МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральноеагентство по образованию
Санкт-Петербургская государственнаяакадемия сервиса и экономики
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
ОТЧЕТ
опроизводственной преддипломной практике для студентов специальности 060500 всехформ обучения
Студента ___группы
____________________
фамилия, имя, отчество
Руководитель практики:
от организации
____________________
фамилия, имя, отчество
от академии
____________________
фамилия, имя, отчество
Дата сдачи отчета_____
Оценка_______________
Календарно-тематическийпланпроизводственной преддипломной практики
№
темы Наименования тем
Кол-во
дней 1. Ознакомление с деятельностью организации (предприятия, учреждения), организационной структурой. 1 2. Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета 1 3. Учет и контроль денежных средств и расчетов 2 4. Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования 2 5. Учет и аудит нематериальных активов 1 6. Учет и аудит Учет и аудит нематериальных активов 2 7. Учет и аудит материально – производственных запасов 2 8. Учет и контроль труда и его оплаты 2 9. Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности 2 10, Учет и аудит готовой продукции, работ, услуг и их продажи 2 11. Учет и аудит финансовых результатов и использования прибыли 1 12. Учет и аудит капитала 1 13. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности организации 2 14.
Забалансовый учет и аудит фондов, резервов, операций
и ценностей 2 15. Бухгалтерская отчетность, анализ и аудит показателей бухгалтерской отчетности 8 16. ВСЕГО 30
Тема №1.
«Ознакомление с деятельностьюорганизации, организационной структурой»
ООО «Домторговли» создано в 1992году
По сфере деятельностиданное предприятие относится к торговому предприятию.
Обычными видомдеятельности ООО «Дом торговли» является торговая деятельность и сдача в арендуторговых площадей.
Общество сограниченной ответственностью «Дом торговли», создано в соответствии с ЗакономРФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Сокращенноенаименование Общества: ООО «Дом торговли». Местонахождение: 188800, РоссийскаяФедерация, Ленинградская область, г.Выборг, Пр.Ленина д.11
ООО «Домторговли»имеет здание из двух этажей на одной из центральных улиц города. Обществоведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательствомпорядке и несет ответственность за его достоверность.
В ООО «Дом торговли» учетведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организацииустановлена программа «1С-Бухгалтерия».
Организация бухгалтерскогоучета в организациях согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете».Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководителиорганизации. Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут взависимости от объема учетной работы:
а) учредитьсамостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение,возглавляемого главным бухгалтером;
б) ввести в штатдолжность бухгалтера;
в) передать на договорныхначалах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии,специализированной организации или бухгалтеру — специалисту;
г) вести бухгалтерскийучет лично.
В ООО «Дом торговли»бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемойглавным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается отдолжности руководителем организации. Он подчиняется непосредственноруководителю организации и несет ответственность за формирование учетнойполитики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной идостоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечиваетсоответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РоссийскойФедерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требование главногобухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлениюв бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работниковорганизации.
В таблице представленаструктура бухгалтерского аппарата ООО «Дом торговли»:
Структура бухгалтерскойслужбы ООО «Дом торговли»Должность Функции Главный бухгалтер Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности. Заместитель гл. бухгалтера
Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками ООО «Дом торговли»
Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Бухгалтер — кассир Ведение кассовых операции
Договоры и соглашения,заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей ина выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установленииработникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премированиипредварительно рассматриваются главным бухгалтером.
Заместитель гл.бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию компании (журнал-ордер № 10),учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер № 7), учет основных средств,начисление амортизации (журнал-ордер № 13) и др.
Бухгалтер-кассир — получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составлениекассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформлениеплатежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, обработка документовпо журналу-ордеру № 2, сбор информации по банкам о поступлении и расходесредств в расчетного счета.
Тема 2.
Учетная политика и ее влияние напорядок ведения
бухгалтерского учета и проведение аудитаЗаконом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого началасвоей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет вналоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётнуюполитику на текущий год.
Учетной политикойзакреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом,— первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки иитогового обобщения фактов хозяйственной жизни Общества.
К способам ведениябухгалтерского учета относятся способы:
1) Группировки иоценки фактов хозяйственной деятельности Общества;
2) Погашениястоимости его активов;
3) Организациидокументооборота;
4) Инвентаризации;
5) Применения счетовбухгалтерского учета;
6) Применениясистемы регистров бухгалтерского учета;
7) Обработкиинформации и др.
Основанием для записи врегистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие фактсовершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерскиесправки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленномнормативными актами РФ, учетной политикой, приказами Генерального директораОбщества, распоряжения уполномоченных им лиц.
Основанием дляформирования данных налогового учета являются:
1) Первичные учетныедокументы (включая бухгалтерские справки);
2) Аналитическиедокументы бухгалтерского учета;
3) Специальныерасчеты налоговой базы.
У ООО «Дом торговли» учетная политика состоит из 2-хчастей (приказов); для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Тема №3.
«Учет и контроль денежных средств и расчетов»
Для ведения кассовыхопераций на предприятии ООО «Дом торговли» предусмотрена должностькассира.
Главныйбухгалтер подбирает на должность кассира специалиста, заключает с ним договор ополной материальной ответственности.
Кассирузапрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случаенеобходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассиравозлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя. С этимработником также заключается договор о его полной материальной ответственности.
Главныйбухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов,также могут исполнять обязанности кассира. Руководитель ООО «Дом торговли» обеспечиваетусловия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.
На предприятии принятынеобходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Длякассы выделено отдельное помещение с сейфом который по окончанию работы кассирзакрывает ключом.
Помещениекассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты свнутренней стороны. Поокончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.
Всеналичные деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен кполу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейфзакрывается ключом и опечатывается печатью кассира. Ключи и печати хранятся укассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфеглавного бухгалтера.
Хранениев кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству,запрещается.
Передоткрытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранностьзамков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охраннойсигнализации. Все мероприятия проводятся в соответствии с Федеральным закономот 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Поступающие в кассу ООО«Дом торговли» с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги,оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер передаетсянепосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения,наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги,подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаютсятолько в день их составления.
При приемке наличныхденег кассир руководствуется документом “Признаки и правила определенияплатежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России” Этимдокументом определены: признаки платежеспособности, допустимые поврежденияплатежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.
Оформление и выдачаналичных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых. Вседокументы на выдачу денег подписываются руководителем ООО «Дом торговли»или главным бухгалтером. На предприятии ООО «Дом торговли» расходныйкассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрацийприходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.
При выдаче денеготдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование иномер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбираетрасписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность,обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному нанесколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе ООО «Дом торговли»,деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицоили по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Заработную плату, пособияпо временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям.На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надписьв кассу о выдаче денег за подписями руководителя ООО «Дом торговли» и главногобухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).
По истечении трех рабочихдней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временнойнетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получившихденьги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированныхсумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученныхсуммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости суммувыписывают расходный кассовый ордер.
Наличные деньги, полученныев банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежнуюналичность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег,предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег,в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанциюна принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходногокассового ордера.
Кассовые ордера четко заполняютсяпо всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляютсядокументы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера послеполучения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаютсянадписью “Оплачено” — с обязательным указанием даты (числа, месяца, года),чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордерабыла допущена ошибка, то его оформляют заново.
После получения или выдачиденег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге, которая предназначенадля учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, котораяпронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней страницекассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемоеподписями руководителя ООО «Дом торговли» и главного бухгалтера. Записив кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу.Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты ) операций задень, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостямна оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист ( отчет кассира — копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассирпередает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге
На предприятии ООО«Дом торговли» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательнойпроверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов;соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итоговопераций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны бытьсверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. Послепроверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующихсчетов.
На предприятии проводятсяревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей,находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем ООО «Дом торговли»
Ревизию кассы проводитинвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссиив присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихсяв кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгойотчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.
Основнымзвеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств являетсяинвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Передначалом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовыхпроцедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличныеденьги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждаетсявозможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остаткаденег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы пооперациям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делаетотметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежныедокументы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных врасход денег.
Результаты инвентаризацииоформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют сданными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств.Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационнойкомиссии.
Если установлена недостачаили излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой- у кассира. Выявленные при инвентаризацииизлишки зачисляют в доход ООО «Дом торговли» и приходуют ( дебет счета50, кредит субсчета 91), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредитсчета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов50, 70, кредит 73-2).
Банк контролирует предприятие в части соблюдения имустановленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственныерасходы, следит за своевременностью расчетов с государственным бюджетом поналогам и сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требованийпоставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенныеобеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.
В соответствии с законом РФ «О предпринимателях ипредпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любомбанке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежныхсредств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных икассовых операций. ООО «Дом торговли» имеет расчетный. На этом счетесосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции,работ, услуг, и проводятся платежи, а также выдача наличных денег в кассу ООО«Дом торговли».
ООО «Дом торговли» ведет безналичный расчетплатежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетныефонды, за кредит и проценты по нему.
Таблица
Внутрихозяйственный контроль за учетом исохранностью денежных средств в ООО «Дом торговли»№ пп Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет
1.
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве 1.1. Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе ежедневно кассир 1.2. Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности ежеквартально, ежедневно гл. бухгалтер, кассир 1.3. Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно гл. бухгалтер 1.4.
Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ООО «Дом торговли» и его структурные подразделения в день получения денег гл. бухгалтер, руководитель
2.
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств 2.1. Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг ежемесячно гл. бухгалтер, 2.2. Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: ежемесячно гл. бухгалтер
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги и работы по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 гл. бухгалтер 2.3. Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно гл. бухгалтер, 2.4. Проверка порядка регистрации приходных ежедневно гл. бухгалтер и расходных кассовых ордеров 2.5. Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер
3.
Контроль за использованием денежных средств. 3.1. Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно, по плану гл. бухгалтер, 3.2. Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер 3.3. Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически Гл. бухгалтер, бухгалтер 3.4. Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно гл. бухгалтер 3.5. Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера 3.6. Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер
Выполнение плановогозадания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия, расчеты с бюджетом,расчеты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, расчеты споставщиками и подрядчиками и другие расчеты. Все эти расчеты осуществляются вденежной форме. Денежные средства предприятия представлены в виде наличныхденег в кассе, хранятся на расчетных счетах в банке. Кроме расчетных в банкахоткрываются текущие счета для хранения средств.
Наличные денежныесредства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк дляпоследующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеетсядолжность кассира, который несет материальную ответственность за сохранностьвсех принимаемых им ценностей.
Основанием для отраженияв бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичныедокументы: «Приходный кассовый ордер» (форма № КО-1) (приложение №15),«Расходный кассовый ордер» (форма № КО-2) (приложение №16), «Журнал регистрацииприходных и расходных кассовых документов» (форма № КО-3), «Кассовая книга»(форма № КО-4), «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»(форма № КО-5).
Выдача наличных денег изкассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежащеоформленным документам (платежным ведомостям и др.). деньги по кассовым ордерамвыдаются только в день составления этих документов.
В конце рабочего днякассир отвозит наличные деньги в банк, где заполняет объявление на взносналичными 0402001. В объявлении на взнос наличными указывается сумма наличныхцифрами и прописью, дата их представления в банк, подписи бухгалтера и кассирабанка, а также кассир предприятия. Кассиру выдается на руки квитанция, котораяявляется оправдательным документом.
Денежные средства,хранящиеся в кассе, на предприятии учитываются на счете 50 «Касса». В дебет егозаписывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежныхсредств из кассы.
Дебет Счет 50 «Касса» Кредит
Кредит
51 Поступление наличных денежных средств с расчетного счета Суммы денежных средств сданы из кассы на расчетный счет
Дебет
51
Кредит
62 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками и подрядчиками
Дебет
60
Кредит
70, 73 Поступили денежные средства от работников организации Погашена задолженность перед работниками по оплате труда
Дебет
70
С
Счет50 «Касса»
На счетах бухгалтерскогоучета операции по учету кассовых операций отражаются следующим образом:
Для учета кассовыхопераций в бухгалтерии ведутся специальные регистры: журнал-ордер №1(приложение №18) и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». Основанием для заполненияэтих регистров служат отчеты кассира.
Бланки строгой отчетности(трудовые книжки, бланки товарно-сопроводительных документов, путевых листовавтотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгойотчетности».
Операции по счету «Касса»Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета Приходный кассовый ордер Поступили наличные деньги в кассу от продажи товаров Д 50 К 90 Ордер на сдачу денег в банк Сдача в банк выручки Д 51 К 50 Расходный кассовый ордер Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками Д 60 К 50 Платежная ведомость на выдачу зарплаты Выдана зарплата Д 70 К 50
Синтетический учетопераций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51«Расчетный счет».Дебет Счет 51 «Расчетный счет» Кредит
Кредит
62 Поступление денег от покупателей Оплата счетов поставщиков
Дебет
60
Кредит
50 Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет Поступление денег в кассу с расчетного счета
Дебет
50
Счет51 «Расчетный счет»
Операции с расчетнымсчетомПервичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета Ордер на сдачу денег в банк Сданы в банк денежные средства из кассы Д 51 К 50 Платежное поручение Получены краткосрочные кредиты и займы Д 51 К 66 Чек на получение денег в банке Получены наличные деньги с расчетного счета в банке Д 50 К 51 Платежное поручение Оплата акцептованных счетов Д 60 К 51
Для учета операций,отражаемых на счете 51 «Расчетный счет» в бухгалтерии ведут специальныерегистры: журнал-ордер №2 (приложение №19) и ведомость № 2. Все записи в этихрегистрах ведут на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных кним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны илизачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.
Тема 4.
Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников ихфинансирования
Исходяиз действующего законодательства взаимоотношения между участникамистроительства объектов с целью продажи и инвесторами, заказчиками,подрядчиками, субподрядчиками и другими строятся примерно по следующей схеме:
1.Инвестор заключает договор со специализированным заказчиком. В функциизаказчика входит обеспечение строительства, предоставление проектно-сметной(рабочей) документации, обеспечение подрядного способа строительства,заключение договора генерального подряда с подрядной строительной организацией(см. приказ Госстроя России от 16.03.2000 N 51 „Об упорядочении работы полицензированию строительной деятельности“) и др. Заказчик распоряжаетсясредствами, полученными от инвестора на те цели, которые предусмотреныдоговором (контрактом).
2.Как правило, инвестор заключает договор генерального подряда со строительнойорганизацией, при этом совмещая функции инвестора и заказчика.
3.Имеют место случаи, когда инвестор является одновременно подрядчиком (выполняястроительно-монтажные работы собственными силами), заказчиком ипроектировщиком. Такие организации могут появиться до начала строительстваобъекта в результате заключения договора о долевом участии в строительстве илипосле начала строительства по договору о привлечении финансовых средств длястроительства, или по договору переуступки права инвестирования строительстваобъекта. В этом случае возникает проблема учета затрат и отражения этих жезатрат в бухгалтерской отчетности у инвестора, когда строительство объектаведется с целью продажи. В настоящее время эта проблема, как и большинстводругих проблем бухгалтерского учета и отчетности, не решена, и отсутствуетчеткая и ясная позиция по данному вопросу.
Приприобретении и возведении (сооружении) объектов основных средств затраты (ранееотносимые к затратам, не увеличивающим стоимость указанных объектов),собираемые на счете 08 „Вложения во внеоборотные активы“, формируютпервоначальную (инвентарную) стоимость объектов основных средств при принятииэтих объектов к бухгалтерскому учету или их передаче в эксплуатацию. Вбухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 01»Основные средства" и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Всоответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций застройщикиосуществляют организацию строительства объектов, контролируют его ход и ведутбухгалтерский учет производимых при этом затрат. Расходы на содержаниезаказчика (застройщика) производятся за счет средств, предназначенных дляфинансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимостьвводимых в эксплуатацию объектов (Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»К-т счета затрат на производство — списаны расходы по содержанию заказчика всоответствии с условиями договора). Заказчик (застройщик) на суммупроизведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объектапроизводит закрытие (передачу) полученных от инвестора источниковфинансирования с отражением по дебету счета 86 «Целевоефинансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
ВПоложении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций объект регулированияопределяется как затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретениевнеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенныхдля продажи, связанные с осуществлением капитального строительства в форменового строительства, а также реконструкции, расширения и техническогоперевооружения действующих организаций. Исходя из данного определения всезатраты на создание активов, предназначенных для продажи, классифицируются какоборотные. Внешний пользователь должен четко себе представлять, какие средствакапитализированы организацией, а какие находятся в обороте. В случае если активне предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей егоорганизации до момента его продажи, вложения в данный актив являются текущимиинвестициями. Когда актив предназначен для использования в хозяйственной жизнисоздавшей его организации до момента продажи, а срок полезного использованияболее года или обычный операционный цикл, то данный актив считаетсядолгосрочными инвестициями.
Плансчетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению не увязывают порядокприменения счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с намерениеминвестора продать объект строительства как в незавершенном, так и в готовомвиде. По действующим нормативным документам вложенные инвестором денежныесредства в строительство объекта основных средств считаются капитальнымивложениями, и ограничений по счету 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» не существует.
Поокончании строительства и регистрации объекта основных средств в установленномпорядке затраты по строительству списываются со счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». В случаеесли организация приобрела указанный объект для дальнейшего использования,затраты, связанные с приобретением объекта, учитываются на счете 08«Вложения во внеоборотные активы». На указанном счете учитываются изатраты по дооборудованию объекта, выполнению комплекса внутренних отделочных испециальных строительно-монтажных работ, то есть затраты по доведению объектадо состояния, в котором он пригоден к использованию. По окончаниивышеприведенных работ формируется новая первоначальная стоимость указанногообъекта, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основныхсредств.
Тема №5. «Учет и аудит нематериальных активов»
Нематериальныеактивы – объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющиематериально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящиедоход. Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относят: права потентообладателя,промышленные образцы, селекционные достижения, авторские права, товарные знаки,деловая репутация организации, права на «ноу-хау» и др. У организации в наличиидолжны быть документы, подтверждающие существование самого актива и права нарезультаты его деятельности (патенты. Свидетельства и др.). Объект НМА недолжень быть предназначен для перепродажи.
Единицейбухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМАявляется совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства,договора покупки прав.
Вучете НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальнаястоимость определяется по фактически произведенным затратам на приобретениеобъектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию (консультации,регистрационные сборы и др. В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости,которая представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании изпервоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.Стоимость НМА, по которой лни приняты к учету, не подлежит изменению.
Дляучета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно ПБУорганизации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходяиз требований ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относят такие документы как актприемки НМА, акт выбытия НМА, карточка учета НМА.
Бухгалтерскийучет НМА ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По Д04 – поступление НМА; По К 04-выбытие
Расходыпо поступлению НМА относят вначале на Д 08 – К 76,10,70,69
Послеввода в эксплуатацию Д 04 – К 08
Вбухгалтерском учете поступление НМА отражается:
Д08 –К76 – на покупную стоимость
Д19 –К76 – на сумму НДС
Д04 –К08 – на первоначальную ст-ть при вводе в экспл.
Присоздании своими силами:
Д08 –К10,70,69 – на сумму фактических затрат
Д04 –к08 – на первоначальную ст-ть
Отучредителей в счет вклада в уставный капитал:
Д08 –К75/1 – на договорную ст-ть
Д04 –К08 – на перврначальную ст-ть
Полученныхбезвозмездно:
Д08 –К98/2 – на рыночную ст-ть
Д04 –К08 – на первоначальную ст-ть
Д98/2– К91/1 – ну сумму ежемес. начислений амортизации
СуммыНДС по приобретенным НМА списываются со счета 19 в дебет счета: Д68 – К19.
Синтетическийучет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический учет НМА ведут вкарточках учета.
СтоимостьНМА погашается посредством амортизации одним из следующих способов: линейный,уменьшаемого остатка, путем списания стоимости пропорционально выпускупродукции. В течении отчетного года амортизации начисляется ежемесячно в размере1/12 годовой суммы.
Учетамортизации НМА ведут на счете 05 «Амортизация НМА». По К05 отражают сальдо иначисление амортизационных отчислений Д20,25,26,44 – К05, по дебету списаниеамотризационных отчислений при выбытии НМА. Д05 – К04. Сумма омотризационныхотчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет посчету 05 «Амортизации НМА» ведут в журнале-ордере №10.
НМАмогут выбывать по следующим причинам: продажа (уступка прав), безвозмезднаяпередача, передача в счет вклада в уставный капитал других организаций,пркращения срока действия патента, списание вследствие потери доходных средств.Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протоколсобрания акционеров и др.
Учетвыбытия НМА ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д91/2 – К04 – остаточнаяст-ть НМА
Д91/2 – К70,71,69 –расходы связанные с выбытием НМА
Д91/2 – К68 – сумма НДСначисленная в бюжджет на реализованные НМА
Д62 — Д91/1 – отражаютвыручку от продажи НМА по дог. ценам с уч.НДС
Насчете 91 определяют финансовый результат от списания НМА:
Д99 – К91/9 – списанныйубыток на 99
Д91/9 – К99 – прибыль,списанная на 99
Прилюбой причины выбытия списания объекта НМА с баланса отражается проводками:
Д05 – К04 – на суммуначисленной амортизации
Д91/2 – К04 – на суммуостаточной стоимости
ООО«Дом торговли» всвоей деятельности нематериальные активы не использует.
Тема №6. «Учет и аудитфинансовых вложений»
Финансовыевложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталыдругих организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Действующаяметодология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения каксамостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделениязатрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения),и вложений в активы с целью получения дохода.
Подебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активовна конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Такимобразом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных икраткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета — 06«Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочныефинансовые вложения».
Составфинансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могутбыть открыты следующие субсчета: 1 «Паи и акции», 2 «Долговыеценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 «Вклады по договорупростого товарищества».
Приведенныйперечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрениюоткрывать к счету 58 и другие субсчета.
Вместес тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету какфинансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
— товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечениедебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и др.);
— чековых книжек (учитываются на счете 55 «Специальные счета вбанках»);
— депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55«Специальные счета в банках»);
— производных ценных бумаг — фьючерсов, опционов, варрантов и др. (учитываются насчете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»);
— собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров(участников) (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);
— вкладов участников в имущество действующей организации (учитываются на счете 91«Прочие доходы и расходы»).
Аналитическийучет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическимрегионам вложений. Кроме того, в аналитическом учете целесообразно обеспечитьвозможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Финансовыевложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовыхвложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы междувеличиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.
Профессиональныеучастники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получениядохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупнойстоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные процессомприобретения, принимаются к учету как текущие затраты и отражаются на счете 26«Общехозяйственные расходы».
Важнымусловием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов)на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплатевозникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когдаинвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получатьдоходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случаенеоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.
Есличастичная оплата финансовых активов не сопровождается получениемсоответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторскаязадолженность.
Финансовыевложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов,инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставнойдеятельности. Они производятся в форме:
— внесения вкладов при создании и расширении организации;
— приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
— приобретения акций приватизируемых организаций у органов управлениягосударственным имуществом.
Рассматриваемыйвид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли вуставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующимифинансовые вложения, являются:
— суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением акций;
— вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
— расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам,используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.
Вкачестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так инеденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги идр.).
Неденежныевклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями(участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставныйкапитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью иего объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такаяоценка должна производиться независимым оценщиком.
Инвестированиесредств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа — впроцессе государственной регистрации организации и на протяжении определенногопериода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный сроквнесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемогоюридического лица (см. таблицу).
Увеличениеуставного капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и срокиоплаты первого взноса законодательством не регламентированы.
Денежныеинвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаютсязаписью:
Д-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.1 «Паи и акции»,
К-тсч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
Процессвложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливаетформирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которыхорганизуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно п.3ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акциидругих организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложенияНДС.
Методологияучета неденежных вкладов в уставный капитал (акции) предполагает записи:
Д-т сч.58«Финансовые вложения», субсч.1 «Паи и акции»,
К-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» внесены в уставныйкапитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);
Д-тсч.02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизациянематериальных активов»,
К-тсч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» списанаамортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58«Финансовые вложения» и др. списана балансовая (остаточная) стоимостьвнесенного имущества;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и др. отражены прочие операционные расходы,обусловленные финансовыми вложениями;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходови расходов» (сч.99 «Прибыли и убытки»),
К-тсч.99 «Прибыли и убытки» (сч.91 «Прочие доходы и расходы»,субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов») отражен финансовыйрезультат (операционная прибыль/убыток).
Поступления(доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаютсяоперационными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы ирасходы» с учетом налога, удержанного у источника выплаты:
Д-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» начисленыдоходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;
Д-тсч.51 «Расчетные счета»,
К-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» на расчетныйсчет зачислены доходы (дивиденды).
Акциии вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учетакоторых организация снова использует счет 91 «Прочие доходы ирасходы».
Продажадолей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основаниип.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанныес обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:
Д-тсч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочиедоходы»переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.1 «Паи и акции»списанабалансовая стоимость проданных финансовых активов;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетныесчета» отражены операционные расходы, связанные с продажей;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходови расходов» (сч.99 «Прибыли и убытки»),
К-тсч.99 «Прибыли и убытки» (сч.91 «Прочие доходы и расходы»,субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов») отражен финансовыйрезультат (операционная прибыль/убыток) от продажи;
Д-тсч.51 «Расчетные счета»,
К-тсч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на расчетный счетзачислен долг покупателя.
ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие.Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2счета 91 соответствующих аналитических счетов.
Еслиначисление доходов (дивидендов) и продажа вкладов (акций) оказываютсущественное влияние на общий финансовый результат организации, торассмотренные операции должны быть признаны в учете как предмет деятельности сотнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности иотражением их на активно-пассивном счете 90 «Продажи». При этомсущественной считается величина доходов, отношение которой к общей сумме всехдоходов составляет не менее 5%.
Учетвложений в долговые ценные бумаги
Вложенияв долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течениестрого установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя идругие аналогичные ценные бумаги.
Доходомпо долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт.
Методологиябухгалтерского учета рассматриваемого вида финансовых вложений определяетсянесколькими факторами, а именно:
объектомвложения,
эмитентомценной бумаги,
формойвклада,
формойполучаемого дохода,
способомвыбытия ценной бумаги.
Инвестированиесредств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или навторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные игосударственные облигации.
Частныеоблигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченнойответственностью на сумму, не превышающую размер уставного капитала иливеличину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций безобеспечения возможен не ранее третьего года существования общества при условиинадлежащего утверждения к этому времени двух его годовых балансов.
Эмитентомгосударственных облигаций является Минфин России, гарантом — Банк России.
Инвестициив облигации обуславливают следующую корреспонденцию счетов:
Д-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценныебумаги»,
К-тсч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
Еслиучетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненнойстоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов частьразницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигацийподлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).
Суммаразницы определяется по формуле:
ЧР =(ФЗ — НС): (СО х КВ),
гдеЧР — часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценныхбумаг (руб.), ФЗ — фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.), НС- номинальная стоимость ценных бумаг (руб.), СО — срок обращения ценных бумаг(лет), КВ — количество выплат процентов в течение года (раз в год).
Такимобразом, списание части разницы при начислении причитающихся процентов пооблигациям должно сопровождаться записями:
Д-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (на суммупричитающихся к получению процентов),
К-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценныебумаги» (на часть разницы между фактическими затратами и номинальнойстоимостью),
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»(на разницу между суммами, отнесенными на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).
Придоначислении части разницы следует сделать записи:
Д-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (на суммупричитающихся к получению процентов),
Д-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценныебумаги» (на часть разницы между фактическими затратами и номинальнойстоимостью),
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы»(на общую сумму, отнесенную на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).
Приполучении процентов делается запись:
Д-тсч.51 «Расчетные счета»,
К-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Вобоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой ониучитываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальнойстоимости.
Особенностьфинансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться нетолько на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселейявляются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.
Согласнодействующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличиии движении:
финансовыхвекселей,
товарныхвекселей третьих лиц.
Когдапоставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственныйтоварный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовымивложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается кучету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет«Векселя полученные»).
Еслиполученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, тоего учет организуется на счете 58, субсчет 3.
Приобретениеорганизацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своегопокупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары(выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете записями:
Д-тсч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-тсч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка»
отгруженапродукция (выполнены работы, оказаны услуги);
Д-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценныебумаги»,
К-тсч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
полученот покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьеголица.
Отчуждениедолговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа),продажи или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открываетсчет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию обовсех финансовых результатах — доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) отих выбытия. Особое значение это имеет при выбытии государственных ценных бумаг,так как обложение доходов по ним производится по ставке 15%.
Процессвыбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-тсч.51 «Расчетные счета»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» погашены(выкуплены) эмитентом ценные бумаги;
Д-тсч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» проданыценные бумаги;
Д-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» индоссированвексель;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.2 «Долговые ценныебумаги» списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетныесчета» отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Доходы по ценнымбумагам»,
К-тсч.99 «Прибыли и убытки» отражены доходы по ценным бумагам(рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансевладельца);
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходови расходов» (сч.99 «Прибыли и убытки»),
К-тсч.99 «Прибыли и убытки» (сч.91 «Прочие доходы и расходы»,субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов») отражен финансовыхрезультат (операционная прибыль/убыток) от выбытия ценных бумаг;
Д-тсч.51 «Расчетные счета»,
К-тсч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на расчетный счетзачислен долг покупателя.
Вслучае существенности операций, связанных с начислением процентов и выбытиемценных бумаг, их учет организуется на счете 90 «Продажи».
Финансовыевложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставленияорганизацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственностьдругих лиц (заемщиков).
Порядокформирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случаеопределяется условиями договора займа и зависит от:
предметазайма,
способаобеспечения займа,
возмездности(безвозмездности) займа,
назначениязайма,
способавозврата займа.
Пообщему правилу вложения в форме денежного займа — возмездные. При отсутствии вдоговоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правиламначисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т. е. исходяиз ставки рефинансирования Банка России.
Формированиеинформации о денежных вложениях предполагает следующие записи:
Д-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.3 «Предоставленныезаймы»,
К-тсч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
предоставленыв заем денежные средства;
Д-тсч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» полученыгарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если этопредусмотрено условиями договора).
Процентыпо денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (втом числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получениепроисходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.
Доходы,полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов приотсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложениюНДС, что вытекает из п.3 ст.149 НК РФ.
Начислениеи получение процентов сопровождается бухгалтерскими записями:
Д-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» начисленыпроценты по займу;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам» начислена задолженность бюджетупо НДС;
Д-тсч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,
К-т сч.76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч.3 «Расчетыпо причитающимся дивидендам и другим доходам» получены проценты по займу;
Д-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-тсч.51 «Расчетные счета»перечислен в бюджет НДС.
Финансовыевложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной)основе, если иное не предусмотрено договором.
Передачапредмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91«Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имуществаподлежит включению в облагаемый НДС оборот:
Д-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.3 «Предоставленныезаймы»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» предоставленыв заем неденежные активы;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готоваяпродукция» списана балансовая стоимость переданных активов;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам» начислена задолженность бюджетупо НДС;
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.9 «Сальдо прочих доходови расходов» (сч.99 «Прибыли и убытки»),
К-тсч.99 «Прибыли и убытки» (сч.91 «Прочие доходы и расходы»,субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов») отражен финансовый результат(операционная прибыль/убыток);
Д-тсч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» полученыгарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если этопредусмотрено условиями договора);
Д-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-тсч.51 «Расчетные счета» перечислен в бюджет НДС.
Заемщикобязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренныхдоговором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментомвостребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с моментапредъявления заимодавцем такого требования.
Финансовыевложения списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенныхденежных средств или неденежных активов:
Д-тсч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 10 «Материалы»,41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,
Д-тсч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,субсч.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»,
К-тсч.58 «Финансовые вложения», субсч.3 «Предоставленныезаймы» зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;
К-тсч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» списаныобеспечения займа в связи с его возвратом;
Д-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-тсч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,субсч.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» принятак вычету сумма НДС, относящегося к возвращенным вещам.
Вслучае возврата займа по частям списание финансовых вложений должнопроизводиться в момент зачисления (поступления) каждого транша.
Дляформирования обобщенной информации о наличии и движении резервов подобесценение вложений в ценные бумаги предназначен контрарный регулирующий счет59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По его кредитуотражается создание резервов, по дебету — использование. Сальдо показываетостаток резервов на конец отчетного периода.
Аналитическийучет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовомбалансе в соответствии с принципом осмотрительности.
Такимобразом, в отличие от Плана счетов 1991 г., сведения о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются в разделе «Денежныесредства», а не «Финансовые результаты и использование прибыли».
Созданиерассматриваемых резервов происходит 97 декабря каждого отчетного года за счетвнереализационных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумагопределяется на основе средневзвешенных цен.
Отвлечениевнереализационных доходов в резервы под обесценение вложений сопровождаетсязаписью:
Д-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.2 «Прочие расходы»,
К-тсч.59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» созданырезервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Использованиерезервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:
— повышения на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года)рыночной стоимости ценных бумаг;
— списания с баланса ценных бумаг при их отчуждении.
Еслидо конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений,они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммыподлежат восстановлению в составе финансовых результатов.
Операциипо использованию и ликвидации резервов обуславливают увеличение внереализационныхдоходов, о чем в учете делается запись:
Д-тсч.59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,
К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы» использованы(ликвидированы) резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Суммы,уменьшающие и увеличивающие внереализационные доходы в связи с созданием ииспользованием (ликвидацией) резервов под обесценение вложений, не оказываютвлияния на величину налогооблагаемой прибыли организации. Поэтому любоедвижение резервов влечет за собой необходимость налоговой корректировкифинансовых результатов.
Информацияоб остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежитраскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует(уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечиваятем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
Тема 7.Учет и аудит материально-производственныхзапасов
Порядок и сроки приематоваров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующимитехническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи иинструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству,качеству и комплектности.
Порядок приемки товаров иее документальное оформление зависят:
1) От места приемки;
2) От характераприемки;
3) От степенисоответствия договора поставки сопроводительным документам и т.д.
Приемка товаров поколичеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаровданным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке их покачеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных вдоговоре.
В случаях, когда приприемке ТМЦ установлены расхождения по количеству и качеству с даннымисопроводительных документов, оформляется «акт об установлении расхождений вколичестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей». Актсоставляется по результатам приемки членами комиссии отдельно по каждой партиитоваров, поступившей по одному транспортному документу.
Оприходование поступившихтоваров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.
Поступающие товарыприходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме.Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов споставщиками.
Первичные приходные ирасходные документы являются основанием для составления товарного отчета .
Отчетыматериально-ответсвенных лиц с приложенными к ним документами служат основаниемдля отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.
Порядок отражения вбухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа ихоценки. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются постоимости их приобретения.
Счет 41 «Товары»используется в организации для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ.Дебет Счет 41 «Товары» Кредит
Кредит
60 Получены от поставщиков товары
Кредит
42 Отражена торговая наценка
Кредит
60, 71, 76 Отражены затраты по заготовке и доставке товаров
Счет41 «Товары»
Записи в регистрахбухгалтерского учета по счету 41 ведут в целом отчетуматериально-ответственного лица. Каждый учетный регистр подписываетсябухгалтером и указывается дата заполнения.
Тема №8. «Учет и аудит расчетов по оплате труда»
Учет труда и заработнойплаты на любом предприятии занимает одно из центральных мест в системубухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономическихметодов управления требует усиления контроля над оплатой труда.
Для обобщения информациио расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
Кредит
50 Выплачена из кассы заработная плата Начислена зарплата работникам
Дебет
44
Кредит
68, 69 Суммы начисленных налогов Начислены пособия по социальному страхованию
Дебет
69 Кредит 76 Отражены депонированные суммы Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков
Дебет
96
Счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В таблице приведенынекоторые операции по учету оплаты труда:
Операции по учету оплатытрудаПервичный документ Содержание операции
Корреспондирующие
счета Расчетная ведомость Начислена заработная плата Д 44 К 70 Больничный лист Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д 69 К 70 Платежная ведомость Выплачена из кассы сумма заработной платы Д 70 К 50 Расчетная ведомость Удержан НДФЛ и др. Д 70 К 68
Основанием для приема на работу в ООО «Домторговли» является приказ (распоряжение) руководителя ООО «Дом торговли».На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатсяобщие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведенияо назначении и перемещении, отпуске.
Для учета заработнойплаты применяются следующие формы первичных документов. Табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табельучета использования рабочего времени (ф. Т-13) (приложение №23) применяют дляосуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основанииличной карточки работника (ф. № Т-2), в которой указывается размер тарифнойставки или оклада, а также на основании ф. № Т-13 производится начислениезаработной платы в платежной ведомости (ф. № Т-53).
Также используются формы:форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (приложение№24), форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»(приложение №25), форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпускаработнику» (приложение №26), форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращениидействия трудового договора (контракта) с работником» (приложение №27).
Аналитический учет посчету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работникуорганизации.
Тема №9. «Учет и аудитзатрат на производство»
Формированиеинформации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-26 .
Счет20 «Основное производство» используется для учета затрат повыполнению строительно-монтажных работ. По дебету данного счета отражаютсяпрямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
10«Материалы» — на стоимость материалов, конструкций и изделий,использованных при производстве работ;
23«Вспомогательные производства» — на стоимость услуг, оказанныхсобственными подсобно-вспомогательными производствами организации;
25«Общепроизводственные расходы» — на стоимость расходов по содержаниюи эксплуатации строительных машин и механизмов;
70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы по оплате трударабочих, занятых на строительно-монтажных работах;
60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг,связанных с производством работ и др.
Косвенные(накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительногопроизводства, списываются на счет 20 с кредита счета 26 «Общехозяйственныерасходы».
Потериот брака во время производства работ, а также затраты по устранениюнедостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта,списываются со счета 28 «Брак в производстве».
Наотдельном субсчете счета 20 генподрядной строительно-монтажной организацииотражается сметная (договорная) стоимость работ, выполненных субподряднымиорганизациями. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимостьнезавершенного строительного производства.
Счет23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затратподсобно-вспомогательных производств, состоящих на балансе организации,обеспечивающих обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, газом,воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт строительных машин имеханизмов и других основных средств; изготовление строительных деталей,конструкций, отдельных видов строительных материалов (бетона, раствора и др.);добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.
Подебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямыерасходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ иоказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счетаотражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненныхработ и оказанных основному производству услуг. Стоимость изготовленныхстроительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материаловприходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимостиизготовления. Выработанная для строительства объектов энергия списывается насчет 20 «Основное производство». Выполненные для стороннихорганизаций работы и оказанные услуги списываются в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
Остатокпо счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показываетостаток незавершенного производства.
Всвязи с исключением из нового Плана счетов счета 30 «Некапитальныеработы» на счет 23 «Вспомогательные производства» переноситсяучет хозяйственных операций по возведению временных (нетитульных) сооружений,приспособлений и устройств, а также учет расходов, связанных со сносом идемонтажем прекращенных строительством объектов. В аналитическом учете по счету23 выделяется статья «Возведение временных (нетитульных) сооружений».К нетитульным относятся временные сооружения, приспособления и устройства,предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которыхучитываются в составе накладных расходов.
Квременным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям, устройствам согласноприложению N 6 к постановлению Госстроя России от 26.04.99 г. N 97 относятся:
приобъектныеконторы и кладовые прорабов и мастеров;
складскиепомещения и навесы при объекте строительства;
душевые,кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
настилы,стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивкезданий;
сооружения,приспособления и устройства по технике безопасности;
лесаи подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или вценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы иограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки,укрытия при производстве буровзрывных работ;
временныеразводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа ивоздуха в пределах зоны (территории в пределах до 25 м от периметров зданий или осей линейных сооружений);
расходы,связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадкахзданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий исооружений.
Стоимостьзаконченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений иустройств оформляется актом о сдаче временного (нетитульного) сооружения поформе N КС-8 и принимается к учету по счету 10 «Материалы», субсчет 9«Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При передаче временногообъекта в эксплуатацию его стоимость списывается на счет 26 «Общехозяйственныерасходы» по ст.2 раздела III Перечня накладных расходов (приложение N 1 кТиповым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимостистроительных работ, утвержденным Минстроем России от 4.12.95 г. БЕ-11-260/7 (сизменениями от 14.08.97 г. N ВБ-12-185/7). Контроль наличия и движенияуказанных предметов может вестись в оперативном порядке (например, за балансоми т.д.).
Отражениев бухгалтерском учете расходов по возведению временных (нетитульных)сооружений, приспособлений и устройств производится следующим образом:
Дебет23 «Вспомогательные производства»,
Кредит10, 23, 25, 60, 69, 70 и др. — расходы в размере прямых затрат по возведениювременных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;
Дебет10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственныепринадлежности»,
Кредит23 «Вспомогательные производства» — принятие к учету временных(нетитульных) сооружений;
Дебет26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственныепринадлежности» — передача временных (нетитульных) сооружений вэксплуатацию.
Ликвидацияуказанных предметов оформляется актами о разборке временного (нетитульного)сооружения по форме N КС-9.
Насчете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы посодержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а такжепо оплате указанных расходов сторонним специализированным организациям. Составрасходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов приведенв п.2.11 Типовых методических рекомендаций. Расходы, учтенные на счете 25«Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Счет26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета расходов посодержанию аппарата управления организации, расходов на обслуживание работниковстроительства, на организацию работ на строительных площадках и др. На данныйсчет относятся расходы, перечисленные в приложении N 1 к Типовым методическимрекомендациям.
Указанныерасходы полностью списываются в дебет счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства». В качествеусловно-постоянных накладные расходы могут списываться непосредственно в дебетсчета 90 «Продажи».
Строительныеорганизации для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по элементамрасходов могут применять счета 30-39 нового Плана счетов. Состав и методикаданных счетов устанавливаются организацией самостоятельно на основаниисоответствующих рекомендаций Минфина России.Учетрасходов на продажу
Торговая деятельностьскладывается из операций, связанных с приобретением товарной продукции и еереализацией по более высоким ценам. Этим объясняется отличия в организацииучета затрат торговых предприятий от предприятий других отраслей.
Издержки обращения — этозатраты труда, необходимые для доведения товаров от производителя допотребителя, выраженные в денежной форме.
Для учета затратпредприятие использует счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы напродажу» с аналитикой по статьям затрат.
По способу включения всебестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налоговогоучета группируются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаютсязатраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции — видомдеятельности. Данные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» исписываются на определенный вид деятельности. Косвенные затраты не имеют непосредственногоотношения к определенному виду деятельности. Косвенные затраты подлежатраспределению. Дебет Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит
Кредит
70 Начислена зарплата управленческому персоналу Косвенные расходы отнесены на себестоимость продаж
Дебет
90
Счет 26«Общехозяйственные расходы»
Они учитываются на счете26 «Общехозяйственные расходы» Дебет Счет 44 «Расходы на продажу» Кредит
Кредит
70 Начислена зарплата работникам Расходы на продажу отнесены на себестоимость продаж
Дебет
90
Кредит
60 Списаны расходы на рекламу В себестоимость реализованных товаров отнесены транспортные расходы
Дебет
90 Кредит 02 Начислена амортизация основных средств, используемых при продаже товаров Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли Дебет 94
Счет 44 «Расходы напродажу»
По дебету счета 44«Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенныхорганизацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся нареализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебетсчета 90 «Продажи».
На счетах бухгалтерскогоучета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом:
Операции по учетурасходов на продажуПервичный документ Содержание операции
Корреспондирующие
счета Бухгалтерская справка-расчет Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже товаров Д 44 К 02 Расчетно-платежная ведомость Начислена зарплата работникам
Д 28 К 70
Д 44 К 70
Расчетно-платежная ведомость
Бухгалтерская справка-расчет Начислен ЕСН в Федеральный бюджет, ПФ, ФСС, ФОМС Д 91/2 К 66, 67 Авансовый отчет Списаны командировочные расходы Д 44 К 71 Бухгалтерская справка-расчет В себестоимость реализованных товаров относится доля транспортных расходов Д 90 К 44
Сумма затрат,приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, представляетсобой сальдо по счету 44 и отражается в балансе как незавершенное производство.Таким образом, общая сумма затрат распределяется между реализованными за месяцтоварами и остатком нереализованных товаров.
Аналитический учет затратна предприятии ведется в разрезе следующих статей:
1) Транспортныерасходы
2) Расходы на оплатутруда
3) Отчисления насоциальные нужды
4) Расхода на арендуи содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря
5) Амортизацияосновных средств
6) Расходы на тару
7) Расходы натопливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8) Прочие расходы
Тема №10.
«Учет и аудит готовой продукции, работ, услуг и их продажи»
Информацияо доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, финансово-хозяйственнойдеятельности ведется на счете 90 «Продажи». Сумма выручки отвыполнения строительно-монтажных работ отражается в учете записью:
Дебет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Принимаетсяк учету налог на добавленную стоимость:
Дебет90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит76, субсчет «Расчеты по НДС за выполненные, но не оплаченные работы»(при учете выручки «по оплате»).
Приучете выручки «по отгрузке» данная запись производится в кредит счета68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно в дебет субсчета 90-2«Себестоимость продаж» списывается себестоимость работ, выполненныхсобственными силами, а также сметная (договорная) стоимость работ, выполненныхсубподрядными организациями:
Дебет90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит20, субсчет 1 «Фактическая себестоимость работ, выполненных собственнымисилами»,
Кредит20, субсчет 2 «Выполненные субподрядчиками законченные комплексыспециальных строительных работ».
Определяетсяфинансовый результат от сдачи строительно-монтажных работ:
Дебет90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток»,
Кредит99 «Прибыли и убытки».
Аналогичнымобразом отражаются в учете операции по другим видам деятельности, выручка отреализации которых признается организацией в учетной политике как от обычныхвидов деятельности. К ним, в частности, относится участие в уставных капиталахдругих организаций, а также предоставление за плату:
вовременное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды;
прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видовинтеллектуальной собственности.
Расчетыс заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы подрядныестроительно-монтажные организации ведут на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». По дебету данного счета в корреспонденции сосчетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражаются суммы, накоторые предъявлены расчетные документы. Основанием для расчетов за выполненныеработы являются справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3,подписанные заказчиками (генподрядчиками).
Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденциисо счетами по учету денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.При расчетах за выполненные работы векселями в аналитическом учете по данномусчету должны быть выделены необходимые данные по векселям:
срокпоступления денежных средств по которым не наступил;
дисконтированным(учтенным) в банках;
покоторым денежные средства не поступили в срок.
Суммыполученных согласно условиям договоров строительного подряда авансов ипредварительной оплаты учитываются подрядчиками (субподрядчиками) на отдельномсубсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Постарому Плану счетов такие суммы отражались на отдельном счете 64 «Расчетыпо авансам полученным», который в новый План счетов не был включен. Данныесуммы отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Прочиекредиторы».
Заказчики-застройщикиосуществляют учет расчетов с подрядчиками за выполненные работы на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость принятых отподрядных организаций работ согласно справкам формы N КС-3 отражается в учетезаказчика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» вкорреспонденции со счетом 60. Данный счет дебетуется на суммы исполненияобязательств (оплаты счетов), включая авансы и предварительную оплату, вкорреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Суммы выданных авансови предварительной оплаты заказчики учитывают на отдельном субсчете счета 60.Данные суммы отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье «Прочиедебиторы».
Ваналогичном порядке генподрядчики отражают в учете суммы авансов ипредварительной оплаты, перечисленные субподрядным организациям.
Тема№ 11.
«Учети аудит финансовых результатов и распределения прибыли»
Финансовый результатпредставляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.Счет 90 «Продажи»
Особенность определенияфинансового результата от продаж в организации состоит в предварительномисчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованнойторговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценойпроданного товара.
На дебет счета 90первоначально списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам, атакже списывают со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую наценку.
К счету 90 «Продажи»открываются субсчета:
1. 90/1 «Выручка»
2. 90/2«Себестоимость продаж»
3. 90/9«Прибыль/убыток от продаж».
Счет 90 «Продажи»является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах ирасходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также дляформирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющийосновную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупногодебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит
Кредит
41 Отражена учетная стоимость проданных товаров
Кредит
42 Отражена торговая наценка (сторно) Признана выручка от продажи товаров
Дебет
50 Кредит 44 Отражены затраты по продаже товаров
Счет 90 «Продажи»
Аналитический учет посчету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.
Таким образом, поокончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Операции по счету«Продажи»Первичный документ Содержание операции
Корреспондирующие
счета По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по счету 90 Бухгалтерская справка-расчет Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц
Д 90/9(99)
К 99(90/9) Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
На счете 91 «Прочиедоходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы ирасходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплатеналога на прибыль). Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит
Кредит
01, 04 Списана остаточная стоимость выбывающих объектов ОС Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров
Дебет
41
Кредит
41 Отражена уценка товаров Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, полученные организацией
Дебет
50,51,76
Счет 91 «Прочие доходы ирасходы»
К счету 91 «Прочие доходыи расходы» открываются субсчета:
91/1 «Прочие доходы» —для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91/2 «Прочие расходы» —для учета прочих расходов;
91/9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц.
Операции по учету прочихдоходов и расходовПервичный документ Содержание операции
Корреспондирующие
счета Акт приемки-передачи ОС, акт на списание ОС Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов ОС Д 91/2 К 01 Акт уценки товаров Отражена уценка товаров Д 91/2 К 41 Договор займа, бухгалтерская справка-расчет На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным кредитом Д 91/2 К 66, 67 Акт инвентаризации ТМЦ Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров Д 41 К 91/1 Претензионные акты Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, полученные организацией Д 50, 51,76 К 91/1
Записи по субсчетам 91/1и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячносопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота посубсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается,как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99«Прибыли и убытки».
Таким образом,синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату неимеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91,закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».
Аналитический учет посчету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убыткисинтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации оформировании конечного финансового результата деятельности организации вотчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибылиорганизации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течениегода. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть недолжно.
Формирование чистойприбыли организации: Выручка (нетто) от продажи товаров — НДС — Себестоимость проданных товаров =
Валовая прибыль — Коммерческие расходы — Управленческие расходы =
Прибыль (убыток) от продаж + Операционные расходы — Операционные расходы + Внереализационные расходы — Внереализационные расходы =
Прибыль (убыток) до налогообложения — Налог на прибыль + Чрезвычайные доходы — Чрезвычайные доходы =
Чистая прибыль
Сопоставление дебетовогои кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовыйрезультат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлениигодовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительнойзаписью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 вкредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Счет 84 «Нераспределеннаяприбыль» предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммнераспределенной прибыли организации. Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит
Кредит
82 Образование резервного капитала Покрытие убытка отчетного года за счет резерва
Дебет
82
Кредит
99 Сумма непокрытого убытка отчетного года Сумма нераспределенной прибыли отчетного года
Дебет
99
Счет 84 «Нераспределеннаяприбыль»
Сумма чистой прибылиотчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84в корреспонденции со счетом 99.
Использованиенераспределенной прибыли отражается следующим образом:
Нераспределенная прибыльпредставляет собой составную часть собственного капитала предприятия. Сувеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли наотчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных иоборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистойнераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратноуменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.
Аналитический учет посчету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информациипо направлениям использования
Тема №12. «Учет и аудит капитала»
Учетрезервного капитала
ООО«Дом торговли» ежегодно отчисляет в резервный этот фонд не менее 5% своейчистой прибыли. Средства обязательного резервного фонда используются в первуюочередь на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в акционерныхобществах — для выкупа собственных акций. Ни на какие другие цели направлять«резервные» деньги нельзя.
Дляобобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначенсчет 82 «Резервный капитал».
Обязательныйрезервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года:
Д 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 82 «Резервныйкапитал».
Соответственнопри использовании резервного фонда может быть сделана проводка:
Д 82- К 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — покрытыубытки отчетного года за счет средств резервного фонда.
Приведемучетные записи по использованию акционерным обществом резервного фонда напогашение собственных облигаций.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет счета | Кредитсчета |Содержание операций |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Использование средств обязательногорезервного фонда на выкуп собствен-|
|ных акций отражается следующимипроводками |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|81 «Собственные акции|75 „Расчетыс учредителями“|Учтены выкупленные|
|(доли)» | |акции по номинальной|
| | |стоимости |
|—————————————————————|———————————————————————————|—————————————————————|
|82 «Резервный капи-|75 |Списано превышение|
|тал» | |выкупной стоимости|
| | |акций над их номина-|
| | |льнойстоимостью |
|—————————————————————|———————————————————————————|—————————————————————|
|75 |51 «Расчетныесчета» |Оплачены акции по це-|
| | |не выкупа |
|—————————————————————|———————————————————————————|—————————————————————|
|80 «Уставный капи-|80, субсчет1.4 „Изъятый|Погашены выкупленные|
|тал“, субсчет 1.3|капитал» |акции акционерного|
|«Оплаченный капитал | |общества |
|(акции в обращении)»| | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Учетдобавочного капитала
Добавочныйкапитал — это источник увеличения стоимости имущества организации, а такжебезвозмездного поступления различных ценностей.
Добавочныйкапитал возникает в результате:
приростастоимости внеоборотных активов после их переоценки;
получениядополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случаепервичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость(эмиссионный доход);
приростаактивов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;
приростастоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондоворганизации;
отраженияположительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов вуставныйкапитал российских организаций.
Дляотражения добавочного капитала ООО «Дом торговли» использует счет 83«Добавочный капитал».
Еслиобразование добавочного капитала произошло в результате переоценки внеоборотныхактивов, то оно отражается следующими проводками.
——————————————————————————————————————————————————
|Дебет счета | Кредитсчета |Содержание операций |
|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|
|01 «Основные средства»|83«Добавочный капитал»,|Проведена дооценка|
| |субсчет 1«Прирост сто- |основных средств |
| |имости имущества попе- | |
| |реоценке» | |
|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|
|83-1 |02 «Амортизацияосновных|Дооценен износ основных|
| |средств» |средств |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Такжеобразование добавочного капитала может быть отражено следующим образом.
—————————————————————————————————
| Дебет счета | Кредитсчета | Содержание операций |
|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|
|75 «Расчеты с учреди-|83»Добавочный капитал",|Отражен эмиссионный|
|телями" |субсчет 2 «Эмиссионный|доход |
| |доход» | |
|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|
|01 «Основные средства»|83, субсчет3 «Безвозме-|Увеличен добавочный|
|(04 „Нематериальные|здно полученные цен-|капитал на стоимость|
|активы“, 10»Материа-|ности" |безвозмездно полученных|
|лы", 41«Товары» идр.)| |ценностей |
|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|
|84 «Нераспределенная|83, субсчет 4»Собствен-|Использованы собствен-|
|прибыль (непокрытый|ные источникиувеличения|ные средства организа-|
|убыток)" |стоимости имущества" |ции на модернизацию|
старого
| | |или приобретение нового|
| | |имущества |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Добавочныйкапитал образуется не только по перечисленным выше причинам. Что включать всостав добавочного капитала и как его использовать, решают собственникиорганизации, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утвержденыпротоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом обучетной политике.
Суммы,отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.Дебетовые записи по нему возможны лишь в случаях:
погашениясумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам егопереоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которымопределилось снижение стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебетусчета 83 и кредиту счета 01 «Основные средства»;
направлениясредств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75«Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределениясумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75. Какимобразом на практике добавочный капитал распределяется между учредителями, несовсем ясно, поскольку распределению между учредителями подлежит толькоимущество организации.
Аналитическийучет на счету 83 ведут таким образом, чтобы обеспечить формирование информациипо источникам образования и направлениям использования средств.
Показатели«чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (убыток)»в бухгалтерском учете
Показательчистой прибыли ООО «Дом торговли» формирует на счете 99 «Прибыли иубытки» к концу отчетного года и представляет собой прибыль ООО «Домторговли», оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов иналоговых санкций.
Дляобобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организациипредназначен другой счет — 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
Суммачистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабрязаписью:
Д-тсч.99 «Прибыли и убытки»,
К-тсч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Остающаясяпосле расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендовприбыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению.Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем непроизводятся записи по дебету счета 84
Такимобразом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления исоциальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложенийпроизводственного и непроизводственного назначения.
Фонднакопления представляет собой источник приобретения или создания новых объектовимущества производственного назначения.
Фондпотребления представляет собой источник предоставления работникам ООО «Домторговли», а также бывшим работникам ООО «Дом торговли» так называемого пакетасоциальных услуг.
Впакет социальных услуг может быть включена стоимость питания; стоимость путевокв дома отдыха и санатории; стоимость лечения; стоимость страховых полисовдобровольного медицинского страхования и т.п.
Насчете 84 могут учитываться только:
средстварезервного фонда;
суммы,которые могут быть выплачены акционерам (участникам) в качестве дивидендов;
источникифинансирования капитальных вложений.
Всоответствии с уставом организация реализует социальную программу, дляработников действует медицинский пункт. Оплачивается стоимость медикаментов,медицинских инструментов, производится оплата труда медсестры и фельдшера,стоимости ремонта помещения медпункта.
Всоответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов названные расходы отражаются оборотамипо дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочиевнереализационные расходы, так как иного источника оплаты вышеперечисленныхрасходов ПБУ 10/99 не предлагает Аналитический учет на счете 91 организовантаким образом, что операционные и внереализационные расходы отделены друг отдруга, принимаемые для целей налогообложения, от расходов на социальные нужды,не принимаемые для целей налогообложения. Эти расходы отражены на субсчете 3счета 91.
Согласноп.1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) длясобственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления), при исчислении налога на доходы организацийналоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Согласноп.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретениитоваров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету приисчислении налога на доходы организаций в случае использования этих товаров(работ, услуг) при производстве товаров (работ, услуг), операции по передаче(выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектомналогообложения.
Именнопоэтому предусмотрена корреспонденция:
Д-тсч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К-тсч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Насубсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляетсянераспределенная прибыль организации бухгалтерской записью:
Д-тсч.99-9,
К-тсч.84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределенная прибыльобразованная».
Помере использования средств на приобретение основных средств и осуществлениедругих капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебетусчета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету«Нераспределенная прибыль образованная»:
Д-тсч.84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределеннаяприбыль образованная»,
К-тсч.84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределеннаяприбыль использованная».
Тема№13.
«Учети аудит внешнеэкономической деятельности организации»
Внешнеэкономическаядеятельность (ВЭД) является специфическим видом деятельности организации,основные особенности которой связаны с контактами с нерезидентами РоссийскойФедерации и операциями с иностранной валютой.
Задача бухгалтерскогоучета ВЭД состоит в ее адекватном отражении и подготовке информации длявнутренних и внешних пользователей. Принципиально методология учета всех видовВЭД подчиняется общим правилам ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерскоеотражение хозяйственных операций, связанных с экспортом и импортом выполняетсяна базе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденного Приказом МФ РФ №94-н от 31.10.2000 г.
Регулирование и контрольвнешнеэкономической деятельности производится в соответствии с мерамимеждународного регулирования ВЭД предприятий и организаций, которыми являютсяпризнанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, а такжемногосторонние межгосударственные соглашения.
К мерам государственногорегулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование илицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатуры ВЭД,валютное и налоговое регулирование. Основными нормативными документами,регулирующими ВЭД, являются: Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г., Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле в Российской Федерации» от 9 декабря 1992 г., Налоговый кодекс Российской Федерации.
Кроме того, правовые нормырегулирования ВЭД даны в Гражданском кодексе РФ, Законах РФ «О государственномрегулировании внешнеторговой деятельности», «Об инвестиционной деятельности вРФ» и др. В них определены права и обязанности участников (ВЭД), виды и условияих деятельности.
Анализ и аудит имеютцелью активное воздействие на ВЭД: обеспечение регулирования хозяйственнойдеятельности, выполнение требований валютного контроля, экономический контроль,предупреждение возникновения диспропорций и сбоев в реализации и приобретении товарови услуг. То есть анализ и аудит являются важным звеном в цепи обратной связи,обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией дляпринятия решений.
Анализ и аудит ворганизациях, занимающихся ВЭД, должен проводиться с соблюдением требованийПравил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных ПостановлениемПравительства РФ от 23 09.02. и Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. №119-ФЗ.
В силуспецифики внешнеэкономической деятельности изучение этого курса должнообязательно включать изучение специальной терминологии, применяющейся в этойдеятельности; изучение нормативной базы, регулирующей ВЭД; специфику примененияотдельных счетов учета.
Сущностьвнешнеэкономической деятельности ВЭД состоит в международной купле-продажетоваров и услуг, перемещении материальных, денежных, трудовых иинтеллектуальных ресурсов между государствами. Для понимания того, как следуеторганизовывать ВЭД, в первую очередь необходимо уяснить, что система управленияВЭД организаций включает в себя меры международного регулирования и мерыгосударственного регулирования. Меры межгосударственного регулирования – этопризнанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, либомногосторонние межгосударственные соглашения. К мерам государственногорегулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование илицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатурывнешнеэкономической деятельности, валютное и налоговое регулирование.
Основные нормативныедокументы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в России: Закон РФ «Отаможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.; Закон РФ «О валютном регулировании ивалютном контроле в Российской Федерации» от 9 декабря 1992 г.; Налоговый кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс РФ; Закон РФ «О государственномрегулировании внешнеторговой деятельности»; Закон РФ «Об инвестиционнойдеятельности в РФ» и др. Проработка положений этих документов необходима дляправильного понимания практики регулирования ВЭД в России.
Для грамотной организациибухгалтерского учета ВЭД необходимо хорошее знание стандартного плана счетов,который модифицируется применительно к осуществляемым экспортно-импортнымоперациям. Поэтому при изучении этого вопроса необходимо разобраться в том,какие субсчета должны открываться к стандартным счетам для учетаэкспортно-импортных и валютных операций. При этом необходимо обратить вниманиена то, что первичные документы составляются по унифицированным формам,утвержденным Госкомстатом России.
Документооборот итехнология обработки учетной информации устанавливается организациейсамостоятельно с учетом осуществляемых экспортно-импортных операций. Для того,чтобы овладеть методами оценки активов и обязательств при осуществлении ВЭД,нужно проработать ПБУ и Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом МФ РФ №43н.
Очень полезным являетсяознакомление с требованиями к учетной политике предприятия, в которой вобязательном порядке оговаривается порядок отражения операций, выраженных виностранной валюте.
Цельаудита ВЭД – проверить законность и правильность проведения и оформления сделокс иностранными партнерами. Поэтому, приступая к изучению этой темы, необходимовспомнить основы аудита, заново проштудировать федеральные правила (стандарты)аудита, проанализировать все новые нормативные документы, изданныезаконодательными органами по вопросам аудита.
Врезультате изучения данной темы студент должен знать, что аудит операций сналичными валютными денежными средствами и валютными денежными документамипредполагает сбор доказательств в процессе проверки законности расчетовналичными средствами, полноты и достоверности информации, содержащейся впервичных денежных и отчетных бухгалтерских документах. Аудит операций повалютным счетам в банке направлен на проверку сальдовых остатков на счетах,соответствия сумм, проведенных через расчетный счет стоимости сделок подоговорам с иностранными партнерами.
Аудитэкспортных операций и импортных операций имеет своей целью проверку наличияконтрактов по сделкам, правильность их оформления, соответствие валютныхсредств, прошедших через кассу и расчетный счет предприятия, стоимостиконтрактов, правильность конвертации валют. Операции по внешнеэкономическомудоговору мены проверяются с точки зрения правильности определения ценыимущества, участвующего в мене, бухгалтерского отражения бартерной сделки и ееналогообложения. Аудит посреднических внешнеторговых операций состоит впроверке правильности документального оформления договора комиссии илипоручения, отражения посреднических операций в бухгалтерском учете,правильности начисления НДС и налога на прибыль. Платежные документы виностранной валюте, проходящие по кассе, необходимо проверить на подлинность,полноту и правильность заполнения реквизитов.
Изучаяпроцедуры проведения аудита операций, связанных с движением капитала,необходимо освоить аудиторские процедуры в отношении долгосрочных валютныхинвестиций, правильности и реальности их квалификации в качестве долгосрочных,оценки и оформления права собственности; правильности определения и списаниярасходов, связанных с инвестициями; правильности отражения движения капитала вбухгалтерском учете.
Тема №14.
«Учет и аудит ценностей, не принадлежащих организации»
Учет ценностей не принадлежащих организаций. Если упридприятия нет права собственности на мат. ценности ( арендованные основныесредства), то их учет ведется на забалансовом счете ( 001 ), на этих счетахпринцип двойной записи не применяется, счета имеют трехзначный код.
Корреспонденция счетов: приняты на забалансовый учетпо договорной стоимости арендованные основные средства (Дт.-001 арендованные основныесредства.)
Списанная договорная стоимость основных средств,возвращена арендодателю (Кредит — 001).
Счет 002 (товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение. Счет 003 (материалы принятые на переработку).
Счет 004 (товары принятые на комиссию).
Счет 007 (списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов ).
Счет 010 (износ основных средств).
Довольночасто для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временнонаходящихся в пользовании или распоряжении организации, «обычных» счетовбухгалтеру может попросту не хватить. На помощь приходят так называемыезабалансовые счета. Существенно то, что в некоторых случаях вести учетценностей за балансом вовсе не право, а обязанность компании.
Дляобобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся впользовании (распоряжении) фирмы, условных правах и обязательствах, а также сцелью контролирования отдельных хозяйственных операций в соответствии с Планомсчетов (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) компании применяют забалансовые счета. Что касается бухучета, то он ведется по простойсистеме: поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только подебету забалансового счета, а выбытие – по кредиту. В бухгалтерском балансе(форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражаетсяисключительно в виде справочной информации.
Всегопредусмотрено 11 забалансовых счетов и у каждого есть свои особенности.Рассмотрим некоторые из них.
АрендованныеОС
Еслиосновные средства взяты компанией в аренду, то необходимо вести учет назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При этом отражаемыесуммы должны соответствовать тем, которые указаны в договорах с арендодателем.
Стоитотметить, что ОС, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом вцелях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин всвоем письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Подобной позициипридерживаются и инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).
Товарына комиссии
Приосуществлении комиссионной торговли товары, принятые для продажи от комитентов,отражают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Согласнопункту 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н учет следует вести в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость.
Втом случае, если фирма не будет вести забалансовых счетов, то она можетстолкнуться с претензиями ревизоров. Так, в некой организации товары,полученные на комиссию, отражались на счете 41 «Товары». Контролеры посчитали,что компания не осуществляла комиссионную торговлю, и все поступившие суммыинспекторы переквалифицировали в «выручку от реализации собственных товаров». Врезультате был доначислен налог на прибыль. Но когда дело дошло до суда,служители Фемиды указали, что имеет место всего-навсего неправильное ведениеучета. Учет комиссионных товаров на счете 41 еще не свидетельствует о том, чтоценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московскогоокруга от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П). Такимобразом, можно сделать вывод о том, что хотя отсутствие забалансовых счетов ине ведет к дополнительным налоговым обязательствам, но грубой ошибкой все жесчитается.
Безвозвратныедолги
Следующийзабалансовый счет, с которым мы ознакомимся, – 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов». Как несложно догадаться, оноткрывается для дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, и для других долгов, нереальных для взыскания. Согласно пункту 77приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н данная задолженность учитываетсяза бухгалтерским балансом для того, чтобы компания могла наблюдать завозможностью взыскания «дебиторки» в течение пяти лет с момента ее списания.Свою лепту в этот вопрос внес и ФАС Московского округа. В своем постановленииот 26 июля 2006 г. № КА-А40/6799-06 арбитры напомнили,что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовомсчете в течение пяти лет влечет взыскание штрафа (п. 1, 2 ст. 120 НК).
«Забалансовая»инвентаризация
Припроведении инвентаризации собственного имущества необходимо проверить и ценности,числящиеся за балансом. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, чтокомпания также должна удостовериться в том, насколько правильны и обоснованнысуммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п.3.48 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Наряду со сверкой находящихся вкассе наличных денежных средств и соответствующих документов стоит уделитьвнимание и наличию бланков строгой отчетности (п. 20 постановленияправительства от 31 марта 2005 г. № 171).
В том случае, если будут выявлены отклонения поценностям, не принадлежащим организации, но числящимся при этом в бухгалтерскомучете на забалансовых счетах, фирма обязана составить отдельные сличительныеведомости (п. 4.1 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49).
Тема №15.
«Анализ и аудит показателей бухгалтерской отчетности»
Документынеобходимые для проведения аудита
Регистрыбухгалтерского и налогового учета, оборотно-сальдовые ведомости; главная книга;формы бухгалтерской отчетности.
Аудиторскиепроцедуры
Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет(проверка точности арифметических расчетов в первичных документах ибухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); аналитическиепроцедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследованиеважнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лицас целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерскомучете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).
Методикапроведения аудита
Бухгалтерскаяотчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам,является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в составбухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственныеоперации и события в деятельности организации в разных аспектах.
Информационнаябаза, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:
— основныенормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерскойотчетности;
— приказ обучетной политике организации;
— регистрысинтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерскогоучета.
В ходепроверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных формотчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и ихкорреляцию.
С цельюконтроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документовпроверяются:
— состав исодержание форм бухгалтерской отчетности;
— правильность оценки статей отчетности;
— правильность заполнения показателей в формах бухгалтерской отчетности;
— взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных вразных формах отчетности;
— правильность формирования сводной отчетности.
Состав бухгалтерскойотчетности определен п.2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерскомучете» и п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм, их нумерация и образцы определеныУказаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказомМинфина России от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» и приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Кроме того,организации при разработке форм бухгалтерской отчетности должны применять кодыпоказателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Госкомстата РФ от14 ноября 2003г N475/102н.
Бухгалтерскаяотчетность прилагается к сопроводительному письму, содержащему информацию осоставе представляемой отчетности и оформленному в установленном порядке.
Проводитсяпроверка наличия всех форм (если формы разрабатывались организациейсамостоятельно) и данных, предусмотренных Указаниями о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм):наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода,за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименованиеюридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); виддеятельности; организационно-правовая форма/форма собственности; единицаизмерения; адрес; дата утверждения; дата отправки/принятия бухгалтерскойотчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
При аудитеобщего порядка заполнения бухгалтерской отчетности, аудитору необходимоответить на следующие вопросы:
Адреса исроки представления бухгалтерской отчетности соответствуют положениямнормативных актов?
Для целейсоставления бухгалтерской отчетности отчетный год соответствует положениямнормативных актов?
Общийпорядок заполнения форм отчетности соответствует положениям нормативных актов?
Присоставлении отчетности учитываются особенности составления отчетностисубъектами малого предпринимательства, некоммерческими и общественнымиорганизациями?
Порядоксоставления и представления промежуточной бухгалтерской отчетностисоответствует положениям нормативных актов?
Призаполнении отчетности учитывается существенность показателей, предусмотреннаянормативными актами?Аудит показателей бухгалтерского баланса(ф. N1)
Бухгалтерскийбаланс (ф. N 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности,поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации наотчетную дату.
Прежде всего,необходимо проверить соответствие содержания статей формы баланса положениямнормативных актов.
Проверкупоказателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедурыарифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса поактиву и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными вбалансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные балансаиспользуются при проведении анализа финансового положения.
В ходепроверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требованиянепротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф «Наначало отчетного года» и «Наконец отчетного периода» предыдущегогода с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений воценке показателей активов.
Данноеправило закреплено, например, в ПБУ 6/01, где записано, что результатыпроведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектовосновных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущегоотчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса наначало отчетного года.
На данномэтапе проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса наначало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержаниюпоказателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимостьс номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетныйгод. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности исопоставимости.
Дляподтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверкитождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставленияпоказателей. При проведении такого сопоставления используются данныесоответствующих регистров аналитического учета.
При выявленииотклонений устанавливается причина. Аудитор может использовать и такой прием,как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативныйбаланс по данным главной книги и сопоставляет его показатели с даннымибухгалтерского баланса, составленного организацией. Это позволяет выявитьотклонения по отдельным статьям.
Важнойпроцедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей иоценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должныбыть представлены с соблюдением следующих требований:
— нельзязасчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотренсоответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
— основныесредства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;
— активы иобязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;
— данные орасчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутомвиде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, ихзаписывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо — в пассиве;
— есликакой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужнозаписать в круглых скобках;
— в графе 3даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2003 года;
— в графе 4приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2003 года.
— незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа,отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также сучетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;
— материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательныематериалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тараи другие) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способовоценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарелилибо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конецотчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальныхценностей;
— готоваяпродукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственнойсебестоимости;
— товары ворганизациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости ихприобретения;
— затраты внезавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятойорганизацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету;
— отгруженныепродукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной(плановой) полной себестоимости;
— дебиторскаязадолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показываетсяза минусом образованного резерва;
— дебиторскаяи кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости отсрока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения)не более 12 месяцев после отчетной даты, и на долгосрочную, если срок обращения(погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;
— уставныйкапитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами,зарегистрированными в установленном порядке;
— займы икредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конецотчетного периода.
При аудитенеобходимо обратить внимание на правильность заполнения показателей в формебухгалтерского баланса.
Призаполнении статей «Нематериальные активы» и «Незавершенноестроительство» следует учитывать нововведения, обусловленные ПБУ 17/02«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы». С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов — расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составенематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительныйрезультат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, тоэти расходы приобретают статус нематериального актива.
Привыполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08«Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим остатки затрат понезаконченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерскогобаланса.
Расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,которые не дали положительный результат, как известно, списываются по окончанииработ на счет прибылей и убытков как внереализационные убытки, которые найдутсвое отражение в Отчете о прибылях и убытках.
Необходимообратить внимание на две новые статьи, связанные с ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль», в активе — статья «Отложенныеналоговые активы», в пассиве — статья «Отложенные налоговыеобязательства». По первой статье показываются остатки по дебету счета 09«Отложенные налоговые активы», а по второй — по кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» (счета 09 и 77 введены приказомМинфина России от 7.05.03 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений вПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкцию по его применению»).
Минфин Россииразработал и утвердил Методические указания по бухгалтерскому учетуспециального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудованияи специальной одежды (приказ от 26.12.02 г. N 135н), в которых предусмотренынекоторые изменения по бухгалтерскому учету указанных ценностей.
Спецоснасткаи специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организациейучетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с применениемпорядка амортизации, используемого для объектов основных средств), либо насчете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости,установленного в Методических указаниях), либо одна часть — на счете 01, адругая часть — на счете 10. В случае учета указанных ценностей на счете 10 кнему открываются два субсчета: «Специальная оснастка и специальная одеждана складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В зависимостиот принятого варианта учета спецоснастки и специальной одежды остатки указанныхценностей в бухгалтерском балансе отражаются либо по статье «Основныесредства», либо по статье «Запасы» по строке «Сырье,материалы и другие аналогичные ценности».
В случаесущественности сумм спецоснастки она может быть выделена в отдельную статью.
Призаполнении статей «Долгосрочные финансовые вложения» и«Краткосрочные финансовые вложения» следует учитывать ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений». Указанное положение внесло ряд новыхправил учета финансовых вложений, которые следует применять при формированиибухгалтерского баланса. Прежде всего, это возможность использовать нескольковидов оценки отдельных объектов финансовых вложений. Помимо первоначальнойстоимости введены текущая рыночная стоимость и дисконтированная стоимость.
Финансовыевложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночнуюстоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года потекущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетнуюдату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится нафинансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционныхдоходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческойорганизации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Такимобразом, коммерческая организация отражает положительную разницу по дебетусчета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходыи расходы», а отрицательную — обратной корреспонденцией.
Финансовыевложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются вбухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 18/02 ввелопонятие обесценения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости,через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случаевозникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовыхвложений, организация должна проверить наличие условий для устойчивого снижениястоимости финансовых вложений.
Указаннаяпроверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценнымбумагам, как было ранее) организации, по которым имеются признаки ихобесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенноеснижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв подобесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью ирасчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организацияобразует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составеоперационных расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.
Вбухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается поучетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка наобесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год посостоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указаннойпроверки. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложенийвыявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранеесозданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторонуего увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации(в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческойорганизации. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложенийвыявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резервапод обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения иувеличения финансового результата у коммерческой организации (в составеоперационных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
По долговымценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет ихоценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете непроизводятся. Информация о применении такой оценки и способах расчетадисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Крометого, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путемпривлечения специалистов — аудиторов или оценщиков.
Указаннаястатья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и сталаконтрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал».Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е.в отрицательном значении.
Справка оналичии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, дополнена новой статьей,характеризующей нематериальные активы, полученные в пользование. Для заполненияэтой статьи необходимо открыть новый забалансовый счет, который отсутствует вперечне, приведенном в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций.
Необходимостьраскрытия такой информации вытекает из ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов», в соответствии с которым нематериальные активы, полученные впользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете воценке, принятой в договоре. К такого рода договору, заключенному междуправообладателем и пользователем права на использование объектовинтеллектуальной собственности, относятся лицензионные договоры(исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторские договоры (опередаче исключительных, неисключительных прав на использование произведенийнауки, литературы, искусства), договоры коммерческой концессии и другиеаналогичные договоры, заключенные в соответствии с установленным законодательствомРоссийской Федерации порядком.
Одной изважных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм(соблюдение требования непротиворечивости показателей).
С этой цельюсверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм.
Данныебухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансовогоположения организации.
При аудитеобщего порядка заполнения бухгалтерской отчетности, аудитору необходимоответить на следующие вопросы:
Приразработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образецформы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н?
Порядокформирования показателей бухгалтерского баланса соответствует положениямнормативных актов?
Реформациябаланса за отчетный год проведена в соответствии с положениями нормативныхактов?