Система калькулирования затрат "Стандарт кост"

Содержание
Введение
1. Общая характеристика иэкономическая сущность себестоимости продукции и калькулирования затрат на производствов системе «Стандарт-кост»1.1Калькулирование себестоимости продукции, понятие и принципы формирования
1.2Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции«Стандарт кост»2.Управление затратами на предприятии ООО «Форант»2.1 Общаяхарактеристика и оценка финансового положения предприятия2.2Управления затратами на предприятии ООО «Форант»3.Направления совершенствования учета затрат на предприятии ООО «Форант»Заключение
Список литературы

Введение
В условиях мировогофинансового кризиса процесс эффективного управления производством зависит оттого, насколько рационально построена система внутрипроизводственногоуправленческого учета на предприятии и насколько объективно она отражает егопроизводственные процессы. Формирование многих экономических показателейзависит от правильности организации внутрипроизводственного учета.
Вопросыорганизации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросамиуправления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческойдеятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетнуюсистему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс,является одной из приоритетных задач.
Основнымобъектом управленческого учета являются затраты на производство продукции,выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критериемиспользования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования иобусловлен сложившимися производственными отношениями.
Этотпоказатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболеерациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именнов получении высоких результатов при минимальных затратах.
Дляпринятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первуюочередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержекпомогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными,регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли ирентабельности производства.
Эффективноеуправление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности иэффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.
Себестоимость изделияявляется важным показателем, характеризующим работу предприятия. От ее уровнязависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенноговоспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. На предприятииООО «Форант», выпускаемая продукция которого имеет высокую матерало- итрудоемкость, проблема снижения себестоимости изделий является одной изключевых, так как ее решение будет способствовать повышению рентабельностипроизводства.
Актуальность темызаключается также в ее практической направленности на решение реальныхуправленческих и финансовых проблем, возникающих в ходе хозяйственнойдеятельности многих предприятий в современных условиях. В качестве такогопредприятия рассматривается ООО «Форант».
Целью данной курсовой работыявляется изучение теоретических и практических аспектов учета затрат по системе«Стандарт – кост» на примере предприятия ООО «Форант», а также разработкамероприятий по ее совершенствованию.
Задачи:
-      охарактеризоватьтеоретические основы учета затрат на производство в системе «Стандарт – кост»;
-      провестианализ системы учета затрат на предприятии ООО «Форант»;
Объектом исследованияявляется деревообрабатывающее предприятие ООО «Форант».
Предметом исследованияявляется система управления затратами предприятия ООО «Форант».
Методологической основойдля выполнения работы является отечественная и зарубежная литература, а такженормативные акты. Информация о затратах предприятия взята из отчетных данных, атакже данных бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета,отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств).
Курсовая работа состоит введения,двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введениисформулированы цель и задачи исследования, определены его объект, предмет иметодологическая основа.
В первой главе даетсяпонятие затрат, раскрывается сущность метода учета затрат «Стандарт – кост».
Во второй главе исследуетсясистема учета затрат на конкретном предприятии: организация, учет затрат.
В заключении представленыитоговые выводы и рекомендации.
Приложения содержат материалыфинансовой отчетности предприятия.

1. Общая характеристика иэкономическая сущность себестоимости продукции и калькулирования затрат на производствов системе «Стандарт – кост»
 1.1     Калькулированиесебестоимости продукции, понятие и принципы формирования
Себестоимость продукции (работ,услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессепроизводства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат,необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг) [12, c. 4].
Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затраторганизации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенномуотчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимостипродукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, дляпринятия управленческих решений – затраты могут относиться на себестоимостьпродукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура можетварьироваться.
Калькуляция – определение затрат встоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий,или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определитьфактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основойдля их оценки. В строительных организациях оценка и калькуляция используютсядля объектов бухгалтерского учета в денежном выражении. Калькуляция служитосновой для определения средних издержек производства и установления себестоимостипродукции. Калькуляция может быть прогнозной, плановой, отчетной [7].
В составе калькуляционныхстатейиздержки можно распределять по товарным группам на основе коммерческой калькуляции.Такое распределение издержек требуется для регулирования прибыльности каждойгруппы или наименования товаров, извлечения максимума прибыли на основевыявления наиболее прибыльных и убыточных товаров в ассортименте и правильногоформирования и корректировки ценовой и финансовой политики, активногопродвижения товаров на рынке посредством регулирования их конкурентоспособности.
Калькулирование издержек по товарным группампредполагает разделение товаров на группы. Выбор товарных групп, их детализацияи размеры следует определять исходя из текущих и перспективных потребностей иинтересов предприятия.
В процессе производства продукции затраты возникают в различныхпроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержаниюзатраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ,технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции посвоему количественному и качественному составу неодинаковы не только напредприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли [29].
Таким образом, возникает необходимость в классификации всех затрат,которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализасебестоимости продукции. Классификация затрат необходима для сопоставлениярасходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях;установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровняхпланирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.
Прирасчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат поэкономическим элементам, под которыми понимаются экономически однородные видызатрат независимо от того, где и для каких целей они произведены.
Сущностьклассификации заключается в разграничении затрат по признаку экономическойоднородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видоврасходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслейпромышленности и включает в себя:
1)        Материальныезатраты за вычетом стоимости возвратных отходов (сырье и материалы, в том числепокупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы;топливо и энергия; износ малоценных и быстроизнашивающихся изделий).
2)        Затратына оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала).
3)        Отчисленияна социальные нужды (начиная с 2001 г. отчисления на социальные нуждысоставляют 35,6% от фонда оплаты труда и включают в себя отчисления вПенсионный фонд (28%), в фонд социального страхования (4%), в фондобязательного медицинского страхования (3,6%) [21], а также отчисления пострахованию от несчастных случаев (в соответствии с отраслевой принадлежностьюпредприятия).
4)        Амортизацияосновных фондов (амортизационные отчисления по основным средствам за отчетныйпериод).
5)        Прочиезатраты (платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочныерасходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовкукадров и др.).
Классификациязатрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат напроизводство; с ее помощью анализируется работа промышленности, в том числеопределяется технический уровень производства, трудоемкость, производительностьтруда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных иоборотных фондах. Однако классификация затрат по экономическим элементам непозволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величинузатрат отдельных подразделений предприятия. Для этих целей используемся другаяклассификация затрат – по статьям калькуляции. Сущность этой классификациисостоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения.Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с ихпроизводственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат можетиметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как натехнологические цели, так и для отопления, т.е. затраты на топливо связаны нетолько с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия вцелом. Точно так же можно разделить затраты на энергию. Затраты предприятия наоплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих,вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала.
Классификация затрат постатьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности,отражая их специфику. Установлена типовая группировка затрат по статьямкалькуляции, которую можно представить в следующем виде на рисунке 1.Статьи калькуляции Виды себестоимости Основные и вспомогательные материалы ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ Возвратные отходы вычитаются Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Топливо и энергия на технологические цели Расходы по подготовке производства Расходы по содержанию и эксплуатации производства Цеховые расходы Общезаводские расходы Потери от брака Коммерческие расходы
Рисунок 1 – Группировкапо калькуляционным статьям и виды себестоимости

В отдельных отрасляхмогут выделяться такие статьи затрат, как «Транспортно-заготовительныерасходы», «Расходы на подготовку и освоение производства новых видовпродукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».
Благодаряпостатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете поместу их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждойстатье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленнойкалькуляционной единицей.
Описаннаявыше группировка позволяет определить технологическую, цеховую,производственную и полную себестоимость.
Всостав технологической себестоимости входит сумма затрат данного цеха,непосредственно связанных с выполнением определенной операций или комплексаопераций.
Цеховаясебестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицыпродукции.
Впроизводственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаютсярасходы по общему управлению предприятием (заработная плата персоналазаводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначенияи т.п.) [7].
Полнаясебестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, тоесть сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов(расходы на тару и упаковку, приобретенной на стороне; расходы натранспортировку и погрузку продукции; комиссионные сборы и отчисления,уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;затраты на рекламу и др.) [16].
Дляболее полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейнойноменклатуры) используют различные аналитические группировки затрат. В отличиеот рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничениевсей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировкине ставят перед собой такой цели. С их помощью все затраты по статьямкалькуляции разделяются на две части, каждая из которых характеризует определенноеотношение к признаку, являющемуся основой конкретной группировки.
Существуетмножество различных аналитических группировок затрат, среди которых основнымиявляются следующие.
1.По месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие. Кпроизводственным относятся все виды затрат, непосредственно связанные сизготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость илииздержки производства предприятия. Под коммерческими понимают затраты, которыесвязаны с реализаций готовой продукции. Это издержки обращения, которыенеизбежны на любом предприятии. Расходы на реализацию готовой продукцииподразделяются на две части: транспортные и сбытовые. Транспортировка готовойпродукции является продолжением процесса производства, и транспортные, расходывключают в себя расходы на погрузку, выгрузку, железнодорожный или водный тарифи т.д. Сбытовые расходы состоят из затрат на упаковку и сортировку, на хранениеготовой продукции, на заработную плату, командировочные расходы работниковсбыта, на рекламу и др. Производственные и коммерческие затраты составляютполную (коммерческую) себестоимость продукции.
2.По целесообразности затраты делятся на производительные и непроизводительные.Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны вданных условиях производства. Непроизводительные – это такие расходы, которыеобразуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организациипроизводства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т.д.
3.По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся напрямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях,выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однороднойпродукции все затраты будут прямыми.
4.По отношению к изменению объема производства затраты делятся на переменные иусловно-постоянные (пропорциональные и непропорциональные). Сущность даннойгруппировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затратыувеличиваются, а другие – не изменяются или изменяются незначительно.Переменными являются затраты, величина которых находится в определенной прямойпропорциональной зависимости от изменения объема производства. К ним относятзатраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату трудаосновных производственных рабочих.
Условно-постоянные– это затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объемапроизводства или изменяется незначительно. Как правило, эти затратынепосредственно не связаны с изготовлением продукции представляют собой расходына обслуживание производства и управление. К ним относится амортизация основныхфондов и расходы на их текущий ремонт, а также все накладные расходы.
5.По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) затратыразделяют на основные и накладные. К основным; относятся затраты,непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции инеизбежные при любых условиях и характере производства независимо от уровня иформ организации управления. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергиюна технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальныенужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессомизготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работыпо организации, управлению и обслуживанию производства. Поэтому к нимотносятся: оплата труда административно-управленческого персонала; почтовые,телефонные и канцелярские расходы; командировочные расходы; расходы по подпискена газеты и журналы; расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны; различныеналоги и сборы; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы,связанные с реализацией готовой продукции; непроизводительные расходы и потери.
Накладныерасходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.
Отметим,что группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкойзатрат на прямые и косвенные, а существующее в экономической литературеотождествление основных расходов с прямыми, а накладных с косвенными неявляется обоснованным.
6.По степени экономической однородности различают простые и сложные затраты.
Простые(однородные) – это затраты, состоящие из одного экономического элемента: сырьеи материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия натехнологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления насоциальные нужды.
Сложные(комплексные) – затраты, состоящие из нескольких разнородных экономическихэлементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы насодержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные,общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные икоммерческие расходы.
7.По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и непланируемые.
Планируемыезатраты – это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера егохозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство.
Непланируемые – это непроизводительные расходы, не являющиеся экономическинеизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельностипредприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство;недостачи; потери от порчи сырья и материалов при хранении; потери от брака ипростоев.
Нарядус рассмотренными существуют и другие группировки, описанные в экономическихисточниках [24,25,37]: по характеру производства (основное и вспомогательное);по цехам; по видам продукции (работ, услуг); по отдельным заказам; по стадиямпроизводства (фазам, переделам) [30].
С производственнымуровнем системы управления затратами связано главным образом соблюдениезапланированных затрат и поиски резервов снижения затрат в результатерационализации технологического процесса и совершенствования продукции.
Затраты на производстволучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там,где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этимпоявились такие объекты формирования и учета затрат, как:
§  меставозникновения затрат;
§  центрызатрат;
§  центрыответственности.
К местам возникновениязатратотносят структурные подразделения (цехи, отделы, участки),представляющие собой объекты нормирования, планирования и учета издержекпроизводства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затратна производство по элементам производства и статьям калькуляции.
По отношению к процессупроизводства места возникновения затрат можно классифицировать напроизводственные и обслуживающие. К производственным принадлежат цехи, участки,бригады, к обслуживающим – отделы и службы управления, склады, лаборатории ит.п.
Центры затрат отличаютсяот мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат ваналитическом учете по отдельным работам, операциям, функциям внутрипроизводственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметьдополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное – обеспечитьболее точно распределение косвенных расходов по объектам калькулирования.Особенно усиливается необходимость выделения центров затрат в условиях ростаавтоматизации производства, когда при калькулировании возникает задача повышенияточности отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховыхрасходов на калькуляционные объекты. Растет потребность в группировании их погруппам оборудования, отдельным комплексам, т.е. по центрам затрат.
Создание центров затратявляется средством детализации аналитического учета производственных затрат, ихлокализации по местам возникновения с целью организации текущего контроля идостоверного калькулирования себестоимости продукции.
1.2 Метод учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции «Стандарт кост»
Методнормативного учета затрат возник в 10–20-х гг. ХХ века в США, когда появилисьпервые стандарты времени выполнения работ [6].
В нашейстране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы предприятийстало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона «Стандарт-кост.Система нормативного учета себестоимости». Так, система «стандарт-кост» сталапрообразом отечественной системы нормативного учета затрат. В течение долгоговремени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектовосуществлялось на государственном уровне. Были созданы целевыенаучно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях – специальныеслужбы.
В настоящеевремя нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукциипредставляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые впроизводстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативныхкалькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты понормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений свыделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин ивиновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетоворганизации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурныхподразделений и хозяйствующего субъекта в целом.
Нормативнуюсебестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерийтого, во что должно обойтись организации производство конкретного видапродукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклоненийпо каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которыедолжно быть обращено приоритетное внимание менеджеров [31].
В западномучете «стандарты» заменяют понятие «нормативы».
«Стандарт» – этоколичество необходимых для производства единицы продукции материальных итрудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты напроизводство продукции, работ, услуг.
«Кост» – этоденежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции[6].
В основунормативного калькулирования заложены следующие принципы:
разработканорм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляцийсебестоимости на выпускаемые изделия;
корректировканорм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условийпроизводства либо цен на ресурсы;
учетфактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам иотклонениям от них;
текущий иитоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат отнормативных;
определениефактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат,отклонений и изменений норм [31].
Использованиенормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:
разработанныенормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочнуюи среднесрочную перспективы;
с помощьюнормирования затрат устанавливается контроль за издержками и минимизируютсявозможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
величинанормативных затрат на единицу объекта калькулирования служит ориентиром приустановлении цен на продукт;
анализотклонений фактических затрат от нормативных позволяет выявлять «узкие» места вдеятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;
сокращениечисла учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет [29].
В целом нормыи нормативы выполняют регулирующую, стимулирующую, распределительную, оценочнуюи контрольную функции управления.
Нормативноекалькулирование, как правило, используется в организациях массового иликрупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времениопераций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять ворганизациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если приизготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом,нормативные затраты на производство продукции будут определяться путемсуммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем,что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, ипостоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета[32].
Необходимойпредпосылкой применения нормативного метода является наличие соответствующейнормативной базы, под которой понимается комплекс всех заданий, нормативов,норм и смет, используемых для планирования, организации и контроляпроизводственного процесса.
Систему норм,используемых в нормативном учете, можно разделить на две группы: технические иэкономические. К техническим относятся нормы, характеризующие технологическуюсторону производства, расход материалов, времени, затрат труда работников,использование оборудования и машин. Экономические нормы отражают конечные результатыдеятельности организации по реализации продукции: объем выпущенной продукции,себестоимость, прибыль и рентабельность. Система норм разрабатывается ирегламентируется в установленном в организации порядке.
В рамкахнормативного учета связь между затратами и производственными процессами находитсвое выражение в разработке производственной технологии, проекта производстваработ, технологических карт, в предварительном исчислении нормативнойсебестоимости продуктов на основе технически обоснованных норм затрат; всистемном учете изменений норм; в исчислении фактической себестоимости объектовкалькулирования как алгебраической суммы затрат по нормам, отклонений от норм иизменения норм.
Такимобразом, технически обоснованные нормы становятся неотъемлемой частьютехнологического процесса.
Организациянормативного учета предполагает два этапа. На первом этапе разрабатываютсяединичные и укрупненные нормы и нормативы затрат с использованием методовтехнического нормирования. При этом необходимо, чтобы данные нормы и нормативыбыли максимально приближены к реальным производственным условиям. На второмэтапе разработанная нормативная база используется для исчисления нормативнойсебестоимости продукции и подготовки производства [6].
Несмотря нато что уровни формирования и использования нормативной базы, разработкинормативных документов, которые составляют основу нормативного хозяйства,различны, формирование нормативной себестоимости продукции должно отвечатьследующим основным принципам.
1. Единствонорм при одновременной подвижности нормативной базы, позволяющее длительноевремя использовать одни нормы для различных видов продукции, работ, услуг,обеспечить сопоставимость натуральных показателей в затратах на разных уровняхуправления (в различных центрах ответственности).
2.Непрерывное калькулирование себестоимости по мере производства продукции.
3. Охватнормативным калькулированием всех переменных и условно-переменных статейзатрат.
4.Возможность использования единых норм всеми службами организации, занимающимисяпланированием, а также снабжением, производством, финансированием [32].
Нормы инормативы являются исходными величинами, применяемыми при планировании и оценкехозяйственной деятельности организации.
Существуюттри основных метода разработки норм и нормативов.
Первый методоснован на расчленении выполняемых работ и расходуемых ресурсов на составныеэлементы, анализе условий и состава работ и ресурсов, проектированиирациональных вариантов использования предметов труда, средств производства ирабочей силы и расчете потребности соответствующих ресурсов для конкретныхусловий организации. Его принято называть аналитически-расчетным. Кроме того,может быть использован метод научного обоснования, который позволяет приразработке норм и нормативов учитывать комплекс технических, организационных,экономических, социальных и других факторов. В результате он позволяет находитьоптимальное значение той или иной нормы при различных вариантах комбинированияиспользуемых ресурсов. Отчетно-статистический метод заключается в установлениинорм затрат на основе отчетных или статистических данных за прошедшие периоды, т.е.по фактически сложившимся показателям расхода ресурсов.
На основевыбранного метода разработки норм и нормативов затрат составляется плановаякалькуляция себестоимости каждого вида продукции, работ, услуг.
Разработанныенормативы должны отвечать следующим требованиям:
охватыватьвсе стадии производственного цикла;
использоватьсяна всех организационных уровнях управления производством;
охватыватьвсе потребляемые в производстве ресурсы;
иметьнаучно-техническое обоснование;
соответствоватьотраслевой принадлежности организации и особенностям ее развития, а такжевозможным изменениям условий в течение планового периода;
сочетать вдостаточной степени динамичность (поддаваться пересмотру и корректировке) иустойчивость;
быть удобнымидля практического применения [6].
Действующиенормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних ивнутренних факторов, если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов,в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции ит.д.
В зависимостиот предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы: основные;идеальные; текущие.
Основныенормы используются предприятиями продолжительный период времени и являютсябазой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объемепроизводства.
Идеальныенормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Они возможны толькопри абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки. Напрактике идеальные нормы обычно не применяются и служат, скорее, ориентиром.
Текущие нормыопределяют издержки, которые должны возникнуть при эффективном производстве.Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальныхусловий производства, в то же время не предусматривают нерациональноеиспользование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от ихреальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.
На практикечаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения.
Нормативныезатраты на производство продукции включают шесть основных элементов:
нормативноеколичество основных материалов;
нормативнаяцена основных материалов;
нормативноерабочее время;
нормативнаяставка оплаты труда;
нормативныйкоэффициент переменных общепроизводственных расходов;
нормативныйкоэффициент постоянных общепроизводственных расходов [32].
Нормативноеколичество или норма расходов основных материалов устанавливается исходя изспецифики конкретного продукта и показывает, какое количество материаловнеобходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственнойтехнологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждойотдельной операции. Разработкой данных норм занимаетсяпроизводственно-технологический или планово-производственный отдел.
Нормативныецены на материалы устанавливаются отделом закупок на основе изучения ситуациина рынке с учетом возможных изменений в уровне цен. При этом должны быть учтенытерриториальная удаленность поставщика, условия доставки, предоставляемыескидки, гарантии качества и др.
Нормативноерабочее время в расчете на единицу продукции показывает, какое количествочеловеко-часов необходимо для изготовления данного продукта при соблюденииопределенной технологии. Оно рассчитывается путем детального анализа всехпроизводственных операций и установления наиболее эффективных методовпроизводства, использования оборудования и условий работы. При этом внормативные трудозатраты включаются также неизбежные простои по объективнымпричинам. За расчет данных нормативов отвечает производственно-технологическийотдел.
Нормативнаяставка оплаты труда, как правило, соответствует часовым тарифным ставкам,присваиваемым в соответствии с квалификацией и опытом рабочих. Тарифные ставкив целом определяются политикой организации и указываются в контрактах илитрудовых договорах, заключаемых с работниками.
Нормативныйкоэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношениемобщей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативнойвеличине показателя, принятого за базу их распределения. Наиболее часто принормативном методе учета затрат за базу распределения берутся нормо-часытрудозатрат, необходимые для изготовления единицы продукции.
Нормативныйкоэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяется отношениемобщей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к плановойпроизводительности, выраженной в нормо-часах трудозатрат либо машино-часахработы оборудования [6].
Всеиспользуемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальныекарты-спецификации.
На основезаранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учетаорганизации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центровответственности на предстоящий отчетный период. При этом бюджеты и сметы,составляемые для отдельных центров ответственности, объединяются с цельюрасчета совокупных плановых издержек организации, а также предполагаемойприбыли. Бюджеты и сметы на основе нормативных значений затрат могутсоставляться как в жестких значениях, так и предусматривать различные уровниделовой активности организации, т.е. в адаптированных к реальному объему производствасуммах. Бюджет, включающий прогнозные данные для разных уровней выпускапродукции в диапазоне релевантности, называется гибким.
Важнейшимэлементом нормативного учета является учет по отклонениям.
Всоответствии с фактически полученными результатами необходимо установитьответственность конкретных лиц (линейных менеджеров) за отклонение от заданныхпоказателей по различным статьям издержек. Выявление и учет отклонений,отражаемые в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контрольза уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.
Всеотклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные,положительные и условные.
Отрицательныеотклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями инепроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования,изменением климатических условий и т.д.
Положительныеотклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономиив использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда,более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданныенормативы затрат были завышены [6].
Условныеотклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могутвозникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативнойкалькуляций.
В отличие ототечественного нормативного метода учета затрат в системе «стандарт-кост» всевыявленные отклонения от норм относятся не на себестоимость, а списываются насчет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине ичьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельныесуммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальныхзатрат в стоимостном выражении может быть связано с двумя факторами: изменениемпотребления на единицу продукции либо изменением стоимости материалов на рынке.Отклонение в части затрат на рабочую силу может происходить как за счетизменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки егооплаты. Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияниекачества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечныйрезультат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вкладкаждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, вдостижение рентабельной и высокоэффективной работы.
Помимоанализа причин, вызвавших изменение издержек, должен проводиться анализфактических объемов продаж, цен на продукцию, а также ассортимента.
В результатефакторный анализ отклонений дает возможность определить влияние на прибыльорганизации самых разных факторов: от простоев и использования в производственестандартных материалов до снижения (увеличения) емкости рынка по конкретному продукту.Например, изменение цен на материалы может быть следствием как неэффективнойработы отдела снабжения, так и изменения условий на рынке ресурсов [11].
Необходимоучитывать, что эффективность использования такого анализа достигается лишь вслучае, когда он проводится по результатам отдельно взятых функциональныхподразделений (центров ответственности) организации. Расчет отклонений в целомпо хозяйствующему субъекту может использоваться лишь для получения общейкартины; с точки зрения управления возникшими отклонениями он малоинформативен.
В целяхоперативного управления организацией важно, чтобы информация о возникшихотклонениях поступала максимально быстро. Это даст возможность использоватьвремя для принятия соответствующих мер и минимизировать убытки.
На основепроведенного факторного анализа отклонений должны вырабатываться мерыкорректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключениеотклонений в будущем.
Такимобразом, можно сделать вывод о том, что система «стандарт-кост» позволяетпланировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации квыявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целяхсвоевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственныйпроцесс.
Данные,сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов,как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политикипродаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетноепланирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная системаиспользуется на производственных предприятиях.
2. Управление затратами на предприятии ООО «Форант»
 2.1 Общая характеристика и оценка финансового положения предприятия
 
ООО «Форант» одна изведущих фирм-производителей, которая занимается выпуском продукциидеревообработки.
«Форант» был образован в9 октября 2001 года по инициативе предпринимателей Фролова В.Г., Чунарева В.Е.
Вцелях расчета показателей финансового состояния предприятия осуществим общуюоценку структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования,изменения её по годам по данным баланса. В этой ситуации используются приёмыструктурно-динамического анализа (Таблица 1).
Таблица 1. Динамикасостава и структуры бухгалтерского баланса за 2006–2008 гг.АКТИВ 2006 г. 2007 г. 2008 г. Отклонение 2007 г. от 2006 г. 2008 г. от 2007 г Внеоборотные активы, тыс. руб. 11951 12599 11579 648 -1020 То же, % к итогу 60,53 64,22 51,04 3,69 -13,17 Оборотные активы, тыс. руб. 7793 7020 11105 -773 4085 То же, % к итогу 39,47 35,78 48,96 -3,69 13,17 Валюта баланса, тыс. руб. 19744 19619 22684 -125 3065 Валюта баланса, % 100 100 100 х х ПАССИВ Капитал и резервы, тыс. руб. 15991 16611 17200 620 365 То же, % к итогу 80,99 85,27 75,82 3,68 -8,84 Долгосрочные обязательства, тыс. руб. То же, % к итогу 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 3753 3008 5484 -745 2476 То же, % к итогу 19,01 15,24 24,18 -3,68 8,84 Валюта баланса, тыс. руб. 19744 19619 22684 -125 3065 Валюта баланса, % 100 100 100 Х х
Данные таблицы 1показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, в 2007 г.по сравнению с 2006 г. уменьшился на 125 тыс. руб., а в 2008 г.увеличился на 3065 тыс. руб. В 2006 г. внеоборотные активы в общейстоимости активов занимали 60,53%, в 2007 г. их доля увеличилась на 3,69%.К концу 2008 г. удельный вес внеоборотных активов снизился на 13,17% исоставил 51,04%.
Далее более приемлемобыло бы использовать не только абсолютные показатели для анализа финансовойустойчивости, но и относительные (Таблица 2).
Таблица 2. Расчёт иоценка коэффициентов финансовой устойчивостиПоказатели Абсолютные показатели 2006 г. 2007 г. Изменение 2008 г. Изменение Коэффициент автономии 0,810 0,847 0,037 0,805 -0,042 Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг) 0,235 0,181 -0,054 0,242 0,061 Коэффициент финансовой устойчивости 0,810 0,847 0,037 0,805 -0,042 Коэффициент манёвренности 0,253 0,242 -0,011 0,366 0,124 Коэффициент финансовой зависимости 0,190 0,153 -0,037 0,195 0,042 Коэффициент финансирования 4,261 5,522 1,261 4,131 -1,391 Коэффициент инвестирования 1,338 1,318 -0,020 1,577 0,259 Коэффициент постоянного актива 0,747 0,758 0,011 0,634 -0,124 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами 0,518 0,572 0,053 0,602 0,030
Коэффициент автономиихарактеризует роль собственного капитала в формировании активов организации.Этот показатель должен заинтересовать инвесторов и кредиторов, а такжефинансовых менеджеров компании, чтобы сформировать мнение об участии капиталасобственников в приумножении активов организации [24, c. 311]. Данные таблицыпоказывают фактическое превышение нормативного значения коэффициента автономиина протяжении всего анализируемого периода. В 2006 г. он составил 0,810, в2007 г. увеличился на 0,037, а в 2008 г. снизился до 0,805.
КФН = СК: Активы > =0,5.
Коэффициент финансовойустойчивости можно применять для расчёта в качестве дополнения и развитияпоказателя финансовой независимости (автономии), путём прибавления ксобственному капиталу средств долгосрочного кредитования, которые по сутиявляются долгосрочными обязательствами. Полностью располагая данными средствамиорганизация условно рассматривает их в качестве собственного капитала, но таккак долгосрочные средства не привлекались, этот показатель равен коэффициенту финансовойнезависимости.
СК+ДО (долговыеобязательства): А > = 0,7
Финансовая зависимостьорганизации уменьшилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 0,037 исоставила 0,153 пункта. В 2008 г. коэффициент увеличился до 0,195, т.е. на0,042 пункта.
ЗК: А
Коэффициент финансовогорычага (ЗК: СК
Коэффициент финансированияувеличился с 4,261 в 2006 г. до 5,522 в 2007 г. Увеличениесобственного капитала обеспечило более устойчивое развитие организации. Но в 2008 г.коэффициент финансирования снизился на 1,391 пункт, что нельзя расцениватьположительно. Тем не менее, весь анализируемый период показатель находится взоне допустимых значений. Коэффициента инвестирования (СК: ВА > =1),коэффициента постоянного актива (ВА: СК), за 2006–2008 гг. по своимколичественным параметрам превышают нормативное значение или существенноприближаются к нему.
Коэффициент манёвренностисобственного капитала ((СК – ВА): СК = 0,5) в анализируемом периоде несоответствует нормативному значению, но имеет тенденцию к увеличению. В целом,за 2006–2008 гг. он увеличился на 0,113. В 2007 г. по сравнению с 2006 г.произошло снижение этого показателя с 0,253 до 0,242. В 2008 г. оннаоборот увеличился и составил 0,366, что на 0,124 больше, чем в 2007 г.
Фактический уровенькоэффициента обеспеченности оборотный активов собственными средствами (СК – ВА:ОА) в рассматриваемом периоде не соответствовал нормативному значению (0,1): в 2006 г.– 0,518, в 2007 г. – 0,572 и в 2008 г. – 0,602.
Данные таблицы 2подтверждают, что за 2006–2008 гг. финансовое состояние предприятия вцелом улучшилось, но в 2008 г. по сравнению с 2007 г. финансоваяустойчивость ООО «Форант» снизилась.
 2.2 Управлениязатратами напредприятии ООО «Форант»
Формирование бюджета ООО «Форант»зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтомуключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.
Управление затратами напредприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любымобъектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за ихвыполнением.
Субъектами управлениязатратами выступают специалисты и руководители предприятия. Объектамиуправления являются затраты./> />
Источником затратпредприятия является деятельность его структурных подразделений (рисунок 2.1)
Рисунок 2.1 – Затратыпредприятия
Как пояснение к рисунку2.1 следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарнуюпродукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции(ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников,административные функции по координации работы подразделений и т.д.),вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которыеиспользуются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонниморганизациям.
Издержки всехподразделений предприятия относятся на производимую продукцию и должны бытькомпенсированы в процессе реализации продукции.
На ООО «Форант»процесс управления затратами реализован в следующем объеме:
а) учет затрат поподразделению, предприятию ведется в объеме бухгалтерского учета, цельюкоторого является формирование итоговых данных за отчетный период в разрезебалансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяютсячастично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально базераспределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передаетсяэкономисту, который осуществляет распределение и перераспределение по заказам.
б) планирование затрат поизделиям ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия.Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется наоснова данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня иэкспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планированияосуществляются экономистом.
в) анализ затратосуществляется на уровне балансовых счетов, проведение аналитических процедур вдругом разрезе связано с выполнением значительного объема ручных работ иявляется очень трудоемким мероприятием.
г) контроль затратведется на уровне статей калькуляции изделий. Контрольные функции возлагаютсяна экономиста и директора предприятия.
д) принятие решений, влияющихна изменение уровня затрат, прогноз изменения затрат производится на основеинтуиции, опыта руководителя.
Для ведениябухгалтерского учета хозяйственных операций Приказом №123/2 об Учетной политикеООО «Форант» за 2008 год предусмотрено списание и распределение косвенныхрасходов.
Общехозяйственные расходы(счет 26) – распределяются на все основные виды деятельности пропорциональнообъему реализации (без НДС и налога с продаж) по основным видам деятельности(без столовой). Счет 27 – расходы распределяются на счета учета 20 «Основноепроизводство» и 90/8 «Продажи» (услуги по хранению сырья, материалов)пропорционально стоимости реализуемых товаров, продукции, заготовленного сырья,материалов за месяц (без НДС и налога с продаж).
Вспомогательные производстваи общепроизводственные расходы – счета учета 23, 24, 25 – распределяются насчета учета 20, 20/1 рассчетно, относительно использования производственныхмощностей и площадей (пропорционально выходу готовой продукции).
Расходы на продажу (счет44) – списываются на себестоимость реализованной продукции полностью ираспределяются на все виды деятельности пропорционально объему реализации (безстоловой), прямые затраты относятся на себестоимость по видам деятельности; поотгруженной продукции – расходы формируются на 45 балансовом счете («Товарыотгруженные»).
Продукцию отгруженную(счет 45) – принято формировать по фактической себестоимости продукции с учетомреализационных затрат (прямые статьи затрат, накладные расходы по коэффициентураспределения).
Система учета затратпредусмотрена по варианту, при котором в течение отчетного периода прямыепроизводственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство»,косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 «Общепроизводственныерасходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В концеотчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимопрямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты,учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью подебету счета 20 и кредита счета 25.
В соответствии сПоложением по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство вмассовом и серийном производстве может отражаться:
-      пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
-      попрямым статьям затрат;
-      постоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Незавершенноепроизводство на предприятии отражается в бухгалтерском учете по прямым статьямзатрат – основные материалы, вспомогательные материалы, начисления назаработную плату, затраты по электроэнергии.
При учете движенияполуфабрикатов используется подетально-пооперационный учет. Сводный учет затратна производство организован по безполуфабрикатному варианту – контроль задвижением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральномвыражении и без записей по счетам.
Затраты, произведенныепредприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно втечение периода, к которому они относятся.
Положительные иотрицательные курсовые разницы включаются соответственно в составвнереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогооблажении прибыли.
Сверхлимитные расходыучитываются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, споследующей корректировкой налогооблагаемой базы по прибыли.
Счет 23 «Вспомогательноепроизводство» предназначен для обобщения информации о затратах производств,которые являются вспомогательными для основного производства.
На счете 25«Общепроизводственные расходы» отражается информация о затратах ПДО,лаборатории и отдела главного технолога.
Счет 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» на предприятии включает затраты по столовой икомплексу утилизации.
Счет 44 «Расходы напродажу» обобщает информацию о расходах, связанных с продажей продукции. Этаинформация берется непосредственно из отдела сбыта и маркетинга. На этом счетеотражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складахготовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,погрузке в вагоны, суда, автомобили; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы;другие аналогичные по назначению расходы.
Мебельное производство, как правило,связано с изготовлением разнообразной и сложной продукции, состоящей избольшого числа деталей. Экономические показатели и сведения о выполнении работтакого предприятия отражаются в статистической отчетности по форме №1-мебель,которая представляется в территориальный орган Росстата. Данная формаутверждена постановлением Росстата от 5 мая 2008 г. №17.
Для учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Форант» применяютнормативный метод.
Важнейшие элементы этого способа – своевременноевыявление отклонений от норм и учет таких отклонений.
Фактические затраты на производствопродукции при нормативном методе выражаются формулой:
3ф = 3н ± Н ± О,                                                (2.1)

где:
Зф – фактические затраты на производствопродукции;
Зн – затраты по нормам, по которымсоставлена калькуляция;
Н – изменение норм;
О – отклонение от норм.
Поэтому основным условием внедрениянормативного метода в мебельном производстве является полный охватпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными.
Плановый отдел предприятия ООО «Форант»разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем статьямрасходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы используются для оценкибрака и незавершенного производства.
Технический отдел определяет нормативырасхода материалов, отдел труда и заработной платы планирует нормативызаработной платы.
На предприятии также возможно изменениенорм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений,изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений норм вносятся внормативные калькуляции по состоянию на 1-е число каждого месяца.
Содержание калькуляционных статей настадиях производства
Процесс производства столярных изделийзависит от конструкции отдельных его элементов, вида используемого сырья иоборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция, технологияизготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборкидеталей в сборочную единицу и ее последующей обработки и общей сборки.
Таким образом, калькулируя стоимостьизготовления столярного изделия, необходимо первоначально разобраться состадиями производственного процесса. Как минимум производство столярных изделийсостоит из трех стадий: раскройной, отделочной и сборочной.
Рассмотрим каждую из них.
Раскройная стадия
В затраты на этот процесс как минимумвключаются:
– стоимость исходных древесныхполуфабрикатов;
– стоимость раскроенных на черновыезаготовки деталей к запущенному в производство изделию;
– материальные затраты;
– стоимость тепловой и электрическойэнергии;
– затраты на содержание иэксплуатацию специализированного оборудования;
– заработная плата производственногоперсонала и ЕСН.
Заготовки деталей, поступающих со складана машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие клеевые растворы,замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты,шпон оцениваются по производственной себестоимости (включая общезаводскиерасходы), а покупные материалы – по цене приобретения.
Для технологических целей на раскройнойстадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуютсяна поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагревклея и клеевых слоев, нанесенных на древесину).
Машинно-фанерочный цех несет значительныерасходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных,автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных,фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов длясклеивания и фанерования.
В состав эксплуатационных расходов входитзамена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных и шипорезныхножей, фрез, сверл различных типоразмеров).
Отделочная стадия
Значительную часть затрат здесь оставляютматериальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона,бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести,перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины;грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т.п.
На технологические нужды стадиирасходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лакови красок на поверхность древесины методом распыления, а также для сушкилакокрасочного покрытия деталей и изделий.
Состав производственных рабочих вотделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие,определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовкаповерхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т.п.), созданиелаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание иполирование).
Отделочное оборудование, котороеэксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов,распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров дляотделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальнойаппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты – шпатели, кисти идр.
Сборочная стадия
Процесс сборки столярных изделий можетсостоять из нескольких операций в зависимости от сложности изделия. Так,простые изделия могут быть собраны за одну операцию непосредственно из деталей.Сборка же более сложных изделий (например, дверей) включает в себя несколькодействий. В этом случае детали сначала собираются в узлы и далее – в изделие.
Сборку узлов и изделий производят всоответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечиваетгеометрически правильную форму, требуемую прочность и соответствующий внешнийвид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающиеустановленным требованиям.
Поясним на конкретном примере:
ООО «Форант» выпускает столярныеизделия. В июле 2008 года руководство предприятия приняло решение о началеизготовления межкомнатных дверей. Экономист ООО «Форант» Ворсин П.Г.получил задание рассчитать себестоимость одной двери. На первой стадиикалькулирования Ворсин определил расходы каждого цеха, участвующего визготовлении двери.
1. На раскройной стадии предприятиеизрасходовало:
– 0,5 куб. м брусков по цене 2000руб. за 1 куб. м (для изготовления каркаса двери);
– 4 кв. м фанеры по цене 200 руб. за1 кв. м (для облицовки);
– 0,5 куб. м досок по цене 300 руб.за 1 куб. м (для заполнения внутреннего пространства двери);
– 0,5 кг клея по цене 140 руб. за 1кг (для склеивания деталей);
– 70 кВт электроэнергии по цене 2руб. за 1 кВт;
– на содержание и эксплуатациюстанков и прессов в расчете на одну дверь – 50 руб.;
– на заработную плату рабочих – 3540руб.;
– на ЕСН от заработной платы рабочих– 920,40 руб. (3540 руб. x 26%).
2. На отделочной стадии былоизрасходовано:
– 0,5 л ацетона по цене 60 руб.за 1 л;
– 0,1 л перекиси водорода поцене 30 руб. за 1 л;
– 0,2 л красителя по цене 130руб. за 1 л;
– 0,4 л лака по цене 250 руб. за1 л;
– 50 кВт электроэнергии по цене 2руб. за 1 кВт;
– на содержание и эксплуатациюотделочного оборудования в расчете на одну дверь – 55 руб.;
– на заработную плату рабочих – 2040руб.;
– на ЕСН от заработной платы рабочих – 530,40 руб. (2040 руб. x 26%).
2.        Насборочной стадии имели место такие расходы:
– на содержание и эксплуатациюоборудования для сборки в расчете на одну дверь – 30 руб.;
– на заработную плату рабочих,занятых на стадии сборки, – 2150 руб.;
– на ЕСН от заработной платы рабочих– 559 руб. (2150 руб. x 26%);
– на заработную плату руководителейпроизводственного процесса – 2000 руб.;
– на ЕСН от зарплаты руководителей –520 руб. (2000 руб. x 26%).
На второй стадии калькулирования Ворсин учелвеличину расходов обслуживающих производств и общехозяйственных расходов,включаемых в стоимость одной межкомнатной двери.
Расчет он производил следующим образом. Онопределил величину всех общехозяйственных расходов и расходов обслуживающихпроизводств за месяц, разделил их на количество дней в месяце (30 дней), а затемна 24 часа (поскольку производство является круглосуточным). Далее он умножилвеличину данных расходов, приходящихся на 1 час работы производства, на время,затраченное на изготовление одной двери.
В результате этих расчетов Ворсин П.Г.получил сумму в размере 8450 руб.
Поскольку других расходов при производствемежкомнатной двери не было, Ворсин П.Г. приступил к калькулированиюстоимости изготовления межкомнатной двери:
Таким образом, минимальная продажнаястоимость межкомнатной двери – 28 823,85 руб.
Типовая группировка затрат
В процессе калькулирования целесообразноиспользовать следующую типовую группировку затрат:
– сырье и материалы;
– возвратные отходы (вычитаются);
– покупные изделия, полуфабрикаты иуслуги производственного характера сторонних организаций;
– топливо и энергия натехнологические цели;
– заработная плата производственныхрабочих;
– отчисления на социальные нужды;
– общепроизводственные расходы;
– общехозяйственные расходы;
– потери от брака;
– прочие производственные расходы;
– коммерческие расходы (таблица 3).
Таблица 3 Типовая группировка затратНаименование статей Стоимость
«сырье и материалы»
(бруски, фанера, доски, клей, ацетон, перекись водорода, красители, лак) 2179 руб. (0,5 куб. м.*2000 руб./куб. м.+4 кв. м.*200 руб./кв. м.+0,5 куб. м.*300 руб./куб. м.+0,5 кг*140 руб./кг+0,5 л*60 руб./л+0,1 л*30 руб./л+0,2 л*130 руб.\л+0,4*250 руб.\л) «Топливо и энергия на технологические нужды» 240 руб. (70 Квт*2 руб./кВт+50 кВт*2 руб.\кВт) «Заработная плата производственных рабочих» 7730 руб. (920,40+530,40+559) «ЕСН от заработной платы рабочих» 2009,80 (920,40+530,40+559) «Общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию станков» 135 руб. (50+55+30) «Заработная плата руководителей производственного процесса» 2000 руб. «ЕСН от заработной платы руководителей производственного процесса» 520 руб.
«Общехозяйственные расходы»
«Расходы обслуживающих производств» 8450 руб. ИТОГО 23263,80 руб. Прибыль (5%) 1163,19 руб. Всего стоимость без НДС 25426,99 руб. НДС (18%) 4396,86 руб. Всего стоимость с НДС 28823,85 руб.
Итак, основу управлениязатратами на предприятии составляет их планирование по нормативному методу.
Основной задачейпланирования затрат является определение экономических результатов деятельностипредприятия, ожидаемых в будущем периоде.
Планирование затрат наООО «Форант» ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия,заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановойкалькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Дляувязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общейсуммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставкии суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых засчет валовой прибыли.
Составление смет являетсяосновной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объемреализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции,оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность воборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.
Планпроизводства и реализации продукции определяется на предварительно оформленныйпакет заказов. Этот план на ООО «Форант» на декабрь 2007 года представленв таблице 4.
Таблица4 – План производства и реализации продукции на декабрь 2008 года ООО «Форант»Наименование изделия Единица измерения Количество Сумма, руб. Удельный вес, % Внешний рынок 4218468 58,2 Мебельный щит: м³ 3419801 47,2 – Инкап 15,5; 18,5 а/в, с м³ 81,25 650325 9,0 – Инкап 15,5 в/в, с м³ 34,78 263980 3,6 – Талли 30,5 м³ 58,69 469779 6,5 – NK-Products Ltd м³ 44,19 431206 6,0 м³ 10,00 89216 1,2 – Линделл м³ 59,80 536406 7,4 – Хавукайнен 24,4 м³ 122,30 978889 13,5 Кровать Натланд шт. 144,00 180835 2,5 Корея м³ 48,00 61559 8,5 Внутренний рынок 3029759 41,8 Дверные блоки м² 1184,00 638018 8,8 Оконные блоки м² 100,00 110000 1,5 Прочая продукция руб. 2281741 31,5 Итого 7248227 100
Как показывают данные таблицы4, на экспорт продукции идет на 1188714 руб. больше, чем остается на внутреннемрынке, или в процентном соотношении, на внешний рынок приходится на 16,4%,больше продукции, выпускаемой ООО «Форант».
Для производственныхподразделений для определения планируемых косвенных затрат необходимаинформация от общехозяйственных и вспомогательных подразделений по планируемомуувеличению или снижению их затрат.
Одним из этаповпланирования затрат является прогнозирование изменения основных факторов,влияющих на объем и структуру затрат на предприятии. К числу факторов,требующих учета в процессе планирования затрат, относятся: изменение объемапроизводства и реализации продукции; изменение состава производимой иреализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента). Намеченное изменениеставок налоговых платежей, относимых на затраты (себестоимость); измененияуровня цен и условий поставки сырья, материалов; изменение условий оплатытруда.
Таким образом, уровеньзатрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциалаинженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затратна виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственныеподразделения и другие объекты – от квалификации экономистов.
Система учетапроизводственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятиипо-разному. Так, на ООО «Форант» принят подетально-пооперационный методучета затрат. Этот метод предполагает калькулирование себестоимости изделия каксуммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он являетсяточным, но и трудоемким. Также, важно отметить, что сводный учет затрат напроизводство на ООО «Форант» организован по бесполуфабрикатному варианту.При этом варианте учет затрат на производство ведется без бухгалтерскогоперечисления себестоимости полуфабрикатов собственного изготовления припередаче их из одного подразделения в другое. Затраты на изготовлениеполуфабрикатов учитываются по подразделениям в разрезе статей расходов.Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость сырьявключается в себестоимость продукции только первого цеха. Учет затрат напроизводство единицы готовой продукции формируется путем суммирования затратцехов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Для планирования и учетарасходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются постатьям калькуляции.
Конечным результатомкалькулирования является составление калькуляций.
Далее рассмотреносоставление калькуляций за 2007 год и 2008 год на некоторые модели дверныхполотен ООО «Форант» и в результате анализа выявлены причины изменениясебестоимости этих изделий.

Таблица 5 – Изменениезатрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./м²Наименование статей затрат Модель ДГ 1ДГ 2ДГ 2007 2008 Изменение 2007 2008 Изменение 2007 2008 Изменение Сырье и материалы 159,90 199,50 +39,60 171,50 214,10 +42,51 159,90 199,50 +39,63 Возвратные отходы -1,56 - - -1,68 - - -1,56 - - Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты 32,45 31,08 -1,37 32,45 31,08 -1,37 32,45 31,08 -1,37 Транспортно-заготовительные расходы 3,25 3,11 -0,14 3,25 3,11 -0,14 3,25 3,11 -0,14 Сушка пиломатериалов - - - - - - - - - Основная заработная плата производственных рабочих 20,16 23,48 +3,32 37,32 40,04 +2,72 32,44 31,12 -1,32
  Дополнительная заработная плата производственных рабочих 1,67 1,95 +0,28 3,10 3,32 +0,22 2,69 2,58 -0,11
  Отчисления на соц. страхование 8,73 10,75 +2,02 16,17 18,34 +2,17 14,05 14,26 +0,21
  Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 18,79 42,73 +23,90 34,79 72,87 +38,08 30,23 56,64 +26,41
  Цеховые расходы 2,22 3,76 +1,54 4,11 6,41 +2,30 3,57 4,98 +1,41
  Общезаводские расходы 42,03 23,24 -18,79 67,44 39,64 -27,80 63,12 30,81 -32,31
 
Прочие производствен-
ные расходы - - - - - - - - -
  Итого производственная себестоимость 287,7 339,6 +51,98 368,5 428,8 +60,35 340,10 374,10 +33,96
  Внепроизводственные расходы 5,75 6,79 +1,04 7,37 8,58 +1,21 6,80 7,48 +0,68
  Полная себестоимость 293,40 346,40 +53,01 375,80 437,40 +61,56 346,90 381,6 -34,65
  Прибыль 83,62 69,29 -14,33 98,49 109,30 +10,87 86,17 95,41 +9,24
  Оптовая цена 377,10 415,70 +38,70 474,30 546,80 +72,44 433,10 477,10 +43,88
  НДС 75,41 83,15 +7,74 94,87 109,30 +14,49 86,63 95,41 +8,78
  Всего с НДС 452,40 498,90 +46,73 569,20 656,10 +86,92 519,80 572,40 +52,66 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Дляпримера, проанализируем изменение затрат на производство одной из моделейдверного полотна глухого – 1ДГ.
По данным из таблицы 5очевидно, что полная себестоимость изделия увеличилась в 2008 году по сравнениюс 2007 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.
Это связано со следующимипричинами:
а) расходы на мебельныйщит возросли на 25% в связи с удорожанием цен. В 2007 году цена на 1 кв. м мебельногощита была 129 руб., а в 2008 году возросла до 160 руб. 96 коп;
б) расходы накомплектующие изделия и полуфабрикаты снизились почти на 5%. Покупные материалывключают шлифовальную шкурку №80, №120, экологически чистый финский клей «Kestocol», керосин и шпатлевку. Издесь произошли следующие изменения:
1) расходы на шлифовальнуюшкурку и клей остались неизменны с 2007 года по 2008 год:
2) цены на керосинвозросли почти в 2.4 раза с 4 руб. 50 коп. за кг в 2007 году до 10 руб. 76 коп.в 2008 году;
3) цена на 1 кг шпатлевкиуменьшилась в 1,9 раза с 34 руб. до 18 руб.
Врезультате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную платупроизводственных рабочих увеличились на 2,72 руб., или на 7,2%. Соответственно,и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на0,22 руб.
г). важно отметить, что врезультате общезаводские расходы снизились на 41%, то есть на 27,8 руб.
Витоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в сторонуувеличения) себестоимости изделия.
Отчетнаякалькуляция себестоимости дверного полотна той же рассматриваемой модели 1ДГ сучетом плановых и фактических затрат по ООО «Форант» за ноябрь 2008 годапредставлена в таблице 6.
Таблица6 – Планирование заработной платы основных производственных рабочих припроизводстве дверного полотна глухого модели 1ДГОперация технологического процесса Часовая тарифная ставка, час Норма времени, чел./час Расценка, руб. 2007 2008 2007 2008 2007 2008 Подготовка деталей и сборка верей на экспертном участке 14,00 12,00 1,44 1,33 20,16 15,98 Фрезерование 11,06 12,00 0,50 0,58 5,53 7,00 Доводка вручную 11,06 12,00 0,73 0,90 8,09 10,77 Шлифовка 11,06 12,00 0,32 0,22 3,54 2,64 Итого 2,99 3,03 37,32 36,40 Транспортировка 3,34 40,04

Таблица7 – Калькуляция себестоимости дверного полотна модели 1ДГ за декабрь 2008 год,руб.Статья калькуляции Затраты на объем 350,067 м² дверного полотна Плановые затраты на выпуск единицы продукции Фактические затраты на выпуск единицы продукции Результат (+перерасход, – экономия) Сырье и материалы 74994,21 214,08 214,23 +0,15 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты 5059,26 31,08 14,45 -16,63 Транспортно-заготовительные расходы 598,00 3,11 1,71 -1,40 Основная заработная плата производственных рабочих 15668,88 40,04 44,76 +4,72 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 1284,46 3,32 3,67 +0,35 Отчисления на соц. страхование 6924,92 18,34 19,78 +1,44 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 19928,66 72,87 56,93 -15,94 Цеховые расходы 2087,48 6,41 5,96 -0,45 Общезаводские расходы 19669,69 39,64 56,19 +16,55 Производственная себестоимость 146215,56 428,87 417,68 -11,19 Реализационные затраты 2221,64 8,58 6,35 -2,23 Полная себестоимость 148437,20 437,45 424,03 -13,42 Цена продаж без НДС 191420,14 546,81

Таким образом, какпоказывают данные таблицы 7 фактическая себестоимость дверного полотна глухогомодели 1ДГ снизилась на 13,42 рубля, или на 3% по сравнению с плановой.
В целом, себестоимостьснизилась, несмотря на то, что затраты увеличились по следующим статьям:
– сырье и материалы– перерасход составил лишь 0,15 руб.;
-      основнаязаработная плата увеличилась на 4,72 руб. или на 12%, следовательно иотчисления на социальное страхование претерпели изменения в сторону увеличения;
-      дополнительнаязаработная плата увеличилась на 10,5%;
-      общезаводскиерасходы увеличились на 42% в связи с увеличением затрат по следующим статьям:налоги, командировочные, канцелярские расходы, пожарная охрана, аудит,обучение, охрана труда, литература, расходы транспортного отдела,общехозяйственные расходы, департамент безопасности и прочие.
Поостальным статьям произошло снижение затрат:
-      затратына покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты уменьшились на 53% посравнению с плановыми;
-      на1,4 руб. или на 22% снизились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
-      цеховыерасходы уменьшились на 0,45 руб.;
-      затратына реализацию снизились на 2,23 руб. или на 26%.
В итоге экономия затратфактических по сравнению с плановыми составила 3%.
Критерием экономичностизатрат предприятия выступает минимизация уровня затрат на рубль товарнойпродукции. Низкий уровень этого показателя позволяет предприятию получатьопределенные конкурентные преимущества на рынке, свободно осуществлять своюценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеровприбыли. Однако, это не основная цель управления затратами, так как можетсопровождаться/> 
3. Направлениясовершенствования учета затрат на предприятии ООО «Форант»В качестве основногопути совершенствования системы учета расходов на продажу на предприятии предлагаетсяего комплексная автоматизация на базе программы, специально разработанной длямебельного производства российской инновационной компанией «UST» [26].
Рассмотрим основныемодули программы:/>Производство(Планирование)
Программный модульпредназначен для решения задач, связанных с формированием предварительногопроизводственного плана, с последующей детализацией заданий дляпроизводственных участков на определенный календарный период. Для планированияпроизводства используется реестр заказов клиентов, а также план выпускамелкосерийных партий типовых изделий. Результатом формированияпроизводственного плана являются графики и сроки выполнения заданий,наряды-заказы на изготовление продукции, полуфабрикатов или сборочных единиц.Наряды-заказы создаются для подразделений и сотрудников с детализацией по днями неделям.
В соответствии с даннымисправочников норм и расценок на выполнение технологических процессов и операцийосуществляется расчет потребностей производства в сырье, комплектующихсобственного изготовления и прочих ресурсах, необходимых для выполнения задач.
Процедура планированияносит циклический характер по мере изменения состояния исходных данных длярасчета основных производственных показателей.
 Для некоторых организаций актуальна задача оценки загрузки производственныхмощностей. В качестве исходных данных для расчета используется технологическаясхема изготовления изделия и справочник оборудования.Производство(Подготовка)
Основными задачамипрограммного модуля «Подготовка производства» являются проектирование иформирование производственной спецификации изделия, подготовка данных дляпрограммных средств раскроя материалов, формирование технологической схемыизготовления изделий в производстве (актуально для мелкосерийного выпуска).
Практика показывает, чтоспецификация изделия, сформированная дизайнером при предварительном расчете,как правило отличается от спецификации, разработанной технологом производства.Причины могут быть различными, например, отсутствие определенных комплектующихили прекращение их выпуска поставщиком, использование новой фурнитуры, неучтенной в складских остатках и многое другое. Соответственно, на уровнепрограммной реализации решается задача учета изменений в спецификации изделия,в целях предотвращения ошибок при повторном расчете аналогичных заказов,поддержка версионности спецификаций.
·          Длямелкосерийного, и частично, заказного производства, обеспечивается формированиеи модификация реестров технологических процессов и операций, а также связанныхс ними норм расхода необходимых материалов, трудозатрат, издержек на брак иотходы, возможные замены материалов. Данная информация используется при расчетесебестоимости и планировании производственных процессов.
Расчет себестоимостиявляется логически неотъемлемой частью подготовки производства. В программноммодуле предусмотрено решение задач, связанных с определением структурыстоимости изделия, калькуляцией плановой себестоимости производства и единицыпродукции (нормативная). Поддерживается возможность расчета фактических затратна выпуск продукции, учет расхода различных видов ресурсов на ее производство,распределение накладных расходов, а также анализ структуры затрат производстваи себестоимости продукции[26]/>Производство(Учет)Основной задачей программного модуля «Учет производства» является учетрасхода материалов в производстве, регистрация фактического выпускаполуфабрикатов, сборочных единиц и готовых изделий и формирование необходимыханалитических отчетов. Передача материала на производственные участкиосуществляется на основании лимитно-заборных карт и спецификации заказа.Списание материальных ценностей происходит на основании Акта выполненных работ,в котором указывается состав и количество фактически использованных материалови комплектующих, а также готовые изделия.При необходимости ведется учет производственного брака и отходов вцелях анализа и оптимизации качества производственных процессов.По результатам выполнения заказа в производстве можно провести итоговуюкалькуляцию по фактически использованному материалу и фурнитуре, сравнить сначальными показателями заказа, проанализировать расхождение основныхпараметров. Дополнительно реализована возможность расчета нормативного расходаматериалов и формирование актов списания, расчет отклонений от нормативныхпоказателей, инвентаризация незавершенного производства, учет расходаматериалов по объектам затрат и многое другое
Заключение
В целом, анализизложенного в работе материала позволяет сделать следующие выводы ирекомендации
В литературекак одно из основных преимуществ применения системы «стандарт-кост» выделяетсяэкономия ведения учетных записей, хотя на первый взгляд может показаться, чтоиспользование стандартов требует больших затрат на их ведение по сравнению ссистемой учета фактических издержек. На самом деле применение нормативныхзатрат упрощает ведение учета, так как при использовании этой системыдополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов.Как правило, эти затраты бывают незначительными, и многие нормативы применяютсямесяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такиекак изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинногооборудования, вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющиенормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобыотразить влияние инфляции или других факторов на цены приобретаемых материаловили стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходовосуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нетсистема «стандарт-кост».
Учет затратпо нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Приприменении ее в полном объеме все данные о фактических производственныхзатратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основноепроизводство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и покредиту), ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактическипонесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. Вконце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативнымизначениями.
Одно изосновных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильнойее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлыхзатрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е.учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятиеи чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкимистановятся учет и калькулирование.
Нормативныезатраты представляют собой предопределенные реалистичные затраты, которыеобычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все триэлемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовыезатраты и общепроизводственные расходы, которые в свою очередь состоят изследующих показателей:
– нормативнаяцена прямых материалов;
– нормативноеколичество прямых материалов;
– нормативноерабочее время (по прямым трудозатратам);
– нормативнаяставка оплаты прямого труда;
– нормативныйкоэффициент переменных общепроизводственных расходов;
– нормативныйкоэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Использованиенормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (илипартии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю илимесяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого трудаи общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные затраты наединицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становитсявозможным принимать основные управленческие решения по установлению ценыизделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основныепоказатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.
Записибухгалтерских проводок в системе учета нормативных затрат аналогичны записямданных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммызатрат (прямых материалов, прямого труда, общепроизводственных расходов) насчете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.
Прииспользовании системы «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяютсяследующие суммы:
– стоимостьзакупленных прямых материалов по дебету счета «Материалы» (фактическизакупленное количество по нормативной цене);
– стоимостьматериалов, потребленных в производстве, с кредита счета «Материалы» в дебетсчета «Основное производство»;
– стоимостьзатрат прямого труда по дебету счета «Основное производство» с кредита счета «Расчетыс персоналом по оплате труда»;
– суммаобщепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета «Основное производство»с кредита счета «Общепроизводственные расходы» по коэффициентам отдельно попеременной и постоянной частям общепроизводственных расходов;
– себестоимостьготовой продукции, перенесенная в дебет счета «Готовая продукция» с кредитасчета «Основное производство»;
– себестоимостьреализованной продукции, перенесенная на счет «Продажи» субсчет «Себестоимостьпродаж» с кредита счета «Готовая продукция».
Это означает,что произведенная продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» идалее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматическипо нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных,возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.
Прииспользовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производствапроходят записи нормативных, а не фактических затрат.
Важнейшимэлементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии сфактически полученными результатами за отклонения от заданных показателей поразличным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица(менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центровответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат иэффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организацияхпроизводят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин ивиновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основепроведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия,направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Процессвычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативнымизатратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можноподразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные(неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья иматериалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановымремонтом оборудования и т.д.
Положительные(благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют одостижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышениипроизводительности труда, более эффективном использовании оборудования, аиногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.
Условныеотклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могутвозникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативнойкалькуляций.
Нормативныезатраты – планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны бытьзатраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такоеотклонение считается неблагоприятным, и наоборот – благоприятным. Благоприятнымсчитается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль,т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение – этоотклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль.
Всеотклонения подразделяются на три вида:
– отклонениязатрат прямых материалов;
– отклоненияпрямых трудовых затрат;
– отклоненияобщепроизводственных расходов.
Каждое из этихотклонений в свою очередь раскладывается на две части, и если все вычисленияосуществлены правильно, то общее отклонение равно сумме двух его составляющих.
Общееотклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическимии нормативными затратами прямых материалов и состоит из двух частей:
– отклонениепо цене прямых материалов;
– отклонениепо использованию прямых материалов.
Общееотклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическимизатратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицыпродукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого) изависит от двух факторов:
– отклонениепо ставке оплаты прямого труда;
– отклонениепо производительности прямого труда.
Анализотклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности.Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, котороеопределяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами,имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными(отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентовпеременных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонениеподразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственныхрасходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.
Контролируемоеотклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу междуфактически понесенными общепроизводственными расходами и бюджетнымиобщепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства.Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные)общепроизводственные расходы для одного уровня производства, что позволяетоценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, независящие от изменения уровня производства.
На предприятии ООО «Форант»система управления затратами, организованная по принципу нормативного метода, напроизводство и реализацию продукции требует некоторых изменений икорректировок.
Учет затрат базируется насуществующей организации первичного учета и осуществляется с помощьюавтоматизированной системы обработки информации. Организация первичного учетаимеет недостатки, вследствие чего происходит искажение информации. Возможнымнаправлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизациипервичного учета и процесса сбора информации.
Документы первичногоучета поступают в бухгалтерию изо всех подразделений, после чего формируются поэлементам затрат. На ООО «Форант» используется журнально-ордерная формабухгалтерского учета. По журналам-ордерам формируется главная книга, где уже несуществует разграничения по элементам затрат. При такой форме могут бытьнеточности в исчислении фактической величины затрат. От учета затрат в первичныхдокументах до их отражения в главной книге выполняется много операций. Этоувеличивает погрешность в учете и возможность ошибки. Таким образом, получаяперерасход ресурсов по какому-либо заказу, требуется дойти до первичныхдокументов, чтобы выявить какие именно затраты, какого подразделения и по какимпричинам произошли. Это процесс достаточно трудоемкий и длительный, и причинымогут быть выявлены только через какое-то время. А за это время могутизмениться данные о затратах по другим статьям, на выяснение причин которыхтоже требуется время.
На предприятииосуществляется в основном текущее планирование сроком до года. Планированиезатрат ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия с цельюопределения цены. Планирование затрат по подразделениям (центрамответственности) предприятия на ООО «Форант» не ведется, что затрудняетпроцесс выявления резервов снижения затрат.
Анализируя данные озатратах за 2007 год, 2008 год можно сделать следующие выводы.
Общая суммапроизводственных затрат увеличилась на 24747255,8 руб. или на 76,7%. Увеличениезатрат произошло по всем элементам и особенно по материальным затратам (на 87,6%).
Изучение структуры затратпозволяет сделать вывод о материалоемкости производства, так как доляматериальных затрат составляет почти 50%, то есть половину. Структура затратнесколько изменилась. При значительном увеличении прочих затрат, амортизации икоммерческих расходов их удельный вес уменьшился на 1,5; 0,4; 5,1%соответственно.
Из-за изменения структурывыпуска продукции затраты увеличились, что свидетельствует о том, что в общемвыпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Таким образом, общаясумма затрат в 2008 году выше суммы затрат в 2007 году на 26064693,88 руб. илина 66%.
Затраты на рубль товарнойпродукции увеличились на 36,18 копеек за счет увеличения всех элементов затрат.Увеличение материальных затрат является наибольшим, по сравнению с остальнымиэлементами и составляет 22,01 копейки. Это свидетельствует о повышенииматериалоемкости продукции. Доля заработной платы, а следовательно и отчисленийна соц. страхование, в рубле товарной продукции увеличилась на 7,6 и 2,86копеек соответственно.
Прямые затраты занимаютбольшую долю (75,7%) в полной себестоимости продукции. Это свидетельствует оважности анализа прямых затрат, так как они являются источником резервовснижения затрат и роста прибыли, а в рыночных условиях могут возникнутьпроблемы по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующегокачества и ритмичности поставок.
В результате анализапостоянных и переменных затрат, получено, что в целом объем продаж ООО «Форант»находится выше уровня безубыточности. Анализ точки безубыточности показал, чтоточка безубыточности на 2007 год равна 8421890,39 руб., а на 2008 год –26216981,44 руб. Это означает, что с каждого следующего за точкой равновесиярубля выручки предприятие начнет получать прибыль.
Запас финансовойпрочности у ООО «Форант» имеет достаточно высокое значение, это означает,что объемы производства и продаж могут снизиться на 66,3% прежде, чем будетдостигнута точка безубыточности.
В результате работы былпроведен анализ подразделений, занимающихся затратами. По этим службамопределен документооборот. Из анализа документооборота предприятия, по затратамможно сделать вывод, что необходимо полностью автоматизировать документооборот.Это сократит время на составление, передачу документов. А также позволитпредприятию гораздо быстрее и точнее делать анализы: затрат, дебиторской икредиторской задолженностей и т.д. Это мероприятие позволит сократить затратывремени и труда.
По поводусовершенствования системы управления затратами на ООО «Форант» былапредложена его комплексная автоматизация.
 
 

Список литературы
1.    Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). М.: Издательскийдом НОРМА – ИНФРА. 2009 г. 560 с.
2.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). – М.:Юрист. 2009. – 800 с.
3.    О банкротстве: Федеральный закон РФ от 26.10.2005 г. №127 ФЗ //Российская газета 2005. 16 октября
4.    О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ //Российская газета 1996. 26 декабря
5.    ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное ПриказомМинфина России от 06.05.1999 №33н.
6.    Адамов Н. Нормативный учет и система «стандарт-кост» // Финансоваягазета. Региональный выпуск, 2007, №20. – С. 4–6.
7.    Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теорияэкономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика,2005. – 346 с.
8.    Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. – М.: Финансы истатистика, 2002. – 450 с.
9.    Белолипецкий В.Г. Финансыфирмы: Курс лекций под ред. Мерзлякова И.П. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 298 с.
10.  Бусыгин А.В. Предпринимательство: Учебник дляВУЗов. – М.: ИНФРА – М, 2002. -300 с.
11.  Ван Хорн Дж. Основы управления затратами: Пер. с англ. /Подред. И.И. Елисеевой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 600 с.
12.  Волков И. Экономика предприятия. М. Инфа-М. 2005. –520 с.
13.   Друри, Колин. Введение вуправленческий и производственный учет: Учебное пособие для ВУЗов. – М.: Аудит,2006. – 675 с.
14.  Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельностипредприятия. Алматы. 2007. 380 с.
15.  Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия. Минск. 2002. – 380 с.
16.  Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия:Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 336 с.
17.  Изменение траектории курса экономических реформ всовременной России. Под общей редакцией Гутмана Г.В., Владимир, 1999. – 520 с.
18.  Имашев Б.М. Проблемы эффективности организаций всовременных условиях // Финансы. 2006, август – с. 17–22
19.   Карпова Т.П. Управленческийучет: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. – М.: Аудит, 2006. – 350 с.
20.  Ковалева А.И. Анализ финансового состоянияпредприятия – М. Центр экономики и маркетинга, 2005. – 480 с.
21.  Корчагин П.Ю. Управленческий учет. М.: ПРИОР, 2008. –412 с.
22.   Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 584 с.
23.  Кондратьев Н.Д. Проблемы экономической динамики.– М.: Экономика, 2006. 670 с.
24.  Павлова Л.П. Финансовый менеджмент: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2002. – 700 с.
25.  Панина Л.А. Организации и предприниматели какплательщики налога на прибыль // Бухгалтерский учет, 2006 апрель.
26.  Пашкевич А.В. АСУ на мебельных предприятиях //Полисофст, №4, 2007. – С. 11–19.
27.   Рагимов С.Н., Перов Б.В. Современныепроблемы развития перерабатывающих предприятий в России // Финансы, 2002.август
28.   Раицкий К.А. Экономикапредприятий: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. – М.:Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2007. – 693 с.
29.   Ракипова А.Л. Нормативныйучет затрат // Налоговые известия – 2008 №6 (29), март.
30.  Родионова В.М. Анализ финансовой устойчивостипредприятия в условиях инфляции. М., 2002. – 712 с.
31.  Савченко О.С. Затраты как основной объектуправленческого учета // Налогообложение, учет и отчетность в страховойкомпании, 2008, №5
32.  Хот Ф.Т. Система «стандарт-кост» через призмубухгалтерского (финансового) учета // Экономический анализ: теория ипрактика, 2008, №1 – С. 33–37
33.  Савицкая Г.В. Методика комплексного анализахозяйственной деятельности. Краткий курс. М. 2006. – 400 с.
34.   Самохвалова Ю.Н. Налоговаяи бухгалтерская прибыль в современных условиях // Консультант бухгалтера №82006, 22 августа.
35.  Самсонов Н.Ф. Финансы, денежное обращение икредит. М. Инфра – М. 2000. – 720 с.
36.  Сарбашева С.М. Налогообложение прибыли и малоепредпринимательство // Финансы. №10, 2005. 11 мая.
37.   Управление затратами напредприятии: Учебник / под общей ред. Краюхина Г.А. – СПб.: Издательскийдом Бизнес-пресса, 2005. – 277 с.
38.   Управленческий учет:Учебное пособие / под ред. Шеремета А.Д. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. – 512 с.
39.   Виноградов М.А., Котов Г.ВФинансовый анализ на основе современных информационных технологий. Барнаул:Алтайский государственный университет. 2006 – 17 с.
40.  Финансовый менеджмент. Теория и практика. Под ред. Е.С. Стояновой.М.: «Перспектива», 1996. – 405 с.
41.  Финансы предприятий. Под ред. Профессора Н.В. Колчиной.Москва. 2005. – 612 с.
42.   Шаликов А.Б. Анализоборотного капитала в современных условиях хозяйствования // Экономика ижизнь. №2. 2006. с. 11–17
43.   Шанк Дж.,Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличенияконкурентоспособности: пер. с англ. – СПб.: ООО «Бизнес Микро», 2002. – 288 с.
44.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методикафинансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2005. 520 с.
45.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансовыйанализ. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 520 с.
46.  Четверина Т.Г. Проблемы управления себестоимостьюпродукции современных условиях // Экономика и жизнь. 2007, №2. – с. 12–18/>
47.  Экономический анализ. Под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской.М. 2002. – 547 с.