СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение 5
1. Теоретические основы учета иаудита движения денежных
средств 7
1.1 Денежныесредства как наиболее ликвидная часть оборотных
Активов предприятия изадачи их учета и аудита 7
1.2. Бухгалтерскийучет движения денежных средств 9
1.2.1. Учет кассовыхопераций и денежных документов 9
1.2.2. Учет денежныхсредств на расчетном счете 14
1.2.3. Особенности учетаденежных средств на валютном
счете 20
1.2.4. Учет прочихденежных средств 25
1.3 Аудитучета кассовых операций 27
1.3.1 Аудит расчетного, валютного и прочихсчетов в банках 35
Выводы 39
2. Анализ постановки учетаи аудита Движения денежных средств
в ОАО«Росмолбиопром» 40
2.1. Характеристикаорганизационной структуры
и финансовогосостояния ОАО «Росмолбиопром» 40
2.2. Анализдействующей практики учета денежных средств 45
2.2.1. Первичные документы идокументооборот движения
денежныхсредств 45
2.2.2. Отражение движению денежных
средств в отчетности 50
2.2.3. Отражение операций по движениюденежных средств на
Счете 50 касса заапрель 2002 г. 51
2.2.4. Отражение операций по движениюденежных средств на
51 расчетномсчете 53
2.3. Анализ системыаудита на предприятии 54
2.3.1. Аудит учета кассовыхопераций 56
2.3.2. Аудит банковскихопераций 57
Выводы 60
3. Разработка основных направленийсовершенствования
действующей на предприятии системыучета и аудита
движения денежныхсредств 61 Выводы 67
4.1. Обзор рынка бухгалтерскихпрограмм 70
4.2. Обоснование выборапрограммного обеспечения
по темедиплома 77
5.1. Правовое положение (статус) ОАО«Росмолбиопром» 86
5.2. Правовоерегулирование бухгалтерского учета и отчетности 88
5.3. Правовое регулирование, аудиторскойдеятельности 91
Выводы 93 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94
Список используемыхисточников 95
Введение
Современная экономика любогогосударства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношениймиллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также свнешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчетыи платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования иобязательства.
С помощью потока денег в наличной ибезналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей,обеспечивается реализация валового продукта, использование национального доходаи все последующие распределительные процессы в экономике.
Денежные средства характеризуютначальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростьдвижения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательскойдеятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежногосредства определяется платежеспособность предприятия — одно из важнейшиххарактеристик его финансового положения. Денежные средства являютсяединственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, тоесть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствампредприятия. По этому искусство управления денежными потоками заключается не втом, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлениик такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередномуплатежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денегот покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.
Каждое предприятие ежедневноосуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особуюактуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, ихучета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадиякругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятиялюбой формы собственности.
Целью данного дипломного проектаявляется изучение практики учета движения денежных средств, проведения ихаудита, определение основных направлений совершенствования учета и повышенияэффективности управления ими.
Немаловажное внимание уделяется впроекте применению электронно – вычислительной техники при работе бухгалтеровпо учету и аудиту движения денежных средств. Работа бухгалтера cвязана с обработкой большого количестваинформации. При учете и движении денежных средств возникает ряд опасныхфакторов, связанных с вычислительной техникой, для чего проводится анализопасных и вредных факторов и предлагаются меры по предупреждению их негативноговоздействия.
Объектом исследования выбрано ОАО“РОСМОЛБИОПРОМ”.
Методологическим основаниемнаписания дипломного проекта явились законодательные и нормативные документы,труды отечественных и зарубежных экономистов по изучаемой теме.
1. Теоретические основы учета и аудитадвижения денежных средств
1.1. Денежныесредства как наиболее ликвидная часть оборотных активов предприятия и задачи ихучета и аудита
Денежный оборотподразделяется на:
Ø наличный
Ø безналичный.
Налично-денежный оборот представляетсобой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот,казначейских билетов, разменной монеты).
Несмотря на то, чтоналично-денежный оборот во всех странах как с рыночной, так и садминистративной моделями экономики составляет меньшую часть, он имеет большоезначение. Именно этот оборот обслуживает получение, и расходование большейчасти денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот вкладываетсяпостоянно повторяющийся кругооборот наличных денег.
Налично-денежный оборот организуетсягосударством в лице Центрального Банка. Для этого ЦБ систематически издаетдокумент, который называется “Порядок ведения кассовых операций в народномхозяйстве”. Последний раз этот документ в России переиздавался в сентябре 1993года.
Налично-денежный оборот организуетсяна основе следующих принципов:
¨ все предприятия иорганизации должны хранить наличные деньги (за исключением части, установленнойлимитом) в коммерческих банках;
¨ банкиустанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех формсобственности;
¨ обращениеналичных денег служит объектом прогнозного планирования;
¨ управлениеденежным обращением осуществляется в централизованном порядке;
¨ организация налично-денежногооборота имеет целью обеспечить устойчивость, эластичность и экономичностьденежного обращения;
¨ наличные деньгипредприятия могут получать только
в обслуживающих их учрежденияхбанков.
Безналичный платежный оборот,являясь преобладающим (до 90 % всего денежного оборота), осуществляется в видезаписей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в банках, либопутем зачетов взаимных требований. Соответственно экономические процессы внародном хозяйстве опосредуются преимущественно безналичным платежным оборотом.
Счет в банке сердцевина еговзаимоотношений с клиентом, а рост суммы средств на счете нередкорассматривается как главный показатель работы предприятия.
Безналичный платежный оборот встране организуется на основе определенных принципов.
Денежные средства конкретных организацийпредставляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковскихрасчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленныхаккредитивах и особых счетах, чековых книжках.
В широком смысле к денежным активамотносятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования наполучение денежных средств.
1.2. Бухгалтерский учет движенияденежных средств
Учет денежных средств и денежныхдокументов ведется на счетах раздела 5 Плана счетов бухгалтерского учета ивключает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальнымсчетам в банках, денежным документам, переводам в пути, краткосрочнымфинансовым вложениям. Все счета по учету денежных средств по назначению иструктуре являются основными, денежными, по отношению к балансу активными,находят отражение во 2 разделе актива баланса «Оборотные активы». По дебетусчетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлением денег скредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.
По кредиту отражают операции повыбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости от направлениярасходов.
1.2.1. Учет кассовыхопераций и денежных документов
Кассовые операциизанимают одно из центральныхмест в хозяйственной деятельности организации.
Для хранения, поступления и выдачиденежных средств наличными организация создает специальный обособленный участокбухгалтерии кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано дляобеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководительпредприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу возглавляеткассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полнойматериальной ответственности.
По приказамруководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции подвижению денежной наличности.
В небольшихорганизациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этомглавный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнятьобязанности кассира с обязательным заключением с ним договора о полнойматериальной ответственности кассира.
Общийпорядок организации денежного обращения в РФ регламентируется ЦентральнымБанком России посредством Положения о правилах организации наличного денежногообращения на территории РФ, утвержденного его приказом от 05.01.98 г. № 14-П.
Кроме того,им же разработан Порядок ведения кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. №18), п.1 которого гласит: “Предприятия, объединения, организации и учреждениянезависимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранитьсвободные денежные средства в учреждениях банков”, а п.5: “Предприятия могутиметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банкамипо согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатковкасс пересматриваются” Сверх установленных норм наличные деньги могут хранитьсяв кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий втечение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Для установления лимита остатканаличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий еерасчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020. “ Расчет наустановление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу” Право наполучение денежных средств наличными оформляется организацией посредствомвыписки денежного чека, который состоит из двух частей; корешка чека исобственно чека. Корешок чека остается в сброшюрованной чековой книжке ихранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписываетсякорешок чека руководителем и главным бухгалтером.
Касса принимает наличные деньги поприходным кассовым ордерам форма № КО-1. Выдача наличных денег производится порасходным кассовым ордерам или другим, надлежащим оформленным документам(платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которыеставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма№ КО-2).
Деньги по кассовым ордерампринимаются и выдаются только в день составления этих документов. До передачив кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером вспециальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров суказанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачиналичных денежных средств. Журнал (форма № КО-3) регистрации построен такимобразом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных иизрасходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номеракассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций,составляется отчетность.
Каждая организация может иметьтолько одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются иопечатываются сургучной (обычной круглой) печатью организации. По окончаниидня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег вкассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовымидокументами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).
В организациях при условииобеспеченности полной сохранности кассовых документов кассовая книга можетвестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются видемашинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы « Отчеткассира ». Обе должны быть составлены к началу следующего рабочего дня, иметьодинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовойкниги. Для учета наличия и движения денежных средств организации используетсяактивный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободныхденег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету суммы, поступившиеналичными в кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции,записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.Обороты подебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того,контролируются ведомостью № 1 (см. далее).
В кассе организации могут хранитьсяне только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы,являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевкив дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специальногоназначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты(трамвайные, троллейбусные, автобусные).
Бланки строгой отчетности(трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листовавтотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгойотчетности».
Рассмотрим корреспонденции счетовпо счету 50 «Касса».Счет 50 «Касса»С кредита счетов Дебет Кредит В дебет счетов
С остатка наличных денежных средств 51 Поступление наличных денег с расчетного счета организации Выдача наличными зарплата, премии 70 66,67 Получаем заем от физического лица То же, пособия, а также выдача дотаций и единовременных пособий и т.д. 69 71 Сдан остаток аванса не использованных денежных средств подотчетным лицам Погашены займы наличными 66,67 73 Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам, взнос наличными и погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.п. Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной, заработной плате 76 90,91 Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы 71 76 Погашение дебиторской задолженности Возникновение кредиторской задолженности Выдача материальной помощи, пособий на питание и др. 84 75 Взнос учредителей Сумма недостач, выявленные при инвентаризации кассы 94
1.2.2 Учет денежных средств на расчетном счете
Каждая организация вправе открывать в любом банкерасчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств иосуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
С введением Налогового Кодекса РФ порядок сообщения организациями, юридическими и физическими лицамипредпринимателями без образования юридического лица об открытии/закрытиибанковских счетов изменился, а именно: Согласно ст.23 п.2 НК РФналогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы об открытии/закрытиибанковских счетов в 10-ти дневный срок.
За несвоевременное, а также, за несообщение в надлежащий срок об открытии/закрытии банковских счетов напредприятии предпринимателей-физлиц, без образования юридического лица всоответствии с п.1 ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 рублей.
Для открытия расчетного счетаорганизация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующиедокументы:
Ø Заявление на открытие счетаустановленного образца;
Ø Нотариально заверенные копии уставаорганизации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
Ø Справку налогового органа орегистрации организации в качестве налогоплательщика;
Ø Копии документов о регистрации вкачестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд медицинского страхования;
Ø Карточку с образцами подписейруководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печатиорганизации по установленной форме, заверенную нотариально.
С расчетного счета банк оплачиваетобязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списаниес него банк производит на основании письменных распоряжений владельцеврасчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщикови подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорномпорядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых илифинансовых органов.
В бесспорном порядке со счетоворганизации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет,внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры,платежи по исполнительным и приравненным документам.
В безакцептном порядке оплачиваютсчета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационныхорганизаций.
При недостаточности денежныхсредств на счете их списание осуществляется в последовательности, определеннойГражданским кодексом РФ (ст. 855).
Списание средств со счета по требованиям,относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередностипоступления документов.
Ежедневно или в другие сроки,установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из егорасчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываютначальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных нарасчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке,и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могутбыть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки.
Денежные средства предприятия,хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51«Расчетный счет». В Дебет этого счета записывают поступления денежных средствна расчетный счет, а в кредит-уменьшение денежных средств.
Основанием для записей порасчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательнымидокументами.
Прием и выдача денег с расчетногосчета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов,утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление навзнос наличными, денежный чек, платежное поручение.
Безналичные расчеты производятся присоблюдении следующих условий:
Средства со счетов предприятийсписываются по распоряжению владельца счетов;
Без распоряжения клиента списаниеденежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также вслучаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком иклиентом.
Основные формы безналичныхрасчетов:
Ø Платежными поручениями;
Ø Платежными требованиями-поручениями;
Ø Аккредитивами;
Ø Чеками;
В иных формах.
Расчетные документы должнысоответствовать требованиям установленных стандартов и содержать всенеобходимые реквизиты.
Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка склиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционноевремя, проводятся им по балансу в этот же день.
Платежные поручения, платежныетребования, платежные требования-поручения выписываются, как правило, сиспользованием технических средств в один прием под копирку или путемразмножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующихв расчетах сторон.
Списание средств со счетаплательщика производится только на основании первого экземпляра расчетногодокумента (документа переданного по факсу), если иное не оговорено указаниямиЦентрального банка России.
С помощью данных проводок можнорассмотреть учет операций по расчетному счету (а также валютному и специальномусчетам)
1) Выданы краткосрочные идолгосрочные займы, внесены взносы в уставный капитал других организаций(документ выписки из расчетного счета)
Д 58. К 51,52
2) Зачислены возвращенныекраткосрочные и долгосрочные займы, взносы в уставный капитал другихпредприятий (документы те же)
Д 51,52. К 58
3) Перечислена валюта дляобязательной продажи на внутреннем рынке
(документы поручение)
Д 57. К 52 транз.
4) Зачислена на расчетный счетвыручка от продажи валюты по согласованному с банком курсу (выписка израсчетного счета)
Д 51. К 76
5) Оплачены банкукомиссионные за продажу валюты (выписка из расчетного счета)
Д 76. К 51
6) Перечисленысредства на покупку валюты по курсу, определенному по договоренности с банком,и комиссионные банку
Д 76. К 51
7) Получено за проданные акциипредприятия (эмиссия) (выписка из рас четного счета)
Д 51, К 91
7) Получено запроданные ценные бумаги (документы те же)
Д 51,52 К 76
9) Выкуплены собственные акциипредприятием (выписка из расчетного валютного счетов, приходный ордер)
Д 91 К 51,52
10) Приобретеныценные бумаги
Д 91 К 51,52
11) Выдано в кассупредприятия, выписка из расчетного, валютного счета, чек
Д 50. К 51,52
12) Получено изкассы предприятия (выписка из расчетного, валютного счета, извещение на взносналичными)
Д 51,52. К 50
13) Зачисленавыручка от продажи продукции, товаров, от выполнения работ, услуг выписки израсчетного и валютного счета
Д 51,52. К 62
14) Перечислено заполученные товары, выполненные работы, оказанные услуги (документы те же)
Д 60 ,76. К 51,52,55
16) Полученаванс от покупателей (заказчиков) (документы те же)
Д 51,52. К 62
17) Выданаванс поставщикам и подрядчикам (документы теже)
Д 60. К 51,52
18) Перечислены налоги, сборы,отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (выписка из расчетного счета)
Д 68, К 51
19) Перечислены отчисления в фондысоциального страхования и обеспечения (документы те же)
Д 69. К 51
20) Перечислено за товары, проданныев кредит
Д 73,76. К 51
21) Возвращены аккредитивы,депонированные средства выписка из расчетного, валютного счета
Д 51,52. К 55
22) Получены штрафы,пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же)
Д 51,52. К 76,91
23) Уплачены штрафы,пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же)
Д 76,91. К 51,52
24) Уплачены пени,штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и
т.п. (выписка израсчетного, валютного счетов)
Д 91. К 51,52
25) Полученыдолгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка
26) документы те же
Д 51,52. К 66,67
27) Возвращены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка (документы те же)
Д 66,67. К 51,52 ит.д.
1.2.3. Особенности учета денежныхсредств на валютных счетах
Основные принципы осуществлениявалютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования иконтроля определены в Законе Российской Федерации “О валютном регулировании иконтроле” от 09.10.1992г.№3615-1(с изменениями и дополнениями). В законеопределены понятия “валюта” и “валютные ценности”, ”валютные операции” и ихвиды, “уполномоченные банков” и “субъекты”, которые осуществляют валютныеоперации (“резиденты” и “нерезиденты”).
Валютные операции, связанные сдвижением капитала, осуществляются в порядке, установленном Письмом ГосбанкаСССР №325 с изм. От 02.09.94г. Основные положения о регулировании валютныхопераций на территории РФ.
Операции в иностранной валютеподразделяют на текущие и операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциямотносят:
Переводы в Россию и из нее дляосуществления расчетов по экспорту и им
порту товаров;
получение и предоставлениефинансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерациюи из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям,связанным с движением капитала; переводы не торгового характера в Россию и изнее.
Валютными операциями, связанными сдвижением капитала, являются:
Прямые инвестиции, т.е вложения вуставный капитал организаций;
Портфельные инвестиции, т.еприобретение ценных бумаг;
Предоставление и получение финансовыхкредитов на срок не более 180 дней;
Предоставление и получениеотсрочки платежа на срок не более 180 дней по экспорту и импорту товаров.
Текущие валютные операцииосуществляются резидентами без ограничений.
Нерезиденты открывают рублевые счетадля обслуживания экспортно-импортных операций для содержания в России ихпредставительств, а также для инвестиционной деятельности.
О всех совершенных операциях банксообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевомэквиваленте. Рублевый эквивалент- это пересчитанная в рубли сумма иностраннойвалюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.
Открытие валютныхсчетов: Характеристики клиентов Резиденты Не резиденты 1. Физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ За пределами РФ
2.Юридические лица:
созданные в соответствии с законодательством
имеющие, местонахождение
М
в РФ
Иностранных государств
За пределами РФ
3.Предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами:
созданные в соответствие с законодательством
имеющие местонахождение
М
в РФ
Иностранных государств
За пределами РФ
4.Дипломатические и иные официальные представительства:
страны
Имеющие местонахождение
М
За пределами РФ
Иностранных государств, международные организации, их филиалы представительства
В РФ 5. Филиалы и представительства предприятий, указанных в пп.2 и 3, имеющие местонахождения За пределами РФ В РФ
Порядок открытия валютного счета вбанке аналогичен порядку открытия расчетного счета.
Валютные счета, количество которых внастоящее время не ограничивается, открываются в банках, имеющих лицензиюЦентрального Банка России.
Нормативное регулирование валютныхопераций. В отношении их бухгалтерского учета. Осуществляется Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34-Н, а также Положениемо бухгалтерском учете “Учёт активов и обязательств, стоимость которыхвыражается в иностранной валюте ” Приказ Мин. Фин. РФ от 10.01.2000г.№2Н.
Российские организации(резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (какрезиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территорииРоссии, бухгалтерский учет всех валютных операций независимо от используемыхвалют ведут в рублях.
По экспортно-импортным операциямнаиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод;расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами;
Расчеты по инкассо.
Все предприятия, включаяпредприятия с участием иностранных инвестиций, обязаны 50% своей валютнойвыручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки порыночному курсу рубля. Порядок продажи валюты устанавливается Центральнымбанком Российской Федерации. Валюта должна быть продана не позднее чем через 7дней после поступления валютной выручки.
Порядок осуществления платежей виностранной валюте между резидентами Российской Федерации устанавливаетсяБанком России.
Учет валютных средств, находящихсяв банках, ведут на активном счете 52 «Валютный счет», к которому открываютсубсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3«Транзитные валютные счета»,
2 «Специальныйтранзитный валютный счет» и др.
Счет 52-3 открывают для зачисленияэкспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лицнерезидентов.
За обязательную продажу организацияуплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютнойбирже.
Движение средств на транзитном валютном счете оформляют следующимибухгалтерскими записями:№п/п Содержание хоз. Операций Корреспонд.счета Дебет Кредит 1. При учёте реализации товаров Д 52-3 К 62 2. Перечисление обязат. части валюты для продажи. Д 91 К52-3 3. Сумма в руб. зачисленная после продажи валюты. Д 51 К 91 4. Комиссия банку. Д 91 К52-1 5. Покупка валюты. Д 52 К 76 6. Положит. курсовая разница по транзит. Счёту Д 52-3 К 91 7. Зачислен.на текущ.вал.счёт, оставшейся после прод. Д 52-1 К52-3 8. Отрицательные курсовые разницы. Д 91 К52-3
Натекущем валютном счете отражаются операции, связанные с перечислениями ввалюте.
Операциипо движению средств на субсчете 52-1 « Валютные счета внутри страны»оформляются следующими записями:№п/п Содержание хоз. Операций Корреспонд.счета Дебет Кредит 1. Поступление валют. кредитов от Российских банков. Д 52-1 К66,67 2. Полож.курсовые разницы по валют. счёту. Д 52-1 К91 3. Погаш.задол.иностранным постав. за сырьё и матер. Д 60 К52-1 4. Перечисление авансов иностранным поставщикам. Д 60 К52-1 5. Перечисление задолжен. Бюджету в валюте Д 68 К 52-1 6. Поступ.части выручки после обяз.продажи выручки. Д 52-1 К 52-3 7. Оплата услуг банка. Д 91 К52-1 8. Перечис.диведентов учередителям-нерезидентам. Д 75-2 К52-1 9. Погашение кредитов банка и займов Д 66,67 К52-1
В соответствии с валютнымзаконодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать ипродавать иностранную валюту. Существуют курсы покупки и курсы продажи валюты.Разница между ними составляет прибыль банка.
Организация имеет право покупатьиностранную валюту на внутреннем рынке России. Покупку ее оформляют через счет57 ”Переводы в пути”.
Разница между курсом покупки икурсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом банка вдебет счета 91. Если же курс банка оказался выше курса покупки, то разницуследует отнести на кредит счета 91.
Для учета операций в иностраннойвалюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валютезаключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассамустанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всемиинструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками поиностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассирыобязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валютыиз кассы.
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности платежеспособности.
1.2.4 Учет прочих денежных средств
Помимо счетов 50 и 51 Планом счетовпредусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».
На счете 55 учитывают наличие идвижение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся ваккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), натекущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевогофинансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открытысубсчета:
1. «Аккредитивы»,
2. «Чековые книжки»
3. «Особые счета» идр.
Порядок осуществления расчетов приаккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.
Зачисление денежных средств ваккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и другихсчетов.
По мере использования аккредитивових списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.
Неиспользованные средства ваккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которогоони были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов51,52,90 или других счетов.
Аналитический учет посубсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки»учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядокосуществления расчетов чеками регулируется банком.
Выданные чековые книжки отражают подебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52,902 и других подобныхсчетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают сосчета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» илидругих подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, ноне оплаченным банком остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованныхчеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебетсчетов 51,52,90 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2ведут по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах счета 55учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевогофинансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальныхучреждений от родителей и других источников; средств на финансированиекапитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.
В новом Плане счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежныедокументы» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины,почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учетв составе денежных средств в кассе организации.
Счет 57 «Переводы в пути»предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностраннойвалютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовыхотделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных поназначению.
Основанием для принятия на учет посчету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы ипочтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручкиинкассаторами банка и др.
Движение денежных средств(переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.
1.3. Аудит учета кассовых операций
Законодательные инормативные документы, регулирующие объект проверки
Основные законодательные инормативные документы:
1. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МинфинаРФ №49 от 13.06.95).
2. Порядок ведения кассовых операцийв РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93).
3. Закон РФ № 5215—1 от 18.06.93 «Оприменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением».
4. Об установлении предельногоразмера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (ПостановлениеПравительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94).
Вопросыдля составления плана и программы проверки
Составлению плана проверкипредшествует оценка состояния внутреннего контроля, за движением и сохранностьюденежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощьюспециально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля,дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины,выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планируетсостав основных контрольных процедур, определяет специфические черты веденияучета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборестандартных процедур.
Признакамиотсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежныхсредств, в кассе предприятия для аудитора являются: отсутствие на предприятииналаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетомденежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
•отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичностьпроверок;
•наличие признаков формального проведения ревизий кассы:
•предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другимлицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное враспоряжениях руководителя предприятия;
•отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника безписьменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствиедоговоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассиранавыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такаяпроцедура является для него обычной.
По результатам опроса аудитораскладывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины напредприятии.
Представленный вопросникпозволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которыхдает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента несоблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.Подобный вывод может стать основанием дляследующих действий: (Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовыхопераций № Вопрос Вариант ответа Документ, который надо запросить Назначаемая аудиторская процедура 1 2 3 4 5 1 Кому было предоставлено право подписи приход. И расход. Кассовых ордеров в качестве гл. бухгалтера Только главному бухгалтеру Образец подписи гл. бухгалтера «Касса1.2.1а» «Касса 1.2.1б» 2 Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приход. И расход. Кассовых ордерах в качестве гл. бухгалтера Уполномоченному лицу Да Нет Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц. «Касса 1.2.1в» 3 Кому предоставлено право подписи расход. Кассовых документов в качестве руководителя предприятия Только руководителю предприятия Образец подписи руководителя «Касса 1.2.2.а» «Касса 1.2.2б» «Касса 1.2.2в» 4 Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров Нет Да Журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров «Касса 2.2.3» «Касса 3.3.1» 5 В каком размере банком установлен лимит денег в кассе Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком «Касса 5.1.2.» 6 Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию Нет Да Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы 7 Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде Нет Да 8 Была ли проведена ревизия при смене кассиров Нет Да Акт ревизии кассы 9 Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы Нет Да Акты внезапных ревизий кассы 10 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Нет Да Договоры с кассиром о полной материальной ответственности «Касса 3.1.3» 11
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за
Наличные Нет Да 12 Ведется ли на предприятии кассовая книга Нет Да Кассовая книга «Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2» 13 Ведется ли журнал выданных доверенностей Нет Да Журнал учета выданных доверенностей «Касса 2.3.1» 14 Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей Нет Да Журнал регистрации платежных ведомостей «Касса 3.4.1» 15 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию Нет Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
• если по результатам опросасотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетностикассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственныхопераций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычномпорядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;
• если удельный вес кассовых операцийвелик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то этоможет послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения одостоверности отчетности предприятия.
В общем случае по результатам опроса аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операцийи намечен состав процедур.
Переченьаудиторских процедур
Для выявления каждого из возможныхнарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольныхпроцедур.
Все процедуры построеныпо единой схеме:
Ø наименование, цель процедуры;
Ø средства, необходимые для еевыполнения;
Ø техника исполнения процедуры;оформление результатов.
Возможный набор аудиторских процедур:
• Длявыявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакимидействиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризации кассовойналичности.
• Для выявления хищенияденежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниковбухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» — проверки наличия наприходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченноголица;
«Касса 1.2.2» — проверкиналичия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия илиуполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» — проверкиналичия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц,получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот фактсвоей распиской.1.3.1. Аудит расчетного, валютного и прочихсчетов в банках
Законодательные и нормативныедокументы, регулирующие объект проверки
1. Положение о безналичных расчетах в РФот 09.07.2000
2. Налоговый кодекс РФ (ч.1), утв. ФЗ№146-ФЗ от31.07.98 ( в ред. ФЗ № 154-ФЗ от 09.07.99). Источники информации для проверки
Для провидения аудиторской проверкирасчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнитьследующее.
В соответствии с гл. 45 ГК РФ подоговору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие насчет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента оперечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении другихопераций по счету.
Банк может использовать имеющиеся насчете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственнораспоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролироватьнаправления использования денежных средств клиента и устанавливать другие непредусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его правараспоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
Списание денежных средств со счетаосуществляется банком на основании распоряжение клиента. Без распоряжениеклиента списание денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решениюсуда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договороммежду банком и клиентом.
Банк гарантирует тайну банковскогосчета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения,составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентамили их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такиесведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке,предусмотренных законом.
Договор банковского счетарасторгается по заявлению клиента в любое время.
Остаток денежных средствна счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет непозднее семи дней после получения соответствующего письменного заявленияклиента.
Расторжение договора банковскогосчета является основанием закрыт счета клиента.
Вопросы для составления планапрограммы аудиторской проверки
Для составления плана и программыаудиторской проверки аудитор может пользоваться следующим перечнем вопросов(табл.1.2 )
№ Вопрос
Вариант ответа
Информация или документ, который следует запросить
Назначаемая аудиторская проверка
1
2
3
4
5
1 Предприятие имеет один расчетный счет Да Договор с банком, выписки банка, первичные документы «Расчет 1.1.1» Нет Договоры с банками, выписки банка, первичные документы
«Расчет 1.1.1»-повторяется n раз 2 Предприятие имеет валютный счет
Да
Нет Договор Переход к вопросу 3 3 Предприятие имеет один валютный счет
Да
Нет
Выписки банка первичные документы
Договоры, выписки банка, первичные документы
«Расчет 1.1.1»
«Расчет 1.1.1»-повторяется n раз 4 Предприятие получает валюту на командировочные расходы
Да
Нет Заявки на приобретение валюты « Расчет 1.1.6» 5 Предприятие использует аккредитивную форму расчетов
Да
Нет Договоры на открытие аккредитива «Акксчет 1.1.1» /> /> /> /> /> /> />
Перечень аудиторскихпроцедур
В ходе аудиторской проверкиаудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных,бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.
Перечень номеров счета вручаетсявсем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средствна счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить обэтом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полнотыотражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банкахприменяются следующие аудиторские процедуры:
«Расчет1.1.1» — проверка полнотыбанковских выписок по расчетному счету и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» – проверкасоответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным вприложенных к ним первичных документах.
«Расчет1.1.1» – проверка полнотыбанковских выписок по валютному счету и документов к ним.
«Расчет1.1.2» – проверка соответствиясумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к нимпервичных документах.«Расчет1.1.3 — проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.Выводы
В данном разделе мы рассмотрелитеоретические вопросы бухгалтерии учета и аудита движения денежных средств, заоснову которого взяты труды российских и зарубежных бухгалтеров, экономистов,финансистов. В аналитическом разделе № 2 подробно рассмотрим на примереконкретного предприятия применение методов ведения бухгалтерского учета иаудита по движению денежных средств с использованием первичных документов,автоматизированным способом обработанных журналов – ордеров, ведомостей,оборотных ведомостей, главной книги, бухгалтерской отчетности, отчета оприбылях и убытках, отчета о движении денежных средств.