Сущность ифункции внутреннего аудита
По отношениюк пользователям информации, аудит делится на внешний и внутренний.
Основными объектами внутреннего аудита являются решениеотдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационныхсистем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными взависимости от особенностей экономического субъекта и требований егоруководства и (или) собственников. Внутренний аудит – неотъемлемая частьуправленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е.непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешнимучредителям.
В правилах (стандартах) аудиторской деятельности РоссийскойФедерации дается следующее определение:
внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте винтересах его собственников ирегламентированная его внутренними документамисистема контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерскогоучета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностьюдеятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или)собственников экономического субъекта информационное и консультационноезначение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельностиэкономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятияхв связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролемдеятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудитдает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетовменеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращенияпотери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самимэкономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, взависимости от:
содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
объемов показателей финансово-экономической деятельностиэкономического субъекта;
сложившейся системы управления экономического субъекта;
состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы илиотдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионныекомиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонниеорганизации и (или) внешние аудиторы.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняютревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главномубухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:
проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, ихмониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
проверка бухгалтерской и оперативной информации, включаяэкспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки,классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а такжеспециальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверкиопераций, остатков по бухгалтерским счетам;
проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а такжетребований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или)собственников;
проверка деятельности различных звеньев управления;
оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение иоценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделенияхэкономического субъекта;
проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имуществаэкономического субъекта;
работа над специальными проектами и контроль за отдельнымиэлементами структуры внутреннего контроля;
оценка используемого экономическим субъектом программногообеспечения;
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений взлоупотреблениях;
разработка и представление предложений по устранению выявленныхнедостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самойорганизации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров.Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия можетоперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутрипредприятия.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степеньюнезависимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование квнутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется иобязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или)собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономическогосубъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Внутренний аудитор – это сотрудник подразделения внутреннегоаудита, организованного экономическим субъектом.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штатепредприятия и подчиненные его руководству.
Внутренний аудитор выполняет следующие функции:
проверка систем контроля в целях выработки политики компании врамках законодательства;
оценка экономичности и эффективности операций компании;
проверка уровней достижений программных целей;
подтверждение точности информации, используемой руководством припринятии решений.
Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несеттолько перед собственниками и (или) руководством предприятия.
Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя изпотребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием вцелом.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1)контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
2)подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных
процедур;
3)анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроляи обработки информации;
4)оценка качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется нетолько детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой икачеством менеджмента.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит вомногом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполненыприглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние ивнешние аудиторы могут использовать одинаковые методы – разница заключаетсялишь в степени точности и детальности применения этих методов.
В табл. 1. представлены основные особенности и отличия внутреннегои внешнего аудита.
Таблица 1. Особенности внутреннего и внешнего аудита
Факторы
Внутренний аудит
Внешний аудит
Постановка задач Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, такт и предприятием в целом Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель Определяется руководством предприятия Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности Исполнительская деятельность Предпринимательская деятельность
Организация работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнерство, независимость Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством
Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность Перед собственниками и (или) руководством Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту
/> /> /> /> />
Практическое задание
Задача №9.
ЗАО «Солнечный луч» за 2005 г. имеет финансовые результаты.Представленные в отчете о прибылях и убытках (укрупненном, тыс. руб.)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
выручка от продажи 53000
себестоимость продаж 52000
прибыль (убыток) от продаж 1000
Операционные доходы и расходы – 500
Внереализационные доходы и расходы 1500
Прибыль (убыток) до налогообложения 2000
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 300
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 1700
Чрезвычайные доходы и расходы ─
Чистая нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода 1700
Как руководитель этого общества примите решение – приглашать илине приглашать аудиторов.
Решение
Как руководитель этого общества я приму решение о проведенииаудита, т. к. согласно закону «Об аудиторской деятельность», статьи 7обязательный аудит осуществляется в случаях, если «…. сумма активов балансапревышает на конец отчетного года в 200 раз установленный законодательствомРоссийской Федерации минимальный размер оплаты труда; (в. ред. Федеральногозакона от 03.11.2006 №183 – ФЗ).
Задача №21.
После завершения проверки экономического субъекта, аудиторыотказались вернуть клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы,аргументируя свои действия задержкой выплаты аудиторского вознаграждения. Болеетого. Аудиторы заявили о своем решении разгласить имеющуюся у них информациюпосредством ее публикации в самом известной экономической газете.
Оцените действия аудиторов, исходя из основных этических принциповаудиторской деятельности.
Решение
В данной ситуации аудиторы нарушают закон «Об аудиторскойдеятельности» №119 – ФЗ, а именно, статью 5: Права и обязанности организаций ииндивидуальных аудиторов. Во 2 пункте, которого говорится, что при проведенииаудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1. осуществлятьаудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации иФедеральным законом;
2. предоставлятьпо требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованияхзаконодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторскойпроверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываютсязамечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3. всрок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторскоезаключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказанияаудиторских услуг;
4. обеспечиватьсохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки,не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица,заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5. исполнятьиные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договоромоказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РоссийскойФедерации.
Список используемой литературы
1. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит:Учебное пособие. – М.: Из – во Приор, 2002
2. Подольский В.Н., Савин А.А. Аудит:Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007
3. Чернышева Ю.Г. Анализфинансовой хозяйственной деятельности. Ростов на Дону: Феникс 2005
4. Шеремет А.Д., Неташев Е.В. Методикафинансового анализа предприятия. М.: ИНФРА – М, 2003
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит– М.: ИНФРА – М, 2007