Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательноеучреждение
высшего профессионального образования
Псковский государственныйполитехнический институт
Финансово – экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
Контрольная работа
по дисциплине: Международныестандарты аудита
Тема: «Последующие события. МСА 560»
Выполнила: студентка 673-1206 группы
Охотникова Л.В.
Проверила: Остудина С.М.
Псков 2011
Содержание
Введение
Последующиесобытия
Тест
Заключение
Списокиспользованной литературы
Введение
Действия аудитора, которые необходимопредпринять для выявления последующих событий, оказывающих существенное влияниена содержание финансовой отчетности, нашли отражение в МСА 560 «Последующиесобытия». В этом стандарте термин «последующие события» используется дляобозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода додаты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после датыподписания аудиторского заключения.
В процессе проведения аудитапоследующих событий аудитор должен оценить влияние таких событий набухгалтерскую отчетность аудируемой компании и на аудиторское заключение.
Целью MCA 560 является установлениепорядка проведения аудита событий после отчетной даты и ответственностиаудитора в отношении событий, произошедших после отчетной даты.
Цель данной работы — характеристика последующихсобытийпроисходящих с момента окончания отчетного периода до и последаты подписания аудиторского заключения.
Основные задачи следующие:
– установлениесобытий, происходящих до датыподписания аудиторского заключения;
– обнаруженные факты после датыаудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности;
– особенности аудиторских процедур вслучае открытого размещения клиентом ценных бумаг.
Последующие события
Последующие события – это события,происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты подписанияаудиторского заключения.
Аудит событий после отчетной датыявляется важным этапом аудиторской проверки.
МСА 560 «Последующие события» требуетот аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которыетребуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в нейинформации, были выявлены. Процедуры, которые для этого необходимы, выполняютсякак можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть:
— запросы руководству (о текущемсостоянии статей, учтенных на основе предварительных или неокончательныхданных; конфискации активов или их гибели, нетипичных бухгалтерскихкорректировках и др.);
— ознакомление с протоколом собранийакционеров;
— рассмотрение промежуточнойфинансовой отчетности, смет, прогнозов;
— запросы юристам относительносудебных разбирательств и претензий.
Если такие события выявлены, тоаудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытияинформации о них в отчетности.
После подписания аудиторскогозаключения аудитор не несет ответственности за исследования последующихсобытий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могутоказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших послеподписания аудиторского заключения, он должен обсудить вопрос о внесенииизменений в отчетность с руководством клиента.
Аудиторские процедуры,разрабатываемые в целях аудита последующих событий, должны быть направлены наполучение достаточных аудиторских доказательств того, что все события,произошедшие в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения,которые могут потребовать корректировки бухгалтерской отчетности аудируемойкомпании или их раскрытия в отчетности, были выявлены в процессе аудита.
Такие процедуры должны дополнятьобычные аудиторские процедуры по проверке операций, совершаемых после отчетнойдаты, для подтверждения балансовых остатков на отчетную дату (например,платежей кредиторам или правильность определения даты закупки запасов).
В то же время от аудитора неожидается проведение постоянного обзора всех аспектов, по которым предыдущиеаудиторские процедуры обеспечили удовлетворительные результаты.
Аудиторские процедуры по выявлениюсобытий, произошедших после отчетной даты, которые могут потребоватькорректировки отчетности или раскрытия информации о них в пояснениях котчетности, должны проводиться как можно ближе к дате аудиторского заключения.
В МСА 560 приводится следующий списоктаких процедур, которые могут использоваться аудитором в целях выявлениясобытий после отчетной даты:
– обзор процедур, проведенныхруководством аудируемой компании для получения уверенности в том, что всепоследующие события были выявлены;
– изучение протоколов собранийакционеров, совещаний совета директоров, заседаний представителей службвнутреннего аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а такжезапросы в отношении вопросов, обсуждавшихся на собраниях, протоколы которых ещенедоступны;
– изучение самой последней доступнойинформации о данных промежуточной отчетности, а также в зависимости отнеобходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и другихуправленческих отчетов;
– направление запросов юристамаудируемой компании в отношении имеющихся неразрешенных судебных дел ипретензий;
– направление запросов руководствуаудируемой компании в отношении наличия выявленных событий после отчетной даты,которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемыйпериод. Примерами таких запросов могут служить запросы касательно:
– текущего статуса объектов, которыепринимались к бухгалтерскому учету на основе предварительных илинеокончательных данных;
– появления новых обязательств, заимствованийили выданных гарантий; – продажи активов, уже произошедшей либо планируемой;
– выпуска дополнительных акций,долговых обязательств либо заключения соглашения о слиянии или ликвидации, ужепроизошедших либо планируемых;
– национализации каких-либо активовлибо их уничтожения, например в результате пожара или наводнения;
– каких-либо изменений в отношениисуществующих рисков или имеющихся условных обязательств;
– наличия каких-либо нетипичныхбухгалтерских корректировок в отчетности, уже совершенных или планируемых;
– существования событий послеотчетной даты, произошедших или вероятных, которые могут поставить под сомнениеприменимость учетной политики компании и правомерность использования допущенияо непрерывности деятельности компании.
Если аудитору становятся известнымисобытия, которые могут существенно повлиять на аудируемую бухгалтерскуюотчетность, он должен убедиться в том, что такие события надлежащим образомотражены в отчетности либо адекватно раскрыты в пояснениях к бухгалтерскойотчетности.
Согласно МСА 560 аудитор не обязатьпроводить аудиторские процедуры или запрашивать информацию в отношениибухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения.
В течение периода между датойаудиторского заключения и датой выпуска бухгалтерской отчетностиответственность за информирование аудитора о событиях, которые могут повлиятьна бухгалтерскую отчетность, лежит на руководстве аудируемой компании.
Если в течение периода между датойаудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитору становятся известныфакты, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую отчетностьаудируемой компании, он должен решить вопрос о необходимости внесения измененийв отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, действовать всоответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональномсуждении.
В случае если руководство компаниипринимает решение о внесении изменений в бухгалтерскую отчетность, аудитордолжен провести соответствующие аудиторские процедуры и предоставить руководствукомпании новое аудиторское заключение в отношении измененной отчетности. Новоеаудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты подписания либоутверждения измененной бухгалтерской отчетности. При этом описанные вышеаудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны бытьпродлены до даты нового аудиторского заключения.
Если руководство аудируемой компаниипринимает решение не вносить изменений в бухгалтерскую отчетность, несмотря нато, что аудитор считает, что они должны быть внесены, а аудиторское заключениееще не передано руководству компании, он должен составить модифицированноеаудиторское заключение или отрицательное заключение.
Если аудиторское заключение ужепередано руководству компании, аудитор должен уведомить лиц, несущихответственность за общее руководство компанией, о том, что они не должныпредоставлять бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения третьим лицам.Если отчетность все же выпущена, аудитор должен принять меры, для того чтобыпользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятиирешений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также отрекомендаций юристов аудитора.
После выпуска бухгалтерскойотчетности компании аудитор не обязан осуществлять каких-либо запросов вотношении этой отчетности.
Если после выпуска бухгалтерскойотчетности аудитору становятся известны факты, существовавшие на датуаудиторского заключения, знание о которых на дату аудиторского заключения моглопривести к выпуску модифицированного аудиторского заключения, он должен решитьвопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос сруководством компании, в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь насвоем профессиональном суждении.
При пересмотре руководствомбухгалтерской отчетности аудитор должен провести необходимые в этихобстоятельствах аудиторские процедуры, а также изучить действия руководствакомпании, направленные на получение уверенности в том, что все пользователивыпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы оперевыпуске отчетности и аудиторского заключения.
Новое аудиторское заключение должносодержать параграф, делающий акцент на факт перевыпуска отчетности, а такжессылку на пункт пояснений к бухгалтерской отчетности, содержащий причиныпересмотра ранее выпущенной бухгалтерской отчетности.
Новое аудиторское заключение должнобыть датировано не раньше даты утверждения пересмотренной бухгалтерскойотчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событийпосле отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторскогозаключения.
Если руководство компании непредпринимает действий, направленных на получение уверенности в том, что всепользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключенияпроинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения, и ненамерено пересматривать данные бухгалтерской отчетности, а аудитор уверен внеобходимости такого пересмотра, он должен уведомить лиц, несущихответственность за общее руководство компанией, о том, что им будут предпринятымеры, направленные на то, чтобы пользователи отчетности не полагались нааудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав иобязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.
Необходимость в пересмотребухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может невозникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности заследующий период при условии, что в новой бухгалтерской отчетности информациябудет раскрыта надлежащим образом.
В случае если компания принимаетрешение о публичной эмиссии ценных бумаг, аудитор должен рассмотреть всезаконодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всехюрисдикциях, в которых происходит такая эмиссия.
Так, от аудитора может потребоватьсяпроведение дополнительных аудиторских процедур за период до даты выпускаокончательного документа об эмиссии ценных бумаг. Такие процедуры в большинствеслучаев будут аналогичны процедурам, описанным выше в данной работе, а такжебудут включать изучение проспекта эмиссии в целях оценки соответствиясодержащихся в нем сведений бухгалтерской информации, к которой имеет отношениеаудитор.
Таким образом, аудит событий послеотчетной даты является одним из элементов заключительного этапа аудита. В этомэтапе можно выделить три блока. Первый блок представляет собой итоговыепроцедуры, к которым относится анализ пояснительной записки, а также следующиеобязательные по федеральным стандартам процедуры:
— аудит аффилированных лиц;
— анализ событий после отчетной даты;
— допущение непрерывностидеятельности.
Анализ вопросов, раскрывающих порядокотражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности в соответствиис МСФО, позволяет сделать следующие выводы.
События после отчетной даты — этособытия как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в периодмежду отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности к выпуску илибо подтверждают существовавшие на отчетную дату условия, либо свидетельствуюто возникших после отчетной даты условиях деятельности компании.
В отличие от традиционных объектовучета, порядок отражения которых в учете и отчетности определяется принципамиполноты, своевременности и другими, события после отчетной даты несут в себе иэлемент субъективизма, так как носят в некоторых случаях оценочный характер.
Компания не должна корректироватьактивов и обязательств в отчетности, если события после отчетной даты неотносятся к условиям, в которых организация вела свою деятельность по состояниюна отчетную дату. Такие события раскрываются в пояснениях к бухгалтерскойотчетности.
Сравнительный анализ основныхположений МСФО 10 и Положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетной даты» ПБУ 7/98 указывает на то, что основным отличием между двумястандартами является подход к отражению в бухгалтерской отчетности дивидендов,объявленных дочерними и зависимыми компаниями после отчетной даты. МСФО 10признает данное событие как некорректирующее, в то время как ПБУ 7/98 требуетвнесения изменений в бухгалтерскую отчетность.
Однако при относительном равенстве втребованиях остается различие в подходе к применению положений данныхстандартов. В российской практике пока недостаточно развито отражение вотчетности информации, основанной на оценочных значениях и текущих рыночныхпоказателях, так как исторически источником информации для бухгалтерскихзаписей являлся первичный документ.
Сравнительный анализ основныхположений МСФО 10 и национальных стандартов других стран свидетельствует о том,что во всех перечисленных странах подход к учету событий после отчетной датыпочти не отличается от требований МСФО 10. Единственным существенным отличиемявляется порядок отражения дивидендов, объявленных после отчетной даты.
последующий событие аудитфинансовый
Тест
1. В соответствии сМСА при аудите достигается:
1) средняяуверенность;
2) уверенность непредставляется;
3) высокая, но неабсолютная уверенность.
2. В соответствиис МСА при оказании сопутствующих услуг, а именно при обзорной проверке,достигается:
1) средняяуверенность;
2) уверенность непредставляется;
3) высокаяуверенность.
3. В соответствиис МСА при оказании сопутствующих услуг, а именно при согласованных процедурах,достигается:
1) высокаяуверенность;
2) средняяуверенность;
3) уверенность непредставляется.
4. В случаеаудиторского задания предоставляется:
1) аудиторское заключение с высокойстепенью уверенности;
2) отчет оботмеченных фактах, без выражения уверенности;
3) отчет невыражает никакой уверенности.
5. В случаезадания о согласованных процедурах аудитор предоставляет:
1) отчет об отмеченных фактах, безвыражения уверенности;
2) аудиторскоезаключение с высокой степенью уверенности;
3) отчет аудиторасо средним уровнем уверенностью.
6. В случаесогласованных процедур отчет предоставляется:
1) только сторонам, договорившимся овыполнении процедур;
2) любымзаинтересованным пользователям;
3) только темлицам, на которых укажет руководство.
7. Задание покомпиляции выполняет:
1) специальнонанятый бухгалтер или профессиональный бухгалтер;
2) аудитор;
3) налоговыйконсультант.
8. В случаесогласованных процедур:
1) получателиотчета должны сформировать собственное мнение;
2) не должныформировать мнение;
3) в отчете уже выражено мнение.
9. В случае проведенияобзорной проверки:
1) предоставляются вседоказательства, необходимые для аудита;
2) предоставляютсяне все доказательства, необходимые для аудита;
3) доказательстване предоставляются.
10. Аудитор долженпланировать и выполнять аудит:
1) с отношением профессиональногоскептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собойсущественное искажение финансовой отчетности;
2) абсолютнодоверяет клиенту;
3) все зависит отстепени доверия аудитора по отношению к клиенту.
11. На возможностьобнаружения аудитором существенных искажений влияют следующие ограничения:
1) использование тестирования иограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля;
2) уровеньквалификации аудитора;
3) уровеньквалификации бухгалтерского персонала.
12. Ответственностьза подготовку и предоставление бухгалтерской отчетности несет:
1) аудитор;
2) финансовыйдиректор аудируемого лица;
3) руководство проверяемого субъекта.
13. Ответственностьза формулирование и выражение мнения о финансовой отчетности несет:
1) аудитор;
2) финансовыйдиректор;
3) руководствоаудируемого лица.
14. Под термином«документация в МСА» понимается:
1) материалы,подготавливаемые для аудитора;
2) материалы, подготавливаемые аудитором;
3) материалы, подготавливаемыедля аудитора и аудитором либо получаемые и составляемые аудитором в ходевыполнения аудита.
15. Рабочиедокументы могут быть представлены в виде данных:
1) зафиксированныхна бумаге;
2) в электронномвиде;
3) зафиксированных на бумаге, фотопленке,электронном виде или другой форме.
16. Объемдокументации в ходе аудита:
1) определяется исходя изпрофессионального суждения аудитора;
2) в документахдолжен отражаться каждый рассматриваемый аудитором аспект;
3) не долженотражаться каждый рассматриваемый аудитором аспект.
17. Рабочиедокументы:
1) являются собственностью аудитора;
2) являютсясобственностью клиента;
3) должны остатьсяпосле проверки у обеих сторон.
18. Термин «ошибка»в соответствии с МСА означает:
1) преднамеренноеискажение финансовой отчетности;
2) не преднамеренное искажениефинансовой отчетности, в том числе упущение суммы или раскрытия;
19. Термин«мошенничество» в соответствии с МСА означает:
1) непреднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами для извлечениянезаконных выгод;
2) преднамеренное действие,совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, лиц,наделенных руководящими полномочиями, сотрудников субъекта или третьими лицамис использованием уловок и хитростей для извлечения несправедливых илинезаконных выгод.
20. Мошенничество,в которое вовлечены один или более представителей руководства или лиц,наделенных руководящими полномочиями называется:
1) мошенничеством руководства;
2) мошенничествомсотрудников.
21. Мошенническоесоставление финансовой отчетности подразумевает:
1) кражу имуществасубъекта;
2) искажения или упущения значенийили раскрытий в финансовой отчетности.
22. Незаконноеприсвоение активов подразумевает:
1) ложноепредставление или преднамеренное исключение некоторых событий, хозяйственныхопераций или другой важной информации в финансовой отчетности;
2) преднамеренноенарушение применения принципов учета;
3) кражу имущества субъекта.
23. В случаеобнаружения фактов мошенничества:
1) аудитор должендать юридическую квалификацию события;
2) аудитор не должен даватьюридическую квалификацию события.
24. Главнуюответственность за предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибокнесут:
1) лица наделенные руководящимиполномочиями и руководство субъекта;
2) аудитор.
25. Аудит,проведенный в соответствии с МСА, призван обеспечить:
1) абсолютнуюуверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность несодержит существенных искажений, вызванных как мошенничеством, так и ошибками;
2) разумную уверенность в том, чторассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенныхискажений, вызванных как мошенничеством, так и ошибками.
26. Риск невыявления существенных искажений в результате мошенничества:
1) равен риску невыявления искажений в результате ошибок;
2) выше риска невыявления искажений в результате ошибок;
3) ниже риска не выявления искаженийв результате ошибок.
27. Если послепроведения аудита в финансовой отчетности обнаруживаются существенныеискажения, являющиеся результатом мошенничества или ошибок, то это не можетслужить доказательством того, что:
1) не выполнялисьмеждународные стандарты аудита;
2) аудитору не были представлены всенеобходимые аудиторские доказательства.
28. Аудиторскаяпроверка, проведенная в соответствии с МСА:
1) предполагаетпроверку подлинности документов;
2) не предполагает проверкуподлинности документов, так как аудиторы не имеют специальной подготовки и отних не требуется быть специалистами в такой проверке подлинности документов.
29. При планированииаудита аудитор должен:
1) сделать запрос руководствуотносительно оценки руководством риска существенных искажений финансовойотчетности;
2) этого делать ненужно, так как выводы относительно начисления существенных искажений финансовойотчетности должен сделать сам аудитор.
30. К факторамриска мошенничества, связанные с искажением финансовой отчетности, относятсяследующие специфические признаки:
1) большая частькомпенсационных выплат руководства состоит из бонусов, опционов на акцию идругих материальных стимулов;
2) наличие значительного количествалегко реализуемых активов: денежных документов на предъявителя, компьютерныхмикросхем, алмазов.
31. Отчет аудитора:
1) должен включать заявление, чтоответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта;
2) должен включатьзаявление, что ответственность за финансовую отчетность возложена на аудитора.
32. К факторамриска мошенничества, связанным с искажением в результате незаконного присвоенияактивов относятся:
1) необычнобыстрый рост или прибыльность, особенно в сравнении с аналогичными компаниями вотрасли;
2) неадекватная система учетаактивов, подверженных незаконному присвоению.
33. После того, какаудитор установил случай искажения в результате существующего или возможногомошенничества или ошибки:
1) аудитор необязан сообщать об этом руководству аудируемого лица или лицам, наделеннымруководящими полномочиями;
2) аудитор должен рассмотретьобязанность сообщить об этом р01уководству клиента, лицам, наделеннымруководящими полномочиями и в некоторых обстоятельствах, представителямрегулирующих или правоохранительных органов.
34. Если аудиторприходит к выводу о невозможности завершения аудита, то аудитор:
1) рассмотреть возможность отказа отзадания;
2) продолжитьработу.
35. Объем планированияаудита:
1) не зависит отразмеров субъекта и сложности аудита;
2) будет меняться в зависимости отразмеров субъекта, сложности аудита, опыта работы с данным субъектом и знанийего бизнеса.
36. Общий планаудита и программа:
1) не могутпересматриваться в ходе проверки;
2) должны пересматриваться в связи симеющимися обстоятельствами или неожиданными результатами.
37. Между уровнемсущественности и уровнем аудиторского риска:
1) не существуетзависимости;
2) существуетпрямая зависимость;
3) существует обратная зависимость.
38. Аудитор долженоценивать существенность:
1) только на этапепланирования;
2) только приоценке последствий искажений;
3) на этапе планирования и при оценкепоследствий искажений.
39. Аналитическиепроцедуры представляют собой:
1) анализ, имеющихважное значение коэффициентов и тенденций;
2) последующееизучение колебаний и взаимосвязей между коэффициентами и тенденциями;
3) анализ коэффициентов и тенденций ипоследующее изучение колебаний и взаимосвязей.
40. При проведении аналитическихпроцедур аудитор использует:
1) толькофинансовую информацию;
2) финансовую инефинансовую информацию
Заключение
Значение отражения событий после отчетной даты велико, таккак умолчание о них может повлиять на решения, принимаемые пользователямибухгалтерской отчетности. То есть, не отражение в отчетности существенныхсобытий после отчетной даты приводит к недостоверности бухгалтерскойотчетности. Игнорирование последствий событий после отчетной даты можетпривести к неправильным выводам о финансовом состоянии и потенциале компании, атакже к принятию пользователями неправильных управленческих решений.
Корректирующие события после отчетнойдаты обеспечивают дополнительные доказательства существования определенныхусловий деятельности компании на отчетную дату и помогают оценить связанные сэтими условиями активы и обязательства для внесения изменений в бухгалтерскуюотчетность.
События после отчетной даты являютсяважным подтверждением, на которое руководство опирается в своей оценке возможностиприменения допущения о непрерывности деятельности компании при составлениибухгалтерской отчетности.
Аудит событий после отчетной датыявляется важным этапом аудиторской проверки. В процессе проведения аудитапоследующих событий аудитор должен оценить влияние этих событий набухгалтерскую отчетность аудируемой компании и на аудиторское заключение.
Список использованной литературы
1. АрхароваЗ.П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно- методический комплекс. – М.:Изд. центр ЕАОИ, 2008.
2. СувороваС.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: Учебноепособие – М.: ИД «Форум»: ИНФРА – М, 2007.
3. СборникМеждународных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики. — Алматы, 2007.
4. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие — 3-е изд.,стер. — М.: КНОРУС, 2007.
5. www.1-fin.ru