Содержание
Введение
1. Учет импортных операций 1.1 Учетимпортных операций по прямому контракту между российским покупателем ииностранным поставщиком1.2Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участиемпосредника
1.3 Учет импортныхопераций, в том числе товарообменных(бартерных)
2. Налогообложение импортных операций
3.Одна из форм расчета в практике ВЭДв России
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Представительство России на мировомрынке как независимого государства, ориентированного на рыночные отношения истремящегося к интеграции в мировое хозяйство, существенно изменило подход ксфере внешнеэкономической деятельности и процессам ее регулирования.
Внешнеэкономическая деятельность(ВЭД) представляетсовокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических иоперативно-коммерческих функций экспортоориентированных предприятий с учетомизбранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынкеиностранного партнера.
ВЭД осуществляется на уровнепроизводственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т.д.)с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера,номенклатуры и ассортиментных позиций товара для импортной сделки, вопределении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и являетсячастью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и сзарубежными партнерами.
Демократизация внешнеэкономическойполитики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживаниямеждународных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием,решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задачаорганизации бухгалтерского учета на более высоком уровне.
Целью данной работы является изучениеучета импортных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что вусловиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политикав области учета импортных операций. Также целью работы являются ответы на всеназревшие вопросы в области бухгалтерского учета импортных операций, которыевозникают из-за быстрой смены законодательных норм, нечеткости ипротиворечивости некоторых из них.
1. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 1.1 Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателеми иностранным поставщиком
Импорт– ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в томчисле исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерациииз-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется вмомент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, полученияуслуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
При отражении в учетеопераций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставитьимпортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать насчетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, котораябудет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании впроизводство или реализации.
Товар должен бытьпоставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него кимпортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности кимпортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту датунужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммыиностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия взаконодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности»применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основныхусловий регулирования договорных отношений при осуществленииэкспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организацииперед заказчиком по сроку считаются выполненными:
а) при отгрузке товаровиз-за границы морским или речным путем — с даты наложения календарного штемпеляжелезнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте),свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском портуприбытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте «б» настоящегопункта);
б) при отгрузке товаровиз-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчикапредусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя суказанием порта прибытия в качестве пункта назначения, — с даты прибытия суднас товарами в российский порт прибытия;
в) при отгрузке товаровиз-за границы в прямом международном железнодорожном илижелезнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической организации соформлением на входной пограничной или предпортовой станции новойжелезнодорожной накладной внутреннего сообщения — с даты наложения календарногоштемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозкеросийской железной дорогой;
г) при отгрузке товаровиз-за границы в прямом международном железнодорожном илижелезнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчикапредусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, — сдаты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железнойдороги или от паромного комплекса;
д) при отгрузке товаровиз-за границы воздушным путем — с даты поступления товаров во входнойроссийский аэропорт;
е) при отправке товаровиз-за границы почтовыми посылками — с даты принятия посылки почтовым ведомствомв пункте отправления;
ж) при приемке товаровзаказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организацииили от иностранного поставщика на территории РФ или за границей поприемо-сдаточным документам — с даты подписания указанных приемо-сдаточныхдокументов;
з) при отгрузке товаровиз-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчикапредусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, — сдаты проследования автомобиля с товарами через государственную границу РФ, апри отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адресвнешнеэкономической организации — с даты принятия товаров к перевозкероссийской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.
При наличии согласиясторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.
Для регулированияопераций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплатырезидентами импортируемых товаров» специально определила правила такихрасчетов.
Датойоплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:
· дата списания денежных средств со счета импортера, в томчисле при оплате импортером векселя, плательщиком по которому являетсяимпортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одномбанке;
· дата передачи импортером нерезиденту векселя, покоторому импортер не является плательщиком, если импортируемые товарыоплачиваются таким образом;
· дата списания денежных средств со счета «ностро» банкаимпортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банкаполучателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортеромвекселя, плательщиком по которому является импортер, — в остальных случаях.
Датой оплаты по контракту в зависимости от способапоступления денежных средств импортеру считается одна из дат:
· дата зачисления денежных средств на счет импортера, еслисчета импортера и плательщика открыты в банке;
· дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банкаили дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро»банка плательщика – в остальных случаях.
В соответствии с ПБУ 5/98фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по егоприобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключениемвозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могутбыть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенныепошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по ихзаготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию ит.п. затраты.
Одной из составляющихэтих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком всчете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными итоваросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщикомроссийскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базисапоставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностраннымдоставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.
Накладные расходы, невошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены.Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы похранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такойже, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактнойстоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.
Для формированияфактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужноаккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счетеопределится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается насоответствующий счет, предназначенный для его учета.1.2 Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника
При заключении междузаказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник(комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своегоимени,но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как укомиссионера, так и у комитента.
Комиссионер, являясьстороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщикомимпортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера неотражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случаепрохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается назабалансовом счете.
С другой стороны, всерасходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, вучете комиссионера должны быть отраженыего расчеты с комитентом.
У комитента вбухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортноготовара и оприходование этого товарана балансовый учет, поскольку правособственностинанего переходит от иностранного поставщика ккомитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете такжерасчеты с комиссионером.
Оплату таможенныхплатежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.Учет у посредника-комиссионера
1. Комитент перечисляет комиссионеруиностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютныхсредств. Еслиже товар приобретается за счет купленной валюты, то купитьвалюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер.Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностраннойвалюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенныхслучаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размерепредоплаты.
Комитентобязантакже возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортноготовара и заплатить комиссионное вознаграждение.
Принцип формированияфактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупкепо прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы поприобретению (в соответствии сПБУ 5/98).
1.3 Учет импортныхопераций, в том числе товарообменных
(бартерных)
Министерствомфинансов Российской Федерации определен следующий порядок отражения вбухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых набартерной основе (в том числе и экспортно-импортных).
До2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли, утвержденным постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. помере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).
Отвыбранного метода определения выручки зависел порядок учета товарообменныхопераций.
Приметоде определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ееоплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском учете в следующемпорядке.
Товары(работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции,приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или другихсчетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременнона стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебетсчетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженнойпредприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счеттоварообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этихценностей.
Приметоде определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мереотгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные всчет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебетсчетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции(выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества вкорреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.
Товары(работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции,приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или другихсчетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на этустоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) икредиту счета 62 (76).
Учетрасходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин ипроведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлениемтоварообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов,осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный илибезналичный расчет.
2. Налогообложениеимпортных операций
Международныедоговора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции одоговорах международной купли-продажи товаров.
Всоответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется передатьтовар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику),а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.
Первичнымидокументами, на основании которых отражается передача товаров и ихоприходование, являются:
1) договоркупли-продажи;
2) счет(инвойс) иностранного продавца;
3)транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику(международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
4) ГТД,подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
5) накладные,акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на складимпортера.
Особоевнимание следует обращать на порядок заполнения транспортных накладных,поскольку они подтверждают исполнение обязанностей продавца и передачу товаровот продавца к покупателю.
При этомсреди международных транспортных накладных следует выделить коносамент.Коносамент — транспортная накладная на морском транспорте. Коносамент можетбыть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), приказу отправителяили получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким образом,коносамент удостоверяет право распоряжения грузом. Это означает, что путемпередачи коносамента покупатель может продать третьему лицу товар, находящийсяв пути.
Как видно изопределения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностраннойвалюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценныхбумаг в иностранной валюте является валютной операцией, связанной с движениемкапитала. Поэтому при реализации товара по коносаменту необходимо получениелицензии ЦБ РФ.
Призаполнении международных транспортных накладных (в том числе и коносамента)следует учитывать, что в графах «Отправитель» и«Получатель» всегда указывается лицо, которое фактически отгружает иполучает товары. То же касается и граф «Место отправления» и«Место доставки».
Так, повнешнеторговому контракту иностранный продавец может лишь перепродавать товары,производимые другим иностранным поставщиком. В этом случае в контракте обычно указывают,что отправителем будет являться иностранный поставщик-производитель.Соответственно и в транспортных накладных в графе «Отправитель» и«Место отправления» должно стоять наименование иностранногопоставщика-производителя и фактическое местонахождение его склада. В графе«Отправитель» допускается также формулировка «Отправитель…(указывается наименование поставщика-производителя) по поручению…(указывается наименование продавца по внешнеторговому контракту)».
Оформленныетаким образом транспортные накладные позволят в дальнейшем при таможенномоформлении ввозимых в Российскую Федерацию товаров избежать дополнительныхвопросов и затруднений.
Призаполнении графы «Получатель» международной транспортной накладнойследует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, возлагает на себяобязанность по ввозу импортных товаров, эквивалентных по стоимости переведеннымранее валютным средствам. Поэтому в графе «Получатель» должно бытьуказано наименование импортера.
Если жеимпортер для получения товаров нанимает экспедитора, то в графе«Получатель» указывают: «Экспедитор… (наименованиеэкспедитора) по поручению импортера… (наименование импортера)».
Такаяформулировка позволит импортеру подтвердить ввоз товаров и обосновать вбухгалтерском и налоговом учете расходы на экспедиторское обслуживание.
В графе«Место доставки» указывается фактическое место получения товаровимпортером или экспедитором.
Еслиимпортеру товары доставлены непосредственно на склад, то их оприходованиедолжно также подтверждаться складскими документами. Формы первичных документовпо оприходованию в организации материальных ценностей и основных средствутверждены постановлением Госкомстата РФ N 71а «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».Торговые организации составляют складские документы по формам, утвержденнымпостановлением Госкомстата N 132.
Если товарыдоставлены экспедитору в пункт перевалки, то их передача импортеру и доставка вконечный пункт назначения оформляется внутренними транспортными накладными. Какправило, это железнодорожные и товарно-транспортные накладные.
Форма товарно-транспортнойнакладной и порядок ее оформления установлены постановлением Госкомстата РФ. N78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Товарно-транспортнаянакладная выписывается в четырех экземплярах:
— первый — остается у грузоотправителя;
— второй — сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходованиятоварно-материальных ценностей у получателя груза;
— третий ичетвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами)грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.
Этиэкземпляры служат подтверждением оказания услуг по автоперевозке и используютсядля расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом,экземпляр товарно-транспортной накладной служит у импортера основанием дляоприходования товаров и отражения в учете расходов на автоперевозку.
Еслиавтоперевозка производится собственным транспортом импортера, то можносоставить накладную на внутренние перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата РФ. N 132 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуторговых операций».
Для тогочтобы импортные товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, приввозе они оформляются в режиме «выпуск для свободного обращения», чтоподтверждается ГТД.
Порядокоформления ГТД изложен в приказе ГТК РФ. N 848 «Об утверждении инструкциио заполнении грузовой таможенной декларации».
Длятаможенного оформления товаров импортер может также привлечь таможенногоброкера. Таможенный брокер оказывает услуги по заполнению ГТД и перечислениютаможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника:импортер перечисляет таможенные платежи на его счет, а затем брокер производитрасчеты с таможней.
При ввозе натерриторию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизныхтоваров налоговая база определяется:
1) поподакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки,- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) поподакцизным товарам, — в отношении которых установлены адвалорные налоговыеставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможеннойпошлины.
Таможеннаястоимость подакцизных товаров в настоящее время определяется на основанииЗакона РФ. года N 5003-I «О таможенном тарифе».
Таможеннаястоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченнойили подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставкетовара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее этирасходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимостьтранспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров,страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимостьупаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.
Как видно изопределения, таможенная стоимость товаров может превышать их фактурную стоимость,указанную в счете (инвойсе) иностранного поставщика.
Таможеннаястоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствующимипервичными документами.
В ГТДвеличина таможенной стоимости указывается в графе 45 «Таможеннаястоимость» в рублях по курсу на дату принятия ГТД.
При расчетеакциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможеннуютерриторию Российской Федерации партии подакцизных товаров.
Соответственносумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается вграфе ГТД 47 «Исчисление таможенных пошлин и сборов», код платежа 30.
Всоответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченныепри ввозе импортных товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров.Однако из этого положения есть исключение.
Неучитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченныена таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья дляпроизводства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае,если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, иставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определенына одинаковую единицу измерения налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).
Акцизуплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или виностранной валюте.
Порядокуплаты акцизов на таможне регламентируется также приказом ГТК от 26 ноября 2001N 1127 «Об утверждении инструкции о порядке применения таможеннымиорганами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых натаможенную территорию Российской Федерации».
Налоговаябаза по НДС при ввозе импортных товаров складывается, согласно статье 160 НКРФ, из:
1) таможеннойстоимости ввезенных товаров;
2) подлежащейуплате таможенной пошлины;
3) подлежащейуплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральномусырью).
Налоговаябаза определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.
Соответственнопо каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога. В ГТД онауказывается в графе 47, код платежа 32.
По общемуправилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении(п.2 ст.171 НК РФ):
1) товаров,приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения всоответствии с Налоговым кодексом;
2) товаров,приобретаемых для перепродажи.
При этом НДСподлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.
Вместе с темв соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров,могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:
1)приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (атакже передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ,услуг), не подлежащих налогообложению;
2)приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализациитоваров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территорияРоссийской Федерации;
3) приобретениятоваров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21НК РФ;
4)приобретения товаров для производства и (или) реализации товаров (работ,услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализациейтоваров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса(например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал).
Суммы НДСуплачиваются до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или виностранной валюте.
Порядок уплатыНДС на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2001 N 131 «Обутверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РоссийскойФедерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых натерриторию Российской Федерации».
Указанныйпорядок не применяется в отношении товаров, ввезенных из республики Беларусь.По этим товарам сохранены ранее действующие положения, в соответствии скоторыми НДС уплачивается не таможенным органам, а непосредственно поставщику.
Принятие уплаченногоНДС к вычету производится в общеустановленном порядке. Эти положения закрепленыв письме МНС РФ от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502.
В приложении5 приведены правила формированияфактической себестоимости импортных товаров в учете у импортера на основеусловий поставок Инкотермс.
Следуетзаметить, что обычно таможенную очистку вывозимых товаров осуществляетэкспортер, а ввозимых — импортер. Однако, согласно терминам EXW (с завода) иFAS (свободно вдоль борта судна), таможенную очистку товаров в стране продавцаосуществляет импортер, а согласно терминам DEQ (поставка с пристани) и DDP(поставка с оплатой пошлины) иностранный продавец берет на себя расходы потаможенной очистке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.
При заключениидоговора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том,что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур. В противном случаедолжен применяться термин FCA (франко-перевозчик) или FOB (свободно на борту).
Если вдоговоре купли-продажи указаны термины DEQ (поставка с пристани) или DDP(поставка с оплатой пошлины), то иностранный продавец для осуществленияимпортных таможенных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавецне в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в договореследует указать термины DDU (поставка без оплаты пошлины) и DES (поставка ссудна). Продавец обязан представить импортеру транспортные накладные,подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если контракт заключенна условиях CIP или CIF, то продавец обязан также представить покупателюстраховой полис, выписанный на его имя. Минимальная сумма страховки, если вконтракте не указано иное, должна составлять 110 процентов от контрактнойстоимости товаров.
Продавец ипокупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны в договоре купли-продажисделать ссылку на Международные правила толкования торговых терминов.
Импорт работи услуг. По налоговому законодательству оказание услуг иностраннымиюридическими лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, можетсоздавать объект для обложения НДС и налогом на прибыль.
Если местореализации услуги находится вне территории РФ, то оборот по их реализации необлагается НДС. Если место реализации услуги находится на территории РФ, тооборот по реализации облагается НДС. В этом случае российская организацияобязана удержать НДС из выручки иностранной фирмы и перечислить налог в бюджет.
Местореализации услуг зависит от вида услуг. Так, в соответствии со статьей 148 НКРФ местом реализации признается Российская Федерация, если:
1) работы(услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключениемвоздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космическихобъектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам(услугам), в частности, относятся строительные, монтажные,строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
2) работы(услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РоссийскойФедерации;
3) услугифактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры,искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупательработ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местомосуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерациив случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территорииРоссийской Федерации. Фактическое присутствие подтверждается на основе государственнойрегистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного вучредительных документах организации, места управления организации, местанахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахожденияпостоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через этопостоянное представительство).
Это положениеприменяется при:
— передаче всобственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских ит.п. прав;
— оказанииконсультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг,услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятсяинженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства иреализации продукции, подготовке строительства и эксплуатации объектов,предпроектные и проектные услуги. К услугам по обработке информации относятсяуслуги по сбору, обработке и предоставлению информации;
— предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельностипокупателя;
— сдаче варенду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств;
— оказанииуслуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо дляоказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
— оказанииуслуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ пообслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
— выполненииработ, оказании услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плаванияв период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуг судов портовогофлота), а также при лоцманской проводке.
5)деятельность организации, выполняющей все прочие работы и услуги,осуществляется на территории РФ.
Приреализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах вкачестве налогоплательщиков, работ и услуг, местом реализации которых являетсяРоссийской Федерация, налоговая база определяется как сумма дохода отреализации этих работ и услуг с учетом налога.
Расчет налоговойбазы производится налоговыми агентами, то есть российскими импортерами.
Налоговаябаза определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации работ иуслуг на территории Российской Федерации.
При этомналог исчисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме за счет средств,подлежащих перечислению иностранному лицу. Налоговый агент уплачивает налог посвоему месту нахождения и представляет декларацию не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произошла выплатадохода иностранному лицу.
3.Одна из форм расчета в практике ВЭДв России
Использование аккредитивных расчетовроссийскими участниками ВЭД активно ведется по линии финансирования импортныхопераций.
Финансирование импортных операций может осуществляться разнымиспособами: от коммерческого (товарного) кредитования до открытияспециализированных кредитных линий. В российских условиях основная частькомпаний-импортеров еще не завоевала доверия у западных поставщиков и не можетрассчитывать на контракты с отсрочкой платежа. Отсутствие достаточных ресурсови свободных финансовых средств не позволяет осуществлять самофинансирование, аполучение обычных коммерческих кредитов обходится слишком дорого, учитывая ихвысокую ставку. Поэтому наиболее распространенным способом финансированияимпорта в России стало предоставление кредита в форме документарногоаккредитива.
В чистом виде аккредитив представляетсобой одну из форм расчетов по импортным контрактам, обеспечивающуюсвоевременный и полный платеж. Предоставляя аккредитив, банк импортера берет насебя обязательство выплатить продавцу определенную договором сумму послесвоевременного предоставления последним в свой банк заранее оговоренныхдокументов. В случае, если контрактом между импортером и продавцомпредусмотрена отсрочка платежа, аккредитив выступает в качестве кредитногоинструмента.
Пользование таким кредитом дляклиентов банков-участников ВЭД возможно удешевить, что, например, позволяютсделать разработанные Столичным Банком Сбережений (СБС) финансовые схемы. Вчастности, в рамках программы Европейского банка реконструкции и развития(ЕБРР) по развитию ВЭД в России аккредитивы СБС подтверждаются первокласснымизападными коммерческими банками —Bank of New York, Deutsche Bank, Commerzbank.Иностранные банки не требуютпредварительного покрытия раскрываемых ими аккредитивов и предоставляюткредитную линию на сумму аккредитива.
Преимущества аккредитивной формырасчетов для российских импортеров заключаются в том, что аккредитивоказывается гораздо дешевле часто требуемой стопроцентной предоплаты.Значительно снижаются стоимость его выставления и подтверждения первокласснымбанком.
Созданные в системе коммерческихбанков России специальные программы финансирования внешнеторговых сделокпредоставляют льготные условия при импорте либо определенного товара, либо приввозе продукции из конкретной страны-производителя, а также ориентированы наконкретного заемщика. Как правило, такие программы поддерживаютсяправительствами заинтересованных стран или международными финансовымиорганизациями. Для того, чтобы воспользоваться ими, российскому импортерудостаточно договориться со своим поставщиком об использовании аккредитива сотсроченным платежом. Банки, являясь уполномоченными по такого рода специальнымпрограммам, обеспечивают своим клиентам наиболее благоприятные условияполучения кредита, процентных ставок, сроков возврата и обеспечения.
Аккредитивная форма финансированияимпорта позволяет снизить риск операции кредитования. Во-первых, оплатапроизводится после получения товаротранспортных документов, т.е. послефактического прибытия товара оговоренного качества в предусмотренные договоромсроки. Во-вторых, сводится к минимуму возможность нецелевого использованиясредств — сумма предоставляемого кредита не выдается импортеру непосредственно,а служит гарантией платежеспособности покупателя и своевременного платежа.В-третьих, низкий уровень процентных ставок повышает способность заемщикареализовать товар в короткие сроки и расплатиться с банком, что также позволяетминимизировать риск невозврата кредита. Кроме того, банк поставщика в качествеобеспечения аккредитивов, которое должен предоставить импортер, принимает,например, векселя СБС или средства на депозите в основных мировых валютах, аэто позволяет импортеру получать дополнительный доход.
Заключение
ВЭД выступает как особый комплексхозяйственной деятельности, тесно связанный одновременно и с национальной, и смировой экономикой и обладающий в силу этого специфическими тенденциямиразвития. Можно по-разному сегодня оценивать эту сферу, однако совершенноочевидно, что ВЭД остается ключевым направлением внутренней и внешней политикии является одним из немногих стабилизирующих факторов российской экономики.
ВЭД позволяет получать стольнеобходимые в настоящее время средства для структурной перестройкиотечественного хозяйства, для оздоровления промышленности, для поддержания истабилизации курса национальной валюты. Между тем внешняя торговля как одна изее составляющих взаимосвязана с внутренней экономикой по принципу «сообщающихсясосудов». Поэтому процессы осуществления внешнеторговой деятельности неотделимыот процессов и направлений экономического развития государства в целом наконкретных этапах, а внешнеторговая политика должна учитывать и общую экономическуюстратегию.
Разработка внешнеторговой стратегииРоссии имеет большое практическое значение еще и потому, что определяетхарактер участия страны в международном разделении труда, представляющийсянаиболее эффективным при сложившейся в стране структуре производственныхресурсов и обеспечивающий одновременно защиту экономических интересоввнутреннего рынка.
Список использованной литературы
1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерскийучет внешнеэкономической деятельности. —М.: Главбух, 2003.
2. Зыкин И. С. Договор вовнешнеэкономической деятельности. — М.: Международные отношения,2001.
3. Носкова И.Я. Международныевалютно-кредитные отношения: Учебн. пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.
4. Основы внешнеэкономическихзнаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. — М.: Международныеотношения, 2004.
5. Прокушев Е.Ф.Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. — М.: ИВЦ«Маркетинг», 2005.
6. Пузанова Е.Н., Бодягин О. В.Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. — М:Приор, 2006.
7. Синецкий Б.И.Внешнеэкономические операции: Организация и техника: Учебник. — М.:Международные отношения, 2001.
8. Смирнов В.В.Экспортно-импортные операции в международном бизнесе. Правила«Инкотермс-90», условия договора, риски и перевод их на страховщика.— М.: Буквица, 2005.