МинистерствоОбразования
АзербайджанскойРеспублики
Азербайджанский Государственный ЭкономическийУниверситет
Кафедра:«Бухгалтерский учет»
Курсоваяработа
Совершенствование учета и оценки возвратных отходовв производстве
Выполнила:
Расулова Ф.
Содержание
Введение
1) Сущность возвратных отходовпроизводства
2) Порядок оценки и учета возвратныхотходов
3) Документальное оформление движениявозвратных отходов
4) Синтетический и аналитический учетвозвратных отходов
5) Пути совершенствования учета и оценкивозвратных отходов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Сырье и материалысоставляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Рациональноеиспользование сырья и материалов во многом определяется постановкойбухгалтерского учета и организацией аналитических работ. А также зависит отполноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Нужно отметить,что в некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов – остаткиисходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальноесвойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению. Такиеотходы делятся на возвратные и безвозвратные.
Безвозвратными называютотходы, которые не могут быть использованы предприятием или реализованы насторону.
Возвратныеотходы необходимо оценивать – это позволяет снизить затраты основногопроизводства. Поэтому повышение эффективности их использования, в том числе ипри помощи совешенствования методов их учета и оценки, является одним изважнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли.
1. Сущность возвратныхотходов производства
В процессе деятельностилюбой производственной организации практически всегда возникают технологическиепотери сырья и материалов. В первую очередь с ними сталкиваются организации,которые перерабатывают сырье (материалы). Также технологические потеривозникают в организациях, процесс производства в которых связан с доставкой(транспортировкой) материалов, товаров и так далее. Некоторые отходы могут бытьиспользованы в дальнейшей деятельности организации, а использование другихневозможно.
С точки зрения возможногоиспользования отходы могут быть возвратными и безвозвратными. Возвратные отходы- это такие отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем, безвозвратные- такие, которые не могут быть использованы в дальнейшем технологическом цикле(усушка, угар и т. д.)
Таким образом, возвратныеотходы — это остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей идругих видов материальных ресурсов, которые образовались в процессепроизводства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частичнопотребительские свойства начального ресурса, и поэтому используются сповышенными затратами (снижение выхода продукции) или совсем не используются попрямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно — материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессомпередаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов)для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная(сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологическогопроцесса.
Отходы, которые можноприменять в технологическом процессе для производства продукции, являютсяиспользуемыми. Отходы же, реализуемые на сторону являются неиспользуемыми.
Пример 1
Согласно стандартупредприятия ООО «Риф», при формировании партий пресервов отбраковка происходитпо внешним признакам: деформация банки, нарушение или некачественное выполнениезакаточного шва, потечность, изменение цвета поверхности и т.д. Банки сдефектами, не нарушающими герметичности, реализуются с ограничением срокареализации. Такие пресервы будут являться неиспользуемыми отходами. Банки сдефектами, угрожающими герметизации, вскрываются, содержимое используют при производствефаршевых консервов. Подобную продукцию следует отнести к используемымвозвратным отходам.
2. Порядок оценки иучета возвратных отходов
Учет и оценка возвратныхотходов имеют важное значение для исчисления себестоимости продукции. Отходы — остатки сырья, полуфабрикатов и материалов, утратившие вполне либо частичнопотребительские характеристики (физические, химические) и не пригодные дляпрямого назначения либо используемые с завышенными затратами на обработку. Величинаи качество отходов зависят от критериев хранения материалов, рациональнойорганизации производства и технологического процесса, от организации расходаматериалов, от мер по сбору и хранению отходов. Поскольку стоимость возвратныхотходов в общей стоимости первоначальных материалов уже была списана впроизводство, то необходимо произвести обратную корректировку. Иными словами,сумма материальных расходов должна быть уменьшена на стоимость возвратныхотходов. Соответственно перед бухгалтером организации встает вопрос о порядкеоценки стоимости полученных отходов. Возвратные отходы сдаются на склад посдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходовопределяется организацией по цене возможного использования или продажи.Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов,отпущенных в производство.
Возвратные отходыпринимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочиематериалы», и кредиту счета 20 «Основное производство». Таким образом, порядокоценки возвратных отходов связан с направлением их дальнейшего использования.
· по пониженнойцене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), еслиэти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательногопроизводства, но
· с повышеннымирасходами (пониженным выходом готовой продукции);
· по ценереализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Методику расчетастоимости в первом случае предприятию необходимо выработать самостоятельно взависимости от специфики производства.
Рассмотрим предлагаемуюметодику на конкретном примере.
Пример 2
ЗАО «Молоко» в октябре2004 года приобрело 1 т цельного молока фактической жирности 3,6 % исодержанием белка 3,2 % по цене 166.66 ман. При производстве плавленого сыра были получены возвратные отходы в виде 100 кг молока фактической жирности 0,05% и содержание белка 3,0%, которое может в дальнейшем использоваться припроизводстве сычужных сыров.
Стоимость жира и белка вмолоке принимаем равной (5.000/2). Бухгалтером ЗАО «Молоко» был выполненследующий расчет.
Определена стоимость 1 кг жира в молоке: 2.500 /36 = 2,31ман.
Определена стоимость 1 кг белка в молоке: 2.500/32 = 2,60 ман.
Стоимость 100 кг обезжиренного молока содержавшегося в исходном сырье и полученного в виде возвратных отходовсоставит
(0,05 кг * 2,31) + (3 кг * 2,60) = 7,92 ман.
На указанную суммувыполняется проводка:
Дт 10 – Кт 20
Возвратные отходы,предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя издействующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 14Налогового кодекса АР.
Для определения рыночныхцен используются три метода:
· метод идентичных(однородных) товаров;
· метод ценыпоследующей реализации;
· затратный метод.
Все эти методы закрепленынормативно и должны применяться последовательно. То есть первоначально долженприменяться метод идентичных (однородных) товаров; при невозможности егоиспользования применяется метод цены последующей реализации; в свою очередьзатратный метод применяется только при невозможности определения рыночной ценытоваров (работ, услуг) методом по идентичным (однородным) товарам или методом последующейреализации. Таким образом, каждый последующий метод определения рыночной ценыявляется специальным по отношению к предыдущему и применяется лишь тогда, когдапредыдущий метод не может быть применен.
Отметим, чтоиспользование иных методов, не закрепленных нормативно в налоговомзаконодательстве, не соответствует требованиям НК и является неправомерным,хотя бы это и представлялось более эффективным в конкретных условиях. Методидентичных (однородных товаров) предусматривает следующее: в случаях, когда ввозмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя изусловий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая присравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы илиуслуги. НК АР также устанавливает, что при определении рыночных цен учитываетсяинформация о заключенных на момент реализации товара (работы, услуги) сделках сидентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимыхусловиях. При определении и признании рыночной цены используются официальныеисточники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевыхкотировках.
Следует помнить, что неможет считаться официальной информация о ценах:
· содержащаяся вразличного рода рекламных проспектах, прайс-листах, прейскурантах и другихподобных документах;
· исходящая оторганизаций и физических лиц, реализующих на рынке идентичные (однородные)товары;
· исходящая оторганизаций и физических лиц, специализирующихся на оценке товаров (работ,услуг), — если только она процессуально не оформлена в качестве экспертногозаключения.
В некоторых случаяхопределение рыночной цены вызывает значительные трудности. НК АР называет тритакие ситуации:
· отсутствие нарынке сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам);
· отсутствиепредложения на рынке соответствующих товаров (работ, услуг);
· невозможностьопределения цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источниковдля определения рыночной цены.
Как видим, во всех этихслучаях нет возможности сравнивать цены, применяемые сторонами сделки, с ценамиреализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг). Поэтому в общемслучае используется метод цены последующей реализации, суть которого вследующем: рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом,определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) вдальнейшем реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и обычных вподобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учетацены, по которой товары, работы, услуги были приобретены указанным покупателему продавца) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ,услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя. Приневозможности использования метода цены последующей реализации (в частности,при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг), реализованных первымпокупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров(работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенныхзатрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Очевидно, что приоценке возвратных отходов, подлежащих дальнейшей реализации можетиспользоваться только первый метод, так как в случае отсутствия спроса и предложенияна товарно-материальные ценности на рынке, нет оснований для признания такихценностей возвратным отходами вообще. При условии отсутствия возможностииспользования таких отходов в производственном процессе их следует признатьбезвозвратными (технологическими потерями). Возвратные отходы, учитываемые насчете 10 «Материалы» (субсчет 6), оцениваются в последующем порядке:
· по пониженнойцене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) — приих использовании для основного производства завышенными затратами (пониженнымвыходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства,производства предметов широкого употребления либо реализации на сторону;
· по полной ценеисходного материального ресурса — при реализации отходов на сторону дляиспользования в качестве полноценного ресурса;
· по работающейцене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут впереработку снутри организации либо сдаются на сторону
Рассмотрим порядок учетавозвратных отходов
Отходы, образующиеся вподразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются насклады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом,утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). Учетотходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью ииспользованием. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимостиматериалов, отпущенных в производство. В случае последующего использованияотходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производствооформляется выпиской требований (требований — накладных).
Согласно Приказу Минфина АзербайджанскойРеспублики от 20 октября 1995-го года за № И-94 «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета предприятий» (далее — План счетов № И-94) возвратныеотходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочиематериалы», и кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательноепроизводство» и так далее. На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываетсяналичие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и томуподобное), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытияосновных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо илизапасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенных шин иутильной резины и тому подобное. Отходы производства и вторичные материальныеценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3«Топливо». Порядок учета возвратных отходов рассмотрим на примерах.
Пример 3
Организациядеревообработки «А» в феврале текущего года передала в производство 500кубических метров древесины по цене 30 манат за 1 кубический метр. Общаястоимость переданной древесины 15 000 манат.
Возвратные отходы припроизводстве готовой продукции (мебели) составили 50 кубических метров, которыеиспользуются во вспомогательном производстве. Для целей налогообложения прибыливозвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, например 0,66 манатза 1 кубический метр. В бухгалтерском учете организации используются субсчета: 10-6«Отходы производства»:
Бухгалтер организации «А»данные хозяйственные операции отразит следующим образом:Корреспонденция счетов Сумма, манат Содержание операции Дебет Кредит 20 10 15 000 Передана в производство древесина 10-6 20 33 Приняты к учету возвратные отходы (50 х 20)
Пример 4.
Организация «Б» силамиподрядной организации «А» изготовила для собственной канцелярии письменный столиз материалов, которые учитывались в организации в качестве возвратных отходовот основного производства. Используемые материалы имеют пониженные качественныехарактеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования)отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производстваорганизации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).
Стоимость работ подряднойорганизации «А» составила 500 манат (в том числе НДС — 76,27 манат), стоимостьиспользованных возвратных отходов — 100 манат.
В бухгалтерском учетеорганизации «Б» используются субсчета:
10-6 «Отходыпроизводства»;
10-7 «Материалы,переданные в переработку на сторону».
Бухгалтер организации «Б»данные хозяйственные операции отразит следующим образом:Корреспонденция счетов
Сумма,
манат Содержание операции Дебет Кредит 10-6 20 100 Приняты к учету возвратные отходы основного производства 10-7 10-6 100 Переданы подрядчику материалы для изготовления стола 08 60 423,73 Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 19 60 76,27 Учтен НДС 08 10-7 100 Списана стоимость материалов, использованных при изготовлении письменного стола 01 08 523,73 Введено в эксплуатацию основное средство (письменный стол) (423,73 манат + 100 манат) 68 19 76,27 Принят к вычету НДС 60 51 500 Произведена оплата работ подрядчика
Поступления от продаживозвратных отходов являются для организации операционными доходами, а стоимостьвыбывающих отходов учитывается в составе операционных расходов.
Признание операционногодохода отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1«Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 62 91-1 Отражен доход от продажи возвратных отходов 91-2 68 Начислен НДС 91-2 10 Списана учетная стоимость возвратных отходов
3. Документальноеоформление движения возвратных отходов
Организация должнаорганизовать учет отходов таким образом, чтобы он способствовал обеспечениюконтроля за их сохранностью и использованием. Поэтому отходы, образующиеся вподразделениях организации, должны собираться в установленном порядке исдаваться на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования иколичества. В случае последующего использования отходов на изготовление изделий(деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований(требований — накладных).
При сдаче отходов,образующихся в процессе производства продукции или выполнении работ, из подразделенияна склад материалов следует оформлять накладные на внутреннее перемещениематериалов. Именно этот документ будет являться основанием для оприходованиявозвратных отходов и уменьшения материальных затрат
4. Синтетический ианалитический учет возвратных отходов
Синтетическийучет возвратных отходов на производственных предприятиях ведется на счете 10«Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы». В бухгалтериипроизводственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов,параллельно ведется аналитический учет.
Пример5: Субсчет«Прочие материалы» относится к счетам II порядка. Далее он можетдетализироваться по аналитическим счетам. Например на такие счета, как«Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п.Это аналитические счета III порядка. Далее детализируются данные, отражаемые нааналитическом счете «Основные материалы», в его развитие открываютсяаналитические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы»,«Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счетаIV порядка. Затем детализируются данные, например, счета «Цветныеметаллы» и открываются счета «Медь», «Олово»,«Цинк» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжитьпри необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, производства,из которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д. Существуютразные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный,оперативно-бухгалтерский и др. Сортовой способ учета материалов предусматриваетведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов. Накаждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитическогоучета, в которых на основании первичных документов записывают операциипоступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточекскладского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не тольков натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговымданным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляютсортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета исверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10«Материалы» и данными карточек складского учета. Партионный способучета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности потем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за срокамихранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждойпартии поступивших материалов партионной карты. В ней, в отличие от складскойпартионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионнойкарте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные картысверяются с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итогипоследней сопоставляют с данными синтетического учета. Оперативно-бухгалтерскийспособ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материаловна складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственныхлиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильностьотражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтериинатурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движенияматериалов. В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписываетколичественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовуюведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка).Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов потвердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу. Оперативно-бухгалтерский(сальдовый) способ учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно вусловиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Егоприменение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета вбухгалтерии и дублирования с записями складского учета. На мелкихпроизводственных предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостногоучета можно использовать материальные отчеты. В этом случае значительносокращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигаетсятождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данныхсинтетического и аналитического учета. Суммовой аналитический учет материаловна предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета можетвестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах. Наибольшийэффект в организации учета материалов достигается при примененииавтоматизированной формы бухгалтерского учета, использовании персональныхкомпьютеров и прогрессивных программ.
5. Пути совершенствования учета и оценки возвратных отходов
Важным условием эффективного использования возвратных отходов на производстве является правильный выбор методов учета. Методология организации бухгалтерского учета материальных ресурсов предполагает выбор одного из нескольких методов их учета и оценки, который фиксируется в учетной политике предприятия. Для выбора метода необходимо провести анализ использования возвратных отходов. Организации имеют право самостоятельно выбирать способ классификации возвратных отходов. Классификатор должен в полной мере систематизировать имеющиеся на складах различные возвратные отходы, предполагать контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, способствовать более точному распределению отклонений в стоимости возвратных отходов. Существенно улучшить учет возвратных отходов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным возвратным отходам (бездокументальной системы оформления возвратных отходов) и др.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению возвратных отходов и соответствия остатков возвратных отходов по данным складского учета с остатками возвратных отходов по данным бухгалтерского учета.
Заключение
Данная работа посвященабухгалтерскому учету возвратных отходов. В процессе ее написания была сделанапопытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи,которые должен выполнять бухгалтерский учет возвратных отходов для предприятий.В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета возвратных отходовв соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Былиприведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.
При написании курсовойработы по теме «Совершенствование учета и и оценки возвратных отходов в производстве»были исследованы вопросы учета и оценки возвратных отходов, рассмотренапрактика ведения учета поступления и расходования возвратных отходов впроизводстве и их включение в себестоимость продукции, приведен анализиспользования возвратных отходов и сделаны следующие выводы:
1. Учет отходовдолжен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.Соответственно,существенно улучшить учет возвратных отходовможно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры. Кроме того, должен быть выбранправильный метод учета на складе, который должен обеспечить оперативность идостоверность количественного учета.
2. Методику расчетастоимости возвратных отходов предприятию необходимо выработать самостоятельно взависимости от специфики производства.
Список использованнойлитературы
1. Закон АР «О бухгалтерскомучете» от 24.06.04г. №716-ИИГ.
2. Новый План счетовбухгалтерского учета. Утвержден приказом Минфина Азербайджанской Республики от20.10.95 № И-94.
3. Налоговый кодекс.11.07.2000 г. № 905-ИИГ – Баку, 2008.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина АР от 23.07.07г., № И-73/1.
5. Баканов М.И,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. –4 – е изд., доп. иперераб. – М.: Финансы и статистика, 1997 г
6. Карпова Т. Н.Основы управленческого учета. М.; Финансы и статистика, 2003 г
7. Керимов В. Э.Бухгалтерский учет. М.; Эксмо, 2006 г
8. Козлова Е. П,Парашутин Н. В, Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в промышленности. М.; Финансыи статистика, 1993 г.
9. Нидлз Б. и др.под ред Соколова Я. В. Принципы бухгалтерского учета. М.; Финансы и статистика,1994 г
10. Основыуправленческого учета. Адамов Н. А, Рогуленко Т. М, Амучиева Г. В, М.;Бухгалтерский учет, 2004
11. Бакаев А. С.Бухгалтерский учет. М., 2002.
12. Бухгалтерскийучет под редакцией Безруких П.С., М., 2002.
13. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет. М., 2001.