ВВЕДЕНИЕ
Под аудитом в современной науке понимается проверкадостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выражение мненияаудитором об отчетности путем составления аудиторского заключения. Вообще,организация контроля является обязательным элементом управления общественнымифинансовыми средствами, так как такое управление влечет за собойответственность перед обществом.
С развитием производительных сил возникла совершенноновая форма контроля – аудиторский контроль. Данный контроль осуществляетсянезависимыми аудиторскими организациями (фирмами), а также отдельныминезависимыми аудиторами.
Аудиторская проверкапроводится с использованием аудиторских стандартов, разработанных практикой встранах с развитой рыночной экономикой. В состав аудиторских стандартоввключаются пояснения и нормы аудита, являющиеся руководством к выполнениюаудиторских процедур, их применения к различным объектам проверки и подготовкиаудиторских отчетов.
Аудит заставляет служащихорганизации более ответственно подходить к ведению текущей документации, таккак все рабочие документы организации будут подвержены тщательной проверке состороны аудиторов. Следовательно, в современных условиях развития рыночныхотношений функцией независимого аудиторского контроля является содействиеформированию экономических связей между экономическими субъектами, а также развитиюмаркетинга.
Важно отметить, что внастоящее время все большее число независимых аудиторов стараются работать ваудиторской организации, которая располагает гораздо большими возможностями дляуспешной деятельности.
Во всем мире деятельностьаудиторов регулируется законодательно, однако в нашей стране на протяжении XX века все попытки введения системыаудита оказывались неудачными. Но в условиях формирования в стране рыночнойэкономики, была сделана еще одна попытка становления аудита, и связана она, впервую очередь, с созданием совместных предприятий с иностранным капиталом,инвесторы которых требовали аудиторские заключения о деятельности предприятий.
Со временем аудит вРоссии получил широкое распространение, что являлось вполне закономерным ипозитивным процессом, но дальнейшее развитие тормозилось отсутствием в странедостаточной нормативной базы, в частности, закона об аудите.
Более семи с половинойлет регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществлялось в соответствии сВременными правилами аудиторской
деятельности. С вступлением в силу Федерального Закона №119ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» в России начался новый этап развития аудита. Теперь аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы получили законодательно оформленные праваи обязанности, а исходя из действующего законодательства несут определеннуюответственность.
Целью данной курсовойработы является раскрытие таких основных понятий, как «аудит», «аудитор» и«аудиторская организация».
Также в курсовой работебудут раскрыты основные права и обязанности аудиторских организаций иаудиторов, а также их ответственность за нарушение условий договора илизаконодательства Российской Федерации.
1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБАУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Понятиеаудиторской деятельности
Аудиторская деятельность,аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверкебухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций ииндивидуальных предпринимателей[1].
В существовавших ранееВременных правилах было указано, что аудиторская деятельность представляетсобой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) поосуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и другихфинансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказаниюиных аудиторских услуг.
Также во Временных правилахбыло установлено, что основной целью аудиторской деятельности являетсяустановление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическихсубъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операцийнормативным актам, действующим в Российской Федерации[2].
Законом же предусмотрено,что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Такое понятие,сформулированное на основе международного опыта, точнее отражает цель аудита.
Положительное значениеимеет установленный в первой статье Закона
детализированный перечень сопутствующих аудиту услуг, что позволит болееконкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможность осуществленияподобных услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами (смрис).
С учетом того, чтооказание сопутствующих аудиту услуг, как правило, занимает лидирующее место вколичественном и стоимостном выражении в общем объеме работ и услуг, даннаянорма имеет чрезвычайно важное значение.
Под сопутствующими аудитууслугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальнымиаудиторами следующих услуг:
постановка, восстановление и ведениебухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности,бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое ифинансовое консультирование;
управленческое консультирование, втом числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а такжепредставительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможеннымспорам;
автоматизация бухгалтерского учета ивнедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценкапредприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционныхпроектов, составление бизнес — планов;
проведение маркетинговыхисследований;
проведение научно — исследовательскихи экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, ираспространение их результатов, в том числе на бумажных и электронныхносителях;
обучение в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях,связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных саудиторской деятельностью[3].
При этом Закономпредусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторамзапрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кромепроведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Важное значение ваудиторской деятельности имеет понятие договора на оказание аудиторских услуг.В договоре должны указываться порядок исполнения договора, условия оплатыоказанных услуг, определение последствий невозможности достижения результатаработ и обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
Закон определяет, чтоаудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральнымзаконом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами,регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности[4].
Стоит отметить, что аудит не может осуществляться:
аудиторами, являющимися учредителями(участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами,несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета исоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторами, состоящими с учредителями(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и инымилицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учетаи составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители,супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и детисупругов);
аудиторскими организациями,руководители и иные должностные лица которых являются учредителями(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами,несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета исоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторскими организациями,руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве(родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители идети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностнымилицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию иведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской)отчетности;
аудиторскими организациями вотношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношенииаудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями(участниками), а также в отношении организаций, имеющих общих с этойаудиторской организацией учредителей (участников);
аудиторскими организациями ииндивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственнопредшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению иведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской)отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц[5].
1.2. Понятие аудитораи аудиторской организации
Аудитор — физическоелицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченнымфедеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправеосуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторскойорганизации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией кработе на основании договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя,осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская организация –коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающаясопутствующие аудиту услуги. Организация осуществляет свою деятельность попроведению аудита после получения лицензии, и может быть организована в любойорганизационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.
Законом предусмотрено,что не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должнысоставлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территорииРоссийской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организацииявляется иностранный гражданин, — не менее 75 процентов. Также определено, чтов штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов[6].
Следует отметить, чтоаудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить исоблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторскихпроверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируютсяфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторскихорганизаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц.
Аудиторские организации ииндивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных актов РФвправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключениемпланирования и документирования аудита, составления рабочей документацииаудитора и аудиторского заключения, которые должны осуществляться всоответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.[7]
2. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ ИОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Права иобязанности аудиторов и аудиторских организаций
Аудиторские организации ииндивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила(стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречитьфедеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которыхне могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности.
Согласно закону припроведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальныеаудиторы вправе:
самостоятельно определять формы иметоды проведения аудита;
проверять в полном объемедокументацию, связанную с финансово — хозяйственной деятельностью аудируемоголица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этойдокументации;
получать у должностных лицаудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходеаудиторской проверки вопросам;
отказаться от проведения аудиторскойпроверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставленияаудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторскойпроверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияниена мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степенидостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
осуществлять иные права, вытекающиеиз существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг,и не противоречащие законодательству Российской Федерации[8].
При проведенииаудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
осуществлять аудиторскую проверку всоответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральнымзаконом;
предоставлять по требованиюаудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательстваРоссийской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также онормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания ивыводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
в срок, установленный договоромоказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и(или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
обеспечивать сохранность документов,получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать ихсодержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договороказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации;
исполнять иные обязанности,вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторскихуслуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации[9].
Припроведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившеедоговор оказания аудиторских услуг, вправе:
получатьот аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию озаконодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которыхосновываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
получитьот аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключениев срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
осуществлятьиные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договоромоказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РоссийскойФедерации.
Припроведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившеедоговор оказания аудиторских услуг, обязано:
заключатьдоговоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями всроки, установленные законодательством Российской Федерации;
создаватьаудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного иполного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторскиморганизациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведенииаудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимуюдля осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторовили аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устнойи письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторскойпроверки сведения у третьих лиц;
непредпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов,подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
оперативноустранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правилведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской)отчетности;
своевременнооплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) всоответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когдавыводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемойорганизации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы понезависящим от них причинам;
исполнятьиные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договоромоказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РоссийскойФедерации.
Аудиторские организации и индивидуальныеаудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которымоказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации ииндивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов,получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности,и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьимлицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или)индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит иоказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев,предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
Федеральный орган исполнительной власти,осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и иныелица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну всоответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами,обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
В случае разглашения сведений,составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальнымаудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами,получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основаниинастоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов РоссийскойФедерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудитууслуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправепотребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Находящиеся в распоряжении аудиторскойорганизации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения обоперациях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказаниясопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению судауполномоченным данным решением лицам или органам государственной властиРоссийской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актамиРоссийской Федерации об их деятельности[10].
2.2. Ответственностьаудиторов и аудиторских организаций
Исходя из действующегозаконодательства в частях Гражданского Кодекса РФ и УК РФ, ответственностьаудиторов и аудиторских организаций следует разделять на несколько видов:
Гражданско-правовая (материальная)ответственность;
Административная ответственность;
Уголовная ответственность.
В Законе имеетсяотдельная статья, посвященная ответственности за
нарушение законодательства Российской Федерации об аудите – Ст. 21. Так,Законом предусмотрено, что осуществление аудиторской деятельности аудиторскойорганизацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующейлицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуальногоаудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда,установленного федеральным законом[11].
В случае выявления припроведении проверки качества работы фактов
систематического нарушения аудитором аудиторской организации, или
индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требованийнормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу.
Также аудитор несетответственность за заведомо ложное аудиторское заключение в виде аннулированияу индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии, а для лица,подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестатааудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии сдействующим законодательством РФ.
Следует отметить, чтоквалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
установлен факт полученияквалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
вступил в законную силу приговорсуда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторскойдеятельностью в течение определенного срока;
установлен факт несоблюдениятребований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона;
установлен факт систематическогонарушения аудитором при проведении аудита требований, установленныхзаконодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности;
установлен факт подписания аудиторомаудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
установлен факт, что в течение двухкалендарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
аудитор нарушает требование опрохождении обучения по программам повышения квалификации, установленноестатьей 15 настоящего Федерального закона[12].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении курсовойработы следует отметить, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторыв соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актовРоссийской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельностивправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключениемпланирования и документирования аудита, составления рабочей документацииаудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии сфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Взаимоотношения аудитораи экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Авозникающие между ними конфликты должны решаться в судебном порядке.Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно.
Основной принципаудиторской деятельности – принцип разделения ответственности, в соответствии скоторым заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочиедокументы, которые он представил для проверки, а аудитор – только за своезаключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.
Отношения между аудитороми экономическим субъектом должны быть закреплены договором на оказаниеаудиторских услуг. В договоре указываются начальный и конечный сроки выполненияработы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотренытакже сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).Если иноене установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором,исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного ипромежуточного сроков выполнения работ.
Плата за профессиональныеуслуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этике, т.е.выплачиваться в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг.
Следует отметить, чтопроблемы развития аудиторского дела в РФ были обусловлены тем, чтосуществовавшие в течение многих лет советские методы бухгалтерского учета иформы отчетности во многом сложились под влиянием централизованногопланирования, что мешало развитию аудита в условиях развивающейся рыночнойэкономики в России.
Рассмотрев Федеральныйзакон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что российские аудиторыполучили уточненную правовую базу и эффективная реализация этого Закона должнана данном этапе способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России,повышению его авторитета в мировом сообществе.
Права и обязанностисторон выражаются в условиях договора, в его содержании. Для того чтобы считатьдоговор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимодостигнуть соглашения по всем его существенным условиям. Ответственность жеаудиторов за нарушение договора либо законодательства РФ прописана в УК РФ и ГКРФ.
Все теперь будет зависетьот совместной конструктивной работы аудиторов, профессиональных аудиторскихобъединений и заинтересованных государственных органов, направленной наразвитие аудита в России.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Федеральный закон обаудиторской деятельности от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ// СЗРФ.-2001.-№1-С.7-10.
2. Андреев В.К. Правовоерегулирование аудита в России. — М.: Юнити, 2002.-212 с.
3. Большакова Н. Договор напроведение аудиторской проверки // Налоги. — 2002.-№3.-С.17.
4. Данилевский Ю.А. Аудит вРоссии. — М.: Аст Пресс, 2003.-276 с.
5. Кабушкин Н.И. Основы аудита.– СПб.: Питер, 2001.- 320с.
6. Ковалева О.В., КонстантиновЮ.П. Аудит. Теоретические основы аудита. Методика проведения аудиторскойпроверки. Методика управленческого аудита. — М.: ПРИОР, 2003.-184с.
7. Крикунов А.В. Аудиторскиепроверки// Финансовая газета. — 2003.-№ 6.-С.8.
8. Кудряшов Д.А., НигматуллинаЗ.Х. Аудит и финансовый анализ. – М.: Инфра-М, 2001.-256с.
9. Суйц В. П., Смирнов Н. Б.Основы российского аудита. — М.: Анкил, 2003.-152с.
10. Полевская Н.В., ЧетвертаковЕ.Г. Основы аудита. — М.: Книга Сервис, 2003.-341с.
11. Шеремет А. Д., Суйц В. П.Аудит. — М.: Инфра-М, 2004.-246с.
12. Чаадаев Г.Н. Правовые основыбухгалтерского учета и аудиторской деятельности. – М.: Юристъ,2001.-197с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
/>
Общая классификация аудиторскойдеятельности в России