Содержание
1. Принципы и формы бухгалтерского учета
2. Анализ рентабельности
1. Принципы и формы бухгалтерского учета
В процессеинтернационализации экономики определились те принципы, которые можноназвать общепринятыми. К числу наиболее важных из них относятся: — автономность — непрерывность — соизмеримость (принцип денежной оценки илиденежного выражения — периодичность — двойственность — себестоимость — принципначисления (принцип реализации) — консерватизм (осторожность, осмотрительность)- постоянство — соответствие — существенность — значимость
Первые четырепринципа иногда называют предположениями (допущениями) или предпосылкамиБУ, то есть условиями, без которых БУ не возможен.
Принципавтономности
Согласно этомупринципу предполагается. Что каждое предприятие представляет собой самостоятельнуюхозяйственную единицу. Оно является независимым по отношению к другим предприятиям,так и к учредителю (собственнику) или учредителям (собственникам). Банковскиесчета предприятия и его учредителей, а так же их ответственность по обязательствам,должны быть разделены. Отношения между предприятиями и его учредителями(собственниками) в некоторых случаях регламентируются даже более жестоко, чемотношения между предприятием и другими и другими юридическими или физическимилицами. В соответствии с МСБУ учета учредители (собственники) рассматриваютсякак связанные с предприятием лица, которые могут оказывать значительное влияниена предприятие при принятии финансовых или хозяйственных решений. Поэтомуодним из стандартов БУ предусмотрено раскрытие информации о связанных лицах.
В нашей стране отношенияпредприятий со связанными лицами регламентируются на законодательномуровне: соответствующие нормы имеются в Законах “О налогообложении прибыли предприятий”и “О налоге на добавленную стоимость”. Вместе с тем, принцип автономности предприятияи его экономической обособленности от учредителей зачастую непонятен собственниками руководителям украинских предприятий. Именно поэтому иногда бухгалтерам приходитсясталкиваться с попытками собственников воспользоваться средствамипредприятия как своими собственными, не имея на то достаточных оснований инеобходимого документального обеспечения. В других случаях, наоборот, собственникготов оплатить из собственного кармана любые расходы предприятия, неоформив это соответствующим образом. Бухгалтеру, знакомому с принципом автономностипредприятия, легче будет объяснить собственники или руководителю, почему нельзяпоступать таким образом и как следует поступить, чтобы не нарушить правилаБУ и налоговое законодательство.
Принципнепрерывности деятельности
ПСБУ1 требуетот руководства предприятия осуществлять оценку его способности продолжать своюдеятельность в необозримом будущем. Такой допуск является важным, посколькув случае банкротства или ликвидации предприятия его финансовая отчетность составляетсяисходя из других принципов и требований относительно оценки статей, чем в условияхобычной деятельности.
Такимобразом, беспрерывность означает, что финансовая отчетность составляетсяисходя из предложения. Что предприятие не имеет ни намерения, нинеобходимости ликвидировать или существенно сократить свою деятельность.
Оцениваяцелесообразность предположения относительно беспрерывности деятельностипредприятия, его руководству следует собрать всю имеющуюся информацию ирассмотреть причины, которые определяют прибыльность операций и доступ кфинансовым ресурсам в ближайшем будущем.
Еслипроведения анализа у руководства есть значительная неуверенность, основанная наинформации о событиях или условиях, которые могут повлиять на способностьпредприятия продолжать деятельность на беспрерывной основе, это следуетизложить в примечании к финансовой отчетности, назвав причины.
В случае,если финансовые отчеты составлены не на основе предположения беспрерывнойдеятельности, то об этом так же следует сообщить в примечании с описанием причин,по которым предприятие не считается беспрерывно действующим, а так жеосновы оценки, которая была применена для составления финансовойотчетности.
Принципсоизмеримости
Объектом бухгалтерскогоучета тот или иной факт хозяйственной жизни может стать только в том случае,если будет иметь денежное выражение. Конечно, и в хозяйственной жизни вообще,и в бухгалтерском учете в частности, широко используются и другиеизмерители (натуральные, трудовые), но обобщать, анализировать,сопоставлять результаты отдельных операций и деятельности предприятия вцелом, можно только с помощью общего измерителя. Уже много веков во всехстранах мира в качестве такого измерителя выступают деньги.
Принциппериодичности
Этот принципзаключается в том, что для подведения итогов, проведения анализа исопоставления результатов, хозяйственная деятельность должна быть искусственноподелена на периоды. То есть, непрерывная (в соответствии с рассмотренным ранеепринципом) деятельность предприятия состоит из определенных промежутков времени– периодов. Этот принцип важен для подготовки бухгалтерской информации,которая не может составляться, исходя из принципа непрерывностидеятельности. Ведь и руководство предприятия, и его собственников, и налоговыеорганы. И всех других пользователей финансовой информации интересуют результатыдеятельности. Если эти результаты не будут разбиты на периоды, невозможно будетпроследить динамику изменений и на основе анализа сделать те или иные выводы, необходимыедля принятия решения. В нашей стране, так же как и в большинстве других стран, основным периодомдля определения результатов финансовой деятельности предприятий являетсякалендарный год.
Однако не всегдафинансовый год совпадает с календарным, что подтверждает условность любогоделения на периоды. Так, например, для бухгалтерского учета в Украине промежуточным периодомявляется квартал, так как в соответствии с действующими нормативными документамибухгалтерской отчетности составляется и представляется в соответствующиеорганы ежеквартально.
Принциписторической себестоимости
Данныйпринцип определяет приоритет оценки активов исходя из расходов на ихпроизводство и приобретение, то есть по их фактической себестоимости.
Но длязапасов, например, существует правило оценки по наименьшей из двух величин– по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.
Оценкаобъекта по наименьшей из двух оценок объясняется тем, что актив признаетсяв балансе, когда существует вероятность поступления на предприятие будущихэкономических выгод. Поэтому оценка активов по наименьшей стоимостиуказывает на реальную стоимость актива. Принцип себестоимости характеризуетсяобъективностью. Так как оценка основана на документах; он связан с принципомдвойственности. Согласно которому факты хозяйственной жизни должны бытьзарегистрированы в учете той оценки которая им реально соответствует.
В отличие отсебестоимости рыночная стоимость в значительной степени субъективна. Крометого, исходя из принципа непрерывности деятельности. Предприятие неориентировано на быструю продажу принадлежащих ему средств. Эти средства используютсядля осуществления текущей хозяйственной деятельности, а значит, нет необходимостиопределять рыночную стоимость таких средств.
Превалированиесущности над формой — означает, что операция или события должныучитываться и представляться в отчетности в соответствии с ихэкономической сущностью не только исходя из юридической формы.
Такой подходпредостерегает от абсолютизации юридического трактования событий иопераций, которые отражаются в БУ. Поскольку сущность операций и другихсобытий не всегда адекватна тому, что вытекает из их юридической формы.Например, передача актива в финансовую аренду не означает переход переходаправа собственности на него от арендодателя к арендатору. Но на практике этотактив зачисляется на баланс арендатора, поскольку к последнему фактически перешливсе выгоды и риски, связанные с использованием этого актива.
И наоборот, обычнореализация продукции означает переход права собственности к другой стороне.Однако, если соглашение обеспечивает дальнейшее использование продавцом экономическихвыгод, воплощенных в проданном активе, отражение этой операции как реализациив финансовом отчете.
Принципыначисления и соответствия
Требования МСБУ1 составлять финансовую отчетность (кроме движения денежных средств) по принципу начисления,означает, что результаты операций и других событий следует отражать вучетных регистрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, а нетогда, когда предприятие получает доход или расход. Такой подход к составлению финансовойотчетности дает возможность информировать пользователей не только о поступленииили уплате денежных средств в прошлом, но и об обязательных расходов средствили об их поступлениях в будущем. Исходя из этого принципа, доходы обеспечиваютопределение финансового результата отчетного периода, когда они были заработаны,а расходы – на основе соответствующих их этим доходам.
Принципсоответствия обеспечивает определения финансового результата отчетного периода,сопоставляя доходы отчетного периода с расходами, которые былиосуществлены для получения этих доходов. Однако не все расходы можнонепосредственно связывать с определенным доходом. Поэтому применениепринципа соответствия не означает возможности определения в балансестатей, которые не соответствуют определению активов и обязательств. Всвязи с этим расходы, следует отражать в “Отчете о прибылях и убытках “ втом периоде. Когда они возникли.
Внастоящее время организации при решении вопроса о применении регистровбухгалтерского учета могут выбирать из рекомендованных Минфином России длякоммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетныхорганизаций) следующие формы:
1)единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;
2)журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственныхорганизаций;
3)упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;
4)формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники –автоматизированная форма учета;
5)мемориально-ордерная форма счетоводства;
6)другие формы регистров бухгалтерского учета (журнал-главная и т.п.).
Формубухгалтерского учета главный бухгалтер выбирает самостоятельно исходя изцелесообразности ее применения, квалификации работников и других факторов.
Приприменении указанных регистров и их самостоятельной разработке необходимоучитывать правила и требования, содержащиеся в Федеральном законе «Обухгалтерском учете», Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению, положениях побухгалтерскому учету.2. Анализрентабельности
Общей оценкойэффективности работы предприятия в рыночных условиях служат показателирентабельности и интенсивности использования производственных ресурсовпредприятия.
Показателирентабельности являются относительными показателями и определяются какотношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов.
В зависимостиот задач анализа рассчитывают следующие группы показателей рентабельности:
— рентабельность и доходность реализованной продукции;
— рентабельность капитала (имущества);
— рентабельность средств (источников) предприятия;
— рентабельность производственных ресурсов.
Анализрентабельности и доходности реализованной продукции.
Степеньвыгодности для предприятия продукции характеризует показатель еерентабельности. Этот показатель исчисляется как отношение прибыли от реализациипродукции к полной ее себестоимости.
Чтобыопределить рентабельность конкретного вида продукции, необходимо предварительноопределить сумму прибыли по этой продукции. Для этого из цены продажи этоговида продукции необходимо исключить сумму НДС и акцизов и вычесть ее полнуюсебестоимость. Отношение полученной суммы прибыли к полной себестоимости покажетуровень рентабельности конкретного продукции. Анализ рентабельности продукциипроводится сравнением показателей отчетного года с предыдущим годом и планом.
Рентабельностьвсей реализованной продукции зависит от уровня рентабельности отдельных видовпродукции и их удельного веса в общем объеме реализованной продукции.
Для анализавлияния рентабельности отдельных видов продукции на изменение рентабельностивсей реализованной продукции рекомендуются таблицы 50 и 51.
Таблица 50
Исходныеданные для анализа влияния рентабельности отдельных видов продукции наизменение рентабельности всей реализованной продукцииВиды продукции Кол-во реализованной продукции, ед. Цена (без НДС и акцизов), р./ед. Полная себестоимость единицы продукции, р./ед. Прибыль от реализации единицы продукции, р./ед. /> преды-дущий год отчетный год преды- дущийгод отчетный год преды- дущий год отчетный год преды- дущий год отчетный год /> /> /> />
Таблица 51
Расчетфакторов, влияющих на рентабельность всей реализованной продукцииВиды продукции Рентабельность продукции, % Изменение рентабельности Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. р. Удельный вес продукции в полной себестоимости всей реали-юванной продукции, % Изменение удельного веса (+,-) предыдущий год отчетный год предыдущий год отчетный год преды-дущий год отчетный год А 1 2 3 4 5 6 7 8 Итого по всей реализованной продукции 100,0 100,0
На основанииданных табл. 50 проводится также анализ влияния доходности отдельных видов продукциина изменение доходности всей реализованной продукции. Для анализа составляется аналитическаятаблица по форме, аналогичной табл. 51. Только в гр. 4 и 5 дается объемреализованной продукции в стоимостном выражении, а в гр. 6 и 7 удельный весотдельных видов продукции, рассчитанный в объеме всей реализованной продукции.
Проведенныйанализ позволит сделать обоснованные выводы и дать предложения о направленияхизменения структуры выпуска и реализации продукции в целях повышения доходности(рентабельности) всей реализованной продукции.
На основанииданных баланса и отчета о финансовых результатах и их использованииопределяются показатели эффективности использования капитала (имущества)предприятия.
Рентабельностькапитала (имущества) предприятия характеризует прибыль, полученную предприятиемс каждого рубля, вложенного в имущество (активы) предприятия и определяется поформуле:Ркап= Прасп´100 , где К
Р. кап. — рентабельность капитала (имущества) предприятия,%;
П. расп — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс. р.;
К — средняявеличина капитала предприятия, рассчитанная по данным баланса, тыс. р.
Рентабельностьтекущих активов отражает эффективность использования текущих активовпредприятия и показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля,вложенного в текущие активы предприятия и определяется по формуле:Ракт= Прасп´100 , где Атек
Ракт.- рентабельность текущих активов, %;
Атек. — средняя величина текущих активов предприятия, рассчитаннаяпо данным баланса, тыс. р.
Рентабельность средств (источников) предприятия характеризуетэффективность использования собственного капитала и инвестированных заемныхсредств.
Рентабельностьсобственного капитала характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждогорубля собственного капитала, и определяется по формуле:Ркап. соб.= Прасп´100 , где Ксоб
Пкап. соб.-рентабельность собственного капитала, %;
Ксоб.-средняя величина источников собственных средств предприятия, рассчитанная поданным Ш раздела пассива баланса, тыс. р.
Рентабельностьинвестированных заемных средств (Рзаем. с.) можно определить методом разниц
Рзаем. с.=Ркап.-Ркап. соб.
Рентабельностьинвестиций (Рк инв.) характеризует эффективность инвестирования собственного идолгосрочных заемных средств:
Рк. инв.= Пб´100 , где Ксоб+Кдолг.
Пб.- прибыльбалансовая, тыс. р.;
Кдолг.- долгосрочные кредиты и займы по данным баланса, тыс. р.
При снижении показателя рентабельности всейреализованной продукции необходимо провести анализ влияния рентабельностиотдельных видов продукции с целью выявления низкорентабельной продукции ианализ устойчивости спроса на эту продукцию для обоснования управленческогорешения.
Анализ рентабельности текущих активов необходимо связать с оценкойпоказателей их оборачиваемости.
Сопоставлениерентабельности капитала и рентабельности собственного капитала позволит датьоценку рентабельности заемных источников средств предприятия:
Ркап. заем.=Ркап. — Ркап. соб.
Если Ркапсоб. > Ркап., то использование заемных источников средств менее эффективно,чем использование собственного капитала предприятия.