Содержание
Введение
1. Собственный капитал
2. Учёт и движениесобственного капитала организации
2.1 Учет резервного капитала
2.2 Добавочный капиталорганизации
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Каждаяорганизация независимо от организационно-правовых форм собственности должнарасполагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления своейфинансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясьэкономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного ипривлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственнойдеятельности организации. Основываясь на всём вышесказанном можно заявить, чтотема учёта движения собственного капитала организации является одной изключевых в бухгалтерском учёте, а, поэтому интересных для раскрытия.
Рассматриваяфедеральные законы и учебные пособия, а также методические рекомендации испециализированный журнал по данной тематике «Бухгалтерский учёт», япредполагаю провести анализ учёта движения собственного капитала организации,подметить основные закономерности его осуществления и на основе практическогозадания, выявить особенности.
Цельюданной работы является изучение и учёт движения собственного капиталапредприятия (организации), являющегося одной из главных составляющих работылюбого хозяйствующего субъекта в экономике страны.
Задачамиданной работы явились рассмотрение основ формирования, определения ибухгалтерского оформления собственного капитал предприятия (организации),включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации, а такжепрактическое применение полученных в ходе исследования знаний длябухгалтерского оформления учёта движения собственного капитала и основныхопераций в организации.
1.Собственный капитал
Капитал –совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей,государства) и прибыль, накопленная организацией [14, с.527]. Также подкапиталом понимают экономические ресурсы, находящиеся в распоряжениисобственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (товарныхзапасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных вформе нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков) [18, с.21].
Теперь, какмне кажется, необходимо остановиться на определениях видов капитала и фондов иформировании активов предприятия.
Собственныйкапитал – капитал за вычетом привлечённого капитала (обязательства), которыйсостоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала,нераспределённой прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Привлечённыйкапитал – кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть обязательстваперед физическими и юридическими лицами.
Активныйкапитал – стоимость всего имущества по составу и размещению, то есть всё то,чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивныйкапитал – источники имущества (активного капитала) организации; состоит изсобственного и привлечённого капитала. [12, с.388].
Источникамиформирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) изаёмные средства (заёмный капитал) [Приложения, 1].
В настоящеевремя для характеристики указываемой в учредительных документах части уставногокапитала используют понятия уставный капитал, складочный капитал, уставныйфонд, паевой фонд. Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов(долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имуществоорганизации при её создании для обеспечения деятельности в размерах,определённых учредительными документами. Складочный капитал – совокупностьвкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесённых втоварищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Государственныеи муниципальные организации вместо уставного капитала и складочного капиталаформируют в установленном порядке уставный фонд – совокупность выделенныхорганизации государством или муниципальными органами основных и оборотныхсредств. Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственногокооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а такжестоимость имущества, приобретённого и созданного в процессе деятельности [17,с.86].
Любойхозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельностисоздаётся по инициативе определенных лиц – учредителей (участников). Учредителиорганизации, в качестве которых могут выступать как физические, так июридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устави формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовымкапиталом, основным и первоначальным источником активов при созданииорганизации, необходимым для обеспечения основной её деятельности и полученияприбыли в дальнейшем, является уставный (складочный капитал), уставной (паевой)фонд.
В процессесвоей деятельности организации создают соответствующие резервы для минимизациирисков, связанных с нестабильностью текущих хозяйственных операций. Такого родарезервы выделяются в зависимости от назначения (покрытие рисков, предстоящихрасходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта) иисточников образования (по назначению и периоду действия резервов). Такого родарезервы и считают резервным капиталом организации.
Добавочныйкапитал организации представляет собой часть собственного капитала и являетсяобщей собственностью всех участников организации, не разделённой на доли.
2. Учёт идвижение собственного капитала
Всоответствие с ГК РФ и в зависимости от организационно-правовой формысобственности различают: уставный капитал хозяйственных обществ, складочныйкапитал хозяйственных товариществ, уставный фонд государственных имуниципальных унитарных предприятий, паевой и неделимый фонд кооператива.
По Планусчетов бухгалтерского учёта обобщение информации о состоянии и движенииуставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется напассивном счёте 80 «Уставный капитал» [7]. Сальдо этого счёта должносоответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного вучредительных документах организации.
Послегосударственной регистрации уставный капитал отражается по дебету 75 «Расчёты сучредителями» и кредиту счёта 80 «Уставный капитал». Фактическое поступлениевкладов учредителей происходит по кредиту счёта 75 в дебет счетов:
Стоимостьзданий, сооружений, машин и оборудования, других основных средств – Д 08;
Стоимостьвнесённых вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей Д 10,11;
Суммаденежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесённая участникамиотражается учётной записью Д 50,51,52;
Стоимостьвнесённых в счёт нематериальных активов, т.е. прав, по авторским и другимдоговорам. Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются сосчёта 08 на счет 01 и счёт 04.
Материальныеценности, нематериальные активы, ценные бумаги другие финансовые активыоцениваются по согласованной между учредителями стоимости.
Внесение вуставной капитал вкладов в иностранной валюте оформляется:
на суммузадолженности иностранного учредителя как Д 75 К 80;
напоступления от иностранного учредителя денежных средств как Д52 К 75;
на суммуположительной курсовой разницы как Д 75 К 83;
на суммуотрицательной курсовой разницы как Д 83 К 75.
Данныйпорядок списания разницы в ценах и курсовой оценке позволяет не менять долиучредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
Всоответствие с Гражданским кодексом РФ [5] и Федеральным законом № 208-ФЗ [1]уставный капитал общества может быть уменьшен. Увеличение и уменьшениеуставного капитал организации может быть осуществлено по решению учредителейпосле внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительныедокументы.
Приувеличении уставного капитала:
на суммудобавочного капитала, направленного на формирование уставного капитала делаютучётную запись Д 83 К 80;
на суммунераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капиталаоформляют проводку Д 84 К 80;
на суммувыпуска дополнительных акций отражают как Д 75 К 80.
Уставныйкапитал может быть уменьшен путём снижения номинальной стоимости акций илисокращения их общего количества, в том числе путём приобретения части акций.Уменьшение уставного капитала общества путём приобретения и погашения частиакций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.
Решение обуменьшении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров.Не позднее чем в течение 30 дней общество должно уведомить о принятом решении вписьменной форме своих кредиторов. Кредиторы в свою очередь вправе потребоватьот общества прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещениясвязанных с этим убытков.
Приуменьшении уставного капитала:
на суммувкладов, возвращённых учредителям делают запись Д 80 К 75;
наноминальную стоимость аннулированных акций оформляют проводку Д 80 К 81;
Придоведении величины уставного капитала до величины чистых активов делаетсяучётная запись Д 80 К 84.
Государственнаярегистрация изменения в уставе общества, связанных с уменьшением уставногокапитала общества, осуществляется лишь при наличии доказательств уведомлениякредиторов.
Общество невправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размерстанет меньше минимального размера, установленного законодательством на датупредставления документов для государственной регистрации соответствующихизменений в уставе общества, а в случае, если общество обязано уменьшить свойуставный капитал, — на дату государственной регистрации общества.
Аналитическийучёт по счёту 80 обеспечивает информацию по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.
2.1 Учёт резервногокапитала организации
Резервныйкапитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместныеорганизации в соответствие с действующим законодательством. Средства резервногокапитала используются для покрытия убытков, погашения облигаций общества,выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. В акционерныхобществах размер резервного капитала не может быть меньше 15 %, а на совместныхпредприятиях – 25 % от уставного капитала. Отчисления в него производятся засчёт уменьшения налогооблагаемой прибыли, при этом сумма отчислений не должнапревышать 50 % от налогооблагаемой прибыли организации.
Резервныйкапитал остальных организаций образуется за счёт прибыли, оставшейся враспоряжении организации. Для получения информации о наличии и движениирезервного капитала в бухгалтерском учёте используют пассивный счёт 82«Резервный капитал» [7].
Резервы,связанные с деятельностью организации, подразделяются на резервы,предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видамдеятельности соотносить с соответствующими доходами.
Резервы,предвосхищающие риски, создаются за счёт финансовых результатов (резервы подснижение стоимости материальных ценностей, под обесценивание финансовыхвложений, по сомнительным долгам).
Резервы,позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующимидоходами, включаются в расходы по обычным видам деятельности в период ихначисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущийремонт основных средств). Фактически произведённые расходы затем относятся науменьшение созданных резервов.
Необходимостьсоздания резервного капитала обусловлена возможными потерями отпредпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашенияоблигаций. Порядок формирования, размер и особенности использования резервногокапитала (фонда) зависят в первую очередь от организационно-правовой формысобственности хозяйствующего субъекта, а устанавливается федеральными законами,регулирующими и регламентирующими деятельность коммерческих организаций.
Отчисленияв резервный капитал отражаются учётной записью Д 84 К 82.
Унитарныепредприятия за счёт остающейся в их распоряжении чистой прибыли обязанысоздавать резервный фонд. Соответствующим образом уполномоченный органгосударственной власти или местного самоуправления определяет порядокформирования и размер резервного фонда (капитала), который регистрируется вставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются унитарнымпредприятием исключительно на покрытие своих убытков.
Общества сограниченной ответственностью (ООО) могут также создавать резервный фонд, но вотличие от унитарных предприятий не обязаны этого делать. Если созданиеподобного фонда предусмотрено уставом соответствующей организации, тоограничений по порядку формирования и размеров резервного фонда нет, так какзаконодательно они не предусмотрены.
Вобязательном порядке формируется резервный фонд в производственномсельскохозяйственном кооперативе, где его размер должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. К тому же этот резервный фонд должен бытьнеделимым. Порядок формирования резервного фонда на подобных предприятияхустанавливается уставом кооператива.
Использованиерезервного капитала характеризуется учётной записью Д 82 К 84.
Суммырезервного капитала, направляемые на погашение облигаций, оформляются двумябухгалтерскими записями Д 82 К 84; Д 66,67 К 51.
Организации,создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут использовать его наразличные цели:
покрытиеубытков от хозяйственной деятельности проводится как Д 82 К 84;
выплатудоходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли как Д82 К 70,75;
увеличениеуставного капитала как Д 82 К 80;
покрытиеразличных непредвиденных расходов как Д 82 К 91.
Погашениеоблигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности илиотсутствии иных средств (на это и направляется резервный капитал) отражаютсяпроводками Д 82 К 66 – на погашение краткосрочны облигаций акционерногообщества; Д 82 К 67 – на погашение долгосрочных облигаций акционерногообщества.
2.2 Учётдобавочного капитала
Добавочныйкапитал занимает важное место в структуре капитала организации.
Добавочныйкапитал складывается:
изэмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающейноминал, и выпуске эмиссий акций;
приростастоимости имущества по переоценке;
курсовыхразниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставной капиталорганизации.
Структурадобавочного капитала включает три составных элемента: эмиссионный доход,курсовую разницу при погашении задолженности по взносам в уставной капитал,выраженный в иностранной валюте, прирост стоимости основных средств врезультате переоценки [19].
Вкладыучредителей (акционеров, участников) по номинальной стоимости, установленной вучредительных документах, формируют уставный капитал организации. А сумма,полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (долей), учитываетсякак добавочный (эмиссионный доход общества).
Курсоваяразница, связанная с формированием уставного (складочного) капиталаорганизации, относится на добавочный капитал согласно требованиям п. 14 ПБУ3/2000 [9].
Положительныйрезультат переоценки (дооценки) основных средств зачисляется в добавочныйкапитал организации при условии, что в предыдущих периодах результат переоценкине был отрицательным.
Добавочныйкапитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К немуоткрываются следующие субсчета:
-1 Приростстоимости имущества по переоценке;
-2Эмиссионный доход;
-3 Курсовыеразницы.
Полученныйорганизацией эмиссионный доход отражается по Д 50,51,52 К 83. Средствадобавочного капитала направляют на:
— увеличениеуставного капитала, проводимые как Д83 К 80;
— погашениеснижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам ихпереоценки записывают соответствующей проводкой Д 83 К 05,08.
Аналитическийучёт по счёту 83 организуется так, чтобы обеспечить получение информации поисточникам образования и направлениям использования средств.
Использованиедобавочного капитала может иметь место:
припереоценке основных средств, если ранее имела место дооценка этих объектов и еёрезультаты отражены на счёте добавочного капитала;
выбытииосновного средства, если результат дооценки отражён на счёте добавочногокапитала;
размещениидополнительных акций акционерного общества путём распределения их среди акционеровэтого акционерного общества;
размещенииакций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения илипреобразования;
выплатедоли участнику общества с ограниченной ответственностью при его выходе изсостава участников при превышении действительной стоимости доли над еёноминальной стоимостью.
Увеличениестоимости основных средств при переоценке описывают по Д 01 К 83. Уменьшениестоимости основных средств при переоценке описывают по Д 83 К 01.
Суммауценки объектов основных средств относится в уменьшение добавочного капиталаорганизации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой впредыдущие отчётные периоды: Д 83 К 01. При выбытии объекта основных средствсумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.То есть только при выбытии ранее дооценённого основного средства сумма дооценкиможет быть признана прибылью.
Например,если объект основных средств был продан в течение прошлого периода по отношениюк нынешнему периоду, то в соответствие с требованиями ПБУ 6/01 сумма дооценкибыла бы списана с 83 счёта [11].
Возможностьиспользования добавочного капитала предусмотрена Стандартами эмиссии ценныхбумаг и регистрации проспектов ценных бумаг [6]. Стандартами определенавозможность принятия решения общим собранием акционеров на формированиеуставного капитала в двух случаях:
размещениядополнительных акций акционерного общества путём распределения их средиакционеров этого акционерного общества;
в данномслучае после внесения изменений в устав организации производится следующаяучётная запись: Д 83 К 80.
размещенияакций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения илипреобразования.
В случаереорганизации операции по направлению добавочного капитала на формированиеуставного капитала вновь создаваемых лиц на счетах бухгалтерского учёта неотражается, так как эти операции затрагивают счета разных юридических лиц:вновь создаваемых в процессе реорганизации и реорганизуемых.
Наувеличение уставного капитала может быть направлена вся сумма добавочногокапитала независимо от источников его формирования: дооценки основных средств,эмиссионного дохода или курсовой разницы.
Однаковажно заметить, что если сумма добавочного капитала превышает величину приростауставного капитала, то целесообразно уточнить, на какую составную частьдобавочного капитала увеличивается уставный капитал. Наиболее приоритетным вэтом отношении является эмиссионный доход и курсовая разница. А дооценкаосновных средств, во-первых, может быть списана иным способом на счёт прибылейи убытков и, во-вторых, может иметь значение при последующих переоценках.
Добавочныйкапитал также может быть использован для выплаты доли участнику общества.Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из него,действительную стоимость его доли или выдать ему в натуральной форме имуществотакой же стоимости в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года, втечение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок непредусмотрен уставом общества[2].
Действительнаячасть доли участника выплачивается за счёт разницы между стоимостью чистыхактивов общества и размером уставного капитала. То есть на самом делеисточниками покрытия расходов на выплату доли является собственный капиталпредприятия (организации), в частности нераспределённая прибыль, добавочныйкапитал, резервный капитал.
Заключение
Собственныйкапитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов егосуществования и экономической и хозяйственной деятельности. Поэтому данная темаи была выбрана мной для курсовой работы по бухгалтерскому учёту.
В первойглаве данного исследования приведены теоретические материалы по основнымпонятиям, применяемым и используемым в контексте собственного капиталаорганизации, нормативное обеспечение осуществления основных хозяйственныхопераций по уставному, резервному, добавочному капиталу хозяйствующегосубъекта.
Во второйглаве конкретно разобраны основные моменты, связанные с оформлением и учётомдвижения собственного капитала организации с фактическими примерами основныхбухгалтерских проводок по выбранной мной теме.
Списокиспользованной литературы
1. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерныхобществах» (в редакции от 7 июля 2001г. № 120-ФЗ).
2. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью».
3. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изменениями идополнениями).
4. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственныхи муниципальных унитарных предприятиях» (с изменениями).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая итретья (с изменениями и дополнениями) (ред. от 29 июля 2004 г.).
6. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 16.03.05 №05-4/пз-н.
7. План счетов и инструкция по его применению.
8. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
9. ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств».
10. ПБУ 13/2000 Учёт государственной помощи.
11. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. М.: Вузовскийучебник, 2006.
14. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. М.: Бухгалтерский учёт, 2005.
15. Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов. М.:Проспект, 2006.
16. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005.
17. Кондраков П.П. Бухгалтерский учёт: Учебник. М.: Инфра-М, 2004.
18. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта.М.: Финансы и статистика, 2004.
19. Журнал «Бухгалтерский учёт», № 23-24, 2005.