Образовательныйконсорциум
«СРЕДНЕРУССКИЙУНИВЕРСИТЕТ»
МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
/>/>/>
КУРСОВАЯ РАБОТА
По предмет: Бухгалтерская финансоваяотчетность
На тему: Сводная бухгалтерскаяотчетность
Содержание
Введение
1 Своднаябухгалтерская отчетность: назначение, виды, порядок составления и представления
1.1 Назначениеи виды сводной отчетности
1.2 Порядоксоставления и предоставления сводной отчетности
1.3 Нормативноерегулирование
2 Составлениебухгалтерской финансовой отчетности в ООО "______"
2.1 Краткаяорганизационно — экономическая характеристика
предприятия
2.2 Организациябухгалтерского учета на предприятии
2.3 Организацияработы по составлению бухгалтерской формы №4 «Движение денежных средств»
3 Анализфинансового состояния предприятия
3.1 Анализфинансового состояния по данным бухгалтерского баланса
3.2 Анализликвидности и платежеспособности предприятия
Заключение
Списоклитературы
Приложение
/>/>Введение
В мировойпрактике основной сферой применения сводной бухгалтерской отчетности группыпредприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Безпредоставления сводной отчетности котировка акций группы, как правило,невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной отчетности являютсяакционеры и инвесторы группы. Однако, неправильно было бы считать кругпользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность частоприменяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами нетолько самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она даетвозможность оценить перспективы деятельности группы, следовательно, выбраннаятема курсовой работы актуальна. В особенности это касается предприятий, глубокоинтегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другимипредприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственнойдеятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельностигруппы в целом. Сводная отчетность может быть также успешно использованапоставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий,кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий. Крометого, сводная отчетность как правило используется для осуществлениягосударственного антимонопольного контроля за экономической деятельностьюгруппы предприятий, а также для целей эффективного управления группойпредприятий.Целью курсовой работы является рассмотрение «Сводная бухгалтерская отчетность».
Для этогопоставлены следующие задачи:
1.Рассмотретьвиды и назначение сводной отчетности;
2. Изучить порядоксоставления и предоставления сводной отчетности;
3.Ознакомитьсяс нормативными документами, регулирующими данную тему.
В даннойкурсовой работе будет рассмотрена краткая экономическая характеристикапредприятия ООО «» и проведен анализ финансового состояния предприятия,ликвидности, платежеспособности и рассмотрен вопрос составления бухгалтерскойформы отчетности №4 «Движение денежных средств»
Предметом исследования в курсовой работе является своднаяотчетность.
Для написанияданной курсовой работы использовалась информация, отражённая в:нормативно-правовых актах, учебно-методической литературе, статьях ведущихэкономистов в области бухгалтерского учёта, периодических экономическихизданиях.
В работеиспользовались следующие методы исследования: экономико-статистический,абстрактно-логический, расчётно-конструктивный, графический, метод сравнений,анализ и синтез. Также при написании были использованы элементы методабухгалтерского учёта: документация, инвентаризация, калькуляция, двойнаязапись, баланс, отчётность.
/>/>/>1 Своднаябухгалтерская отчетность: назначение, виды, порядок составления и представления/>/>/>1.1 Назначениеи виды сводной отчетности
В настоящеевремя в России правила и порядок составления сводной отчетности группамивзаимосвязанных организаций регулируется следующими документами:
Методическиерекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетностиПриложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996г. №112 [12] .
Порядокведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленнойгруппы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997г. №24.
При этом,«Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и балансафинансово-промышленной группы» носит в большей степени декларативный,«рамочный» характер, в то время как основные положения по составлениюсводной отчетности излагаются в Методических рекомендациях по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности.
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н [9] в случае наличия уорганизации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственногобухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающуюпоказатели отчетов таких обществ.
В дальнейшемименуется головная организация.
Своднаябухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовоеположение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группывзаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическимирекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
В дальнейшемименуется Группа.
Необходимые термины и определения для понимания сводной(консолидированной) отчетности приведены в Приложении 24.
Своднаябухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головнойорганизации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимыхобществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает какосновное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — какпреобладающее (участвующее) общество.
В дальнейшемименуется сводная бухгалтерская отчетность.
Своднаябухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ ивключает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами позаконодательству места его государственной регистрации.
Бухгалтерскаяотчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность,если:
1) головнаяорганизация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
2) головнаяорганизация имеет возможность определять решения, принимаемые дочернимобществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочернимобществом договором;
3) в случаеналичия у головной организации иных способов определения решений, принимаемыхдочерним обществом.
Данные озависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, еслиголовная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества илиболее 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
ВМетодических рекомендациях выделяется четыре вида случаев, когда своднаяотчетность не составляется.
1) Отсутствиеконтроля.
Данные одочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскуюотчетность, если:
- доляголосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества или зависимогообщества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
- головнаяорганизация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
В этом случаестоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе илизависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке,установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат,отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).
Каждый такойслучай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу исводному отчету о прибылях и убытках.
2) Несоответствиетребованиям существенности и рациональности.
Данные одочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться всводную бухгалтерскую отчетность, если:
— данные одочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние дляформирования представления о финансовом положении и финансовых результатахдеятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего обществане превышает 3% величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других дочернихобществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности вобщем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, — 10% величиныкапитала Группы. За величину капитала дочернего общества на отчетную датупринимается итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса заминусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование ипоступления». Величина капитала Группы в данном случае определяется простымсуммированием величины капитала всех дочерних обществ и головной организации;
— включениебухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в своднуюбухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленномуПоложением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008),утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2008г. № 106н (например, в силу чрезвычайных ситуаций) [6]. Обоснованностьневключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).
В этихслучаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом)обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке,установленном для отражения финансовых вложений.
Каждый такойслучай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу исводному отчету о прибылях и убытках с указанием:
- полногонаименования дочернего (зависимого) общества;
- местагосударственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;
- величиныуставного капитала, доли участия в нем головной организации;
- долипринадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), еслиона отличается от доли участия;
- основныхфинансовых показателей деятельности дочернего общества.
3) Различнаядеятельность.
Стоимостнаяоценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком илииной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерскойотчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимоеобщество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором(аудиторской фирмой).
Каждый такойслучай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу исводному отчету о прибылях и убытках с указанием:
- полногонаименования дочернего общества;
- местагосударственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;
- величиныуставного капитала;
- долиучастия головной организации в нем;
- долипринадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), еслиона отличается от доли участия.
4) Подконтрольностьголовного предприятия другой организации.
Дочернееобщество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношениюк своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскуюотчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведетхозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:
1) 100% ееголосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации,которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
2) 90% илиболее процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другойголовной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составлениясводной бухгалтерской отчетности.
Головнаяорганизация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случаеналичия у нее только зависимых обществ.
Каждый такойслучай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых операциях головной организации./>/>/>1.2 Порядоксоставления и предоставления сводной отчетности
Методическимирекомендациями [12] выделяются следующие требования к сводной отчетностигруппы:
Требованиеполноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы,доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключениемслучаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.
Требованиеединства методов оценки статей отчетности. При составлении своднойбухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношениианалогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерскойотчетности головной организации и дочерних обществ.
Требованиеединой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскуюотчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации идочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и туже отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточнойбухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетностьвключаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной наиную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой своднойбухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернегообщества не превышает трех месяцев.
Требованиеединой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетностьпоказатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной виностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. Всоответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБРФ следующим образом:
активы ипассивы — по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
доходы ирасходы — по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операцийв иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов,исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и днейих действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
Курсовыеразницы отражаются в составе добавочного капитала.
Длясоставления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группывзаимосвязанных организаций используются следующие правила:
Бухгалтерскаяотчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путемпострочного суммирования соответствующих данных.
Из сводногобаланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организациив уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталыдочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.
Нельзя несогласиться с мнением Камышанова П.И. [19, стр.230], что в случае, когда суммафинансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая),отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная илиотрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей«Деловая репутация».
Из своднойотчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскуюзадолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также междудочерними обществами.
Из своднойотчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головнойорганизации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, атакже головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерскойотчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам,не входящим в группу.
Из своднойотчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочернимиобществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на этуреализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие врезультате операций между головной организацией и дочерними обществами, а такжемежду дочерними обществами одной головной организации.
Приобъединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетностидочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчетео прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства вуставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
Своднаябухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленномПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от18.09.2006) [9] .
Своднаябухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головнойорганизацией исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Приэтом:
типовые формыбухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимымизаинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
- статьи(строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у Группы отсутствуютпоказатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующиепоказатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;
- числовыепоказатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственнойдеятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно,если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положенияГруппы или финансового результата ее деятельности.
По мнениюПонаморева Л.В. [22, стр.196], числовые показатели об отдельных видах активов,пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансеили сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей вотдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения Группыили финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой впояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях иубытках.
Головнаяорганизация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса,сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетногопериода к другому.
Изменениеизбранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях иубытках и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскомубалансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавшихэто изменение.
Достоверностьсоставления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетностиобеспечивает руководитель головной организации.
Объем ипорядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних изависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации,необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливаетголовная организация.
Досоставления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить иурегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головнойорганизации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
СотниковаЛ.В. указывает[23, стр.259], что в случае наличия у головной организациидочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетностьсоставляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головнойорганизации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных обучастии в зависимых обществах.
Показателибухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскуюотчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головнойорганизацией соответствующего количества акций, доли в уставном капиталедочернего общества, либо появления иной возможности определять решения,принимаемые дочерним обществом.
Данные озависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первогочисла месяца, следующего за месяцем приобретения головной организациейсоответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимогообщества.
Своднаябухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке вмиллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Наименованиекаждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно в дополнение кустановленному пунктом 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99) [9] содержать слово «сводный» и название Группы.
Своднаябухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головнойорганизации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерскаяотчетность представляется в случаях, установленных законодательством РоссийскойФедерации, или по решению головной организации.
Головнойорганизации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность непозднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации или учредительными документами этойорганизации.
Своднаябухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером(бухгалтером) головной организации.
Своднаябухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведетсяцентрализованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом,подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии илиспециализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущимбухгалтерский учет.
По решениюучастников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться всоставе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.
В мировойпрактике основной сферой применения сводной бухгалтерской отчетности группыпредприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Безпредоставления сводной отчетности котировка акций группы, как правило,невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной отчетности являютсяакционеры и инвесторы группы. Однако, неправильно было бы считать кругпользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность частоприменяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами нетолько самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она даетвозможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретногопредприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касаетсяпредприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесныеэкономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильнаяоценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна беззнания результатов деятельности группы в целом. Сводная отчетность может бытьтакже успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ееконкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группыи ее предприятий. Кроме того, сводная отчетность как правило используется дляосуществления государственного антимонопольного контроля за экономическойдеятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управлениягруппой предприятий. Таким образом, основными пользователями своднойбухгалтерской отчетности группы предприятий являются акционеры, инвесторы,кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, атакже управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы.Необходимо обратить особое внимание на то, что данные сводной отчетности немогут быть использованы в целях налогообложения в силу следующих причин:
Ковалев В.В.отмечает [20, стр.223], чтов сводной отчетности некоторые показателифинансово-экономической деятельности предприятий группы представлены в«свернутом» виде, что может привести к занижению налоговой базы поряду важнейших налогов в случае их расчета по показателям консолидированнойотчетности. Например:
обороты пореализации продукции, товаров и услуг, отражаемые в консолидированнойотчетности не включают оборотов по реализации между предприятиями группы, чтоповлечет занижение налогов, базой для исчисления которых являются обороты пореализации продукции, товаров и услуг;
прибыль,отражаемая в консолидированной отчетности, не содержит внутригрупповую прибыль,что повлечет занижение базы для исчисления налога на прибыль, и т.д.
Участникигруппы предприятий могут располагаться в разных регионах. В этом случае, использованиесводной отчетности в целях налогообложения повлечет недоплату налогов в бюджетыотдельных регионов.
Группапредприятий не всегда является устойчивым рыночным образованием, так как однипредприятия могут входить в состав участников группы, другие же, напротив,выходить из состава ее участников, поэтому при использовании дляналогообложения данных сводной отчетности может возникнуть неопределенность вотношении доли налоговой ответственности предприятий, вновь вошедших в группу ивышедших из нее в текущем налоговом периоде[21, стр.211].
Вместе с тем,сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальныхцелях для осуществления контроля за операциями, совершаемыми междувзаимосвязанными предприятиями.
Такимобразом, характерными особенностями сводной (консолидированной) бухгалтерскойотчетности группы взаимосвязанных организаций являются:
Своднаябухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций,находящихся под прямым или косвенным контролем головного предприятия(центральной компании).
Своднаяотчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы какединого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методикисоставления сводного отчета наряду с суммированием показателей, являетсяисключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключениевнутригрупповой реализации и прибыли от операций меду предприятиями группы[25,стр.268].
В своднойотчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащаяголовному предприятию, то есть доля акционеров группы, находящихся вменьшинстве.
Основнойцелью сводной отчетности группы является представление инвесторам, а такжедругим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группывзаимосвязанных предприятий в целом.
Основнойсферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы являетсякотировка акций группы на фондовом рынке./>/>/>1.3 Нормативное регулирование
Состав,содержание и методика формирования бухгалтерской отчетности организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитныхорганизаций и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» от 06.07.1999 №43н (ред.18.09.2006) [9] .
Организациядолжна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке,установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией наоснове типовых форм бухгалтерской отчетности.
Всоответствии со ст. 105 ГК РФ [1] дочерним признается хозяйственное общество,если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия вего уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором,либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые такимобществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. ВГражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основногообщества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет емуопределять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываютсядля зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимогохозяйственного общества, которое признается таковым, если другое(преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акцийакционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченнойответственностью.
Другиеаспекты определения участия, зависимости и контроля между обществамирассматриваются в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции иограничении монополистичекой деятельности на товарных рынках» (Закон РСФСР от22 марта 1991 г. N 948-I «О конкуренции и ограничении монополистическойдеятельности на товарных рынках» (с изменениями от 24 июня, 15 июля 1992г., 25 мая 1995 г., 6 мая 1998 г., 2 января 2000 г., 30 декабря 2001 г., 21марта, 9 октября 2002 г., 7 марта 2005 г., 2 февраля, 26 июля 2006 г.).
Всоответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций(долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, прикотором такое получает право распоряжаться более чем 20 % указанных акций(долей), а также приобретение лицом прав, позволяющих определять условияведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либореализовать функции его исполнительного органа, осуществляется спредварительного согласия федерального антимонопольного органа на основанииходатайства юридического или физического лица.
Порядокведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и балансафинансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9января 1997 г. № 24.
В результатерыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерскогоучета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операцииорганизаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнениеконцептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
До недавнеговремени составление консолидированной отчетности в Российской Федерациирегулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением вдействие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядкомведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и балансафинансово-промышленной группы.
Оба документадавали лишь начальную информацию о консолидированной отчетности. В первом шларечь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым(дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составлениеконсолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденнойвсеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы иуполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.
Кромеуказанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерскойотчетности» [12], в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения. Данныерекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведениибухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н (в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N116н), который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществпомимо собственного бухгалтерского отчета составляется также своднаябухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ,находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке,устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».
В этомприказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи,в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления ипредставления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателейбухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в своднуюбухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах всводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу исводному отчету о прибылях и убытках./>/>2 Составление бухгалтерской финансовой отчетности/>/>в ООО «_______»
/>/>2.1 Краткая организационно — экономическая характеристика/>/>предприятия
Общество сограниченной ответственностью «», именуемое в дальнейшем ООО«», создано всоответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом «Об обществах сограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующими нормативнымиактами РФ и Уставом предприятия. Общество действует на основании Устава, онозарегистрировано 29 декабря 2007 года, о чем в единый государственный реестрюридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационнымномером 1077759728617.
ООО «»является юридическим лицом, которое имеет в собственности обособленноеимущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать,содержащую его полное наименование на русском языке и указанное местонахождения Общества, штампы, бланки со своим фирменным наименованием,собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средстваиндивидуализации. Общество может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, бытьистцом и ответчиком в суде, арбитражном третейском суде.
Местонахождения и почтовый адрес Общества: ……………… Целью деятельности Обществаявляется насыщение российского и зарубежного рынка товарами и услугами,производимыми и предоставляемыми Обществом, а также получение прибыли.Основными видами деятельности ООО «» в соответствии со статьей 3 Устава(редакция №2) являются:
- оптоваяторговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе);
- оптоваяторговля материалами для остекления;
- производствопластмассовых изделий, используемых в строительстве;
- деятельностьагентов по оптовой торговле строительными материалами;
- деятельностьагентов по оптовой торговле прочими видами машин и оборудования;
- деятельностьагентов, специализирующихся на оптовой торговле товарами, не включенными вдругие группировки;
- деятельностьпо изучению общественного мнения;
- рекламнаядеятельность;
- консалтинговые,маркетинговые, рекламно-сервисные, посреднические и консультационные услуги,оказание представительских услуг, в том числе зарубежным фирмам на территориистраны;
- благотворительнаяи спонсорская деятельность;
- осуществлениефинансовых сделок за счет собственных или заемных средств на коммерческой основе.
Высшиморганом Общества является общее собрание участников общества. Оно состоит из2-х его соучредителей, имеющие одинаковые доли в уставном капитале. Единоличнымисполнительным органом Общества является Генеральный директор, избираемый общимсобранием участников Общества сроком на 3 года. Общество самостоятельнопланирует свою производственно-хозяйственную деятельность, выбирает поставщикови потребителей своей продукции или услуг, самостоятельно устанавливает цены. Основупланов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, атакже поставщиками материально-технических и иных ресурсов.
Основнымипоставщиками материалов и оборудования к производству в ООО «» являются:
— ООО «»;
— ООО «» идр. (приложение 7).
Основнымипокупателями профиля ПВХ и фурнитуры в ООО «» являются:
- ООО«»(приложение 8).
Анализхозяйственной деятельности ООО «» лучше всего начать с изучения измененияосновных экономических показателей за три последних года. Эти основныеэкономические показатели представлены в таблице 1.
Согласноданным приведенным в таблице 1 можно сделать вывод, что за рассматриваемыйпериод экономическое положение анализируемого предприятия по ряду показателейзначительно улучшилось. Так например, объем реализуемой продукции в 2009г. Увеличилсяв 91,91 раз по сравнению с 2007 годом и в 2,15 раз по сравнению с 2008 годом.Стоимость основных производственных фондов в 2009 году выросла в 46,63 раза посравнению с 2008годом и в 100 раз по сравнению с 2007 годом, что связано срасширением рынка сбыта продукции и наращиванием производственных мощностей,что привело к увеличению в 2009 году прибыли на 117,31 % по отношению к 2008году. Также наблюдается положительная динамика в увеличении численностиперсонала в 2009 году на 144,83% в сравнении с 2007 годом и на 135,48%соответственно с 2008 годом. По данным таблицы 1 видно, что рентабельностьпредприятия уменьшается каждый год, что обусловлено высокой себестоимостьюпродукции и значительным ростом фондом заработной платы.
Таблица 1 — Основные экономическиепоказатели деятельностиПоказатели 2007г. 2008г. 2009г. Абсолютные отклонения 2009г. к Относительные отклонения 2009г. в % к /> /> 2007г. 2008г. 2007г. 2008г. /> Объем реализуемой продукции, тыс.руб. 9078 387428 834433 825355 447005 91,91* 2,15* /> Себестоимость продукции тыс.руб. 8631 364911 803707 795076 438796 93,11* 2,20* /> Прибыль от продаж, тыс.руб. 1960 861 1010 -950 149 51,53 117,31 /> Количество персонала, чел. 29 31 42 13 11 144,83 135,48 /> Общий фонд заработной платы, тыс.руб. 339 5362 9349 9010 3987 27,57* 174,36 /> Заработная плата в расчете на 1 сотрудника, тыс.руб. 11,69 172,97 222,60 210,91 49,63 19,04* 128,69 /> Стоимость основных фондов, тыс.руб. 533 24855 24855 24322 0,00 46,63* /> Фондоотдача 726,88 33,57 33,57 -693,31 0,00 4,62 /> Фондоемкость 0,001 0,030 0,030 0,028 0,00 21,65* /> Фондовооруженность 17,19 591,79 591,79 574,59 0,00 34,41* /> Размер уставного капитала, тыс.руб. 10 10 10 100,00 100,00 /> Дебиторская задолженность, тыс.руб. 1863 22335 36507 34644 14172 19,59* 163,45 /> Кредиторская задолженность, тыс.руб. 14148 88091 191850 177702 103759 13,56* 2,18* /> Рентабельность продаж 0,22 0,0022 0,0012 -0,0012 0,0003 0,01 0,54 />
*-показатели, выраженные в разах
/>/>2.2 Организациябухгалтерского учета на предприятии
Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером организации на основеПоложения ПБУ 1/2008 [12] и утверждается руководителем организации. При этомутверждаются:
— рабочийплан счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитическиесчета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии стребованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
— формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерскогоучета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технология обработки учётнойинформации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями;
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерскогоучёта.
Принятаяорганизацией учётная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ит.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организациейпри формировании учётной политики, применяются с первого января года,следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно-распорядительного документа.
В ООО «» Положениеоб учетной политике для целей бухгалтерского учета утверждено приказомруководителя организации ……от 29 декабря 2007 года (приложение 1).
Графикдокументооборота — это индивидуально разработанная схема взаимодействия всехего подразделений от момента создания (получения) документа до момента егопередачи в архив (в места хранения).
Графикдокументооборота может быть составлен как для каждого структурногоподразделения предприятия (например, для бухгалтерии), так и для того или иногонормативного либо внутреннего распорядительного документа (например,относительно заключения договоров). За его основу берется перечень работ посозданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждымподразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием ихвзаимосвязи и сроков выполнения работ.
Ответственностьза соблюдение графика документооборота, а также ответственность засвоевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачуих для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверностьсодержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие этидокументы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота попредприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер (приложение 3).
Разрабатываетграфик документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководительпредприятия.
ВООО «» согласно графику документооборота ответственность за контроль и хранениенесет ответственность бухгалтерия.
Разработкарабочего плана счетов.Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетовна основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности систематическихсчетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения МФ РФ)новые систематические счета, используя свободные коды счетов.
На основесистемы субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией поприменению Плана счетов [14], организации определяют перечень используемыхсубсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета,а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.
Всоответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учёте [3] ООО "" имеетразработанный на основе утверждённого Плана счетов бухгалтерского учёта рабочийплан счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственныхопераций (см. приложение 2).
Согласноучетной политике, в ООО «» учет приобретения материальных ценностейпроизводится без использования счета 16 « Отклонение в стоимости материальныхценностей». В ООО «» к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открытыследующие субсчета:
19.01 НДС при приобретенииосновных средств;
19.02 НДС по приобретеннымнематериальным активам;
19.03 НДС по приобретеннымматериально-производственным запасам;
19.04 НДС по приобретеннымуслугам;
19.05 НДС, уплачиваемыйтаможенным органам по ввозимым товарам;
19.06 Акцизы по оплаченнымматериальным ценностям;
19.07 НДС по товарам,реализованным по ставке 0% (экспорт);
19.08 НДС при строительствеосновных средств.
В рабочемплане счетов в данной организации к счету 50 «Касса» открыты следующиесубсчета:
50.01 Кассаорганизации;
50.02 Операционнаякасса;
50.03 Денежныедокументы;
50.21 Кассаорганизации (в валюте);
50.23 Денежныедокументы (в валюте).
Но напрактике открытые субсчета50.02 и 50.23 не используются.
В рабочемплане счетов в данной организации к счету 55 «Специальные счета в банках»открыты следующие субсчета:
55.01 Аккредитивы;
55.02 Чековыекнижки;
55.03 Депозитныесчета;
55.04 Прочиеспециальные счета;
55.21 Аккредитивы(в валюте);
55.23 Депозитныесчета (в валюте);
55.24 Прочиеспециальные счета (в валюте).
На ппактикесубсчета 55.03, 55.04,55.23 и 55.24 не используются.
В рабочемплане счетов в данной организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»открыты следующие субсчета:
68.01 Налогна доходы физических лиц;
68.02 Налогна добавленную стоимость;
68.03 Акцизы;
68.04 Налогна прибыль;
68.04.1Расчеты с бюджетом;
68.04.2Расчет налога на прибыль;
68.07 Транспортныйналог;
68.08 Налогна имущество;
68.10 Прочиеналоги и сборы;
68.11 Единыйналог на вмененный доход;
68.12 Единыйналог при применении упрощенной системы налогообложения;
68.22 НДС поэкспорту к возмещению.
Такимобразом, в ООО «» разработан рабочий план счетов на основе утверждённого плана.
Согласно приложению4 в данной организации разработаны должностные инструкции для работниковбухгалтерии (для главного бухгалтера и бухгалтера), утвержденные генеральнымдиректором.
К сожалению,должностные инструкции в ООО «» разрабатываются только в настоящее время, чтоявляется существенным упущение со стороны отдела кадров.
Порядок хранения первичных документов и учетных регистроврегламентирован статьей 17 ФЗ № 129 «О бухгалтерского учете» [3].
Так,организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистрыбухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков,устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственногоархивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета,другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машиннойобработки данных (с указанием сроков их использования) должны хранитьсяорганизацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составлениябухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организациюхранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности несет руководитель организации.
Неиспользуемыев работе первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские (и налоговые)отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Перед передачей вархив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру,комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива,которая содержит:
наименованиеучетного регистра, к которому относятся данные первичные документы;
период, закоторый скомплектованы документы;
переченьскомплектованных первичных документов;
датукомплектации и передачи документов в архив;
подписьответственного лица.
Сохранностьпервичных документов, учетных регистров, бухгалтерских (налоговых) отчетов ибалансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтерпредприятия.
В ООО «» естьархив, который представляет собой отдельное закрывающееся помещение, в которомнаходятся специально предназначенные для хранения документов шкафы и стеллажи.Доступ к архиву имеют все работники бухгалтерии, что не исключает возможностьпропажи или порчи документов. Перед передачей в архив первичные документы,относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическомпорядке и составляется их перечень. Сохранность документов, оформление ипередачу их в архив обеспечивают работники бухгалтерии.
Квартальнаябухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончанииквартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года. Последний день сдачиотчетности за 2009 г. — 31 марта 2010 г. Последний день сдачи отчетности за 1квартал 2010 г. — 30 апреля 2010 г.
/>Представить отчетностьвправе любое уполномоченное на это лицо. Отчетность можно отправить по почте сописью вложения, либо по телекоммуникационным каналам связи. Днем представленияотчетности считается дата ее фактической передачи, либо дата отправки почтовогоили телекоммуникационного отправления. Если дата представления отчетностиприходится на нерабочий или выходной день, то сроком представления отчетностисчитается первый, следующий за ним рабочий день.
До 01 августа2009 года в ООО «» отчетность отправляли по почте с описью вложения. После этойдаты организация сдает отчетность через Интернет по электронной системе«Такском»./>/>2.3 Организация работы по составлению бухгалтерской формы №4«Движение денежных средств»
В составприложений к бухгалтерскому балансу входит форма № 4 — Отчет о движенииденежных средств. В форме № 4 отражается информация о движении денежных средств(поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записейна счетах бухгалтерского учета.
Сведения одвижении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетахучета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных,валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года ипредставляются в валюте Российской Федерации.
Отчет одвижении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 отражаютсяданные за отчетный год, а в графе 4 — за предыдущий год.
Составпоказателей Отчета о движении денежных средств представлен в табл. 4 (см.приложение 11 и 14).
В случаеналичия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляетсярасчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждогорасчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсуЦентрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученныеданные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующихпоказателей отчета [18, стр.175-177].
Данные отчетао движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положенииорганизации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущаядеятельность — это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли вкачестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестветаковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производствопромышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство,продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственнойпродукции, сдача имущества в аренду и др.).
Инвестиционнаядеятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и инойнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства,расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеразработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумагдругих организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовойдеятельностью считается деятельность организации, в результате которойизменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств(поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организацийзаймов, погашение заемных средств и т.п.).
ПоказателиОтчета о движении денежных средств условно можно разбить на пять разделов.
В первомразделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетногопериода.
Второй разделформы № 4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущейдеятельности организации.
Третий разделотражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
Четвертыйраздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельностиорганизации.
Второй,третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводитсягруппа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или инойдеятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытииденежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движенияденежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяетузнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или инойдеятельности или уменьшилось.
В пятомразделе формы № 4 отражается:
суммарное чистоеувеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы;
остатокденежных средств на конец отчетного периода;
величинавлияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В качествеостатка на начало года отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетахпредприятия и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года, а вграфе 4 — остаток денежных средств на 1 января предыдущего года [17,стр.130-132].
Строка«Остаток денежных средств на начало отчетного года» заполняется по даннымГлавной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 январясоответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остатоктолько по субсчету «Касса в рублях».
При наличииостатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет«Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и55. Полученная величина отражается по строке 010.
В ООО «» встроке 010 отражается величина 4436 тыс. руб.
Движение денежных средствпо текущей деятельности.
Разделпоказывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельностиорганизации.
По строке 020«Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая суммапоступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать этипоступления по видам.
Например,можно указать отдельной строкой:
— выручку отреализации продукции, товаров, работ, услуг;
— выручку отпродажи материальных запасов;
— авансы,полученные от покупателей.
Вбухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90;Дебет 51, 52, 55 Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.
Наанализируемом предприятии в строке 020 отражается величина 987015 тыс. рыб.
По строке 110«Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили нафинансирование текущей деятельности организации.
К ним могутотноситься:
Дебет 50Кредит 71 — возврат денежных средств подотчетными лицами;
Дебет 50Кредит 73 — поступление денежных средств в погашение займов, выданныхработникам или в счет покрытия материального ущерба;
Дебет 51Кредит 86 — поступление денежных средств в счет целевого финансирования;
Дебет 50, 51Кредит 91, 98 — получение денежных средств безвозмездно;
Дебет 50Кредит 91 — излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;
Дебет 51Кредит 68 — возврат налогов, переплаченных в бюджет;
Дебет 51Кредит 69 — возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок ит.д.;
Дебет 51,52Кредит 76 — получение штрафов, пеней и неустоек;
Дебет 51Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» — возврат авансов от поставщиков и др.
В ООО «» этавеличина по строке 110 равна 817 тыс. руб.
Далее в форме№ 4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то естьвсе показатели в этих строках указываются в круглых скобках:
— на оплатуприобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов — строка150 (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55). По этой строке указывается, сколькобыло перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива,комплектующих изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д.Также по этой строке отражаются суммы авансов, выданных поставщикам иподрядчикам. На данном предприятии в строке 150 отражена цифра 921 401 тыс.руб.;
— на оплатутруда — строка 160 (Дебет 70 Кредит 50, 51). В ООО «» эта сумма равна 8453 тыс.руб.;
— на выплатудивидендов, процентов — строка 170. По этой строке отражают дивиденды, которыебыли выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 Кредит 50, 51, 52), далеепроценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам (Дебет 76 субсчет«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50,51, 52), атакже проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам (Дебет66, 67 Кредит 51, 52). В ООО «» эта цифра составляет 8 тыс. руб.;
— на расчетыпо налогам и сборам — строка 180. По этой строке необходимо отразить суммыналогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. По даннойстроке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущейдеятельности (Дебет 68 Кредит 51). Для ООО «» это сумма равна 5074 тыс. руб.
Далееорганизацией могут быть вписаны дополнительные строки, отражающие направленияиспользования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты свнебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет71 Кредит 50). В исследуемой организации добавлена строка 181 «Возвратыпокупателям» и равна 1903 тыс.руб.
По строке 190«На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущейдеятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы№ 4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдаласвоим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др. ВООО «» эта величина по строке 190 равна 335 тыс. руб.
По строке 200«Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница междупоступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобыподсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк безкруглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглыхскобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в томслучае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежныхсредств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.Данная величина в организации является положительной и равна 50 658 тыс. руб.(987015+817-921401-8453-8-5074-1903-335).
Движениеденежных средств по инвестиционной деятельности.
Третий разделформы № 4 отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционнойдеятельности организации. Инвестиционная деятельность включает в себя:
— приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов идругих внеоборотных активов;
— осуществление собственного строительства;
— расходы наНИОКР;
— финансовыевложения.
Строка 210«Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга ипроката, а также нематериальных активов (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76). ВООО «» эта строка не отражена.
Строка 220«Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручкуот реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставныхкапиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной наосновании уступки права требования; других финансовых вложений (Дебет 50, 51,52, 55 Кредит 62, 76). На данном предприятии эта деятельность не ведется.
Строка 230«Полученные дивиденды» отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51, 52Кредит 76, 91). В ООО «» эта строка не отражена.
Строка 240«Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а такжепо займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Крометого, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остатокденежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытиерасчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91). В ООО «» эта строка неотражена.
Строка 250«Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражаетсумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50, 51, 52 Кредит 58).По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учетаначисленных процентов. В ООО «» эта цифра составляет 0 руб.
Строка 280 «Приобретениедочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольногопакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58,76 Кредит 50, 51,52). На данном предприятии строка 280 не отражена.
Строка 290«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальныеценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, которыебыли потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60,76 Кредит 50, 51,52, 55). По строке 290 для анализируемого предприятия эта цифра составляет24643 тыс. руб.
Строка 300«Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию орасходах на приобретение долговых ценных бумаг — облигаций, векселей, а такжена покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования(Дебет 58, 76 Кредит 50, 51, 52, 55). На данном предприятии такая деятельностьне ведется, строка 300 не отражена.
Строка 310«Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленныхзаймов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52). Для ООО «» эта цифра составляет 21393 тыс.руб.
Строка 340«Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницумежду поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционнойдеятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всехпредыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежныхсредств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств).Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Данная величина ворганизации является отрицательной, она заключается в круглые скобки и равна 46036тыс. руб.
Движение денежных средствпо финансовой деятельности.
Данный разделотражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации- поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов,погашение заемных средств и т.д.
Основнымотличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то,что в результате изменяется величина:
— собственногокапитала организации;
— полученныхзаемных средств.
Строка 350«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционернымиобществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50,51,52 Кредит 75). Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.
Строка 360«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, накакие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51,52 Кредит 66, 67). Для ООО «» это сумма равна 343 тыс. руб.
Строка 390«Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражает суммы кредитов изаймов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения,на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66,67 Кредит 50, 51,52). По строке указывается только погашенная сумма основногодолга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных иперечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущейдеятельности по строке 170. Для данного предприятия эта цифра составляет 343тыс. руб.
Строка 400«Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает перечисленную суммулизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52). На данном предприятии такаядеятельность не ведется, строка 400 не отражена.
Строка 430«Чистые денежные средства от финансовой деятельности» содержит разницу междупоступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности.Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строкбез круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках.Отрицательная величина заключается в круглые скобки. Для ООО «» эта цифрасоставляет 0 руб.
Строка 440«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен вкруглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать. Врезультате по данной строке показатель может быть величиной как положительной,так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средстворганизации, а во втором случае — их уменьшение. Отрицательный показательзаключается в круглые скобки. Данная величина в организации равна 4622 тыс.руб.
Строка 450«Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит: в графе 3 — остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 — остатокденежных средств на 31 декабря предыдущего года.
Показатель поэтой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке«Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).Для ООО «» эта сумма составляет 9058 тыс. руб. ( 4436+4622).
Строка 460«Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год,то есть курсовую разницу. Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностраннойвалюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течениегода. Для ООО «» эта цифра составляет 0 руб.
Составлениеотчетов о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash flow statements, 1992) [10]. Цельюстандарта является представление информации об исторических изменениях вденежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которыхпроизводится классификация потоков денежных средств в результате осуществлениякомпанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
/>/>3 Анализ финансового состояния предприятия/>/>3.1 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса
В балансе хозяйствующего субъекта средства размещены по составу иисточникам формирования средств. Размещение и использование средств отражено вактиве, источники формирования (собственный капитал и обязательства) отражены впассиве. Бухгалтерский баланс, используемый для проведения финансового анализа,не обладает в достаточной степени свойствами, необходимыми для анализа,вследствие чего возникает необходимость в формировании аналитического баланса.Уплотнённый аналитический баланс формируется путём агрегирования однородных посвоему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитическихразрезах. Аналитический баланс характеризуется тем, что сводит воедино исистематизирует те расчёты и прикидки, которые осуществляет аналитик припервоначальном знакомстве с балансом [19, стр.120].
Сравнительный аналитический баланс включает показателигоризонтального и вертикального анализа. Горизонтальный анализбаланса заключается впостроении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютныебалансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берутбазисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализироватьизменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения
Вертикальный(структурный)анализ — представление финансового отчета в виде относительныхпоказателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьибаланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамическиеряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурныеизменения в составе активов и источников их покрытия.
Для общей оценки динамики финансового состояниянеобходимо сгруппировать статьи баланса в отдельные группы: по признакуликвидности — статьи актива и по срочности обязательств — статьи пассива.
Анализ финансового состояния следует начинать с общейоценки структуры средств предприятия и источников их формирования, изменения наконец года в сравнении с началом по данным баланса. Для анализа используютсяприёмы структурно-динамического анализа [25, стр.279 — 281].
Для ООО «» расчёты по статьям актива за 2008 — 2009 годыпредставлены в аналитических таблицах 2 и 4, а расчёты по статьям пассива за2008 — 2009 годы — в таблицах 3 и 5.
Таблица2 — Аналитическая группировка статей
активаООО «» за 2008 годГруппировка статей актива баланса Наличие средств, тыс.руб. Структура имущества, % /> на нач. периода на конец периода изменение на нач. периода на конец периода изменение /> /> Имущество предприятия 12125 84144 72019 100 100 - /> Внеоборотные активы 19 576 557 0,16 0,68 0,53 /> Оборотные активы 12106 83568 71462 99,84 99,32 -0,53 /> Запасы и затраты 2852 51801 48949 23,52 61,56 38,04 /> Дебиторская задолженность 1863 22335 20472 15,36 26,54 11,18 /> Денежные средства 7368 4436 -2932 60,77 5,27 -55,50 />
Данныетаблицы 2 показывают, что оборот хозяйственных средств (валюта баланса) в 2008году возросла в 6,94 раза (84144/12125) по сравнению с началом года. Увеличениевалюты баланса произошло за счет оборотных активов в 6,09 раз (83568/12106); вструктуре активов доля оборотных средств составляет более 99%. Значительноувеличились запасы товарно-материальных ценностей с 23,52% до 61,56%, т.е. на38,04%, что свидетельствует о снижении реализации товаров фирмы на рынке.
Таблица3 — Аналитическая группировка статей пассива за 2008 годГруппировка статей актива баланса Наличие средств, тыс.руб. Структура имущества, % /> на нач. периода на конец периода изменение на нач. периода на конец периода изменение /> /> Источники формирования имущества 14158 88109 73951 100,00 100,00 - /> Собственный капитал 10 10 0,07 0,01 -0,06 /> Заемный капитал 14148 88099 73951 99,93 99,99 0,06 /> Краткосрочные пассивы (кредиты и займы) 8 8 0,00 0,01 0,01 /> Кредиторская задолженность 14148 88091 73943 99,93 99,98 199,91 />
Из данныхтаблицы 3 видно, что рост источников формирования имущества хозяйствующегосубъекта, произошел в частности за счет увеличения заемного капитала в 6,23раза (88099/14148) по сравнению с началом года. Кредиторская задолженностьсоставляет почти 100%, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия,также это видно из значительного уменьшения доли денежных средств на 55,5%.
Данныетаблицы 4 показывают, что оборот хозяйственных средств (валюта баланса) в 2009году возросла в 2,52 раза (211960/84144) по сравнению с началом года. Также каки в прошлом году львиную долю валюты баланса составляют оборотные активы 88%.Однако наблюдается положительная тенденция, к концу 2009 года доля запасов изатрат уменьшилась на 20,1%, что привело к высвобождению денежных средств в 2раза (9058/4436).
Таблица4 — Аналитическая группировка
статейактива ООО «» за 2009 годГруппировка статей актива баланса Наличие средств, тыс.руб. Структура имущества, % /> на нач. периода на конец периода изменение на нач. периода на конец периода изменение /> /> Имущество предприятия 84144 211960 127816 100 100 - /> Внеоборотные активы 576 25052 24476 0,68 11,82 11,13 /> Оборотные активы 83568 186908 103340 99,32 88,18 -11,13 /> Запасы и затраты 51801 87875 36074 61,56 41,46 -20,10 /> Дебиторская задолженность 22335 36507 14172 26,54 17,22 -9,32 /> Денежные средства 4436 9058 4622 5,27 4,27 -1,00 />
Таблица5 — Аналитическая группировка статей пассива за 2009 годГруппировка статей актива баланса Наличие средств, тыс.руб. Структура имущества, % /> на нач. периода на конец периода изменение на нач. периода на конец периода изменение /> /> Источники формирования имущества 88127 191860 103733 100 100 - /> Собственный капитал 10 10 0,011 0,005 -0,006 /> Заемный капитал 88117 191850 103733 99,989 99,995 0,006 /> Краткосрочные пассивы (кредиты и займы) 8 -8 0,009 0,000 -0,009 /> Кредиторская задолженность 88109 191850 103741 99,980 99,995 0,015 />
Из данныхтаблицы 5 видно, что в 2009 году ситуация не изменилась и всю долю источниковформирования имущества составляет заемный капитал 99,995%. Из таблицы видно,что доля заемного капитала выросла в 2,18 раза по сравнению с началом года(191850/88117)./>/>3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Ликвидностьбаланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами,срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашенияобязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежнуюформу, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается всравнении разделов актива, сгруппированных по степени убывания ликвидности, собязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения.
В зависимостиот степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активыорганизации подразделяются на четыре группы.
Используякоды строк полной формы баланса (форма № 1) (приложение 9 и 12), можнозаписать следующее:
A1 — наиболее ликвидныеактивы, к ним относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения(ценные бумаги):
А1= стр. 250 + стр. 260;
А2 — быстрореализуемые активы — это краткосрочная дебиторская задолженность ипрочие активы:
А2= стр. 240;
А3 — медленно реализуемые активы — это статьи 2 раздела баланса:
А3 =стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270;
А4 — труднореализуемые активы: статьи разд. 1 актива баланса:
А4 =стр.190.
Пассивыбаланса по степени срочности их оплаты группируют следующим образом:
П1 — наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, а также ссуды, непогашенные в срок. В составе наиболее срочных обязательств ссуды для персоналаучитываются в размере превышения над величиной расчетов с работниками понеполученным ими ссудам. Это превышение означает использование целевых средствбанка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвиднымиактивами для срочного погашения.
П1 =стр.620;
П2 — краткосрочные пассивы, к ним относятся краткосрочные кредиты и заемныесредства:
П2 =стр.610 + стр.630 + стр.660;
П3 — долгосрочные пассивы, к ним относятся долгосрочные кредиты и заемныесредства:
П3 =стр.590 + стр. 640 + стр.650;
П4 — постоянные или устойчивые пассивы: статьи разд. III пассива баланса «Капитали резервы»:
П4 =стр.490.
Для определенияликвидности баланса следует сравнить величины приведенных групп по активу ипассиву. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:
А≥П1; А2≥П2;Аз≥П3; А≤П4.
Выполнениепервых трех соотношений неизбежно влечет выполнение четвертого. [19, стр.123-124].
Ликвидностьбаланса ООО «» за 2007 — 2009 годы приведены ниже (см. приложения 5, 6 и 7).
2007 г.
Активыбаланса в тыс. руб. Пассивы баланса в тыс. руб.
A1 = 7368 ≤ П1 = 14148
А2 =1863 ≥ П2 = 0
А3 =2856 ≥ П3 = 0
А4 =19 ≤ П4 = 2043
Баланс ООО «»за 2007 год является условно ликвидным, т.к. не соблюдаются первое соотношение.Предприятию не хватает наличных денежных средств, чтобы рассчитаться пообязательствам.
2008 г.
Активыбаланса в тыс. руб. Пассивы баланса в тыс. руб.
A1 = 4436 ≤ П1 = 88091
А2 =22335 ≥ П2 = 8
А3 =56221 ≥ П3 = 0
А4 =576 ≤ П4 = 4531
Баланс ООО «»за 2008 год также является условно ликвидным.
2009 г.
Активыбаланса в тыс. руб. Пассивы баланса в тыс. руб.
A1 = 30451 ≤ П1 =191850
А2 =36507 ≥ П2 = 0
А3 =94898 ≥ П3 = 0
А4 =25052 ≥ П4 = 4942
Баланс ООО «»за 2009 год в сравнении с 2008 годом несколько ухудшился, поскольку невыполняются первое и четвертое соотношение, баланс также является условноликвидным.
Платежеспособностьорганизации оценивается методом определения достаточности (избыток илинедостаток), источников средств для формирования запасов и затрат предприятия.При анализе выявляются соотношения между отдельными видами активов организациии источниками их покрытия. В зависимости от того, какие источники используютсядля формирования запасов и затрат, судят об уровне платежеспособностиорганизации. Прежде всего, определяют величину собственных оборотных средств (СОС)организации. Этот показатель равен разности между собственным капиталом ивнеоборотными активами (форма № 1):
СОС = стр. 490 — стр.190.
УвеличениеСОС в динамике характеризует положительную тенденцию, уменьшение — отрицательную.
Рассматриваюттакже величину собственных и долгосрочных заемных средств (СДОС). Онаопределяется как разность между собственными долгосрочными заемными средствамии внеоборотными активами (форма № 1):
СДОС = СОС + стр. 590.
Этотпоказатель равен величине имеющихся в распоряжении организации оборотныхсредств, которые не могут быть востребованы в следующем отчетном периоде.
Достаточностьнормальных источников формирования запасов и затрат организации характеризует общаявеличина источников запасов и затрат (ОВИЗЗ). Ее рассчитывают по формуле:
ОВИЗЗ = СДОС + стр. 610 +стр. 621 + стр. 622 + стр. 625.
Поэкономическому содержанию увеличение ОВИЗЗ положительно влияет наплатежеспособность организации. Это увеличение достигается привлечениембольшего количества товарных кредитов, авансов под работы и заказы,минимизацией различных видов внеоборотных активов.
Наличие уорганизации запасов и затрат в незавершенном состоянии при ведении нормальнойфинансово-хозяйственной деятельности определяется показателем 33. Он такжерассчитывается по форме № 1:
33 = стр. 210+ стр. 220.
С цельюоценки платежеспособности организации определяют численные значения трехпоказателей: ФП1, ФП2 и ФП3.
Показатель ФП1характеризует достаточность собственных оборотных средств для финансированиязапасов и затрат:
ФП1=СОС-33.
Достаточностьсобственных и долгосрочных заемных средств для финансирования запасов и затратопределяется величиной ФП2:
ФП2= СДОС — 33.
Показатель ФП3рассчитывают по формуле:
ФП3= ОВИЗЗ — 33.
В зависимостиот величины показателей ФП1, ФП2 и ФП3различают четыре типа финансовой устойчивости:
1) абсолютная устойчивость. Все три показателя большенуля. Организация имеет излишек всех источников формирования запасов и затрат.В любой момент времени обладает платежеспособностью, не допускает задержекрасчетов и платежей;
2) нормальная или относительная,устойчивость, В этом случае показатель ФП1 0. Организация обладает относительно стабильнымфинансовым состоянием, СДОС и ОВИЗЗ характеризуются излишками. Периодическиможет возникать недостаток СОС. Платежеспособность обеспечивается, но дляоплаты первоочередных платежей привлекаются долгосрочные заемные источникифинансирования;
3) неустойчивое финансовоесостояние. Показатели ФП1 и ФП2 0. В этом случае возникают задержки обязательных платежей и расчетов,организация испытывает хроническую нехватку живых денег, образуются долги передработниками по заработной плате. Испытывается недостаток СОС и СДОС. Такоефинансовое состояние в общем случае является пограничным между нормальнойустойчивостью и кризисным финансовым состоянием. Для восстановления нормальнойустойчивости следует увеличивать показатели СОС и СДОС. Если произойдетуменьшение показателя ОВИЗЗ или увеличится показатель 33, то финансовый кризиснеизбежен;
4) финансовыйкризис. Все показатели — ФП1, ФП2, ФП3 — меньше нуля. Организация испытывает недостаток всех видов источников,требования кредиторов не обеспечиваются, расчетный счет заблокирован, долгиперед бюджетом, внебюджетными фондами и работниками растут.
Первымсигналом наступающей неплатежеспособности является отрицательная динамикапоказателей ФП1, ФП2, ФП3. Они стремятсяпринять отрицательные значения.
Каждаяорганизация должна иметь собственную программу выхода из кризиса, дляразработки которой привлекаются специалисты и все заинтересованные стороны(кредиторы и собственники). Управленческие решения следует направлять наувеличение показателей СОС, СДОС и ОВИЗЗ. [19, стр. 125-127].
Рассчитаемпоказатели ФП1, ФП2, ФП3 для ООО «» наосновании данных баланса за 2007 — 2009 годы.
2007 год:
СОС = 2043-19= 2024 тыс. руб.;
СДОС = 2024+0= 2024 тыс. руб.;
ОВИЗЗ = 2024+8809+309+4887= 16 029 тыс. руб.;
33 = 2852+4 =2856 тыс. руб.;
ФП1= СОС — 33 =2024-2856 = -832 тыс. руб.;
ФП2= СДОС — 33 = 2024-2856 = -832 тыс. руб.;
ФП3= ОВИЗЗ — 33 = 16 029-2856 = 13 173 тыс. руб.
Значения показателей- ФП1, ФП2 — меньше нуля. Следовательно, ООО «» в 2007 годуимело неустойчивое устойчивое финансовое положение.
2008 год:
СОС =4531-576 = 3955 тыс. руб.;
СДОС = 3955+0= 3955 тыс. руб.;
ОВИЗЗ = 3955+8809+309+4887= 91 485 тыс. руб.;
33 =51801+4420 = 56 221 тыс. руб.;
ФП1= СОС — 33 =3955-56 221 = -52 266 тыс. руб.;
ФП2= СДОС — 33 = 3955-56 221 = -52 266 тыс. руб.;
ФП3= ОВИЗЗ — 33 = 91 485-56 221 = 35 264 тыс. руб.
Значения показателей- ФП1, ФП2 — значительно меньше нуля. Следовательно, в ООО«» в 2008 году финансовое положение ухудшилось по сравнению с 2007годом. Финансовоеположение в 2008 году неустойчивое.
2009 год:
СОС = 4942-25052 = -20 110 тыс. руб.;
СДОС =-20 110+0 = — 20 110 тыс. руб.;
ОВИЗЗ = -20110 + 161 422+624+29 131 = 171 067 тыс. руб.;
33 = 87 875+7023= 94 898 тыс. руб.;
ФП1= СОС — 33 =-20 110 — 94 898 = — 115 008 тыс. руб.;
ФП2= СДОС — 33 = -20 110 — 94 898 = — 115 008 тыс. руб.;
ФП3= ОВИЗЗ — 33 = 171 067 — 94 898 = 76 169 тыс. руб.
Значения показателей- ФП1, ФП2 — в 2009 году также значительно меньше нуля,как и в 2008 году. Следовательно, в ООО «» в 2009 году финансовое положение неизменилось и осталось финансово неустойчивым.
По данным, рассчитанным выше, составим сводную таблицу,показывающую изменение платежеспособности ООО «» за 2007-2009 года.
Таблица6 — Показатели платежеспособности ООО «за 2007- 2009 годПоказатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. СОС 2024 3955 -20110 СДОС 2024 3955 -20110 ОВИЗЗ 16029 91485 171067 ЗЗ 2856 56221 94898 ФП1 -832 -52266 -115008 ФП2 -832 -52266 -115008 ФП3 13173 35264 76169
Анализируя показатели платежеспособности, мы видим, что в динамикеФП1 и ФП2 имеют отрицательную тенденцию. Это означает, что ООО «»имеет 3 тип финансовой устойчивости – неустойчивое финансовое состояние. Такоефинансовое состояние в общем случае является пограничным между нормальнойустойчивостью и кризисным финансовым состоянием. Для восстановления нормальнойустойчивости следует увеличивать показатели СОС и СДОС. Если произойдетуменьшение показателя ОВИЗЗ или увеличится показатель 33, то финансовый кризиснеизбежен.
Заключение
В первойглаве настоящей курсовой роботы раскрыто понятие «Сводная бухгалтерскаяотчетность». Основными пользователями сводной бухгалтерской отчетности группыпредприятий являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупателигруппы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы игосударственные контролирующие органы. Без предоставления сводной отчетностикотировка акций группы, как правило, невозможна. Состав, содержание и методикаформирования сводной бухгалтерской отчетности раскрыта в «Методическихрекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
Сведения одвижении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетахучета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных,специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и представляютсяв валюте Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств состоит изпяти разделов. В первом разделе отражается остаток денежных средств организациина начало отчетного периода. Второй раздел формы № 4 посвящен поступлению ивыбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации. Третийраздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовойдеятельности организации. В пятом разделе формы № 4 отражается: суммарное чистоеувеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы; остатокденежных средств на конец отчетного периода; величина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублю.
В практической части данной курсовой работы была дана общаяэкономическая характеристика ООО «». Из этой характеристики можно сделатьвывод, что всю долю источников формирования имущества составляет заемный капитал99,995%, кредиторская задолженность составляет почти 100%, что свидетельствуето неплатежеспособности предприятия, что примерно 50% оборотных активовсоставляют запасы и затраты, которые неизбежно уменьшают долю денежных средств.Из проведенного анализа баланса видно что предприятие является условноликвидным на протяжении трех лети ситуация принципиально не меняется. Изпроведенного финансового анализа предприятия мы пришли к выводу, чтопредприятие относится к третьему типу финансовой устойчивости — неустойчивоефинансовое состояние. Такое финансовое состояние в общем случае являетсяпограничным между нормальной устойчивостью и кризисным финансовым состоянием.Для восстановления нормальной устойчивости следует увеличивать показатели СОС иСДОС. Если произойдет уменьшение показателя ОВИЗЗ или увеличится показатель 33,то финансовый кризис неизбежен.
Список литературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части первая, часть вторая, третья и четвертая //Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.
2. Налоговыйкодекс Российской Федерации РФ, части I, II в ред. федеральных законов от 27.12.2009 N379-ФЗ, от 29.12.2009 N 383-ФЗ// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронныйресурс].-Электронные данные.-М.2010.
3. Обухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (вредакции Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ // Консультант Плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.
4. Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности, утверждённая Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.
5. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённоеприказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007N 26н // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронныеданные.-М.2010.
6. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. ПриказаМинфина РФ от 11.03.2009 N 22н) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронныйресурс].-Электронные данные.-М.2010.
7. Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказомМинфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм., утвержденными приказом Минфина РФ 27ноября 2006 г. № 156н) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронныйресурс].-Электронные данные.-М.2010.
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённоеприказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями от 27 ноября 2006 г. № 156н// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),утверждённое приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в. редакции ПриказаМинфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) // Консультант Плюс. Версия Проф[Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.
10. Международныестандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. ЗАО «Аскери — АССА», 2005.
11. Оформах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РоссийскойФедерации от 22 июля 2003г. №67н, (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н) // Финансовая газета. — 2003. — № 33.
12. Методическиерекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденныеприказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 в ред. приказа Минфина РФот 12 мая 1999 г. № 36н// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронныйресурс].-Электронные данные
13. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению: утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) // КонсультантПлюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2009.
14. Оконсолидированной отчётности: Проект федерального закона // kremlin.ru/mainpage.shtml
15. Анализфинансовой отчетности: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся поспециальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит»/ Н.Н.Илышева, С.И. Крылов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 431 с.
16. БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. иперераб. — М.: Финансы и статистика, 2008.- 416 с.
17. Бухгалтерскийучет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин;Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. — 2-е изд., пепераб. идоп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2008.- 527 с.
18. ДонцоваЛ.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. — 368 с.
19. КамышановП.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов,А.П. Камышанов. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Омега-Л, 2009 г.- 280 г.
20. КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс:учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2009.-448с.
21. ЛарионовА.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб.пособие/ А.Д. Ларионов [и др.]; под ред. А.Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2009. — 208 с.
22. ПономареваЛ.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие.- М.: Бухгалтерскийучет, 2009.- 324с.
23. СотниковаЛ.В. Бухгалтерская отчётность организации.2008-2009 год/Подред.А.С.Бакаева.-Саб.: Питер,2009.-М.: Издательский дом БИНФА, 2009.-704с.
24. ШереметА.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебноепособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 208 с.
25. ШереметА.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учебноепособие-2-ое изд-е, доп. и испр.-М.: ИНФРА-М, 2009.-479с.
26. Интернет-ресурсы: www.audit-it.ru
www.mr.ipbr.ru
www.minfin.ru
Приложение
Термины и определения, необходимые для понимания сводной (консолидированной)отчетности№ Источники информации Термины и определения 1 2 3 1
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Словарь терминов Сводная финансовая отчетность (Consolidated financial statements) — это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании. Материнская компания (parent) — компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний. Дочерняя компания (subsidiary) — это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией) 2 Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров Компания — любой субъект или лицо (лица), вне зависимости от того, учреждены ли таковые для целей извлечения прибыли, включая материнскую и все ее дочерние компании 3
Международные стандарты аудита (МСА).
Глоссарий терминов Обобщенная финансовая отчетность (Summarized financial statements) — субъект может подготовить финансовую отчетность, в сводной форме, изложив свои проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы информировать заинтересованные группы пользователей только об основных результатах своей деятельности и своем финансовом положении. Компонент (Component) – подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или другой субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором 4 Гражданский кодекс РФ, часть первая, ст. 55 Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица 5 Налоговый кодекс РФ, часть первая, п. 2 ст. 11 Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение 6
Проект Федерального Закона
«О консо-лидированной отчетности»
ст. 1, п. 2 Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения единого хозяйствующего субъекта 7
Федеральное ПСАД 28 «Использование результатов работы
другого аудитора» (постановление Правительства РФ от 25.08.06
№ 523) Понятие «подразделение»: подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором 8
Методические рекомендации
по составлению и представлению сводной бухгалтерской
отчетности (утверждены приказом Минфина
России
от 30.12.96
№ 112) Сводная бухгалтерская отчетность: система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам Окончание приложения 24 1 2 3 9
Порядок ведения сводных (консо-лидированных) учета, отчетности и баланса финансово-
промышленной группы (утвержден постановлением Правительства РФ от 09.01.97) Сводные (консолидированные) бухгалтерская и статистическая отчетности отражают имущественное и финансовое положение финансово-промышленной группы, а также результаты ее инвестиционной деятельности. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность финансово-промышленной группы составляется центральной компанией по установленным для юридических лиц формам 10 Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации (утвержден приказом Минфина России от 15.01.97 № 3) Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Составляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. Правила суммирования показателей, формируемых различными способами в зависимости от применяемой учетной политики организациями и унитарными предприятиями, показателей, имеющих положительные и отрицательные результаты, и в других случаях устанавливаются федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации