СОДЕРЖАНИЕ
Задание 1. Характеристика организацииторговли…………………………… 3
Задание 2. Организация бухгалтерскогоучета………………………………… 5
Задание 3. Организация материальнойответственности……………………… 9
Задание 4. Учет и анализ товарныхопераций…………………………………… 12
Задание 5. Учет и анализ денежных средств ирасчетных операций…………..15
Задание 6. Учет и анализ труда и расчетов сперсоналом………………………18
Задание 7. Учет основных средств, нематериальныхактивов,
производственныхзапасов…………………………………………....21
Задание 8. Учет и анализ доходов, расходов ифинансовых результатов……..25
Задание 9. Учет капиталов, фондов ирезервов………………………………….33
Задание 10. Бухгалтерская отчетность. Анализбухгалтерской отчетности…...39
Задание 11. Особенности упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства………………………..45
Задание 1. Характеристикаорганизации торговли
1 день.
Торговое предприятие, на котором япроходила практику носит название «МАСТЕР». Предприятие зарегистрировано вдекабре 2002 года в Центральном районе г.Барнаула как Обществос ограниченной ответственностью «МАСТЕР», учредителем является одно физическоелицо. Основной целью создания Общества (по уставу) было расширение рынкатоваров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлятьлюбые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является:
· торговля товарами народного потребления,продуктами питания,
специальным оборудованием и т.д.;
· оказаниеуслуг населению и организациям;
· производствоТНП и др; осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству России.
На сегодняшний день приоритетнымнаправлением развития предприятия является торговля строительными материаламисобственного производства. Предприятие небольшое: директор, он же учредитель, главный бухгалтер, выполняющий также функции кассира (по согласованию сбанком), пять специалистов по деревообработке и два продавца.
Основные экономические показателифинансово-хозяйственной деятельности за период с момента открытияпредставленные в таблице 1 основаны на данных формы 2 бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Основные экономические показатели
за 1 квартал 2003 года ООО «МАСТЕР»
Наименование показателя
Сумма
(руб.) 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) 280 000 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов) 150 000 3. Валовая прибыль 130 000 4. Коммерческие расходы 20 000 5. Управленческие расходы - 6. Прибыль (убыток) от продаж 110 000 7. Проценты к получению - 8. Проценты к уплате - 9. Доходы от участия в других организациях - 10. Прочие операционные доходы 40 000 11. Прочие операционные расходы 10 000 12. Внереализационные доходы - 13. Внереализационные расходы 4 474 14. Прибыль (убыток) до налогообложения 135 526 15. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 32 526 16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 103 000 17. Чрезвычайные доходы - 18. Чрезвычайные расходы - 19. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) 103 000
Задание 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
2 день.
Ответственность за организациюбухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несет директор, который и назначил главногобухгалтера с выполнением функций кассира, так как объем учетной работы невелик.
Главный бухгалтер несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтеробеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующемузаконодательству, контроль за движением имущества и выполнениемобязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером поосуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя,который несет нею полнотуответственности за последствия осуществления таких операций. В соответствии со ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете»руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведениебухгалтерского учета, в случаеуклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством и нормативными документами порядке, искажениябухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной илиуголовной ответственности в соответствиис законодательством РФ.
Главный бухгалтерподписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств,товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Указанные документы безподписи главного бухгалтера считаютсянедействительными.
Главная задача бухгалтерии— способствовать достижению положительных результатовхозяйственной деятельности.
Основныефункции, выполняемые бухгалтерией:
• учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов, инструментов и хозяйственных принадлежностейт.п.);
• учет расчетов по оплате труда (начисления заработнойплаты, удержания из заработной платы, отчисления на социальноеи медицинское страхование, в пенсионный фонд);
• учет затрат на производство (вспомогательное производство, косвенные расходы, простои, потери от брака,расходы будущих периодов, незавершенное производство, основноепроизводство);
• учет финансовой деятельности (реализации продукции,прибыли, фондов и резервов);
• учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетномсчете, валютном счете, прочих счетах в банке, расчетов споставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов поотчислениям и платежам);
• составлениебухгалтерской отчетности.
Организация самостоятельно установила:
• организационную форму бухгалтерской работы исходя из видаорганизации и конкретных условий хозяйствования;
• форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработкиучетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах иметодах, при соблюдении общих методологических принципов;
• систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля;
• учетную политику.
Намомент прохождения практики, на предприятии учетная политика организациинаходилась в стадии разработки главным бухгалтером, который руководствовался Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98), утвержденнымприказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
В принципе учетнаяполитика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Принятаяорганизацией учетная политика оформляетсясоответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.) и применяется с 1января года, следующего за годомутверждения приказа (распоряжения). Но вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику приказом (распоряжением) до первой публикациибухгалтерской отчетности, но не позднее90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая такой организациейучетная политика считается применяемойсо дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Вместе с приказом(распоряжением) по учетной политике утверждаются также:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности иполноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формыпервичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета, котораябыла принята в организации, называется «Журнал-главная», она наиболее простая, таккак любая операция по первичному документу (или группа однородныхопераций по накопительному документу) записывается в книгу«Журнал-главная», в которой совмещается регистрационный журналхозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетическиесчета (систематическая запись). Книга имеет следующий вид:
Журнал-главная
Дата
№ операции
Документ
и содержание операции
Сумма оборота
Счет
Счет
Д
К
Д
К
В этукнигу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода,затем все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетныйпериод (при этом производится проверка правильности записи: сумма оборотаза отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетови сумме оборотов по кредиту всех счетов) и вычисляются остатки по счетам наконец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляетсязаключительный баланс.
Эта форма находитприменение в организациях с небольшой численностью работающихи незначительным количеством хозяйственных операций. В этом случаеобеспечивается наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер.
/>/>
Схема 1. Форма бухгалтерского учета «Журнал-главная»
Порядок отражения хозяйственных операций в даннойорганизации таков:
1. Заполняется книга «Журнал-главная», используя исходныеданные.
2. Сравнивается сальдо начальное и конечное с итогамибаланса, составленного выше, а сумму оборотов по дебету всех счетов по книге«Журнал-главная» сверяется с суммой оборотов по кредиту всех счетов в это й жекниге и с суммой итога оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам,составленной выше.
Задание 3. Организация материальной ответственности
3 день.
Материальная ответственность наисследуемом предприятии установлена директором для каждого работающего: углавного бухгалтера полная индивидуальная, а у производственных рабочих ипродавцов полная бригадная. Цель установления материальной ответственности –предотвратить возникновение ущерба и одновременно оградить заработную платуработника от необоснованных удержаний. Материальная ответственность наступает смомента заключения трудового договора путем подписания договора о материальнойответственности.
Ниже представлены документы,сопровождающие наступление материальной ответственности в ООО «МАСТЕР»: договоро полной индивидуальной материальной ответственности, заключенный с главнымбухгалтером, выполняющим функции кассира, и приказ о приеме на работу главногобухгалтера.
Общество с ограниченнойответственностью
«МАСТЕР»
г.Барнаул 16 декабря 2002 года
ПРИКАЗ № 2
Принять надолжность главного бухгалтера с совмещением обязанностей кассира:
Иванову МариюИвановну с окладом согласно штатному расписанию с 16 декабря 2002 года.
Директор ООО «Мастер» ______________А.А. Михайлов
С приказом ознакомлена_________ Иванова М.И.
ДОГОВОР
о полной материальной ответственности
В целях обеспечения сохранности материальных ценностей,принадлежащих ООО «Мастер» директор Михеев Алексей Алексеевич, именуемый вдальнейшем «администрация», с одной стороны, и работник главный бухгалтер,выполняющий функции кассира, Иванова Мария Ивановна, именуемая в дальнейшем«работник», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Работник, занимающий должность главного бухгалтера и выполняющий работу кассира, непосредственно связанную с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему материальных ценностей принимает на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему предприятием материальных ценностей, и в связи с изложенным обязуется:
а) бережно относиться к переданным ему для хранения или других
целей материальным ценностям предприятия и принимать меры к
предотвращению ущерба;
б) своевременно сообщать руководству предприятия о всех
обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему
материальных ценностей;
в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке
товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенных ему
материальных ценностей;
г) участвовать в инвентаризации вверенных ему материальных
ценностей.
2. Предприятие обязуется:
а) создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы
и обеспечения полной сохранности вверенных ему материальных
ценностей;
б) знакомить работника с действующим законодательством о
материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный
предприятию, учреждению, организации, а также с действующими
инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки, обработки,
продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства
переданных ему материальных ценностей;
в) проводить в установленном порядке инвентаризацию материальных
ценностей.
3. В случае необеспечения по вине работника сохранности
вверенных ему материальных ценностей определение размера ущерба,
причиненного предприятию, и его возмещение производятся в
соответствии с действующим законодательством.
4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб
причинен не по его вине.
5. Действие настоящего договора распространяется на все время
работы с вверенными работнику материальными ценностями предприятия.
6. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, из которых
первый находится у руководителя предприятия, а второй — у работника.
Реквизиты сторон договора Подписи сторон договора
Предприятие: _________________ _________________________
Работник: ____________________ _________________________
Дата заключения договора М. П.
Задание 4. Учет и анализ товарных операций
4 день.
Товары для продажи поступают непосредственно из производства, от поставщиков и путем самостоятельной закупки директором. Товар в розницу поступает обязательно в сопровождении необходимых документов (счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, накладной и др.), предусмотренных условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступает без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.
Товар из производства поступает напрямую в магазин по накладным, а у поставщиков получают по доверенностям материально ответственные лица, которые расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки. Доверенности применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи – как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно – материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
Ниже представлены документы сопровождающие поступление товаров в магазин: доверенность, счет-фактура, расходная накладная и фрагмент книги-покупок, где регистрируются поступающие счета-фактуры.
КНИГА ПОКУПОК
Налогоплательщик-покупатель ООО «МАСТЕР»____________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя 2222418557_____________________
Покупки за период с 01.01.2003______по 31.01.2003____________________________________
Дата и номер счета-фактуры поставщика
Дата поступления счета-фактуры поставщика
Дата оплаты
счета-фактуры поставщика
Дата оприходования
товара
Наименование поставщика
Идентификацион-ный номер поставщика
1
2
3
3а
4
5
№ 25 от 08.01.03
10.01.03
10.01.03
10.01.03
ОАО «Гея»
2222456789
№ 18 от 13.01.03
14.01.03
10.01.03
14.01.03
ООО «Знак»
2225436458
№ 45 от 17.01.03
21.01.03
20.01.03
18.01.03
ООО «Строймода»
2228989767
№ 34 от 19.01.03
20.01.03
20.01.03
21.01.03
ООО «Веста»
2223454670
№ 71 от 25.01.03
25.01.03
25.01.03
25.01.03
ООО «Гладиатор»
2222456766
№ 69 от 28.01.03
29.01.03
28.01.03
29.01.03
ОАО «ВЕК»
2222536456
№ 81 от 30.01.03
30.01.03
30.01.03
30.01.03
ООО «Алтайстрой»
2222458771
ВСЕГО:
Всего
покупок, включая
НДС
В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
покупки, не облагаемые налогом
20 %
10 %
стоимость покупок без НДС
сумма НДС
стоимость покупок без НДС
сумма НДС
всего
6
7а
7б
8а
8б
9
6000
5000
1000
14400
12000
2400
15000
12500
2500
8400
7000
1400
42000
-
-
4800
4000
800
7200
6000
1200
55800
46500
9300
Товар непосредственно на месте продажи принимается продавцами под личную ответственность, пересчитывается, проверяется качество и т.д. Уровень наценки определяется директором исходя из рыночных цен и составляет в среднем 30 %.
При поступлении товара делаются следующие проводки:
Дт 41 Кт 60
Дт 19 Кт 68
Дт 41 Кт 42
ДОВЕРЕННОСТЬ НА ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Доверенность действительна по "__23__" __марта___________________ 2003 г.
____________________________ООО «МАСТЕР»_________________________________
наименование потребителя и его адрес
_________________________________________________________________________
наименование плательщика и его адрес
Счет N _______________ в ________________________________________________
наименование банка
ДОВЕРЕННОСТЬ N ___118__
Дата выдачи "_23_" ___марта____________________ 19__ г.
Выдана ___главному бухгалтеру Ивановой Марии Ивановне__________________
должность, фамилия, имя, отчество
Паспорт: серия _________ N _________ выдан "_____" _____________ 19__ г.
________________ милиции гор. ___________________________________________
На получение от _____ООО «Знак»__________________________________________
наименование поставщика
товарно-материальных ценностей по _________сч/ф__________________________
номер и дата наряда, фактуры и т.д.
Перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению
------------------------------------------------------------------------
N ¦ Товарно-материальные ценности ¦ Единица ¦ Количество
п.п.¦ ¦измерения ¦ (прописью)
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
1¦ Линолеум ¦ 100 кв.м сто кв.м
-----------------------------------+----------+--------------------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
----+---------------------------------------+----------+-----------------
¦ ¦ ¦
-------------------------------------------------------------------------
Подлись лица, получившего доверенность ____________________ удостоверяем
М.П. Руководитель предприятия Главный бухгалтер
(организации, учреждения)
5 день.
Фирма «МАСТЕР» занимается продажей строительных материалов только в розницу, поэтому процедура оформления продаж сводится только к пробиванию чека ККМ для покупателя. В конце каждого дня выручка сдается главному бухгалтеру, о чем делается соответствующая запись в кассовой книге и отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей. Выручка от покупателей поступает в кассу, её размер определяют по показаниям счетчика ККМ, зарегистрированного в книге кассира- операциониста ( как разница между показаниями счетчика на конец и на начало дня. При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции. Расчет финансового результата от продаж производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу.
Принципиально финансовый результат от продажи определяется следующим образом:
(+) Выручка от продажи товаров (без НДС и налога с продаж)
(-) Себестоимость проданной продукции
(=) Прибыль / убыток от продажи.
Выручка признается в учете на момент оплаты.
Для учета продаж используется счет 90 «Продажи». Учет продаж производится следующими проводками:
Дт 50 «Касса» Кт 90-2 «Выручка от продаж»,
Дт 90-2 Кт 41 — товар по себестоимости
Дт 90-2 Кт 44 – расходы по продаже
Дт 90-3 Кт 68 – начисляется НДС и НП
Дт 90-9 Кт 99 – списывается прибыль
Так как данное предприятие оптовой торговлей не занимается, то реализация в книге продаж и счетах – фактурах не отражается.
6 день.
За время работы предприятия возврата товара не отмечалось. Принципиальная схема возврата оговаривалась выше. (см. 4 день).
Ниже прилагаем документы, сопровождающие реализацию: товарные отчеты, которые сдаю в бухгалтерию продавцы раз в неделю.
7 день.
Инвентаризация товарных запасов – этополная перепись товаров в торговом предприятии, проводимая специальной комиссией. Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомонеправильных данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежатпривлечению к ответственности в установленном законом порядке.
Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета изаключается в установлении на определенную дату фактических средств внатуральном и денежном выражении и источников их образования путемнепосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуреи сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета. Путемпроведения инвентаризации выявляются и документируются изменения всоставе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент,когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей врезультате их естественной убыли.
Инвентаризация не может проводитсябез оценки, в основе которой лежит калькуляция, котораяпозволяет определить фактическую себестоимость объектов.
Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.
Периодическое обобщение информации погодовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчете, а текущие — вотчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Основнымдокументом, определяющим порядок проведения инвентаризации (помимо другихосновных нормативно-правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерскогоучета), является Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г «Обутверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхрезультатов».
План инвентаризацийсоставляетсяглавным бухгалтером по согласованию с руководителем предприятия. Проведениеинвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно планработы уточняется и при необходимости корректируется. При этом важное значениеимеет правильное установление очерёдности инвентаризаций: в первую очередь — улиц, вновь принятых на материально ответственную работу, а также у недостаточноквалифицированных работников. При определении очерёдности инвентаризацийпринимают во внимание факты неритмичного выполнения плановых заданий,неудовлетворительное качество выпускаемой продукции, наличие жалоб покупателейна обсчёт и другие нарушения.
Основанием проведения инвентаризацииявляется приказ (распоряжение), который вручается членам инвентаризационныхкомиссий. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, конкретныеобъекты инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материаловинвентаризации в бухгалтерию.
Прежде чем приступить кпроверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, инвентаризационная группа обязана:
— получить от материально ответственныхлиц расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расходценностей, а также последние товарно-денежные отчёты и расписку о их сдаче, тщательнопроверить их и проставить даты и подписи председателя;
— получить от кассира и проверитьпоследний кассовый отчёт с выведенными в нём остатками денег в кассе;
— снятьостаток наличия денежных средств в кассе, записать его в инвентаризационную опись;
— опломбировать места храненияценностей, имеющие отдельные входы и выходы;
— проверить исправность всехвесоизмерительных приборов;
— материальные ценности рассортироватьи уложить по наименованиям, артикулам, ценам сортам, размерам в определённомпорядке, удобном для пересчёта, перемеривания и перевешивания;
— в местах хранения вывесить ярлыки суказанием количества, массы или меры проверяемых ценностей.
Проверка фактическихостатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц.Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательногопересчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления)имущества.
Количество материалов итоваров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, определяетсяна основании документов при обязательной проверке в натуре их части.Определение веса (или объема) навалочных материалов допускаетсяпроизводить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризациибольшого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельноодин из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Поокончании перевески данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят вопись.
Комиссия также должна проверитьвесоизмерительное оборудование. Инвентаризация расчётов проводится путёмсопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам.Кроме того, комиссия высылает дебиторам или кредиторам выписки из счетов ипросит подтвердить в кратчайшие сроки.
По окончании инвентаризации могутпроводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следуетпроводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственныхлиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводиласьинвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, гдеотмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки ификсируются расхождения.
Наименованияинвентаризуемых объектов, их количество и цена показываются в инвентаризационныхописях или актах (не менее чем в двух экземплярах, подписанных всеми членамикомиссии и материально ответственными лицами) по номенклатуре и в единицахизмерения, принятых в учете. Материально ответственные лица подтверждают накаждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценностиприняты ими на хранение
В случае обнаружения порчи, боя илома товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия составляет акт,в котором указываютхарактер, степень, причины порчи и лиц, в ней виновных, и вместе с письменнымобъяснением материально ответственных лиц передают на рассмотрение.
Оформленные инвентаризационные описисдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средствс данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительнуюведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данныминвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения –излишек или недостача.
По завершении инвентаризации в книгеконтроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговыезаписи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммынедостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством,дата принятия мер по недостачам – их погашение либо передачи дела вследственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.
После подведения итоговинвентаризации составляется сводная ведомость ее результатов, в которойуказываются: наименования и номера счетов, по которым выявлены недостачи иизлишки, их суммы, суммы установленных норм имущества, после чего определяютсянаправления списания недостач и потерь.
Инвентаризационная комиссия обязанавыявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы,предложения и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденнымруководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают вучете (в течение 10 дней после окончания инвентаризации) и отчетности тогомесяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – вгодовом бухгалтерском отчете.
По всем недостачам, потерям иизлишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссиейдолжны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. Наосновании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссияустанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и всоответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между даннымиинвентаризации и бухгалтерского учета.
Для оформления инвентаризациинеобходимо применять формы первичной учетной документации, представленные вприложениях № 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами,ведомствами.
Выявленные при инвентаризациирасхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерскогоучета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Выявленные излишки товаров и готовойпродукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают всостав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41«Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Излишки по пересортице принимаются кучету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей»
Выявленные недостачи материальныхценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причинвозникновения, списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебетсчета 94. Убыль ценностей в пределах установленных норм естественнойубыли определяется после зачёта излишками по пересортице*. В томслучае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей,нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которомуосталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыльрассматривается как недостача сверх нормы.
Недостачи ценностей в пределах норместественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке,списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» на издержки производства и обращения у организации.
Недостачи материальных ценностей, денежных средстви другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышениестоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее припересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба»;
кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей».
В тех случаях, когда виновники неустановлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи порчи списывают со счёта 94 в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»,субсчёт 3 «Финансовые результаты от внереализационных операций».
8 день.
Анализ розничного товарооборота пообщему объему производится в целях определения уровня, характера, структурыспроса и тенденции его изменения. По результатам анализа выявляют наиболееэффективные пути увеличения объема продаж. Источником информации для данногоанализа является оперативные отчеты о продажах и форма № 2 «Отчет о прибылях иубытках». Анализ основан на изучении динамики реализации по периодам, расчете базисных и цепных темпов роста.
Таблица 2
Анализ розничного товарооборота
по общему объему ООО «МАСТЕР» за 1квартал 2003 годаМесяцы Товарооборот за 1 квартал Отчетный период в % к прошлому году 2002 год 2003 год сумма удельный вес сумма удельный вес январь - - 55 800 19,93 % +19,93 % февраль - - 124 740 44,55 % +44,55 % март - - 99 460 35,52 % +35,52 % ИТОГО: - - 280 000 100 % +100 %
Так как предприятие организованонедавно, мы не можем проанализировать товарооборот в динамике по годам, нопроведем его по месяцам 2003 года. Заметим, что в феврале объем продаж превысилянварский почти в три раза, а в марте произошло снижение по сравнению сфевралем почти на треть, а с январем – прирост на 78 %. Чтобы повысить уровеньтоварооборота можно рекомендовать расширить номенклатуру реализуемых товаров.
9-10 день.
Анализ товарных запасов производитсяна основе данных бухгалтерского учета путем сопоставления текущих товарныхзапасов с нормативными ( в стоимостном выражении и в днях). Поскольку нормативытоварных запасов устанавливают поквартально, то анализ проводят по каждомукварталу в отдельности. Для анализа в днях используют товарооборот отчетногоквартала. Основными задачами подобного анализа являются:
· изучение степениобеспеченности товарными запасами товарооборота и регулярности снабжениянаселения;
· выявление причинотклонений фактических запасов товаров от установленных нормативов (завозтоваров, не пользующихся спросом, неравномерное поступление товаров,неправильное распределение товарных ресурсов).
На следующем этапе анализируюттоварные запасы в разрезе отдельных товарных групп и товаров. Их обычно изучаютна начало и конец квартала или года исходя из данных квартальных и годовыхотчетов о продаже и остатках товаров. Затем анализируют средние размерытоварных запасов исследуют факторы, влияющие на них: изменение объематоварооборота и товарооборачиваемости. С увеличением объема товарооборотатоварные запасы, как правило, растут более медленными темпами. При ускоренииоборачиваемости товарные запасы относительно уменьшаются, при замедлении — растут.
Таблица 3
Анализ состояния товарных запасов ООО«МАСТЕР»
за 1 квартал 2003 года
Показатели
Руб.
дни 1. Фактические товарные остатки на начало 30 000 10 2. Фактические товарные остатки на конец 120 000 40 3. Изменение товарных запасов + 90 000 + 30
Как видно из таблицы, товарныеостатки на конец 1 квартала значительно превысили уровень начала квартала.Причиной такого скачка явилось увеличение объема продаж в феврале, а на мартбыло закуплено товаров для продажи больше, чем смогли освоить. Следовательно,оборачиваемость запасов снизилась. Исправить ситуацию возможно, путемактивизации продаж и структуризации ассортимента.
Примечание: Вследствие того, что ООО «МАСТЕР» в отчетном периоде не заключало договора поставок, не представляется возможным приложить их к данномуотчету.
Задание 5. Учет и анализ денежныхсредств и расчетных операций
11-12 день.
Предприятие при осуществленииопераций с денежной наличностью руководствуется Порядком ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров БанкаРоссии от 22.09.93 г. №40.
Денежные средства в кассу предприятияполучают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства немогут быть использованы не по назначению. Предприятие хранит в кассе денежныесредства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком,обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверхустановленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачизаработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.
Выполнение кассовых операцийпроизводится главным бухгалтером, выполняющим функции кассира. Он являетсяматериально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром вобязательном порядке заключен договор о полной материальной ответственности.Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичныхдокументов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляетсяпо приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаныглавным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится порасходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером ируководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера послеосуществления операций по ним подписываются кассиром.
Расходные и приходные кассовые ордераявляются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. Допередачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируютсяв бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно поприходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовыхордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистраналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи вкассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетомкассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир долженподсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассирас приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается вбухгалтерию.
Синтетический учет операций по кассеведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.
Таблица 4
50 «Касса»Сальдо – остаток денежной наличности в кассе на определенную дату Выдача денежных средств Поступление денежных средств в кассу Оборот по дебету (ОД) Оборот по кредиту (ОК) Сальдо конечное = СН+ОД-ОК
Основные проводки по движениюденежных средств в кассе предприятия:
1. Получено в кассу с расчетногосчета:
Дт 50 «Касса»; Кт 51«Расчетный счет».
2. Получена наличными выручка отреализации:
а) работ, услуг, продукции, товаров:
Дт 50 «Касса»; Кт 90/1«Выручка»;
б) основных средств, прочих активов:
Дт 50 «Касса»;Кт 91/1 «Прочие доходы»;
3. Сдан в кассу остаток подотчетнойсуммы:
Дт 50 «Касса»; Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами».
4. Получено в кассу в возмещениезадолженности по недостаче:
Дт 50 «Касса»;Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
5. Получено наличными от дебиторов:
Дт 50 «Касса»;Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6. По объявлению на взнос наличнымивнесено на расчетный счет:
Дт 51 «Расчетныйсчет»; Кт 50 «Касса».
7. Выдано под отчет:
Дт 71 «Расчеты сподотчетными лицами»; Кт 50 «Касса».
8. Выдана из кассы заработная платаперсоналу предприятия:
Дт 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»; Кт 50 «Касса».
9. Выдано наличными в погашениекредиторской задолженности:
Дт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»; Кт 50 «Касса».
10. Выдано наличными за счет средстворганов социального страхования:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;Кт 50 «Касса».
Не реже одного раза в месяц должнапроводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки,выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия:
Дт 50 «Касса»;Кт 91/1 «Прочие доходы».
Недостача относится наматериально-ответственное лицо (кассира).В учете составляются следующие проводки:
1. При обнаружении недостачи:
Дт 94 «Недостачи, потери отпорчи ценностей»; Кт 50 «Касса».
2. Выявленная недостача относится наматериально-ответственное лицо:
Дт 73/3 «Расчеты повозмещению материального ущерба»;
Кт 94 «Недостачи, потери отпорчи ценностей».
3. Внесено наличными в кассу в погашениезадолженности по недостаче:
Дт 50 «Касса»;Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
4. Удержано из заработной платы впогашение недостачи:
Дт 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»;
Кт 73/3 «Расчеты повозмещению материального ущерба».
В соответствии с Законом РоссийскойФедерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждоепредприятие открыло в учреждении банка расчетный счет и другие счета дляхранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных икассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статусюридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Порядок открытия расчетного счетарегламентирован инструкцией Центрального банка Российской Федерации, всоответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет водном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимоеим количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляютсяследующие документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копии устава иучредительного договора, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенная копиясвидетельства о регистрации предприятия;
4) карточка с образцамиподписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер),оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;
5) справки о постановке на учет(налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования иобеспечения).
После открытиярасчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указываетсяво всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счетесосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализациипродукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счетапроизводятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам,различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличныедля выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичныеперечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельцарасчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательствомпредусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке(взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказомгосударственного арбитража), банк может списать проценты за пользованиекредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовоеобслуживание.
Прием и выдачу наличных денег,безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документовустановленной формы.
1. Объявление навзнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств нарасчетный счет из кассы.
2. Чек (денежный)является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятсячеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком,обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чекиподписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатьюпредприятия.
3. Платежное поручение –это приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу.Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным текстом. Первый экземплярподписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.
4. Платежноетребование-поручение – это требование поставщика покупателю оплатитьстоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг.Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.
Периодически банк выдает владельцусчета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета — второй экземплярлицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток наначало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции иконечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитическогоучета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которымпроизводится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложеннымидокументами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На поляхпроверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют сосчетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей посинтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный,основной, денежный.
Таблица 5
Счет 51«Расчетный счет»Сальдо – остаток денежной наличности на расчетном счете на определенную дату Списание денежных средств с расчетного счета Поступление денежных средств на расчетный счет Оборот по дебету (ОД) Оборот по кредиту (ОК) Сальдо – конечное = СН+ОД-ОК
В бухгалтерском учете составляютсяследующие проводки:
1. Получены на расчетный счет деньгииз кассы предприятия:
Дт 51 «Расчетныйсчет»; Кт 50 «Касса».
2. Зачислена на расчетный счетвыручка от реализации продукции:
Дт 51 «Расчетныйсчет»; Кт 90/1 «Выручка».
3. Зачислена на расчетный счетвыручка от реализации прочих активов
Дт 51 «Расчетныйсчет»; Кт 91/1 «Прочие доходы» .
4. Зачислены на расчетный счеткредиты банка:
Дт 51 " Расчетный счет"; Кт66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам»;
Дт 51 «Расчетный счет»; Кт67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам».
5. Получены на расчетный счет штрафы,пени, неустойки:
Дт 51 «Расчетный счет»; Кт91/1 «Прочие доходы».
6. Зачислено от дебиторов в погашениедолгов:
Дт 51 «Расчетный счет»; Кт 76«Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
7. Выдано по чеку наличными в кассупредприятия:
Дт 50 «Касса»; Кт 51«Расчетный счет».
8. Перечислено в погашениезадолженности поставщикам:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кт 51«Расчетный счет».
9. Перечислено в погашениезадолженности бюджету по налогам:
Дт 68 «Расчеты по налогам исборам»; Кт 51 «Расчетный счет».
10. Перечислено в погашениезадолженности органам социального страхования и обеспечения:
Дт 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; Кт 51«Расчетный счет».
11. Перечислено в погашениезадолженности прочим кредиторам:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;Кт 51 «Расчетный счет».
12. Перечисление в погашениезадолженности по кредиту:
Дт 66, 67 «Расчеты по кратко-долгосрочным кредитам и займам»;
Кт 51 «Расчетный счет».
13. Перечислены штрафы, пени,неустойки за несоблюдение договоров:
Дт 91/2 «Прочие расходы»;Кт 51 «Расчетный счет».
Ниже представлены основные первичныедокументы сопровождающие учет операций по кассе и расчетному счету.
Заполнение кассовойкниги
Лист 18
Касса за «03» марта 2003 года
Номер
документа От кого получено или кому выдано Номер корреспондирующего счета Приход Расход 1 2 3 4 5 Остаток на начало дня 1220-10 37 В подотчет Патрикееву И.И. 71 180-00 48 выручка 90-2 7264-00 Итого за день 8304-10 Остаток на конец дня В т.ч. на зарплату
Кассир Иванова
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве одногоприходного
и одногорасходного получил
Бухгалтер Иванова
ВЫПИСКАС РАСЧЕТНОГО СЧЕТА
Наимен.орг. ООО «МАСТЕР»
Отв. Исп. Лицевойсчет Дата ДПД
03 456789 27.03.2003 25.03.2003
ВХОДЯЩИЙОСТАТОК ПАССИВ
РО ДОК корреспондент Дебет Кредит
01 810 1234567 5000.00
01 31 7326116 8000.00
ИТОГОБОРОТОВ 13000.00
ИСХОДЯЩИЙОСТАТОК ПАССИВ 118810.37
Автобанк
Приложение 5
ОБЪЯВЛЕНИЕ №
на взнос наличными 555 0402001
«_23___»____марта____2003_г. От кого ООО «Мастер»
Для зачисл.
На счет № Банк получателя Автобанк Получатель ООО «МАСТЕР» Сумма цифрами 5000
/> Сумма прописью Пять тысяч рублей руб. коп. Источник взноса выручка Подпись вносителя Бухгалтер Иванова Деньги принял кассир КВИТАНЦИЯ № 555 0402001
«_23___»____марта____2003_г. От кого ООО «МАСТЕР»
Для зачисл.
На счет № Банк получателя АВТОБАНК Получатель ООО «МАСТЕР» Сумма цифрами 5000
/> Сумма прописью Пять тысяч руб. коп. Источник взноса Выручка М.П. Бухгалтер Деньги принял кассир ОРДЕР № 555 0402001
«_23___»____марта____2003_г. От кого ООО «МАСТЕР» ДЕБЕТ Сумма Счет № Общая КРЕДИТ Банк получателя АВТОБАНК Код Счет № частные символы Получатель ООО «МАСТЕР» Источник взноса ВЫРУЧКА Бухгалтер Иванова Кассир Иванова /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Задание 6. Учет и анализ труда и расчетов с персоналом
13 день.
Для учета личного состава, отработанного времени,расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организациииспользуют унифицированные формы первичных документов, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Форма № Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме наработу” заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров напринимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха,отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) наоборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качествекого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с какимокладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме наработу работника визируется в соответствующей службе организации дляподтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом(распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят подрасписку.
Приказ (распоряжение) о приеме на работупередается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновьпринятого работника.
Форму № Т-2 “Личная карточка” заполняют иведут в отделе кадров на всех работников организации.
Формой № Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводена другую работу” оформляется перевод работника из одного подразделенияорганизации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров.Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию длявнесения изменений в лицевой счет.
В распоряжении указываются: основание перевода,размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы,сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжениеподписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.
Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) опредоставлении отпуска” применяется для оформления ежегодного отпуска иотпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива всоответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективнымдоговором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (одиностается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписываетсяначальником структурного подразделения, руководителем организации и самимработником.
В бухгалтерии в этом документе указываютсявыплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данныепереносят в лицевой счет.
Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) опрекращении трудового договора (контракта)” оформляется при увольненииработника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров,другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурногоподразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка ополученных, но не сданных работником материальных ценностях.
Непосредственно в приказе рассчитываетсязаработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленнаясумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованныйотпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховыхвзносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счетработника.
Форма № Т-12 “Табель учета использованиярабочего времени и расчета заработной платы” применяется для контроля засоблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации,получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведетсятабельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения.Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности иначислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляетсязаработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда ис окладом по штатному расписанию.
Форма № Т-13 “Табель учета использованиярабочего времени” применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, приавтоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок,отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы повидам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения длястатистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощьювычислительных машин.
Данныео начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состояниирасчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 “Расчетно-платежнаяведомость», № Т-53 “Платежная ведомость” и № Т-54 “Лицевой счет”.
Начисление заработной платы
Оплата труда каждого работника зависит от еголичного вклада и максимальным размером не ограничиваются. Месячная оплата трудаработника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочеговремени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может бытьниже установленного законом минимального размера оплаты труда. При этом вминимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а такжепремии и другие поощрительные выплаты.
В ООО «МАСТЕР» для начисления заработной платыиспользуется смешанная система оплаты труда. Для главного бухгалтера идиректора применяется повременная оплата, а для производственных рабочих ипродавцов сдельная.
Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающихведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждогоработника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номерпо системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер поорганизации, порядковый номер внутри номера подразделе и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами пооплате труда.
Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течении года. Лицевые счета работников должныхраниться в архиве организации в течение 75 лет.
Для учета налога на доходы физических лиц накаждого работника открывается налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ,утвержденной МНС РФ.
Учет начисления и выдачи заработной платы ведется напассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Начисление зарплаты: Дт 20Кт 70
Начислениеудержаний: Дт 68, 76,71, 73 Кт 70
Начислениепособий: Дт 69 Кт 70
Выплатазарплаты: Дт 70 Кт 50
Деньги на выплату заработной платы, пособий повременной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке.Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и наоплату труда.
Заработная плата выплачиваетсяне реже чем каждые полмесяца, а отпускные — не позднее, чем за один день доначала отпуска (ст. 96 КЗОТ). При увольнении работника все суммы, причитающиесяему от организации, выплачиваются в день увольнения (ст. 98 КЗОТ).
Заработная плата выдается в сроки,установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленныхбанку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно)выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболеераспространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленномразмере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Болеецелесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка зафактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанноевремя в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяцавключительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующимзаконодательством.
Заработная платаза вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Еслидень выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, тоона должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволеннымии уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состававыдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатнымработникам.
Для получения заработной платы в банк представляютсяследующие документы: чек, платежные получения на перечисление в бюджетналоговых платежей (подоходного налога, сбора на нужды образовательныхучреждений), платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы,удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другимисполнительным документам и личным обязательствам, а также платежные порученияна перечисление платежей в ПФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательногомедицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручениявыписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс изаработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включаядень получения денег в банке. Так, если деньги получены в Понедельник, то всреду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработнойплаты, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) илиплатежной (ф. № Т-532) ведомости. При получении денег работник расписывается введомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником,осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получательуказывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование егоорганизации.
По истечении срока выдачи заработной платы кассирв ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе “Расписка вполучении” делает отметку “Депонировано”. На сумму, выданной по ведомостизаработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, которыйзатем отражается в кассовой книге.
Не выплаченная в срок заработная платадепонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счеторганизации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию.Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течениетрех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованныедоходы присоединяются к прибыли.
Депонированная заработнаяплата оформляется следующим образом. Не выданные суммы по платежной(расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработнойплаты и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентамиведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для каждогодепонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя,отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячноподсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток.Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.
При этом бухгалтер делает следующиепроводки:
1. Оформление неполученной заработной плазы (депонирование):
Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведомость наобщую сумму депонируемой зарплаты;
Д 51 — К 50 — возвратденег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение ранее депонированной заработной платы:
Д 50 — К 51 — получениесредств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Д 76 — К 50 — списаниевыданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие почему-либонеполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Своевременно не полученную работниками заработнуюплату предприятия обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первомутребованию работника. «При сдаче депонированной заработной платы нарасчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработнаяплата», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.
Суммы депонентской задолженности, по которой срокиисковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (какприбыль предприятия).
В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:
Дебет 76 — Кредит 99 «Прибыли и убытки».
14 день.
Рациональное использование персонала предприятия – непременное условие,обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнениепроизводственных планов.
Анализ трудовых показателей производится в целях обнаружениярезервов повышения уровня товарооборота за счет производительности труда,более рационального использования численности работающих, их рабочего времени.
Основными источниками информации, используемой ванализе туда и фонда заработной платы, являются: данные отчетности по труду,форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движения работников», данныетабельного учета, единовременный учет работников по профессиям и квалификациям,данные выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов, сведения отрудоемкости продукции и заданиях по её снижению.
Таблица 6
Анализ показателей по труду и фондуоплаты труда за 1 квартал 2003 годаПоказатели
Ед.
изм. Расчетные (плановые) Фактическое выполнение % выполнения 1.Товарооборот тыс.руб. 270 000 280 000 103,7 2.Численность работников чел. 9 9 100 3. Товарооборот на 1 работника тыс.руб. 30 000 31 111 103,7 4. Фонд оплаты труда тыс.руб. 16 200 16 800 103,7 5. Фонд оплаты труда % 6 6 100 6. Средняя зарплата 1 работника тыс.руб. 1800 1867 103,7
Как видно из таблицы, в ООО «МАСТЕР» план потоварообороту был перевыполнен на 3,7 %, следовательно, вырос фонд оплатытруда, так как продавцы получают заработную плату в зависимости от выручки.
Задание 7. Учет основных средств, нематериальных активов,
производственных запасов
15 день.
Основные средства предприятиясформированы в результате взноса учредителей в уставный капитал предприятия.
На каждый принятый в эксплуатациюобъект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителяпредприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннегоперемещения) основных средств, в котором указываетсяпервоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, местоэксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся кданному объекту.
Каждому объекту присваивается инвентарныйномер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путемприкрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшемпроставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, атакже в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждаетсяпутаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разнуюстоимость, степень износа и т.п.), обеспечивается контроль за сохранностьюосновных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним втечение всего времени нахождения в хозяйстве.
На каждый объект основных средствоткрывается инвентарная карточка, являющаяся регистроманалитического учета. В карточке содержится наименование и номер объектаосновных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, нормаамортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенныхремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости(инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие вхозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открыватьодну общую инвентарную карточку. Для обеспечения сохранности инвентарныекарточки регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют поклассификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточкихранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местамэксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, наконсервации) помещаются отдельно.
По местам использования учетосновных средств ведут в инвентарных списках, в которыхсодержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.
Внутреннее перемещение основных средств(из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актомприемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств,составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтериюи служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее вкартотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра актасдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.
Ежемесячно итоговые данныеинвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учетадвижения основных средств, которые ведут в разрезе групп основныхсредств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету „Основныесредства“, Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогамисинтетического учета данного счета.
Синтетический учет основных средствсогласно Плану счетов ведется на счете 01 „Основные средства“,который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основныхсредств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованныхцелостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.
По дебету счета 01»Основные средства" отражают:
* поступление(приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленныхна баланс предприятия;
* суммырасходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка,дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущихэкономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
* суммудооценки стоимости объекта основных средств.
По кредиту счета 01«Основные средства» отражают:
* выбытиеосновных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачидругим предприятиям;
* частичныеликвидации;
* суммууценки стоимости основных средств.
Аналитический учет основных средствведется по каждому объекту в отдельности,
Аналитический учет необоротныхматериальных активов ведется по каждому объекту этих активов.
Оприходование на баланс объектовосновных средств, внесенных учредителями (участниками) в уставный капиталпредприятия, отражается как сумма дебиторской задолженности - Дт 75 – Кт 80.Стоимость основных средств поступивших в качестве вклада – Д08 К75, а потом Д01К08.
В процессе эксплуатации основныесредства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенноизнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость насебестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств дляполного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основныхсредств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства илиобращения.
Положением (стандартом)бухгалтерского учета 6/97 «Основные средства» амортизация определенакак систематическое распределение стоимости объекта основных средств,подлежащего амортизации, в течение срока его полезного использования.
Стоимость основных средств,подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта иего ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму,которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта послеокончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемыхрасходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.
Объектом амортизации являютсяосновные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования.
Сроком полезной эксплуатацииосновных средств является период, в течение которого предприятиепредусматривает использовать соответствующий объект, или количество единицпродукции (услуг), которые предприятие ожидает получить от его использования.Срок полезного использования объектов основных средств определяется самимпредприятием.
Дляначисления амортизации предприятие применяет:
* методускоренной амортизации (применяется для малых предприятий);
Малые предприятия в соответствии сфедеральным законом за номером 88 от 14.06.95 «О государственной поддержкемалого бизнеса в Российской Федерации» могут применять ускореннуюамортизацию основных производственных средств, в два раза превышающуюнормы установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду сприменением ускоренной амортизации малые предприятия могут списыватьдополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимостиосновных фондов со сроком службы выше трёх лет.
Поскольку срок полезнойэксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, егонеобходимо периодически пересматривать. В случае если ожидаемый способполучения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимосоответственно изменить и метод начисления амортизации. Изменение методаамортизации должно быть отражено в отчетности, а сумму амортизации в текущем ибудущих периодах необходимо скорректировать.
Начисление амортизации начинается спервого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средствпризнается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующегоза месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи спрекращением права собственности. На период реконструкции, модернизации,дооборудования (достройки) и консервации (на срок более трёх месяцев)начисление амортизации основных средств приостанавливается.
Для учёта амортизации используютпассивный счёт 02 «Амортизация основных средств. К этому счёту могут бытьоткрыты субсчёт:
02-1 „Амортизация собственныхосновных средств“, на котором учитывают движение амортизации основныхсредств принадлежащих организации на правах собственности.
Начисленную сумму по собственнымосновным средствам производственного назначения отражают проводкой Дт 20 Кт 02.
При выбытии основных средств суммуамортизации по ним списывают как Дт 02 Кт 01.
Аналитический учёт по счёту 02ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств и оформляютразработочной таблицей „Расчёт амортизации основных средств“.
Выбытие основных средств изпредприятия оформляется актом на списание основных средств, вкотором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумманачисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация,ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, атакже сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записив инвентарных карточках и инвентарном списке.
Учёт выбытия основных средств ведется насчёте 91 „Прочие расходы и доходы“.
По дебету счета 91 отражают первоначальнуюстоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основныхсредств, НДС по основным средствам, а по кредиту – суммы амортизации повыбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств.
Материальные ценности оставшиеся отсписания основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату списания изачисляются на финансовый результат предприятия.
При реализации основных средств их продажнуюстоимость отражают проводкой Д62,76 К91, одновременно первоначальную стоимостьосновных средств списывают проводкой Д91 К01, а сумму амортизации пореализованным основным средствам проводкой Д02 К91. В дебет 91 счёта списываютНДС – Д91 К68 и расходы по реализации основных средств – Дт 91 Кт 20,23,70,69
Ликвидация и списание основныхсредств оформляется следующим образом:
Дт 91 Кт 01 – на первоначальную стоимостьосновных средств;
Дт 02 Кт 91 – на сумму амортизации:
Дт 10 Кт 99 – на стоимость поступивших материалов от ликвидацииосновных средств;
При безвозмездной передаче основных средствих первоначальную стоимость списывают так: Дт 91 Кт 01. Сумму начисленнойамортизации отражают как Дт 02 Кт 91. Финансовый результат от безвозмезднойпередачи основных средств списывают на убытки Дт 99 Кт 91.
Финансовый результат от реализацииобъектов основных средств определяется как разница между полученным доходом исебестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленнуюстоимость.
Ликвидация основных средствоформляется актом на списание основных средств, а при ликвидацииавтотранспортных средств — актом на списание автотранспортных средств.В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальнаястоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы поликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом,запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта.
К нематериальным активам, всоответствии с принятым ПБУ 14/2000, могут быть отнесены:
– исключительные правапатентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели иселекционные достижения;
– исключительные авторские права напрограммы для ЭВМ и базы данных;
– исключительные права владельца натоварный знак и знак обслуживания, наименований места происхождения товаров;
– имущественное право автора илииного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
– деловая репутация организации, атакже организационные расходы, которые в соответствии с учредительнымидокументами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
В частности НМА представляют собойобъекты долгосрочного использования (более 12 месяцев), у которых отсутствуетматериально-вещественная структура и используются в производственных целях либодля управленческих нужд. В то же время, данный объект можно идентифицировать(выделить, отделить), т. е. у организации имеются в наличии документы,подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).Основным признаком НМА, по которому один инвентарный объект идентифицируется отдругого, служит выполнение им самостоятельной функции в производственном илиуправленческом процессе.
В изучаемом предприятии к НМАотносится бухгалтерская программа «Инфо-бухгалтер», которая была принята кучету на счет 04 «Нематериальные активы», но на момент прохождения практикиёще не была окончательно освоена.
Стоимость объектов НМА погашаетсяполностью в течение срока их полезного использования или периода действиявещного права на них.
Предприятие приобрело НМА за 12 000руб. Срок его использования – 7 лет. Предприятие начисляет амортизацию НМАметодом уменьшаемого остатка.
Таким образом, годовая нормаамортизации НМА будет равна 14,29 % процентам (100%: 7 лет).
Приведемпорядок начисления амортизации НМА в таблице:
Таблица7Годы эксплуатации НМА Остаточная стоимость НМА на начало года (руб.) Годовая сумма амортизации (руб.) Остаточная стоимость НМА на конец года (руб.) 1 12 000 1714,8 (12000 * 14,29%) 10285,2 2 10285,2 1469,76(10285,2*14,29) 8815,4 3 8815,4 1259,73 (8815,4 * 14,29 %) 7555,67 4 7555,7 1079,71 (7555,7 руб. * 14,29%) 6475,97 5 6476 925,4 (6476 руб. * 14,29%) 5550,55 6 5550,55 793 (5550,55 руб. *14,29%) 4757,38 7 4757,38 679,83 (4757,38 руб. * 14,29%) 4077,55
Как видно из таблицы, накопленнаясумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА на 4077,55 руб. Это —следствие отсутствия основной особенности большинства нелинейных методов,предполагающих понятие “ликвидационная стоимость”. К сожалению данное понятиене нашло своего отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, в стандарте такжене указано. Большинство специалистов считают, что возможно отнесение ее насебестоимость в конце цикла эксплуатации или на финансовый результат.
Амортизация по НМА начинают начислятьс первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытияэтого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете возможноотражение амортизации путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете,либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Способ уменьшенияпервоначальной стоимости применяется по таким объектам НМА как организационныерасходы и деловая репутация. По всем остальным применяется способ накопления наотдельном счете. Для этих целей применяется регулирующий счет 05 “АмортизацияНМА”.
В зависимости от роли, которую играютпроизводственные запасы, они могут подразделяться на группы:
– сырье и материалы;
– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
– топливо;
– тара и тарные материалы;
– строительные материалы;
– материалы, переданные в переработку;
– запасные части;
– отходы.
Классификацияпроизводственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общаяклассификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общийклассификационный признак — по функциональной роли материалов.
Сырьесоставляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок,шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.
Материалы— это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные ивспомогательные.
Основные— являются составляющей готовой продукции, то есть их использованиепредусмотрено технологией. Они занимают значительный удельный вес всебестоимости.
Вспомогательныематериалы не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессупроизводства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний видпродукции, не влияя при этом на технические параметры.
Полуфабрикаты— материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят визготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными(чугун, шины).
Топливо— это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическуюфункцию. То есть оно может быть:
– технологическим (участвующим в технологическом процессе);
– двигательным;
– хозяйственным.
Видытоплива: твердое, жидкое, газообразное.
Тараи тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки,ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этойгруппе не относятся и являются инвентарем.
Запасныечасти имеют особое назначение и используются для замены отдельных частейоборудования в процессе ремонта.
Отходысвоего производства — это остатки материалов, которые могут быть использованы впроизводстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки,стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, еслиимеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимостиили не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.
Материалы хранятся на складе подответственностью бригады деревообработчиков, с которыми заключен договор ополной материальной ответственности.
Приобретение материалов у поставщиковосуществляется на основе заключенных договоров.
Выполнение договоров поставки посрокам, количеству, ассортименту учитывается директором. Поставщик отпуск илиотгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов(товаротранспортные накладные).
На складе покупателя директорпроверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическоеколичество поступивших материалов он составляет приходный ордер (однострочный,многострочный).
При недостаче материала составляетсяприемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав долженвходить представитель поставщика, транспортные организации или третьейнезаинтересованной стороны.
В том случае, если обнаруженанедостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт являетсяоснованием для предъявления претензии.
Прием ценностей может осуществляться у директораданного предприятия или у представителя поставщика. Предварительно получателювыписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщикаили от транспортной организации.
Принятые по приходным ордерам или актам материалы,отражаются в карточке складского учета. Карточка складского учета являетсярегистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельноговида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.
Карточка выписывается бухгалтером и передается насклад. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. Попоступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этойстроке выводится сальдо.
Материалы, хранящиеся на складе, постоянноотпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операцияотпуска обязательно фиксируется в первичном документе.
На данном предприятии материалы деревообработчикиполучают сразу под свою ответственность, а организует и контролирует процессбригадир.
Потребность в материальных ресурсахопределяется директорм предприятия, исходя из производственной программы.
Их приобретают непосредственно у поставщика.
Отношения с поставщиками регулируютсядоговорами. При исполнении договорных условий поставщик выписывает наотгруженные ценности товарные и платежные документы (счета-фактуры, платежныетребования).
Эти документы поступают покупателю,где они проверяются, регистрируются и акцептуются. После регистрации имприсваивается внутренний номер, и они передаются в бухгалтерию для оплаты. Послеоприходования груза на склад в бухгалтерию поступает приходный ордер или акт. Вбухгалтерии учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается долгпоставщикам, а по дебету — его уменьшение в связи с оплатой. Кредитовое сальдопо сч. 60 означает задолженность поставщику по неоплаченным счетам.
По каждой аналитической позицииприводятся данные по каждому счету поставщика и документу, подтверждающемуоприходование ценностей, поступивших от него.
По каждому счету поставщика отражается его номер,название поставщика, учетная стоимость поступивших ценностей, сумма к оплате,расписанная по позициям:
– за товар;
– НДС;
– за тару;
– ТЗР;
и т. Д.
При расчетах с поставщиками могут быть выявленынедостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с даннымипоставщика. Излишки расцениваются по договорным или учетным ценам, приходуютсяи отражаются как неотфактурированная поставка.
Если при приемке обнаружена недостача по винепоставщика, то на основании акта поставщику предъявляется претензия.
Учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы».
Движение материалов отражается в учетеследующими проводками:
Отпущенные в производство и на другиенужды: Дт 20 Кт 10
Продажа: Дт 91 Кт 10
Задание 8. Учет и анализ доходов, расходов и финансовыхрезультатов
16-19 день.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала заопределенный период в результате производственно-финансовой деятельностиорганизации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». Покредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету определяютконечный финансовый результат за отчетный период, который складывается подвлиянием:
· Финансовогорезультата от продажи продукции (работ, услуг)
· Финансовогорезультата от продажи основных средств, НМА и запасов.
· Операционныхдоходов и расходов
· Внереализационныхприбылей и убытков;
· Чрезвычайныхдоходов и расходов.
Финансовыйрезультат от продаж определяют по счету 90 «Продажи», где отражаются выручка, себестоимость и прочее.
Суммавыручки от реализации проукции и товаров отражается проводкой Дт 62 Кт 90,одновременно себестоимость проданных товаров и т.д. списывается с кредитасчетов 41, 44, 20 и др. в дебет счета 90.
Ксчету 90 открывают субсчета:
90-1 «Выручка»
90-2«Себестоимость продукции»
90-3 «НДС»
90-4 «Акцизы»
90-9«Прибыль/ убыток от продаж».
Насубсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручкаот продажи продукции, себестоимость проданного, начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90-9 предназначендля выявления финансового результата от продаж за отчетный период. Записи посубсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетногопериода. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовыйрезультат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убытокежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99.Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо наотчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года всесубсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записямина субсчет 90-9.
Аналитический учет по счету 90 ведутпо каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и т.д., а принеобходимости и по другим направлениям.
Для обобщения информации обоперационных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочиедоходы и расходы», к которому открывают субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2производят накопительно в течение отчетного периода, затем аналогичноописанному процессу закрывают эти счета и сальдо выводят на субсчет 91-9.
Сальдо 90 и 91 счетов проводят насчет 99. Таким образом образуется прибыль, либо убыток.
В конце отчетного периода счет 99также закрывается проводкой
Дт 99 Кт 84 «Нераспределеннаяприбыль» — показана прибыль, а убыток показывают обратной проводкой. Этапроводка является заключительной в отчетном периоде.
После выплаты налога на прибыль идругих уплачиваемых за счет нее платежей, прибыль поступает в распоряжениепредприятия.
20 день.
Издержки обращения — это затраты подоведению товаров до потребителей, выраженные в денежной форме. Анализ издержекобращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работыторгового предприятия за счет более рационального использования трудовых,материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актовкупли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.
В ООО «Мастер» расходы от торговойдеятельности учитывают на активном счете 44 «Расходы на продажу». Затем ониполностью списываются на счет 90. Из общей суммы издержек обращения сумматранспортных расходов подлежит распределению между реализованными товарами иостатком товаров на конец месяца. Остальная сумма издержек относится креализованным товарам.
Распределяемая сумма транспортныхрасходов исчисляется по среднему проценту :
Средний процент = сумма транспортныхрасходов на начало месяца и произведенных в отчетном месяце делится на суммустоимости реализованных товаров в отчетном месяце и стоимости остатка товаровна конец месяца, затем это частное умножают на 100.
Сумма транспортных расходов,относящихся к остатку нереализованных товаров, определяется как произведение среднегопроцента и стоимости остатка товаров на конец месяца, которое затемделится на 100.
По окончании месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 насчет 90 полностью в соответствии с ПБУ 10/99 ( Дт 90 Кт 44).
Таблица8
Анализ издержек обращения и производства
в целом по предприятию ООО «Мастер» и по статьям за январьи февраль 2003 годаСтатьи издержек обращения Фактическое выполнение январь 2003 Фактическое выполнение февраль 2003 Скорректирован-ные издержки обращения
Относительная сумма (экономия или перерасход)
+,-
руб руб.
%
к товаро-обороту руб.
%
к товаро-обороту
уровень
% 1. Транспортные расходы 1500 2,7 1700 1,4 52 882 2. Расходы на оплату труда 16200 29 16800 13,5 47 7821 3. Отчисления на социальные нужды - - - - - - 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. 3000 5,4 3000 2,3 43 1278 5. Амортизация основных средств 11200 20,1 11200 9 45 5015 6. Расходы на ремонт осн.ср-в 500 0,9 - - - - 7. Износ сан.одежды и др. МБП 740 1,3 450 0,4 31 139 8. Расходы на топливо, электроэнер-гию для производственных нужд 1540 2,7 1800 1,4 52 933 9. Расходы на хранение, подготовку, подсортировку товаров 1100 2 980 0,8 0,4 392 10. Расходы на рекламу 570 1 570 0,5 0,5 285 11. Затраты по оплате процентов за пользование займом - - - - - - 12. Потери товаров и технологичес-кие отходы - - - - - - 13. Расходы на тару - - - - - - 14. Прочие расходы - - - - - -
ИТОГО:
36350
65,1
36500
29,3 -
16 745
Примечание: Товарооборот в рублях:январь 55 800 февраль 124 740
Как видно из таблицы, в феврале реальная сумма экономиив издержках по сравнению с январем составила 16 745 рублей. Экономияпроизошла за счет увеличения товарооборота, таким образом, увеличилась чистаяприбыль.
21 день.
Прибыль – это часть чистого дохода,который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализациипродукции. Общий объем прибыли предприятия представляет собой валовую прибыль,которая включает:
· прибыль отреализации товаров, исчисленную путем вычитания из выручки налога надобавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, затрат на производство иреализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от реализации товаров –основная часть валовой прибыли.
· прибыль отреализации нетоварной продукции
· прибыль отреализации основных средств, НМА и материалов
· внереализационныедоходы
Таблица 9
Анализ валовой прибыли ООО «Мастер» Показатели
Фактическое выполнение
январь 2003
Фактическое выполнение
февраль 2003
Отклонение
+,- 1. Товарооборот, руб 55 800 124 740 + 68940 2. Валовая прибыль, руб 19 450 88 240 + 68 790 3. Уровень валовой прибыли,% 34,9 70,7 + 35,8
На основании таблицы 9 следует вывод, что в февралеприбыль возросла не только за счет роста товарооборота, но и за счетэффективного использования ресурсов, повышения деловой активности и т.п., таккак уровень прибыли в товарообороте повысился на 35,8 %. Можно сказать, чтофевраль для фирмы был месяцем укрепления и развития.
22-23 день.
Показатели финансовых результатов характеризуютабсолютную эффективность хозяйствования. Прибыль является важнейшим финансовымпоказателем. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансовогоблагополучия. Прибыль (убыток) отчетного периода распределяется между обществомв лице государства и хозяйствующим субъектом. Принципы распределения прибылиотражены в налоговом кодексе РФ (определяются государством).
Налогооблагаемая прибыльоблагается налогом 24 %.
Чистая прибыль равна разнице между облагаемойналогом балансовой прибылью и величиной налога с учетом льгот. Направленияиспользования прибыли определяются предприятием самостоятельно. Необходимаяинформация для анализа прибыли отражается в форме № 2 и № 3 ( в расчетеотчислений в фонды). В соответствии с законодательством и учредительнымидокументами фирма распределяет чистую прибыль по следующим направлениям:
· отчисления в резервный фонд,
· отчисления в фонд социальнойсферы,
· на благотворительные цели.
Для анализа чистой прибыли ООО«Мастер» составим аналитическую таблицу 10.
Таблица 10
Анализ прибыли и ееиспользования за 1 квартал 2003 года ООО «МАСТЕР»Показатели Расчетный план Фактическое выполнение
Отклонение
+, - 1 2 3 4 1. Розничный товарооборот, руб 250 000 280 000 + 30 000 2. Удельный вес собственной продукции в предприятиях общественного питания - - - 3. Валовая прибыль, руб 140 000 130 000 — 10 000 4. Издержки обращения, руб 20 000 20 000 - 5. Прибыль от продажи, руб 120 000 110 000 — 10 000 Прибыль от продажи, % 48 39 — 9
Продолжение таблицы 14 1 2 3 4 6. Операционные доходы и расходы
— проценты к получению
— проценты к уплате
— доходы от участия в других предприятиях
— прочие операционные доходы
— прочие операционные расходы
-
-
-
30 000
7 000
-
-
-
40 000
10 000
-
-
-
+ 10 000
+ 3000 7. Доходы от внереализационных операций, руб 500 - — 500 8. Расходы от внереализационных операций, руб 3600 4474 +874 9. Прибыль (убыток) до налогообложения 139 900 135 526 — 4374 10. Налог на прибыль и другие аналогичные платежи, руб 33 576 32 526 — 1050 11. Прибыль от обычной деятельности 106 324 103 000 — 3 324 12. Чрезвычайные доходы - - - 13. Чрезвычайные расходы - - - 14. Чистая прибыль 106 324 103 000 — 3 324 /> /> /> /> />
Итак, данные таблицы позволяют намсделать вывод, что предприятие несколько не рассчитало свои силы на начальномэтапе своей деятельности (об этом говорит невыполнение плана). В целомпредприятие сработало неплохо, так как уровень прибыли в товарооборотедостаточно высок, но резервы для увеличения прибыльностью все же имеются. Уровень прибыли можно увеличить путем расширения ассортимента реализуемойпродукции и повышения в целом деловой активности, в частности продавцов идиректора в части определения товарной номенклатуры.
Задание 9. Учет капиталов, фондов ирезервов
24 день.
Уставный капитал – это взносучредителя фирмы зарегистрированный в учредительных документах. Порядок егоформирования регулируется законодательством и учредительными документами. Учетуставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Прирегистрации фирмы «Мастер» в уставе обозначен уставный капитал в размере100 000 рублей, который внесен полностью имуществом.
Внесение уставного капитала вбухгалтерском учете отражено проводками:
1. Дт 75 Кт 80 – зарегистрировануставный капитал
2. Дт 75 Кт 08 — внесен вклад в уставный капитал учредителем ввиде имущества.
Резервный капитал на предприятииобразуется за счет прибыли. Он предназначен для покрытия убытков. Для учетарезервного капитала используют счет 82 «Резервный капитал».
В бухгалтерском учете предусмотреныпроводки для отражения операций с резервным капиталом:
1. Дт 84 Кт 82 — отчисления в резервныйкапитал
2. Дт 82 Кт 84 – использованиерезервного капитала
В ООО «МАСТЕР» резервный капитал образован в размере 5000рублей.
Добавочный капитал представляет собойприрост капитала организации, образовавшейся в результате переоценки оборотныхфондов. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочныйкапитал». На конец отчетного периода, который анализируется в рамках данногоотчета, добавочный капитал сформирован в размере 3000 рублей.
Задание 10. Бухгалтерская отчетность.Анализ бухгалтерской отчетности
25-26 день.
Бухгалтерская отчетность – системапоказателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации наотчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетныйпериод.
Организация составляет бухгалтерскуюотчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной .
Бухгалтерская отчетность ООО «Мастер»состоит из:
· Бухгалтерскогобаланса
· Отчета о прибыляхи убытках
· Приложений к ним,предусмотренных нормативными актами
· Пояснительнойзаписки.
Так как предприятие было создано в 4квартале 2002 года, то годовой отчет еще не составлялся.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскойотчетности:
ØБухгалтерская отчетность организации является завершающимэтапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогомимущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельностиза отчетный период (месяц, квартал, год).
ØБухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического ианалитического учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
ØБухгалтерскаяотчетность должна быть составлена на русском языкеи в валюте РФ.
ØБухгалтерская отчетность составляется по типовым формам,разработанным и утвержденным Минфином РФ.
ØМинистерства и ведомства РФ, республик, входящих всостав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формыбухгалтерской отчетности для организаций системыпо согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.
ØОрганизации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторскойпроверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговуючасть аудиторского заключения.
ØИсправления отчетных данных после утверждения годовыхотчетов производятся за отчетный период, в котором обнаруженыискажения.
ØОрганизациясоставляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источникиего формирования, включая имущество производств,хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов ипредставительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
ØВслучае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственногобухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ»находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.
Длятого чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к нейтребованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно бытьобеспечено соблюдение следующих условий:
Ø полное отражение за отчетный период всеххозяйственных операций и результатовинвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
Ø полное совпадение данных синтетического и аналитическогоучета, атакже показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
Øосуществлениезаписи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основаниинадлежаще оформленных оправдательных документовили приравненных к ним технических носителей информации;
Øправильнаяоценка статей баланса.
Составлению отчетности должнапредшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы
составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов:калькуляционных, собирательно-
распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До
начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи
на синтетических и аналитических счетах (включая результаты
инвентаризации), проверена правильностьэтих записей.
Важное значение имеетобоснование последовательности закрытия счетов.
При составлении формбухгалтерской отчетности используются в основном данные Главнойкниги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядкезаполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности.
Отчетным годом длявсех организаций считается период с Iянваря по 31 декабря включительно.
Первым отчетнымгодом для создаваемых организаций считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновьсозданным организациям после 1 октября разрешается считать первымотчетным годом период с даты их государственной регистрациипо 31 декабря следующего года включительно.
Данныевступительного баланса должны соответствовать данным утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий отчетному.В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причиныследует объяснить.
Изменения вбухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, таки к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности,составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ееданных.
Исправления ошибок в бухгалтерскойотчетности подтверждаются подписью лиц, ееподписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером(бухгалтером) организации.
Основной формойбухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют наоснове данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчётовна начало и конец периода, взятых из Главнойкниги.
Следует отметить, чтонекоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткамсоответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).
Значительная часть балансовых статей отражаетсгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье«Сырье, материалы и другие аналогичныеценности» отражается сальдо по счетам 10,15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44 и т.п.
Конкретизациясодержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ поквартальной и годовой отчетности.
Правила оценки статей баланса:
Правилаоценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учетеи инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности основныесредства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточнойстоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасныечасти и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию взависимости от порядка списанияобщехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной илинеполной фактической производственнойсебестоимости и по полной или неполной нормативной(плановой) себестоимости продукции.
Материальные ценности, на которые цена втечение года снизилась либо которые моральноустарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают вбухгалтерском балансе на конец отчетногогода по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальнойстоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.
Остаткисредств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включаяденежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность виностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей натерритории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранныхвалют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетногопериода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждаясторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерскихзаписей и признаваемых ею правильными. Приразногласиях заинтересованная сторонаобязана в установленные сроки передать необходимые материалы нарассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Отражаемые вотчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами,учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансене отрегулированных сумм по этим расчетам недопускается.
В случае реализации и прочего выбытияимущества организации (основных средств,производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этимоперациям относят на финансовые результаты организации.
Не возмещенные потериот стихийных бедствий списывают по решению руководителяорганизации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результатыотчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либосредств капитала недостаточно), или науменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Отчето прибылях и убытках (ф. № 2) содержит сведения за отчетныйи предыдущий годы:
Øоприбыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручкинетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы.
Øоприбыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценнымбумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов отучастия в других организациях ипрочих операционных доходов и расходов;
Ø о прибыли (убытках) отфинансово-хозяйственной деятельности, определяемойсложением финансовых результатов от реализации и операционных доходов и расходов;
Øо прочих внереализационных доходах и расходах;
Ø о валовой прибыли, определяемой сложениемприбыли (убытков) отфинансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;
Øо налоге на прибыль;
Øоб отвлеченных средствах из прибыли;
Øонераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, которую определяют вычитанием из валовой прибыли налога наприбыль и отвлеченных средств.
Отчет о движении капитала(ф. № 3)состоит из двух разделов и справки.
В разделе I «Собственный капитал»показывают остаток на начало года,поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставногои добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибылипрошлых лет, фондов накопления и социальнойсферы, целевых финансирования и поступлений).
В разделе II «Прочие фонды и резервы»показывают остатки на начало и конец года и движение фондов потребления,резервов предстоящих расходов и платежей,оценочных резервов.
В справке приводятсведения о чистых активах организации и полученных из бюджета иотраслевых и межотраслевых фондов средствах на финансированиекапитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещениеубытков, социальное развитие и прочие цели.
Пояснительнаязаписка к годовой бухгалтерской отчетности должнасодержать существенную информацию об организации, еефинансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующийему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерскойотчетности,
В пояснительнойзаписке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когдаони не позволяют достоверно отразитьимущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правилбухгалтерского учета рассматриваетсякак уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательстваРоссийской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке кбухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетнойполитике на следующий отчетный год.
Содержаниепояснительной записки к годовому отчету может конкретизироваться вежегодных инструкциях о порядке заполнения форм годовойбухгалтерской отчетности.
Кроме того, впояснительной записке может быть приведена оценка деловой активностиорганизации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включаяналичие поставок на экспорт, репутацияорганизации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных одинамике важнейших экономических и финансовых показателейработы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможныхпользователей годовой бухгалтерскойотчетности.
Всоответствии с Законом о бухгалтерском учете все организации, за исключениембюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии сучредительными документами учредителям, участникам организации илисобственникам имущества, а также территориальным органам государственнойстатистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятияпредставляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлятьгосударственным имуществом.
Другиморганам исполнительной власти, банкам или иным пользователям бухгалтерскаяотчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.
Организацииобязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней поокончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иноене предусмотрено законодательством РФ.
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,предусмотренном учредительными документами организации.
Датойпредставления бухгалтерской отчетности для организации считается деньфактической передачи ее принадлежности или дата ее отправления, обозначенная наштемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится нанерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности первый следующийза ним рабочий день.
Годоваябухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.,которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать еекопии с возмещением расходов на копирование.
Вприложении к отчету представлены основные документы бухгалтерской отчетностиООО «Мастер» за 1 квартал 2003 года.
27-29день.
Под финансовым состояниемпонимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Онохарактеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальногофункционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностьюиспользования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими ифизическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние может бытьустойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременнопроизводить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основесвидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия (ФСП)зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовойдеятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, тоэто положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот,в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукциипроисходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и какследствие — ухудшение финансового состояния предприятия и егоплатежеспособности
Устойчивое финансовое положение в своюочередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов иобеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансоваядеятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена наобеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов,выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственногои заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Главная цель анализа — своевременновыявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервыулучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Анализфинансового состояния организации предполагает следующие этапы.
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъектахозяйствования.
1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.
1.2. Оценка надежности информации статей отчетности.
2. Оценка и анализ экономического потенциала организации.
2.1. Оценка имущественного положения.
2.1.1. Построение аналитического баланса-нетто.
2.1.2. Вертикальный анализ баланса.
2.1.3. Горизонтальный анализ баланса.
2.1.4. Анализ качественных изменений в имущественном положении.
2.2. Оценка финансового положения.
2.2.1. Оценка ликвидности.
2.2.2. Оценка финансовой устойчивости.
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельностипредприятия.
3.1. Оценка производственной (основной) деятельности.
3.2. Анализ рентабельности.
3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг.
Информационную основуданной методики составляет система показателей бухгалтерской отчетности.
Оценка и анализ экономического потенциала организации
Оценка имущественного положения
Экономическийпотенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позицииимущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обеэти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны — нерациональнаяструктура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшениюфинансового положения и наоборот.
Согласнодействующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто.Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализацелесообразно использовать так называемыйуплотненный аналитическийбаланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итогбаланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:
· суммы постатье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал»уменьшают величину собственного капитала и величину оборотных активов;
· на величинустатьи «Оценочные резервы («Резерв по сомнительным долгам»)» корректируетсязначение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;
· однородныепо составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитическихразделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).
Устойчивостьфинансового положения предприятия в значительной степени зависит отцелесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.
Впроцессе функционирования предприятия величина активов, их структурапретерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевшихместо качественных изменениях в структуре средств и их источников, а такжединамике этих изменений можно получить с помощью вертикального игоризонтального анализа отчетности.
Вертикальныйанализпоказывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализпозволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственныесравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся повеличине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов,искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.
Горизонтальныйанализотчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц,в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста(снижения).Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Какправило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), чтопозволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но ипрогнозировать их значения.
Горизонтальныйи вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редкостроят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности,так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценныпри межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетностьразличных по виду деятельности и объемам производства предприятий.
Критериями качественных измененийв имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступаюттакие показатели, как:
· сумма хозяйственных средств предприятия;
· доля активной части основных средств;
· коэффициент износа;
· удельный вес быстрореализуемых активов;
· доля арендованных основных средств;
· удельный вес дебиторской задолженности и др.
Формулыдля расчета данных показателей приведены в прил.2.
Рассмотримих экономическую интерпретацию.
Суммахозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Этот показатель дает обобщеннуюстоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетнаяоценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Рост этогопоказателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.
Доляактивной части основных средств.Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование итранспортные средства. Рост этого показателя в динамике обычно расцениваетсякак благоприятная тенденция.
Коэффициентизноса.Показатель характеризует долю стоимости основных средств, оставшуюся к списаниюна затраты в последующих периодах. Коэффициент обычно используется в анализекак характеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до100 % (или единицы) является коэффициентгодности. Коэффициент износазависит от принятой методики начисления амортизационных отчислений и неотражает в полной мере фактического износа основных средств. Аналогично,коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходитиз-за ряда причин: темпа инфляции, состояния конъюнктуры и спроса, правильностиопределения полезного срока эксплуатации основных средств и т.д. Однако несмотря на недостатки, условность показателей изношенности и годности, они имеютопределенное аналитическое значение. По некоторым оценкам, значениекоэффициента износа более, чем на 50% считаетсянежелательным.
Коэффициентобновления.Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основныхсредств составляют новые основные средства.
Коэффициентвыбытия.Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие началодеятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.
Оценкафинансового положения
Финансовоеположение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной идолгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения— ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно ив полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.
Подликвидностьюкакого-либо актива понимают способность его трансформироваться вденежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностьювременного периода, в течение которого эта трансформация может бытьосуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.
Говоряоликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотныхсредств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочныхобязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.
Платежеспособность означает наличие у предприятияденежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторскойзадолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основнымипризнаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средствна расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Очевидно,что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так,коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение какудовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если втекущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды ипросроченную дебиторскую задолженность. Приведем основные показатели,позволяющие оценить ликвидность и платежеспособность предприятия.
Величинасобственных оборотных средств.Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая являетсяисточником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемостьменее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структурыактивов, так и от структуры источников средств. Показатель имеет особо важноезначение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другимипосредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя вдинамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постояннымисточником увеличения собственных средств является прибыль. Следует различать«оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризуетактивы предприятия (II раздел актива баланса), второй — источники средств, аименно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источникпокрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равнапревышению текущих активов над текущими обязательствами. Возможна ситуация,когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов.Финансовое положение предприятия в этом случае рассматривается какнеустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.
Маневренностьфункционирующего капитала.Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в формеденежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормальнофункционирующего предприятия этот показатель обычно меняется в пределах от нулядо единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамикерассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочноезначение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и зависит,например, от того, насколько высока его ежедневная потребность в свободныхденежных ресурсах.
Коэффициенттекущей ликвидности.Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущихактивов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисленияданного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочныеобязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущиеактивы превышают по величине текущие обязательства, предприятие можетрассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически).Значение показателя можно варьировать по отраслям и видам деятельности, а егоразумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. Взападной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значениепоказателя — 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее напорядок показателя, но не на его точное нормативное значение.
Коэффициентбыстрой ликвидности.Показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется поболее узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвиднаяих часть — производственные запасы. Логика такого исключения состоит не тольков значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том,что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализациипроизводственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по ихприобретению.
Ориентировочноенижнее значение показателя — 1; однако эта оценка также носит условныйхарактер. Анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать вниманиена факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстройликвидности был связан в основном с ростом. неоправданной дебиторскойзадолженности, то это не может характеризовать деятельность предприятия сположительной стороны.
Коэффициентабсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидностипредприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств можетбыть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуемая нижняя границапоказателя, приводимая в западной литературе, — 0,2. Поскольку разработкаотраслевых нормативов этих коэффициентов — дело будущего, на практикежелательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя егосравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичнуюориентацию своей хозяйственной деятельности.
Долясобственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимостизапасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционноимеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли;рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае — 50%.
Коэффициентпокрытия запасов.Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов исуммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущеефинансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.
Однаиз важнейших характеристик финансового состояния предприятия — стабильность егодеятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовойструктурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.
Финансоваяустойчивостьв долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных изаемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовойустойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практикеразработана система показателей.
Коэффициентконцентрации собственного капитала.Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированныхв его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансовоустойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов предприятие. Дополнениемк этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного (заемного)капитала — их сумма равна 1 (или 100%).
Коэффициентфинансовой зависимости.Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этогопоказателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансированиипредприятия. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает,что владельцы полностью финансируют свое предприятие.
Коэффициентманевренности собственного капитала.Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансированиятекущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая частькапитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать взависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.
Коэффициентструктуры долгосрочных вложений.Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочныессуды и займы используются для финансирования основных средств и другихкапитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств ипрочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами.
Коэффициентдолгосрочного привлечения заемных средств. Характеризует структуру капитала. Рост этогопоказателя в динамике — негативная тенденция, означающая, что предприятие всесильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.
Коэффициентсоотношения собственных и привлеченных средств. Как и некоторые извышеприведенных показателей, этот коэффициент дает наиболее общую оценкуфинансовой устойчивости предприятия. Он имеет довольно простую интерпретацию:его значение, например, равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственныхсредств, вложенных в активы предприятия, приходится 17,8 коп. заемных средств.Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятияот внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовойустойчивости, и наоборот.
Несуществует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей.Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия,принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств,оборачиваемости оборотных средств, репутации предприятия и др. Поэтомуприемлемость значений этих коэффициентов, оценкаих динамики инаправлений изменения могут быть установлены только в результате сопоставленияпо группам.
Оценкаи анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности
Оценка деловой активности
Оценкаделовой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основнойпроизводственной деятельности
Оценкаделовой активности на качественном уровне может быть получена в результатесравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложениякапитала предприятий. Такими качественными' (т.е. неформализуемыми) критериямиявляются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой наэкспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известностиклиентов, пользующихся услугами предприятия, и др. Количественная оценкаделается по двум направлениям:
· степеньвыполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно)по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;
· уровеньэффективности использования ресурсов предприятия.
Дляреализации первого направления анализа целесообразно также учитыватьсравнительную динамику основных показателей. В частности, оптимально следующееих соотношение:
Тпб> Тр >Так >100%,
гдеТпб> Тр-, Так — соответственно темпизменения прибыли, реализации, авансированного капитала (Бд).
Этазависимость означает что: а) экономический потенциал предприятия возрастает; б)по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализациивозрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы предприятия используются болееэффективно; в) прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует,как правило, об относительном снижении издержек производства и обращения.
Однаковозможны и отклонения от этой идеальной зависимости, причем не всегда ихследует рассматривать как негативные, такими причинами являются: освоение новыхперспектив направления приложения капитала, реконструкция и модернизациядействующих производств и т.п. Эта деятельность всегда сопряжена созначительными вложениями финансовых ресурсов, которые по большей части не даютбыстрой выгоды, но в перспективе могут полностью окупиться.
Дляреализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели,характеризующие эффективность использования, материальных, трудовых ифинансовых ресурсов. Основные из них — выработка, фондоотдача, оборачиваемостьпроизводственных запасов, продолжительность операционного цикла,оборачиваемость авансированного капитала.
Прианализе оборачиваемости оборотных средств особое внимание должноуделяться производственным запасам и дебиторской задолженности. Чем меньшеомертвляются финансовые ресурсы в этих активах, тем более эффективно онииспользуются, быстрее оборачиваются, приносят предприятию все новые и новыеприбыли.
Оборачиваемостьоценивают, сопоставляя показатели средних остатков оборотных активов и ихоборотов за анализируемый период. Оборотами при оценке и анализеоборачиваемости являются:
· дляпроизводственных запасов – затраты на производство реализованной продукции;
· длядебиторской задолженности – реализация продукции по безналичному расчету(поскольку этот показатель не отражается в отчетности и может быть выявлен поданным бухгалтерского учета, на практике его нередко заменяют показателемвыручки от реализации).
Дадимэкономическую интерпретацию показателей оборачиваемости:
· оборачиваемостьв оборотах указываетсреднее число оборотов средств, вложенных в активы данного вида, ванализируемый период;
· оборачиваемостьв днях указываетпродолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в активы данноговида.
Обобщеннойхарактеристикой продолжительности омертвления финансовых ресурсов в текущихактивах является показатель продолжительности операционного цикла, т.е.того, сколько дней в среднем проходит с момента вложения денежных средств втекущую производственную деятельность до момента возврата их в виде выручки нарасчетный счет. Этот показатель в значительной степени зависит от характерапроизводственной деятельности; его снижение — одна из основныхвнутрихозяйственных задач предприятия.
Показателиэффективности использования отдельных видов ресурсов обобщаются в показателяхоборота собственного капитала и оборачиваемости основного капитала, характеризующихсоответственно отдачу вложенных в предприятие: а) средств собственника; б) всехсредств, включая привлеченные. Различие между этими коэффициентамиобусловлено степенью привлечения заемных средств для финансированияпроизводственной деятельности.
Кобобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятияи динамичности его развития относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициентустойчивости экономического роста.
Ресурсоотдача(коэффициент оборачиваемости авансированного капитала). Характеризует объемреализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельностьпредприятия. Рост показателя в динамике рассматривается как благоприятнаятенденция.
Коэффициентустойчивости экономического роста.Показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие вдальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источникамифинансирования, фондоотдачей, рентабельностью производства, дивиденднойполитикой и т.п.
Оценкарентабельности
Косновным показателям этого блока, используемым в странах с рыночной экономикойдля характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида,относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельностьсобственного капитала. Экономическая интерпретация этих показателейочевидна — сколько рублей прибыли приходится на один рубль авансированного (собственного)капитала. [5.430]
Впроцессе анализа могут использоваться жестко детерминированные факторныемодели, позволяющие идентифицировать и дать сравнительную характеристикуосновных факторов, повлиявших на изменение того или иного показателя.
Воснове приведенной системы действует следующая жестко детерминированнаяфакторная зависимость:
/>,
гдеКФЗ — коэффициент финансовой зависимости, ВА — сумма активовпредприятия, СК — собственный капитал.
Изпредставленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависитот трех факторов: рентабельности хозяйственной деятельности, ресурсоотдачи иструктуры авансированного капитала. Значимость выделенных факторов объясняетсятем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, в частности бухгалтерскую отчетность: первый факторобобщает форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», второй — актив баланса, третий- пассив баланса.
Определениенеудовлетворительной структуры баланса предприятия
Внастоящее время большинство предприятий России находится в затруднительномфинансовом состоянии. Взаимные неплатежи между хозяйствующими субъектами,высокие налоговые и банковские процентные ставки приводят к тому, чтопредприятия оказываются неплатежеспособными. Внешним признакомнесостоятельности (банкротства) предприятия является приостановление его текущихплатежей и неспособность удовлетворить требования кредиторов в течение трехмесяцев со дня наступления сроков их исполнения.
Всвязи с этим особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса,так как решения о несостоятельности предприятия принимаются по признаниинеудовлетворительности структуры баланса.
Основнаяцель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия — обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, апредприятия — платежеспособным в соответствии с системой критериев,утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности(банкротстве) предприятий». Основными источниками анализа являются ф. №1«Баланс предприятия», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Анализи оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей:коэффициента текущей ликвидности; коэффициента обеспеченности собственнымисредствами.
Основаниемдля признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия- неплатежеспособным является одно из следующих условий:
· коэффициенттекущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2; (Ктл);
· коэффициентобеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеетзначение менее 0,1. (Косс).
Основнымпоказателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятиявосстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенногопериода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Еслихотя бы один из коэффициентов меньше норматива (КтлКосс
Есликоэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициентобеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитываетсякоэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным треммесяцам.
Коэффициентвосстановления платежеспособности Квос определяется какотношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его нормативу.Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактическогозначения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменениязначения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода впересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равнымшести месяцам:
/>,
гдеКнтл— нормативное значение коэффициента текущейликвидности,
Кнтл= 2;6 — периодвосстановления платежеспособности за 6 месяцев;
Т — отчетный период, мес.
Коэффициентвосстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1,свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить своюплатежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающийзначение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие шестьмесяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Коэффициентутраты платежеспособности Ку определяется как отношение расчетногокоэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетныйкоэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значениякоэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменениязначения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода впересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным треммесяцам:
/>,
гдеТу — период утраты платежеспособности предприятия, мес.
Рассчитанныекоэффициенты заносятся в таблицу (табл.11), которая имеется в приложениях к«Методическим положениям по оценке финансового состояния предприятий иустановлению неудовлетворительной структуры баланса».
Таблица11
Оценкаструктуры баланса предприятия
№
п/п Наименование показателя На начало периода На момент установления платежеспособности
Норма
коэффициента 1 2 3 4 5 1 Коэффициент текущей ликвидности Не менее 2 2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами Не менее 0,1 3
Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле:
стр. lrp.4+6: Т(стр. 1гр.4-стр. 1гр.З) Не менее 1,0 4 Коэффициент утраты платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле: стр.1гр.4+3: Т(стр.1гр.4-тр.1гр.З), где Т принимает значения 3, 6, 9 или 12 месяцев
Проведем анализфинансово-хозяйственной деятельности ООО «Мастер» за 1 квартал 2003 года.
Начало формы
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
/>I. Анализ финансового положения организации
/>1.Структура имущества организации и источников его формирования Показатель Значение показателя Изменение на начало руб. в % к валюте баланса на конец руб. в % к валюте баланса (гр.4-гр.2) руб. (гр.4: гр.2)раз 1 2 3 4 5 6 7
Актив 1. Иммобилизованные средства 122000 52.8 161000 44.7 +39000 1.32 2. Текущие активы, всего 109000 47.2 199000 55.3 +90000 1.83
в том числе:
материально-производственные запасы, всего 24000 10.4 90000 25.0 +66000 3.75
в том числе:
-производственные запасы; 15000 6.5 60000 16.7 +45000 4.00 — готовая продукция (товары). 9000 3.9 30000 8.3 +21000 3.33 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов; 6000 2.6 20000 5.6 +14000 3.33 НДС по приобретенным ценностям 2000 0.9 8000 2.2 +6000 4.00 3. Ликвидные активы, всего 77000 33.3 81000 22.5 +4000 1.05
из них:
— денежные средства и краткосрочные вложения; 32000 13.9 41000 11.4 +9000 1.28 — дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года); 45000 19.5 30000 8.3 -15000 0.67 — товары отгруженные. 0 0 10000 2.8 +10000
Пассив 1. Собственный капитал 129000 55.8 236000 65.6 +107000 1.83 2. Заемный капитал, всего 0 0 0 0 0
из них:
— долгосрочные кредиты и займы, всего 0 0 0 0 0
в том числе:
— кредиты банков; 0 0 0 0 0 — краткосрочные кредиты и займы, всего 0 0 0 0 0
в том числе:
— кредиты банков; 0 0 0 0 0 3. Привлеченный капитал 102000 44.2 124000 34.4 +22000 1.22
Валюта баланса 231000 100.0 360000 100.0 +129000 1.56
/>
2. Расчет чистыхактивов организации Показатель Значение показателя Изменение на начало руб. в % к валюте баланса на конец руб. в % к валюте баланса (гр.4-гр.2) руб. (гр.4: гр.2)раз 1 2 3 4 5 6 7
Чистые активы 129000 55.8
236000 65.6 +107000 1.83 Уставный капитал 100000 43.3
100000 27.8 0 1.00 Превышение чистых активов над уставным капиталом 29000 12.6
136000 58.9 +107000 4.69
/>3.Определение неудовлетворительной структуры баланса организации, по методике
Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) (утв.распоряжением от 12 августа 1994 г. N 31-р) Показатель Значение показателя на конец отчетного периода Нормативное значение Соответствие фактического значения нормативному Коэффициент текущей ликвидности 1.6 не менее 2 Не соответствует Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0.38 не менее 0,1 Cоответствует Поскольку рассчитанные выше коэффициенты одновременно не приняли нормативное значение, рассчитывается коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности: Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности 1.3 не менее 1 Значение коэффициента показывает на наличие у организации реальной возможности восстановить свою платежеспособность.
/>4. Анализ финансовой устойчивостиорганизации
/>4.1. Анализ финансовой устойчивости по величинеизлишка (недостатка) собственных оборотных средств: Показатель собственных оборотных средств (СОС) Значение показателя на конец отчетного периода в руб.
Излишек (недостаток) СОС ( = СОС минус запасы и затраты)
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) 75000 -45000
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов) 75000 -45000
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов) 199000 79000
Поскольку из трех показателей собственных оборотных средств положительноезначение имеет только рассчитанных по последнему варианту (СОС3),финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое.
/>4.2. Анализпрочих показателей финансовой устойчивости организации: Показатель Значение показателя Описание показателя и его нормативное значение на начало отчетного периода на конец отчетного периода 1. Коэф-т автономии 0.56 0.66
Отношение собственного капитала к общей сумме капитала.
Рекомендованное значение: > 0,5 (обычно 0,6-0,7) 2. Коэф-т отношения заемных и собственных средств 0.79 0.53 Отношение заемного капитала к собственному. Оптимальное значение: 1. 3. Коэф-т покрытия инвестиций 0.56 0.66
Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.
Нормальное значение в мировой практике: ок. 0,9. Критическое: 4. Коэф-т маневренности собственного капитала 0.05 0.32 Отношение собственных оборотных средств к источником собственных и долгосрочных заемных средств. 5. Коэф-т мобильности оборотных средств 0.47 0.55 Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. 6. Коэф-т обеспеченности материальных запасов 0.23 0.68
Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов.
Нормативное значение: не менее 0,5 7. Коэф-т обеспеченности текущих активов 0.06 0.38
Отношение собственных оборотных средств к текущим активам.
Нормативное значение: не ниже 0,1 8. Коэф-т краткосрочной задолженности 1.00 1.00 Отношение краткосрочной задолженности к сумме общей задолженности.
Коэффициент автономии (1) организации на конец квартала составил 0.66 . Данный коэффициент характеризует степень независимостиорганизации от заемного капитала. Полученное здесь значение полностьюсоответствует норме.
Значение коэффициента заемных средств (2), показывающий соотношениезаемного и собственного капитала, по экономическому смыслу полностьюсоответствует коэффициенту автономии (1) и показывает, что в данном случаевеличина собственного капитала превышает величину заемного.
Значение коэффициента покрытия инвестиций равно 0.66 , чтосоответствует критическому значению.
Коэффициент маневренности собственного капитала (4) показывает, какаячасть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющийотносительно свободно маневрировать этими средствами. Считается, что хорошаяфинансовая устойчивость организации характеризуется значением 0,5-0,6. В данномслучае значение показателя составляет 0.32 .
Судя по коэффициенту мобильности оборотных средства (5) доля оборотныхсредств во всем имуществе организации поставляет 55 %.
Краткосрочная задолженность в общей сумме обязательств организациисоставляет на конец года 100 %, причем пропорция не изменилась сначала года.
/>5.Анализ ликвидности
/>5. 1. Анализ соотношения активов по степениликвидности и обязательств по сроку погашения: Активы по степени ликвидности На конец отч. периода, руб. Прирост с нач. года, % Норм. соотно-шение Пассивы по сроку погашения На конец отч. периода, руб. Прирост нач. года, % А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) 41000 +28.1 >= П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) 124000 +21.6 А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) 30000 -33.3 >= П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы) А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы – РБП – НДС к зачету) 120000 +313.8 >= П3. Долгосрочные обязательства А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 161000 +32.0
/>
5.2. Расчет коэффициентовликвидности: Показатель ликвидности Значения показателя в руб. Расчет, рекомендованное значение на начало отч. периода на конец отч. периода 1. Коэф-т текущей (общей) ликвидности 1.07 1.60
Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам (П1+П2).
Рекоменд. значение: >2,0 2. Коэф-т быстрой (промежуточной) ликвидности 0.75 0.57
Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам (П1+П2).
Рекоменд. значение: >1,0 3. Коэф-т абсолютной ликвидности 0.31 0.33
Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам (П1+П2).
Рекоменд. значение: >0,2
Даже при поступлении денег по дебиторской задолженности организация несможет полностью рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам(только на 57 %).
/>II. Анализ эффективности деятельности организации
По данным отчета о прибылях и убытках организации прибыль в отчетномквартале составила 103000 руб.
Это на 312.0 % больше, чем на начало года.
/>1. Анализ рентабельности Показатель рентабельности Значения показателя, коп.
Изменение,
коп. за отч. период На начало периода Величина прибыли на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг), коп. 65 41 +24 Величина прибыли в каждом рубле выручки от реализации продукции (работ, услуг), коп. 39 29 +10 Величина чистой прибыли на рубль всех расходов организации, коп. 47 24 +23 Показатель рентабельности Значение показателя в руб. за отч. период Расчет показателя Рентабельность производственных фондов 1.01 Отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости ОС и МПЗ Рентабельность активов 0.35 Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов Рентабельность собственного капитала 0.56 Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала
Поскольку за отчетный период получена прибыль отпродаж и прибыль от прочих операций, все коэффициенты рентабельности имеютположительное значение. На сколько успешны результаты деятельности организациисказать лишь сравнив полученные данные с аналогичными для других организацийотрасли. Однако сам факт безубыточной работы уже положительно характеризуетсостояние дел в организации.
/>2.Расчет показателей оборачиваемости Показатель оборачиваемости Значения показателя в отч. периоде, коэф-т Продолжительность оборота в отч. периоде в днях
Оборачиваемость активов
(отношение выручки к среднегодовой стоимости активов) 0.9 95
Оборачиваемость собственного капитала
(отношение выручки к среднегодовой величине собственного капитала) 1.53 59
Оборачиваемость дебиторской задолженности
(отношение выручки к среднегодовой величине дебиторской задолженности) 7.5 12
Оборачиваемость задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги)
(отношение выручки к среднегодовой задолженности за реализованную продукцию) 7.5 12
Показатели оборачиваемости рассчитываются какотношение выручки от продажи к величине различных активов и обязательств.Поскольку для расчета используется среднее за отчетный период значение активови обязательств, на основании одной формы №1 нельзя получить эти значения запрошлый период. Поэтому полученные здесь значения показателей оборачиваемостиследует сравнить с аналогичными данными из предыдущего аналитического отчета.
/>III. Прогноз банкротства
Для оценки степени близости предприятия к банкротству рассчитываетсяпоказатель Z-счет Альтмана на конец отчетного периода:
Z-счет = 1,2К1 +1,4К2 + 3,3К3 + 0,6К4 + К5, где Коэф-т Расчет Значение Множитель Произведение (3 х 4) 1 2 3 4 5
К1 Отношение оборотного капитала к величине всех активов 0.55 1,2 0.66
К2 Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов 0.36 1,4 0.50
К3 Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов 0.31 3,3 1.01
К4 Отношение уставного капитала к заемному капиталу 0.81 0,6 0.48
К5 Отношение выручки от продаж к величине всех активов 0.78 1 0.78 Z-счет Альтмана:
3.43
Степень вероятностибанкротства по критерию Z-счета: Значение Z-счета Вероятность банкротства 1,8 и менее очень высокая 1,81 — 2,7 высокая 2,71 — 2,9 существует возможность
3,0 и выше
очень низкая
Расчет коэффициента Z-счет Альтмана показывает, что в ближайшее времябанкротство организации не грозит.
Задание 11. Особенности упрощеннойсистемы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства
30 день.
Упрощенная система налогообложения является специальнымналоговым режимом, предусмотренным для субъектов малого предпринимательства.Применение упрощенной системы налогообложение регламентируется следующиминормативными документами:
1. Налоговыйкодекс РФ (часть I);
2. Федеральныйзакон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ „Об упрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства“;
3. ПриказМинфина РФ от 22 февраля 1996 г. № 18 „О форме книги учета доходов ирасходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малогопредпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности“.
Субъекты упрощеннойсистемы налогообложения.
Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ „Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства“ предприятиям, которые в соответствие с законом»О поддержке малого предпринимательства" являются субъектами малогопредпринимательства, предоставлено право перейти на упрощенную системуналогообложения.
Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти наупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности если выполняютсяодновременно два условия:
1. втечение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления направо применения упрощенной системы, совокупный размер валовой выручки данногоналогоплательщика не превысил суммы 100 000 минимальных размеров оплаты труда(МРОТ). МРОТ принимается таким, каким он был на первый день квартала, в которомбыло подано заявление. На сегодняшний день МРОТ составляет 100 рублей, то естьразмер валовой выручки не должен превышать 10 млн. рублей в год;
2. действиеупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется напредприятия и индивидуальных предпринимателей с предельной численностьюработающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорамгражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемойими деятельности. Предельная численность работающих для предприятий включаетчисленность работников филиалов и подразделений.
Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на применениеупрощенной системы, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения стого квартала, в котором они были зарегистрированы.
Не распространяется действие упрощенной системы наорганизации, занятые производством подакцизной продукции, организации,созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующихпредприятий и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых МинфиномРоссии установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Объекты налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета иотчетности предприятиями, подпадающими под действие указанного вышеФедерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленныхзаконодательством Российской Федерации:
1. федеральныхналогов (НДС, налог на операции с ценными бумагами, отчисления навоспроизводство минерально — сырьевой базы, налог на прибыль организаций, налогна пользователей автодорог);
2. региональныхналогов (налог на имущество организаций, дорожный налог; налог с продаж и др.);
3. местныхналогов и сборов (налог на рекламу, земельный налог и др.) уплатой единогоналога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций заотчетный период.
В то же время для организаций, применяющих упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплатытаможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единогосоциального налога.
Объектом обложения единым налогом организаций по упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетности устанавливается один изпоказателей:
1. совокупныйдоход, полученный за отчетный период;
2. валоваявыручка, полученная за отчетный период.
Причем выбор объекта налогообложения осуществляется органомгосударственной власти субъекта Российской Федерации.
Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной отреализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного заотчетный период, и внереализационного дохода.
Валовая выручка исчисляется по формуле:
ВВ = ВРП + ВРИ + ВД,
где ВВ — валовая выручка;
ВРП — выручка от реализациипродукции (работ, услуг);
ВРИ — выручка от реализацииимущества;
ВД — внереализационный доход.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовойвыручкой и суммой затрат на производство. Однако состав затрат, которыйиспользуется при исчислении совокупного дохода, установленный п.2 ст.3 Закона«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности»,существенно отличается от состава затрат, который применяется в отношениипредприятий, работающих по общепринятой системе налогообложения.
Ставки единого налога.
Ставки единого налога по упрощенной системе налогообложенияустанавливаются двумя законодательными актами, которые указаны выше:Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, бухучета иотчетности для субъектов малого предпринимательства» и Законом субъектафедерации «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства,применяющих упрощенную систему».
· Вфедеральный бюджет – в размере 10 % от совокупного дохода;
· Вбюджет субъектов федерации и местный бюджет – в суммарном размере не более 20 %от совокупного дохода.
Если объектом налогообложения является валовая выручка, то в федеральный бюджетподлежит внести 3,33 % от суммы валовой выручки, а в бюджет РФ и местный бюджет– 6,67 % от валовой выручки.
Расчет единого налога осуществляется ежеквартально нарастающим итогом с началагода. Следовательно, объект обложения определяется также нарастающим итогом сначала года.
Порядок примененияупрощенной системы налогообложения.
Официальным документом, дающим право применения упрощеннойсистемы налогообложения является патент, выдаваемый на один календарный годналоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет.
Форма патента установлена Приказом Госналогслужбы России от24 января 1996 г. N ВГ-3-02/5 и является единой на всей территории РоссийскойФедерации.
Патент выдается налоговыми органами на основе письменногозаявления, подаваемого не позднее, чем за один месяц до начала очередногоквартала, при соблюдении следующих условий:
· еслиобщее число работников, занятых на предприятии, не превышает установленнойпредельной численности (не более 15 человек);
· еслипредприятие не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иныхобязательных платежей за предыдущий отчетный период;
· еслипредприятием своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскаяотчетность за предыдущий отчетный период;
· еслисовокупный размер валовой выручки соответствует установленномузаконодательством размеру (100 000 МРОТ)
· еслипредприятие соответствует критериям, установленным для субъектов малогопредпринимательства;
Решение о переходе организации на упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговыморганом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления. По истечении срокадействия патента по заявлению организации налоговый орган выдает патент наочередной (годичный) срок действия с регистрацией новой Книги учета доходов ирасходов.
За отчетный период (квартал) по итогам хозяйственнойдеятельности организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числамесяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единогоналога с зачетом оплаченной стоимости патента. При представлении в налоговыйорган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, Книгуучета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплатеединого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).Таким образом, срок уплаты единого налога — не позднее 20 числа месяца,следующего за отчетным периодом.
Если в течение года валовая выручка субъекта малогопредпринимательства превысит стотысячекратный минимальный размер оплаты труда,то он по-прежнему будет применять упрощенную систему налогообложения. И толькопри подаче заявления на право применения упрощенной системы на следующий годналоговые органы смогут отказать в выдаче нового патента, ссылаясь на даннуюнорму закона.
При превышении предельной численности работающихналогоплательщики переходят на общепринятую систему налогообложения начиная сквартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет. Отчетпредоставляется в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Если превышение предельного уровня среднесписочнойчисленности произошло в I квартале, то возврат на принятую ранее системуналогообложения осуществляется, начиная с III квартала. При этом последнийотчет по упрощенной системе представляется за первое полугодие.
Соответственно если превышение предельного уровня численностибыло допущено за 9 месяцев и за год, то переход на общепринятую системуналогообложения должен быть осуществлен начиная с 1 января года, следующего заотчетным.
Приказом ГНС РФ от 24 января 1996 г. № ВГ-3-02/5 «Обутверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства»,утверждены документы, необходимые для реализации вышеназванного Федеральногозакона, в частности:
Форма № 1. Заявление на выдачу патента;
Форма № 2. Решение о выдаче патента;
Форма № 3. Решение об отказе в выдачепатента;
Форма № 4. Патент на право примененияупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектом малогопредпринимательства;
Форма № 5. Дубликат патента на правоприменения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектоммалого предпринимательства;
Форма № 6. Заявление об отказе отприменения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности;
Форма № 7. Расчет единого налога ссовокупного дохода (валовой выручки) организации — субъекта малогопредпринимательства.
При утрате патента он подлежит возобновлению налоговыморганом с соблюдением предусмотренных законодательством РФ условий и наложениемштрафа. Величина штрафа составляет 5-кратный размер минимальной месячной оплатытруда и зачисляется в бюджет города. Для возобновления патента следует податьзаявление об утрате патента в налоговый орган с квитанцией об уплате штрафа.
Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учетаи отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системеналогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малогопредпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачисоответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 днейдо завершения календарного года.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности имеетряд преимуществ и недостатков.
К преимуществам упрощенной системы налогообложения, учета иотчетности следует отнести:
1. упрощенныйпорядок ведения бухгалтерского и оформления первичных документов, так какведется только книга учета доходов и расходов по упрощенной форме.
2. в томчисле не применяется способ двойной записи, план счетов и не соблюдаютсятребования, предусмотренные действующим положением о ведении бухгалтерскогоучета и отчетности.
3. заменагруппы налогов уплатой единого налога.
4. упрощенныйпорядок бухгалтерской и налоговой отчетности.
Однако у упрощенной системы налогообложения есть исущественные недостатки:
5. существенноеотличие порядка формирования состава затрат по сравнению с общепринятойсистемой бухгалтерского учета. В соответствии с п.2 статьи 3 Федеральногозакона при расчете показателя совокупного дохода принимается ограниченныйперечень расходов. В этот перечень, в частности, не входят: расходы на оплатутруда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальнымактивам.
6. предприятия,применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС. НДС — оборотныйвозвратный налог. Приобретая товары (работы, услуги) у таких предприятий,покупатель, являющийся плательщиком НДС, не может взять в зачет так называемый«входной» НДС. По этой причине многие предприятия — плательщики НДСотказываются от сотрудничества с предприятиями, работающими по упрощеннойсистеме.
7. ставкиединого налога, а также объект налогообложения определены законодательно взависимости от многих факторов. Объект налогообложения и ставки могут менятьсяв течение года.
Организациям, применяющим упрощеннуюсистему, предоставляется право ведения Книги учета доходов и расходов поупрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Планасчетов и соблюдения иных требований, предусмотренным Законом о БУ, Положениемпо ведению БУ и бухгалтерской отчетности.
Форма Книги учета доходов и расходовутверждена приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. № 18.
КНИГА УЧЕТАДОХОДОВ И РАСХОДОВ
I. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
№ п/п
Дата и № первичного документа
Содержание операций
Доходы — всего
В том числе не принимаемые для расчета налога
Расходы — всего
В том числе не принимаемые для расчета налога 1 2 3 4 5 6 7
Итого за I квартал
Итого за II квартал
Итого за 6 месяцев
Итого за III квартал
Итого за 9 месяцев
Итого за IV квартал
Всего за год
II. Расчет совокупного дохода
Наименование показателей
Код строки
200_ г.
3 месяца
6 месяцев
9 месяцев
12 месяцев
1
2
3
4
5
6
Валовая выручка
Расходы
Совокупный доход
ООО «Мастер» в ближайшем будущем планируетперейти на данную систему учета. Ниже представлена форма заявления для подачив ИМНС.
ФОРМА № 26.2-1
В инспекцию Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
.Центрального района Г.Барнаула Алтайского края
от ООО «МАСТЕР» /___
(адрес места нахождения организации,
/
____________________________ /
(ОГРН, ИНН/КПП организации, ИНН
индивидуального предпринимателя)
ЗАЯВЛЕНИЕ о переходе на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
ООО Мастер»______________________________ /
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)
переходит на упрощенную систему налогообложения с « » _______ 20 03 года.
В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину \
(наименование объекта налогообложения
расходов \
в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
Получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев
20 02 года (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж)
____________________________________________________________________ рублей.
(сумма прописью)
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период 20 __ года
составляет ____________Девять _____________________________________ человек.
(прописью)
Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления, составляет
Сто тысяч рублей.
(сумма прописью)
Участие в соглашениях о разделе продукции – \
Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.
Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в – году.
Руководитель организации
(индивидуальный предприниматель) ___________ А.А.Михайлов \
(подпись) (фамилия, инициалы)
«__» _________ 20 03 года
М.П.
ПРИЛОЖЕНИЕ1СТАТЬЯ БАЛАНСА Код строки
на 01.01.2003
на 01.04.2003 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 12000 11000 патенты, лицензии, товарные марки (знаки обслуживания). иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 12000 11000 организационное расходы 112 деловая репутация организации 113 Основные средства (01, 02) 120 80000 90000 земельные участки и объекты природопользования 121 здания, сооружения, машины и оборудование 122 80000 90000 Незавершенное строительство (07,08,16) 130 50000 Доходные вложения в материальные ценности (3) 135 имущество для передачи в лизинг 136 имущество предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (58,59) 140 30000 10000 инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие общества 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 30000 10000 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 122000 161000 II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 30000 120000 сырье, материалы, н другие аналогичные ценности (10,14,15,16) 211 15000 60000 животные на выращивании н откорме (11) . 212 затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) (20,21,23,29,44,46) 213 5000 20000 готовая продукция и товары для перепродажи (15,16,41,42,43) 214 9000 30000 товары отгруженные (45) 215 10000 расходы будущих периодов (97) 216 1000 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 2000 8000 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 покупатели и заказчики (62,63,76) 231 векселя к получению (62,76) 232 задолженность дочерних и зависимых обществ (58,60,62,75,76) 233 авансы выданные (60) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 45000 30000 покупатели и заказчики (62,63,76) 241 45000 30000 векселя к получению (62,76) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (58,60,62,75,76) 244 авансы выданные (60) 245 прочие дебиторы 246 Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81) 250 7000 5000 займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 7000 5000 Денежные средства 260 25000 36000 касса (50) 261 5000 1000 расчетные счета (51) 262 20000 35000 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55,57) 264 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу П 290 109000 199000
БАЛАНС (сумма строк 190+290)
300
231000
360000
ПАССИВ 215
на 01.01.2003
на 01.04.2003 IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставной капитал (80) 410 100000 100000 Добавочный капитал (83) 420 3000 3000 Резервный капитал (82) 430 1000 5000 резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 1000 5000 резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными 432 Фонд социальной сферы (84) 440 Целевые финансирование и поступления (86) 450 Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 25000 25000 Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 103000 Покрытый убыток отчетного года (84) 475 Итого по разделу IV 490 129000 236000 V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) 510 кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев 511 прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев 512 Прочие долгосрочные массивы 520 Итого по разделу V 590 VL КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 610 кредиты банков 611 прочие займы 612 Кредиторская задолженность 620 102000 124000 поставщики и подрядчики (60, 76) 621 10000 40000 векселя к уплате (60,76) 622 задолженность перец дочерними и зависимыми обществами (60,62,66,67,75,76) 623 задолженность перед персоналом организации (70) 624 60000 55000 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 24000 22000 задолженность перед бюджетом (68) 626 8000 7000 авансы полученные (62,76) 627 прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 Доходы будущих периодов (98) 640 Резервы предстоящих расходов и платежей (96) 650 Прочие краткосрочные пассивы 660 Итого по разделу VI 690 102000 124000
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
700
231000
360000
Наименованиепоказателя
Кодстроки на 01.04.2003 на 01.01.2003
1
2 3 3
Выручка(нетто) отреализациитоваров, продукции, работ, услуг(заминусомналогана добавленнуюстоимость, акцизови аналогичныхобязательныхплатежей)
10
280000
120000
втомчислеотпродажи
11
200000
70000
12
80000
50000
13
Себестоимостьреализациитоваров, продукции, работ, услуг
20
150000
80000
втомчислепроданных
21
100000
45000
22
50000
35000
23
Валоваяприбыль
29
130000
40000
Коммерческиерасходы
30
20000
5000
Управленческиерасходы
40
Прибыль(убыток) отреализации(строки(010-020-030-040))
50
110000
35000
II Операционныедоходыи расходы Процентык получению 60
Процентык уплате
70
Доходыот участияв другихорганизациях
80
Прочиеоперационныедоходы
90
40000
8000
Прочиеоперационныерасходы
100
10000
7000
III Внереализационныедоходыирасходы Прочие внереализационные доходы 120
500
Прочиевнереализационныерасходы
130
4474
3606
Прибыль(убыток) доналогообложения(строки(50+60-70+80+90-100+120-130))
140
135526
32894
Налогна прибыль
150
32526
7894
Прибыль(убытокотобычнойдеятельности)
160
103000
25000
IV. Чрезвычайныедоходыирасходы чрезвычайныедоходы
170
Чрезвычайныерасходы
180
Чистаяприбыль(нераспределеннаяприбыль(убыток) прошлогогода) ( строки160+170-180)
190
ФОРМА№2
Отчёт о прибылях и убытках
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Система показателей оценкифинансово-хозяйственной деятельности
Наименование показателя Формула расчета Информационное обеспечение
Отчетная форма Номера строк (с.), граф (г.)
1 2 3 4
1. Оценка имущественного положения
1.1. Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации итог баланса-нетто 1 с.300- с.252-с.244
1.2. Доля основных средств в активах стоимость основных средств 1 с. 120
итог баланса-нетто с.300–с.252–с.244
1.3. Доля активной части основных средств стоимость активной части основных средств 5 c.363(г.6)+с.364(г.6)
стоимость основных средств с. 371 (г. 6)
1.4. Коэффициент износа основных средств износ основных средств 5 с. 394 (г. 4)
первоначальная стоимость основных средств с. 371 (г. 6)
1.5. Коэффициент износа активной части основных средств износ активной части основных средств 5 с.394(г.4)
первоначальная стоимость активной части основных средств с.363 (г.6)+с.366 (г.6)
1.6. Коэффициент обновления первоначальная стоимость поступивших за период основных средств 5 с. 371 (г. 4)
первоначальная стоимость основных средств на конец периода с. 371 (г. 6) '
1.7. Коэффициент выбытия первоначальная стоимость выбывших за период основных средств 5 с. 371 (г. 5)
первоначальная стоимость основных средств на начало периода с. 371 (г. 3)
2. Оценка ликвидности
2.1. Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал)
собственный капитал + долгосрочные обязательства — внеоборотные активы
или
оборотные активы —краткосрочные пассивы 1
с.490-с.252-с.244+
c.590-с.190–с.230
или
с.290-с.252-с.244-
с.230-с.690
2.2. Маневренность собственных оборотных средств денежные средства 1 с. 260
функционирующий капитал с.290-с.252-с.244–с.230–с.690
2.3. Коэффициент текущей ликвидности оборотные активы 1 с.290-с.252-с.244–с.230
краткосрочные пассивы с.690
2.4. Коэффициент быстрой ликвидности оборотные активы за минусом запасов 1 с.290-с.252-с.244-с.210-с.220-с.230
краткосрочные пассивы с. 690
2.5. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) денежные средства 1 с.260
краткосрочные пассивы с.690
2.6. Доля оборотных средств в активах оборотные активы 1 с.290-с.252-с.244-с.230
всего хозяйственных средств (нетто) с.300-с.252-с.244
2.7. Доля собственных оборотных средств в общей их сумме собственные оборотные средства 1 с.290-с.252-с.244-с.230-с.690
оборотные активы с.290-с.252-с.244-с.230
2.8. Доля запасов в оборотных активах запасы 1 с.210 + с.220
оборотные активы с.290 — с.230
3. Оценка финансовой устойчивости
3.1. Коэффициент концентрации собственного капитала собственный капитал 1 с.490-с.465-с.252-с.244
всего хозяйственных средств (нетто) с.300-с.252-с.244
3.2. Коэффициент финансовой зависимости всего хозяйственных средств (нетто) 1 с.300 — с.252 — с.244
собственный капитал с.490 — с.252 -с.244
3.3. Коэффициент маневренности собственного капитала собственные оборотные средства 1 с.290-с.252-c.244-c.230-с.690
собственный капитал с.490-с.252-с.244
3.4. Коэффициент концентрации заемного капитала заемный капитал 1 с.590+c.690
всего хозяйственных средств (нетто) с.300-с.252-с.244
3.5. Коэффициент структуры долгосрочных вложений долгосрочные пассивы 1 с.590
внеоборотные активы с.190+ с.230
3.6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств долгосрочные пассивы 1 c.590
долгосрочные пассивы + собственный капитал с.490-с.252-с.244+с.590
3.7. Коэффициент структуры заемного капитала долгосрочные пассивы 1 с.590
заемный капитал с.590 + с.690
3.8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств заемный капитал 1 с.590 + с.690
собственный капитал с.490 — c.252 -с.244
4. Оценка деловой активности
4.1. Выручка от реализации — 2 с.010
4.2. Чистая прибыль — 2 с. 190
4.3. Производительность труда выручка от реализации 2, 5 с.010(ф.№2)
среднесписочная численность с.760(ф.№5)
4.4. Фондоотдача выручка от реализации 1, 2 с.010(ф.№2)
средняя стоимость основных средств с.120 (ф.№ 1)
4.5. Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах) выручка от реализации 1, 2 с.010 (ф.№2)
средняя дебиторская задолженность с.240(ф.№1)
4.6. Оборачиваемость средств в расчетах (в днях) 360 дней 1, 2 см. алгоритм для показателя 4.5
Показатель 4.5
4.7. Оборачиваемость запасов (в оборотах) себестоимость реализации 1, 2 с.020 (ф.№2)
средние запасы с.210+с.220 (ф.№ 1)
4.8. Оборачиваемость запасов (в днях) 360 дней 1, 2 см. алгоритм для показателя 4.7
Показатель 4.7
4.9. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) средняя кредиторская задолженность х 360 дн. 1, 2
с.611+с.621+с.622
+с.627 (ф.№1)
себестоимость реализации с.020(ф.№2)
4.10. Продолжительность операционного цикла показатель 4.6+показатель 4.8 1,2 см. алгоритмы для показателей 4.6, 4.8
4.11. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности средняя дебиторская задолженность 1, 2 см. алгоритм для показателя 4.5
выручка от реализации
4.12. Оборачиваемость собственного капитала выручка от реализации 1, 2 с.010(ф.№2)
средняя величина собственного капитала
с.490–с.252–с.244
(ф. № 1)
5. Оценка рентабельности
5.1. Чистая прибыль балансовая прибыль —платежи в бюджет 2 с.190
5.2. Рентабельность продукции прибыль от продаж 2 с.050
выручка от продаж с.010
5.3. Рентабельность основной деятельности прибыль от продаж 2 с.050
затраты на производство и сбыт продукции с.020+с.030+с.040
5.4. Рентабельность совокупного капитала чистая прибыль 1, 2 с.190 (ф.№2)
итог среднего баланса-нетто
с.300 — c.252 -с.244
(Ф.№1)
5.5. Рентабельность собственного капитала чистая прибыль 1, 2 с.190 (ф.№2)
средняя величина собственного капитала
с.490 — c.252 -с.244
(ф.№1)
5.6. Период окупаемости собственного капитала средняя величина собственного капитала 1, 2
с.490-с.252-с.244
(ф.№1)
чистая прибыль с.140-с.150(ф.№2)
6. Оценка положения коммерческой организация на рынке венных бумаг
6.1. Доход (прибыль) на акцию чистая прибыль —дивиденды по привилегированным акциям
общее число обыкновенных акций
6.2. Ценность акции рыночная цена акции используются данные бухгалтерского учета и рынка ценных бумаг
доход на акцию
6.3. Дивидендная доходность акции дивиденд на одну акцию используются данные бухгалтерского учета и рынка ценных бумаг
рыночная цена акции
6.4. Дивидендный выход дивиденд на одну акцию используются данные бухгалтерского учета
доход на акцию
6.5. Коэффициент котировки акции рыночная цена акции используются данные бухгалтерского учета и рынка ценных бумаг
учетная цена акции
Примечания:
1. Информационное обеспечение показателей составлено на основе структуры бухгалтерской отчетности, приведенной в прил. 1.
2. Средние значения отдельных показателей рассчитываются по данным отчетности с использованием формулы средней арифметической.
3. Показатели 5.4, 5.5 можно исчислять, используя другие показатели прибыли /> /> /> /> /> /> /> />