Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности. Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.
2.6.3. Выделение подразделений предприятия на отбельный баланс.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса включаются в бухгалтерский баланс предприятия.
Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель – упростить и рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской службы.
Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в случае:
a. территориальной удаленности этого подразделения от остальных подразделений предприятия
b. относительной обособленности производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.
Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в данном подразделении. С территориальной удаленностью связаны определенные сложности для централизованной обработки. В связи с обособленность деятельности подразделения возникает необходимость использования специфических способов и приемов бухгалтерского учета, осуществления практически завершенного учетного цикла, а также формирования системы показателей, характеризующих экономическую ситуацию в данном подразделении предприятия.
Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности подразделения.
Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только по доверенности от руководства предприятия.
Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки зрения отбельный баланс – сугубо внутренний документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу.
2.6.4. Внутрипроизводственный контроль.
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.
При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.
При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.
Наиболее существенными элементами организации внутрипроизводственного контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие.
Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.
Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы необходимо добиваться, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.
Установление ответственности каждого работника предприятия. При подборе персонала предприятия необходимо точно определить меру ответственности конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление первичных учетных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только даст психологический эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.
Система утверждений. Внутренними правилами и регламентами предприятия должен быть определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов. Особо должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право распоряжаться дефицитными ценностями и дорогостоящим имуществом. Может быть установлен порядок, при котором материалы, признанные дорогостоящими и дефицитными, выдаются лишь при наличии на расходных документах визы уполномоченного работника бухгалтерской службы.
Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов первичных документов, которыми оформляются операции движения определенных ценностей, могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль.
Организация хранения ценностей. Перечислим некоторые предпосылки действительного контроля за сохранностью ценностей: соответствующее оборудование складских помещений и их специализация; материалы должны быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти; необходимо оснастить места хранения соответствующими весовыми, измерительными и контрольными приборами и приспособлениями, мерной тарой; денежные средства должны храниться в специально изолированных помещениях.
Средства охраны. Вероятность хищений материальных ценностей и денежных средств, утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.
Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней; работники бухгалтерской службы должны систематически проверять фактическое наличие тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих и дефицитных; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная проверка наличия и состояния каких-либо ценностей.
Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилами приемки и отпуска материальных ценностей и денежных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.
III. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ
3.1. Приказ об утверждении учетной политики организации
ПРИКАЗ
No.8 от 01.04.2000
Утвердить учетную политику ООО “ Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” на 2000
финансовый год.
Приложение: на 19 листах.
Генеральный директор АНУРИН А.Д.
СПРАВКА
об учетной политике ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити”
на 2000 финансовый год
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ- 1/98 от 09.12.98г.), с учетом Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. N-34н, утвердить учетную политику предприятия на 2000 финансовый год:
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Учетная политика предприятия, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/98, формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя предприятия.
1.2. Учетная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения бухгалтерского учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.
1.3. Приказом руководителя предприятия утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
1.4. Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ и другим нормативным документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.
1.5. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
1.6. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты или бухгалтерские справки.
1.7. ДОПУЩЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ОБОСОБЛЕННОСТИ. Активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других предприятий.
1.8. ДОПУЩЕНИЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. Предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
1.9. ДОПУЩЕНИЕ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. Принятая предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
1.10. ДОПУЩЕНИЕ ВРЕМЕННОЙ ОПРЕДЕЛЕННОСТИ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
2. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Обеспечение полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
2.2. Обеспечение своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
2.3. Обеспечение большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
2.4. Обеспечение отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
2.5. Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
2.6. Обеспечение рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
2.7. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
2.8. Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.
I. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ
3.1. Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтером, принятым по трудовому договору и состоящим в штате организации.
4. РАЗРАБОТКА РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ
4.1. В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета, на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета разрабатывается рабочий план, который используемый предприятием для ведения бухгалтерского учета, учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.
4.2. План счетов, утверждается в виде рабочего плана счетов бухгалтерского учета (Приложение 1).
5. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ
5.1. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете оформление хозяйственных операций производится с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке:
- по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а);
- по учету кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88);
5.2. Согласно пунктам 8 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета, оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы, и не подпадающие под действие пункта 5.1., производится самостоятельно разработанными предприятием формами первичных учетных документов, содержащими следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ
6.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель и главный бухгалтер предприятия.
6.2. Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.
6.3. Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
7. ПЕРЕЧЕНЬ ЛИЦ, ИМЕЮЩИХ ПРАВО ПОДПИСИ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ
7.1. Согласно пункту 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 14 Положения по ведению бухгалтерского учета, главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.
8. ДОПУЩЕНИЕ ЛИЦ К ВЫПОЛНЕНИЮ ОБЯЗАННОСТЕЙ КАССИРА
8.1. В связи с отсутствием в штатном расписании должности кассира, его обязанности могут быть возложены на главного бухгалтера или другого работника предприятия по письменному распоряжению руководителя предприятия, с обязательным заключением договора о материальной ответственности.
9. РАЗРАБОТКА ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ ДОКУМЕНТООБОРОТА
9.1. Согласно пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и пункта 8 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации утверждаются правила документооборота, на основе Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР от 29.07.83г. №-105, которые регламентируются графиком, составленным в виде перечня работ, выполняемых всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. (Приложение 3).
10. ВЫБОР ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ТЕХНОЛОГИИ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ
10.1. В соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета организация использует формы стандартных регистров, разработанных Минфином (письмо Минфина СССР от 08.03.60 г. N-63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства", с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24.07.92 г. N-59).
10.2. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.
11. РАЗРАБОТКА НОМЕНКЛАТУРЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
11.1. Согласно пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, организацией разрабатывается номенклатура в разрезе наименований однородных групп (видов) товаров, для последующей организации учета материально-производственных запасов. (Приложение 2).
12. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
12.1. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктам 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятия один раз в год в последний месяц четвертого квартала, перед составлением годовой отчетности, а также в случаях смены материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Инвентаризация кассы проводится по мере необходимости, но не реже 1 раза в 6 месяцев.
12.2. Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95г. №-49.
13. ВНУТРЕННЯЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
13.1. В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета состав и формы внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и представления, а также лиц, ответственных за ее составление, определяются на основе графика документооборота, согласно приложения 3.
14. ТЕХНИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
14.1. Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.
14.2. Форма бухгалтерского учета - машинно-ориентированная.
15. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
15.1. Обработка комбинированная: ручная и с использованием ПЭВМ.
16. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ
16.1. Внутренний и внешний аудит.
17. ОФОРМЛЕНИЕ ДРУГИХ РЕШЕНИЙ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ УЧЕТА
17.1. Решения организации, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет, и не вошедшие в учетную политику, оформляются в виде отдельных приказов по организации.
II. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ ПРИКАЗА ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
18. ВЫБОР МЕТОДА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
18.1. В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. выручка от реализации продукции (работ, услуг), в целях налогообложения прибыли определяется по мере отгрузки продукции (выполнению работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
18.2. При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете следует учитывать условия договора: если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения товарами только после их оплаты (зачета взаимных требований) либо после выполнения обязательств обеими сторонами (например, по договору мены), то выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных условий независимо от содержания приказа об учетной политике (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96г. N-97). Покупатель, приобретающий продукцию по договору с особыми условиями перехода права собственности, не имеет права приходовать материальные ценности на баланс до их оплаты (зачета взаимных требования, встречного исполнения обязательств по договору мены).
В пункте 1 статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг), отсутствующее в действовавшем до 1 января 1999 года налоговом законодательстве. Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.
Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) имеет место в момент перехода права собственности на товар (результат выполненных работ) от одного лица к другому. В соответствии с действующим гражданским законодательством стороны договора своим соглашением могут установить отличный от общеустановленного момент перехода права собственности (например, определить его конкретной датой либо указанием на событие).
Из изложенного следует, что с 1 января 1999 года налогоплательщик имеет достаточные основания путем внесения соответствующих условий в договор изменять момент реализации товара (работ) для определения выручки от реализации, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.
18.3. Согласно статье 8 Закона РФ от 6 декабря 1991г. №-1992-1 «О налоге на добавленную стоимость », выручка при исчислении этого налога определяется «по отгрузке».
18.4. Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, то есть независимо от факта поступления денежных средств (Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995г. № 37).
19. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
19.1. При определении фактической себестоимости реализации продукции (работ, услуг) используется метод оценки продукции (товаров, услуг) по средней себестоимости за единицу.
20. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТНОГО ПРЕДЕЛА ОТНЕСЕНИЯ ПРЕДМЕТОВ
К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ИЛИ МАЛОЦЕННЫМ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИМСЯ ПРЕДМЕТАМ (МБП)
20.1. К основным средствам относятся ценности, используемые в качестве средств труда и действующие в течение длительного времени.
20.2. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) – предметы, не превышающие лимит стоимости независимо от срока службы, а также предметы любой стоимости со сроком службы 1 год. Лимит стоимости отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) установить в размере 100-кратного размера МРОТ (на момент оприходования) за единицу по цене приобретения (пункт 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» “ПБУ 5/98”).
21. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
21.1. Амортизация основных средств предприятия для целей налогообложения, согласно подпункту «х» пункта 2 Положения о составе затрат, согласно которому в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением СМ СССР N - 1072 от 22.10.90г. (пункт 6 письма Госналогслужбы России от 27 октября 1998г. № ШС-6-02/768).
21.2. Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете осуществляется линейным способом.
22. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
22.1. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом, исходя из норм. Нормы амортизации исчисляются, согласно подпункту «ц» пункта 2 Положения о составе затрат, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности организации) объекта.
22.2. На нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация начисляется по нормам, рассчитанным исходя из 10 лет.
22.3. По нематериальным активам (организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и другие нематериальные активы, по которым погашение стоимости не производится) амортизация не начисляется.
23. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ МБП
23.1. В соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат, амортизация МБП включается в себестоимость продукции, и согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, погашение стоимости находящихся в эксплуатации МБП осуществляется процентным способом.
23.2. Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
23.3. Учет износа МБП производить путем начисления 50 % износа при передаче МБП в эксплуатацию, и 50 % износа (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью по акту списания.
23.4. Учет процесса приобретения МБП осуществлять без использования вспомогательных счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонения в стоимости материалов”.
23.5. При изменении учетной политики с начала нового финансового года изменение способа начисления амортизации по конкретному предмету, переданному в эксплуатацию, в период его использования не допускается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 г. N-25н).
24. ПОРЯДОК СПИСАНИЯ МБП СТОИМОСТЬЮ В ПРЕДЕЛАХ 1/20 ЛИМИТА
24.1. Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу списываются в расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию.
25. ПОРЯДОК УЧЕТА И СПИСАНИЯ ЗНАКОВ СООТВЕТСТВИЯ И МАРОК УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ
25.1. Учет знаков соответствия и марок учетной информации организация осуществляет с использованием отдельного субсчета 123 «Малоценные и быстро изнашивающие предметы в бумагах».
25.2. Учет износа знаков соответствия и марок учетной информации производится путем начисления 100% износа при приеме знаков соответствия и марок учетной информации на учет.
25.3. Учет выбытия знаков соответствия и марок учетной информации осуществляется по накладным с учетом движения товаров по счету 41.
26. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОРЯДКА УЧЕТА ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ ПО РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
26.1. Учет ремонта основных средств предприятия осуществлять списанием фактических затрат по ремонту основных средств на счета издержек производства и обращения, без создания ремонтного фонда.
27. ВЫБОР СПОСОБА УЧЕТА И МЕТОДА ОЦЕНКИ ПОТРЕБЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
27.1. В соответствии с пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо, товары и т.п.) отражаются в учете по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов.
27.2. Учет приобретения и заготовления производственных запасов и товарно-материальных ценностей производить с использованием счетов 10 “Материалы” и 41 “Товары” рабочего плана счетов, без использования вспомогательных счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонения в стоимости материалов”.
27.3. Оценка поступающих производственных запасов и товарно-материальных ценностей производится по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
28. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ, СПИСЫВАЕМЫХ В ПРОИЗВОДСТВО
28.1. При определении фактической себестоимости материальных ресурсов используется метод оценки запасов по средней себестоимости.
29. ОЦЕНКА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
29.1. Согласно пункта 60 Положения по ведению бухгалтерского учета при организации розничной торговли, учет товаров вести по покупным ценам (то есть без использования счета 42 "Торговая наценка").
29.2. С учетом внесения изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95г. N-39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при организации розничной торговли вести раздельный учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и 20 процентов).
30. УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
30.1. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991г. №-56, и на основе принципа калькулирования не полной себестоимости, а только прямых затрат по отдельным объектам, общехозяйственные расходы относятся непосредственно в дебет счета 44 «Издержки обращения», рабочего плана счетов, и не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов учета.
31. СПОСОБ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
31.1. В соответствии с пунктом 2.10 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995г. №-37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», базой распределения косвенных расходов является выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от различных видов деятельности.
32. МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ
32.1. В соответствии с письмом Минфина России от 5 июня 1997г. №-04-03-08, ведение раздельного учета затрат осуществляется путем распределения пропорционально объему продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объеме реализации за отчетный период.
33. ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
33.1. В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным прямым статьям затрат.
34. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ДОЛГОСРОЧНЫХ ДОГОВОРОВ
34.1. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий ведение учета при выполнении работ долгосрочного характера осуществляется без применения счета 36.
35. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
35.1. Согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат, положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав вне реализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
35.2. В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н, и в соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н, суммовые разницы, возникшие по операционным доходам (расходам), учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки».
36. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРЕЧНЯ СОЗДАВАЕМЫХ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ,
ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
36.1. Согласно положениям учредительных документов, на предприятии создается фонд развития производства, фонд социального развития, фонд оплаты труда и материального поощрения, резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления, фонд выплаты дивидендов. Прибыль, полученная по результатам финансово-хозяйственной деятельности, в первую очередь идет на расчеты с бюджетом, а оставшаяся часть направляется в фонды предприятия.
37. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
37.1. Резерва по сомнительным долгам не создавать.
38. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА ТОВАРОВ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
38.1. Учет товаров и готовой продукции, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, отражается по покупной стоимости с использованием метода средних учетных цен.
39. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДА ОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ
39.1. Оценка ценных бумаг (государственных и иных аналогичных облигаций, векселей, казначейских билетов и т.д.) осуществляется по стоимости приобретения.
40. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
40.1. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по счету 31 “Расходы будущих периодов” и подлежат отнесению на издержки производства или обращения пропорционально в течение срока, к которому они относятся.
41. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
40.1. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
42. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СПОСОБА ОЦЕНКИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
42.1. Согласно п.62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации задолженность по полученным займам отражается в бухгалтерском учете и показывается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
43. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
43.1. Учет затрат на производство осуществляется без использования счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Готовая продукция приходуется на счете 40 “Готовая продукция ” по фактической себестоимости.
44. ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
44.1. В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктом 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия производится в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности; существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.
Согласно вышеуказанному Закону, в целях сопоставимости данных бухгалтерского учета все изменения в учетной политике вводятся с начала финансового года.
Исключения из этого правила возможны в случаях, если нормативными актами по бухгалтерскому учету вводятся новые нормы, которым придается обратная сила.
Во всех остальных случаях учетная политика организации неизменна в течение всего года.
Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация сообщает в пояснительной записке, представляемой в составе годовой бухгалтерской отчетности.
Следует отметить, что действующим законодательством не запрещено внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года в случае, если организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном формировании, изменила виды осуществляемой деятельности, а также в случаях, когда у организации появляются новые участки бухгалтерского учета.
В таких случаях внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года вполне законно и обоснованно.
44.2. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности предприятия.
44.3. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
44.4. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 44.5.
44.5. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 44.1., и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке
включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных
за периоды, предшествующие отчетному.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” =С.ПЫРХ=
Приложение 1
РАБОЧИЙ ПЛАН СИНТЕТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ
СЧЕТ
НАИМЕНОВАНИЕ
011
012
021
084
122
123
13
191
193
194
31
41
44
45
461
462
501
51
601
621
671
6801
6802
6803
6804
6810
6811
6812
691
692
693
694
695
70
711
751
752
761
801
802
803
811
812
85
86
881
882
883
884
885
Собственные основные средства
Арендованное имущество
Износ собственных основных средств
Приобретение отдельных объектов основных средств
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бумагах
Износ МБП
НДС при осуществлении капитальных вложений
НДС по приобретенным материальным ресурсам
НДС по приобретенным МБП
Расходы будущих периодов
Товары на складе
Издержки обращения
Товары отгруженные
Реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж
Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж
Касса рублевая
Расчетный счет
Расчеты с поставщиками в рублях
Расчеты с покупателями в рублях
Налог с пользователей автомобильных дорог
Расчеты по подоходному налогу
Расчеты по налогу с прибыли
Налог на добавленную стоимость
Расчеты с бюджетом по налогу с продаж
Налог на содержание жилищного фонда
Расчеты с бюджетом по налогу на рекламу
Расчеты с фондом имущества
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты по пенсионному обеспечению
Медицинское страхование
Расчеты по фонду занятости
Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами в рублях
Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал
Расчеты по выплате доходов
Расчеты с дебиторами / кредиторами в рублях
Прибыли и убытки от реализации (46)
Прибыли и убытки от прочей реализации (47,48)
Прибыли и убытки от вне реализационных операций
Платежи в бюджет из прибыли
Использование прибыли на другие цели
Уставной капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного г ода
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
Фонд накопления
Фонд социальной сферы
Фонд потребления
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” =С.ПЫРХ=
Приложение 2
СПРАВОЧНИК ГРУПП ЗАПАСОВ
Код
Наименование
Счет
Примечание
НДС
НП
00001
00002
00003
00004
00005
00006
00007
00008
00009
00010
00011
00012
00020
00021
00022
00023
00024
00025
00026
00027
00028
00029
00030
00031
00032
00033
00034
00035
00036
00037
00038
00039
00040
00041
00042
00048
00049
Автосигнализация
Датчики
Иммобилайзеры
Концевые выключатели
Сирены
DLC
Замки
Пейджеры
Стеклоподъемники
Антирадары
Люки
Антенны
KENWOOD (магнитолы)
KENWOOD (динамики)
PIONEER (магнитолы)
PIONEER (динамики)
SONY (магнитолы)
SONY (динамики)
AIWA
ALPINE
BLAUPUNKT
CLARION
DAEWOO
DLS
INFINITY
JBL
JVC
LANSAR
LG ELECTRONICS
METRA
PANASONIC
PHILIPS
PIRAMID
PROLOJY
УРАЛ
Сопутствующие товары
Комплектующие изделия
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
41
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” =С.ПЫРХ=
Приложение 3
ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
(смотри приложение)
3.2. Приказ о назначении инвентаризационной комиссии
ПРИКАЗ
No.9 от 01.04.2000
Назначить инвентаризационную комиссию ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” на 2000 финансовый год в составе:
Председатель комиссии - Менеджер - РУМЯНЦЕВ В.А.
Члены комиссии - Менеджер - ИВАНОВ В.П.
- Водитель - ШКАЛИКОВ Д.В.
Генеральный директор АНУРИН А.Д.
3.3. Приказ о назначении подотчетных лиц
ПРИКАЗ
No.10 от 01.04.2000
Назначить подотчетных ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” на 2000 финансовый год.
NN
Должность
Фамилия, инициалы
Максимальная
Cумма
Максимальный
срок
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Менеджер
Кладовщик
Менеджер
Водитель-экспедитор
Менеджер по рекламе
Инженер по радиоэлектронной
Аппаратуре
АНУРИН А.Д.
ПЫРХ С.В.
РУМЯНЦЕВ В.А.
АНУРИН Б.Д.
ИВАНОВ В.П.
ШКАЛИКОВ Д.В.
ВЛАСОВ В.В.
ЛУНОЧКИН В.А.
50.000.=
40.000 =
20.000 =
20.000 =
20.000 =
20.000 =
20.000 =
20.000 =
2 месяца
2 месяца
2 месяца
2 месяца
2 месяца
2 месяца
2 месяца
2 месяца
Генеральный директор АНУРИН А.Д.
3.4. Приказ об утверждении штатного расписания
ПРИКАЗ
No.11 от 01.04.2000
Утвердить штатное расписание ООО “ Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” на 2000 финансовый
год.
Генеральный директор АНУРИН А.Д.
ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ
на 2000 год
NN
Должность
Фамилия, инициалы
Оклад
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Экономист – бухгалтер
Секретарь – референт
Менеджер
Менеджер
Менеджер
Менеджер
Менеджер по рекламе
Кладовщик
Водитель – экспедитор
Инженер по радиоэлектронной аппаратуре
Инженер по радиоэлектронной аппаратуре
Инженер по радиоэлектронной аппаратуре
АНУРИН А.Д.
ПЫРХ С.В.
Вакантная
Вакантная
РУМЯНЦЕВ В.А.
ИВАНОВ В.П.
вакантная
вакантная
ВЛАСОВ В.В.
АНУРИН Б.Д.
ШКАЛИКОВ Д.В.
ЛУНОЧКИН В.А.
Вакантная
Вакантная
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
Месячный фонд оплаты труда
=
Месячный фонд оплаты труда составляет – ……………….рублей 00 копеек.
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР = С.ПЫРХ =
IV. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
2) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
3) Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"
4) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н)
5) Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н* "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"
6) Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н)
7) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56 (с учетом изменений от 28.12.94, 28.07.95, 27.03.96, 17.02.97);
8) Положение о составе затрат, утвержденное постановлением правительства РФ от 05.08.92 №552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ ОТ 01.07.95 № 661);
9) Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
10) Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8 1998г. стр.8
11) Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. / Налоговый вестник №6 1998г. стр.152
12) Рыбчак Е.В. Учетная политика органов государственной федеральной службы занятости населения / Налоговый вестник №7 1998г. стр.152.
52
Курсовая работа ПЫРХ С.В. по дисциплине «Бухгалтерский учет»