План
Введение
1. Особенностиучета затрат в рамках системы «директ-костиг»
1.1 Организация учета затрат посистеме «директ-костинг»
1.2 Преимущества и недостаткисистемы калькулирования неполной себестоимости
1.3 Элементы системы «директ — костинг», используемые в учете на российских предприятиях
1.4 Аналитические возможностисистемы калькулирования неполной себестоимости
2. ОАО «Ресурс»- экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическаяхарактеристика ОАО «Ресурс»
2.2 Анализ организации учета посистеме «директ-костинг»
3. Рационализацияучетной политики в целях управленческого учета
3.1 Совершенствование учетнойполитики в целях бухгалтерского учета
3.2 Влияние учетной политики нафинансовые результаты
3.3 Учетная политика на основесистемы «директ-костинг»
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Введение
В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджерыдолжны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходитсяпредприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того илииного вида деятельности. Поэтому сегодня часто в теории и практике управлениясебестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самаяточная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленныхрасчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, вкоторую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском даннойпродукции, выполнением работ и услуг.
Система «директ — костинг» заостряет внимание руководствапредприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию вцелом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большойрентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разницамежду продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результатесписания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. Засчет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контрольи к тому же улучшается учет и контроль условно — постоянных, накладныхрасходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчетео доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величинуприбыли предприятия.
В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам (маржинальнойсистеме калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладныерасходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно насчет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.
Сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов.Динамично меняющаяся экономическая ситуация, сдвиги в валютном регулированиивызывают возникновение все новых аспектов, связанных с организацией валютныхопераций коммерческих банков.
Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения учета затрат икалькулирования себестоимости по методу «директ-костинг» определиливыбор темы дипломной работы.
Целью работы является комплексное исследование системы калькулированиянеполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы нароссийских предприятиях.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
¾ исследованытеоретические и методические вопросы учета неполных затрат;
¾ проведен анализструктуры и эффективности деятельности ОАО «Ресурс»;
¾ проанализированапрактика применения системы «директ-костинг» на примере продукции ОАО«Ресурс»;
¾ сформулированыосновные направления совершенствования учетной политики для принятияуправленческих решений.
Предметом исследования послужила система калькурирования себестоимостипродукции предприятия.
Объектом исследования выступает ОАО «Ресурс».
Теоретической и методологической основой дипломной работы явились работыведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторовпо вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, законы РФ,нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалыпериодической печати. В работе использовались методы количественного икачественного анализа, метод группировок.
Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работасостоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы иприложений. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка современногосостояния решаемой проблемы, степень ее разработанности в экономическойлитературе, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы,цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотренытеоретические основы калькулирования себестоимости продукции в рамках системы«директ-костинг». Вторая глава содержит анализ калькулирования полнойи неполной себестоимости на примере продукции ОАО «Ресурс».Рассмотрены особенности организации, эффективность использования различныхметодов учета затрат. В третьей главе изучены основные направлениясовершенствования учетной политики предприятия с целью формирования оптимальнойинформации о производственных и хозяйственных процессах для принятияэффективных управленческих решений. В заключении подведены итоги курсовойработы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования ипредложения по совершенствованию учета затрат.
1.Особенности учета затрат в рамках системы «директ-костиг» 1.1 Организация учетазатрат по системе «директ-костинг»
Рыночные процессы, определяющие усложнение ориентацииотдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства иреализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянныхзатрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются наколебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиленияэтих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации озатратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результатераспределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицувыпускаемой продукции при любом объеме производства.
Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости(в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе(сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) инеполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и даетсистема “директ-костинг”.
Главныйпринцип, заложенный в основу системы «директ — костинг», — раздельныйучет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убыткамиотчетного периода.
Косновным характеристикам системы «директ — костинг», раскрывающимданный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные ипеременные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов ирасчета результатов деятельности.
Переменныезатраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но врасчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты всумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете наединицу продукции они зависят от объема производства.
Однакобольшинство затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них вбольшей степени, другие — в меньшей зависят от объема производства, и междуэтими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость,проявляющаяся слабо.
Наиболеетипичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице.
Таблица1 — Виды затратПеременные Постоянные Смешанные Прямые материальные затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на технологические цели Амортизация основных средств общехозяйственного назначения. Заработная плата работников управления. Арендная плата. Большинство других статей управленческих расходов (транспортное обслуживание управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.) Материально - техническое обслуживание. Затраты на телефон. Затраты на отопление
При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разницамежду продажными ценами и ограниченной себестоимостью четко видна в результатесписания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечиваетсявозможность переориентации производства на более рентабельные изделия.
Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, суммапокрытия) — превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат.Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытияпостоянных расходов и получения прибыли.
Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства попеременным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов взапасах, что подчеркивает «рыночную» сущность системы «директ — костинг», ее нацеленность на производство ради реализации.
Можно выделить несколько разновидностей системы «директ — костинг»:
1) классический «директ — костинг» — калькулирование по прямым(основным) затратам, которые в то же время являются переменными;
2) система учета переменных затрат — калькулирование по переменнымзатратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;
3) система учета затрат в зависимости от использования производственныхмощностей — калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемыхв соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Существует и разновидность системы «директ — костинг», когдасебестоимость калькулируется на основе только производственных расходов,связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, ачастичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенноепроизводство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают насчет прибылей и убытков. 1.2 Преимущества инедостатки системы калькулирования неполной себестоимости
К преимуществам системы «директ — костинг» относятся:
— простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, таккак отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
— возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменнымзатратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структурыпредприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влиянияна себестоимость изделий;
— возможность акцентировать внимание руководства на изменениимаржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и поразличным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти восновном на их выпуск;
— информация, получаемая в системе «директ — костинг»,позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодныекомбинации цены и объема;
— возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, чтоважно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;
— принципы системы «директ — костинг» могут быть использованы всочетании с другими системами управленческого учета.
Общие недостатки системы «директ — костинг»:
— трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительнаячасть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например взависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, аэто будет сказываться на результатах;
— необходимость для большинства компаний наличия информации о величинеполных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах вдолгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этогоусловия;
— наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Итак, «директ — костинг» — система управленческого учета,базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система нелишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системойполного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всегоот практической пользы применения той или иной системы.1.3Элементы системы «директ — костинг», используемые в учете нароссийских предприятиях
История развития системы «директ — костинг» показывает, чтоважнейшим объективным условием ее применения является становление и развитиерыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственностьпредприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция ириск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитываяспрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету ипрежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.
Аналогичные процессы происходят в последние 12 лет в экономике России,поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики,накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы«директ — костинг», не подвергается сомнению. Более того, уже можноговорить о некотором опыте, накопленном российскими предприятиями в областииспользования этой системы.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учетав Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организацииучета затрат.
Первый из них — традиционный калькуляционный вариант, при которомкалькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
Второй вариант предполагает деление затрат на производственные(обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанныеболее с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затратысобираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23«Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетногопериода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодическиезатраты (условно — постоянные) собираются на счете 26 «Общехозяйственныерасходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, асписываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализациипродукции (работ, услуг) записью «Дебет 90 — Кредит 26», что иявляется признаком использования элементов системы «директ — костинг»на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат икалькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.
Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы«директ — костинг» организован в единой системе счетов, то естьпредставляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета.Основой его организации можно назвать классификацию затрат на «затраты напродукт» и «затраты периода».
Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось вПисьме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 «О рекомендациях по ведениюбухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях»,где говорилось: «Малые предприятия, имеющие значительное количествообъектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительныйцикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные)расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью назатраты от реализации продукции (работ, услуг)», что и подразумевалозапись «Дебет 46 — Кредит 26».
С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями позаполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. N 31), где сказано, что«начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные насчете 26 „Общехозяйственные расходы“, могут списываться в полном объемеежемесячно в дебет счета 46 „Реализация продукции (работ, услуг)“.
Положение по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ (ПБУ10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г.,подтверждает возможность использования системы „директ — костинг“,поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: »… коммерческие иуправленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции,товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходовпо обычным видам деятельности". Данное правило находит отражение и вМетодических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28июня 2000 г. N 60н.1.4Аналитические возможности системы калькулирования неполной себестоимости
Система «директ — костинг» предоставляет широкие возможностидля проведения анализа и принятия на его основе различных управленческихрешений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можновыделить:
— планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортиментавыпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;
— ценообразование;
— анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативногоиспользования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегментадеятельности (подразделения, продукта, услуги);
— выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);
— оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центровответственности);
— оценка эффективности организации собственного производства илиприобретения полуфабрикатов.
Рассмотрим некоторые аналитические возможности и особенности ихиспользования:
1. Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемойпродукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора. При планированиииспользуется метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся дляразличных вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выборассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность.«Директ — костинг», разделяя затраты на постоянные и переменные,обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитываеттот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полнойсебестоимости, в действительности приносят предприятию положительныймаржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы.При полной загрузке мощностей «директ — костинг» позволяетсформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованиемпоказателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.
2. Ценообразование по системе «директ — костинг» используется вследующих ситуациях:
— в условиях частичного контроля над ценами метод «переменнаясебестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит рассчитать цену, котораяобеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долюмаржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицуограниченного фактора;
— во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукциюявляется средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будетмаржинальная себестоимость — себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным)затратам;
— в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование дляотдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальнойсебестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;
— при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениямиодного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована вкачестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).
3. Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативногоиспользования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегментадеятельности (подразделения, продукта, услуги). Подобный анализ характерен дляпредприятий, осуществляющих сборочные операции. Система «директ — костинг» предоставляет возможность обоснованного выбора — покупать илипроизводить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую ценупоставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии,что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительностиоборудование может применяться для производства других, иногда даже болеерентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгоднымобразом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательногорешения.
Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельностипроводится анализ двух отчетов о прибылях и убытках, составленных сиспользованием маржинального подхода, один из которых содержит данные осегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимоучесть релевантность постоянных затрат, поскольку при прекращении деятельностисегмента часть постоянных затрат может сохраниться.
4. Выбор варианта капитальных вложений. Наряду с другими методамиинвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решенийо целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видовпродукции.
Таким образом, «директ-костинг» представляет собой с системукалькулирования неполных затрат, основными преимуществами которой являются:простота и объективность, возможность сравнения себестоимости различныхпериодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможностьакцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода, позволяетпроводить эффективную политику цен, дает возможность проведения анализа в условияхограниченного ресурса, принципы системы «директ — костинг» могут бытьиспользованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
2.ОАО «Ресурс» — экономический субъект исследования 2.1Технико-экономическая характеристика ОАО «Ресурс»
Экономическим объектом исследования курсовой работы выступает ОАО«Ресурс».
Основной целью Общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности акционерного общества являются:
ü снабжениеколхозов, совхозов, сельскохозяйственных ассоциаций Акционерных обществ,фермерских хозяйств и других предприятий как сельскохозяйственного, так инесельскохозяйственного профиля, физических лиц продукциейпроизводственно-технического назначения, товарами народного потребления, в томчисле, оптовая, комиссионная и розничная торговля названной продукцией итоварами;
ü оптовая ирозничная торговля вино — водочными, табачными изделиями, продуктами питания,сельскохозяйственной продукцией;
ü оптовая ирозничная торговля детскими товарами, в том числе игрушками и играми;
ü выполнение работи оказание услуг предприятиям, организациям, физическим лицам в производстветоваров народного потребления с целью максимального использования отходовпроизводственной деятельности Общества, реализации неходовых товаров, непользующихся спросом, организация собственного производства по выпускупродукции и товаров различной номенклатуры и ассортимента;
ü изучение и оценкаемкости региональных рынков продукцией и товарами, поиск партнеров длявзаимовыгодной деятельности;
ü участие исодействие в проведении товарообменных операций между поставщиками ипокупателями, в т.ч. с зарубежными партнерами;
ü осуществлениевнешнеэкономической деятельности, в т.ч. экспортно-импортные операции спродукцией и услугами собственного производства, установление прямыхпроизводственных связей с инофирмами, создание совместных предприятий;
ü открытие сетиаптечных учреждений с целью реализации медицинской техники и фармацевтическихпрепаратов;
ü оптовая ирозничная реализация вычислительной техники и программного обеспечения;
ü внедрениенаучно-технического прогресса в развитие материально-технической базы путемстроительства новых и реконструкции старых объектов;
ü строительствопроизводственных объектов, жилых домов, объектов, социально-культурногоназначения, в том числе, путем долевого участия;
ü торгово-закупочнаядеятельность, создание сети магазинов, павильонов, организация ярмарок,выставок для реализации продукции производственно-технического назначения и товаровнародного потребления как отечественного, так и импортного производства;
ü ремонтно-строительныеработы;
ü оказаниегостиничных услуг;
ü осуществлениетехнического надзора за промышленным и гражданским строительством;
ü оказаниемедицинских услуг, в том числе оказание доврачебной помощи;
ü для наиболееполного удовлетворения социальных нужд трудового коллектива базы — ведениежилищного строительства, баз отдыха, коттеджей, оздоровительного центра и т.п.;
ü информационно-справочная,рекламная, факторинговая и консультативная деятельность.
Основное складское помещение АО — блок складов площадью 4,5 га и высотой12 м — спроектирован и построен с учётом внедрения самых передовых складскихтехнологий, с использованием зарубежного опыта строительства складов.
Стеллажи с высотой складирования 9 м и 45000 ячеек оснащены 44-мямежстеллажными подъёмниками и кранами штабелирования производства ведущих фирмРоссии и Италии. 6 кран-балок позволяют бесперебойно производить разгрузку изагрузку товара в 3-5 т железнодорожных контейнерах. Наличие 7 авто- и 60электропогрузчиков обеспечивают ведение складских работ с самым высоким вРоссии уровнем механизации погрузочно-разгрузочных работ.
Собственный железнодорожный подъездной путь длиной 3,75 км и тритепловоза позволяют производить круглосуточную подачу вагонов с минимальнымисроками простоя под погрузкой и выгрузкой. Автомобильный парк АО насчитывает 57автомашин КАМАЗ, способных перевезти товар в любые регионы России и СНГ.
Использование технологических возможностей блока складов и наличие авто-и железнодорожных рамп позволяют производить одновременную разгрузку 8железнодорожных вагонов и 18 единиц автотранспорта, в том числе и 20-40 футовыхконтейнеров, с эффективным применением погрузчиков и кран-балок. АО имеет собственныйсклад открытого таможенного хранения площадью 800 м2. Весь объёмблока складов оснащён системой автоматического пожаротушения, а также охраннойпожарной сигнализацией.
Общая площадь складов открытого хранения составляет 2,2 га. Всоответствии с технологией хранения товар может быть размещён на открытойплощадке на специальных стеллажах под навесами, защищающими груз от прямоговоздействия солнечных лучей и атмосферных осадков. Все открытые складыоборудованы козловыми кранами грузоподъёмностью 12,5т, позволяющими переместитьгруз из железнодорожного вагона или автомашины непосредственно на территориюсклада.
Организационная структура ОАО «Ресурс» представлена на рисунке 1.
/>
Рис. 1 — Организационная структура ОАО «Ресурс»
Данная организационная структура управления являетсялинейно-функциональной. Ее использование на предприятии обусловлено тем, чтоаппарат управления ОАО «Ресурс» выполняет часто повторяющиеся и редкоменяющиеся задачи и функции. Организационная структура управления ОАО «Ресурс»является трехзвенной. При чем имеет место принципиальное разделение пофункциям: «снабжение», «сбыт», а также финансовые и юридические вопросы. В 2000году организационная структура управления ОАО «Ресурс» претерпела рядизменений, вследствие чего на данный момент времени полностью соответствуетнормам управляемости.
ОАО «Ресурс» — крупнейшее предприятие оптово-розничной торговли поснабжению агропромышленного комплекса Юга России, известное более 1000заводам-изготовителям и базам снабжения СНГ.
В настоящее время в ОАО «Ресурс» начат новый вид деятельности — производство стеклотары. Этот вид продукции востребован в данном регионе, таккак огромное количество предприятий пищевой промышленности, как правило, непроизводят тару для своей продукции.
Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Ресурс»представлены в таблице 2.
Анализ основных технико-экономических показателей показал, что за2001-2002 гг. произошел рост прибыли отчетного года на 8030,73 тыс. р., в томчисле рост прибыли от реализации составил 7780,89 тыс. р. Данное увеличениепроизошло под влиянием возрастания величины выручки от реализации товаров,продукции, работ, услуг на 124,19%, или 37620,3 тыс. р. В свою очередьсебестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг росла немногоменьшими темпами (темп прироста–110,41%), что является положительным моментом.За 2002-2003 гг. прибыль отчетного года снизилась на 1958,07 тыс. р., или на22,8 %. Еще более стремительными темпами снижалась прибыль от реализациитоваров, продукции, работ, услуг, составив в 2003 г. 2496,18 тыс. р. (темпроста 33,6 %). В тоже время себестоимость реализации резко возросла – на23586,58 тыс. р. (или на 51 %). Выручка от реализации возросла на 37,4 % (илина 25368,58 тыс. р.). Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии запоследний год. За 2001-2003 гг. численность работников ОАО «Ресурс» увеличиласьс 307 до 311 чел. При этом фонд оплаты труда возрос почти вполовину, составив в2002 г. 4840 тыс. р. Таким образом, средняя заработная плата возросла на 437,11р. (или на 50,8%). За 2002-2003 гг. численность работников сократилась на 29чел. При этом фонд оплаты труда возрос на 84,7 %, составив в 2002 году 8937,43тыс. р.
Таблица 2 — Основныетехнико-экономические показатели деятельности ОАО «Ресурс» за 2001 — 2003 гг.Показатели Годы Абсолютное отклонение Темп роста, % 2001 2002 2003 2002 к 2001
2003 к
2002 2002 к 2001 2003 к 2002 1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. 30292,90 67913,20 93281,78 37620,30 25368,58 224,2 137,4 2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. 21976,00 46240,70 69827,28 24264,70 23586,58 210,4 151,0 3. Прибыль от реализации, тыс. р. -356,44 7424,45 2496,18 7780,89 -4928,27 -2082,9 33,6 4. Прибыль отчетного года, тыс. р. 573,40 8604,13 6646,06 8030,73 -1958,07 1500,5 77,2 5. Фонд оплаты труда, тыс. р. 3167,43 4840,00 8937,43 1672,57 4097,43 152,8 184,7 6. Численность, чел. 307,00 311,00 282,00 4,00 -29,00 101,3 90,7 7. Средняя заработная плата, р. 859,78 1296,89 2641,08 437,11 1344,19 150,8 203,6 8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р. 75237,80 75290,50 75908,20 52,70 617,70 100,1 100,8 9. Фондоотдача, р. 0,403 0,902 1,229 0,499 0,327 224,0 136,2
Средняя заработная плата увеличилась практически в два раза, составив в2003 г. 2641,08 тыс. р. в месяц. Также наблюдался рост такого качественногопоказателя как фондоотдача на 0,499 в 2002 году (или на 124,0 %), на 0,327 (илина 36,2 %) в 2003 году.
Структуру финансовых результатов деятельности ОАО «Ресурс»рассмотрим в следующей таблице.
Таблица 3 — Анализ структуры финансовых результатов деятельности ОАО«Ресурс» в 2001-2003 гг.Показатели Абсолютное значение, тыс.руб. Структура, % 2001 2002 2003 2001 2002 2003 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 30292,94 67913,24 93281,78 100 100 100 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 21296,03 46240,66 69827,28 70,3 68,1 74,9 Валовая прибыль 8996,91 21672,58 23454,5 29,7 31,9 25,1 Коммерческие расходы 8673,35 14248,13 20958,32 28,6 21,0 22,5 Прибыль (убыток) от продаж 323,56 7424,45 2496,18 1,1 10,9 2,6
Таким образом, анализ структуры выручки от реализации продукции, товаров,работ, услуг в ОАО «Ресурс» показал, что доля себестоимостиподверглась относительно небольшим и изменениям в анализируемом периоде:возросла на 4,6% и составила в 2003г. 74,9%. Коммерческие расходы снизили долюс 28,6% в 2001г. до 22,5% в 2003г. и составили 20958,32 тыс.руб. В 2002г.стремительно возросла доля прибыли с 1,1% до 10,9%, а в 2003г. резко снизиласьи составила 2,6%, что соответствует 2496,18 тыс.руб.
Проанализируем деятельность исследуемого предприятия с помощью следующейтаблицы.
Таблица 4 — Анализ эффективности деятельности ОАО «Ресурс» в2001-2003 гг.Показатели Годы Абсолютное отклонение 2001 2002 2003 2002 к 2001 2003 к 2002 Коэффициент маневренности 0,0783 0,1741 0,1781 0,0958 0,004 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,2742 0,3757 0,2554 0,1015 -0,1203 Рентабельность продаж 0,0124 0,0918 0,0486 0,0794 -0,0432 Рентабельности активов 0,0075 0,1175 0,0737 0,1100 -0,0438 Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов 0,0098 0,1684 0,1255 0,1586 -0,0429 Рентабельность собственного капитала 0,0092 0,1412 0,1042 0,1320 -0,0370 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов 2,5202 4,2309 3,6291 1,7107 -0,6018 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 31,65 68,93 51,66 37,27 -17,26 Фондоотдача основных средств и внеоборотных активов 0,7904 1,8339 2,5826 1,0435 0,7487 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 0,7432 1,5370 2,1447 0,7938 0,6077
Из проведенного выше анализа видно, в анализируемом периоде увеличиласьдоля собственных оборотных средств в общем объеме собственного капитала, о чёмсвидетельствует рост коэффициента маневренности с 0,0783 в 2001г. до 0,1781 в2003г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показываетпокрытие оборотных средств собственными оборотными средствами в среднем на однутреть, т.е. в 2001г. — 0,2742, 2002г.-0,3757, 2003г.-0,2554. Рострентабельности продаж в 2002г. на 0,0794 свидетельствует о повышенииэффективности деятельности предприятия, но в 2003г. произошел спад на 0,0432. Отой же тенденции свидетельствует и рентабельность активов: в 2002г. рост на0,1100, а в 2003г. спад на 0,0438. В 17 раз увеличилась рентабельность основныхсредств и прочих внеоборотных активов в 2002г., а затем снизилась в 2003г. на0,0429. Рентабельность собственного капитала возросла на 0,1320 в 2002г. и достиглауровня 0,1412, а в 2003г. установилась на уровне 0,1042, при этом снижениесоставило 0,037. Общая тенденция повышения эффективности деятельности и деловойактивности прослеживается в коэффициентах оборачиваемости активов и дебиторскойзадолженности. В 2003г. эти показатели составили 3,6291 и 51,66 соответственнопри снижении 0,6018 и 17,26. В целом об увеличении эффективности использования основногои собственного капитала свидетельствуют фондоотдача основных средств ивнеоборотных активов и коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Фондоотдачавыросла за 2003г. на 0,7487 и составила 2,5826, а коэффициент собственногокапитала достиг уровня 2,1447.
2.2Анализ организации учета по системе «директ-костинг»
Система учета неполной производственной себестоимости позволяетустановить взаимосвязи между выручкой, постоянными и переменными расходами иобъемом выпуска. С помощью математических методов можно определить формызависимости затрат от объема производства и загрузки производственныхмощностей, получить информацию о прибыльности или убыточности производства;рассчитывать критическую точку объёма производства прогнозировать поведениесебестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма илимощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
В целом, «директ-костинг» позволяет быстро переориентироватьпроизводство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменениеприбыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структурывыпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены иобъёма, проводить эффективную политику цен. Поэтому необходимо использоватьсистему учета неполных затрат в ОАО «Ресурс» для проведенияэффективного оперативного управления производством стеклотары. Для анализавнедрения системы «директ-костинг» рассмотрим калькуляцию затрат напроизводство стеклотары в ОАО «Ресурс» за февраль 2004г. в следующейтаблице.
Таблица5 — Калькуляция себестоимости стеклотарыСтатьи затрат Сумма, тыс. руб. Сырье и материалы 10315 Возвратные отходы 253 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций 14256
Топливо и энергия на технические цели,
из них эл.энергия
758
354 Основная заработная плата производственных рабочих 2847 Дополнительная зарплата производственных рабочих 398 Единый социальный налог 1155 Расходы на подготовку и освоение производства 1793 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 4497 Общецеховые расходы 2302 Прочие производственные расходы 4,8 Внепроизводственные расходы 742 ИТОГО полная себестоимость 42491,8
Втабл. 6 рассмотрим комплексные (косвенные) расходы.
Таблица6 — Комплексные расходы на производство стеклотары в феврале 2004 г. тыс. руб.Статьи затрат Всего В том числе по элементам затрат Сырье и материалы Вспом. мате-риалы Топливо Энергия Зарплата ЕСН Аморти-зация Прочие расходы Расходы на подготовку и освоение производства 1793 200 300 119 750 267 157 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 4497 941 138 413 620 221 2088 76 Общецеховые расходы 2302 214 120 62 818 291 730 67 Общезаводские расходы 3677 410 216 107 900 320 1239 485 Прочие расходы 4,8 2,8 1 1 Внепроизводст-венные расходы 742 20 46 186 66 400 24
Смета затрат:
1. Сырье и материалы. Как уже говорилось выше, в смете затрат нетразделения на прямые и косвенные затраты по элементу, то есть, сюда будутвходить как сырье и основные материалы (прямые затраты) из первой статьитаблицы 5, так и основные и вспомогательные материалы (косвенные затраты) изкомплексных статей таблицы 6:
10315-253+200+300+941+214+410=12127
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций. Вданной ситуации этот элемент относится к прямым расходам, косвенных расходов поэтим элементам осуществлено не было:
14256
3. Топливо со стороны. По этому элементу были как прямые, так и косвенныезатраты, поэтому будем суммировать данные из таблиц 5 и 6:
758-354+138+120+216+20=898
4. Электроэнергия учитывается аналогично топливу:
354+119+413+62+107+46=1101
5. Основная и дополнительная заработная плата всего персонала — в этомэлементе будет учитываться основная и дополнительная заработная плата какпроизводственных рабочих (данные таблицы 5), так и управленческого и другогоперсонала предприятия (таблица 6):
2847+398+750+620+818+900+2,8+186=6521,8
6. Единый социальный налог:
1155+267+221+291+320+1+66=2321
7.Амортизация. Учитываем данные таблицы 6.
2088+730+1239+400=4457
8. Прочие. Аналогично учету амортизации:
157+76+67+485+1+24=810
Итого полная себестоимость:
12127+14256+898+1101+6521,8+2321+4457+810=42491,8
Итак, в результате составления сметы затрат получился тот же результат,что и при калькуляции себестоимости.
Оценим влияние использования различных методов учета на величинуналогооблагаемой прибыли. Было произведено 10млн. единиц продукции иреализовано 5000 тыс. единиц по цене 5 руб. Рассчитаем финансовый результат отреализации продукции.
1. Метод учета полной себестоимости.
Для того, чтобы посчитать финансовый результат, необходимо определитьсебестоимость единицы продукции:
42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы продукции
4,2 х 5000=21000 тыс.руб- себестоимость реализованной продукции
5000 тыс.ед. х 5 руб= 25000 тыс.руб — выручка от реализации (в том числеНДС 3813,6 тыс.руб)
25000-3813,6-21000=186,4 тыс.руб — налогооблагаемая прибыль
2. Система учета «директ-костинг» (метод учета неполнойпроизводственной себестоимости).
В данном случае себестоимость единицы продукции будет определятьсяпо-другому. Необходимо посчитать прямые затраты на производство и разделить ихна объем произведенной продукции. Информацию о прямых затратах можно получить,суммируя статьи 1-7 таблицы 5 (метод калькуляции себестоимости).
10315-253+14256+758+354+2847+398+1155=29830 руб — неполнаяпроизводственная себестоимость произведенной продукции
29830/10000=2,983 руб — неполная производственная себестоимость единицыпродукции
2,983 х 5000 тыс.ед. = 14915 тыс.руб — неполная производственнаясебестоимость реализованной продукции.
5000 тыс.ед. х 5 руб=25000 тыс.руб — выручка от реализации (в том числеНДС 3813,6 руб)
42491,8-29830=12 661,8 руб — сумма косвенных расходов
25000-3813,6-14915-12661,8= -6390,4 — налогооблагаемая прибыль (убыток).
Себестоимость реализованной продукции, подсчитанная обоими методами,различная и во втором случае при неполной реализации продукции привело кубытку. Метод «директ-костинг» предпочтительнее с точки зренияналогообложения в том случае, если темпы производства превышают темпы реализации(то есть имеет место наличие незавершенного производства, готовой продукции наскладе, отгруженных товаров). В этом случае относительно завышаетсясебестоимость реализованной продукции, занижается прибыль и уменьшается суммапериодического платежа по налогу, что позволяет предприятию сохранитьнеобходимые оборотные средства.
Рассмотрим следующий месяц деятельности нашего предприятия. Пусть онопроизвело продукции 10000 тыс.ед с теми же затратами, но реализовало оно вданном периоде 15000 ед.
1. Метод учета полной себестоимости.
42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы продукции
4,2 х 15000= 63000 тыс. руб- себестоимость реализованной продукции
15000 тыс.ед. х 5 руб=75000 тыс.руб — выручка от реализации (в том числеНДС 11440,7 руб)
75000-11440,7-63000=559,3тыс.руб. — налогооблагаемая прибыль
186,4+559,3= 745,7 тыс. руб – суммарная прибыль за 2 месяца.
2. Система учета «директ-костинг»
2,983 х 15000 тыс.ед. = 44745 тыс.руб — неполная производственнаясебестоимость реализованной продукции.
15000 тыс.ед.х 5 руб=75000 тыс.руб — выручка от реализации (в том числеНДС 11440,7 руб)
42491,8-29830=12661,8 руб — сумма косвенных расходов
75000-44745-12661,8-11440,7 =7136,1 тыс.руб — налогооблагаемая прибыль
7136,1-6390,4=745,7 руб – суммарная прибыль за два месяца
Как видно из проведенного анализа при продаже всей продукции,произведенной за два месяца, величина прибыли от их реализации, подсчитанная сиспользованием обоих методов расчета, одинакова 745,7 тыс.руб., и,следовательно, одинакова и сумма налога на прибыль. Но экономический эффектдостигается за счет того, что в первом месяце списываются постоянные затраты иуменьшается налогооблагаемая прибыль, тем самым занижается налог на прибыль. Намесяц предприятие получает кредит за счет налога на прибыль.
Таким образом, система учета неполных затрат не только позволяет гибкоуправлять фирмой, принимая на основе точной информации эффективные решения, нои предоставляет предприятию во временное пользование оборотные средства за счетналогового кредита.
3.Рационализация учетной политики в целях управленческого учета 3.1 Совершенствованиеучетной политики в целях бухгалтерского учета
Распределение накладных расходов является одним из значимых аспектовучетной политики. Одной из болезненных проблем российской промышленностиявляется недостаток свободных финансовых средств. Но даже обеспеченныйресурсами проект может потерпеть неудачу из-за непродуманной учетной илиценовой политики.
Выбор ассортиментного ряда тоже может быть ошибочным из-за недостаточнопродуманного подхода к разнесению накладных расходов. Снятие с производстваформально убыточного товара может ухудшить финансовое состояние предприятия.Особой дискриминации подвергаются товары с высокой долей трудозатрат. Связаноэто с тем, что российские предприятия традиционно распределяют накладныерасходы на основе трудозатрат производственного персонала.
Все методы распределения накладных расходов субъективны и небесспорны.Выбор рационального способа их разнесения должен основываться на анализеконкретных обстоятельств данного бизнеса. Для многих российских предприятийхорошей базой для этого является сочетание затрат на оборудование (включаяамортизацию) и оплату труда производственных рабочих. Такой метод позволяет исправитьосновные недостатки традиционного, при котором руководство предприятияпринимает решение об автоматизации производственного процесса, даже еслирасходы на оборудование выше, чем затраты на ранее использовавшийся ручнойтруд.
Оценка запасов. Другой пример влияния учетной политики на финансовыерезультаты показывает предприятие с длительным производственным процессом. Всоответствии с принятой учетной политикой оценка запасов давалась по методусредней себестоимости. Она определяется путем деления стоимости материалов наскладе на начало месяца и поступивших за месяц на количество их единиц. Вусловиях высокой инфляции материалы, хранящиеся на складе, оценивалисьсущественно ниже текущей их стоимости на рынке. При поступлении на склад новыхпартий стоимость материалов усреднялась с учетом запасов. Таким образом, то,что поступало в производство, оценивалось существенно ниже реальной рыночнойстоимости. Результатом стало занижение себестоимости и фиксация повышеннойприбыли.
Изменение метода оценки запасов, например на торговой фирме с быстройоборачиваемостью капитала, может не дать заметного эффекта. С другой стороны,изменение каких-то иных положений учетной политики способно улучшить финансовоесостояние.
Порядок начисления износа основных средств. Как правило, предприятияприменяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по основнымсредствам в течение срока их полезного использования. Существующие нормативыпозволяют выбирать и из других вариантов амортизации:
• равномерно ускоренной,
• по сумме лет,
• уменьшающегося остатка,
• от объема выпуска продукции.
На первый взгляд кажется, что метод амортизации не влияет на финансовыерезультаты предприятия – в любом случае на себестоимость списывается полнаястоимость основных средств. Если, применив какой-либо из методов ускореннойамортизации, занизим прибыль (и соответственно налог) в начальный периодэксплуатации оборудования, то в дальнейшем сумма выплат полностью компенсируетвозникшую разницу. Однако выигрыш, причем значительный, существует.
Со временем стоимость денег уменьшается, что связано не только синфляцией, но и с тем, что естественно ожидать прибыль от использования денег.Если у инвестора есть свободные деньги и он может без риска вложить их(например под 10% годовых), то через год эта сумма возрастет на величинудивидендов. Если та же сумма появится через год, никаких дополнительных средствинвестор не получит. Стоимость текущих денег оказывается выше на величинупроцентов или дивидендов даже при нулевой инфляции. Таким образом, экономиятекущих денег оказывается предприятию выгодной, хотя общая сумма выплатявляется фиксированной.
Аналогично действуют и некоторые другие элементы бухгалтерской учетнойполитики, например граница между основными средствами и средствами труда вобороте. Более быстрое списание активов в производство улучшает финансовоесостояние предприятия, если, разумеется, себестоимость продукции не окажетсявыше отпускной цены.3.2Влияние учетной политики на финансовые результаты
Пытаясь минимизировать выплаты и изменяя для этого учетную политикупредприятия, не следует забывать, что информация, содержащаяся в бухгалтерскойотчетности, должна позволять инвестору оценивать реальную отдачу от финансовыхвложений.
Приведение российской учетной информации в соответствие с международнымистандартами означает устранение существенных различий между правилами учета,принятыми в России, и международными.
Одним из примеров такого различия является определение выручки отреализации продукции (работ, услуг).
Метод начисления в момент совершения операции предполагает учет доходов изатрат при отгрузке продукции и вытекает из принципа соотнесения доходов изатрат. Для этого необходимо, чтобы затраты учитывались только тогда, когдатовары проданы, т.е. за них выставлены счета.
В российской системе учета до 1991 г. использовался только методначисления в момент поступления или расходования денежных средств. С точкизрения минимизации налоговых платежей он дает определенные преимущества. Однакоприведение составленной на его базе отчетности к международной является весьмасложной задачей.
Согласно нормативным актам учетная политика предприятия устанавливаетсяперед началом следующего года. Всякое изменение по сравнению с предыдущим годомдолжно быть объяснено в годовой финансовой отчетности. Поэтому рационализацияучетной политики должна включать элементы финансового планирования и модельбизнеса.
Некоторые специалисты считают, что управленческий учет долженосновываться на принципах, отличных от бухгалтерского. Разумеется, предприятиесвободно в выборе методов. Но надо помнить, что бухгалтерские принципыразработаны не в угоду налоговой инспекции.
На многих предприятиях проблема соответствия принципов бухгалтерской иуправленческой учетной политики усугубляется организационным разделениемфиксирующих органов на бухгалтерский и финансовый отделы, причем последнийнаряду с отслеживанием текущих операций отвечает за сделки с “черным налом”.
Как правило, по истечении отчетного периода результаты, полученныеотделами, не совпадают. Перед высшим руководством предприятия возникаютследующие варианты реакции:
• игнорировать расхождение, поощряя тем самым воровство;
• искать причины расхождения, отрывая персонал от оперативного управленияпредприятием.
На одном из российских промышленных холдингов нашли оригинальное решениедилеммы. Расхождение в показателях бухгалтерского и финансового отделовпредприятия, находящегося в собственности холдинга, игнорировалось, однако всевысшее руководство предприятия полностью менялось 2 раза в год. Разумеется, нио какой стабильной работе не могло быть и речи.
Поэтому бухгалтерская и учетная политика должна не только опираться наодинаковые принципы, но и основываться на одинаково структурированных данных охозяйственной деятельности, с тем, чтобы причины расхождения в разных видахотчетности могли быть легко вскрыты.
Управленческая отчетность должна отличатся от бухгалтерской прежде всегооперативностью. Вместе с тем все элементы бухгалтерской учетной политикипредприятия могут быть соответствующим образом представлены в управленческой.3.3Учетная политика на основе системы «директ-костинг»
На большинстве российских промышленных предприятий цена на продукциюназначается путем начисления наценки на себестоимость товара. Помимо того, чтоданный метод полностью игнорирует рыночную ситуацию, его последовательноеприменение может фатально сказаться на судьбе предприятия.
В какой-то момент себестоимость продукции машиностроительного предприятиянесколько повысилась. Предприятие, придерживающееся обычной системыценообразования, отреагировало традиционным способом. Отпускная цена продукциив следующем квартале возросла на величину, несколько превышающую добавкусебестоимости (на эту добавку тоже была начислена прибыль). Повышение ценыуменьшило ее покупательский спрос, и некоторые постоянные клиенты перешли кконкурентам. Предприятие стало работать на склад, увеличивая запасы неликвидныхтоваров и замораживая финансовые средства, в том числе кредиты, на которыемежду тем начислялись проценты. Кроме того, руководство было вынужденосократить производство. Поскольку возможности снижения при этом накладныхрасходов были ограничены, их сумма на каждую единицу выпускаемой продукцииувеличилась. Выросла и полная себестоимость изделий, что опять таки повысилоцены и уменьшило спрос. Предприятие вступило в порочный круг “повышениесебестоимости – сокращение производства”.
Жесткая приверженность сложившейся ценовой политике может привести кбанкротству даже процветающую фирму с большим начальным потенциалом.
Лучше всего организовать систему ценообразования, основывающуюся нарыночной ситуации. Однако это небезопасно. Отсутствие четкой процедурыценообразования, применение “ценовых ножниц” и т.д. приводит к тому, чтоменеджеры, непосредственно занимающиеся продажами, оказывают излишне большоевлияние на окончательную цену продукции. Часто клиенту проще заплатитьнекоторую сумму лично менеджеру, сэкономив гораздо больше средств на стоимоститовара.
Создать развернутую систему ценового мониторинга и контроля достаточносложно. Если у предприятия нет такой возможности, следует по крайней мерестроить ценовую политику на учете только переменных затрат (метод“директ-костинг”). При этом надо отслеживать соотношение себестоимости иотпускной цены, хотя бы для того, чтобы не попасть под санкции налоговыхорганов. Тем не менее разница между ценой продукции и ее себестоимостью будет вэтом случае только ограничением, колебания последней не будут непосредственносказываться на отпускной цене.
Если бы предприятие использовало ценовую политику, основанную на методе“директ-костинг”, возможно, его финансово-экономическое положение оказалось бысущественно лучше. Локальное снижение объема производства или повышениесебестоимости не привело бы к лавинообразному нарастанию экономических проблем.
В качестве одного из своих элементов бухгалтерская политика включаетспособ учета затрат на производство, калькулирования себестоимости иформирования финансовых результатов. Этот элемент может принимать одно из следующихзначений:
• при полном включении затрат отчетного периода в себестоимость продукциипутем разнесения накладных расходов (полная себестоимость);
• с включением в себестоимость условно-переменных затрат.Условно-постоянные затраты при этом по окончании периода списываются науменьшение выручки (неполная себестоимость, “директ-костинг”);
Однако для того чтобы изменить ценовую политику, необязательно дожидатьсяокончания года и менять учетную политику. Ценовая политика может бытьскорректирована достаточно оперативно.
Существуют более сложные модели ценовой политики, позволяющие учитыватькак затраты на производство продукции, так и рыночные условия, однакоформирование такой системы ценообразования требует учета конкретных условийпредприятия.
Таким образом, рационализация бухгалтерской и управленческой учетнойполитики предприятия может заметно повысить его эффективность либопредотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же времязначительных финансовых вложений и болезненных изменений организационнойструктуры. Однако, как было показано, такая рационализация предполагает оценкудеятельности конкретного предприятия. Наряду с организационной,производственной и прочими структурами при моделировании бизнеса следует учестьпрогноз изменения объемов производства, тарифов, налогообложения на следующийгод. Так, эффективность переоценки основных средств зависит от соотношенияставок налогов на прибыль и имущество, а также сроков амортизации.
Рационализация учетной политики предприятия является важной задачейбизнес-планирования, к сожалению, еще недостаточно проработанной.
Заключение
Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международныестандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах срыночной экономикой, достаточно широко использующих такую системупроизводственного учёта как «директ-костинг».
Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукцииучитывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходысобираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта«Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовойпродукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяетсясистема учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практическогоприменения системы «директ-костинг».
Система «директ-костинг» – это система производственного(управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные,периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам,местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительнойдеятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческихрешений. По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затратыподразделяются на переменные и условно-постоянные.
Основным принципом группировки издержек производства и обращения насчетах бухгалтерского учёта на предприятии является деление их напроизводственные, общие, управленческие и сбытовые расходы. Производственныерасходы включают все прямые затраты и часть косвенных, их величина прямозависит от объёма и ассортимента выпускаемой продукции. Они составляютпроизводственную себестоимость, по которой учитываются заделы незавершённогопроизводства и собственных полуфабрикатов, запасы готовой продукции на складе,издержки производства на реализованную продукцию. управленческие и сбытовыерасходы состоят только из косвенных затрат, их величина зависит от длительностиотчетного периода. Управленческие и сбытовые расходы на период учитываютсяобособленно и полностью относятся на уменьшение доходов от реализации продукциив том же периоде, в котором они возникли. Для облегчения учёта и контроля заоптимальной величиной издержек производства на данном предприятии составляютнормативную производственную себестоимость с её фактической величиной, для чегоучёт выпуска продукции, заделов незавершённого производства и запасов готовойпродукции ведут по нормативной производственной себестоимости, а выявленные вотчётном периоде отклонения фактической себестоимости от нормативной, списываютна результаты реализации в том же отчётном периоде.
«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования инормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этихрасходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельнойстрокой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли.
К преимуществам системы «директ — костинг» относятся: простотаи объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадаетнеобходимость в условном распределении постоянных затрат; возможность сравнениясебестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным иотносительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия исвязанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния насебестоимость изделий; возможность акцентировать внимание руководства наизменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, таки по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобыперейти в основном на их выпуск; информация, получаемая в системе «директ- костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указываянаиболее выгодные комбинации цены и объема; возможность проведения анализа вусловиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства приналичии ограничивающих факторов; принципы системы «директ — костинг»могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
Общие недостатки системы «директ — костинг»: трудности вразделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанныхрасходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости отприменяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будетсказываться на результатах; необходимость для большинства компаний наличияинформации о величине полных издержек, прежде всего для определения ценыизделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытиевсех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости великриск несоблюдения этого условия; наличие некоторых трудностей при формированиивнешней отчетности.
«Директ — костинг» — система управленческого учета,базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система нелишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системойполного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всегоот практической пользы применения той или иной системы.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I.№146-ФЗ от 31.07.98.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II.№117-ФЗ от 05.08.2000.
3. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. — М.:Финансы и статистика, 2003.-220с.
4. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат икалькулирование в промышленности. — М.: Финансы и статистика, 2002.- 190с.
5. БезрукихП.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Финансы, 2003. — 320с.
6. ГарифуллинК.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостью продукции. — Казань: Изд-во Казанского ун-та, 2001.- 176 с.
7. ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред.С.А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. — 560 с.
8. ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. — Минск:Беларусь, 2004.-317 с.
9. КарповаТ.П. Основы управленческого учета. — М.: Инфра-М, 2004.-392с.
10. КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М.:Финансы и статистика, 2003.-751 с.
11. НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ — костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 128 с.
12. НиколаеваС.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учетазатрат в условиях рынка: система «директ — костинг». — М.: Аналитика- Пресс, 2000. — 144 с.
13. НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и пррактики.- М.: Финансы и статистика, 2002.-217 с.
14. СамочкинВ.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность ибюджетирование. — М.: Дело, 2000. — 352 с.
15. СтояноваЕ.В. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник. — М.: Перспектива,2002.- 320 с.
Приложение1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОДЫ Форма №1 по ОКУД
0710001
на “ 1 ” Января2002 г.
Дата (год, месяц, число) 02 01 01
Организация ОАО «Ресурс»
по ОКПО 51378036 Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
2309076665 Вид деятельности ___торговля__________________________________
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности ______________________
65
16 ________________________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: руб./ руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ
384/385
Адрес ___________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
АКТИВ
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
110 48,62 58,17
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
111
организационные расходы
112
деловая репутация организации
113 48,62 58,17
Основные средства (01, 02, 03)
120 37854,85 36460,47
в том числе: земельные участки и объекты природопользования
121
здания, машины и оборудование
122
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)
130 1094,28 972,63
Доходные вложения в материальные ценности (03)
135
в том числе: имущество для передачи в лизинг
136
имущество, предоставляемое по договору проката
137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
140 80,22 80,22
в том числе: инвестиции в дочерние общества
141
инвестиции в зависимые общества
142
инвестиции в другие организации
143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144
прочие долгосрочные финансовые вложения
145 80,22 80,22
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
39077,97
37571,49
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210 10062,77 10564,91
в том числе: сырье, материалы и др. Аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
211 610,15 807,40
животные на выращивании и откорме (11)
212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
213 681,46 548,22
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)
214 7750,92 8993,57
товары отгруженные (45)
215 986,48 113,05
расходы будущих периодов (31)
216 33,76 102,67
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220 850,59 74,95
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231
векселя к получению (62)
232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233
авансы выданные (61)
234
прочие дебиторы
235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240 1204,50 709,27
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241 813,82 450,46
векселя к получению (62)
242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
244 0,31 0,31
авансы выданные (61)
245
прочие дебиторы
246 390,37 258,50
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)
250
в том числе: займы, предоставленные организациями на срок менее 12 месяцев
251
собственные акции, выкупленные у акционеров
252
прочие краткосрочные финансовые вложения
253
Денежные средства
260 292,00 281,89
в том числе: касса (50)
261 27,42 10,90
расчетные счета (51)
262 255,97 262,16
валютные счета (52)
263 0,03 -
прочие денежные средства (55, 56, 57)
264 8,58 8,83
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
12409,86
11631,02
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
300
51487,83
49202,51
ПАССИВ
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)
410 56,78 56,78 Добавочный капитал (97)
420 36268,99 36268,99 Резервный капитал (86)
430 8,52 8,52 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432 8,52 8,52 Фонд социальной сферы (88)
440 2412,67 3416,70 Целевые финансирование и поступления (96)
450 500,00 68,50 Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
460 Непокрытый убыток прошлых лет (88)
465 Нераспределенная прибыль отчетного года (88)
470 -240,49 Непокрытый убыток отчетного года (88)
475 фонды накопления и потребления
1329,71 1325,90
ИТОГО по разделу III
490
40576,67
40904,90
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92, 95)
510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512 Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (90, 94)
610 325,00 325,00 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
612 325,00 325,00 Кредиторская задолженность
620 9476,49 7909,49 в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)
621 6124,81 5188,74 векселя к уплате (60)
622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
623 задолженность перед персоналом организации (70)
624 136,82 195,80 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
625 61,95 105,79 задолженность перед бюджетом (68)
626 549,63 471,94 авансы полученные (64)
627 прочие кредиторы
628 2603,28 1947,22 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630 63,12 Доходы будущих периодов (83)
640 Резервы предстоящих расходов (89)
650 Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
10911,16
8297,61
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
51487,83
49202,51 /> /> /> /> /> /> />
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХСЧЕТАХ
Наименование показателя
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
Арендованные основные средства (001)
910
в том числе по лизингу
911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)
920
Товары, принятые на комиссию (004)
930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)
940
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)
950
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)
960
Износ жилищного фонда (014)
970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)
980
990
Руководитель ___________
Главный бухгалтер __________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) “___” _________ 200__ г. (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от “____” _____________ 200__ г. №____)
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Приложение 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОДЫ Форма №1 по ОКУД
0710001
на “ 1 ” Января2003 г.
Дата (год, месяц, число) 03 01 01
Организация ОАО «Ресурс»
по ОКПО 51378036 Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
2309076665 Вид деятельности ______торговля________________________________
по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности ______________________
65
16 ________________________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: руб./ руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ
384/385
Адрес ___________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
АКТИВ
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
110 58,17 92,18 в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
111 организационные расходы
112 деловая репутация организации
113 58,17 92,18 Основные средства (01, 02, 03)
120 36460,47 35295,38 в том числе: земельные участки и объекты природопользования
121 здания, машины и оборудование
122 Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)
130 Доходные вложения в материальные ценности (03)
135 972,63 1105,8 в том числе: имущество для передачи в лизинг
136 имущество, предоставляемое по договору проката
137 Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
140 80,22 - в том числе: инвестиции в дочерние общества
141 инвестиции в зависимые общества
142 инвестиции в другие организации
143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144 прочие долгосрочные финансовые вложения
145 80,22 Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
37571,49
36493,36
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210 10564,91 17748,05
в том числе: сырье, материалы и др. Аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
211 807,40 1173,73
животные на выращивании и откорме (11)
212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
213 548,22 704,61
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)
214 8993,57 15614,39
товары отгруженные (45)
215 113,05 107,89
расходы будущих периодов (31)
216 102,67 147,43
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220 74,95 671,57
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231
векселя к получению (62)
232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233
авансы выданные (61)
234
прочие дебиторы
235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240 709,27 1261,18
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241 450,46 552,18
векселя к получению (62)
242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
244 0,31 0,31
авансы выданные (61)
245
прочие дебиторы
246 258,50 708,69
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)
250
в том числе: займы, предоставленные организациями на срок менее 12 месяцев
251
собственные акции, выкупленные у акционеров
252
прочие краткосрочные финансовые вложения
253
Денежные средства
260 281,89 792,21
в том числе: касса (50)
261 10,90 51,22
расчетные счета (51)
262 262,16 739,66
валютные счета (52)
263
прочие денежные средства (55, 56, 57)
264 8,83 1,33
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
11631,02
20473,01
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
300
49202,51
56966,37
ПАССИВ
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)
410 56,78 56,78
Добавочный капитал (97)
420 36268,99 36268,99
Резервный капитал (86)
430 8,52 8,52
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432 8,52 8,52
Фонд социальной сферы (88)
440 3416,70 3416,70
Целевые финансирование и поступления (96)
450 68,50 -
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
460
Непокрытый убыток прошлых лет (88)
465
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)
470 -240,49 -
Непокрытый убыток отчетного года (88)
475
фонды накопления и потребления
1325,90 5106,73
ИТОГО по разделу III
490
40904,90
44857,72
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92, 95)
510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
512
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (90, 94)
610 325,00 -
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
612 325,00 -
Кредиторская задолженность
620 7909,49 12060,35
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)
621 5188,74 7891,40
векселя к уплате (60)
622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
623
задолженность перед персоналом организации (70)
624 195,80 1161,92
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
625 105,79 525,30
задолженность перед бюджетом (68)
626 471,94 877,06
авансы полученные (64)
627
прочие кредиторы
628 1947,22 1504,67
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630 63,12 48,30
Доходы будущих периодов (83)
640
Резервы предстоящих расходов (89)
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
8297,61
12108,65
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
49202,51
56966,37
/> /> /> /> /> /> /> />
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХСЧЕТАХ
Наименование показателя
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
Арендованные основные средства (001)
910
в том числе по лизингу
911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)
920
Товары, принятые на комиссию (004)
930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)
940
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)
950
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)
960
Износ жилищного фонда (014)
970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)
980
990
Руководитель ___________
Главный бухгалтер __________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) “___” _________ 200__ г. (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от “____” _____________ 200__ г. №____)
/> /> /> /> /> /> /> /> /> />