Министерство образования и науки Республики Казахстан
Карагандинский Экономический Университет
Казпотребсоюза
Кафедра: Учет и аудит
Курсовая работа
По дисциплине: «Финансовый учет-2»
На тему: «Учёт запасов с МСФО № 2»
Выполнила: ст-ка гр. УА-21
Ермикова О.В.
Проверил преподаватель:
Караганда — 2008
Содержание
Введение
1. Основы применения МСФО №2 «Запасы»
2. Виды запасов и организация их учёта
3. Первоначальное признание, оценка и учёт запасов
4. Последующее признание, оценкаи учёт запасов
5. Прекращение признания и оценка запасов
6. Выбор метода определения себестоимости запасов
7. Переоценка и инвентаризация ТМЗ
Заключение
Список использованной литературы
/>Введение
Развитие предпринимательствасопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления,контроля и анализа предпринимательской деятельности.
В послании Президента РеспубликиКазахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определеноследующее "…одним из ключевых элементов административной реформы должнастать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становитсяопределяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современныеподходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новойформации" [1]. Данный подход определяет необходимость повышения уровняподготовленности и профессионализма бухгалтеров. Осуществление непрерывноготехнологического процесса производства предприятия поддерживается создаваемымизапасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы», запасы — активы,предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производстватоваров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые впроцессе производства [2]. Запасы также включают недвижимость, предназначеннуюдля перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себястоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. В условияхэкономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональнымиспользованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных запасов. Длясохранения и повышения эффективности использования материальных запасовнеобходимо ведение качественного учета в этой сфере.
Основными задачами учетатоварно-материальных запасов являются: калькуляция фактических затрат позаготовлению (приобретению) материалов, контроль за их сохранностью, получениеточных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения,своевременное и полное документирование всех операций по их движению,правильное распределение стоимости израсходованных в процессе производстваматериалов по объектам калькулирования.
Важнейшей предпосылкойорганизации учета товарно-материальных запасов является их оценка, так как она,как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессомвыполняет функции измерения товарно-материальных запасов. Вообще оценка запасов- это определение стоимости, по которой запасы поступают и списываются сбаланса предприятия.
Практикующие бухгалтерапредприятий всех организационно-правовых форм должны правильно осуществлятьизмерение стоимости поступающихся, находящихся в запасе (ожидающих выбытие) иреализуемых товарно-материальных запасов.
Актуальность темы курсовойработы обуславливается тем, что развитие предпринимательства сопровождаетсявозрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля ианализа предпринимательской деятельности. Управление товарно-материальнымизапасами одна из важных составных частей производственного управления,состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке,доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учетеи контроле за их использованием.
Оценка как элемент методабухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функцииизмерения, как и калькуляция. Применительно к запасам, как к виду активовпредприятия, применяются свои специальные методы оценки. Для каждой конкретнойстадии пребывания запасов на предприятии характерен свой метод оценки илистоимостного измерения.
В данной курсовой работе наоснове учетных данных конкретного предприятия приведены примеры оценкитоварно-материальных запасов различными методами. В этот состоит практическаязначимость курсовой работы.
Цель курсовой работы — изучитьорганизацию учета и оценки запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы».
Основные задачи курсовой работы:
рассмотреть основы примененияМСФО 2 «Запасы»;
изучить теоретические иметодологические основы учета товарно-материальных запасов, действующуюпрактику учета товарно-материальных запасов предприятия;
исследовать особенностипервоначального, последующего и прекращения признания запасов в учете и методыоценки на всех этапах нахождения запасов на предприятии;
рассмотреть возможностипроведения инвентаризации и переоценки запасов на данном предприятии.
Особенности первоначальногопризнания и оценки стоимости, последующего признания, прекращения признания иоценки стоимости израсходованных товарно-материальных запасов рассматриваютсяна примере торговой компании, занимающейся оптово-розничной реализациейвидео-аудиотехники ТОО Алтын, которое послужило объектом исследования.
Методы исследования — изучениетеоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования,анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемойтеме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.
Теоретической и методологическойосновой послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан, постановленияправительства Республики Казахстан, международные стандарты финансовойотчетности (МСФО), национальные стандарты финансовой отчетности,монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов ифинансистов.
/>1. Основы применения МСФО №2 «Запасы»
Каждое предприятие,осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотныйкапитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойныйпроцесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являютсяважнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия ивключают в себя: товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенноепроизводство, готовая продукция, товары), дебиторскую задолженность, авансывыданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. В соответствиис темой курсовой работы рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов,как товарно-материальные запасы.
В таблице 1 представленасравнительная характеристика понятия «запасы» в нормативно-правовыхактах, регулирующих сферу бухгалтерского учета: КСБУ, НСФО и МСФО (IAS).
Таблица 1 — Понятие термина«Запасы»КСБУ 7 НСФО 2 МСФО 2 (IAS) Предметы труда, наряду со средствами труда участвующие в процессе производства, т.е. являющиеся важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия. Материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу
Активы:
предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
в процессе производства для такой продажи;
в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка
Анализируятаблицу 1, можно сделать вывод, что наиболее полно понятие «запасы»раскрывает МСФО 2, наименее полно КСБУ 7.
Вообщецель стандарта МСФО 2 — установление порядка учета балансовых запасов понаименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможнойчистой цены продаж.
Сфераприменения — системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная наданных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенныхпроизводственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областьюпроизводственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования кежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Стандартне применяется к запасам:
понезавершенным строительным договорам, а также связанным с ними услугами в учетеподрядчика, учитываемых по МСФО 11. Договора строительного подряда
финансовыхинструментов (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»)запасов продукции в горной, лесной промышленности и сельском хозяйстве,учитываемых в соответствии с отраслевыми нормами по чистой цене продаж.Подобная оценка оправдана, если сбыт по твердой цене гарантируется договором спокупателем, или стабильным рынком однородной продукции.
биологическихактивов сельского хозяйства, учитываемых по МСФО 41 «Cельскоехозяйство»./>2. Виды запасов иорганизация их учёта
В общем понимании запасы — этоактивы в виде:
запасов сырья, материалов,покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарныхматериалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использованияв производстве или при выполнении работ и услуг;
незавершенного производства;
готовой продукции;
товаров, предназначенных дляпродажи. [17, с.169]
Запасы (сырье, материалы,топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с цельюполучения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих впроизводственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продуктпостепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят своюстоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
В условиях рыночных отношенийисключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано стем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полнуюответственность за результаты своей производственно — предпринимательскойдеятельности перед собственниками и работниками.
Бухгалтерский учеттоварно-материальных запасов занимает важное место в системе управленияхозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует информацию обратной связио показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показателииспользования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшениюресурсосбережения на предприятии.
Перед учетомтоварно-материальных запасов стоят следующие задачи:
правильное и своевременноедокументальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпускуматериалов;
выявление и отражение затрат,связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениямзатрат;
контроль над сохранностью товарно-материальныхзапасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
постоянный контроль засоблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;
систематический контроль заиспользованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
контроль за технологическимиотходами и потерями и их использование;
своевременное получение точнойинформации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов посравнению с установленными лимитами;
своевременное осуществлениерасчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль надтоварно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованнымипоставками.
Товарищество с ограниченнойответственностью ТОО «Алтын» является юридическим лицом всоответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельныйбаланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом иответчиком в суде.
Основной вид деятельности анализируемогопредприятия ТОО «Алтын» — оптово-розничная реализациявидео-аудиотехники. В качестве основной продукции выступает телевизоры,магнитоллы, радиоприемники.
В структуру бухгалтериипредприятия ТОО «Алтын» входят:
1) главный бухгалтерпредприятия, который ведет финансовый и управленский учет на предприятии,оформляет отчетность в налоговые и статистические органы. Главный бухгалтердействует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности». Он подчиняется руководителю предприятия и несетответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета и обладает правомвторой подписи финансовых документов, ответственность за финансово — хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия;
2) бухгалтер — материалист — занимаетсяучетом материальных ценностей и долгосрочных активов, согласно поступившимдокументам;
3) бухгалтер-кассир — осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств иценных бумаг, получает денежные средства в банках, ведет кассовую книгу,передает денежные средства инкассаторам, составляет кассовую отчетность.
Учет товарно-материальныхценностей на предприятии организуется в соответствии с Типовым планом счетовбухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 1 «Краткосрочные активы»в подразделе 1300 «Запасы» [5].
Данный подраздел включаетследующие группы счетов:
1310 «Сырье и материалы»,где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные,предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
1320 «Готовая продукция»,где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
1330 «Товары», гдеотражаются операции, связанные с движением товаров, в том числесельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
1340 «Незавершенноепроизводство», где учитываются затраты по незавершенному производству;
1350 «Прочие запасы», гдеучитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;
1360 «Резерв по списаниюзапасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движениемрезервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи сповреждением или моральным устареванием.
Основанием для записей врегистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие фактсовершения операции и события. Первичные документы по поступлению и расходуматериальных запасов являются основой организации их учета.
Организация первичного учетаопераций по снабжению осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которогорегулируется графиком документооборота, сопровождающего процесс снабженияпредприятия товарно-материальными запасами (Приложение 1). Документооборот,сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа ихполучения на склад предприятия.
При доставке материальныхзапасов на склад покупателя автотранспортом поставщика материальноответственное лицо покупателя принимают у экспедитора поставщика материальныхзапасов по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с даннымитоварно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.
В случае, если недостачи илидругие расхождения (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактическогоналичия материальных запасов с данными товарно-транспортной накладной необнаружено, кладовщик, принявший товарно-материальные запасы подтверждаетприемку штампом предприятия и росписью в товарно-транспортной накладной. Одинэкземпляр накладной остается у кладовщика, а второй возвращается лицу,доставившему материальные запасы на склад покупателя. На поступившие товарывыписывается приходный ордер (Приложение 2).
Акт о приемке материаловприменяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное икачественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков;составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт оприемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которойвходят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика)или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты сприложением документов передают: один экземпляр в бухгалтерию для учетадвижения товарно-материальных запасов, другой — отделу снабжения илибухгалтерии для направления претензионного письма поставщику (Приложение 3).
В случае реализации товаровсторонним организациям выписывают расходную накладную на основе договоров,нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складукак основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов (Приложение4).
Многообразие форм собственностив период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управленииэкономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, аподчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики итехники ведения учета товарно-материальных запасов.
У предприятий теперь появиласьвозможность выбора различных способов:
организации учета заготовления иприобретения материалов;
отражения стоимости ТМЗ,оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;
выявления отклонений фактическойсебестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующегораспределения между израсходованными в производстве материалами и их остаткамина складах.
Основная задача учетатоварно-материальных запасов — определение стоимости, по которой запасыпоступают и списываются с баланса предприятия. Решению этой задачи способствуеттакой метод бухгалтерского учета, как оценка. [14, с.189]
В соответствии с МСФО (IAS) №2«Запасы», основной вопрос в учете товарно-материальных запасовзаключается в определении себестоимости, которая должна быть признана какактив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода отреализации [7].
Оценка как элемент методабухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функцииизмерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, иона может использоваться для различных объектов и целей. Применительно ккаждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.
Пребывание товарно-материальныхзапасов на предприятии предполагает три этапа: стадия приобретения, стадияожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретнойстадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения (Приложение 5).
Предприятия должны измерятьзапасы по меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетомвозможных затрат на завершение и сбыт.
Существуют следующие видыизмерения запасов:
Оценка приобретениятоварно-материальных запасов по фактической себестоимости;
Оценка товарно-материальныхзапасов в процессе ожидания выбытия или реализации по наименьшей изсебестоимостей и чистой стоимости реализации в разрезе методов;
Оценка выбытия или списания вразрезе методов.
Таким образом, в процессе учетатоварно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процессвыбора форм оценки. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразиеих видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальностьактивов баланса и финансовый результат деятельности предприятия./>3. Первоначальное признание, оценка и учётзапасов
По МСФО (IAS) №2 «Запасы» первоначальноепризнание, оценка и учет запасов ведется по наименьшей из двухвеличин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилунизшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципаосмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.
При этом, фактическая стоимостьвключает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), ивсе прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния иместонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость,предоставленные торговые скидки и возмещения — уменьшают ее [9].
Затраты, произведенные придоведении запасов до текущего состояния и местонахождения — это: затраты наприобретение запасов, транспортно — заготовительные расходы, связанные с ихдоставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты наприобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлинына ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническиморганизациям: транспортно — заготовительные и прочие расходы, прямо связанные сприобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобныепоправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработкутоварно-материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимостьиспользуемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а такжедругие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции,обусловленные технологией и организацией производства и признаются какпроизводственная себестоимость продукции.
Чистая стоимость реализациитоварно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную ценуза минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимостьреализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может бытьвосстановлена по следующим причинам:
данные товарно-материальныезапасы были повреждены;
они частично или полностьюустарели;
их продажная цена снизилась.
В соответствии с МСФО (IAS) №2 «Запасы», возможнаячистая цена продаж (net realisable value, NRV) — оценка ценыпродаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат насбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или какнормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли отпродаж.
Как правило, в промышленныхпроизводствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списываютниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, чтоготовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по ценеравной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены наматериалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовойпродукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списываютдо чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов можетоказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического или моральногоустаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи нижесебестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи илипереоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждомувиду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этомнеобходимо соблюдение следующего порядка:
если активы предназначены дляреализации, расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;
если активы предназначены дляпродажи по заключенным контрактам, расчеты производятся по контрактным ценам вобъеме, предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются потекущим рыночным ценам;
сырье и материалы непереоцениваются, если готовая продукция будет реализована по ценам равным илипревышающим себестоимость, в противном случае они переоцениваются повосстановительной стоимости.
Разница по переоценкесписывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница былаустановлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждомпоследующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой ценепродаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости илипересмотренной возможной чистой цене продаж.
Товарно-материальные запасыотражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.
Фактической себестоимостьютоварно-материальных запасов, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Схема определения фактическойсебестоимости изображена на рисунке 1.
Затраты на приобретение запасоввключают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы натранспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные сприобретением актива.
Затраты на переработку включаютв себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные,производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.
Переменные расходы зависят отизменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовыезатраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса.Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производстваи включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации ина административно-управленческие расходы.
Прочие затраты включаются всебестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлениипродукции для конкретных заказчиков.
/> />
Фактическая себестоимость
Рисунок 1 — Схема дляопределения фактической себестоимости товарно-материальных запасов,приобретенных за плату
К фактическим затратам наприобретение товарно-материальных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые предприятиямза информационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемтоварно-материальных запасов;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретены товарно-материальныезапасы;
затраты по заготовке и доставкетоварно-материальных запасов до места их использования, включая расходы пострахованию.
Оценка товарно-материальныхзапасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятогоспособа оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.
Оценка товарно-материальныхзапасов по наименьшей из себестоимостей реализации в разрезе методов.
Как уже было выявлено выше, вРеспублике Казахстан, в соответствие с национальными и международнымистандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются понаименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определениянаименьшейвеличины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальныхзапасов могут быть использованы следующие методы:
постатейный метод, при которомвыбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимостиреализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
метод основных материальныхгрупп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости ичистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;
метод общего уровня запасов — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимостиреализации всех товарно-материальных запасов.
Цена за одни и те же материалыпри приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобыправильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло всебестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимоститоварно-материальных запасов, предусмотренных МСФО (IAS)№2 «Запасы». При этом каждый из приведенных методов определяетсписание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.
При использовании постатейногометода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации длякаждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случаеопределяется наименьшая величина, которые затем суммируются.
При использовании методаосновных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимостиреализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбираетсянаименьшая величина, которые затем суммируются. При использовании метода общегоуровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимостиреализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оценкизапасов.
Рассмотрим на примере методыоценки запасов ТОО «Алтын» по правилу низшей оценки по данным озапасах компании на 31.12 2007 г (таблица 2).
Таблица 2 — Метод оценки запасов по правилам низшей оценки на ТОО Алтын на 31.12.2007,тенгеГруппа запасов Себестоимость Чистая стоимость реализации Балансовая (наименьшая) Телевизоры 130 200 140 000 130 200 60 600 60 000 60 000 90 600 90 000 90 000 Итого 290 400 290 000 280 200 Радиоприемники 11400 10 800 10 800 9 000 10 800 9 000 8 400 11 200 9 000 Итого 28 800 32 800 28 800 Магнитолы 7 200 12 000 7 200 11 300 8 400 8 400 9 600 12 000 9 600 Итого 28 100 32 400 25 200 Всего 347 300 355 200 334 200
ЕслиТОО «Алтын» определит в своей учетной политике оценку запасов методомоценки наименьшего значения из себестоимости и чистой стоимости реализации, то:
1.Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 года будутотражены запасы в размере 347 300 тенге, так как эта стоимость являетсянаименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете не производится.
2.Метод товарных групп, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 г. будутотражены запасы в размере 346 900 тенге (290 000 + 28 800 + 28 100) как сумманаименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на31.12.2007:
Д-т7010 «Себестоимость реализованной
продукциии оказанных услуг» — 400 тенге (346 900 — 347 300)
К-т1330 «Товары» — 400 тенге.
3.Постатейный метод, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 г. будут отраженызапасы в размере 333 600 тенге как сумма наименьших значений по каждой единицезапаса. В бухгалтерском учете на 31.12.07:
Д-т7010 «Себестоимость реализованной
продукциии оказанных услуг» — 13 700 тенге (333 600 — 347 300)
К-т1330 «Товары» -13 700 тенге.
Из приведенногопримера видно, как влияет применение различных методов оценки наименьшей изсебестоимости чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетностикомпании. Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самомнадежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных дляреализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания ценыили себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим послеокончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия,существовавшие на конец периода. При списании запасов до чистой стоимостиреализации необходимо следовать определенным правилам, основанным напредназначении запасов:
еслиони предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущихрыночных цен реализации;
еслиони предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятсяпо контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы,превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;
сырьеи материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на ихоснове, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Еслитакой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по ихвосстановительной стоимости (стоимость замещения).
Оценкичистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период.Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичномусписанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается довеличины, характеризующей себестоимость запасов (новая балансовая стоимостьдолжна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и чистойстоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса,учтенного из-за снижения его продажной цены, по чистой стоимости реализации всееще остается в запасе на конец следующего отчетного периода, а его продажнаяцена возросла. При этом разница относится на уменьшение расходов данногоотчетного периода, то есть признается как снижение себестоимости реализованныхтоварно-материальных запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компаниипроизводят запись: Дебет 1320 «Готовая продукция», 1350 «Прочиезапасы» — кредит 7010 «Себестоимость реализованной продукции иоказанных услуг».
Такимобразом, методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценампродажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенновыражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективностии мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретныхобстоятельств.
Существуюти дополнительные методы оценки товарно-материальных запасов. Это методы оценкитоварно-материальных запасов по наименьшей себестоимости и рыночной стоимости иметод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товарав розничной торговле.
Приэтом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты наприобретение запасов, транспортно — заготовительные расходы, связанные с ихдоставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты наприобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлинына ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническиморганизациям: транспортно — заготовительные и прочие расходы прямо связанные сприобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобныепоправки вычитаются при определении затрат на приобретение материалов [10].
Методрыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как ихсебестоимость, необходим отход от правила установления ценытоварно-материальных запасов на основе себестоимости. Полезностью товаровобычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного методаоценки товарно-материальных запасов. Для расчета термин «рыночнаястоимость» означает текущую восстановительную стоимость, не превышающуюверхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемыезатраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистойстоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. Поэтому методу могут учитываться как все товарно-материальные ценности вместе,так и каждая статья в отдельности.
Методрозничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется дляоценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимостьопределяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров насоответствующий процент валовой маржи./>4. Последующее признание, оценка и учётзапасов
Цена за одни и те же материалыпри приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобыправильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло всебестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимоститоварно-материальных запасов, рекомендуемых МСФО (IAS)№2 «Запасы»: метод ФИФО, метод средневзвешенной стоимости, методспецифической идентификации. При этом каждый из приведенных методов определяетсписание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.
Национальный стандарт финансовойотчетности 2, в параграфе №87 «Способы расчета себестоимости запасов»трактует следующее: «Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихсявзаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенныхдля специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификациииндивидуальных затрат на них. Себестоимость запасов, кроме запасов,рассмотренных выше, определяется двумя способами „первое поступление — первый отпуск“ (FIFO) или по формулесредневзвешенной стоимости». Данный стандарт не допускает использованиеметода LIFO — «последнеепоступление — первый отпуск» [22].
До внедрения в практикубухгалтерского учета МСФО и МСФО, а затем и НСФО 2, предприятия могли оцениватьтоварно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешеннойстоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации.
На данный момент метод ЛИФО недопускается к применению, поскольку отменен Национальным стандартом финансовойотчетности 2 [22].
Рассмотрим особенности каждогометода оценки стоимости израсходованных товарно-материальных запасов на примереанализируемой торговой компании ТОО «Алтын».
Данные о движении товаров представленыв таблице 3.
Таблица 3 — Данные о движениитоваров за январь 2008 годаДата Приобретено Продано единиц Остаток, единиц единиц
цена
ед., тенге стоимость, тенге Остаток на 1.01.08 г.
130 (покупная цена
единицы 3 900) 3.01.08 г. 78 10 400 811 200 208 6.01.08г. 65 143 12.01.08 г. 260 11 700 3 042 000 403 18.01.08 г. 286 117 20.01.08 г. 130 13 000 1 690 000 247 25.01.08г. 104 143
Приметоде средневзвешенной предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующимобразом:
Ср.стоимость=/>, (1)
где /> -стоимость остатков материалов на начало отчетного периода, тенге:
Ко.м — количество остатков материалов на начало отчетного периода, тг;
/> - стоимость приобретенных материалов, тенге;
Кприоб- количество приобретенных материалов.
Сутьметода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальныхзапасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных втечение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров,готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара,готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицытоварно-материальных запасов. Оставшееся на складе количество товара затемумножается на полученную среднюю себестоимость единицы товарно-материальныхзапасов.
Приприменении в учете периодической системы инвентаризации данный метод являетсяметодом средневзвешенной стоимости. При непрерывной системе этот метод являетсяметодом скользящего среднего, поскольку каждая продажа основана на самомпоследнем среднем показатели, который применялся до следующей закупки. Еслицена следующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходиморассчитать новый средний показатель стоимости.
Достоинствомметода средней стоимости оценки запасов является определенное «сглаживание»показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когдаимеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимостьпопартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем присистеме постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых частослучающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой[15, с 183].
Данныйметод средневзвешенной стоимости наиболее эффективен для оптовых торговыхопераций
Втаблице 4 представлены результаты применения метода средневзвешенной для оценкистоимости реализованных товаров по покупным ценам и остатков нереализованныхтоваров ТОО «Алтын».
Таблица4 — Метод средневзвешенной стоимостиДата Приобретено Продано Остатки Единиц Цена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг. Единиц Цена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг Единиц Цена, тыс. тг Стоимость, тыс. тг 1.01 130 3,9 507,0 3.01 78 10,4 811,2
130
78
итог
208
3.9
10,4
цена
6,337*
507,0
811,2
всего
1 318,2 6.01 65 6.337 411,9 143 6,337* 906,3 12.01 260 11,7 3042,0 403 9,797* 3 948,3 18.01 286 9.797 2 802,0 117 9,797* 1 146,3 20.01 130 13,0 1690,0 247 11,483* 2 836,3 25.01 104 11.483 1 194,2 143 11,483* 1 642.1
Стоимость реализованных товаров по покупным ценам
Стоимость остатков нереализованных товаров 4 408,1 1 642,1
6,337*= (507,0 + 811,2): (130 + 78) = 1 318,2: 208
6,337*= (1 318,2 — 411,90): (208 — 65) = 906,3: 143
9;797* = (906,3 + 3 042,0): (143 + 260) = 3 948,3: 403
9,797*= (3 948,3 — 2 802,0): (403 — 286) = 1 146,3: 117
11,483*= (1 146,3 + 1 690): (117 + 130) = 2 836,3: 247
11,483*= (2836,3 — 1194,2): (247 — 104) = 1 642,1: 143
Вслучае использования метода средней стоимости на затраты отчетного периодабудет списана стоимость реализуемых товаров по покупной стоимости на сумму 4408,1 тыс. тенге. Дебетовое сальдо по счету 1330 «Товары» (стоимостьостатков нереализованных товаров) будет отражено в балансе на 1 февраля вразмере 1 642,1 тыс. тенге.
Сущностьметода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского — first-in first-out«первый в — первый из». Метод «ФИФО» — метод оценки запасовпо ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасыпродаются (списываются) в том же порядке, что и закупается. Таким образом,стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних повремени закупок.
Этотметод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались.Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т.к компании в первуюочередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затратывключаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты — втоварно-материальные запасы на конец периода. В периоды роста цен примененияэтого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так каксумма товарно-материальных запасов на конец периода основана на самыхпоследних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасовбудет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системеинвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары,приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.
Рассмотрим,как рассчитывается закупочная стоимость реализованных товаров и стоимостьостатков нереализованных товаров с использованием метода ФИФО на примереоперации ТОО «Алтын» (таблица 5).
Таблица5 — Метод ФИФОДата Приобретено Продано Остатки единиц Цена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг. единиц Цена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг Единиц Цена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг 1.01 130 3,9 507,0 3.01 78 10,4 811,2 130 78 3.9 10,4 507,0 811,2 6.01 65 3,9 253,5
65
78 3,9 10,4 253,5 811,2 12.01 260 11,7 3 042,0
65
78 260 3,9 10,4 11,7
253,5
811,2
3 042,0 18.01
65
78 143
3,9
10,4 11,7
253,5
811,2
1 673,1 117 11,7 1 368,9 20.01 130 13,0 1690,0 117 130 11,7 13,0
1 368,9
1 690,0 25.01 104 11,7 1 216,8 13 130 11,7 13,0
152,1
1 690,0 Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Стоимость остатков нереализованных товаров 4 208,1 1 842,1 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Пометоду ФИФО будет включена в затраты отчетного периода сумма, равная 4 208,1тыс. тенге. Остаток нереализованных товаров будет отражен в балансе на 1февраля 2007 г. в размере 1 842,1 тыс. тенге.
Положительнойчертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаровпоказываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальнойрыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бываетвыгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальныхзапасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимуюпродукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияниецикла экономического развития на показатель дохода (фирма стремится повыситьцены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы былиприобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода.Соответственно в период снижения цен — обратный процесс). [20, с 241]
Обычнометод ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемостизапасов за один операционный производственный цикл.
Методспецифической идентификации используется в тех случаях, когда в компанииимеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иныхзатрат по каждому конкретному виду товарно-материальных запасов, а также когданеобходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостноедвижение от момента приобретения до момента продажи.
Обычнометод специфической идентификации применяется в компаниях, производящих иторгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости иособых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемахмелких партий. Примером может служить торговля автомобилями, воздушными иводными судами, произведениями искусства, изделиями из драгоценных металлов.[20, с 178]
Этоединственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостныйпоток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главнымдостоинством метода специфической идентификации является то, что онобеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принциповучета — принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных врезультате этого доходов. Однако данный метод отличается высокой трудоемкостью,так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всехстадиях его движения — от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять намассовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранениемсырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных техническихсредств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройстваи другие.
Длярассмотрения данного метода компания должна вести не только количественный, нои ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного радиоприемника.
Таблица6 — Результаты учета по продажам товаров на январь 2008Продано В том числе Дата Кол-во единиц 6.01.08 65
52 единицы из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г.
13 единиц из партии, купленной 3.01.07 г. 18.01.08 286
26 единиц из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г., 52 единицы из партии, купленной 3.01.07 г.,
208 единиц из партии, купленной 12.01.07 г. 25.01.08 104
26 единиц из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г., 6 единиц из партии, купленной 3.01.07 г.,
13 единиц из партии, купленной 12.01.07 г.,
59 единиц из партии, купленной 20.01.07 г.
Результатыприменения метода специфической идентификации для оценки закупочной стоимостиреализованных товаров, которая должна быть списана на затраты января 2008 г., идля оценки стоимости остатков нереализованных товаров на 1 февраля 2008 г.можно получить при помощи следующих расчетов, представленных в таблице 7.
Таблица7 — Расчет стоимости реализованных товаровДата Приобретено Продано Остатки
Еди
ниц
Цена
тыс. тг.
Стоимость
тыс. тг. Единиц Цена, тыс. тг.
Стоимость
тыс. тг Единиц Цена, тыс. тг.
Стоимость
тыс. тг 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1.01 130 3.9 507.0 3.01 78 10,4 811,2 130 78 3,9 10,4
507,0
811,2 6.01
52
13 3,9 10,4 202,8 135,2
78
65 3,9 10,4
304,2
676,0 12.01 260 11,7 3 042,0 78 3,9 304,2 65 10,4 676,0 260 11,7 3 042,0 18.01 26 3,9 101,4 52 3,9 202,8 52 10,4 540,8 13 10,4 135,2 208 11,7 2 433,6 52 11,7 608,4 20.01 130 13,0 1 690,0 52 3,9 202,8
13
52 10,4 11,7
135,2
608,4 25.01 130 13,0 1 690,0 26 3,9 101,4 26 3,9 101,4 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 6 10,4 62,4 7 10,4 72,8 13 11,7 152,1 39 11,7 456,3 59 13,0 767,0 71 13,0 923,0 Стоимость реализованных товаров по покупным ценам 4 496,7
Стоимость остатков
нереализованных товаров 1553,5
Рассчитанная по методуспецифической идентификации стоимость реализованных товаров по покупнойстоимости (4 496 700 тенге) списывается на затраты отчетного периода следующей бухгалтерскойзаписью: дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанияуслуг» — кредит 1330 «Товары».
В балансе на 1 февраля 2007 годарассчитанная по методу специфической идентификации стоимость остатковнереализованных товаров, то есть дебетовое сальдо по счету 1330 «Товары»,составит 1 553 500 тенге.
5.Прекращение признания и оценка запасов
Практическое применение методовспецифической идентификации, средней стоимости и ФИФО в международной практикеосуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимостиреализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может бытьсистема постоянного списания или система периодического списания использованныхзапасов.
Основу обеих систем списаниясоставляет формула учета движения товарно-материальных запасов: Запасы наначало + Приобретения — Расход (продажи) = Запасы на конец.
Различие систем постоянного ипериодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных)товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета такихэлементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетныйпериод) и запасы на конец (стоимость остатков запасов на конец учетногопериода). При системе постоянного списания на основе имеющихся данных обостатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначалеопределяется величина кредитового оборота, а затем конечных остатков запасов.Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой. Именно этасистема используется в Республике Казахстан.
При использовании системыпериодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода ипоступления за период, вначале методом инвентаризации рассчитывают величинуконечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборотатоварно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты.При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующимобразом:
Запасы на начало + Приобретения- Запасы на конец = Расход (продажи) С запасами связана одна из основныхбухгалтерских проблем — проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности.В соответствии с п.5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться вбухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистойстоимости возможной реализации. Чистая стоимость реализациитоварно-материальных запасов — это ожидаемая цена продаж при нормальном ходедел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продажеактивов. [9, с 67]
Себестоимость запасов можетоказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью иличастично устарели или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасовможет также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты назавершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов нижесебестоимости до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы недолжны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи илииспользования.
Разница между стоимостью запасови чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода.
6.Выбор метода определения себестоимости запасов
Компании имеют возможностьвыбора различных методов оценки запасов. Но после того как метод выбран, ондолжен последовательно применяться из года в год. Компания может изменить методтолько в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, ипоследствия перехода на новый метод должны раскрываться в отчетности. [20, с301]
Сопоставление в таблице 8результатов оценки затрат, списываемых на себестоимость реализованных товаров (продукции),и стоимости остатков непроданных товаров наглядно подчеркивает как достоинства,так и недостатки каждого метода (объем продаж по ценам реализации 5 400,0 тыс.тенге).
Таблица 8 — Сравнение методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов ТОО Алтын (тыс.тенге)Методы оценки запасов Объем продаж по ценам реализации Списанная на затраты стоимость реализованных товаров
Валовая
прибыль
(гр.2-гр. З) Остатки нереализован-ных товаров 1. Метод специфической идентификации 5 400,0 4 496,7 903,3 1 553,5 2. Метод средней стоимости 5 400,0 4 408,1 991,9 1 642,1 3. Метод ФИФО 5 400,0 4 208,1 1 191,9 1 842,1
Изданных таблицы 8 видно, что минимальная оценка стоимости использованных (реализованных)запасов достигается при использовании метода ФИФО, а остатка материальныхзапасов — при использовании метода специфической идентификации. Видназакономерность — чем выше стоимость конечных запасов, тем выше валовая прибылькомпании. Метод специфической идентификации основывается на фактическихзатратах, а три других метода базируются на предположениях информации одвижении себестоимости.
Выборметода оценки запасов приобретает важнейшее значение во время длительныхпериодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так ипонижения [20, с 178].
Выборметода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политикепредприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценкизапасов должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, так какметод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты.Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется,то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние этоокажет на чистую прибыль.
Вучетной политике предприятия ТОО «Алтын» в числе прочих разделов,определены правила и принципы учета товарно-материальных запасов, а именно:
1. Оценкасебестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг,производится методом средневзвешенной стоимости.
2. Приучете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.
3.Инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется ежеквартально, непозднее 10-го числа первого месяца квартала.
4. Всоответствии с МСФО 2 на предприятии товарно-материальные запасы отражаются вучете и отчетности по их фактической себестоимости. К фактическим затратам наприобретение товарно-материальных запасов относятся:
суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы,уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением товарно-материальных запасов;
таможенныепошлины;
вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретенытоварно-материальные запасы;
затратыпо заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их использования,включая расходы по страхованию.
Фактическаясебестоимость товарно-материальных запасов при их изготовлении самимпредприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных спроизводством данных запасов. Товары, приобретенные предприятием для продажи,оцениваются по стоимости их приобретения.
5.Оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится взависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, методом ФИФО.На конец отчетного года товарно-материальные запасы отражаются в бухгалтерскомбалансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценкизапасов, т.е. методом ФИФО.
Такимобразом, учетной политикой ТОО «Алтын» предусмотрено использованиеметода ФИФО для всех получаемых и реализуемых товарно-материальных запасов, атакже остатков на складах, кроме топлива, предназначенного для оказаниятранспортных услуг.
7.Переоценка и инвентаризация ТМЗ
Бухгалтерский учет предназначендля своевременного и точного отражения всех изменений в составе хозяйственныхсредств и источников их образования, в хозяйственных процессах и ихрезультатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличиюхозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют месторасхождения данных учета с действительностью.
Расхождения могут возникать врезультате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировкетоварно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправностиизмерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформленииопераций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материальноответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодическойсверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.
Для контроля за использованиемтоварно-материальных запасов в производстве обычно применяются следующиеметоды:
документальное оформлениеотклонений от норм,
учет раскроя по партиям,
инвентаризация (инвентарныйметод).
Инвентаризация является одним изметодов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную датуфактических средств в натуральном и денежном выражении и источников ихобразования путем непосредственного пересчета (снятия остатков)инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерскогоучета.
Ее проводят на всехпредприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимностиработы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощидокументации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное иправильное отражение всех хозяйственных явлений.
Инвентаризациятоварно-материальных запасов заключается в установлении на определенную датутоварно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путемнепосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактическихостатков с данными бухгалтерского учета.
Основными задачамиинвентаризации товарно-материальных запасов являются:
проверка реальной стоимостиучтенных на балансе товарно-материальных запасов.
контроль за сохранностью этихсредств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерскогоучета;
выявление товарно-материальныхзапасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающихстандартам качества, техническим условиям и т.п.;
выявление сверхнормативных инеиспользуемых товарно-материальных запасов с целью последующей реализации;
проверка соблюдения правил иусловий хранения товарно-материальных запасов;
С помощью инвентаризации:
проверяются полнота идостоверность данных бухгалтерского учета,
выявляются ошибки, допущенные вучете,
контролируется сохранностьтоварно-материальных запасов,
выявляются и предупреждаютсянеучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,
принимаются на учет неучтенныетоварно-материальные запасов,
контролируется работаматериально-ответственных лиц.
Национальный стандарт финансовойотчетности №2 отмечает, что ежегодно перед составлением финансовой отчетностипредприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.
Порядок (количество инвентаризацийв отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждойиз них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителемпредприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризацииобязательно. На основании учетной политики ТОО «Алтын» обязательнаяинвентаризация проводится один раз в год, а внезапные проверки проводятсяежеквартально.
В учетной политике предприятияТОО «Алтын» в числе прочих разделов, определены правила и принципыпроведения инвентаризации товарно-материальных запасов, а именно:
Инвентаризациятоварно-материальных запасов проводится в соответствии с Правилами ведениябухгалтерского учета №221 от 22.06.2007. В Правилах определены как общиеправила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видовимущества и финансовых обязательств [8].
Результаты инвентаризацииотражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности.
Ежеквартальная инвентаризациятоварно-материальных запасов осуществляется не позднее 10-го числа первогомесяца квартала.
Инвентаризация материальныхзапасов на предприятии ТОО «Алтын» проводится в порядке расположенияматериальных запасов в местах их хранения. Материальные запасы на предприятииТОО «Алтын» хранятся в в специально оборудованном складе уматериально-ответственного лица, поэтому инвентаризация проводитсяпоследовательно по местам хранения материальных запасов склада.
Комиссия в присутствиизаведующего складом проверяет фактическое наличие материальных запасов путем ихпересчета, перевешивания или перемеривания. Материальные запасы (производственныезапасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи,составленные по форме N ИНВ-3, по каждому наименованию с указанием вида,группы, количества и других данных (артикула, сорта).
По материалам и товарам,хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих запасов можетопределяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (навыборку) части этих запасов. Определение веса (или объема) наволочныхматериалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
Инвентаризация материальныхзапасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями,хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованностисумм, которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Утвержденные инвентаризационныематериалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатовинвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.
Результаты инвентаризациибухгалтерия предприятия должна урегулировать в следующем порядке:
взаимный зачет излишков инедостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 «Запасы»;
излишки запасов подлежатоприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка ивиновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 «Сырьеи материалы» (1311-1318) и кредитуют счет 6280 «Прочие доходы»;
недостачу материальных запасовнезависимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материальноответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счет1310 «Сырье и материалы»;
недостачу товарно-материальныхзапасов в пределах норм естественной убыли списывают на затраты производства:кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»; дебетсчетов 2416 «Незавершенное строительство», 7211 «Административныерасходы», 8418 «Прочие накладные расходы» и др.;
списание недостач и потерь сверхнорм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лицаосуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочнаядебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба»; кредит1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
недостачу сверх норм убыли,потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретныхвиновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лицвследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочаякраткосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7211 «Административныерасходы».
запасы, оказавшиеся в излишке,оприходуют с уменьшением общих и административных расходов
В процессе хранения и реализации(отпуска) ТМЗ учетная стоимость периодично пересматривается в сторонуувеличения или уменьшения. Процесс пересмотра цен называется переоценкой.
Периодичность переоценокпредусматривается организациями в учетной политике и зависит от:
инфляционных процессов;
изменений в уровне спроса ипредложения;
изменений физических икачественных характеристик и др.
В любом случае, периодичностьпереоценок зависит от цели переоценки, которая, в основном, сводится к тому,что переоценка позволяет привести учетную стоимость ТМЗ к более реальной цене.
В соответствии с МСФО №2переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗдолжны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимостиреализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качествеучетной только одну — наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит кпересмотру стоимости ТМЗ.
Пересмотр стоимости запасовпроизводится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. Прииспользовании стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится послеинвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляетсяинвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, егоартикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых иновых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотрстоимости производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведенияинвентаризации.
/>Заключение
На уровне предприятиятоварно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющихучетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческихрешений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспектусвоей деятельности.
Одним из важнейших вопросовучета товарно-материальных запасов является их оценка. Сопоставление и сведениев едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого методабухгалтерского учета, как оценка. Оценка — это процесс определения денежныхсумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться ивключаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.
Оценка товарно-материальныхзапасов — это определение их стоимости. Оценку материалов разрешатсяпроизводить различными вышеописанными методами оценки запасов: ФИФО,специфической идентификации, средневзвешенной стоимости.
В казахстанской практикетрадиционным для бухгалтерского учета при списании ТМЗ в производство являетсяметод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы втечение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца насоответствующие затратные счета относится доля отклонения фактическойсебестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.
Применение же метода ФИФОориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов нетолько по их видам, но и по отдельным партиям.
Анализируемое предприятие ТОО«Алтын» в качестве метоа оценки стоимости реализуемых ТМЗ выбралометод ФИФО. Положительной чертой использования метода ФИФО является то, чтоостатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимальноприближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности.Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупоктоварно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары(производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что онувеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода
Выбор метода оценкитоварно-материальных ценностей закреплен в учетной политике предприятия ТОО«Алтын».
В результате анализа требованийи принципов учета ТМЗ в соответствии с МСФО, было выявлено, что расчетстоимости запасов принципиально не отличается от принятых в Казахстанестандартов, но главным отличием от КСБУ № 7 «Учет товарно-материальныхзапасов» является то, что метод ЛИФО в практике казахстанского учетаявляется одним из основных четырех методов, в МСФО этот метод — допустимыйальтернативный, но не рекомендуется к применению, а НСФО 2 вообще запрещаетэтот метод.
Таким образом, в отличии от«наших» стандартов: прошлых (КСБУ) и действующих (НСФО), МСФО менеежестко определяет последовательность одному методу, например, если в СБУ №7было определено, что предприятие должно выбрать один метод и следовать ему, тоМСФО 2 не требует, что тот или иной метод должен применяться ко всем запасампредприятия. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов — разными методами, исходя из логики материальных потоков.
/>Список использованной литературы
1. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля2008 года «Рост благосостояния граждан Казахстана — главная цельгосударственной политики».
2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон РеспубликиКазахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.
3. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон РеспубликиКазахстан (Налоговый кодекс), от 30 декабря 2006г., №209-11. — Алматы: БИКО,2001. — 362с.
4. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утвержденииТипового плана счетов бухгалтерского учета»
5. Приказ Министра финансов РК «Об утверждении Правил ведениябухгалтерского учета» от 22.06.2007 г. №221.
6. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Об утвержденииНационального стандарта финансовой отчетности №2»
7. Методические рекомендации по применению международного стандартафинансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»
8. Методические рекомендации по применению международного стандартабухгалтерского учета № 36 «Обесценение активов». 2005.
9. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери, 2005.
10. Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.
11. Каменицер С.Е. Организация, планирование и управление деятельностьюпромышленных предприятий, — М.: Наука и просвещение, 2003. — 195с.
12. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М.:Финансы и статистика, 2004. — 496с.
13. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-хчастях — КЭУ, 2005.
14. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. — Алматы,2006. — 472с.
15. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждениедостоверности данных учета // Бюллетень бухгалтера, № 50, 2004., С.8-12.
16. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект. Учебное пособие — Караганда, 2005. — 257.
17. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп.и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002. — 728с.
18. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие — Караганда: КЭУ,2004. — 210с.
19. Разливаева Л.В. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие — Караганда, 2001. — 200с.
20. Самоучитель по бухучету и налогообложению — Алматы: Издательский дом«Бико», 2007
21. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы:Экономика, 2000. — 468с.
22. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерскогоучета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». — Алматы, 2007.ч.1 — 420 с.
23. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовойотчетности. СПб: Питер, 2005. — 311с.
24. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета — Караганда: 2000. — 155с.
25. Тупицын А.Л., Учет и анализ товарно-материальных запасов, Новосибирск. — 2004. — 100 с.