МІНІСТЕРСТВО НАУКИ ТА ОСВІТИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ ГІРНИЧИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра обліку та аудиту
Контрольна робота
з дисципліни «Бухгалтерський облік в бюджетнихорганізаціях»
на тему: «Системи обліку в бюджетних організаціях(меморіально-ордерна система)»
Варіант № 29
Виконала: ст. гр. Б-ОА-2-05
Потапова О.В.
Викладач:ст.в. Шевердинський К.І.
м. Дніпропетровськ
2007р.
Бухгалтерський облік вбюджетних установах ведеться методом подвійного запису за певною формою. Цеозначає, що кожна господарська операція реєструється в облікових регістрах надебеті одного і па кредиті другого рахунку в однаковихрозмірах. Послідовність запису господарських операцій воблікові регістри та будова самих регістрів визначаються саме формою обліку.Під формою бухгалтерського обліку розуміють порядокузгодження різних видів облікових регістрів, технікиобробки облікових даних, послідовності і способівздійснення облікових записів, технічних засобів веденняобліку. Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік іфінансову звітність в Україні» (від 16.07.1999 р.) установа сама обирає форму бухгалтерського обліку з урахуваннямособливостей своєї діяльності, техніки і технології обробки облікових даних.
Основними, найбільшпоширеними формами бухгалтерського обліку в бюджетнихустановах на сучасному етапі г. журнал-головна,журнально-ордерна і машинно-орієнтовані (комп'ютерні) формиобліку.
Журнал — головна форма обліку рекомендованадля застосування в бюджетних установах наказом ДКУ №68 від 27.07.2000 р., яким затверджено «Інструкцію про форми меморіальнихордерів бюджетних установ і порядок їхскладання». Цим наказом визнано такого,що не застосовується в Україні у частині меморіальних ордерів, Інструкцію збухгалтерського обліку в установах і організаціях, пі о фінансуються з Державного бюджету СРСР, затверджену наказом МФ СРСР від 10.03.1987р. №67. Цією інструкцієюкористувалися бухгалтери бюджетних установУкраїни майже 15 років.
Нова інструкція про формимеморіальних ордерів передбачає використання у бюджетних установах 15 основнихмеморіальних ордерів у формі накопичувальнихвідомостей, кожна з яких мас спеціальнепризначення і специфічну будову, та одного меморіального ордера типової форми, призначеного дляоформлення інших операцій, які неохоплені основними меморіальними ордерами.
Розглянемо склад, будову тапризначення найважливіших меморіальних ордерів.
Меморіальний ордер № 1«Накопичувальна відомість за касовими операціями» типової форми (т. ф.) № 380(бюджет) застосовується при обробці звітівкасира з метою систематизації дебетових і кредитових оборотів у касі запоточний місяць. Кожен звіт касиразаноситься в накопичувальну відомість одним рядком за відповідними кореспондуючими рахунками як задебетом, так і за кредитомвідповідних субрахунків рахунка 30 «Каса». При цьому для кожного виду іноземноївалюти складається окремий меморіальний ордер з додатковими номерами (№1-1, № 1-2, № 1-3 і т. ін.), записи до яких здійснюють у два рядки (перший —віноземній валюті, а другий — в національній валюті). Підсумки меморіального ордера переносяться у Журнал-голови у книгу,але при цьому обороти і надходженнягрошей в касу з реєстраційних (спеціальнихреєстраційних, поточних) рахунків та з внесення готівки з каси наці рахунки виключаються, тому що вонивідображаються також у меморіальних ордерах № 2 або №3 і звідтизаносяться у Журнал-головну книгу.
Меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомістьруху коштів загального фонду в органахДержавного казначейства України (установах банку)» т. ф. №381 (бюджет)та меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України(установах банку)» т. ф. № 382 (бюджет) за будовою подібні домеморіального ордера № 1. Вони призначені длявідображення надходження па рахунки установи асигнувань та здійснення касовихвидатків загального і спеціальногофондів бюджету. Накопичувальні відомості складають окремо з кожного реєстраційного (поточного) рахунка, застосовуючидушних додаткову нумерацію (№ 2-1, № 2-2, №3-1, 3-2 і т. ін.). Записи до цихвідомостей здійснюють на підставі Щоденнихвиписок з реєстраційних (поточних) рахунків та доданих до них первинних документів (платіжних дорученьтощо). У кінці місяця підсумкимеморіальних ордерів переносять до книги Журнал-головна у розрізікореспондуючих рахунків.
Меморіальний ордер № 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками зіншими дебіторами» т. ф. № 408 (бюджет) застосовується для обліку розрахунків з різними підприємствами і установами, які єдебіторами бюджетної організації. Відомість складається за субрахунком364 «Розрахунки з іншими дебіторами» у розрізі кожного дебітора зокрема та кодів економічної класифікації витрат окремо за загальним та за спеціальними фондами(окремі відомості). Записи до неїздійснюють лінійно-позиційним методом закожною операцією, підтвердженою відповідним документом. Щодо кожного дебітора вкінці місяця виводиться сальдо розрахунків,завдяки чому ця відомість виконує роль і регістра аналітичного обліку розрахунків. При пер внесенніпідсумків за місяць з накопичувальноївідомості до книги Журнал-головна виключаються суми операцій на реєстраційних (спеціальних реєстраційних, поточних) рахунках установи і за нарахованими доходами(які відображені в інших меморіальних ордерах).
Меморіальний ордер № 5 «Зведення розрахунковихвідомостей із заробітної плати та стипендій» т. ф. № 405 (бюджет) складається в установах, які оформлюють декількарозрахунково-платіжних відомостей.При цьому у зведення спочатку записують суми коштів загального фонду, апотім — спеціального фонду за їх видами. Уцій же відомості на суми нарахованої заробітної плати здійснюють нарахування внесків на обов'язковепенсійне та соціальне страхування. Домеморіального ордера додають всі документи, які є підставою для нарахування заробітної плати.
Меморіальний ордер № в «Накопичувальнавідомість за розрахунками з іншими кредиторами» т. ф. № 409 (бюджет) використовується для обліку розрахунків, які обліковуютьна субрахунку 675 «Розрахунки з іншими кредиторами». Форма цієївідомості та порядок й заповнення аналогічні порядку складання форми № 408 (бюджет) з обліку розрахунків з різнимидебіторами. При перенесенні суми оборотів з меморіального ордера № 6 укнигу Журнал-головна виключаються сумиоперацій на реєстраційних (спеціальнихреєстраційних, поточних) рахунках установи та за нарахованими доходами, які знайшли відображення в іншихмеморіальних ордерах (№ 2, 3 та ін.).
Меморіальний ордер № 7 «Накопичувальна відомістьза розрахунками в порядку планових платежів» т. ф. № 4 І 0 (бюджет) призначено для обліку розрахунків запродуктихарчування, медикаменти і перев'язувальнізасоби, які здійснюють в порядку планових платежів і обліковують насубрахунку 361 «Розрахунки в порядкупланових платежів». Для обліку операцій, то здійснюються за рахунок коштівспеціального фонду, відкривають окремий ордер. Залишок на кінець місяцявизначають окремо за кожним постачальником і взагалі (у розрізі кодівекономічної класифікації видатків).При перенесенні суми оборотів до Журнал-головної книги виключають суми операцій на реєстраційних(спеціальних реєстраційних, поточних)рахунках установи та за одержані установоюпродукти харчування, які відображуються в інших меморіальних ордерах.
Меморіальний ордер № 8 «Накопичувальна відомістьза розрахунками з підзвітними особами» т. ф. № 386 (бюджет) складаєтьсящомісячно за субрахунком 362 «Розрахунки з підзвітними особами» лінійно-позиційним способом. Для облікурозрахунків з підзвітними особами, щоздійснюються за рахунок коштів спеціального фонду, відкривають окремиймеморіальний ордер № 8-1 такої ж форми.Залишок визначається загальний і окремо за кожною підзвітною особою у розрізі колів економічноїкласифікації видатків. При підрахункусуми оборотів для запису в Журнал-головнукнигу не враховуються суми операцій з руху грошових коштів у касі, які знайшли відображення у меморіальномуордері №1.
Меморіальний ордер № 9 «Накопичувальна відомість про вибуття тапереміщення необоротних активів» т. ф. № 438 (бюджет) і меморіальний ордер №10 «Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення малоцінних та швидкозношуванихпредметів» т. ф. № 439 (бюджет) використовуються дія відображеннякредитових оборотів за рахунками 10, 11, 12 (меморіальний ордер №9) та 22(меморіальний ордер №10). Записи в них здійснюють на підставі відповідних первинних документів у розрізіматеріально відповідальних осіб.
Меморіальний ордер № 11 «Зведеннянакопичувальних відомостей про надходження продуктів харчування» т. ф. № 398 (бюджет) використовується у тих випадках, колиустановою складається декільканакопичувальних відомостей про надходження продуктів харчування. Записи до нього здійснюють окремо за кожним постачальником та матеріально відповідальноюособою. Підсумки операцій, що характеризують кредитовий оборотсубрахунка 361 «Розрахунки в порядкупланових платежів», переносяться в книгу Журнал-головна.
Меморіальний ордер № 12 «Зведення накопичувальнихвідомостей про витрачання продуктівхарчування» т. ф. №411 (бюджет) складається за кредитовими оборотамисубрахунки 232 «Продукти харчування» у тихвипадках, коли установою складається декільканакопичувальних відомостей на їх витрачання. Підсумки оборотів у розрізі кореспондуючих рахунківпереносяться у книгу Журнал-головна.
Меморіальний ордер № 13 «Накопичувальна відомість витрачанняматеріалів» т. ф. № 306 (бюджет) використовують для обліку витрачання різних матеріалів, крім продуктівхарчування.Записи на дебет рахунків витратздійснюють у розрізі кодів економічної класифікаціївидатків. Підсумки оборотів у кінці місяця переносять до книги Журнал-головна.
Меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомістьнарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» т. ф. № 409 (бюджет) використовується для обліку операційнарахування доходів за спеціальними коштами (субрахунок 711 «Доходи заспеціальними коштами») та іншими власниминадходженнями (субрахунок 712 «Доходи за іншими власниминадходженнями»)- На кожен вид доходівспеціального фонду відкривають окремі меморіальні ордери (№ 14-1, 14-2). Підсумки оборотів за місяць переносятьдо «Журнал-головної» книги.
Меморіальний ордер № 15 «Зведення відомостей; арозрахунками з батьками на утримання дітей» т. ф. № 406 (бюджет) призначено для обліку розрахунків :; батьками, щовідображаються на субрахунку 674 «Розрахункиза спеціальнимивидами платежів». Нарахована за місяць сумаплатежів переноситься до книги Журнал-головна. Заборгованість на кінецьмісяця за субрахунком 674 використовуєтьсядля контролю етапу розрахунків.
Меморіальний ордер №_т. ф, № 274 (бюджет)застосовують для відображення операцій, щоне фіксуються у меморіальних оррдераx 1 — 15, та для операцій, за якимине потрібно складати накопичувальні відомостіі зведення (наприклад, нарахування зносу основних засобів). Такі меморіальні ордери нумерують послідовно, починаючиз № 16 за кожен місяць окремо. Кількість їх не обмежена.
Журнал-головна форма облікузастосовується в централізованих бухгалтеріях установ освіти, культури, охорониздоров’я, у профтехучилищах, органах законодавчої тавиконавчої влади, дослідних установах АМН України тощо. Ця форма обліку багатов чому подібна до меморіально-ордерної, тому її часто вважаютьрізновидом або спрощеним варіантом останньої, з чим важко погодитися. Суттєва відмінність журнал-головної форми обліку відмеморіально-ордерної полягає у суміщенні хронологічного і систематичного записів на синтетичних рахунках (субрахунках 1-го порядку) в одномупроцесі і в одному обліковому регістрі — Журнал-головній книзі (рис. 1).
/>
Рис. 1.2. Схема технологічноїпослідовності
ЛІТЕРАТУРА
1. П. Й. Атамас. Основи обліку в бюджетних організаціях:Навчальний посібник.— Центрнавчальної літератури, 2003,— 284 с