МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВАРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственноеобразовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Саратовский государственный аграрныйуниверситет имени Н.И. Вавилова»
Кафедра бухгалтерского учета
Курсовая работа
«Состояние и перспективы развития
учета денежных средств»
(на примере ИП Глава КФХ БЫКОВ В.П. Марксовского района
Саратовскойобласти)
Исполнитель:
_______________
_______________
Проверил:
_______________
_______________
Саратов
2011г.
Содержание
Введение
1. Теоретическиеосновы учета денежных средств
1.1. Порядокорганизации расчетов наличными деньгами и безналичных расчетов
1.2. Нормативная база по учету денежных средств
1.3. Современное состояние учета денежныхсредств
1.4. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций
1.5. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках
2. Совершенствованиеучета денежных средств
2.1. Учетденежных средств в условиях автоматизации учета
Выводы и предложения
Список литературы
касса деньгиучет
Введение
Денежные средстваявляются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютнойликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа пообязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяетсяплатежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежныхсредств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютноплатежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количествомденежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однаковсякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или кснижению их использования, в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет ихобесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключаетсяне в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, встремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждомуочередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалосьпоступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимыхрезервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневнойплатежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счетинвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без ихомертвления.
Все это придает особое значение учету денежных средств какважнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности,законности и эффективности использования денежных средств, поддержанияповседневной платежеспособности предприятия.
Денежные средствахарактеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств,скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательскойдеятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежногосредства определяется платежеспособность предприятия — одна из важнейшиххарактеристик его финансового положения.
Денежные средствапредприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, набанковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленныхаккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежныхдокументах.
Регулирование денежногообращения является условием стабильности функционирования любого современногогосударства. И Россия в данном случае не является исключением.
Основные положения оденьгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданскимкодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как видимущества).
В то же время защита иобеспечение устойчивости российской денежной единицы ст. 75 Конституции РФвозложены на Центральный банк РФ. Во исполнение названных функций последнийустанавливает правила проведения денежных расчетов и порядок организацииналичного денежного обращения на территории РФ.
Целью данной работыявляется формулировка, на основе изучения существующих нормативно-правовыхоснов организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации, предложений по совершенствованию работы с наличными денежнымисредствами на уровне конкретного предприятия.
В соответствии споставленной целью, задачами курсовой работы будут:
— определение основныхтерминов и понятий, используемых в исследовании (деньги, денежное обращение,наличные расчеты, платежные средства);
— анализ существующегонормативно-правового регулирования наличного денежного оборота на территорииРФ;
— анализ правилорганизации расчетов с использованием наличных и безналичных денежных средствна уровне предприятия в РФ;
— изучение организацииналичных и безналичных расчетов на примере конкретного предприятия – ИП ГЛАВА КФХ БЫКОВ В.П.;
— определение направленийсовершенствования организации наличного денежного обращения в РФ;
— выработка предложенийпо совершенствованию наличного денежного оборота на уровне конкретногопредприятия.
В качестве объектаисследования выступает ИП ГЛАВА КФХ БЫКОВВ.П., а предметом исследования – бухгалтерский учет и анализ движенияденежных средств предприятия.
Основой для написаниякурсовой работы послужили: Федеральный закон о бухгалтерском учет в РФ,Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ПостановленияПравительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литератураи труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической ибухгалтерской деятельности.
1. Теоретическиеосновы учета денежных средств
Денежные средствапредприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, набанковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленныхаккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежныхдокументах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения влегкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Денежные средствахарактеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств,скоростью оборота которых во многом определяется эффективность всейпредпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видомоборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленнойспособностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтомуобъемом имеющихся у предприятия денег определяется платежеспособность предприятия.
Цель управленияденежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег,а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движениясредств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствамобеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов присохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранить повседневнуюплатежеспособность предприятия, извлечь дополнительную прибыль за счет вложенийвременно свободных денег.
Все это придает особоезначение учету денежных средств, контролю сохранности, законности иэффективности их использования, поддержания повседневной платежеспособностипредприятия.
Основными задачамибухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:
— точный,полный и своевременный учет денежных средств и расчетов и операций по ихдвижению;
— контроль заналичием средств и денежных документов, их сохранностью и целевымиспользованием;
— контроль засоблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
— контроль заправильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;
— контроль засвоевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;
— контроль зарасчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской идебиторской задолженности;
— выявлениевозможностей более рационального использования денег.
Дляучета денежных средств применяются счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
1.1 Порядокорганизации расчетов наличными деньгами и безналичных расчетов
Хранение, расходование иучет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с Порядком ведениякассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от22.09.93г. №40.
Для расчетов наличными деньгамикаждая организация должна иметь кассу. Ее помещение должно быть специальнооборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств.Ответственность за создание таких условий несет руководитель организации.
Наличные деньги,полученные организацией в банке, расходуются на цели, которые указаны в чеке(например, на выдачу заработной платы, операционные или хозяйственные нужды,командировочные расходы).
Суммы, которые можно держатьв кассе предприятия, ограничены лимитом, устанавливаемым банком по согласованиюс организацией. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе организацияпредставляет в обслуживающий ее банк специальный расчет по форме, утвержденнойПоложением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации».
Сверх установленноголимита организации имеют право хранить в кассе наличные деньги не дольше 3рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — несвыше 5 дней), включая день получения денег в банке. Средства должны бытьпредназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию истипендий.
Организации, имеющиепостоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могутрасходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, на закупкусельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, накомандировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственногоинвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов. Приэтом они не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверхустановленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе наоплату труда.
Кассовые операции выполняеткассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководительорганизации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовыхопераций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальнойответственности за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств,денежных документов).
В кассу организации наличныеденьги могут поступать с расчетного, валютного счетов в банке, от покупателей,а также в виде возвращенных авансов и неиспользованных сумм и т.п. С расчетногои валютного счетов деньги получает кассир организации по чеку, которыйпредставляет собой отрывной лист чековой книжки. На лицевой стороне чекауказывается требуемая сумма, а на оборотной — ее назначение (на оплату труда,хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешокчека с указанием полученной суммы — у организации в чековой книжке.
Для учета кассовыхопераций используются типовые формы первичных документов, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации», где представлены краткие указания по ихзаполнению.
Прием наличных денег кассамиорганизаций оформляется приходными кассовыми ордерами (форма КО-1) «ПриложениеА».
Выдача наличных денег оформляетсярасходным кассовым ордером (форма КО-2) «Приложение Б», расчетно-платежнойведомостью (форма Т-49) «Приложение В» или платежной ведомостью (форма Т-53)«Приложение Г».
Сдаются наличные деньгив банк по объявлению на взнос наличными «Приложение Д». Суммы операций впервичных кассовых документах записывают не только цифрами, но и прописью.Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или уполномоченное им лицо, арасходные — руководитель организации и главный бухгалтер (или уполномоченныеими лица). Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, нарасходных кассовых ордерах она не обязательна.
Приходные кассовыеордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документыдолжны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или напишущей машинке (компьютере). Подчистки, помарки и исправления, дажеоговоренные, в этих документах не допускаются.
К приходному кассовому ордерувыдается квитанция о приеме денег с подписями главного бухгалтера (илиуполномоченного им лица) и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира илиоттиском кассового аппарата.
При выдаче денег порасходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует от него документ(паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записываетнаименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет распискуполучателя.
Приходные и расходные кассовыеордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по нимденег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампомили надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Заработную плату, пенсии,пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы непо кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям,подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При полученииденег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньгивыдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени иотчества получателя указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверенополучение средств. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской вполучении кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассираи прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Для учета денег,выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) на выплату заработной платы, ивозврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгуучета принятых и выданных кассиром денег (форма КО-5) «Приложение Е». Выдача ивозврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
По истечении установленныхсроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендийкассир должен:
— в платежной (расчетно-платежной)ведомости против фамилий лиц, которым не выданы деньги, поставить штамп или сделатьотметку от руки «Депонировано»;
— составить реестр депонированныхсумм;
— в конце платежной (расчетно-платежной)ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированиюсуммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписьсвоей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то наведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал(подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.
В бухгалтерии проверяютсяотметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, иподсчитываются выданные и депонированные по ним суммы. Депонированные суммысдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовыеордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов(форма КО-3) «Приложение Ж».
Все операции попоступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу(форма КО-4) «Приложение И», которая должна быть пронумерована, прошнурована иопечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно бытьзаверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В концерабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день ивыводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведутшариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Одинлист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходнымидокументами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовойкниге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтераорганизации.
Кассовую книгу можно вестиавтоматизированным способом, при котором ее листы формируются в видемашинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма«Отчет кассира». Обе эти машинограммы должны составляться к началу следующегорабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты,предусмотренные формой кассовой книги.
Таким образом, кассовыеоперации осуществляются в следующем порядке:
1) оформляются первичныедокументы по приходу и расходу;
2) первичные документы регистрируютсяв журнале регистрации приходных и расходных документов;
3) на основании первичныхдокументов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах).В ней ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денегв кассе на следующее число;
4) кассир передает в бухгалтериюв качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день)с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.
Учет денежных средств вкассе ведется на активном счете 50 «Касса», к которому могут быт открытысубсчета:
1. «Касса организации»;
2. «Операционнаякасса»;
3. «Денежные документы»и др.
На счете 50-1 «Кассаорганизации» учитывают денежные средства в кассе. Если проводятся кассовые операциис иностранной валютой, то к счету 50 открывают субсчета для обособленного учетадвижения каждой наличной в иностранной валюты.
По дебету счета 50отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – выбытие денежныхсредств из кассы.
На счете 50-2«Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассахтоварных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов,речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.
На счете 50-3 «Денежныедокументы» отражаются находящиеся в кассе организации почтовые и вексельныемарки, оплаченные авиабилеты и путевки, марки государственной пошлины и др. всумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытияденежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.Данные этих ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов,являющуюся регистром аналитического учета денежных документов, который ведетсяпо их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет опоступивших и выбывших документах.
Инвентаризация кассы производитсяв соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденным приказом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, и Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от13.06.95 №49.
В сроки, установленныеруководителем предприятия, а также при смене кассиров должна быть организованавнезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой другихценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учетапо кассовой книге. Для проведения ревизии приказом руководителя назначаетсякомиссия, которая по результатам проверки составляет акт, где указываютсяизлишки или недостачи, а также виновные в нарушении Порядка ведения кассовыхопераций.
Выявленная недостачаденег взыскивается с кассира, излишки приходуются в кассу с зачислением их вдоход организации.
Независимо оторганизационно-правовых форм и сферы деятельности организации обязаны хранитьсвободные денежные средства в банках.
Расчеты пообязательствам с другими организациями, как правило, проводятся в безналичномпорядке через банки или другими способами, устанавливаемыми ЦБ РФ всоответствии с законодательством РФ.
Безналичные расчетыосуществляются посредством перечислений по расчетным, текущим и валютным счетамклиентов, системы корреспондентских счетов между различными банками,клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также спомощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
В зависимости отместонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют наиногородние и одногородние (местные).
Иногородними называютрасчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которыенаходятся в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты междуорганизациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которыенаходятся в одном населенном пункте.
Статьей 862 ГК РФ и ПоложениемЦБ РФ от 12.04.01 № 2-П» О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее— Положение ЦБ РФ) предусмотрены безналичные расчеты платежными поручениями, поинкассо, по аккредитиву, чеками.
Формы безналичных расчетоввыбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах,заключаемых с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участниковрасчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а такжеобслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Все операции побанковским счетам проводятся только на основании расчетных документов.Расчетный документ— это оформленное на бумажном носителе или в электронномвиде распоряжение:
— плательщика — о списанииденежных средств со своего счета и перечислении их насчет получателя;
— получателя — о списанииденежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанныйпокупателем.
1. Платежноепоручение — это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему егобанку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств,открытый в этом или другом банке. Это наиболее распространенная форма расчетов.
Платежными поручениями могутперечисляться денежные средства: за поставленные товары, выполненные работы,оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, в целяхвозврата (размещения кредитов и займов) депозитов и уплаты процента по ним ит.д. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могутиспользоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или дляосуществления периодических платежей.
Платежные поручения составляютсяна бланке формы 0401060 «Приложение К» и принимаются банком независимо от наличиясредств на счете плательщика.
Если на счетедостаточно денег для удовлетворения всех предъявленных требований, средства списываютсясо счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов насписание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
2. Аккредитивнаяформа расчетов.Аккредитив представляет собой условное денежноеобязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) по поручениюплательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлениипоследним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставитьтакие полномочия другому банку (далее — исполняющий банк).
Аккредитив предназначендля расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может бытьпредусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Плательщик представляетобслуживающему банку аккредитив на бланке формы 0401063 «Приложение Л».
3. Расчеты чеками.Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжениечекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке,которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятсяденежные средства чекодателя.
Порядок и условия использованиячеков в платежном обороте регулируются частью второй ГК РФ, а в части, им неурегулированной, — другими законами и устанавливаемыми в соответствии с нимибанковскими правилами.
Чек оплачиваетсяплательщиком за счет чекодателя, который не вправе отозвать чек до истечения установленногосрока для его предъявления к оплате. Представление чека в обслуживающийчекодержателя банк для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
Плательщик по чеку обязанудостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возмещенияубытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного илиутраченного чека, регулируется законодательством.
Бланки чеков являютсябланками строгой отчетности и хранятся в порядке, установленном нормативнымиактами ЦБ РФ. В соответствии с Положением ЦБ РФ могут применяться чеки,выпускаемые кредитными организациями.
4. Расчеты поинкассо.Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию,посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основаниирасчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежей.Для таких расчетов банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.
Расчеты по инкассо ведутсяна основании платежных требований, которые оплачиваются по распоряжениюплательщика (с акцептом) или без такового (в без акцептном порядке), иинкассовых поручений, которые оплачиваются в бесспорном порядке.
Платежные требования и инкассовыепоручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщикачерез банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Платежное требование—это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) поосновному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежнойсуммы через банк «Приложение М».
Платежные требованияприменяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанныеуслуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежныхтребований могут вестись с предварительным акцептом и без него.
Инкассовое поручение —это расчетный документ, на основании которого списываются денежные средства сосчетов плательщиков в бесспорном порядке.
Они применяются в следующихслучаях:
— если бесспорный порядоквзыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе длявзыскания денежных средств контролирующими органами;
— для взыскания по исполнительнымдокументам;
— по условиям основного договора,если банку, обслуживающему плательщика, предоставлены права на списание денежныхсредств со счета плательщика без его распоряжения.
Инкассовое поручение составляетсяна бланке формы 0401071 «Приложение Н».
При взыскании денежныхсредств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, винкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка назакон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи). Привзыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовоепоручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, егономер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительномуисполнению, а также наименование органа, который вынес такое решение. Каждаяорганизация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета дляхранения свободных денежных средств и ведения всех видов расчетных, кредитных икассовых операций.
Прием и выдача денег с расчетногосчета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов,утвержденных Положением ЦБ РФ. Обычно это объявление на взнос наличными,денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.
Объявление на взнос наличнымивыписывается при взносе наличных денег на расчетный счет.
Для получения наличныхденег на основании заявления установленной формы банк выдает чековую книжку.Денежный чек является приказом предприятия банку выдать с расчетного счетапредприятия указанную в нем сумму наличных денег.
Синтетический учетопераций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Подебету отражаются, остаток свободных денежных средств предприятия на началоотчетного периода, поступления наличных денег из кассы предприятия, а такжесуммы, поступившие от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученныекредиты. По кредиту — денежные средства в погашение задолженности предприятияпоставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы,бюджету, банку за полученные кредиты, органам социального страхования и другимкредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Специальные счета в банкахпредназначены для учета средств в отечественной и зарубежной валютах,находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и другихсчетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, котораяподлежит обособленному хранению. Для учета каждого вида денежных средствоткрываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»:
1. «Аккредитивы»;
2. «Чековые книжки»;
3. «Депозитные счета» идр.
Порядок ведения расчетовпри аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ. При открытии аккредитива деньгизачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организацииили кредитов банка. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядкепутем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика). Зачислениеденежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 «Аккредитивы» икредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и др.
По мере использованияаккредитивов их списывают с кредита счета 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.
Не использованные в аккредитивахсредства возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого онибыли ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52,66 и др.
Аналитический учет посчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
Движение средств,находящихся в чековых книжках, учитываютна счете 55-2 «Чековые книжки».
Выдачу чековых книжекотражают по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51, 52, 66 и др. Прииспользовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 вдебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобныхсчетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченнымбанком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы, оставшиесяна неиспользованных чеках, которые были возвращены в банк, списывают с кредитасчета 55-2 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.
Аналитический учет посчету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.
Сберегательный(депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и прававкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленногосрока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов. Сертификат не можетслужить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.
Движение средств,переданных организацией в банк, учитывается на счете 55-3 «Депозитные счета».
Перечисление денежныхсредств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 или 52. Привозвращении кредитной организацией сумм вкладов производятся обратные бухгалтерскиезаписи.
Аналитический учет посчету 55-3 ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетахсчета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевогофинансирования (поступлений): поступивших на содержание специальных учрежденийот родителей и других источников; на финансирование капитальных вложений(аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидииправительственных органов и т.д.
Филиалы,представительства и другие структурные единицы, входящие в состав организации ивыделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местныхучреждениях банков, движение указанных средств отражают на отдельном субсчете ксчету 55. Текущие счета открываются для осуществления текущих расходов: оплатытруда, командировочных, на хозяйственные цели. Операции по этим счетамотражаются аналогично операциям по расчетному счету.
Наличие и движениесредств в иностранной валюте учитывают на счете 55 обособленно. Аналитическийучет по указанному счету должен обеспечить получение данных о наличии идвижении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территориистраны и за рубежом.
1.2 Нормативная база по учету денежных средств
Основными нормативнымидокументами, регулирующими бухгалтерский учет денежных средств являются:
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96г №129 ФЗ.
Этот закон даетопределение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имуществоорганизации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерскогоучета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете(синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность ит.п.).
Изложен порядокрегулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется ПравительствомРоссийской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулированиябухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции поих применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другиенормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
В этом законе изложенытребования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записихозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета нарусском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формированияучетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат икапитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций,ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств,порядку осуществления инвентapизaции имущества и обязательств.
Также, изложены основныетребования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав,правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления,основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядокхранения документов бухгалтерского учета.
2. Федеральный закон «О валютномрегулировании и валютном контроле» от 10.12.03г № 173-ФЗ.
Этот федеральный законустанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютногоконтроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, атакже определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношениивладения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанностинерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютойРоссийской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанностиорганов валютного контроля и агентов валютного контроля.
3. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфина РФ от 29.07.98г № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г № 31н).
Указанное положениеопределяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления ипредставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а такжевзаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации.В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядокдокументирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета(содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества иобязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств.
4. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н.
План счетовбухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактовхозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов иИнструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетовбухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитическихсчетов (включая субсчета).
5. Методические указания ноинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МинфинаРФ от 13.06.95г №49.
Настоящие Методическиеуказания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовыхобязательств организации и оформления ее результатов.
6. Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н.
Настоящее положениеустанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ, особенности бухгалтерского учета и отражения вбухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов иобязательств в валюту Российской Федерации.
7. Положение Центрального банка РФ«О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02г № 2-П.
Данное положениерегулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами ввалюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренныхзаконодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформленияиспользуемых расчетных документов.
8. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99. Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.07.99г № 43н.
Положение устанавливаетсостав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетностиорганизаций. Положение применяется при установлении: типовых форм бухгалтерскойотчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядкаформирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательстваи некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерскойотчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаяхреорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерскойотчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами,профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферыфинансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.
9. Инструкция Центрального банка РФ«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93г№18.
Данный документустанавливает порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовыхдокументов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег, а также порядокревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
10. Приказ Центрального банка РФ«Положение о правилах организации наличного денежного обращения натерритории Российской Федерации» от 05.01.98г №14-11.
Положение обязательно длявыполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовымицентрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учрежденияСберегательного банка Российской Федерации, а также организациями,предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации и устанавливаетпорядок организации обращения наличных денег.
11. Федеральный закон «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03г №54-ФЗ.
Данный Федеральный законопределяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок веденияГосударственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок иусловия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль заприменением контрольно-кассовой техники.
12. Указание Центрального банка РФ«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами вРоссийской Федерации между юридическими лицами» от 07.10.98г №375-У.
Расчеты наличнымиденьгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также междуюридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица (индивидуальныйпредприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные сосуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора,заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, непревышающем 100 тысяч рублей.
2. Современное состояние учета денежных средств
2.1 Экономическаяхарактеристика предприятия
ИПГЛАВА КФХ БЫКОВ В.П. был организован в 1989 году. Хозяйство находится поадресу: 413082,САРАТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, МАРКСОВСКИЙ РАЙОН, С. КАМЕНКА, УЛ. СОВЕТСКАЯ, 78.
КФХимеет самостоятельный баланс, открыт расчетный счет в ОАО «РОССИЙСКИЙСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК» в г. Маркс Саратовской области. КФХруководствуется в своей деятельности действующим законодательством РоссийскойФедерации. Организатором является ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ГЛАВАКРЕСТЬЯНСКОГО (ФЕРМЕРСКОГО) ХОЗЯЙСТВА БЫКОВ ВИКТОР ПЕТРОВИЧ. Целью организации хозяйстваявляется осуществление совместной предпринимательской деятельности дляполучения прибыли, повышения им материального, социального уровня на основеорганизации совместного производства, переработки и реализации продукции сельскогохозяйства. В целях обеспечения хозяйственной деятельности общество занимается выращиваниемзерновых, зернобобовых, масленичных культур, разведение крупного рогатого скота,свиней, лошадей. Землепользование хозяйства расположено в восточной части района.Центральная база находится в 2 км от рабочего поселка Каменка, в 178 км районногоцентра г. Маркс Саратовской области.
Основнымипунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: зерна — Балаковскийхлебоприемный пункт, мяса – ОАО мясокомбинат «Покровский», молока — ОАО «Маслодел»Марксовской".
Земля- главное средство производства в сельском хозяйстве. От того, насколькорационально она используется, зависит количество и качество произведеннойпродукции, ее себестоимость, рентабельность, величина прибыли и другие экономическиепоказатели.
Размери структура земельного фонда КФХ БЫКОВ В.П. отражены в таблице 1. Заанализируемые четыре года заметных изменений в структуре землепользования КФХБЫКОВ В.П. не произошло. В 2007 году уменьшилась на 45 га площадь пашни, таккак хозяйство из-за недостатка средств перестало их возделывать. Данные втаблице за все четыре года имеют небольшие различия по каждому виду угодий. Этоговорит о том, что сейчас в хозяйстве практически завершен передел земли.
Таблица1. Размер и структура земельного фонда КФХ БЫКОВ В.П.за 2005-2008 гг.
Наименование
2005г
2006 г
2007 г.
2008 г.
В среднем за 4 года
га
%
га
%
га
%
га
%
га
% Общая земельная 11 841 100 11 822 100 11 822 100 11 822 100 11 827 100 площадь, га Сельскохозяйственные угодья в том числе: пашня 8 025 67,8 8 025 67,9 7 980 67,5 7 980 67,5 8 003 67,7 сенокосы 1 210 10,2 1 215 10,3 1 215 10,3 1 215 10,3 1 214 10,3 пастбища 1 830 15,5 1 639 13,9 1 639 13,9 1 639 13,9 1 687 14,3
Анализтаблицы 2 показывает, что стоимость зданий и сооружений в 2005-2008 гг. увеличивалась несколько быстрее, чем все остальные виды основных средств.Полностью исчезла такая статья, как передаточные устройства, т.к. они были переведеныв разряд машин и оборудования. За счет этого увеличилась стоимость машин иоборудования. В 2007-2008 гг. уменьшилась доля продуктивного и рабочего скота,т.к. его поголовье было сильно сокращено. Значительно уменьшилась доляпроизводственного и хозяйственного инвентаря.
Таблица2. Размер и структура основных фондов КФХ БЫКОВ В.П.
Показатели
2005 г.
2006 г.
2007 г.
2008 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
% Всего производственных фондов 4 688 925 100 15 572 557 100 39 675 645 100 38 830 209 100 Здания 1 704 543 36,2 7 159 563 45,9 19 703 389 49,7 20 152 896 51,8 Сооружения 206 829 4,4 603 863 3,9 1 690 817 4,3 1 690 817 4,3 Машины и оборудование 1 221 308 26,0 3 010 169 19,4 9 339 817 23,5 9 124 589 23,5 Транспортные средства 363 745 7,5 884 010 5,6 2 249 191 5,7 2 052 828 5,3 Продуктивный скот 211 359 4,4 406 448 2,6 418 112 1,1 557 200 1,4 Рабочий скот 40 096 0,8 72 704 0,4 87 753 0,2 74 810 0,2 Передаточные устройства 83 941 1,7 344 159 2,2 0,0 0,0 Производственный и хозяйственный инвентарь 39 144 8,2 1 007 111 6,5 282 029 0,7 282 029 0,7 Другие виды основных средств 818 860 17,4 2 084 525 13,3 5 404 537 13,6 4 955 040 12,7
Размер земельного фонда, наличие основных средств определяют характер производства. Чтобы подробнейознакомиться с хозяйством, рассмотрим структуру товарной продукции и определимспециализацию хозяйства.
Под специализациейпредприятия понимается сосредоточение его деятельности на производствеопределенного вида продукции. Конкретное выражение специализации хозяйствополучает в сочетании отраслей производства или отраслевой структуре, подкоторой понимается процентное соотношение стоимости отдельных видов продукции.Изучение структуры товарной продукции позволяет определить нам производственноенаправление хозяйства.
Таблица 3
Размер и структуратоварной продукции КФХ БЫКОВ В.П.
Показатели
2005 г.
2006 г.
2007 г.
2008 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
% Растениеводство всего 224 093 44,0 868 281 57,0 1 082 315 62,0 2 001 061 72,0 в том числе: зерновые 150 989 30,0 594 087 39,0 777 590 44,5 855 609 30,8 Животноводство 285 269 56,0 655 019 43,0 663 354 38,0 778 190 28,0 мясо 162 972 32,0 289 427 19,0 305 143 17,5 293 533 10,6 молоко 122 232 24,0 365 592 24,0 358 211 20,5 484 657 17,4 Итого: 509 302 100 1523300 100 1745669 100 2779251 100
В структуре товарнойпродукции КФХ БЫКОВ В.П. с 2005 по 2008годы произошли значительные изменения. Доля растениеводства с 2005 по 2008 годыувеличилась на 28 %. Доля зерновых в 2008 году несколько снизилась по сравнениюс 2006 и 2007 годами. Снижение доли животноводческой продукции связано с тем,что в предыдущие годы животноводческая продукция продавалась по более высокимценам, и с тем, что значительная часть скота была вырезана, чтобы рассчитатьсяс долгами. Исходя из анализа товарной продукции хозяйства, ведущей отрасльюявляется растениеводство, а именно, производство зерна.
Показателемпроизводственной деятельности хозяйства является конечный финансовый результат.
Таблица 4. Финансовыйрезультат деятельности КФХ БЫКОВ В.П.
Показатели
2006 г.
2007 г.
2008 г. Выручка за реализованную продукцию, тыс. руб. 9458 222 11598 225 13266 648 Полная себестоимость Произведенной продукции, тыс. руб. 8847 372 10723 847 12366 114 Финансовый результат (+; — ) прибыль, убыток, тыс. руб. + 610 850 + 874 378 + 900 534
Анализируя финансовыйрезультат деятельности КФХ БЫКОВ В.П. запоследние 3 года, можно увидеть, что предприятие прибыльное, выручка отреализованной продукции покрывает затраты на ее производство.
2.2Учет кассовых операций
Для приема, хранения и расходования наличных денег КФХ БЫКОВ В.П. имеет кассу. Порядокведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93г. № 18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ».
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам,подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этомвыдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличныхденег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежащим образомоформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег,счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизитырасходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтерили лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерамдокументах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, подпись его нарасходных кассовых ордерах не обязательна. Выписываются приходные и расходныекассовые ордера бухгалтером финансового отдела или главным бухгалтером.
Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии,выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющеголичность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получениии данные предъявленного документа.
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежнымведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы,бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежнойведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовыхдокументах не допускается.
При завершении операций кассир обязан подписать расходные иприходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом илинадписью: приходные документы — «Получено», расходные — «Оплачено», с указаниемчисла, месяца, года. Таким же образом гасятся и кассовые ордера. Все приходныеи расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи вкассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.
В хозяйстве бухгалтерскийучет ведется в программе 1С Бухгалтерия 8, поэтому кассоваякнига заполняется в электронном виде. Подчистки и неоговоренные исправления вкассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом,заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
Для учетаналичия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активныйсчет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег вкассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившиеналичными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными. Как на любом предприятии на КФХ БЫКОВ В.П. ежемесячно формируетсяинформация о всех операциях, в т.ч. по денежным средствам в первичныхдокументах, в журналах-ордерах, а затем составляется ежеквартальнаябухгалтерская отчетность нарастающим итогом: на 01.01.2010 г., на 01.04.2010г., на 01.07.2010 г., на 01.10.2010 г., на 01.01.2011 г.
Сводная информацияраспечатывается в виде журналов-ордеров, предусмотренных бухгалтерскойпрограммой 1С Бухгалтерия 8.
Напримере приведенных в таблице хозяйственных операций по КФХ БЫКОВ В.П. запериод с 01-10 ноября 2008 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера№ 1.
Таблица5. Хозяйственные операции по кассе за период с 01-10 ноября 2008 года.
Содержание хозяйственных операций
Дата
Сумма
Проводка
Дт
Кт 1. Получено с расчетного счета на з/плату по чеку БВ 7514562, п/о 30 2 ноя 7 800 50 51 2. Выдан аванс по платежной ведомости, р/о № 52 2 ноя 7 800 70 50 3. Выдано на хоз. нужды Силантьеву А.Л, р/о № 53 2 ноя 500 71 50 4. Возвращен остаток неиспользованных сумм Титаренко А.А., п/о 31 2 ноя 800 50 71 5. Получено в кассу за реализованную продукцию, п/о 32 3 ноя 13 180 50 62 6. Выдано на хоз. нужды Андреевой С.В., р/о 54 3 ноя 250 71 50 7. Получено с расчетного счета на хоз. нужды по чеку БВ 7514563, п/о 33 6 ноя 1 700 50 51 10.Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция 101, р/о 56 9 ноя 14930 51 50
Ответственностьза соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителяпредприятия, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократномнарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии сзаконодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематическипроверяют банки.
Таким образом, как и любой объект, который может быть формализованв конечных выражениях, денежные средства подвергаются учету, который являетсяспособом оперативного контроля за качественным состоянием данной экономическойсистемы в перспективном отношении и возникающими проблемами текущего периода.Иными словами, учет денежных средств — основа для соотнесения потребностейпредприятия с проблемами настоящего периода.
2.3Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках
Для хранения свободных денежныхсредств и организации безналичных расчетов предприятие имеет расчетный счет в ОАО «РОССИЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК» Филиал в г.Маркс Саратовской области, с которым заключен Договор банковского счета.При недостатке денежных средств, предприятие вынуждено пользоваться кредитамибанка, для этого в банке открывается счет ссуды.
Все операции порасчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании егораспоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются на основании чеков.Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чекзаполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, датувыдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм(оплату труда, хозяйственные или командировочные расходы). Исправления в чекахне допускаются. Банк выдает деньги после проверки подлинности подписей ипечати, т.е. соответствия их образцам.
Наличныеденьги банк принимает на расчетный счет по объявлению — письменному приказувладельца счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета оформляетсяплатежным поручением. Платежными поручениями перечисляют КФХ БЫКОВ В.П. своюзадолженность другие предприятия. В платежных поручениях указывается: датаперечисления, сумма, реквизиты предприятий, перечисляющего и получающегоденежные средства, назначение платежа.
Платежныепоручения формируются в программе 1С Бухгалтерия 8, распечатываются в 3-х экземплярах,на первом ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера КФХ и печать(круглая).
Обовсех изменениях на расчетном счете учреждение банка извещает выписками израсчетного счета. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствиепоступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательнымрасчетно-платежным документам. При бухгалтерской обработке выписки, необходимопроставлять корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа отсоответствующей суммы, а порядковые номера приложенных оправдательныхдокументов — слева.
Приобработке выписок банка следует иметь в виду, что расчетный счет для банкаявляется пассивным, поэтому остаток и поступление денег на расчетный счетотражается по кредиту, а списание — по дебету. Поэтому при обработке выписокбанка, то, что записано по кредиту для хозяйства, считать по дебету и наоборот.
Учетопераций по счету 51 в бухгалтерии хозяйства при журнально-ордерной форме учетаведется в журнале-ордере 2. В нем отражаются, на одной стороне, дебетовыеобороты по счету 51 с указанием кредитуемых корреспондирующих счетов и здесь жеотражается сальдо на начало каждого месяца. А на другой стороне отражаютсякредитовые обороты по счету 51 с указанием корреспондирующих дебетовых счетов.После заполнения журнала-ордера 2, подсчитываются итоги, которые сверяют сдругими учетными регистрами, после чего делается запись в главную книгу.
Напримере приведенных в таблице хозяйственных операций по КФХ БЫКОВ В.П. запериод с 11-20 ноября 2008 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера№ 2.
Таблица6. Хозяйственные операции по расчетному счету за период с 11-20 ноября 2008года.
Содержание хозяйственных операций
Дата
Сумма
Проводка
Дт
Кт 1. Зачислены на расчетный счет денежные средства из кассы организации 11 ноя 17600 51 50 2. Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей за проданную продукцию 11 ноя 39850 51 62 3. Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности перед поставщиками 12 ноя 19100 60 51 4. Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по краткосрочным кредитам банка 12 ноя 15000 66,6 51 5. Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по налогам и сборам. 15 ноя 4200 68 51 6.Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию 15 ноя 2860 69 51 7. Оплачены с расчетного счета оказанные услуги 18 ноя 8000 76,5 51
ВКФХ БЫКОВ В.П. счета по учету прочих денежных средств не используются.
3.Совершенствование учета денежных средств
3.1 Учет денежных средств вусловиях автоматизации учета
Упростить иускоритьконтроль наддвижением наличных ибезналичных активов организации способна автоматизацияучета денежных средств.
Главными задачамиавтоматизации становятся: фиксирование операций порасчетам идвижению денежныхсредств, контролирование кассовых операций, сопоставление трат ихцелевомуназначению иконтроль этих расходов, соблюдение условий договоров напредметсоответствия фактической иуказанной внихформе расчетов, периодическоесопоставление проведенных расчетов подебету икредиту. Поскольку учет денежныхактивов является частью бухгалтерского учета, топрирешении организацией вопросаопроведении автоматизации учета денежных средств используются бухгалтерскиепрограммы.
КФХБЫКОВ В.П. для учета использует программу «1С: Бухгалтерия 8», которая являетсяодной из последних обновлений данной серии программ. Данная программарассчитана на ведение учета как в крупных предприятиях так и в ИП.
Программа«1С: Бухгалтерия 8» представляетсобой комплекс программ, обеспечивающих процесс автоматизации бухгалтерскогоучета на базе персонального компьютера (ПК) типа IBM PC или локальной сетикомпьютеров данного типа. Комплекс разбит на части, решающие отдельные задачибухучета, объединенные единой базой данных, имеющие похожий внешний вид иправила работы.
Программа«1С: Бухгалтерия 8» обеспечиваетввод и хранение первичных документов, справочников и получение на их основеширокого набора отчетных бухгалтерских форм. Средства настройки, входящие всистему, позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правилаведения учета (план счетов, набор типовых операций). Ввод информации может осуществлятьсякак на уровне первичных документов (ордеров, поручений и т.д.), так и на уровнебухгалтерских проводок. Работа с первичными документами снижает вероятностьошибок в процессе работы и понижает требования к квалификации бухгалтера.
Программа«1С: Бухгалтерия 8» дляучета и анализа налогов, сборов и отчислений, включаемых в себестоимостьпродукции, дает широкие возможности по настройке системы на решение любыхотраслевых и специализированных задач, по адаптации к специфике учета наконкретном предприятии и по интеграции системы с программными и аппаратнымисредствами других производителей.
Заключение
Проведя анализэкономического состояния хозяйства,рассмотрев организацию учета кассовых операций и операций по безналичномурасчету в КФХ Быков В.П. Марксовского района Саратовской области, можно сделатьследующие выводы.
В целях обеспеченияхозяйственной деятельности крестьянское хозяйство занимается выращиваниемзерновых, кормовых, технических культур, а также выращиванием крупного рогатогоскота.
За анализируемый периодзаметных изменений в структуре землепользования не произошло. В 2006 годууменьшилась на 45 га площадь пашни, т.к. хозяйство из-за недостатка средствперестало их возделывать.
Стоимость зданий исооружений в 2006-2007 г.г. увеличивалось несколько быстрее, чем все остальныевиды основных средств. Увеличилась стоимость машин и оборудования. В 2007-2008г.г. уменьшилась доля рабочего скота, зато доля продуктивного скота выросла.
В структуре товарнойпродукции произошли существенные изменения. Доля растениеводства с 2006 по 2008годы увеличилась на 28%. Снижение доли животноводческой продукции связано стем, что в предыдущие годы животноводческая продукция продавалась по более высокимценам и с тем, что значительная часть скота вырезана. Ведущей отраслью являетсярастениеводство, а именно производство зерна.
За последние 3 годапредприятие прибыльное, выручка от реализации реализованной продукции покрываетзатраты на ее производство.
Бухгалтерский учет в КФХБыков В.П. Марксовского района Саратовской области ведется в соответствии с«Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственныйконтроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляетруководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком оведении кассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтерподбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальнойответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранностиденег в кассе, а также при транспортировке их из кассы в банк.
Основным приемомосуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств являетсяинвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результатыинвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
В результате анализасостояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использованияденежных средств в КФХ Быков В.П. выявлены следующие недостатки:
— Нарушаются рекомендациипо охране и транспортировке денежных средств из банка в хозяйство.
— Имеются случаи подписируководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру длясамостоятельного заполнения при получении денег в банке.
— Наличные деньги,полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.
— Помещение, в которомоборудована «Касса предприятия» не оборудована сигнализацией, решетками икодовым замком.
Денежные средстваявляются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за иххранением и использованием должен быть хорошо организован.
Предлагаю длясовершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств вхозяйстве установить сигнализацию, решетки на окнах в помещении, оборудованнымпод «Кассу организации», на входную дверь установить кодовый замок. Длясохранности денежных средств при их транспортировки из хозяйства в банк иобратно воспользоваться услугами инкассаторов и подключить систему«Клиент-банк» для приема-передачи электронных документов из банка. Данные рекомендациипозволят усилить контрольные функции всех должностных иматериально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность ицелевое использование денежных средств.
Список литературы
1. КонституцияРоссийской Федерации. – М.: Юристъ, 2008.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. — М., 2010.
3. Налоговый кодексРФ. Части первая и вторая. — М., 2010.
/>4. Федеральный законот 21.11.1996 N 129-ФЗ />(ред. от 28.09.2010) />«Обухгалтерском учете» />(принят ГД ФС РФ 23.02.1996) />(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
5. Федеральный законРФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовых техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт» (ред. от 27.07.2010 г.).
6. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 2003 г. № 34н) (с изменениями от 30декабря 2004 г., 24 марта 2003 г.).
7. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.приказом Минфина РФ от 30 октября 2000 г. № 94н) (ред. от 08.11.2010г.)
8. Инструкция планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от08.11.2010 N 142н)
9. Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от22.09.93 г. № 40.
10. Положение БанкаРоссии от 5.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от22.01.99 г.).
11. Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ междуюридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. №1050-у).
12. Положение обезналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от09.07.92 в ред. телеграммы ЦБ РФ № 218-92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ № 37 от19.05.93. № 255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ № 271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ №95-У от 24.12.97, № 105-У от 26.12.97).
13. Приказ Минфина РФот 9 декабря 2003 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.).
14. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв.приказом Минфина РФ от 6 июля 2004 г. № 43н).
15. В. БородинаОформление кассовых операций // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 1,январь 2003.
16. Бородина Е.К.,Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. – М.: ЮНИТИ,2005.
17. Бухгалтерский учет: Учебник / Подред. П.С. Безруких. — М.: «Бухгалтерский учет», 2004.
18. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А.Учет и анализ финансовых активов. — М.: Финансы и статистика, 2005.
19.Захарьин В.Р. Краткаясравнительная характеристика нового и прежнего планов счетов бухгалтерскогоучета // Консультант бухгалтера. № 1. 2006.
20.Козлова Е.П., Парашутин Н.В.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика,2007.
21. Костюк Г.И. Учет денежных средств// Бухгалтерский учет. № 6. 2004.
22. Альбомунифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций(утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая2000 г.).
23. Юцковская И.Д. Наличное денежноеобращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 4. 2007.