Сущностьи предмет БУ. ФЗ РФ «О БУ»
Бухгалтерский учет представляетсобой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации вденежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путемсплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Предмет и объект бухгалтерского учета
На основании ФЗ «О бухгалтерскомучете» объектом бухгалтерскогоучета является имущество организации, ихобязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессеих деятельности [3].
Для характеристики явлений, которыеподлежат бухгалтерскому учету, предусмотрено понятие объектов бухгалтерскогоучета.
Таким объектом выступает любоеявление, которое может быть объективно выражено в стоимостной оценке.Финансово-хозяйственная деятельность организации складывается из операций,каждая из которых является частью процессов её деятельности.
Бухгалтерский учет охватывает всехозяйственные процессы организации. Эти процессы являются составными частямикругооборота имущества.
Одними из главных хозяйственных процессов коммерческихорганизаций являются процессы снабжения, производства и реализации (продажи).
В процессе снабжения приобретают средства и предметытруда для целей осуществления процесса производства (материалы, оборудование,инвентарь, топливо, транспортные средства).
В процессе производства происходит изготовлениеготовой продукции, которая складывается из стоимости израсходованных средствпроизводства, средств труда и затрат труда работников организации.
В процессе реализации (продажи) готоваяпродукция путем купли-продажи на основании оформленного пакета первичныхдокументов поступает от организации продавца к покупателям продукции(потребителям). Результатом данного процесса является получение организацией нарасчетный счет или в кассу денежных средств, от покупателей для осуществленияфинансово-хозяйственной деятельности.
Таким образом, предметомбухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организаций иучреждений, в результате которой имущество при помощи процессов снабжения,производстваиреализации (продажи)совершает свой кругооборот.
Нормативно-правовое регулированиебухгалтерского учета
Как правило, выделяют четыре уровня системынормативно-правового регулирования бухгалтерского учета:
К документам первого уровня относятся: законодательныеакты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующиеорганизацию и ведение бухгалтерского учета в прямой (косвенной) форме натерритории России. Например, Федеральный закон (ФЗ) «О бухгалтерском учете» от21.11.1996г.
Методбухгалтерского учета и его основные элементы
Методбухгалтерского учета — совокупность способов и приемов, позволяющих отражать состояние и движениеимущества организации и источников его образования.
Документация — способ регистрации осуществляемых организациейхозяйственных операций при помощи оформления первичных (оправдательных) учетныхдокументов.
Инвентаризация— способ проверкисоответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре, исопоставление полученных данных с данными бухгалтерии организации, с цельюустановления достоверности учетных показателей и их уточнения в случаевыявленных расхождений. В ходе проведения инвентаризации проверяются исопоставляются данные о имуществе и обязательствах организации, при помощи использованияметодов фактического контроля (перемеривания, взвешивания и др.), на основанииимеющихся первичной документации.
Калькуляция— используется какспособ группировки затрат с целью исчисления себестоимости объектов учета навсех стадиях кругооборота имущества.
Оценка — способ выражения имущества и обязательств организации для отражения ихв бухгалтерском учете и отчетности в денежном измерителе.
Счета бухгалтерского учета — способ группировки, отражения имущества организациии источников его образования, а также хозяйственных операций, осуществляемыхорганизацией. Счета позволяют сгруппировать операции по признаку экономическойоднородности.
Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций по дебету одногосчета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Балансовое обобщение — является способом группировки имущества организации иисточников его образования в данном измерителе.
Бухгалтерская отчетность — это взаимосвязанная система информации о имуществеорганизации, источниках его образования и финансовых результатах деятельности,составляемая по строго установленным формам на основании данных бухгалтерскогоучета за определенный период времени.
Типовыеизменения баланса под влиянием хозяйственных операций
Типыизменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
Взависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции делятся на четыретипа:
1йтип хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса: одна статья увеличиваетсредства организации, а другая уменьшает их на одну и ту же сумму, но общийитог баланса не изменяется.
2йтип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличиваетисточники финансирования, а другая уменьшает их на одну и ту же сумму, но общийитог баланса не изменяется.
3йтип хозяйственных операций вызывает изменения, как в активе, так и в пассиве баланса на одну и туже сумму в сторону его увеличения. Итоги актива и пассива возрастают, но равенствосохраняется.
4йтип хозяйственных операций вызывает изменения, как в активе, так и в пассиве баланса в сторонууменьшения. Итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину, но равенствосохраняется.
Состав,виды и назначение бухгалтерской отчетности. (ПБУ 4./99 и Положение по ведению БУи бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ № 4Н ОТ 13.011998 г.)
Отчетность – единая система данных об имущественном ифинансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности,составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы,которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативногоучета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данныеотчетности используются внешними пользователями для оценки эффективностидеятельности организации, а также для экономического анализа в самойорганизации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководствахозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующегопланирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должнаобеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлыепериоды.
Организациисоставляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином иГоскомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетностиорганизации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.
Повидам отчетность подразделяется набухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных об имущественном ифинансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическаяотчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского иоперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственнойдеятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативнаяотчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведенияпо основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку,неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативногоконтроля и управления процессами снабжения, производства и реализациипродукции.
Попериодичности составления различаютвнутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты задень, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью,а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью.Годовая отчетность — это отчеты за год.
Постепени обобщения отчетных данныхразличают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которыесоставляют вышестоящие или материнские организации на основании первичныхотчетов. Состав бухгалтерской отчётности
Внастоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную игодовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточнаябухгалтерская отчетность включает:
- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форму № 2 «Отчет о прибылях иубытках».
Кромеуказанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организациимогут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств идр.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РоссийскойФедерации.
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ворганизациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началахспециализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем организации, руководителем специализированнойорганизации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Учетпоступления и расходования материально-производственных запасов на складе и вбухгалтерии
Существуетнесколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте вбухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитическогоучета, в которые записывают на основании первичных документов операции попоступлению и расходу материалов. По окончании месяца по итоговым даннымкарточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомостианалитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующихсинтетических счетах и данными карточек складского учета. При втором вариантевсе приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и вконце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходекаждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые внатуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезесоответствующих синтетических счетов и субсчетов.
Болеепрогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учетаматериалов. Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже 1 раза внеделю) работник бухгалтерии проверяет правильность записей кладовщика вкарточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остаткахна 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточекучета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе. Послепроверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают вбухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам, и выводят ихитоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Присальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документыпо движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются вконтрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов иноменклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют длясоставления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждомускладу в отдельности. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными даннымиведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
Прииспользовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учетаматериалов составляются автоматически. Аналитический учет материалов вбухгалтерии с применением компьютеров можно осуществлять и посредствомсоставления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам наосновании поступающих первичных документов. Сверка со складным учетом в этомслучае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учетав компьютер на их основе разрабатывается оборотно-сличительная ведомость, вкоторой сопоставляются исходящий остаток материалов по первичным документам, покарточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.
Инвентаризацияматериально-производственных запасов и отражение ее результатов в учете
Товарно-материальныеценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы)заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы,количества и других необходимых данных.
ИзлишкиМПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются вбухгалтерском учете коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а внекоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.
Привыявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическаясебестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сосчета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счетаиздержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если вовзыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). Внекоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствиивиновников списывают на увеличение расходов.
Стоимостьматериалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорныхобстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». Материалы, израсходованные при ликвидации последствийстихийных бедствий, также списывают со счета 10 на счет 91.
Затратына производство продукции, их состав и признаки группировки. Смета затрат икалькуляция себестоимости одного изделия
Сущностьучета затрат заключается в том, что учет затрат есть совокупность сознательныхдействий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течениеопределенного времени периода процессов снабжения, производства и реализациипродуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения, регистрации,группировки и анализа в размерах, формирующих себестоимость готовой продукции.
Группировказатрат на производство:
— по назначению – основные и накладные;
— по отношению к объему производства – постоянные и переменные;
— по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий – прямые и косвенные;
— по характеру затрат – производственные и внепроизводственные;
— по степени охвата планом- планируемые и непланируемые.
Дляпланирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяютсяв однородные группы по многим признакам.
1.По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономикеобщепринятой и включает в себя 2 классификации: по экономическим элементамзатрат и по калькуляционным статьям расходов.
Перваяиз них применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом ивключает в себя 5 основных групп расходов:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
— прочие затраты.
Втораягруппа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлениикалькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить,во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимостьотдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем,что расчет себестоимости по вышеперечисленным элементам затрат не позволяетучесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то жевремя определение затрат по калькуляции, как способ их группировки относительноконкретной единицы продукции, позволяет отследить каждую составляющуюсебестоимости продукции на любом уровне.
Постатьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели ихвозникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.Как правило, по статьям расходов выделяются:
а)сырье и материалы;
б)топливо и энергия;
в)отчисления на социальное страхование;
г)расходы на подготовку и освоение производства;
д)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
е)цеховые расходы;
ж)прочие производственные расходы и т.д.
2.По характеру участия в создании продукции. Выделяют основные расходы,непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты сырья,топлива и энергии и т.п.), а также накладные расходы, т.е. расходы поуправлению и обслуживанию производством.
3.По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которыеизменяются пропорционально изменению объема продукции, называютусловно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их несвязана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными.Данная классификация необходима при планировании производства, а также прианализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
4.По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулированиисебестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те илииные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи сэтим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут бытьотнесены на данный вид продукции, и косвенные, которые связаны с производствоммногих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.
Системаучета затрат на производство продукции
Дляобобщения всех издержек, включаемых в себестоимость продукции используютжурналы – ордера, ведомости, книги.
Врезультате эксплуатации системы «Учет затрат на производство» накапливаетсяогромный массив информации, относящейся к учету затрат на производство икалькулированию себестоимости продукции, работ и услуг всех цехов какосновного, так и вспомогательного производств по всем временным периодам смомента внедрения. Данная информация составляет основу управленческого учета.
Ведином цикле рассчитывается себестоимость продукции всех цехов предприятия, каквспомогательных, так и основных. Одновременно с расчетом себестоимостипродукции определяется, с учетом имеющихся на складах остатков, стоимостьполуфабрикатов и материалов собственного производства, используемых цехами потехнологии. Стоимость всех потребленных цехами услуг и продукции учитываетсятолько по фактической себестоимости данного месяца.
Автоматизированныйучет затрат на производство позволяет в большей степени детализировать учет поместам возникновения и по носителям затрат. При этом для распределения затрат,в зависимости от их содержания, степени детализации первичного учета итехнической оснащенности регистрирующим оборудованием, применяются различныеметоды.
Даннаятехнология при ручном учете просто не осуществима из-за взаимосвязанностицехов, обменивающихся услугами и продукцией. Использование заложенных в системупрограмм расчета повышает достоверность определенной себестоимости продукции.
Реализованнаямодель учета затрат не ограничивает вариант расчета себестоимости: по системе«стандарт-костинг», «директ-костинг» или по системе полного поглощенияиздержек.
Вдекабре 1999 года ОАО НЛМК посетили представители департамента экономики США.Они ознакомились с организацией автоматизированного бухгалтерского учета. По ихотзывам, уровень автоматизации соответствует мировому уровню, а методикарасчета себестоимости действительно является уникальной, и при ее явнойдостоверности не используется в США из-за высокой стоимости интеллектуальныхмоделей.
В1998 году впервые в мировой практике с помощью сложной математической моделиреализована возможность расшифровки содержания первичных элементов затрат вовсех видах объектов калькулирования.
Набазе фактических затрат на производство с учетом внутрихозяйственного оборота спомощью сложной математической модели расшифровывается содержание первичныхэлементов затрат во всех видах продукции.
Даннаяметодика позволяет осуществить коренные изменения в методике прогнозирования,планирования и анализа затрат.
Врезультате расчета себестоимости единицы каждого вида продукциирасшифровывается по первичным элементам затрат:
Амортизацияосновных фондов
Электроэнергияи другие виды энергоносителей
Покупныематериалы, с детализацией по наиболее значимым видам
Заработнаяплата
Отчисленияна социальное страхование
Услугисторонних организаций
Налогии отчисления во внебюджетные фонды и т.п.
Особенности учета выпуска продукциипри использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
При использовании для учета затрат напроизводство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетическийучет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановойсебестоимости.
По дебету счета 40 отражаютфактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту — нормативнуюили плановую себестоимость.
Фактическую производственнуюсебестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановуюсебестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебетсчетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов.
Сопоставлением дебетовых и кредитовыхоборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактическойсебестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимостипродукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, аэкономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо наотчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадаетнеобходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактическойсебестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой,отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовойпродукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовуюпродукцию отражают по:
* фактической производственнойсебестоимости (если не используется счет 40);
* нормативной или плановойсебестоимости (если используется счет 40);
* неполной (сокращенной) фактическойпроизводственной себестоимости, когда общехозяйственные расходы списываются сосчета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»; • неполнойнормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списанииобщехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
Схема бухгалтерских записей на счетахпри использовании счета 40 и без его использования приведена ниже.
Учетрасходов на продажу
К расходам на продажу относятрасходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемыепоставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостьюобразуют полную себестоимость проданной продукции.
В состав расходов на продажу ворганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,включают:
• расходы на тару и упаковку изделийна складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов,занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной настороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
• расходы на транспортировкупродукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления,погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированныхтранспортно-экспедиционных контор);
• комиссионные сборы и отчисления,уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии сдоговорами;
• затраты на рекламу, включающиерасходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты,на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных всоответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям илипосредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
• прочие расходы по сбыту (расходы похранению, подработке, подсортировке и т.п.).
В организациях, заготавливающих иперерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть,свеклу и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходыоперационные и общезаготовительные, на содержание заготовительных и приемныхпунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
В организациях торговли на счете 44могут отражаться расходы (издержки обращения) по перевозке товаров, оплатетруда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранению иподработке товаров, рекламе, представительские расходы, другие аналогичные поназначению расходы.
Расходы на приобретение илиизготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовыхрекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для Целейналогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. Для учета расходов на продажуиспользуют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счетаучитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных расчетных иденежных счетов:
• счета 10 «Материалы» — на стоимостьизрасходованной тары»;
• счета 23 «Вспомогательныепроизводства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию(пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортомпредприятия;
• счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанныхсторонними организациями;
• счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и другихсчетов.
Аналитический учет по счету 44 ведутв ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов ирасходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьямрасходов.
По истечении каждого месяца расходына продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные видыпродукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяютсяпропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукциипо оптовым ценам организации или другим способом.
Списание расходов на продажуоформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продаетсятолько часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяютмежду проданной и непроданной продукцией.
При частичном списании расходов напродажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:
• в организациях, осуществляющихпромышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку(между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса,объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);. в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, —расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конецкаждого месяца); • в организациях, заготавливающих и перерабатывающихсельскохозяйственную продукцию, — в дебет счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и вдебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скотаи птицы).
Учет кассовых операций и денежныхдокументов
Денежные средства организацийнаходятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах вбанках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековыхкнижках и т.д.
Порядок хранения и расходованияденежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовыхопераций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18.
В соответствии с этим документоморганизации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельностиобязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Организации производят расчеты посвоим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичномпорядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов,устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличнымиденьгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу поустановленной форме.
Прием наличных денег организациямипри осуществлении расчетов с населением производится с применениемконтрольно-кассовых машин.
Наличные деньги, полученныеорганизациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложенона кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранностьпринятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределахусыновленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачиавансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленныхлимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплатызаработной платы работникам организации, пособий по временнойнетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера — 5дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовыемежведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходныйкассовый ордер (ф. № КО-1)) расходный кассовый ордер (ф. КО-2), Журналрегистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3), Кассовая книга(ф. КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5).
Поступление денег в кассу и выдачу изкассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммыопераций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходныеордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные —руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Втех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подписьруководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Приходные кассовые ордера и квитанциик ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны бытьзаполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей(вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы иоговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовымордерам могут производиться только в день их составления.
Заработную плату, пенсии, пособия повременной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовымордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписаннымруководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие ислужащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются подоверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчестваполучателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверенополучение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в полученииденег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира иприкрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Для учета денег, выданных из кассыдоверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатканаличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых ивыданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документовоформляются подписями.
По истечении установленных сроковоплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассирдолжен:
а) в платежной(расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведеныуказанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированныхсумм;
в) в конце платежной(расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных иподлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежнойведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались некассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись:«Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком поодной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгуфактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходныйкассовый ордер №__».
Бухгалтерия производит проверкуотметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, иподсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдают в банк ина сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журналерегистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовыеордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплатутруда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Регистрация приходных и расходныхкассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительнойтехники.
При этом в машинограмме «Вкладнойлист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемойза соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учетадвижения денежных средств по целевому назначению.
Все операции по поступлению ирасходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, котораядолжна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичнойпечатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителейорганизации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает вкассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе наследующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или черниламичерез копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдаютв конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета покассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренныеисправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяютсяподписями кассира и главного бухгалтера организации.
При обеспечении полной сохранностидокументов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при которомее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».
Контроль за правильным ведениемкассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Руководители организации обязаныоборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также придоставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по винеруководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающиесохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несутответственность в установленном законодательством порядке.
Хранение в кассе наличных денег идругих ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
В организациях, имеющих одногокассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностейкассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителяорганизации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор ополной материальной ответственности.
В случае внезапного оставлениякассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценностинемедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, вприсутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствиикомиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчетаи передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
В организациях, имеющих большоеколичество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплататруда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могутпроизводиться по письменному приказу руководителя организации (решению,постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договоро материальной ответственности и на которых распространяются все права иобязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.
В малых организациях, не имеющих вштате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер илидругой работник по письменному распоряжению руководителя организации приусловии заключения с ним договора о материальной ответственности.
В сроки, установленные руководителеморганизации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежныхсредств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности вкассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизиикассы приказом руководителя организации назначается комиссия, котораясоставляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей вкассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированноговедения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работыпрограммных средств обработки кассовых документов.
Ответственность за соблюдение Порядкаведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главныхбухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовойдисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематическипроверяют банки (не реже одного раза в два года).
Денежные средства, хранящиеся вкассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет егозаписывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежныхсредств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 1«Касса организации»;
• 2 «Операционная касса»;
• 3 «Денежные документы» и др.
Учет операций по расчетным счетам
Каждая организация вправе открывать влюбом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств иосуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады,филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основногосчета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки ипроизводства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.
Текущие счета открывают организациям,не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет:производственным (структурным) единицам производственных инаучно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделенияморганизаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по местунахождения их филиалов и др.
Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счетаорганизация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующиедокументы:
• заявление на открытие счетаустановленного образца;
• нотариально заверенные копии уставаорганизации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа орегистрации организации в качестве налогоплательщика;
• копии документов о регистрации вкачестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фондобязательного медицинского страхования;
• карточку с образцами подписейруководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печатиорганизации по установленной форме, заверенную нотариально. В случае отсутствияв организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись толькоруководителя организации.
В государственных организацияхподписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместонотариусов вышестоящие организации.
Иностранным юридическим лицам(нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения ихпредставительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.
При временном отсутствии печати усозданной организации руководитель банка разрешает в течение срока,необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттискапечати.
С расчетного счета банк оплачиваетобязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списаниюс него банк производит на основании письменных распоряжений владельцеврасчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требованийпоставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые вбесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовыхорганов.
В бесспорном порядке со счетоворганизации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет,внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры,платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
При недостаточности денежных средствна счете списание денежных средств со счета осуществляется впоследовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855):
1) по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета дляудовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, атакже требований о взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов повыплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору,в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) по платежным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов пооплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе поконтракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинскогострахования;
4) по платежным документам,предусматривающим платежи в бюджет;
5) по исполнительным документам,предусматривающим удовлетворение других денежных требований; 6) по другимплатежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета потребованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарнойочередности поступлений документов.
Ежедневно или в другие сроки,установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из егорасчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываютначальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных нарасчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке,и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могутбыть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Учетвалютных операций
Организации(юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории РФ влюбом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностраннымивалютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств иностраннойвалюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражаютпоступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту –списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетамотражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетныхдокументов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов иобнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытомув учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. Ксчету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52-1 «Текущие валютныесчета»; 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Субсчет «Текущие валютные счета» открывается организациямидля учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством. Подебету субсчета «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте,зачисляемые на текущий валютный счет.
С кредита счета 52, субсчет «Текущие валютные счета», валютасписывается в безналичном и наличном порядке.
Валютные счета за рубежом открываются организациям,получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках. Движениесредств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете52, субсчет «Валютные счета за рубежом».
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам втех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютномрынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основеставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке.
Учетфинансовых вложений
Всоответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениямотносятся:
•государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций,в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашенияопределена (облигации, векселя);
•вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числедочерних и независимых хозяйственных обществ);
•вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
•предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитныеорганизации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступкиправа требования, и пр.
Дляпринятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложенийнеобходимы следующие условия:
1. наличиедокументов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
2. переход корганизации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисковизменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
3. способностьприносить организации экономические выгоды в будущем.
Кфинансовым вложениям не относятся:
собственныеакции, выкупленные организацией у акционеров;
•векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы иуслуги;
•вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество,которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценныебумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные(складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.
К счету 58 «финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги» 58-3«Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движениеинвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы другихорганизаций.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличиеи движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги(облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаютсяпо дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которыхучитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например,приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводитсяпо дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета»или 52 «Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяетсятекущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу междупервоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращенияравномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпускадохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации илиуменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимостиприобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над ихноминальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценнымбумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницымежду покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (наразницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимостиприобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над ихпокупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценнымбумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной иноминальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общуюсумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58«Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых насчете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которыеотражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движениепредоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работниковорганизации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организациейюридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы,обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленныезаймы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции сосчетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займаотражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующихсчетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имуществопо договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58«Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» идругими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. Припрекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается покредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учетаимущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведетсяпо видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения(организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которыхявляется организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения данных ократкосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений врамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляетсясводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»обособленно.
Учетрасчетов с юридическими лицами
Счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщенияинформации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
1. полученныетоварно-материальные ценности, принятые выполненные работы
2. ипотребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды ит. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетныедокументы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
3. товарно-материальныеценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
4. излишкитоварно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
4. полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты понедоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договорастроительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функциигенерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают насчете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенныематериальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются насчете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемыхк бух. учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции сосчетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги подоставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов настороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,товаров, затрат на производство и т. п. Независимо от оценкитоварно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласнорасчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачендо поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальныхценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величинпротив отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщикаили подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствиецен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму вкорреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет «Расчеты по претензиям»).
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определеннуюисходя из цены и условий; предусмотренных в договорах. Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств(оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции сосчетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов ипредварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются сосчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно ваналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядкеплановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данныхпо: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам повыданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченнымоплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»обособленно.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначендля обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется вкорреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы,на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммыпоступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммыполученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженностьпокупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этойзадолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52«Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (насумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Приэтом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получениянеобходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срокоплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срокрасчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежныхсредств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» обособленно.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщенияинформации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации(акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членамикооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации,по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарныепредприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченнымина их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями> могут быть открытысубсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации повкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного обществапо дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80«Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в видеденежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взносвкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств)оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. Ваналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций другихорганизационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всювеличину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительныхдокументах. В том случае, когда акции организации, созданной в формеакционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимостьих, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относитсяв кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственныморганом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому набаланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (присоздании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Этипредприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетныезаписи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов повкладам в уставный (складочный) капитал. На субсчете 75-2 «Расчеты по выплатедоходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации повыплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражаетсязаписью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» икредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплатадоходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников),учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплатаначисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов отучастия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценнымибумагами и т. п. в бух. учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующихценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащиеудержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 75-2
Аналитический учет по счету 75 («Расчеты с учредителями»ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами —собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов сучредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами икредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60—75: по имущественному иличному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты трудаработников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основанииисполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям)>;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кромерасчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию)организации, в котором организация выступает страхователем. Исчисленные суммыстраховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство(расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечислениесумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учетаденежных средств.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственныхзапасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредитасчетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается суммастрахового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникаорганизации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховыхорганизаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениямипотери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельнымдоговорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям)> отражаютсярасчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным идругим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присуждённым)штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
1. к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям повыявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цени тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметическихошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующихзатрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленныхпоставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи посчетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершёны (исходяиз цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
2. к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям,перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качествастандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3. к поставщикам,транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверхпредусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;
4. за брак ипростои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанныхплательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство;
5. к кредитныморганизациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетаморганизации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
6. а также поштрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг занесоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками илиприсужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками,на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы)».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учетаденежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию неподлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учетпо дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям»ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. На субсчете 76-3 «Расчетыпо причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты попричитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли,убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащиеполучению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетовучета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но невыплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированныесуммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Привыплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств. Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которой составляется сводная бух. отчетность,ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками
Счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщенияинформации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученныетоварно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленныеуслуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а такжепо доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы накоторые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальныеценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишкитоваро-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученныеуслуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа(фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации,осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора навыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своимисубподрядчиками также отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Всеоперации, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности,принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемыхк бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг вкорреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.За услуги по доставке товарно-материальных ценностей (товаров), а также попереработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учетапроизводственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимоот оценке товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласнорасчетным документам поставщика. Когда счет поставщика булл акцептован иоплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших на складтоварно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренныхв договоре величин против отфактурованного количества, также если при проверкесчета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) былиобнаружены не соответствия цен, обусловленных договором, а также арифметическиеошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции сосчетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Зане отфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступившихценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы ипредварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств идр.
Приэтом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывается обособленно.Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданнымиорганизацией векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно ваналитическом учете.
Аналитическийучет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядкеплановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срокоплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетнымдокументам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикампо просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческомукредиту и др.
Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 60 обособленно.
УчетНДС по приобретенным ценностям
Счет19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен дляобобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммахналога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам иуслугам.
Ксчету 19 могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость приприобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально-производственным запасам» и др.
Насубсчете 19-1 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организациейсуммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств(включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объектыприродопользования).
Насубсчете 19-2 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организациейсуммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
Насубсчете 19-3 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организациейсуммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов идругих видов производственных запасов, а также товаров.
Подебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организациейсуммы налога по приобретенным материально-производственным запасам,нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учетарасчетов.
Списаниенакопленных на счете 19 сумм НДС отражается по кредиту счета 19 вкорреспонденции, как правило, со счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учетрасчетов с покупателями и заказчиками
Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информациио расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов насумму поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этомсуммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Еслипо полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика),предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается записьпо дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91«Прочие доходы и расходы» (на величины процента).
Аналитическийучет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем (заказчиком)счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможностьполучения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам понеоплаченным в срок учетным документам; авансам полученным; векселям, срокпоступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили всрок.
Учетрасчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций,о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность ведется насчете 62 обособленно.
Учеткредитов и займов
Дляучета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивныесчета 66 «Расчеты по кратковременным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредитусчетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, апогашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции со счетамиденежных средств.
УЧЕТКРЕДИТОВ БАНКА
Взависимости от целевого назначения и сроков предоставления различаюткраткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочныйкредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые длявыполнения планов) и предоставляется на срок до одного года.
Долгосрочныйкредит используется на цели производственного и социального развитияорганизации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения исовершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Начисленные% по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в ихпервоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудования кустановке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учетдополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы поиспользованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи идр.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредитасчетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительныезатраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их какдебиторскую задолженность (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» или на счете 97 «Расходы будущих периодов») и затем равномерносписывать с кредита этого счета в дебет счета 91.
УЧЕТЗАЙМОВ
Организациимогут получать краткосрочные и долгосрочные займы, путем выпуска и продажиакций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселяи другие обязательства.
Учетзаймов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором –на срок более одного года.
Причитающиеся% по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетовучета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:
· в общем порядке –по дебету счета 91 «прочие доходы и расходы»;
· при использованиизаймов для предварительной оплаты выдачи авансов и задатков, связанных сприобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнениемработ и оказанием услуг, — на увеличение дебиторской задолженности (счета60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;
· при использованиизаймов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятияна учет соответствующих объектов или начала их использования).
Поступившиеденежные ср-ва или иное имущество по договору займа денежных ср-в или вещейотражают по дебету счетов учета денежных ср-в или соответствующего имущества(07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67.Возврат денежных ср-в или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 скредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.
Учетрасчетов по налогам и сборам
Вданную группу относятся: налог на акцизы, налог на прибыль, налог на имущество,местные налоги и сборы.
НАЛОГНА АКЦИЗЫ
Акцизамиоблагаются спирт этиловый и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция ипиво, автомобили легковые и мотоциклы свыше 150 л.с., табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных икарбюраторных двигателей, прямогонный бензин.
Объектомналогообложения акцизами являются операции по реализации подакцизных товаров,их передаче в уставный (складочный) капитал, паевые фонды кооперативов, вкачестве взноса по договору простого товарищества, на переработку надавальческой основе, передаче в структуре организации на производствонеподакцизных товаров и ряд других операций.
Начисленияакцизов по подакцизным операциям отражается по дебету счета 90 «Продажи» и др.счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы».Перечисленные в бюджет суммы акцизов списывают в дебет счета 68.
УЧЕТМЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Применительнок организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.
Земельныйналог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельногоучастка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.
Земельныйналог с юр. лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцемпредоставления им земельных участков.
Учетрасчетов юр. лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землюведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчетпо земельному налогу».
Исчисленнаясумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 идебету счетов учета текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственныерасходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).
Перечисленныесуммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 66 с кредита счетовучета денежных средств.
Плательщикомналога на рекламу является организация-рекламодатель. Объектом налогообложенияявляется стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственнойпродукции (работ, услуг), включая работы, осущ-мые рекламодателямисамостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенныерекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но ипревышающие его).
Ставканалога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, непревышающем 5% суммы расходов на рекламу.
Налогна рекламу относится на уменьшение финансового результата. При этом еслирекламодатель перечисляет налог непосредственно в местный бюджет, тосоставляются следующие бухгалтерские записи:
1) дебет счета 91
кредитсчета 68 начислен налог на рекламу
2)дебет счета 68
кредитсчета 51 уплачен налог на рекламу
Учетрасчетов с бюджетом по НДС
Дляотражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаютсясчет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость».
Счет19 имеет след. субсчета:
· 1 «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных ср-в»;
· 2 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
· 3 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Подебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражаетсуммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным ср-вам,нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
СуммыНДС, учтенные по дебету счета 19, подлежат возмещению из бюджета при соблюдениислед. условий:
- товары (работы,услуги) приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС;
- товары (работы,услуги) приняты на учет (по счетам 01,07,10 и др.);
- имеетсясчет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленной надлежащим образом.
СуммаНДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственнымспособом, принимается к вычету по мере уплаты НДС в бюджет.
СуммыНДС, принятые к возмещению из бюджета, списываются с кредита соответствующихсубсчетов счета 19 в дебет счета 68.
Втех случаях, когда приобретенные материальные ресурсы в дальнейшем используютсядля осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы осуществленных налоговыхвычетов подлежат восстановлению.
Крометого, НДС восстанавливается в след. случаях:
— при передачеимущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада вуставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевыхвзносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету упринимающей стороны;
— при дальнейшемиспользовании товаров (работ, услуг), в том числе основных ср-в для осущ-яопераций, местом реализации которых не признается территория РФ;
— при переходе науплату единого налога на вмененный доход или упрощенную системуналогообложения.
НачисленияНДС по проданной готовой продукции, товарам, работам и услугам, связанным сосновной деятельностью, отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»).
Припродаже иного имущества (т.е. кроме готовой продукции и товаров) начисленныйНДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается ряд других операций поначислению НДС (по НДС, исчисленному с суммы штрафа, пеней, неустойки занарушение условий договоров, взыскиваемых с покупателей, по безвозмезднойпередаче имущества).
Погашениезадолженности по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учетаденежных ср-в.
Учетрасчетов по социальному страхованию и обеспечению
Дляучета расчетов по взносам на соц. страхование, в Пенсионный фонд и намедицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по специальномустрахованию и обеспечению», который имеет след. субсчета:
· 1 «Расчеты посоциальному страхованию»;
· 2 «Расчеты попенсионному обеспечению»;
· 3 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию».
Начисленныесуммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательногомедицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесенаначисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».
Частьсумм, начисленных в Фонд соц. страхования и Пенсионный фонд, используетсяорганизацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временнойнетрудоспособности, беременности и родам, пособия на детей и др.
Остальнуючасть сумм отчислений по соц. страхованию перечисляют в Фонд соц. страхования,отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фондымедицинского страхования – в соответствующие фонды.
Следуетотметить, что отчисления на соц. страхование, пенсионное обеспечение и обязательноемедицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников,занятых производством продукции (работ, услуг), но и работниковнепроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольныхучреждений).
Организациимогут осущ-ть негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников.Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами пообычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат напроизводство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по соц.страхованию и обеспечению».
Еслипо условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом,то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущихпериодов» с последующим ежемесячным равномерным списанием с этого счета на счетучета затрат на производство и расходов на продажу.
Учетрасчетов по оплате труда
Синтетическийучет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы,премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам, а такжепо выплате доходов, по акциям и др. ценным бумагам данной организации осущ-сяна счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило,пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий засчет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и др.аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету –удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихсясумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдоэтого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими ислужащими по з/п и др. указанным платежам.
Начисленияоплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретениемпроизводственных запасов, оборудования к установке и осущ-ем капитальныхвложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет ср-в органовсоц. страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по соц. страхованию иобеспечению» и кредиту счета 70. Пособия по временной нетрудоспособностивследствие заболевания или травмы, выплачиваемые за первые два дня временнойнетрудоспособности за счет работодателя, отражают по дебету счетов учетаиздержек производства и обращения (20, 23, 25 и др.) и кредиту счета 70.
Начисленныесуммы премий, матер. помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым засчет ср-в целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражаютпо дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование и кредиту счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».
Приначислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, чтоначисленные суммы от отпусков включаются в фонд з/п труда отчетного месяцатолько в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случаеперехода части отпуска на след. месяц выплаченная работникам за эти дни суммаотпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 икредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фондаоплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредитсчета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
Выдачусумм з/п и пособий оформляют след. бухгалтерской записью:
дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
кредитсчета 50 «Касса».
Неполученнаяв срок з/п оформляется след. бухгалтерской записью:
дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет«Расчеты по депонированным суммам.
Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы,выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и нарасходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов исроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовыхопераций.
Размер суточных определяетсяорганизацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижнимпределом является норма, установленная для бюджетных организаций, — 100 руб.Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутреннимположением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются закаждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.
Расходы по проезду к местукомандировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются пофактическим расходам; подтвержденным соответствующими документами.
Сумму аванса, выдаваемого подотчет,определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирныхи других расходов. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представитьотчеты о действительно израсходованных суммах с приложение оправдательныхдокументов. Неизрасходованные суммыаванса подотчетные лица возвращают вкассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета поранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяютрасходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.
Подотчетные суммы учитывают наактивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачуденежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета50 «Касса».
Расходы, оплаченные из подотчетныхсумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26«Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов.Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм вписывают с подотчетных лицв дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицамиведут по каждойавансовой выдаче.
Не возвращенные подотчетными лицамисуммы авансов вписывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» или «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Особенности учета подотчетных суммпри командировке работниковза границу. Прикомандировке работников за границу им выдается аванс в валюте страныкомандирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.
Полученную в банке валюту приходуютпо счету 50 «Касса» Кредита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчетвалюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете валютеплатежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ДБ РФ на момент выдачи.
Привозвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложениемоправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимостиот вида расходов по курсу на день утверждения авансового отчета. При измененииза период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91«Прочие доходы и расходы»: положительная — на доходы (дебет счета 71, кредитсчета 91), отрицательная — на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).
Учет расчетов с учредителями иакционерами
Все виды расчетов с учредителями(акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членамикооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплатедоходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открытыследующие субсчета:
1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал»;
2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
При создании организации наустановленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 икредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вкладыучредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и другихсчетов (Ю, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.
Основные средства и нематериальныеактивы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организациипредварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом на стоимость внесенныхактивов составляют бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»
Дебет счета 04 «Нематериальныеактивы»
Кредит счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Оприходование имущества,предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладовв уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества,предоставленного в пользование организации, — в оценке, определенной исходя изарендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленныйучредителями срок.
Еслиакции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальнуюстоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитываетсяпо кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
На субсчете 2 «Расчеты по выплатедоходов» счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, еслиони не являются работниками предприятия.
Начисление доходов от участия ворганизации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».
Начисление доходов от участия ворганизации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и дебету счета 84.
При начислении дивидендов сюридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммыналога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты поналогам и сборам».
Выплаченные участникам организациисуммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией(работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» вдебет счетов 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведутпо каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственникамиакций на предъявителя в акционерных обществах.
Учетрасчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 75 обособленно.
Учет расчетов с разными дебиторами икредиторами
Для учета различных расчетныхотношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используютактивно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 могут быть открытыследующие субсчета:
1 «Расчеты по имущественному иличному страхованию»;
2 «Расчеты по претензиям»;
3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам»;
4«Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имуществаи персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежейотражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство илидругих источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).
Перечисленные суммы страховыхплатежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств(51, 52, 55) в дебет счета 76-1.
Потери ТМЦ по страховым случаямсписывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договорустрахования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям»).
Суммы страхового возмещения,полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетовучета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемыестраховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 76-1ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 2 «Расчеты по претензиям»счета 76 отражаютрасчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным идругим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным)штрафам, пеням и неустойкам.
В дебет этого счета списываютпричиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов,подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:
• 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметическихошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
• 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетовучета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
• учета денежных средств и кредитовбанка (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетоворганизации;
• 91 «Прочие доходы и расходы» — поштрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорныхобязательств. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита
счета 76-2 в дебет счетов учетаденежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, какправило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они былисписаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).
Уплаченные организацией разныештрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 3 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам идругим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам подоговору простого товарищества.
Подлежащие получению доходы отражаютпо дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученныедоходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета76-3.
На субсчете 4 «Расчеты подепонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации поневыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.
Депонированные суммы отражают покредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежныхсредств и дебетуют счет 76-4.
Аналитический учет по счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору икредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости поаналитическим счетам счета 76.
Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 76 обособленно.
Учет уставного (складочного) капитала(фонда)
Источниками формирования имуществаявляются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемныйкапитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочногокапитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. В настоящее время дляхарактеристики той части собственного капитала, размер которой указывается вучредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочныйкапитал», «уставный фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал представляет собой совокупность вденежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей(участников) в имущество организации при ее создании для обеспечениядеятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал — это совокупность вкладов участниковполного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество дляосуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальныеунитарные организации вместо уставного и складочного капитала формируют вустановленном порядке уставный фонд — совокупность выделенныхорганизации государством или муниципальными органами Основных и оборотныхсредств.
Паевой фонд — это совокупность паевых взносовчленов производственного кооператива для совместного веденияпредпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного исозданного в процессе деятельности.
Учет уставного и складочногокапитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80«Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставногокапитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрацииорганизации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в суммепредусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80«Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 вдебет счетов:
• 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» — на стоимость внесенных в счет вкладов имущества, относящегося косновным средствам;
• 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов.Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 насчета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
• производственных запасов (счета 10,11 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и другихматериальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• денежных средств (счета 50, 51, 52и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте,внесенных участниками;
• других счетов — на стоимостьвнесенного в счет вкладов иного имущества.
Оценка валюты и валютных ценностей идругого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличатьсяот оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списываютна счет 83 «Добавочный капитал».
Внесениев уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующимобразом.
На сумму задолженности учредителя: Дебет счета 75 «Расчеты сучредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».
На поступления от учредителя денежныхсредств:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 75 «Расчеты сучредителями».
На сумму положительной курсовойразницы:
Дебет счета 75 «Расчеты сучредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
На сумму отрицательной курсовойразницы:
Дебетсчета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
При увеличении уставного капиталакредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источниковувеличения уставного капитала:
• 83 «Добавочный капитал» — на суммудобавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой наувеличение уставного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» — насумму выпуска дополнительных акций;
• другие счета источников увеличенияуставного капитала. При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80«Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списываетсясоответствующая часть уставного капитала:
• 75 «Расчеты с учредителями» — насумму вкладов, возвращенных учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» — наноминальную стоимость аннулированных акций;
• 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» -при доведении величины уставного капитала до величинычистых активов;
Учет фондов и резервов
Учет резервного капитала
Помимо уставного капитала в составсобственного капитала включаются резервный и добавочный капитал инераспределенная прибыль.
Резервный капитал создают в обязательном порядкеакционерные общества и совместные организации в соответствии с действующимзаконодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другиеорганизации.
Средства резервного капиталаакционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также дляпогашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иныхсредств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Акционерные общества обязанысоздавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервныйфонд формируется путем ежегодных отчислений.
Размер ежегодных отчисленийпредусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли додостижения размера, установленного уставом общества.
Отчисления в резервный капиталакционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений(соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшенияналогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал идругие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемойприбыли организации.
Резервный капитал остальныхорганизаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Для получения информации о наличии идвижении резерв' ного капитала используют пассивный счет 82
Отчисления в резервный капиталотражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование резервного капиталаотражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые напокрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 скредита счета 84.
Суммы резервного капитала,направляемые на погашение облигаций, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»
Дебет счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»
ИЛИ
67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Организации, создающие резервныйкапитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в томчисле на:
• покрытие убытков от хозяйственнойдеятельности (кредитуют счет 84);
• выплату доходов по облигациям идивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
• увеличение уставного капитала(кредитуют счет 80);
• покрытие различных непредвиденныхрасходов (кредитуют счета расходов).
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал учитывается напассивном счете «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открытыследующие субсчета:
1 «Прирост стоимости имущества попереоценке»;
2 «Эмиссионный доход»;
3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке основных средств ихстоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основныхсредств при переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства» икредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средствпри переоценке осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается подебету счета 83 и кредиту счета по учету данного вида имущества (01).
Полученный организацией эмиссионныйдоход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.
Средства добавочного капитала могутбыть направлены на:
• увеличение уставного капитала(дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
• погашение снижения стоимостивнеоборотных активов, выявившихся по результатам их вторичной переоценки(дебетуют счет 83, кредитуют счет 01 «Основные средства»);
• распределение между учредителямиорганизации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечитьполучение информации по источникам образования и направлениям использованиясредств.
Учет нераспределенной прибыли инепокрытого убытка
Для обобщения информации о наличии идвижении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организациииспользуют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного годасписывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 9«Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Прибыль распределяется на основаниирешения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участниковв обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направленана выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытиеубытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходовучредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» икредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникаморганизации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капиталотражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли напокрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного годасписывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли иубытки».
Убытки отчетного года списывают скредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебетсчетов:
• 82 «Резервный капитал» — присписании за счет средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» — припогашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
• 80 «Уставный капитал» — придоведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации идругих счетов.
Аналитический учет по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формированиеинформации по направлениям использования средств. При этом средстванераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспеченияпроизводственного развития организации или иных аналогичных мероприятий посозданию и приобретению нового имущества и еще не использован-НЬ1е, ваналитическом учете могут разделяться.
Учет продажи продукции (работ, услуг)
Назначение счета «Продажи» и егоструктура
Организации получают основную частьприбыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовыйрезультат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницумежду выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДСи акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство ипродажу.
Финансовый результат от продажипродукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счетпредназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных собычными видами деятельности организации, а также для определения финансовогорезультата по ним.
К счету 90 «Продажи» могут бытьоткрыты следующие субсчета:
• I «Выручка»;
• 2 «Себестоимость продаж»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 4 «Акцизы»;
• 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сумма выручки от продажи продукции,товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета I «Выручка» счета 90 «Продажи» идебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимость проданныхпродукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43«Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основноепроизводство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90«Продажи».
Начисленные по проданной продукции(товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3«Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам».
Организации — плательщики экспортныхпошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета суммэкспортных пошлин.
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 1—5 счета 90производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборотапо субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетныймесяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списываютсо счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года всесубсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываютсявнутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90«Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работи оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продажи т.п.).
Учетприбыли от продажи продукции, работ, услуг
Понятие и классификация доходоворганизации
В соответствии с ПБУ 9/99 [14]«доходами организации признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организациипоступления от других юридических и физических лиц:
• сумм НДС, акцизов, налога с продаж,экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским ииным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции,товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договоромпредусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа,предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера,условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видовдеятельности;
б) прочие поступления. Доходы отобычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются насчете 90 «Продажи».
В организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату во временное пользованиесвоих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальнойсобственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкойсчитаются поступления, получение которых связано с указанными видамидеятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности,когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочимдоходам.
Составостальных прочих доходов будет изложен в п. 16.5. учитываются прочие доходы покредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет прибылей и убытков
Для обобщения информации оформировании конечного финансового результата деятельности организации вотчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счетаотражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают насчете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом сначала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышениекредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового боротанад кредитовым записывается как сальдо по дебету 99 и характеризует размерубытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результаторганизации складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции(работ, услуг); финансового результата от продажи основных средств,нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов ирасходов);. прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажиимущества).
Различие между этими составнымичастями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажипродукции (работ, услуг) и товаров первоначально определяют по счету 90«Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается насчет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажиимущества и остальные прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91«Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Крометого, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу наприбыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденциисо счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогуна прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
Учет операционных доходов и расходов
Состав прочих доходов и расходовопределен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
Основную часть прочих доходов ирасходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажиготовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях(поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступленияи расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имуществавследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использованияи по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средстви нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основныхсредств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основныесредства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств инематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы,связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданномуимуществу).
При выбытии материалов и другогонеамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей,безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Суммузадолженности покупателей за проданное имущество отражает по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладамв уставные капиталы Других организаций неденежными средствами обычно возникаетразница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкойвклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту илидебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается подебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение— по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в другихорганизациях можно учитывать:
1) по фактическому поступлениюденежных средств;
2) по предварительному начислениюдоходов и записи на счетах.
При первом варианте по мерепоступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91«Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленныедоходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капиталдругих организаций, арендной платы и дивидендов) Кредит счета 91 «Прочие доходыи расходы» (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившие платежи по доходамотражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредитусчета 76.
Проценты, полученные запредоставление в пользование Денежных средств организации, оформляют бухгалтерскимизаписями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях.Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средстворганизации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» скредита счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (подснижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценныебумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы подобесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания,списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Следует отметить, что перечисленныепрочие доходы и расходы до 01.01.2007 г. включались в состав прочих доходов ирасходов в качестве операционных доходов и расходов.
Помимо указанных в состав прочихдоходов и расходов входят следующие доходы и расходы (до 01.01.2007 г. ониназывались внереализационными):
• активы, полученные и переданныебезвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение ивозмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской идебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• перечисление средств, связанных сблаготворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивныхмероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительскогохарактера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней,различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочиедоходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов сдебиторами.
Уплаченные организацией суммыштрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.
Три этом суммы, внесенные в бюджет ввиде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относятна уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную вотчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковойдавности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резервасомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы взависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»(на разницу по операциям с финансовыми вложениями)
Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютныесчета» (на разницу по денежным средствам в валюте)
Дебет счета 71 «Расчеты сподотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов
Кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками иподрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 идебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницыоформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительнойкурсовой разнице.
В дебет счета 91 с кредита различныхсчетов списывают Расходы, связанные с благотворительной деятельностью,осуществлением мероприятий — спорта, отдыха, развлечений,культурно-просветительского характера и иных аналогичных Мероприятий.
Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита Соответствующихсчетов в момент их выявления на счет 91. Помимо ранее называемых операционных ивнереализационных доходов и расходов, перечисленных выше, в состав прочихдоходов и расходов входят поступления, потери и расходы, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности — стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (до 01.01.2007 г. ониназывались чрезвычайными доходами и расходами).
Поступления, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств (страховое возмещение, стоимостьматериальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению идальнейшему использованию активов, и т.п.), приходуют по дебету материальных,расчетных и других счетов с кредита счета 1. Например, стоимость материальныхценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайнымобстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредитасчета 91.
Потери и расходы, связанные счрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 91 с кредита счетовматериальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидациипоследствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда(по работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежныхсредств и др.
При списании стоимости имущества,утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имуществоотносят в дебет счета 91 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), аостальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10,11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающиематериалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов поучетным ценам (дебет счета 91, кредит счета 10) составляют дополнительнуюбухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченныематериалы. Суммы отклонений списывают на счет 91 со счета 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.
В дебет счета 91 списывают некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных,павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и инымичрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании иоткорме»).
Аналитическийучет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этомпостроение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся кодной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечиватьвозможность выявления финансового результата по каждой операции.
Учетфин.результатов на сч.99 (ПБУ 9/99 и 10/99)
Финансовыйрезультат — это отражение изменения собственного капитала за определенныйпериод в результате производственно- финансовой деятельности организации.
Финансовыйрезультат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки»… По кредитуэтого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету- расходы и убытки.Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивномупринципу, то есть нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлениемкредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовыйрезультат за отчетный период.
Счет99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организациискладывается под влиянием:
— финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основныхсредств, материалов и другого имущества;
— внереализационных прибылей и убытков.
Различиемежду этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, чтофинансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначальноопределяют по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Основнымизадачами учета финансовых результатов предприятия являются:
повседневныйоперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализациипродукции (товаров, работ, услуг);
постоянноевыявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств,нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;
систематическийконтроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущенияпоследних;
постоянныйконтроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года отприбыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.
Учетфинансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки».
Дляобобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельностиорганизации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечныйфинансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается изфинансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходови чрезвычайных.
Кчрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствияобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальныхценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию активов, и т. п.
Насчете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыльи убыток от обычных видов деятельности- в корреспонденции со счета 90«Продажи»;
сальдопрочих доходов и расходов за отчетный месяц- в корреспонденции со счета 91«Прочие доходов и расходов»;
потери,расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственнойдеятельности — в корреспонденции со счета учета материальных ценностей,расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
начисленныеплатежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу изфактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций- в корреспонденциисо счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учетрасходов и доходов орг. (ПБУ 9/99 и 10/99)
Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладовучастников (собственников имущества).
Доходыорганизации в зависимости от их характера, условия получения и направленийдеятельности организации подразделяются на:
а)доходы от обычных видов деятельности;
б)операционные доходы;
в)внереализационные доходы.
Дляцелей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступлениядоходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя изтребований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов иусловий их получения.
Доходамиот обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).
Операционнымидоходами являются:
поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов
поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности(поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества);
поступленияот продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров;
проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этом банке.
Расходыорганизации — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и иливозникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации,за искл. уменьшения вкладов по решению участников.
Расходыделят на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Всезатраты делят на: расходы, связанные с производством и реализацией ивнереализационные расходы.
Учетнематериальных активов (ПБУ 14/00)
Припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимоединовременное выполнение следующих условий:
а)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б)возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другогоимущества;
в)использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либодля управленческих нужд организации;
г)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев;
д)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самогоактива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоруступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Кнематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всемпризнакам, приведенным выше, — объекты интеллектуальной собственности(исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения.
Всоставе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организациии организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица,признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Всостав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качестваперсонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку онинеотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Оценканематериальных активов
Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальнаястоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется каксумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическимирасходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы,уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) правправообладателю (продавцу);
суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационныесборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи,произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных правправообладателя;
невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектнематериальных активов;
иныерасходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Приоплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотренаотсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются кбухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Нематериальныеактивы, сущность и отражение в учете
Припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимоединовременное выполнение следующих условий:
а)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б)возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другогоимущества;
в)использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либодля управленческих нужд организации;
г)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
д)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самогоактива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоруступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Кнематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всемпризнакам, приведенным выше, — объекты интеллектуальной собственности(исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения.
Нематериальныеактивы можно классифицировать так: часть основных фондов (внеоборотныхактивов), не имеющих физической основы, но которые имеют стоимость(представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях. Исключением изэтого определения являются квартиры, приобретаемые организациями всобственность, которые в соответствии с действующим порядком учитываются всоставе нематериальных активов; активы, которые покупаются или создаются впорядке долгосрочных инвестиций; активы, выступающие в качестве отдельногообъекта, с возможностью его отделения от носителя и передачи актива другимпользователям. Не могут быть отнесены к нематериальным активам какие-токачества физических лиц (квалификация, деловые связи и т. п.), поскольку этикачества, с одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой, немогут быть отделены от их носителя и переданы другому пользователю; активы,которые не предназначены для продажи; активы, при создании которых могут бытьучтены затраты, связанные с их разработкой.
Тематическивыделю и охарактеризую следующие виды нематериальных активов: объектыинтеллектуальной собственности; права пользования природными ресурсами;отложенные затраты; деловая репутация организации.
Объектыинтеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемыепатентным правом и регулируемые авторским правом.
ОтражениеНМА в учетной политике предприятия.
Вучетной политике по разделу «Нематериальные активы» предприятиеобычно определяет:
1.Перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации с использованием счета05 «Амортизация нематериальных активов».
2.Срок полезного использования этих объектов.
3.Перечень нематериальных активов, по которым погашение стоимости производитсябез использования счета 05.
4.Перечень нематериальных активов (организационные расходы, товарные знаки, знакиобслуживания), которые не подлежат амортизации.
Такжев учетной политике определяются способы амортизации объектов НМА в зависимостиот группы. Об этом подробнее повествует глава, посвященная амортизациинематериальных активов.
Учетпоступления и выбытия нематериальных активов
Основнымивидами поступления нематериальных активов являются:
ПриобретениеНМА.
Созданиесвоими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
Приобретениена условиях обмена.
Поступлениев счет вклада в уставный капитал организации.
Безвозмездноепоступление.
Поступлениенематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходыпо приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочныминвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» скредита расчетных, материальных и других счетов.
Припокупке нематериальных активов они ставятся на учет в порядке, установленномдля учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Постановка на баланскупленных нематериальных активов производится по получении:
имущественныхправ на предмет авторского договора (исключительных и неисключительных),включая также топологию (элементы интегральных микросхем) после регистрацииданного договора;
правасобственности согласно договору купли-продажи на НИОКР, на «ноу-хау»,на программы для ЭВМ и базы данных; права на использование товарного знака изнака обслуживания, либо объектов патентопользователя (изобретения, полезноймодели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после егорегистрации;
правапользования недрами и водными ресурсами на основе договора и лицензии, а такжена земельные участки согласно договору и акту передачи объекта.
Учетвыбытия нематериальных активов
Всилу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в организациисписываются с учета. Основными причинами списания объектов нематериальныхактивов являются:
— непригодность к дальнейшему использованию;
— истечение срока их полезного использования;
— передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
— безвозмездная передача нематериальных активов;
— реализация нематериальных активов
Одновременносо списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленныхамортизационных отчислений.
Всоответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальныхактивов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому ониотносятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся нафинансовые результаты организации.
Списаниеобъектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезногоиспользования, производится на основании акта. Акт должен быть составленкомпетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания,а также другие аналитические данные.
Наосновании акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объектав Карточке учета нематериальных активов (форма НМА-1).
Присписании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить,что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен бытьпоказан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1«Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные вотчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущихпериодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоениепроизводства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы поремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создаетсяремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или ихотдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий,расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой запоследующие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодовосуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредитасоответствующих материальных, расчетных и других счетов (Ю, 50, 51, 70, 69, 76и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходысписывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списаниярасходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другиеисточники, на которые списываются указанные расходы, регламентируютсязаконодательными и другими нормативными актами или определяются самимиорганизациями.
Например, расходы по ремонту основныхсредств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно, либопропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановымзатратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.
Из общего состава расходов будущихпериодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство»отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходыбудущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных(25, 26) или других счетов.
Расходы на рекламу, относящиеся кбудущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, споследующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затратна производство и расходов на продажу.
ПБУ 14/2000 не включает в составнематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи сэтим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 вкачестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий втечение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26«Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».
В настоящее время организацииосуществляют значительные расходы по приобретению или созданию компьютерныхпрограмм. При этом организации могут приобретать исключительные права накомпьютерные программы и неисключительные права. В первом случае компьютерныепрограммы учитываются в составе нематериальных активов, во втором — на счете 97«Расходы будущих периодов».
В тех случаях, когда срокиспользования компьютерных программ, учитываемых на счете 97, указан влицензионных соглашениях, стоимость компьютерных программ списывается со счета97 в дебет счетов учета затрат (20, 26, 44) в течение указанного в соглашениисрока.
В остальных случаях срокиспользования компьютерных программ определяется организацией самостоятельно иуказывается в учетной политике организации.
В учетной политике для целейналогообложения целесообразно устанавливать такие же сроки списания стоимостикомпьютерных программ.
Учет резервов предстоящих расходов
Резервы предстоящих расходовсоздаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов виздержки производства или обращения.
Организации могут создавать следующиерезервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основныхсредств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам всвязи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметовпроката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели,предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ илиотраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующимиведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.
Порядок создания указанных резервоврегулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Порядок формирования резервов наремонт основных средств, под снижение стоимости материальных ценностей, подобесценение финансовых вложений резервов по сомнительным долгам рассмотрен впп. 7.7, 9.10, 12.10, 14.4, 15.8.
Из остальных резервов наиболеераспространенными являются резервы на оплату отпусков, на выплатувознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживанию, на цели, обеспечивающие социальную защитуинвалидов.
Резерв на оплату отпусков создается в целях равномерногораспределения по месяцам предстоящих расходов на оплату отпусков работников.При создании резерва необходимо определить:
* способ резервирования;
* предельную сумму отчислений;
* ежемесячный процент отчислений вуказанный резерв.
Планируемая сумма отчислений в резервна оплату отпусков определяется исходя из количества отпускных дней работникови их среднего дневного заработка, принимаемого в расчет при определенииотпускных сумм. К исчисленной таким образом сумме прибавляют сумму единогосоциального налога с отпускных сумм.
Процент отчислений в резерв на оплатуотпусков определяют отношением планируемой суммы отчислений в резерв на годовуюсумму расходов на оплату труда и умножением полученного результата на 100%.Ежемесячный процент отчисления в резерв определяют делением годового процентаотчислений в резерв на 12.
Сумму ежемесячных отчислений в резервна оплату отпусков определяют умножением сумм начисленной заработной платыработникам за месяц на ежемесячный процент отчислений. В первые два кварталасумма резерва, как правило, превышает величину начисленных отпускных сумм. Втретьем квартале, наоборот, сумма отпускных обычно превышает сумму резерваэтого периода. К концу года сумма начисленных отпускных должна примерносоответствовать сумме начисленного резерва.
В конце года после проведенияинвентаризации резервов сумма резерва на оплату отпусков уточняется с учетомколичества дней недоиспользованного отпуска, среднедневной суммы заработнойплаты и отчислений по единому социальному налогу. Неиспользованная частьрезерва на оплату отпусков вследствие недоиспользования отпуска обычнопереносится на следующий год.
В случае принятия решения об отменерезервирования расходов на оплату отпускных сумм на следующий год сумманеиспользованного резерва присоединяется к прочим доходам (дебетуют счет 96 икредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Резерв предстоящих расходов навыплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год создается в том случае, когданормативными документами, отраслевыми тарифными соглашениями, а такжеколлективными и индивидуальными трудовыми договорами предусмотрена выплатавознаграждений единовременно по окончании календарного года. При ежемесячнойвыплате вознаграждений за выслугу лет резерв на эти цели не создается.
При проверке целевого использованиярезерва вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год нужно иметь ввиду, что выплаты за счет данного резерва осуществляются во многих организацияхв середине и конце первого квартала. Следовательно, в этот период у организациибудут два резерва (сформированный за прошлый год и формируемый в новом году).Это обстоятельство нужно учитывать при сопоставлении начисленных сумм резерваза предшествующий год и сумм, выплачиваемых за счет созданных резервов.
Резерв по гарантийному ремонту игарантийному обслуживанию может создаваться организациями, если по условиям договора они принимаютна себя обязательство ремонтировать и обслуживать в течение гарантийного срокапроданные товары. Предельный размер отчислений в указанный резерв зависит отсрока реализации товаров с условием их гарантированного ремонта и обслуживания.Порядок формирования данного резерва целесообразно осуществлять по правилам,установленным НК РФ (ст. 267).
В соответствии с этими правиламиорганизации, реализующие товары с условием их гарантийного ремонта иобслуживания свыше трех лет, предельный размер отчислений в резерв определяютследующим образом: исчисляют долю фактических расходов по гарантийному ремонтуи обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года иумножают исчисленную величину доли на сумму выручки от реализации товаров заотчетный (налоговый) период.
Организации, реализующие товары сусловием их гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, предельныйразмер отчислений в резерв определяют умножением доли фактических расходов погарантированному ремонту и обслуживанию в объеме выручки товаров за два года насумму выручки от реализации товаров за отчетный период.
Организации, ранее не осуществлявшиереализацию товаров с условием их гарантийного ремонта и обслуживания, могутсоздавать резерв исходя из ожидаемых расходов на эти цели.
Осуществляемые в течение года расходына гарантийный Ремонт и обслуживание списываются в течение года за счетсозданного резерва на эти цели.
По истечении отчетного периодаорганизация должна скорректировать величину созданного резерва исходя из долифактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию вобъеме выручки от реализации указанных товаров за истекший период.
Если величина созданного резервапревышает сумму фактически произведенных расходов, то исчисленную разницу можноперенести на следующий год при соблюдении организацией следующих условий:
а) она продолжает создавать резерв;
б) продолжается производство товаров,реализуемых с учетом гарантийного обслуживания и ремонта;
в) гарантийный срок обслуживания иремонта не истек по товарам, уже не производимым организацией.
Резерв предстоящих расходов,направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, могут создавать общественныеорганизации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов. При этоминвалиды должны составлять не менее 50% общей численности работников, а долярасходов на оплату труда инвалидов должна составлять не менее 25% расходов наоплату труда.
При принятии решения о созданииданного резерва организации разрабатывают и утверждают программы на срок неболее пяти лети.
По правилам, изложенным в НК РФ,размер отчислений в резерв не может превышать 30% полученной в текущем годуналогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета создаваемого резерва.
Для получения информации о состояниии движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервыпредстоящих расходов».
Операции по начислению резервовотражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство ииздержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).
Фактические расходы и платежи,осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов(дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).
Для создания соответствующих резервоворганизация должна предусмотреть их создание в учетной политике насоответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год иостатка резерва на начало следующего года.
Аналитический учет по счету 96ведется по отдельным резервам.
Учет доходов будущих периодов
Для учета доходов, полученных вотчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходыбудущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитываютдоходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей,доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающихценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списаниедоходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочиедоходы и расходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открытыследующие субсчета:
• 1 «Доходы, полученные в счетбудущих периодов»;
• 2 «Безвозмездные поступления»;
500
• 3 «Предстоящие поступлениязадолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 4 «Разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» идр.
На субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся кбудущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальныеуслуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммыдоходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежныхсредств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода— по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 2 «Безвозмездные поступления» учитываютстоимость безвозмездно полученных активов.
Безвозмездно полученные активыотражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложенияво внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита счета 98-2.Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации нафинансирование расходов, записывается в кредит счета 98-2 и дебет счета 86«Целевое финансирование».
Суммы, учтенные на кредите счета 98,списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
• по безвозмездно полученным основнымсредствам — по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученнымматериальным ценностям — по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 3 «Предстоящие поступлениязадолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» счета 98 учитываютпредстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлыегоды. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годысуммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с нихсудебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчиценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73«Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба».
По мере погашения задолженности понедостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств илидругого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебетусчета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающиеценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают покредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашениизадолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учетаденежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницысписывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98осуществляют:
• по субсчету 1 — по каждому видудоходов;
• по субсчету 2 — по каждомубезвозмездному поступлению ценностей;
• по субсчету 3 — по каждому видунедостач;
• по субсчету 4 — по видамнедостающих ценностей.
Организация учета долгосрочныхинвестиций
Учет» долгосрочных инвестицийведется по фактическим расходам:
• в целом по строительству и поотдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектамосновных средств, земельным участкам, объектам природопользования инематериальным активам.
При строительстве объектов застройщикведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетныхпериодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующихработ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактическойстоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведетучет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат построительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации овоспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производствастроительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иныхприобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочныхинвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счетеотражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.
На субсчете 1 «Приобретение земельныхучастков» учитываютсязатраты на приобретение в собственность организации земельных участков;
На субсчете 2 «Приобретение объектовприродопользования» -затратына приобретение в собственность организаций объектом природопользования;
На субсчете 3 «Строительство объектовосновных средств» — затратына возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного вмонтаж оборудования и другие «расходы, предусмотренные сметами,сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальноестроительство;
На субсчете 4 «Приобретение объектовосновных средств» — затратына приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектовосновных средств, не требующих монтажа;
На субсчете 5 «Приобретениенематериальных активов» —затраты на приобретение нематериальных активов;
На субсчете 6 «Перевод молоднякаживотных в основное стадо» — затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота,переводимого в основное стадо;
На субсчете 7 «Приобретение взрослыхживотных» — стоимостьвзрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стадаили полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
На субсчете 8 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — затраты на осуществление данныхработ.
По дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство иприобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основногостада.
Сформированная первоначальнаястоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятыхв эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 вдебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальныеценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциямформирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основныесредства».
Сальдопо счету 08 отражает величину капитальных вложений орган и за пи и внезавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальныхактивов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.
Аналитическийучет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, атакже по видам животных.
Для аналитического учета затрат повидам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:
• № 18 — для учета затрат понезаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, атакже списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
• № 18-1 — для учета затрат, составляющихпервоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
Учет косвенных расходов
Счет 25 «Общепроизводственныерасходы»
Счет 25«Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информациио расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержаниюи эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты наремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение исодержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др.,используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственныерасходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов,расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25,списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».
Аналитический учет посчету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельнымподразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственныерасходы»
Счет 26«Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации орасходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственнымпроцессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственногоперсонала, не связанного с производственным процессом; амортизационныеотчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого иобщехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственногоназначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных ит.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственныерасходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов,расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями(лицами) и др.
Расходы, учтенные насчете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства» (есливспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги насторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (еслиобслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы вкачестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90«Продажи».
Организации,деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры,агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговуюдеятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» дляобобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данныеорганизации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90«Продажи».
Аналитический учет посчету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующихсмет, месту возникновения затрат и др.
Счет 44 «Расходына продажу»
Счет 44 «Расходына продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных спродажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях,осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44«Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующиерасходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; подоставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда,автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления),уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержаниюпомещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов ворганизациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; напредставительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях,осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, вчастности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; наоплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений иинвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительскиерасходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях,заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы;общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов;на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажейпродукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частичнов дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежатраспределению:
— в организациях,осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы наупаковку и транспортировку;
— в организациях,осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы натранспортировку;
— в организациях,заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебетсчетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»(расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные навыращивании и откорме».
Все остальные расходы,связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся насебестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учетпо счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Счета и двойная запись
Непрерывное текущее наблюдение иконтроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества иисточников его формирования осуществляются с помощью системы счетовбухгалтерского учета.
Счета открываются на каждый экономическиоднородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операцийв соответствии с классификацией объектов учета. Счет имеет форму двустороннейтаблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».
В соответствии с делениембухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счетабухгалтерского учета.
Активные счета предназначены для учета имуществаорганизации
Пассивные счета — для учета обязательств организации(источников формирования имущества организации).
Запись на счетах начинают с указанияначального остатка, или начального сальдо имущества, либо источников егоформирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается подебету, а в пассивных — по кредиту счета.
Затем на счетах отражают всеоперации, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающиеначальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающиеначальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активныхсчетах увеличение будет отражаться но дебету счета, а уменьшение — по кредиту;в пассивных, наоборот. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонахсчета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета,называется дебетовым, а по кредиту счета — кредитовым оборотом. При подсчетеоборотов начальный остаток не учитывается.
Конечный остаток (конечное сальдо) посчету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета ивычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остатокзаписывают на той же стороне, что и начальный остаток. Следовательно, дляустановления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляютоборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают подебету счета, но возможно, что его не будет.
В пассивных счетах для определенияконечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитаютоборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его небудет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетногопериода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на тойстороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.
Активно-пассивные счета бывают двухвидов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двустороннимсальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдоявляется счет «Прибыли и убытки». Если у организации суммы доходов превысилисуммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будеткредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается впассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, торазница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двустороннимразвернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кредиту —кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют наодном счете для того, чтобы не открывать разные счета для организаций иучреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счетезаписи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской, либоуменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись покредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторскойзадолженности.
Эта схема счета является упрощенной —на практике используются счета более сложной формы. Счета открывают и ведут вкнигах, карточках и на свободных листах.
Сущность и значение двойной записи насчетах
Сущность двойной записи состоитв том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме подебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого икредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерскойстатьей (проводкой).
С помощью двойной записи можнообнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит ее контрольноезначение.
Вместе с тем двойная запись имеетбольшое познавательное значение, так как показывает, откуда (или за счет какихисточников) поступили средства и куда они направляются. По корреспонденцииможно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.
Составление бухгалтерских статей(проводок). Хронологические и систематические записи. Запись на счетах бухгалтерского учетапроизводят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документыподвергают бухгалтерской обработке.
Одним из этапов бухгалтерскойобработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждойоперации, отраженной в документе, т.е. составление бухгалтерских проводок (контировок).Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируются толькодва счета и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькимисчетами.
Бухгалтерские проводки могутсоставляться на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, введомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальныхбланках (мемориальных ордерах).
Мемориальный ордер — это документ бухгалтерскогооформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию насоответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для облегчения записей каждому счетуприсваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерскихпроводок указывают не наименование счетов, а их номера .
При записи хозяйственных операций насчета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают поопределенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета называется систематической записью (регистрацией).
Наряду с систематической используетсяи хронологическая запись, т.е. регистрация хозяйственных операций в тойпоследовательности, в какой они совершаются. Хронологическая запись ведется дляобеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. Вхронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги идругие регистры.