КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: «Процесс формирования учета основных средств»
Содержание
Введение
1. Понятие, классификация и оценка основных средств. Ихсинтетический и аналитический учет
1.1 Понятие и классификацияосновных средств
1.2 Оценка основных средств для целей бухгалтерского учетаи для целей налогообложения прибыли
1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
2. Учет поступления и выбытияосновных средств. Их амортизация
2.1 Учет поступления основных средств
2.2 Амортизация основных средств и особенности ееначисления для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли
2.3 Учет выбытия основных средств
3. Учет аренды основных средств
3.1 Учет аренды основных средств по договору текущей аренды
3.2 Учет аренды основных средств подоговору финансовой аренды (лизинга)
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В настоящее время любое предприятие, независимо от направлениядеятельности, обладает обширным спектром средств, при помощи которых оно осуществляетсвою деятельность по производству товаров, работ, услуг. Основные средства непосредственноучаствуют (машины, оборудование и др.) и обеспечивают нормальное функционирование(отопительные системы, трубопроводы, здания и т.д.) производственного процесса.Поэтому правильный учет основных средств является важной частью ведения бухгалтерскогоучета на предприятии.
Цель курсовой работы — изучить вопросы учета основных средств.Для этого в работе ставились и решались следующие задачи:
1. Дать понятие «основных средств» и рассмотреть ихклассификацию, особенности организации аналитического и синтетического учета;
2. Проанализировать, как осуществляется оценка основных средств;
3. Показать на примерах как ведется учет поступления и выбытияосновных средств, способы амортизации и особенности ее начисления для целей бухгалтерскогои налогового учета;
4. Рассмотреть вопросы учета аренды основных средств.
Предмет исследования курсовой работы — учет основных средств.Объект — процесс формирования учета основных средств.
В работе применялись следующие методы исследования: анализ, синтез,классификация. Теоретической и методологической базой послужили труды отечественныхэкономистов, таких как Ю.А. Бабаев, Ю.Н. Самохвалова, В.М. Богаченко, Н.П. Кондракова также нормативно — правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет основныхсредств и их классификацию: "Положение по бухгалтерскому учетуосновных средств", утвержденные приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н(ПБУ 6/01 с изменениями и дополнениями), Методические указания по бухгалтерскомуучету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91,Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 «О классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями),Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документациипо учету основных средств».
1. Понятие, классификация и оценка основных средств.Их синтетический и аналитический учет1.1 Понятие и классификация основных средств
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01), активы принимается к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств, если они единовременно выполняют следующие функции (условия):
а) используются в процессе производства, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования в бухгалтерском учете признаетсяпериод, в течение которого использование основных средств приносит экономическиевыгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральномвыражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов;
г) способны приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются условия принятия к учетув качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетнойполитике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатациив организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В Налоговом кодексе под основными средствами понимается частьимущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализациитоваров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.[1]
Сроком полезного использования в налогообложении признается период,в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельностиналогоплательщика.[2] Этот срок устанавливается с учетом классификацииосновных средств по амортизируемым группам в пределах от 1 года до 30 лет и свыше30 лет.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов[3]к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложенияна коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельныеучастки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользованиес целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетностив составе доходных вложений в материальные ценности.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы» (с изменениями и дополнениями), установлены следующие группы основныхсредств, включенные в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования:
1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до2 лет включительно;
2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет и до 3 лет включительно;
3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;
4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно;
5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно;
6. Имущество со сроком полезного использования свыше10 лет и до 15 лет включительно;
7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет и до 20 лет включительно;
8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет включительно;
9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет включительно;
10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Такая классификация применяется плательщиками налога на прибыльдля группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложенияприбыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.
Основные средства классифицируются также по назначению, отраслевомупризнаку, степени использования, наличию прав собственности на них.
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственномобороте подразделяются:
а) на производственные, непосредственно принимающие участие впроцессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины,транспорт и др.);
б) непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве,но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры,общежития, бани, столовые, прачечные и др.).
По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиесяк строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению,сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительномуобслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуреи социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики.Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждойотрасли.
По степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся:
а) в эксплуатации;
б) в запасе (резерве);
в) в ремонте;
г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизациии частичной ликвидации;
д) на консервации.
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются:
а) на принадлежащие организации на правах собственности (в томчисле сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительноеуправление);
б) находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативномуправлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,переданные в доверительное управление);
в) полученные организацией в аренду;
г) полученные организацией в безвозмездное пользование;
д) полученные организацией в доверительное управление.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениямии принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенныйдля выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплексконструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенныйдля выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общиеприспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте,в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функциитолько в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющихразный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельныйинвентарный объект.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшениеземель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты(по видам объектов капитальных вложений).
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку,находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта,в который осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываютсяарендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключеннымдоговором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух илинескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средствсоразмерно ее доле в общей собственности.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей,имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарныеобъекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту,состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования,указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основныхсредств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средствне рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течениепяти лет по окончании года выбытия.
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие)основных средств оформляются первичными учетными документами.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированныепервичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственногокомитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»[4].
При наличии большого количества объектов основных средств поместу их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться винвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номереи дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полномнаименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении)объекта.
На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а такжетехнической документации в организации осуществляется контроль за использованиемосновных средств.1.2 Оценка основных средств для целей бухгалтерскогоучета и для целей налогообложения прибыли
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной,восстановительной и остаточной стоимости. Правила формирования стоимости основныхсредств в бухгалтерском учет и налогообложении нередко различаются.
По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых,так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации наприобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимостьи иных возмещаемых налогов.
Состав фактических затрат в составе первоначальной стоимостиосновных средств, приобретенных за плату, в бухгалтерском и налоговом учете приведенв таблице 1.2.
Таблица 1.2№ п/п Состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств за плату Вид расхода Отнесение к первоначальной стоимости в учете бухгалтер-ском налого-вом 1 2 3 1 Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) + + 2 Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам + + 3 Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств + + 4 Таможенные пошлины и таможенные сборы + + 5 Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств + + 6 Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств + + 7 Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств + + 8 Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта + - 9 Суммовые разницы, возникшие до принятия объекта к учету + + 10 Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств 10.1
Сумма расходов по командировке, связанных с приобретением объекта основных средств: сумма командировочных расходов, кроме суточных, сверх установленного норматива
сумма суточных сверх установленного норматива + + + - 10.2 Расходы по доставке объекта + + 10.3 Расходы по страхованию товара при его приобретении + - 10.4 Расходы на приведение объектов в состояние, пригодное для использования (монтаж, установка) + -
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружениеили изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением илиизготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлениисамой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производствомэтих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средствосуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующихвидов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счетвклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка,согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организациейпо договору дарения (безвозмездно), согласно ПБУ 6/01, п.10, признается их текущаярыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночнойстоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результатепродажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определениитекущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичныеосновные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведенияоб уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций,а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения(например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Согласно НК РФ, ст.257, п.1, абз.2; ст.250, п.8 при полученииимущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночныхцен, определяемых с учетом положений ст.40НК РФ, но не ниже остаточной стоимости- по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком- получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимойоценки.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаетсястоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходяиз цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданныхили подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организациейпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаютсяаналогичные основные средства.
В первоначальную стоимость основных средств, включаются такжефактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние,пригодное для использования.
Восстановительная стоимость основных средств — это стоимостьих воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведенияпереоценки.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определенияреальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимостиобъектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводствана дату переоценки.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного разав год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основныхсредств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчетапо документально подтвержденным рыночным ценам.
Здесь под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основныхсредств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организациейна дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут бытьиспользованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговыхинспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовойинформации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертныезаключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
При принятии решения о переоценке объектов основных средств,входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средстваи т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средстводнородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектовосновных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данныйобъект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете посостоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленнойза все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документальноподтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектовосновных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчетаего первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данныйобъект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использованияобъекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетногогода переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учетеобособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетностипредыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерскогобаланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценкиотражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счетаучета добавочного капитала (Дебет 01 Кредит 83).
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценкиего, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределеннойприбыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка)в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дебет 01 Кредит 84).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценкиотражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденциис кредитом счета учета основных средств (Дебет 84 Кредит 01).
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшениедобавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете подебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств(Дебет 83 Кредит 01).
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленнойв добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущиеотчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка)в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (Дебет 84 Кредит 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списываетсяс дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учетанераспределенной прибыли организации (Дебет 83 Кредит 84).
Пример. По состоянию на начало отчетного периода переоцениваютсядва объекта основных средств:
объект А — первоначальная стоимость 15 тыс. руб., сумма начисленнойамортизации — 2 тыс. руб., ранее не переоценивался;
объект Б — восстановительная стоимость 20 тыс. руб., сумма начисленнойамортизации — 6 тыс. руб., в предыдущем отчетном периоде переоценивался, в результатечего первоначальная стоимость была уменьшена на 3 тыс. руб., сумма амортизации- на 1 тыс. руб. Уценка объекта была отнесена на счет прибылей и убытков в качествеоперационных расходов.
По состоянию на первое число отчетного периода объекты дооцениваются:объект А — с применением коэффициента 1,2, объект Б — с применением коэффициента1,3.
Определим стоимость объектов и сумму начисленной амортизациипо состоянию на первое число отчетного периода и сумму дооценки:
объект А:
восстановительная стоимость — 15 тыс. руб. ´ 1,2 = 18 тыс. руб.;
сумма дооценки объекта — 18 тыс. руб. — 15 тыс. руб. = 3 тыс.руб.;
начисленная амортизация — 2 тыс. руб. ´ 1,2 = 2,400 тыс. руб.;
сумма дооценки амортизации — 2,400 тыс. руб. — 2 тыс. руб. =400 руб.;
объект Б:
восстановительная стоимость — 20 тыс. руб. ´ 1,3= 26 тыс. руб.;
сумма дооценки объекта — 26 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 6 тыс.руб.;
начисленная амортизация — 6 тыс. руб. ´ 1,3 = 7,800 тыс. руб.;
сумма дооценки амортизации — 7,800 тыс. руб. — 6 тыс. руб. =1,800 тыс. руб.
Составим бухгалтерские проводки:
дооценка объекта А:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочныйкапитал»
на сумму дооценки объекта 3 тыс. руб.;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизацияосновных средств»
на сумму дооценки начисленной амортизации — 400 руб.;
дооценка объекта Б:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
на сумму дооценки объекта в пределах суммы ранее произведеннойуценки — 3 тыс. руб.;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочныйкапитал»
на сумму дооценки объекта сверх суммы ранее произведенной уценки- 3 тыс. руб. (6 тыс. руб. — 3 тыс. руб.);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранеепроизведенной уценки — 1 тыс. руб.;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизацияосновных средств»
на сумму дооценки начисленной амортизации сверх суммы ранее произведеннойуценки 800 руб. (1,800 тыс. руб. — 1 тыс. руб.).
Остаточная стоимость основных средств — первоначальная или восстановительнаястоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:
01 «Основные средства», активный счет, на котором учитываютсяосновные средства по первоначальной или восстановительной стоимости;
02 «Амортизация основных средств», пассивный счет,регулирующий, где отражается и накапливается амортизация основных средств;
03 «Доходные вложения в материальные ценности», активныйсчет, на котором учитываются основные средства, приобретенные организацией для передачидругим организациям по договору лизинга;
07 «Оборудование к установке», активный, калькуляционныйсчет, на котором учитываются затраты организации на приобретение основных средств,требующих монтажа и предназначенных для установки строящихся объектов;
08 «Вложения во внеоборотные активы», активный, калькуляционныйсчет, на котором отражаются фактические затраты, связанные с приобретением основныхсредств;
83 «Добавочный капитал», пассивный счет, служащий дляобобщения информации о результатах переоценки объектов основных средств;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
91 «Прочие доходы и расходы», служит для обобщенияинформации о выбытии основных средств;
001 «Арендованные основные средства», используетсядля учета основных средств, арендованных на определенное время без постановки ихна баланс;
011 «Основные средства, сданные в аренду», применяетсядля учета основных средств, сданных в аренду в порядке лизинга с постановкой ихна учет лизингополучателем.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основныхсредств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открываетсяна каждый инвентарный объект или на группу объектов, которым присваивается инвентарныйномер.
Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичныхучетных документов: актов о приеме-передаче, актов на списание основных средств,акта о приеме (поступлении) оборудования, акта о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированных объектов основных средств, технических паспортови других документов.
Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описикарточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам)объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарнойкниге и описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляютсяв одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результатереконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценкиобъекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточкеневозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочныйдокумент.
В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются поотраслевым группам основных средств, а внутри этих групп — по месту нахождения объектов,по видам с подразделением на производственные и непроизводственные.
2. Учет поступления и выбытия основных средств. Их амортизация2.1 Учет поступления основных средств
Поступление основных средств — ввод в эксплуатацию и оприходованиевновь полученных объектов основных средств.
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету вслучаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовлениясамой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный)капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формированииуставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациямиразличных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.
При приобретении основных средств за плату фактические затраты,связанные с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иныхвозмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активыв корреспонденции со счетами учета расчетов (Дебет 08 Кредит 60, 76 и др.).
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основаниинадлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретениемосновных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активыв корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дебет 01 Кредит 08).
В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружениюи изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов.
Если объект основных средств (здание, автомобиль) подлежит государственнойрегистрации, то проводку по дебету счета 01 «Основные средства» можносоставить только после того, как данная регистрация проведена.
Пример. Организация приобрела станок стоимостью 60 тыс. руб.,в том числе НДС — 10 тыс. руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугамитранспортной организации. Стоимость доставки — 4, 800 тыс. руб. (в том числе НДС- 800 руб.). Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортнойорганизации оплачены.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости станка — 50 тыс. руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — насумму НДС, выделенную в счете поставщика оборудования, — 10 тыс. руб.;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг подоставке станка — 4 тыс. руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — насумму НДС, выделенную в счете транспортной организации, — 800 руб.;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложенияво внеоборотные активы» — на сумму фактических затрат на приобретение станка- 54 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 4 тыс. руб.);
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных поставщикуза станок, — 60 тыс. руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных транспортнойорганизации за доставку станка, — 4, 800 тыс. руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на суммуНДС, подлежащего вычету, — 10, 800 тыс. руб.
При поступлении объекта основных средств в качестве вклада вуставный капитал учет производится по согласованной между учредителями оценке.
В ОАО и ЗАО оценку основных средств должен подтвердить независимыйоценщик. В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночнойстоимости основных средств, если размер вклада превышает 20000 руб.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организациив виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотныеактивы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями (Дебет 08 Кредит75).
Отражение формирования уставного капитала организации в суммевкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включаястоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебетусчета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденциис кредитом счета учета уставного капитала (Дебет 75 Кредит 80).
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступившихв счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учетаосновных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотныеактивы (Дебет 01 Кредит 08).
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основныхсредств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.
Пример. Учредитель организации внес в счет вклада в уставныйкапитал объект основных средств, оцененный учредителями в 15 тыс. руб. Организацияпонесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортнойорганизации по доставке объекта составила 3 тыс. руб. (в том числе НДС — 500 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75«Расчеты с учредителями» — на сумму стоимости объекта основных средств,признанного вкладом учредителя в уставный капитал, — 15 тыс. руб.;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг транспортнойорганизации — 2, 500 тыс. руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — насумму НДС, выделенную в документах транспортной организации, — 500 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных транспортнойорганизации в счет оплаты услуг по доставке, — 3 тыс. руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на суммуНДС, подлежащего вычету, — 500 руб.;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложенияво внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта основныхсредств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, — 17, 500 тыс. руб.
При получении основных средств по договору дарения (безвозмездно)учет ведется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.
Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражаетсяпо дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетомучета доходов будущих периодов (Дебет 08 Кредит 98-2) с последующим отражением подебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложенийво внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).
В отношениях между коммерческими организациями не допускаетсядарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысячрублей.[5] Таким образом, безвозмездно получать основныесредства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций,а также государственных и муниципальных органов.
Пример. Организацией безвозмездно получен объект основных средств,рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 тыс. руб. Стоимостьдоставки объекта — 2, 400 тыс. руб. (в том числе НДС — 400 руб.). Срок полезногоиспользования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
Составим бухгалтерские проводки.
На дату принятия объекта к учету:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98«Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»- на сумму рыночной стоимости объекта — 40 тыс. руб.;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг подоставке — 2 тыс. руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — насумму НДС, выделенную в документах поставщика, — 400 руб.;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложенияво внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта — 42 тыс.руб.
На дату оплаты услуг по доставке:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счетоплаты услуг по доставке объекта, — 2, 400 тыс. руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на суммуНДС, подлежащего вычету, — 400 руб.
На дату начисления амортизации (в месяце, следующем за месяцемпринятия объекта к учету):
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02«Амортизация основных средств» — на сумму амортизационных отчислений- 700 руб. (42 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес.);
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2«Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 1 «Прочие доходы» — на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящийсяна сумму начисленной амортизации, — 667 руб. (40 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес. Или 700руб.: 42 тыс. руб. ´ 40 тыс. руб.).
При получении основных средств по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, как правило, право собственностина них переходит к предприятию только после того, как будет передано взамен какое-либоимущество. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по товарообменнымдоговорам, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое предприятиепередало взамен.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступившихпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счетаучета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).
Пример. По договору мены организация получает объект основныхсредств в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организацияреализует собственную продукцию по цене 1, 500 тыс. руб. за единицу (включая НДС- 250 руб.) при ее себестоимости 900 руб.
Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организациипроводками:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости объекта основныхсредств исходя из стоимости передаваемой продукции — 12, 500 тыс. руб. ( (1, 500тыс. руб. — 250 руб.) ´ 10 ед.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — насумму НДС — 2,500 тыс. руб. (250 руб. ´10 ед.);
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложенияво внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта основныхсредств, полученного по договору мены, — 12,500 тыс. руб.
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведенииорганизацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскомуучету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основныхсредств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационныхдоходов (Дебет 01 Кредит 91).
Пример. При проведении плановой инвентаризации выяснилось, чтоодин из эксплуатируемых в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерскомучете. Рыночная стоимость такого объекта составляет 45 тыс. руб. В учете организациибудет оформлена проводка:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму рыночнойстоимости приходуемого объекта — 45 тыс. руб.
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляетсяна основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачиосновных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств можетоформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости,принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.2.2 Амортизация основных средств и особенности ее начислениядля целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли
Основные средства в процессе производства изнашиваются.
Износ — это потеря физических и технико-экономических свойствобъекта.
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основныхсредств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.
Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основныхсредств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг. Начисление амортизационныхотчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельностиорганизации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода,к которому оно относится. Таким путем организация возмещает затраты по использованиюобъектов основных средств.
Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно,начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию,а оп выбывшему — заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизация начисляется от первоначальной стоимости или восстановительнойстоимости в течение срока полезного использования. Сумма начисленных амортизационныхотчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих суммна отдельном счете, как правило, по кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходовна продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации поосновным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если аренднаяплата формирует прочие доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передачебезвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизациисписывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающимили полностью испорченным основным средствам.
В течение срока полезного использования объекта основных средствначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев переводаего по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев,а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
Амортизация не начисляется[6]:
по объектам основных средств, используемых для реализации законодательствао мобилизационной подготовке и мобилизации объектов основных средств, которые законсервированыи не используются в производстве продукции;
по объектам основных средств некоммерческих организаций. По нимна забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщениеинформации о суммах износа, начисленного линейным способом;
по объектам основных средств, потребительские свойства которыхс течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования;объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
По объектам основных средств со стоимостью до 20000 руб. амортизацияне начисляется, и они могут учитываться в составе материально-производственных запасов.
Перечень объектов, не подлежащих амортизации по налоговому учету,отличается от приведенного в ПБУ 6/01. В соответствии с НК РФ не подлежит амортизации:
имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований(в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученныхв рамках целевого финансирования;
имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездноепользование.
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основныхсредств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группеоднородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезногоиспользования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств,включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производитсяисходя из:
ожидаемого срока использования в организации этого объекта всоответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведенияремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этогообъекта (например, срок аренды).
Для погашения стоимости объектов основных средств определяетсягодовая сумма амортизационных отчислений.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектамосновных средств, исчисляемые по одному из трех первых способов, начисляются в размере1/12 годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основномпроизводстве, стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.
Определим годовую норму амортизации: 100%: 5лет = 20%.
Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений: (120 тыс.руб. ´ 20%): 100% = 24 тыс. руб. Рассчитаемежемесячную сумму амортизационных отчислений: 24 тыс. руб.: 12 мес. = 2 тыс. руб.
Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основногопроизводства будет списываться 2 тыс. руб. начисленной амортизации, что в учетеотразится проводкой: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02«Амортизация основных средств» — 2 тыс. руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимостиили текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусомначисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малогопредпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимомуимуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной частиосновных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиямидоговора финансовой аренды не выше 3.
Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основномпроизводстве, стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.
Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезногоиспользования, составляющая 100%: 5лет = 20%, увеличивается на коэффициент ускорения2 и составит: 100%: 5лет ´ 2 = 40%.
Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по годамэксплуатации объекта:
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта 100 тыс. руб. и нормы амортизации40%: 100 тыс. руб. ´ 40%: 100% = 40тыс. руб.
В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячнобудет списываться 3,333 тыс. руб. (40 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основноепроизводство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 3,333 тыс.руб.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальнойстоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год.
Определим остаточную стоимость: 100 тыс. руб. — 40 тыс. руб.= 60 тыс. руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 60 тыс. руб.´ 40%: 100% = 24 тыс. руб. В течениевторого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 2тыс. руб. (24 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство» Кредит02 «Амортизация основных средств» — 2 тыс. руб.
В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40%от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второгогода эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации.
Определим остаточную стоимость: 60 тыс. руб. — 24 тыс. руб. =36 тыс. руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 36 тыс. руб.´ 40%: 100% = 14, 4 тыс. руб.
В течение третьего года эксплуатации на затраты производстваежемесячно будет списываться 1,2 тыс. руб. (14,4 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20«Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»- 1,2 тыс. руб.
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется в размере40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончаниитретьего года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за третий год эксплуатации.Определим остаточную стоимость: 36 тыс. руб. — 14, 4 тыс. руб. = 21,6 тыс. руб.Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 21,6 тыс. руб.´ 40%: 100% = 8, 640 тыс. руб. В течениечетвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться720 руб. (8,640 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство»Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 720 руб.
Если и далее следовать этому механизму расчета амортизационныхотчислений, по истечении срока полезного использования стоимость объекта будет погашенанеполностью. Произведем расчет для последнего (пятого) года срока полезного использованияобъекта.
В пятый год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40%от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании четвертогогода эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за четвертый год эксплуатации.
Определим остаточную стоимость: 21, 6 тыс. руб. — 8, 640 тыс.руб. = 12,960 тыс. руб. Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 12,960тыс. руб. ´ 40%: 100% = 5,184 тыс.руб. В течение пятого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будетсписываться 432 руб. (5,184 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство»Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 432 руб.
Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 7,776 тыс.руб. (12,960 тыс. руб. — 5,184 тыс. руб.).
Некоторые специалисты по бухгалтерскому учету предлагают в случаепродолжения эксплуатации объекта по истечении срока его полезного использованияпродолжать начислять по нему амортизацию тем же способом, другие считают необходимымсписать остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезногоиспользования (в данном примере годовая сумма амортизационных отчислений для пятогогода эксплуатации объекта — 12,960 тыс. руб., ежемесячная — 12, 960 тыс. руб.: 12мес. = 1, 080 тыс. руб.).
На настоящий момент ни один нормативный документ системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета до конца не разъясняет порядок расчета амортизационныхотчислений способом уменьшаемого остатка, вследствие чего практическое применениеэтого способа затруднено.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальнойстоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки)объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихсядо конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел летсрока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основномпроизводстве, стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Необходиморассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.
Годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатациисоставит:
1 год: 150 тыс. руб. ´5/15 = 50 тыс. руб.
2 год: 150 тыс. руб. ´4/15 = 40 тыс. руб.
3 год: 150 тыс. руб. ´3/15 = 30 тыс. руб.
4 год: 150 тыс. руб. ´2/15 = 20 тыс. руб.
5 год: 150 тыс. руб. ´1/15 = 10 тыс. руб.
Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта назатраты производства (проводка Дебет 20 «Основное производство» Кредит02 «Амортизация основных средств») будут относиться следующие суммы амортизационныхотчислений:
в течение 1 года — 4,167 тыс. руб. (50 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 2 года — 3,333 тыс. руб. (40 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 3 года — 2,500 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 4 года — 1,667 тыс. руб. (20 тыс. руб.: 12 мес.)
в течение 5 года — 833,3 тыс. руб. (10 тыс. руб.: 12 мес.)
При применении начисления амортизации по объектам основных средствспособа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объемапродукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезногоиспользования такого объекта.
Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс.км, следовательно. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений: 5 тыс. км ´ 80 тыс. руб.: 400 тыс. км. = 1 тыс. руб.В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетногогода годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетнойдаты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учетуобъект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей; срок полезногоиспользования — 4 года или 48 месяцев (организация использует линейный метод).
Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использованиясоставит: 20 тыс. руб. ´ 8 мес.: 48мес. = 3,3 тыс. руб.
По объектам основных средств, используемым в организации с сезоннымхарактером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномернов течение периода работы организации в отчетном году.
Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов втечение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимостькоторого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составляет: 100%: 10лет = 10%.
Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей(200 тыс. руб. ´ 10%) начисляетсяравномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативныхпоказателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки,дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срокполезного использования по этому объекту.
Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и срокомполезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованиюстоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторонуувеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс.руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000- (120000 ´ 3: 5) + 40000 и новогосрока полезного использования 4 года.
По правилам налогового учета (в отличие от ПБУ 6/01) начислениеамортизации основных средств осуществляется двумя методами: нелинейным и линейным.
При нелинейном методе сначала находим ежемесячную норму амортизациипо формуле:
НАмес. = 2: СПИмес. ´100%.
Затем находим сумму ежемесячных амортизационных отчислений следующимобразом:
ΣАмес.= (ПС — ΣА) ´НА
Амортизация может начисляться в этом порядке, пока остаточнаястоимость объекта не достигнет 20% от первоначальной стоимости.
При использовании нелинейного метода по объектам, остаточнаястоимость которых достигнет 20% от первоначальной, амортизация исчисляется в следующемпорядке:
остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейшихрасчетах;
сумма начисленной амортизации объекта определяется путем делениябазовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечениясрока полезного использования объекта.
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяютсяна 10 групп, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационныхгруппах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствиис техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации основныхсредств 8 — 10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию.По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так инелинейный метод.
Таким образом, при начислении амортизации в целях бухгалтерскогоучета организация вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении- один из двух способов. Поэтому применение Классификации основных средств, включаемыхв амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете возможносегодня при выполнении таких условий:
стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском иналоговом учете, совпадают;
амортизация должна начисляться одним способом — линейным.2.3 Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянноне используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либодля управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учетеорганизации на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятияк бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидациипри аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вкладав уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договорумены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявлениянедостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполненииработ по реконструкции; в иных случаях.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использованияобъекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а такжедля оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказомруководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностныелица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственностьза сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашатьсяпредставители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложеныфункции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средствоформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующихобъект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителеморганизации.
На основании оформленного акта на списание основных средств,переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производитсяотметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объектаосновных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятсяв течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правиламиорганизации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Передача организацией объекта основных средств в собственностьдругих лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая записьв инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагаетсяк акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывшийобъект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождениюобъекта.
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю такжеоформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендаторасписывает возвращенный объект с забалансового учета.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерскомучете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счетуучета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная(восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующимсубсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленнойамортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденциис дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимостьобъекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средствв дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываютсяпо дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Указанные расходымогут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства.По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитываетсясумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств,стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектаосновных средств по цене возможного использования.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вкладав уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимостиотражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75-1 «Расчеты с учредителями»и кредиту счета 01 «Основные средства». Ранее на возникающую задолженностьпо вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебетусчета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетовна величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счетвклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашениястоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесениемсуммы оценки на финансовые результаты.
По окончании отчетного периода определяется финансовый результатот списания основных средств, который представляет собой разницу между оборотамипо дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредитоваясумма субсчета «Выбытие основных средств» к счету 91 больше дебетовой,организация получила прибыль, в противном случае — убыток.
Если списание объекта основных средств производится в результатеего продажи. То выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованнойсторонами в договоре.
Пример. Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерскогоучета стоимость автомобиля составляет 34 тыс. руб., сумма начисленной амортизации- 10 тыс. руб. автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составедобавочного капитала организации, — 14 тыс. руб. Согласно договору с покупателемцена реализации автомобиля составляет 30 тыс. руб. (в том числе НДС — 5 тыс. руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму договорной стоимостиавтомобиля — 30 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — насумму НДС — 5 тыс. руб.;
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» Кредит 01 «Основные средства» — на сумму восстановительнойстоимости автомобиля — 34 тыс. руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — насумму начисленной амортизации автомобиля — 10 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет«Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости автомобиля- 24 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9«Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»- на сумму прибыли от реализации автомобиля — 1 тыс. руб.;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» — на сумму дооценки автомобиля — 14 тыс. руб.
Списание основных средств вследствие морального и (или) физическогоизноса рассмотрим на следующем примере.
Пример. Организация приняла решение о списании с баланса станка,не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа.Первоначальная стоимость станка — 26, 300 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации- 21, 040 тыс. руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата (с отчислениямив социальные внебюджетные фонды) — 620 руб. Стоимость полученных при демонтаже иразборке станка запасных частей и металлолома — 250 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» Кредит 01 «Основные средства» — на сумму первоначальнойстоимости станка — 26, 300 тыс. руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — насумму начисленной амортизации — 21, 040 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет«Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости станка — 5,260 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму заработнойплаты (с отчислениями) рабочих, осуществляющих демонтаж станка, — 620 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму стоимости оприходованныхзапасных частей и металлолома — 250 руб.;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка от ликвидации станка — 5, 630 руб.
Рассмотрим как осуществляется передача основных средств в видевклада в уставный (складочный) капитал других организаций на следующем примере.
Пример. Организация А участвует в создании организации Б. в счетвклада в уставный капитал организации Б организация А вносит объект основных средств,первоначальная стоимость которого — 230 тыс. руб., сумма начисленной амортизации- 15 тыс. руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основныхсредств определена в размере 220 тыс. руб.
В учете организации А будут оформлены проводки:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» Кредит 01 «Основные средства» — на сумму первоначальнойстоимости объекта — 230 тыс. руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — насумму начисленной амортизации — 15 тыс. руб.;
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паии акции» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основныхсредств» — на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта — 215 тыс. руб.;
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паии акции» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочиедоходы» — на сумму разницы между оценкой вклада учредителя и остаточной стоимостьюпередаваемого объекта — 5 тыс. руб. (220 тыс. руб. — 215 тыс. руб.);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9«Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»- на сумму прибыли от передачи объекта основных средств — 5 тыс. руб.
Следующий пример показывает, как происходит безвозмездная передачаосновных средств.
Пример. Организация безвозмездно передала объект основных средствдругой организации. Стоимость объекта 400 тыс. руб., сумма начисленной амортизации- 80 тыс. руб. Рыночная стоимость объекта — 320 тыс. руб. (без НДС).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» Кредит 01 «Основные средства» — на сумму стоимостиздания — 400 тыс. руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — насумму начисленной амортизации — 80 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет«Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости переданногоздания — 320 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — насумму НДС — 64 тыс. руб. (320 тыс. руб. ´20%);
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка от безвозмездной передачи здания — 384 тыс. руб.
3. Учет аренды основных средств3.1 Учет аренды основных средств по договору текущейаренды
Аренда основных средств — предоставление имущества во временноепользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающаяимущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающаяего, — арендатором.
В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды,расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживаниеи т.д.), сумма вознаграждения за пользование объектом основных средств.
Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своегоимущества, рассматривают аренду как предмет своей деятельности и доход от аренднойплаты учитывают в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи».Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель рассматривает арендуосновных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемыедоходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходови расходов.
При текущей аренде к арендатору переходит только право пользованияимуществом, а право собственности остается у арендодателя, поэтому основные средства,сданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя на счете 01-1 «Собственныеосновные средства, сданные в текущую аренду». А арендатор их учитывает на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства».
Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущуюаренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной аренднойплаты арендатора — по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).
Пример. По договору аренды арендодатель обязуется передать впользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор — своевременноуплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом.
Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельностиарендодателя.
Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.
Объект используется у арендатора в основном производстве.
Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договорааренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:
стоимость объекта, передаваемого в аренду, — 48 тыс. руб.;
годовая норма амортизационных отчислений — 12,5%;
ежемесячная сумма арендной платы — 1, 200 тыс. руб. (в том числеНДС — 200 руб.);
затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленныйсилами подрядной организации, — 10, 800 тыс. руб. (в том числе НДС — 1, 800 руб.).
Бухгалтерский учет у арендодателя.
1. Передача объекта арендатору:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Собственныеосновные средства, сданные в аренду» Кредит 01 «Основные средства»,субсчет «Собственные основные средства» — на сумму стоимости объекта,сданного в аренду, — 48 тыс. руб.;
2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации — 500 руб. (48 тыс. руб. ´ 12,5%: 12 мес.).
3. Начисление и получение арендной платы:
авансом за три месяца:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)- на сумму арендной платы, полученной авансом, — 3, 600 тыс. руб. (1, 200 тыс. руб.´ 3 мес.);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму арендной платы,относящуюся к текущему отчетному периоду, — 1, 200 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — насумму НДС — 200 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 98 «Доходы будущихпериодов» — на сумму арендной платы, относящейся к двум последующим отчетнымпериодам, — 2, 400 тыс. руб. (3,600 тыс. руб. — 1, 200 тыс. руб.);
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС с арендной платы, относящейсяк двум последующим отчетным периодам, — 400 руб. (200 руб. ´ 2 мес.);
ежемесячно в течение двух последующих месяцев:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на суммуарендной платы, включаемую в состав прочих доходов, — 1 тыс. руб. ( (2, 400 тыс.руб. — 400 руб.): 2 мес.);
ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму начисленной аренднойплаты — 1, 200 тыс. руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — насумму НДС — 200 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)- на сумму полученной арендной платы — 1, 200 тыс. руб.
4. Возврат объекта основных средств от арендатора:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Собственныеосновные средства» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Собственныеосновные средства, сданные в аренду» — на сумму стоимости возвращенного объекта- 48 тыс. руб.
Бухгалтерский учет у арендатора
1. Получение объекта от арендодателя:
Дебет 001 «Арендованные основные средства» — на суммустоимости полученного объекта — 48 тыс. руб.
2. Начисление и перечисление арендной платы6
авансом за три месяца:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет«Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленнойза три месяца арендной платы — 3,600 тыс. руб.;
ежемесячно в течение первых трех месяцев аренды:
Дебет 20 «Основное производств» Кредит 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» — на сумму арендной платы, относящуюся к текущемуотчетному периоду, — 1 тыс. руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС — 200 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»- на сумму зачтенного аванса — 1, 200 тыс. руб.;
Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету,- 200 руб.
ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Дебет 20 «Основное производств» Кредит 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» — на сумму арендной платы, относящуюся к текущемуотчетному периоду, — 1 тыс. руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС — 200 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленной арендной платы — 1, 200тыс. руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету,- 200 руб.
3. Осуществление текущего ремонта:
Дебет 20 «Основное производств» Кредит 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленныхподрядными организациями, — 9 тыс. руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС со стоимости подрядныхработ — 1, 800 тыс. руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных ремонтнойорганизации, — 10, 800 тыс. руб.;
Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету,- 1, 800 тыс. руб.
4. Возврат объекта арендодателю:
Кредит 001 «Арендованные основные средства» — на суммустоимости объекта — 48 тыс. руб.
3.2 Учет аренды основных средств по договору финансовойаренды (лизинга)
Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг).Согласно Федеральному закону от 29 октября 1998г. № 164 — ФЗ «О лизинге»лизинг — это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связис реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель(далее — лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором(далее — лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставитьлизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договоромлизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имуществаосуществляется лизингодателем.
Лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности поприобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в томчисле предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоватьсядля предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природныеобъекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободногообращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукциивоенного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международнымидоговорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ«О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами»в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудованияиностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленномПрезидентом Российской Федерации.
Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель,продавец.
Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счетпривлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договорализинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизингализингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенныхусловиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателюправа собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, котороев соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определеннуюплату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и впользование в соответствии с договором лизинга;
Продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствиис договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленныйсрок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизингализингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одноголизингового правоотношения.
По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю,по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Приобретение имущества происходит в форме инвестиций, в суммукоторых включаются стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственносвязанные с его покупкой. Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговоеимущество ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Расходы, связанные с приобретением имущества, фиксируются бухгалтерскойзаписью: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4«Приобретение объектов основных средств» Кредит 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованнымна приобретение лизингового имущества, делается запись: Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Сумма НДС, относящаяся к приобретенному имуществу: Дебет 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность полизинговым платежам».
Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в арендупо договору лизинга, в сумме расходов по его приобретению отражается записью: Дебет03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03-1 «Имуществодля сдачи в аренду» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражаетсяв аналитическом учете к счету 03-1 (дебетуется субсчет 03-1-1 «Имущество, переданноелизингополучателю», и кредитуется субсчет 03-1-2 «Имущество лизингодателя,предназначенное для сдачи в лизинг»).
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности,включая амортизационные отчисления, относятся на счет: Дебет 20 «Основное производство»Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и др.
В конце месяца расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи».На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется запись: Дебет 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» Кредит 90 «Продажи».
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражаетсязаписью: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Финансовый результат от осуществления лизинговой деятельностина счетах бухгалтерского учета фиксируется записью: Дебет 90-9 «Прибыль (убыток)от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки», т.е. отражена сумма полученнойприбыли от продаж. Или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж», т.е. отражена сумма полученного убытка.
При возврате лизингового имущества и прекращения его использованиядля лизинга делается запись: Дебет 01 Кредит 03-1.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучательотражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».Имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но его переоценкане проводится.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателяхозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
при поступлении лизингового имущества: Дебет 08-4 «Приобретениеобъектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
при отражении расходов, связанных с получением лизингового имущества:Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;
при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основныхсредств»;
при начислении лизинговых платежей: Дебет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Задолженность по лизинговым платежам»;
на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизинговогоимущества: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 «Расчетные счета»;
при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату переходаправа собственности отражается записью: Дебет 01-1 субсчет «Собственные основныесредства, сданные в текущую аренду» Кредит 01-2 субсчет «Собственные основныесредства».
Одновременно на сумму амортизации составляется запись: Дебет01 «Основные средства» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Заключение
Обобщив изученную информацию об учете основных средств, можносделать следующие выводы:
1. Основные средства — активы, единовременно выполняющие следующиефункции:
а) используются в процессе производства, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев.
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов;
г) способны приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем.
Основные средства классифицируются по различным признакам: срокуполезного использования, назначению, отраслевому признаку, степени использования,наличию прав собственности на них.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые,а при необходимости и забалансовые счета. Аналитический учет представляет собойпообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках, заполнениекоторых производится на основании первичных учетных документов.
2. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной,восстановительной и остаточной стоимости.
По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату — суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вкладав уставный капитал организации — его денежная оценка, согласованная учредителямиорганизации.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организациейпо договору дарения (безвозмездно) — их текущая рыночная стоимость на дату принятияк бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Восстановительная стоимость основных средств — это стоимостьих воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведенияпереоценки.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определенияреальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимостиобъектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводствана дату переоценки.
Остаточная стоимость основных средств — первоначальная или восстановительнаястоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
3. Поступление основных средств — ввод в эксплуатацию и оприходованиевновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:приобретения за плату; поступления в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездногопоступления; поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами; поступления в порядке инвентаризации активов иобязательств и в других случаях.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учетеорганизации на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятияк бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидациипри аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вкладав уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договорумены; в иных случаях.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянноне используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либодля управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
4. Основные средства в процессе производства изнашиваются.
Износ — это потеря физических и технико-экономических свойствобъекта.
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основныхсредств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.
Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основныхсредств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг.
Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется от первоначальной стоимостиили восстановительной стоимости в течение срока полезного использования одним изследующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ).
По правилам налогового учета (в отличие от ПБУ 6/01) начислениеамортизации основных средств осуществляется двумя методами: нелинейным и линейным.
5. Основные средства могут быть предоставлены во временное пользованиеза определенную (арендную) плату на основании договора, что называется арендой основныхсредств. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем,сторона, принимающая его, — арендатором.
В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды,расходы арендодателя по его эксплуатации, сумма вознаграждения за пользование объектомосновных средств.
Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг).Это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализациейдоговора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга — договор, в соответствии с которым лизингодательобязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенногоим продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временноевладение и пользование.
Лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности поприобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в томчисле предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоватьсядля предпринимательской деятельности.
Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель,продавец.
Таким образом, по изложенным выводам можно видеть, что поставленныепри написании работы задачи выполнены, т.е. дано понятие «основных средств»и рассмотрена их классификация, проанализировано, как осуществляется оценка основныхсредств, учет их поступления и выбытия, рассмотрены способы и особенности начисленияамортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, рассмотрены вопросы учетааренды основных средств.
Список использованной литературы
1. ФЗ «О финансовойаренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г., № 164-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
3. «Положение по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденноеприказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изменениями и дополнениями).
4. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями).
5. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистикеот 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств».
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныеприказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91.
7. Новый план счетов бухгалтерского учета. — М.: Проспект, 2008. — 128с.
8. Бабаев Ю.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб./ Ю.Б. Бабаев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 650 с.
9. Хисамудинов В.В., Сулейманова Е.В Бухгалтерский финансовый учет:Учеб. Пособие / В.В. Хисамудинов, Е.В. Сулейманова. — М.: Инфра-М, ФиС, 2008. — 192 с.
10. Богаченко В.М. Практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. пособиедля студентов средних профессиональных и высших учебных заведений/ В.М. Богаченко,Н.А. Кириллова. — 4-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 383 с.
11. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учеб. пособие/ Ю.Н.Самохвалова. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 240 с.
12. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ И.В.Анциферова. — М.: Дашков и К, 2008. — 800 с.
13. Дымченко О.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ О.В. Дымченко.- Ростов н/Д: Феникс, 2008 — 410 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:Учеб./ Н.П. Кондраков. — М.: ТК Велби, Проспект, 2008. — 448 с.
15. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб./ В.П. Астахов.- 8-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 891 с.