Кафедрабухгалтерского учета и аудита
Контрольнаяработа №1
поЗаконодательству в области бухгалтерского учета, финансов и ценных бумаг
на тему «Правила отражения в бухгалтерском учете событийпосле отчетной даты»
2010
Содержание
1. Понятие и классификация событий после отчетнойдаты
2. Примеры отражения событий после отчетной датыи их последствий
Список использованной литературы
1. Понятие и классификация событий после отчетной даты
Включению в бухгалтерскую отчетность подлежат не только события,произошедшие до отчетной даты, но и более поздние факты, Требования к отражениютакой информации в бухгалтерском учете и отчетности установлены Положением побухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утвержденнымприказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н, в ред. на 20 декабря 2007г,),
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности,который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движениеденежных средств или результаты деятельности организации и который имел место впериод между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности заотчетный год. При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считаетсядата, указанная в бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленномпорядке. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендовпо результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
Для целей бухгалтерского учета события после отчетной даты под разделяютсяна две группы:
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату.хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
—объявление в установленном порядке дебитораорганизации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этогодебитора уже осуществлялась процедура банкротства,
—произведенная после отчетной даты оценка активов,результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существен; ном снижении ихстоимости, определенной по состоянию на отчетную дату,
—получение информации о финансовом состоянии ирезультатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества),ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивоеи существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации,
—продажа производственных запасов после отчетнойдаты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов посостоянию на отчетную дату был необоснован,
—объявление дивидендов дочерними и зависимымиобществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате,
— обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процентготовности объекта строительства, использованный для определения финансовогорезультата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ помере их готовности», был необоснован,
— получение от страховой организации материалов по уточнению размеровстрахового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велисьпереговоры,
— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки вбухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлениидеятельности организации, которые ведут
к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной датыхозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:
— принятие решения о реорганизации организации,
—приобретение предприятия как имущественного комплекса,
— реконструкция или планируемая реконструкция,
— принятие решения об эмиссии акций и. иных ценных бумаг,
— крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основныхсредств и финансовых вложений,
— пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация,в результате которой уничтожена значительная часть активов организации,
— прекращение существенной части основной деятельностиорганизации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату,
—существенное снижение стоимости основных средств, если этоснижение имело место после отчетной даты,
— непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют послеотчетной даты,
—действия органов государственной власти (национализация и т.п.).
В бухгалтерской отчетности за отчетный год отражаются существенныесобытия после отчетной даты. Такое событие признается существенным, если беззнания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достовернаяоценка финансового состояния, движения денежных средств или результатовдеятельности организации, Степень существенности события организация определяетсамостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Существенные события первой группы отражаются в отчетности путемуточнения учетных показателей, а события второй группы раскрываются впояснениях к бухгалтерскому балансу. Но в любом случае последствия событияпосле отчетной даты оцениваются в денежном выражении, для чего организацияделает соответствующий расчет, который должен быть подтвержден организацией,
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходахорганизации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом:
—событий после отчетной даты, подтверждающихсуществовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организацияведет свою деятельность;
—или событий, свидетельствующих о возникших послеотчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет своюдеятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывностидеятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либосущественной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются всинтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периодадо утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Документы, содержащие информацию о СПОД. (табл.1)Вид документов На что следует обратить внимание Комментарий Протоколы Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях Акты проверок и заключения Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами Может быть, получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения действующего законодательства Планы и прогнозы долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации Указанные документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности Договоры долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции Переписка представителям общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме) Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации
Одним из способов получения достовернойинформации об исполнении организацией своих обязательств является направлениезапросов деловым партнерам (см. таблицу 2).
Перечень запросов (табл.2)Контактное лицо Примерный круг вопросов Комментарий Акционеры
· какие основные проблемы обсуждались на собраниях акционеров после подготовки баланса;
· каковы планы в части эмиссии или выкупа ценных бумаг;
· каковы перспективные направления развития организации Особое внимание следует уделить вопросам, по которым нет протоколов собрания акционеров Инвесторы
· предполагается ли в ближайшее время расторжение инвестиционных соглашений или резкое уменьшение финансирования в рамках существующих соглашений;
· имеют ли место факты нарушения условий инвестиционных соглашений со стороны клиента;
· каковы перспективы реализации инвестиционных проектов;
· предполагается ли осуществление новых инвестиционных проектов Представляет интерес оценка инвесторами перспектив развития организации, в частности, ее способности продолжать деятельность Кредиторы и займодавцы
· существуют ли проблемы, связанные с несоблюдением графика возврата полученных кредитов (займов);
· имеется ли просроченная задолженность по кредитным соглашениям (соглашениям о предоставлении займов);
· были ли отмечены факты нарушения иных условий кредитных соглашений;
· существуют ли достаточные основания предполагать, что в ближайшее время условия таких соглашений будут нарушены в связи с тем, что организация будет не в состоянии исполнять их условия; Оценка кредиторами (займодавцами) способности организации своевременно погашать свои долги может быть положена в основу решения о вероятности нарушений условий соответствующих договоров, приводящих к финансовым санкциям Привлекав-шиеся юристы (юридичес-кие фирмы)
· имеются ли на дату запроса судебные разбирательства с участием организации и каков их предполагаемый исход;
· велика ли вероятность возбуждения судебных разбирательств против организации в ближайшем будущем;
· проекты каких крупных сделок находятся в стадии оформления;
· условия каких хозяйственных договоров предполагается изменить в ближайшее время в сторону ухудшения позиции организации Представляет интерес оценка юристом уровня договорной дисциплины и перспектив существующих договорных отношений. На основе ответа на такой запрос можно сделать выводы о наличии судебных разбирательств с участием проверяемого экономического субъекта и их наиболее вероятных исходах, а также о возможности возбуждения судебных разбирательств в ближайшем будущем
Следует иметь в виду, что ответы на запросыдалеко не всегда содержат полную информацию, поскольку ответ на запрос неявляется обязательным, и ответственность за некорректность содержащихся в немсведений не предусмотрена. Такие технические ограничения можно устранить путемизучения переписки организации, содержащей указания на намерения сторонурегулировать просроченную задолженность, сведения о готовящейсяреструктуризации, предполагаемом прощении долгов, наличии нарушений условийхозяйственных договоров, которые в ближайшем будущем повлекут за собойвыставление претензий, начисление штрафных санкций или разрыв отношений и др.
Процедуры, направленные на выявление СПОД,следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетностидля обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должнобыть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешноуправляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может бытьупущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как договоры,протоколы, акты и др., проведена беседа с руководством, направлены запросынаиболее крупным покупателям, поставщикам, кредиторам (займодавцам) и юристу(юридической фирме). Часть информации о СПОД можно получить в ходе составлениябаланса и проведения процедур закрытия отчетного периода. Чтобы упорядочитьсбор информации, бухгалтер может провести опросы (см. табл. 3) и предложитьответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы.
Примерный план опросов (табл.3)Контакт-ное лицо Примерный круг вопросов Комментарий Руково-дитель органи-зации
· планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц,
· планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата;
· предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам;
· имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами, а также задолженности по полученным кредитам (займам);
· существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям;
· какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др Опрос руководства должен содержать наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо переадресованы соответствующим ответственным исполнителям, либо оформлены как запросы Юрис-консульт
· существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации;
· какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств;
· каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков;
· существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения;
· как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов;
· имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций;
· каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям хозяйственных договоров,
· имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям;
· выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. Сведения о незаявленных разбирательствах должны быть запротоколированы Руково-дители служб (цехов, отделов)
· имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемые организацией;
· возможно ли существенное повышение цен (тарифов) на перевозки (коммунальные услуги, связь);
· возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемые организацией;
· существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения соответствующей службы (департамента). Опрос имеет целью уточнение информации об отдельных СПОД, для оценки последствий которых необходимы специальные знания или информация Руково-дители струк-турных подраз-делений
· каковы тенденции продаж и расходов подразделения;
· имеются ли негативные изменения в условиях функционирования подразделения;
· имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения;
· имеются ли основания ожидать проведения регулирования со стороны государства, приводящего к затруднению оборота средств между организацией и подразделением Опрос руководителей структурных подразделений позволяет выявить особенности хозяйственной деятельности таких подразделений, обусловленные неоднородностью окружающей экономико-политической среды, а также предоставленной им автономностью в части принятия управленческих решений
2. Примеры отражения событий после отчетной датыи их
последствий
В ПБУ 7/98 приведен примерный перечень фактовхозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями послеотчетной даты. Рассмотрим на примерах порядок отражения отдельных событий послеотчетной даты и их последствий в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерскойотчетности.
События первого вида и их последствия
1. Объявление в установленном порядке дебитораорганизации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этогодебитора уже осуществлялась процедура банкротства.
Пример 1. По состоянию на 31 декабря 2007 г. вбухгалтерском учете ЗАО «Хризантема» отражена дебиторская задолженность ООО«Роза», возникшая в марте 2006 г., в отношении которого осуществляласьпроцедура банкротства, в сумме 3600 тыс. руб. В феврале 2008 г. ЗАО«Хризантема» получило информацию о том, что ООО «Роза» объявлено банкротом иисключено из ЕГРЮЛ. Учетной политикой на 2006 г. предусмотрено, что налоговаябаза по НДС определяется «по оплате». ЗАО «Хризантема» не является субъектоммалого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Хризантема» на моментполучения информации еще не подписана. Указанное событие обществом былоквалифицировано как существенное.
Вопрос. Каким образом подлежит отражениюуказанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма № 1) и Отчетом о прибыляхи убытках (форма № 2) ЗАО «Хризантема»?
Решение. В бухгалтерском учете ЗАО «Хризантема»делаются следующие записи:
1) в 2007 г. заключительными оборотами:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» — 3600 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйрасход» — 864 тыс. руб.
Д-т 09 «Отложенный налоговый актив», К-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 864тыс. руб.;
2) в феврале 2008 г.:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» — сторно 3600 тыс. руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» — 3600 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09 «Отложенный налоговый актив» — 864 тыс.руб.;
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты по отложенному НДС», К-т 68 «Расчеты по налогами сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 600 тыс. руб.
2. Произведенная после отчетной даты оценкаактивов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенномснижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.
По мнению авторов, примером указанного событияпосле отчетной даты могут являться следующие факты:
v проводимая организацией вобщеустановленном порядке переоценка стоимости основных средств, результатыкоторой отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату (п.15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н);
v существенное снижениестоимости материально-производственных запасов после отчетной даты: вбухгалтерском учете на конец года будет сформирован резерв под снижениестоимости материальных ценностей и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 25положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н);
v существенное снижениестоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночнаястоимость, после отчетной даты: в бухгалтерском учете будет сформирован резервпод обесценение финансовых вложений и отражен по состоянию на отчетную дату (п.38 положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н).
3. Получение информации о финансовом состоянии ирезультатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества),ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивоеи существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.
4. Продажа производственных запасов послеотчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасовпо состоянию на отчетную дату был необоснован.
Указанное событие после отчетной даты описано впримере 2 (при существенности оценки последствий событий после отчетной датыпоследние подлежали бы отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности ООО «Астра»).
5. Объявление дивидендов дочерними и зависимымиобществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.
Пример 2. В марте 2007 г. ОАО «Гвоздика», являющеесядочерней организацией ЗАО «Пион», провело годовое общее собрание акционеров иобъявило о выплате дивидендов по итогам 2006 г. ЗАО «Пион» 20 марта получиловыписку из протокола годового собрания акционеров, проведенного 15 марта 2007г. Согласно выписке ОАО «Гвоздика» приняло решение направить чистую прибыль навыплату дивидендов в размере 100 руб. на одну акцию. Дивиденды получены ЗАО«Пион» 30 марта 2007 г. в сумме 9800 руб. Справочно: налог на доходы в видедивидендов был рассчитан и удержан ОАО «Гвоздика» в соответствии со ст. 275 НКРФ, сумма налога оказалась меньше в связи с тем, что данное общество в своюочередь получало дивиденды от сторонней организации.
ЗАО «Пион» владеет 100 000 акциями ОАО«Гвоздика». ЗАО «Пион» не является субъектом малого предпринимательства.Бухгалтерская отчетность ЗАО «Пион» подписана 26 марта 2007 г. Указанноесобытие было квалифицировано как существенное.
Вопрос. Каким образом подлежит отражениюуказанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма № 1) и Отчетом о прибыляхи убытках (форма № 2) ЗАО «Пион»?
Решение. Денежная оценка последствий событийпосле отчетной даты составила 9100 тыс. руб. Расчет денежной оценки:
1. ЗАО «Пион» причитаются дивиденды в сумме 10000 тыс. руб. (100 руб. х 100 000 акций).
2. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом,по расчетам ЗАО «Пион» составила 900 тыс. руб. (10 тыс. руб. х 9%/100%).Поскольку на момент подписания бухгалтерской отчетности ЗАО не располагалоинформацией о величине удерживаемого налога у источника выплаты, сумма налогабыла исчислена с полной суммы причитающихся дивидендов.
При расчете ЗАО «Пион» руководствовалосьтребованием осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерскомучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускаясоздания скрытых резервов), предусмотренным положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказомМинфина России от 06.10.2008 № 106н).
3. Сумма дивидендов за вычетом налога составила9100 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. — 900 тыс. руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Пион» делаютсяследующие записи:
1) в 2006 г. заключительными оборотами:
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 9100 тыс. руб.;
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйрасход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль» — 2184 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянноеналоговое обязательство (актив)» — 960 тыс. руб.;
2) в марте 2007 г.:
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — сторно 9100 тыс. руб.;
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 9100 тыс. руб.;
3) в марте 2005 г. (после получения дивидендов):
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 700 тыс. руб.;
Д-т 51 «Расчетный счет», К-т 76 «Расчеты спрочими дебиторами и кредиторами» — 9800 тыс. руб.
Нижеприведенные записи могут быть отражены каккорректирующие либо впоследствии при формировании записей по рассчитанным уже в2007 г. разницам по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйрасход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль» — 168 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговоеобязательство (актив)» — 168 тыс. руб.
6. Получение от страховой организации материаловпо уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию наотчетную дату велись переговоры.
7. Обнаружение после отчетной даты существеннойошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлениидеятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности заотчетный период.
Пример 3. В феврале 2007 г. при осуществлении сверкирасчетов контрагентом (был возвращен акт сверки расчетов с уточненными данными)в бухгалтерском учете ООО «Мак» выявлена случайная ошибка, допущеннаябухгалтерией при отражении в учетных регистрах в декабре 2006 г. расходов наохрану имущества. По данным первичных документов и акта сверки, сумма расходовсоставила 300 тыс. руб. (без учета НДС), бухгалтерией общества случайноотражена сумма 3000 тыс. руб. Расходы на охрану имущества, используемого впроизводстве, учитывались в составе расходов при формировании налоговой базы поналогу на прибыль.
В марте 2007 г. в ходе анализа бартерныхдоговоров, исполненных в 2006 г. (объем бартерных операций значителен) ООО«Мак», выявлен факт необоснованного принятия к вычету суммы НДС по товару,полученному по бартерным договорам.
Суммы НДС по полученным товарам были приняты квычету исходя из их стоимости, указанной в первичных учетных документах исчетах-фактурах. В то же время ООО «Мак» не приняло во внимание требование п. 2ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имуществасуммы НДС, принимаемые к вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимостиуказанного имущества, переданного в счет оплаты. Балансовая стоимость готовойпродукции, переданной в качестве оплаты по бартерным договорам, оказалась нижестоимости, определенной в договорах бартера. В результате допущенного нарушениянорм действующего налогового законодательства ООО «Мак» излишне приняло квычету НДС в сумме 6000 тыс. руб. ООО «Мак» не является субъектом малогопредпринимательства.
Бухгалтерская отчетность ООО «Мак» на моментобнаружения ошибки в бухгалтерском учете и нарушения законодательства еще неподписана. Данные события квалифицированы как существенные.
Вопрос. Каким образом подлежит отражениюуказанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма № 1) и Отчетом о прибыляхи убытках (форма № 2) ООО «Мак»?
Решение. Денежная оценка последствий событийпосле отчетной даты составила 2700 тыс. руб. и 6000 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Мак» делаютсяследующие записи:
1) в 2006 г. заключительными оборотами:
по факту обнаружения случайной ошибки вбухгалтерском учете:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторно 2700 тыс. руб.;
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйрасход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль» — 648 тыс. руб.;
по факту выявления нарушения налоговогозаконодательства:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — сторно 6000 тыс.руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 19 «НДС поприобретенным ценностям» — 6000 тыс. руб.;
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйрасход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль» — сторно 1440 тыс. руб.
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянныеналоговые обязательства», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» — 1440 тыс. руб.;
2) в феврале 2007 г.:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2700 тыс. руб.;
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторно 2700 тыс. руб.;
3) в марте 2007 г.:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 6000 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — сторно 6000 тыс.руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 19 «НДС поприобретенным ценностям» — сторно 6000 тыс. руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 19 «НДС поприобретенным ценностям» — 6000 тыс. руб.
События второго вида, влияющие на непрерывностьдеятельности организации в целом или какой-либо ее части, и их последствия
Пожар, авария, стихийное бедствие или другаячрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная частьактивов организации.
Прекращение существенной части основнойдеятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию наотчетную дату.
При наступлении указанного события в период междуотчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности необходимо отразитьего последствия в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Итоговыезаписи затронут активы и пассивы, доходы и расходы, которые были связаны сосуществлением прекращаемой деятельности.
Порядок представления информации по прекращаемойдеятельности в бухгалтерской отчетности установлен положением по бухгалтерскомуучету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденнымприказом Минфина России от 2.07.02 г. № 66н. В качестве альтернативноговарианта информация по прекращаемой деятельности подлежит раскрытию согласноПБУ 16/02 в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
События второго вида, не влияющие нанепрерывность деятельности организации в целом или какой-либо ее части, и ихпоследствия
1. Принятие решения о реорганизации организации.
Пример 4. В январе 2007 г. ООО «Магнолия» былопреобразовано в ЗАО «Магнолия». На момент принятия решения о реорганизации ирегистрации изменений в учредительные документы бухгалтерская отчетность ООО«Магнолия» не подписана.
Вопрос. Каким образом подлежит отражениюуказанное событие после отчетной даты в бухгалтерской отчетности ООО«Магнолия»?
Решение. В пояснительной записке к годовойбухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация примерно следующегосодержания: «В январе 2007 года общество было преобразовано в ЗАО «Магнолия».Регистрация ЗАО «Магнолия» произведена (можно указать дату и реквизитысвидетельства)».
2. Приобретение предприятия как имущественногокомплекса.
Указанный факт отражается в бухгалтерскойотчетности аналогично предыдущему в пояснительной записке с указанием денежнойоценки и необходимой информации.
3. Реконструкция или планируемая реконструкция.
4. Принятие решения об эмиссии акций и иныхценных бумаг.
При наступлении указанного события впояснительной записке к бухгалтерскому балансу должна быть отражена всянеобходимая информация (со ссылкой на документы: решение о выпуске ценныхбумаг, отчет эмитента о выпуске ценных бумаг и т.п.): дата эмиссии, видыэмиссионных ценных бумаг, их количество и номинал, условия и порядокразмещения, объем привлеченных денежных средств, связана ли эмиссия сувеличением уставного капитала (акции), связана ли эмиссия с заимствованиями(облигации) и т.п.
5. Крупная сделка, связанная с приобретением ивыбытием основных средств и финансовых вложений.
Совершенная крупная сделка в любом случаеподлежит раскрытию в пояснительной записке, поскольку является существеннымсобытием после отчетной даты и, как правило, его последствия будут иметьденежную оценку.
6. Существенное снижение стоимости основныхсредств, если это снижение имело место после отчетной даты.
7. Непрогнозируемое изменение курсов иностранныхвалют после отчетной даты.
8. Объявление годовых дивидендов по результатамдеятельности акционерного общества за отчетный год.
На практике могут происходить события послеотчетной даты, не поименованные в Перечне фактов хозяйственной деятельности,которые могут быть признаны событиями после отчетной даты (приложение к ПБУ7/98). Несмотря на данное обстоятельство, любой факт хозяйственнойдеятельности, удовлетворяющий определению события после отчетной даты,последствия которого являются существенными, подлежит отражению в бухгалтерскойотчетности организации.
Пример 5. Уставный капитал ООО «Лилия» по состоянию на31 декабря 2006 г. составлял 10 тыс. руб. В феврале 2007 г. его учредителиприняли решение об увеличении уставного капитала до 1000 тыс. руб. путемвнесения денежных средств. На момент принятия решения об увеличении уставногокапитала и регистрации изменений в учредительные документы бухгалтерскаяотчетность общества не подписана. Указанное событие после отчетной даты квалифицированоим как существенное.
Вопрос. Каким образом подлежит отражениюуказанное событие после отчетной даты в бухгалтерской отчетности ООО «Лилия»?
Решение. В пояснительной записке к годовойбухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация примерно следующегосодержания: «В феврале 2007 года уставный капитал общества увеличен до 1000тыс. руб. путем внесения дополнительных вкладов денежными средствами.Регистрация изменений в учредительные документы произведена (можно указать датуи реквизиты свидетельства)».
Если возможность оценить последствия события после отчетной даты вденежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
В случае если в период между датой подписания бухгалтерскойотчетности и датой ее утверждения в установленном порядке (например, датойутверждения годового отчета собранием акционеров) получена новая информация особытиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности,представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могутоказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средствили результаты деятельности организации, то организация информирует об этомлиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.
Списокиспользованной литературы
1. Галкина Е.В.Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Е.В. Галкина. – М.: КНОРУС, 2009– 592 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Информацияпо прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина Россииот 2.07.02 г. № 66н.
3. Положение побухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утвержденнымприказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н, в ред. на 20 декабря 2007 г.)
4. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказомМинфина России от 30.03.01 г. № 26н
5. Положение побухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
6. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
6. www.buh.ru